METODOS DE DEPRECIACION.

INTRODUCCION Como todos sabemos, al pagar por alguna cosa, cualquiera que esta sea, que jams haya sido utilizada, se debe desembolsar una cantidad mayor de dinero que si estuvisemos comprando un artculo de esos que llaman comnmente "de segunda mano". Esto es porque, al igual que todas las cosas en este mundo, los bienes materiales tambin se desgastan y al hacerlo, ya no funcionan correctamente como lo hacan al principio. Este hecho ocasiona que su valor se deteriore de la misma manera. Por lo que al final de su vida til, es decir, cuando queremos deshacernos de l, lo que nos pagara otra persona por adquirirlo sera slo un porcentaje de lo que nosotros pagamos. Sin embargo, esa cantidad que se va a recibir casi siempre es calculada de acuerdo a lo que cada dueo supone que su bien debe valer en ese momento, sin detenerse a pensar si en realidad est pidiendo la cantidad correcta o se encuentra en un error. Por ese motivo existe la depreciacin contable, la cual nos ayuda a encontrar ese valor a travs de ciertos mtodos. stos nos brindan resultados exactos y que toman en cuenta todo lo necesario para que la cantidad a la que vamos a vender el bien sea la indicada. Asimismo, cuando se van a pagar los impuestos por las inversiones que se han realizado, es posible que paguemos menos, no obstante, debemos conocer algo sobre la depreciacin fiscal, la cual nos indica qu es lo que podemos dejar de pagar y qu no. LA DEPRECIACION Antes de comenzar a hablar sobre los temas que nos ocupan, es importante presentar una definicin a cerca del concepto principal. La depreciacin es un reconocimiento racional y sistemtico del costo de los bienes, distribuido durante su vida til estimada, con el fin de obtener los recursos necesarios para la reposicin de los bienes, de manera que se conserve la capacidad operativa o productiva del ente pblico. Su distribucin debe hacerse empleando los criterios de tiempo y productividad, mediante uno de los siguientes mtodos: lnea recta, suma de los dgitos de los aos, saldos decrecientes, nmero de unidades producidas o nmero de horas de funcionamiento, o cualquier otro de reconocido valor tcnico, que debe revelarse en las notas a los estados contables.

VIDA UTIL Y VALOR DE DESECHO A menudo es difcil estimar la vida til y el valor de desecho o de recuperacin de un activo fijo, pero es necesario determinarlo antes de poder calcular el gasto de depreciacin para un perodo. Por lo general, una compaa estima la vida til de acuerdo con la experiencia previa obtenida con activos similares propiedad de la empresa. Las autoridades fiscales y las distintas agrupaciones mercantiles establecen pautas para llegar a estimaciones aceptables.

DEPRECIACION CONTABLE Con excepcin de los terrenos, la mayora de los activos fijos tienen una vida til limitada ya sea por el desgaste resultante del uso, el deterioro fsico causado por terremotos, incendios y otros siniestros, la prdida de utilidad comparativa respecto de nuevos equipos y procesos o el agotamiento de su contenido. La disminucin de su valor, causada por los factores antes mencionados, se carga a un gasto llamado depreciacin. La depreciacin indica el monto del costo o gasto, que corresponde a cada periodo fiscal. Se distribuye el costo total del activo a lo largo de su vida til al asignar una parte del costo del activo a cada periodo fiscal. El cmputo de la depreciacin de un perodo debe ser coherente con el criterio utilizado para el bien depreciado, es decir, si este se incorpora al costo y nunca es revaluado, la depreciacin se calcula sobre el costo original de adquisicin, mientras que si existieron revalos, debe computarse sobre los valores revaluados. Este clculo deber realizarse cada vez que se incorpore un bien mejora con el fin de establecer el nuevo importe a depreciar. Por otro lado, debe considerarse el valor residual final valor recuperable que ser el que tendr el bien cuando se discontine su empleo y se calcula deduciendo del precio de venta los gastos necesarios para su venta, incluyendo los costos de desinstalacin y desmantelamiento, si estos fueran necesarios. Importe original + Revalos efectuados Valor recuperable = Importe depreciar a

Para calcular la depreciacin imputable a cada perodo, debe conocerse: Costo del bien, incluyendo los costos necesarios para su adquisicin. Vida til del activo que deber ser estimada tcnicamente en funcin de las caractersticas del bien, el uso que le dar, la poltica de mantenimiento del ente, la existencia de mercados tecnolgicos que provoquen su obsolencia, etc. Valor residual final. Mtodo de depreciacin a utilizar para distribuir su costo a travs de los perodos contables.

Mtodos de depreciacin Se han desarrollado varios mtodos para estimar el gasto por depreciacin de los activos fijos tangibles. Los cuatro mtodos de depreciacin ms utilizados son: El El El El de la lnea recta. de unidades producidas. de la suma de los dgitos de los aos. del doble saldo decreciente.

La depreciacin de un ao vara de acuerdo con el mtodo seleccionado pero la depreciacin total a lo largo de la vida til del activo no puede ir ms all del valor de recuperacin. Algunos mtodos de depreciacin dan como resultado un gasto mayor en los primeros aos de vida del activo, lo cual repercute en las utilidades netas del periodo. Por tanto, el contador debe evaluar con cuidado todos los factores, antes de seleccionar un mtodo para depreciar los activos fijos.

METODOS DE DEPRECIACIN METODO Lnea recta Unidades producidas CARGO DE DEPRECIACION Igual todos los aos de vida til De acuerdo a la produccin

Suma de los dgitos de los aos Mayor los primeros aos Doble saldo decreciente Mtodo de lnea recta En el mtodo de depreciacin en lnea recta se supone que el activo se desgasta por igual durante cada periodo contable. Este mtodo se usa con frecuencia por ser sencillo y fcil de calcular. EL mtodo de la lnea recta se basa en el nmero de aos de vida til del activo, de acuerdo con la frmula: Costo valor de desecho = Aos de vida til monto de la depreciacin para cada ao de vida del activo o gasto de depreciacin anual Mayor los primeros aos

La depreciacin anual para un camin al costo de $33 000 000 con una vida til estimada de cinco aos y un valor de recuperacin de $3 000 000, usando el mtodo de la lnea recta es: $33 000 000 - $3 000 000 = 5 aos 100% = 5 aos 20% x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $6 000 000 Gasto de depreciacin anual de $6 000 000

Ejemplo: Para calcular el costo de depreciacin de una cosechadora de 22.000 euros que aproximadamente se utilizar durante 5 aos, y cuyo valor de desecho es de 2.000 euros, usando este mtodo de lnea recta obtenemos: 22.000 - 2.000 = Gasto de depreciacin anual de 4.000 5 aos

Este mtodo distribuye el gasto de una manera equitativa de modo que el importe de la depreciacin resulta el mismo para cada periodo fiscal. ... Mtodo de las unidades producidas El mtodo de las unidades producidas para depreciar un activo se basa en el nmero total de unidades que se usarn, o las unidades que puede producir el activo, o el nmero de horas que trabajar el activo, o el nmero de kilmetros que recorrer de acuerdo con la frmula. Costo valor de desecho Unidades de kilmetros uso, horas o = Nmero de unidades horas o kilmetros usados durante el periodo

Costo de depreciacin de una unidad hora o x kilmetro

Gasto por depreciacin del periodo

Por ejemplo, suponga que el camin utilizado en el ejemplo anterior recorrer 75 000 kilmetros aproximadamente. El costo por kilmetro es: $33 000 000 - $3 000 000 = 75 000 kilmetros

$400 de costo kilmetro

de

depreciacin

por

Para determinar el gasto anual de depreciacin, se multiplica el costo por kilmetro ($400) por el nmero de kilmetros que recorrer en ese periodo. La depreciacin anual del camin durante cinco aos se calcula segn se muestra en la tabla siguiente: Ao 1 2 3 4 5 Costo por kilmetro X $400 400 400 400 400 Kilmetros 20 000 25 000 10 000 15 000 5 000 75 000 Depreciacin anual $8 000 000 10 000 000 4 000 000 6 000 000 2 000 000 $30 000 000

Los mtodos de depreciacin en lnea recta y de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciacin de una manera equitativa. Con el mtodo de lnea recta el importe de la depreciacin es el mismo para cada periodo fiscal. Con el mtodo de unidades producidas el

costo de depreciacin es el mismo para cada unidad producida, de cuntas horas se emplean o de los kilmetros recorridos, durante el periodo fiscal.

Ejemplo: La cosechadora del ejemplo anterior recoge 100.000 kilogramos de trigo. El coste por cada Kg. de trigo corresponde a: 22.000 - 2.000 = Gasto de depreciacin anual de 0,20 100.000 Kg

Ahora para conocer el gasto cada ao multiplicaremos el nmero de kilogramos cosechados cada ao por ese gasto unitario obtenido anteriormente, que en este caso, al tratarse de 5 aos de vida til, quedar as:

Ao 1 2 3 4 5

Costo por kilogramo 0,2 0,2 0,2 0,2 0,2

Kilogramos 30.000 30.000 15.000 15.000 10.000 100. 000

Depreciacin anual 6.000 6.000 3.000 3.000 2.000 20.000

Los mtodos de depreciacin de unidades producidas distribuyen el gasto por depreciacin de manera equitativa, siendo el mismo para cada unidad producida durante todo el periodo fiscal.

Mtodo de la suma de los dgitos de los aos En el mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos se rebaja el valor de desecho del costo del activo. El resultado se multiplica por una fraccin, con cuyo numerador representa el nmero de los aos de vida til que an tiene el activo y el denominador que es el total de los dgitos para el nmero de aos de vida del activo. Utilizando el camin como ejemplo el clculo de la depreciacin, mediante el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, se realiza en la forma siguiente: Ao 1 + ao 2 + ao 3 + ao 4 + ao 5 = 15 (denominador) Puede usarse una frmula sencilla para obtener el denominador.

Ao + (ao x ao) = Denominador 2 5 + (5 x 5) = 2 2 30 = 15 (denominador)

La depreciacin para el ao 1 puede ser calculada mediante las siguientes cifras: Costo $33 000 000 Valor de desecho $3 000 000 = Suma a depreciar = $30 000 000

Suma a depreciar

Aos de vida pendientes Suma de los aos

Depreciacin del ao 1

$30 000 000

5/15

$10 000 000

En el siguiente cuadro se muestra el clculo del gasto anual por depreciacin, de acuerdo con el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, para los cinco aos de vida til del camin de los ejemplos anteriores. MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS Ao 1 2 3 4 5 Fraccin 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15 X Suma a depreciar Depreciacin anual $30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000 30 000 000 $10 000 000 8 000 000 6 000 000 4 000 000 2 000 000 $30 000 000

El mtodo de la suma de los dgitos de los aos da como resultado un importe de depreciacin mayor en el primer ao y una cantidad cada vez menor en los dems aos de vida til que le quedan al activo. Este mtodo se basa en la teora de que los activos se deprecian ms en sus primeros aos de vida.

Ejemplo: Vamos a ver para que sirve ese 15 en el ejemplo anterior de la cosechadora cuyo valor (22.000 - 2.000) = 20.000 que se perdern en 5 aos: Para el primer ao el factor es (5/15) porque quedan 5 aos por delante: Aos de vida pendientes Suma a depreciar x Suma de los aos = Depreciacin del ao 1

20.000

5/15

6666.66

Para ver el resto de aos, lo veremos mejor en la siguiente tabla: MTODO: SUMA DE LOS DGITOS DE LOS AOS Ao 1 2 3 4 5 Fraccin 5/15 4/15 3/15 2/15 1/15 15/15 X Suma a depreciar Depreciacin anual 20.000 20.000 20.000 20.000 20.000 6666.66 5333.33 4000.00 2666.66 1333.33 20.000

Mediante este mtodo de depreciacin de la suma de los dgitos de los aos, se obtiene como resultado un mayor importe los primeros aos con respecto a los ltimos y considera por lo tanto que los activos sufren mayor depreciacin en los primeros aos de su vida til.

Mtodo del doble saldo decreciente Un nombre ms largo y ms descriptivo para el mtodo del doble del saldo decreciente sera el doble saldo decreciente, o dos veces la tasa de la lnea recta. En este mtodo no se deduce el valor de desecho o de recuperacin, del costo del activo para obtener la cantidad a depreciar. En el primer ao, el costo total de activo se multiplica por un porcentaje equivalente al doble porcentaje de la depreciacin anual por el mtodo de la lnea recta. En el segundo ao, lo mismo que en los subsiguientes, el porcentaje se aplica al valor en libros del activo. El valor en libros significa el costo del activo menos la depreciacin acumulada.

La depreciacin del camin, de acuerdo con el mtodo del doble saldo decreciente se calcula como sigue: 100% = 20% x 2 Vida til de 5 aos 40% x valor en libros (costo depreciacin acumulada) = depreciacin anual El siguiente cuadro muestra el gasto anual por depreciacin durante los cinco aos de vida til del camin, mediante el mtodo del doble saldo decreciente: MTODO: DOBLES SALDOS DECRECIENTES Valor en libros (importe a depreciar) $ 33 000 000 13 200 000 2 40% X $ 19 800 000 7 920 000 3 40% X $ 11 880 000 4 752 000 4 40% X $ 7 128 000 4 752 000 5 40% X $ 4 277 000 1 277 000 $ 3 000 000 Observe que en el ltimo ao el 40% de $4 277 000 sera igual a $1 710 800 en lugar de los $1 277 000 que se presentan en el cuadro. Es necesario mantener el valor de desecho de $3 000 000, debido a que no puede depreciarse el activo por debajo de su valor de recuperacin. Por tanto, se tiene que ajustar la depreciacin del ltimo ao de la vida til del activo, en forma tal que el importe total de la depreciacin acumulada llegar a $30 000 000, es decir, la parte del costo que debe ser depreciada a lo largo del periodo de cinco aos. = 30 000 000 = 2 851 000 28 723 000 = 4 752 000 25 872 000 = 7 920 000 21 120 000 Gastos depreciacin anual $13 200 000 por Depreciacin acumulada $13 200 000 = 40% anual

Ao

Tasa

40%

1 277 000

Depreciacin en periodos fraccionarios Todos los mtodos de depreciacin que se han presentado muestran el importe de sta, por un ao completo de la vida del activo. Con frecuencia el ao de vida de un activo no coincide con el ao fiscal de una empresa, o no es lo mismo. Por tanto, es necesario calcular la depreciacin por la fraccin del ao, para registrar el importe correcto del gasto en el periodo fiscal. Con el mismo ejemplo del camin de los ejercicios anteriores, suponga que se compr el 10 de octubre de 19__. Si se utiliza el mtodo de la depreciacin en lnea recta, el clculo del gasto por depreciacin del ao A ser: $33 000 000 - $3 000 000 = 5 aos $6 000 000 = 12 meses En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin en los cinco aos de vida del camin. Ao fiscal A B C D E F Nmero de meses 3* 12 12 12 12 9+ X X X X X X X Depreciacin mensual $ 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 500 000 = = = = = = = Depreciacin anual $ 1 500 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 6 000 000 4 500 000 $30 000 000 $500 000 de depreciacin mensual $6 000 000 de depreciacin anual

Cantidad a depreciar en los cinco aos: * Octubre a diciembre + Enero a septiembre

Observe que, en el cuadro anterior, el primer ao de vida del activo va ms all del periodo fiscal de la compaa. En el mtodo de lnea recta, a cada mes del calendario le corresponde una cantidad igual de depreciacin. Por tanto, las nicas diferencias que deben tomarse en cuenta al calcular la depreciacin para un ao fiscal radican en el primer ao y en el ao en que se da de baja, o sea, en el ltimo ao. Sin embargo,

cuando se usa el mtodo de la suma de los dgitos de los aos o el del doble del saldo decreciente, no se producen cantidades iguales de depreciacin. Si se compr el camin el 10 de octubre de 19__ y se emple el mtodo de la suma de los dgitos de los aos, el clculo de la depreciacin para el primer ao sera: 5/15 x $30 000 000 ($33 000 000 - $3 000 000) = $10 000 000 es la depreciacin del primer ao

Los $10 000 000 deben distribuirse en los tres meses (octubre, noviembre y diciembre) del ao A en que se utiliz el activo: 3/12 x $10 000 000 = $2 500 000, depreciacin para el ao A El saldo de 9/12 x $10 000 000, es decir $7 500 000, se aplicar como depreciacin para los primeros nueve meses (enero a septiembre) del ao B. La depreciacin para los ltimos tres meses del ao B (octubre, noviembre y diciembre) se calcula as: 4/15 x $30 000 000 = $8 000 000 x 3/12 = $2 000 000 El importe total de la depreciacin para el ao B es: $7 500 000 (ltimos nueve meses del ao 1) + $2 000 000 = (primeros tres meses del ao 2) $9 500 000

En el siguiente cuadro se muestra la depreciacin para los cinco aos de vida til del camin utilizando el mtodo de la suma de los dgitos de los aos. En la mayor parte de los casos, la compra de los activos se realiza en pocas que no coincidan con el inicio del ao fiscal. Es importante recordar que el gasto por depreciacin debe corresponder al ao fiscal de la compaa y no a la vida fsica del activo. A menudo es til formular un cuadro mostrando la fecha en que fue adquirido el activo, as como los clculos de la depreciacin para cada ao fiscal, antes de elaborar los asientos de ajustes de la depreciacin. PROGRAMA DE DEPRECIACION Ao del activo Ao 1 2 Clculo 5/15 x $30 000 = 000 4/15 x 30 000 000 = Importe $10 000 000 Ao fiscal Clculo 3/12 = 9/12 = 3/12 = 3 3/15 x 30 000 000 = 6 000 000 9/12 = 3/12 = $2 500 000 7 500 000 2 000 000 6 000 000 1 500 000 7 500 000 C Importe $2 500 000 9 500 000 Ao A B

8 000 000

2/15 x 30 000 000 =

4 000 000

9/12 = 3/12 =

4 500 000 1 000 000 3 000 000 500 000 1 500 000

5 500 000

1/15 x 30 000 000 =

2 000 000

9/12 = 3/12 =

3 500 000

E F

S Importe depreciar: a $30 000 000

9/12 =

1 500 000 $30 000 000

Asientos de ajuste para registrar la depreciacin Existen dos situaciones en que se debe registrar la depreciacin: 1. Al final del periodo fiscal, ya sea mensual o anual. 2. Al momento de la venta, o cuando se da de baja el activo. En ambos casos las cuentas que se utilizan para registrar la depreciacin son: un dbito a gastos de depreciacin y un crdito a depreciacin acumulada. Dos de las partes del asiento de ajuste pueden variar de acuerdo con el tipo de activo que se est depreciando: el importe y el nombre del activo fijo depreciado. Por ejemplo, el asiento para registrar la depreciacin del camin (comprado el 10 de octubre de 19__) al finalizar 19__, utilizando el mtodo de la lnea recta, es el siguiente: 19__ Dic. Gastos de depreciacin Depreciacin acumulada/camin

31

1 500 000

1 500 000

Puede establecerse una cuenta de depreciacin para cada activo fijo, para cada grupo de activos fijos, o una cuenta que incluya todos los activos fijos. Las empresas pequeas con pocos activos fijos pueden utilizar slo una cuenta de gastos de depreciacin para todos. Sin embargo, las compaas con una mayor variedad de activos fijos pueden tener cuentas de depreciacin por separado, como una para edificios, una para maquinaria y una para los equipos. La cuenta depreciacin acumulada es una cuenta compensatoria que reduce o disminuye la cuenta activos fijos. Esta cuenta no se cierra al terminar el periodo contable, por el contrario, contina aumentando haya que el activo se haya depreciado por completo, vendido o dado de baja.

Presentacin en el balance general La cuenta depreciacin acumulada se presenta en el balance general en la seccin activos fijos, segn se muestra enseguida: MATERIALES DE CONSTRUCCION, S.A. BALANCE GENERAL PARCIAL al 31 de diciembre de 19__ Activos Total de activos circulantes Activos fijos: Terreno Edificio $150 000 000 $ 50 000 000 $ 28 000 000

Menos: depreciacin acumulada 30 000 000 Maquinaria $ 75 000 000

120 000 000

Menos: depreciacin acumulada 40 000 000 Camiones $100 000 000

35 000 000

Menos: depreciacin acumulada 25 000 000 Total de activos fijos Total de activos

75 000 000

280 000 000 $308 000 000

Este mtodo de presentacin muestra el costo original de los activos fijos y el importe total de la depreciacin a la fecha. La diferencia entre el costo del activo fijo y su depreciacin acumulada representa el valor en libros del activo y no el valor de mercado. Reglas aplicables a la depreciacin El boletn C-6 de la Comisin de Principios de Contabilidad referente a inmuebles, maquinaria y equipo establece las reglas aplicables a la depreciacin de estos activos. Entre las ms importantes reglas estn las siguientes: 1. De entre los mtodos alternativos para depreciar activos fijos debe adoptarse el que se considere ms adecuado, segn las polticas de la empresa y caractersticas del bien. 2. Las tasas de depreciacin establecidas por la Ley de Impuesto sobre la Renta no siempre son las adecuadas para distribuir el total a depreciar entre la vida de los activos fijos y que a pesar de aplicar la depreciacin acelerada como incentivo fiscal, contablemente debe calcularse y registrarse la depreciacin de acuerdo con la vida estimada de dichos activos.

3. La depreciacin debe calcularse sobre bases y mtodos consistentes a partir de la fecha en que empiecen a utilizarse los activos fijos y cargarse a costos o gastos. 4. Ejemplo : Para el caso de la cosechadora de 5 aos de actividad, el porcentaje se calcula as: Vase que se multiplica por dos. 100% Vida til de 5 aos = 20% x 2 = 40% anual

5. 6. A continuacin, una tabla en la que visualizar como quedan los resultados finales de depreciacin para cada uno de los 5 aos, junto con la depreciacin acumulada: Valor en libros Ao 1 Tasa 40% X (importe a depreciar) X 22000 8800 2 40% X 13200 5280 3 40% X 7920 3168 4 5 40% 40% X X 4752 1900,8 2851,2 -1140,48 2.000 = = 1900,8 1140,48 19148,8 20.000 = 3168 17248 = 5280 14.080 = =

Gastos por Depreciacin depreciacin anual acumulada 8800 8800

7. 8. Como estamos hablando de despreciar los 2000 del coste de desecho o recuperacin, se debe ajustar el ltimo valor del ltimo ao de vida del activo para que el total acumule los 2000 que le corresponde, de esta forma la depreciacin total acumulada alcanzar los 20.000 que corresponden a restar del costo el valor de desecho. 4.9.