UNIVERSIDAD NACIONAL AUTONOMA DE MEXICO.

FACULTAD DE CONTADURIA Y ADMINISTRACION.

Fiscal, ISR y Seguridad Social.

Desarrollo Unidades I a la VI.

Carrera:

Administracin.

Abril 2013.

Contenido.
I. La Obligacin Constitucional de Contribuir Al Gasto Pblico. ................................. 7 Introduccin. .................................................................................................................................. 7 Definicin de Gasto Pblico. ....................................................................................................... 7 Principio de legalidad tributaria. ................................................................................................. 9 Principio de constitucionalidad. ................................................................................................ 10 Lmites constitucionales. ........................................................................................................... 10 Lmites espaciales y temporales. ............................................................................................. 11 Teoras que fundamentan la percepcin tributaria................................................................ 11 Bibliografa. .................................................................................................................................. 15 II. Conceptos Generales de Derecho Fiscal. ..................................................................... 16 Introduccin. ................................................................................................................................ 16 La composicin de la Hacienda Pblica segn el marco constitucional. .......................... 17 Las principales funciones del Estado para allegarse recursos financieros. ...................... 18 Concepto Derecho Fiscal. ......................................................................................................... 19 Fuentes del Derecho Fiscal. ..................................................................................................... 21 Relacin del Derecho Fiscal con otras ramas del Derecho. ................................................ 24 Objetivos de estudio del Derecho Fiscal. ............................................................................... 25 Relacin del Derecho Fiscal con otras ciencias. ................................................................... 26 Tributos. ....................................................................................................................................... 27 Fundamentos constitucionales del derecho fiscal mexicano. ............................................. 29 La Obligacin Tributaria. ........................................................................................................... 32 La Relacin Tributaria................................................................................................................ 32 El Objeto del Tributo. ................................................................................................................. 33 La Fuente del Tributo. ................................................................................................................ 33 El Hecho Imponible. ................................................................................................................... 33 El Nacimiento de la Obligacin Fiscal. .................................................................................... 34 Determinacin de la Obligacin Fiscal. ................................................................................... 34 El Sujeto Activo. .......................................................................................................................... 35 Bibliografa. .................................................................................................................................. 36

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III.

Clasificacin de las Contribuciones. .......................................................................... 37

Introduccin. ................................................................................................................................ 37 Antecedentes. ............................................................................................................................. 37 Definicin de Contribucin. ....................................................................................................... 40 Naturaleza Jurdica de las Contribuciones. ............................................................................ 41 Clasificacin. ............................................................................................................................... 46 Impuestos. ................................................................................................................................... 47 Aportaciones de seguridad social. ........................................................................................... 53 Contribuciones de Mejora. ........................................................................................................ 54 Derechos...................................................................................................................................... 55 Bibliografa. .................................................................................................................................. 57 IV. Jerarqua de las Disposiciones Fiscales. .................................................................. 58

Introduccin. ................................................................................................................................ 58 Principio de Supremaca y Superioridad. ............................................................................... 58 Las Fuentes del Derecho. ......................................................................................................... 58 Fuentes Materiales del Derecho. ............................................................................................. 59 Fuentes Racionales del Derecho. ............................................................................................ 59 Fuentes Formales del Derecho. ............................................................................................... 59 La Ley........................................................................................................................................... 59 La Jurisprudencia. ...................................................................................................................... 59 La Costumbre y el Uso. ............................................................................................................. 60 La Doctrina. ................................................................................................................................. 60 Jerarquizacin de las Fuentes del Derecho. .......................................................................... 60 Pirmide invertida de Kelsen. ................................................................................................... 62 Constitucin poltica. .................................................................................................................. 62 Tratados internacionales. .......................................................................................................... 63 Facultades Exclusivas del Senado. ......................................................................................... 68 Reglamento. ................................................................................................................................ 70 Decretos....................................................................................................................................... 71 Acuerdos. ..................................................................................................................................... 72 Circulares..................................................................................................................................... 72 Resoluciones Miscelneas. ...................................................................................................... 73
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Jurisprudencia............................................................................................................................. 73 Costumbre. .................................................................................................................................. 75 Doctrina. ....................................................................................................................................... 75 Principio de Preferencia o Prelacin de la Ley de la Materia. ............................................. 75 Soluciones del Derecho Federal Mexicano. ........................................................................... 76 Bibliografa. .................................................................................................................................. 77 V. Caractersticas del Impuesto Sobre la Renta. .............................................................. 78 Introduccin. ................................................................................................................................ 78 Su Origen en Mxico. ................................................................................................................ 78 Ley del Centenario del 20 de julio de 1921. ........................................................................... 78 Ley del 21 de febrero de 1924 y su reglamento. ................................................................... 79 Ley del 18 de marzo de 1925. .................................................................................................. 79 Ley del Impuesto sobre el Superprovecho del 27 de diciembre de 1939. ........................ 80 Ley del 31 de diciembre de 1941 y su Reglamento. ............................................................. 80 Ley del 30 de diciembre de 1953 y su Reglamento. ............................................................. 80 Ley del 30 de diciembre de 1964 y su Reglamento. ............................................................. 81 Ley del Impuesto de 1987. ........................................................................................................ 81 Ley del Impuesto de 1991. ........................................................................................................ 81 Ley del Impuesto de 2002. ........................................................................................................ 82 Ley del Impuesto de 2004. ........................................................................................................ 82 Ley del Impuesto de 2005. ........................................................................................................ 82 Fundamento Legal y sus Principios......................................................................................... 82 Clases. ......................................................................................................................................... 83 Forma, Medio y Fecha de pago. .............................................................................................. 83 Generalidades de LISR. ............................................................................................................ 83 Objeto. .......................................................................................................................................... 84 Sujeto. .......................................................................................................................................... 84 Fuente del Ingreso. .................................................................................................................... 84 Exenciones. ................................................................................................................................. 84 Base Gravable. ........................................................................................................................... 85 Tasa. ............................................................................................................................................. 85 Ingresos. ...................................................................................................................................... 86
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Otros ingresos acumulables. .................................................................................................... 86 No se consideran Ingresos. ...................................................................................................... 86 Ingresos no Acumulables. ......................................................................................................... 87 Momento en que se causan. .................................................................................................... 87 Determinacin. ............................................................................................................................ 88 Nominales. ................................................................................................................................... 88 Acumulables. ............................................................................................................................... 88 Deducciones autorizadas. ......................................................................................................... 89 Requisitos de las Deducciones. ............................................................................................... 89 Gastos de operacin. ................................................................................................................. 90 Inversiones. ................................................................................................................................. 90 Concepto...................................................................................................................................... 90 Determinacin del monto original. ........................................................................................... 90 Fuentes de Riqueza. .................................................................................................................. 91 Establecimiento Permanente.................................................................................................... 91 poca de pago. ........................................................................................................................... 92 Concepto...................................................................................................................................... 92 Pagos provisionales. .................................................................................................................. 92 Declaracin anual. ...................................................................................................................... 92 Bibliografa. .................................................................................................................................. 93 VI. El Impuesto Sobre la Renta en las Personas Morales............................................ 94

Introduccin. ................................................................................................................................ 94 Persona Moral. ............................................................................................................................ 94 Personas morales con fines no lucrativos. ............................................................................. 94 Personas morales del rgimen simplificado........................................................................... 95 Personas morales del rgimen general. ................................................................................. 95 Rgimen fiscal. ........................................................................................................................... 95 Obligaciones................................................................................................................................ 95 Declaracin y Pago del ISR. ..................................................................................................... 97 Declaraciones Provisionales..................................................................................................... 97 Declaracin anual. ...................................................................................................................... 98 Cuenta de utilidad Fiscal Neta CUFIN. ................................................................................... 98
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Clculo del Impuesto Sobre la Renta. ..................................................................................... 99 Pagos Provisionales y Reglas para Determinarlo. ................................................................ 99 Reglas Para la Determinacin de los Pagos Provisionales. .............................................. 102 Calculo Anual del Impuesto Sobre la Renta de Personas Morales.................................. 102

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I.

La Obligacin Constitucional de Contribuir Al Gasto Pblico.

Introduccin.
La gran complejidad de la vida en sociedad ha provocado que las personas que habitan en ella establezcan algn tipo de organizacin dentro de la misma, con el fin de que la convivencia sea lo ms armnica posible. Como resultado de lo anterior ha surgido el Estado, el cual puede definirse, como la organizacin jurdica de una sociedad bajo un poder de dominacin que se ejerce en determinado territorio. El Estado tiene como finalidad garantizar el orden, el bien comn, la justicia, la libertad y la seguridad jurdica de sus habitantes. Dichas funciones son las que motivan el nacimiento de un Estado, y son ellas quienes justifican su existencia. Las formas en que el Estado da cumplimiento a lo anterior pueden variar en gran manera de un Estado a otro, dependiendo de sus circunstancias particulares, de sus necesidades, de sus anhelos, de la poca, de sus recursos, etc. Es decir, cada Estado tendr atribuciones distintas, y la forma en que las lleve a cabo depender de los factores antes mencionados. El gasto pblico es el medio por el cual el estado planea satisfacer las necesidades de la sociedad en su conjunto.

Definicin de Gasto Pblico.

La economa mexicana no sera lo que es sin el importante papel del gasto pblico en el crecimiento y desarrollo. No existe individuo, empresa, organizacin social, sindicato, partido poltico, escuela pblica o universidad que no reconozca la importancia de recibir ms o menos recursos pblicos. El gasto pblico es el instrumento ms poderoso a disposicin del Estado Mexicano para influir en la asignacin y distribucin de los ingresos, y en la estabilizacin o desestabilizacin de la economa. Independientemente de cmo se distribuya el presupuesto de gastos pblicos, todos los niveles de gobierno y todas las actividades econmicas tienen como punto de referencia las polticas de gasto: cuando las familias distribuyen su presupuesto, cuando las empresas planean expandir sus inversiones, cuando los gobiernos municipales planean construir escuelas, cuando los hospitales buscan ampliar sus servicios, etctera. De ah la importancia de concientizar a la poblacin acerca de la obligacin que como mexicanos tenemos de contribuir al gasto pblico, la cual adems, se encuentra expresa en la constitucin poltica de los estados unidos mexicanos. La definicin ms aceptada de gasto pblico se refiere al valor total de las compras de bienes y servicios realizados por el sector gubernamental durante un periodo productivo.
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Es decir, es el gasto del sector pblico, que incluye gastos de inversin y de consumo. Es el gasto realizado por el gobierno nacional y local, como distincin de aquellos gastos individuales o privados. No hay una nica definicin de gasto pblico y frecuentemente vara de acuerdo con los propsitos o intenciones de los individuos. Sobre la definicin ms general, se puede decir que el gasto pblico consiste en: El gasto realizado por los departamentos gubernamentales en bienes y servicios, directamente o a travs de subsidios. Los pagos gubernamentales para el bienestar o para beneficios en seguridad social, intereses por concepto de deuda, y otros pagos de transferencia. Los gastos de capital realizados por las empresas pblicas.

El Estado tiene encomendadas tareas que debe realizar para que la sociedad civil pueda encontrar organizacin y vida. Lo anterior implica la necesidad de instrumentar, impulsar y coordinar todo un aparato burocrtico que desempee esa pluralidad de tareas y funciones, el cual necesita realizar gastos imprescindibles para lo cual es necesario allegarse de los medios indispensables. Los gastos imprescindibles se refieren a justicia, salud pblica, educacin, seguridad, y en general, todo aquello que se relaciona tanto con la supervivencia y la calidad de vida de los habitantes, como con la subsistencia del aparato estatal. La conservacin y la regulacin del orden social, tareas primordiales del Estado, suponen ya una serie de decisiones sobre el uso de los recursos pblicos. Al transcurrir este siglo, mientras el Estado asuma grandes responsabilidades en reas como educacin, salud, seguridad social y promocin directa de la economa, la asignacin adquiri una enorme importancia. que creci junto a la cada vez ms compleja actividad estatal. Las decisiones anuales acerca del destino de los recursos moldean, paulatinamente, las caractersticas de cada pas. Los valores culturales, las tradiciones, la circunstancia poltica, influyen en los objetivos sociales y econmicos del Estado, cuya representacin formal tiene lugar en el presupuesto nacional. El presupuesto, entonces, manifiesta en trminos pecuniarios los objetivos estatales, pero no solamente eso, en efecto, la presupuestacin lejos de ser resultado de una serie de procedimientos neutrales para lograr ciertos fines, es una complicada trama en la que se dirimen conflictos mediante el ejercicio de autoridad y presiones polticas para satisfacer intereses particulares de acuerdo con las reglas del juego contenidas en la normatividad presupuestaria y, en general, el conjunto del ordenamiento institucional. El presupuesto es por ello consecuencia y claro indicador del arreglo poltico de un pas y del papel de su gobierno. Son muchos los actores que intervienen en su elaboracin: el jefe del Ejecutivo, funcionarios de niveles medios y altos, las legislaturas y sus comits de anlisis, grupos de presin y los ciudadanos en su calidad de electores. Todos ellos buscan que los propsitos de la organizacin que representan, y los suyos propios, Influyan en el resultado final de ese Intrincado proceso: el documento anual de presupuesto. La definicin convencional de los gastos pblicos es de carcter esencialmente jurdico: el gasto pblico es una erogacin nacida de la voluntad estatal o por emanar de un rgano o
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institucin de carcter estrictamente pblico. La hacienda clsica defini el gasto pblico desde una perspectiva estrictamente jurdica, atendiendo principalmente a que las erogaciones del Estado, o de cualquiera de sus instituciones u organismos, provenan de entes con personalidad jurdica que corresponden a personas morales de derecho pblico.

Principio de legalidad tributaria.

Este principio obedece a un doble significado o enunciado, el primero corresponde al fisco en tanto que el segundo se refiere a los particulares. La autoridad hacendaria no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin que se encuentre previa y expresamente facultada para ello por una Ley que sea aplicable al caso determinado. Por su parte los contribuyentes solo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y expresamente les impongan las Leyes que les sean aplicables y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco, los derechos que esas mismas Leyes les confieren. El llamado Principio de Legalidad Tributaria en si consiste en que Ningn rgano del Estado puede tomar una decisin individual que no sea conforme a una disposicin general anteriormente dictada. El fundamento legal del Derecho Fiscal Mexicano est establecido en el artculo 31 frac. IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que a la letra dice: Es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y Municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. La obligacin de los mexicanos de contribuir para los gastos pblicos tambin se contempla en el artculo 73 frac. VII de la misma Constitucin que seala: como atribucin del Congreso de la Unin discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto; y se refuerza con lo que establece el artculo 74 en su frac. IV de la propia Constitucin en donde se menciona que: Una de las facultades de la Cmara de Diputados es examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, discutiendo primero las contribuciones que deben decretarse para cubrirlo. El Congreso de la Unin de acuerdo a los artculos 49 y 50 de nuestra Carta Magna, es el rgano en quin se deposita el Poder Legislativo Federal en Mxico, integrado por representantes electos popularmente y dividido en dos Cmaras: 1.- La Cmara de Diputados y, 2.- La Cmara de Senadores.

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Principio de constitucionalidad.
Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro orden jurdico, el cual basa su existencia en una norma suprema y por ende jerrquicamente superior a todas las dems y que conocemos como Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. La misma Constitucin, menciona quines son los facultados para establecer las contribuciones que pueden exigir la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios; sealando como facultad del Congreso de la Unin discutir y aprobar las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto de la Federacin. En el caso de los Estados son las legislaturas locales quienes las establecen, las cuales a su vez indican el monto a cobrar por los Municipios.

Lmites constitucionales.
En nuestra Constitucin existe una disposicin cuya funcin es con relacin a las contribuciones marcando lmites para el establecimiento de las mismas, facultad conferida a los rganos Federales, y Estatales, con el objeto de no perjudicar a los contribuyentes. Las limitantes del establecimiento de las contribuciones son sealadas en el artculo 31 frac. IV de la Constitucin y son las siguientes: La Proporcionalidad consiste en la capacidad econmica tributaria que poseen los contribuyentes. La Equidad se refiere a que se debe dar un trato igual a los iguales y desigual a los desiguales. Las Leyes, para efectos de nuestro estudio se refiere a las Leyes Fiscales, las que mencionan quines son los Sujetos, el Objeto, la Base y las Cuotas o Tarifas (ISR, IVA, ISAN, CFF, etc.) Destino de los Tributos a cubrir el gasto pblico. La Irretroactividad, el artculo 14 de la Constitucin seala que a ninguna Ley se dar efecto Retroactivo en perjuicio de persona alguna, por lo que no es posible darle a un ordenamiento fiscal aplicacin a situaciones originadas con anterioridad a su vigencia en perjuicio de los contribuyentes.

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Lmites espaciales y temporales.

El legislador deber precisar las circunstancias del lugar y sealar el momento en que debe estimarse consumado el hecho generador. Espaciales Adems de fijarse en la Ley el supuesto del hecho, los sujetos pasivos y activo, sus aspectos materiales y temporales, se debern definir las reglas para determinar en que territorio ha de considerarse como producido el hecho generador, a fin de estar en posibilidad de determinar cual es el sujeto activo o acreedor que, en ejercicio del imperio de la Ley, tenga derecho a recaudar un tributo. En este caso tienen especial relevancia los conceptos de residencia y domicilio ya que las normas jurdicas, tienen un mbito de validez, algunos hechos generadores tienen lugar en el extranjero, pero cuyos efectos se producen en territorio nacional, o incluso hechos generadores realizados en el extranjero y en territorio nacional que den lugar a definir quin pagar el crdito tributario. Temporales. De acuerdo a este aspecto, los hechos generadores pueden clasificarse en instantneos o peridicos. Instantneos. Son los que suceden en un lapso determinado, dando lugar a una obligacin tributaria autnoma.

Peridicos. El legislador tiene en cuenta, dentro de un determinado perodo que puede ser mensual, anual, etc., una serie de hechos considerados conjunta o globalmente, que dan lugar al surgimiento de una obligacin tributaria.

Teoras que fundamentan la percepcin tributaria.

Al estudiar la causa de los tributos, es un evidente error jurdico en el que caen frecuentemente los crticos del concepto de causa, el confundir la fuente de la obligacin (ley y contrato) con la causa que justifica en el caso de las obligaciones ex lege el precepto legislativo considerado en s mismo y en su aplicacin concreta, y en el caso de las obligaciones ex contractu la sumisin de las partes al vnculo contractual. As, en su opinin, desde un punto de vista general se debe atribuir a la causa, un contenido filosfico y tico-jurdico, considerndola como la meta de una investigacin encaminada a establecer el fundamento del derecho del Estado para cobrar tributos.
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Varias son las teoras que se han elaborado para fundamentar el derecho del Estado para cobrar tributos; en Mxico, tanto Ernesto Flores Zavala como Emilio Margin Manautou en sus respectivos libros se han ocupado de revisar algunas de esas teoras, mismas quese mencionan enseguida, siguiendo a dichos autores;

Teora de los servicios pblicos. Conforme a esta teora, se considera que el tributo tiene como fin costear los servicios pblicos que el Estado presta de modo que lo que el particular paga, por concepto de gravamen es el equivalente a los servicios pblicos que recibe. La principal crtica a esta teora consiste en que no toda la actividad del Estado es concretamente un servicio pblico, ni va encaminada a la prestacin de los servicios pblicos, por lo tanto, no todos los recursos que percibe se destinan exclusivamente a la satisfaccin de servicios de esta naturaleza. En efecto, si bien es cierto que fuertes cantidades son las que eroga el Estado para la satisfaccin de los servicios pblicos, tambin lo es que una buena parte de sus ingresos los destina a actividades que de ninguna manera constituyen servicios pblicos, como por ejemplo los gastos de las representaciones diplomticas en el extranjero.

Teora de la relacin de sujecin. Los sostenedores de esta teora sealan que la obligacin de las personas de pagar tributos surge simplemente de su condicin de sbditos, es decir, de su deber de sujecin para con el Estado. Dicho en otras palabras la obligacin no est supeditada a que el contribuyente perciba ventajas particulares, pues eI fundamento jurdico para tributar es pura y simplemente la relacin de sujecin, por lo tanto, en esta teora carece de importancia la clasificacin de los tributos en atencin a los servicios pblicos que con ellos se sufragan. En contra de esta teora se han formulado criticas tales como que no slo los sbditos de un Estado estn obligados a tributar, sino tambin los extranjeros. Margin considera que esta crtica es dbil frente al fondo que encierra la teora, misma que es producto de un alto desarrollo cultural y social que a su vez pone de manifiesto el alto concepto que los habitantes de algunos pases europeos tienen no slo sobre su obligacin de tributar, sino, adems, de hacerlo con honestidad.

Teora del seguro. Para esta teora, los tributos se consideran corno el pago de una prima de seguro por la proteccin que el Estado otorga a la vida y al patrimonio de los particulares. En apoyo de esta teora Margin cita las palabras que en 1971 expresaron un ex senador y un senador de los Estados Unidos de Amrica, quienes nos dicen que la sociedad toma bajo su cuidado a la persona acusada de un delito, pero hace poco por la persona que est
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sufriendo el dao; que se debe dar consideracin a la vctima del crimen, a aquel que sufre por causa del delito, pues para l, la sociedad ha fallado miserablemente; que cuando la proteccin de la sociedad no es suficiente para prevenir a personas de que sean vctimas, la sociedad tiene entonces la obligacin de compensar a la vctima por el fracaso de la proteccin. Sobre esta idea, Flores Zavala nos seala que se encuentra inspirada en la teora poltica del ms puro individualismo, porque se considera que la nica funcin del Estado es garantizar a cada individuo el respeto de sus propiedades, tambin a la vida. Por eso se estima que las cantidades que se pagan por concepto de tributos, constituyen una prima por esta garanta.

Teora de Eheberg. La teora de Eheberg se puede sintetizar expresando que el pago de los tributos es un deber que no necesita un fundamento jurdico especial. Flores Zavala al comentar esta teora dice que Eheberg considera el deber de tributar como un axioma que en s mismo no reconoce limites, pero que los tiene en cada caso particular en las razones de oportunidad que aconseja la tendencia de servir el inters general. El ltimo fundamento jurdico del tributo es precisamente el de que no necesita fundamento jurdico alguno. As como la Nacin y el Estado, no slo en casos graves, sino fundamentalmente en todo tiempo, pueden pedir la ofrenda de la vida a todo ciudadano, sin que para ello necesite ningn fundamento jurdico especial, as tambin tratndose de la ofrenda de cosas mucho menos valiosas que la vida, debe considerarse como un axioma el que cada cual debe aportar a la comunidad las fuerzas y valores econmicos de que dispone, cuando as lo exige el bien general.

El gasto pblico. En Mxico, la Constitucin Poltica del pas ha sealado como fundamento jurdico para tributar la necesidad de sufragar los gastos pblicos; as se desprende del contenido del artculo 31, fraccin IV, que seala la obligacin de contribuir a los gastos pblicos de la Federacin, Estado y Municipio en que se resida. Sin embargo, la constitucin no aclara qu se debe entender por gastos pblicos, de modo que en este aspecto debe hacerse la interpretacin del concepto. Gabino Fraga sostiene que por gastos pblicos deben entenderse los que se destinan a la satisfaccin atribuida al Estado de una necesidad colectiva, quedando por tanto excluidos de su comprensin los que se destinan a la satisfaccin de una necesidad individual. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha sostenido en jurisprudencia definida un criterio similar al de Margin, al establecer: Por gastos pblicos no deben entenderse

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todos los que pueda hacer el Estado, sino aquellos destinados a satisfacer las funciones y servicios pblicos. Por ltimo cabe sealar que en los trminos del artculo 74, fraccin IV de la Constitucin Poltica del pas, es facultad exclusiva de la Cmara de Diputados examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos de la Federacin, discutiendo primero las contribuciones que a su juicio deben decretarse para cubrirlo, as como revisar la Cuenta Pblica del ao anterior. De esta disposicin se desprenden las siguientes consecuencias: a) El Senado aprueba la ley de Ingresos de la Federacin, sin saber en qu se va a invertir lo que se recaude, ni si se invirti en lo previsto, toda vez que no interviene en la discusin y aprobacin del Presupuesto de Egresos ni en la revisin de la Cuenta Pblica. b) Si bien la Cmara de Senadores no interviene en la aprobacin del presupuesto de gasto general de la administracin de la Federacin, si lo hace cuando haya que autorizar un nuevo gasto, ya que el artculo 126 seala que los gastos slo pueden estar previstos en el Presupuesto de Egresos o en ley posterior y las leyes si son aprobadas por las dos Cmaras del Congreso de la Unin. e) En nuestro sistema jurdico no est permitido establecer tributos con fines extrafiscales exclusivamente, en virtud de que por mandato constitucional, el Congreso de la Unin slo debe decretar los tributos que basten para satisfacer el Presupuesto de Egresos y ya hemos visto que en los tributos con fines extra fiscales no interesa la recaudacin y si sta se produce, la ley no estar produciendo el efecto deseado y al no esperar recaudacin resulta que no se puede prever el monto del ingreso y su aplicacin al gasto.

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Bibliografa.

Rodrguez Lobato, Ral, (2002), Derecho Fiscal (2. ed.) Mxico, Oxford University Press. Constitucin Poltica De Los Estados Unidos Mexicanos.

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II.

Conceptos Generales de Derecho Fiscal.

Introduccin.
Para poder tener en cuenta la importancia del derecho fiscal se desarrollan los siguientes trminos y a su vez su aplicacin para el logro de objetivos. Se identifican puntos clave de integracin en un sistema jurdico aplicable al estado, la correlacin de dichos trminos se evalan y aplican de manera gradual, son proporcionales y siempre identificando las prioridades. Los conceptos son desarrollados de manera que se entienda la importancia, de tal forma que se comprenda la estructura y los actores que intervienen en el proceso mismo de recaudacin, aplicacin focalizada de los recursos, porcentajes y estrategias vinculadas con los objetivos de desarrollo sustancial. El objeto de estudio del Derecho Financiero es la Actividad financiera o fenmeno financiero. Al hablar de Hacienda Pblica, se hace referencia a tres realidades distintas: Subjetiva, objetiva y funcional. La subjetiva, equivale a identificarla con un ente o sujeto realizador de ciertas conductas, con un alguien, ej: Fisco, erario etc. La objetiva, equivale a identificarla con una masa de bienes o derechos que constituyen el patrimonio del Estado. La funcional se traduce en un conjunto de conductas administrativas orientadas a la obtencin de recursos financieros y a su revisin a travs del rubro genrico de gastos. De lo anterior, se desprende, como primera conclusin, que la Actividad Financiera, viene a ser una nocin equivalente a la Hacienda Pblica, en su acepcin FUNCIONAL. Si la Hacienda Pblica es una Tarea y Obligacin del Estado. Constituye un cometido del Estado, La Actividad Financiera constituye una parcela dentro del universo del que hacer del Estado, por lo tanto, es atribuible al Estado por constituir una modalidad de la conducta del mismo. Adems, cabe sealar que el Estado requiere, para la satisfaccin de sus necesidades, que son coincidentes con las del grupo social al que sirve, de la disponibilidad de una masa de recursos o medios econmicos o monetarios, que conjuntados en forma debida con los medios materiales y humanos, dan al Estado la posibilidad de hacer frente a la satisfaccin de tales requerimientos. La importancia de las finanzas pblicas desde el punto de vista econmico, poltico y jurdico como medio de obtencin de los recursos econmicos. La actividad financiera siempre se traducir en una conducta orientada a la obtencin de medios econmicos, o sea, de dinero, mismo que se convertir a travs del gasto en el cmulo de satisfactores de la colectividad. El carcter instrumental de la actividad financiera, consiste en que ingreso y gasto no constituyen un fin en s mismos, sino un medio para el logro de otros objetivos. La actividad financiera es un fenmeno complejo. Es poltico, por la naturaleza del ente

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pblico y de los fines que se persiguen, es econmico por los medios empleados y jurdico por la forma en que se acta y se desenvuelve. La actividad financiera, en cuanto a su realidad objetiva, no puede ser calificada en su totalidad de econmica o poltica. Una decisin financiera ser una decisin econmica en tanto que, como decisin sobre el uso de medios aplicables a fines alternativos, suponga una manifestacin de la actividad econmica. Pero esta misma decisin financiera puede ofrecer marcado inters para quien la examine bajo el punto de vista poltico, y ser una decisin poltica en tanto sea examinada bajo ese prisma.

La composicin de la Hacienda Pblica segn el marco constitucional.

En Mxico, el gobierno federal tiene facultades exclusivas y concurrentes segn se desprende de lo dispuesto por el artculo 73 fracciones VII y XXIX de la constitucin. Asimismo, los Estados federales tienen facultades concurrentes y limitaciones positivas sobre ciertas materias especficas, conforme a lo dispuesto por los arts. 40, 117 y 118 constitucionales. Una consecuencia del sistema de gobierno establecido por los artculos 39, 40 y 115 de la Constitucin, es que tanto el gobierno federal como los gobiernos de los Estados tienen poderes tributarios. La Constitucin federal establece en su artculo 73 la facultad del Congreso de la Unin para imponer las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto. En el Derecho Tributario, Las Autoridades administrativas fiscales o Sujeto Activo, estn clasificadas, segn el doctrinario Francisco de la Garza, de la siguiente forma: Autoridades de determinacin (Dentro de la SHCP, subsecretara de ingresos, Administraciones fiscales regionales etc.) Autoridades Administrativas (Direccin General Tcnica, Direccin de servicios al contribuyente etc.) Autoridades de vigilancia (Subsecretara de inspeccin fiscal, Dir. Gral. de Auditora Fiscal, etc.) Autoridades de recaudacin (Tesorera de la Federacin, Oficinas Federales de Hacienda etc.) Las Autoridades de represin (Procuradura fiscal de la federacin etc.) El sujeto pasivo o administrado. Est previsto en la legislacin fiscal federal como: El sujeto pasivo por adeudo propio u obligado principal El sujeto pasivo por adeudo ajeno, con responsabilidad Sustituta Solidaria Objetiva

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Los terceros. Son aquellos sujetos que, an sin la obligacin de pagar los crditos fiscales, tienen la obligacin de hacer o de permitir, coadyuvando con la autoridad fiscal en la determinacin del crdito fiscal omitido.

Las principales funciones del Estado para allegarse recursos financieros.

El Estado recurre a una amplia gama de fuentes generadoras de recursos econmicos, tales como el crdito pblico interno o externo, los tributos, el encaje legal la venta de sus activos etc. Cada una de tales fuentes oferta recursos en condiciones diversas y bajo un rgimen jurdico distinto, por lo que la eleccin de cada una de ellas depende de las circunstancias reinantes y de la naturaleza del proyecto a financiar. Los recursos con los que cuenta el Estado. La doctrina ha propuesto una amplia gama de clasificaciones de los ingresos pblicos: Ingresos ordinarios y extraordinarios: Se cataloga de Ordinario a un ingreso que rene los atributos de permanencia, periodicidad recurrencia y previsibilidad. Ej.: El impuesto sobre la renta. El IVA etc. Los Ingresos Extraordinarios en cambio, adolece de los anteriores atributos, es decir, es discontinuo, y su obtencin entraa en cada caso una decisin particular del Estado. Ej.: los ingresos provenientes del Crdito Pblico, la emisin monetaria etc. Ingresos ordinarios originarios y ordinarios derivados: los primeros, provienen de la explotacin y enajenacin de los bienes patrimoniales del Estado, tanto territoriales industriales comerciales etc. actuando al nivel de particular. Los ingresos Ordinarios derivados, son aquellos que provienen de la coaccin ejercida por el Estado sobre los administrados o gobernados. Ej. : Tributos Originarios Ordinarios Derivados Extraordinarios Criterio de inclusin o no dentro de un presupuesto Presupuestarios Extrapresupuestarios Criterio sobre el que acta el ente preceptor Ingresos de Derecho Pblico
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Ingresos de Derecho Privado Atendiendo a la Ley de Ingresos de la Federacin La ley de ingresos consigna diez categoras diferentes de ingresos Impuestos Aportaciones de seguridad social Contribucin de mejoras Derechos Contribuciones no comprendidas en las fracciones precedentes causadas en ejercicios fiscales anteriores pendientes de liquidacin o de pago Accesorios Productos Aprovechamientos Ingresos derivados de financiamientos Otros ingresos

Las actividades financieras y hacendaria del Estado. Sin lugar a dudas, el rasgo ms sobresaliente de la actividad financiera lo constituye el papel protagnico que en la misma juega el Estado, bien actuando a travs de su poder de imperio mediante la exaccin de parte de la riqueza generada por la comunidad a travs de los tributos, o bien concurriendo al mercado ofertando sus productos o servicios como el resto de los agentes econmicos. El Estado, al apropiarse en forma compulsiva de una porcin de la riqueza generada por la comunidad, lo hace obedeciendo a motivaciones no solamente de carcter econmico, ni persiguiendo finalidades necesarias y nicamente recaudatorias, sino que se ve impulsado por criterios de orden poltico. Puede decirse lo mismo de los criterios referentes al Gasto Pblico. As por ejemplo, es explicable que en momentos de inflacin acelerada resulte conveniente restar liquidez a la economa, objetivo que puede alcanzarse con el manejo de una diversidad de instrumentos como el gasto pblico, encaje legal, tasa de inters redescuento etc. a travs de la utilizacin del instrumental tributario. Como es que las contribuciones constituyen el financiamiento del presupuesto anual del Estado. Las contribuciones representan un ingreso con los atributos de Permanencia, periodicidad, recurrencia y previsibilidad, requisitos fundamentales para poder calcular el gasto pblico en el presupuesto anual, adems de ser monetarios, es decir, calculados en dinero .partiendo de la disposicin del artculo 31 constitucional, fraccin IV.

Concepto Derecho Fiscal.

Existe diversa gama de conceptos de derecho fiscal, ya que se le ha identificado bajo este rubro (como en la doctrina francesa) y otros, como son: derecho tributario (doctrina

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italiana) o derecho impositivo (doctrina alemana), de ah que muchos autores se han dedicado a elaborar un anlisis respecto a la denominacin correcta a esta disciplina. Emilio Margin Manautou hace una excelente radiografa de stas tesis, y destaca principalmente cuatro problemas cuando se trata de ubicar al Derecho Fiscal dentro de las ramas del Derecho: a) Derecho Fiscal, Derecho Tributario y Derecho Impositivo son sinnimos. b) El Derecho Tributario es una rama del Derecho o forma parte de una rama ms amplia del mismo. c) Si es una rama del derecho cul es su terminologa?. d) Qu posicin guarda frente a esto nuestra legislacin federal mexicana. Fiuliani Fonrouge utiliza como sinnimos Derecho Fiscal y Derecho Tributario en su obra Derecho Financiero El Poder Legislativo en Mxico, no ha utilizado como sinnimos estos vocablos, ya que los Cdigos Fiscal de la Federacin de 1938 y 1996 refieren: Se regulan por leyes fiscales respectivas Impuestos. Derechos. Aprovechamientos.

Se regulan por estas o por contratos o concesiones respectivas Productos. Ingresos Patrimoniales del Estado

Queriendo el legislador corregir lo anterior, modific el artculo 1. del CFF, olvidando que hay dos contribuciones especiales importantes reguladas en un ordenamiento administrativo la Ley del Seguro Social y un ordenamiento laboral la Ley Federal del Trabajo. El maestro Margin dice que si los aprovechamientos que comprendan a ingresos tributarios y no tributarios y los productos que entonces aludan a los ingresos patrimoniales, se regulaban por lo que estableca el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), segn dicho precepto, tenamos que concluir que debamos de hablar de un Derecho Fiscal y no de Derecho Tributario, y concluye que para nuestra legislacin fiscal sigue siendo ms amplio el primer concepto que el segundo, ya que aqul comprende ste.

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Fuentes del Derecho Fiscal.

La ley. La ley es una regla de Derecho emanada del Poder Legislativo y promulgada por el Poder ejecutivo, que crea situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido y que slo puede ser modificada o suprimida por otra ley o por otra regla que tenga eficacia de ley. La importancia de la ley como fuente del Derecho Fiscal ha quedado de manifiesto en lneas anteriores cuando sealamos que en Mxico es la nica fuente formal, por disponerlo as la Constitucin Poltica del pas. Ms adelante, en el prximo capitulo, nos referiremos con detenimiento a las caractersticas del proceso creativo, interpretacin etctera de la ley.

El decreto-ley y el decreto-delegado. Como excepcin al principio de la divisin de poderes, conforme al cual el encargado de dictar las leyes aplicables a los gobernados es el Poder Legislativo, tenemos al decretoley y al decreto-delegado. En estos casos el Poder Ejecutivo se encuentra facultado por la Constitucin para emitir decretos con fuerza de ley que pueden modificar y aun suprimir las existentes, o bien, pueden crear nuevos ordenamientos, los que no pueden ser anulados sino en virtud de otro decreto de idntica naturaleza o por una ley. Se est en presencia de un decreto-ley cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo, ante situaciones consideradas como graves para tranquilidad pblica, para asumir la responsabilidad de dictar disposiciones transitorias para hacer frente a tal situacin. Cmo ejemplo podemos citar a las disposiciones que puede emitir el Presidente de la Repblica cuando, en los trminos del artculo 29 de la Constitucin, han quedado suspendidas las garantas individuales. Otro caso es el previsto por el artculo 73, fraccin XVI de la misma Constitucin, cuando se trata de hacer frente a epidemias de carcter grave o peligro de invasin de enfermedades exticas en el pas, etctera.
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Estaremos frente de un decreto-delegado cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo para emitir normas con fuerza.de ley por un tiempo limitado y para objetos definidos, tal es el caso en Mxico de la delegacin de facultades para legislar en materia tributaria en favor del Presidente de la Repblica, como es el caso del artculo 131, segundo prrafo de la Ley Fundamental, por virtud del cual el Ejecutivo puede ser facultado por el Congreso para aumentar, disminuir o suprimir las cuotas de las tarifas de exportacin e importacin expedidas por el propio Congreso y para crear otras, as como para restringir y para prohibir las importaciones, las exportaciones y el trnsito de productos, artculos y efectos cuando lo estime urgente, a fin de regular el comercio exterior, la economa del pas, la estabilidad de la produccin nacional o de realizar cualquier otro propsito en beneficio del pas.

El reglamento. El reglamento, nos dice Fraga, es una norma o conjunto de normas jurdicas de carcter abstracto e impersonal que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad propia cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo. Por ello afirmamos que el reglamento es un instrumento de aplicacin de la ley. Sin embargo, en Mxico el reglamento se ha convertido en una fuente de Derecho Fiscal muy importante ya que en algunos casos no slo es un instrumento de aplicacin de la ley, porque desarrolla y detalla los principios generales contenidos en ella para hacer posible y prctica su aplicacin, como tambin nos dice Fraga, sino que, ya sea porque el Poder Ejecutivo se arroga las facultades que competen al Poder Legislativo o porque ste indebidamente las delegue en aqul, contiene normas sobre la naturaleza y efectos de los elementos esenciales del tributo; crea situaciones generales y abstractas por tiempo indefinido no previstas en la ley; o bien modifica o extingue las situaciones creadas por la ley. Por ejemplo, Margin nos indica que ha sido costumbre de nuestro legislador el anunciar en las leyes tributarias que imponen determinadas obligaciones a los contribuyentes, que ser el reglamento el que las precise en cuanto a su nmero, alcance, extensin, etctera. Tambin podemos decir que han habido ocasiones en que cuando la ley es demasiado severa al regular alguna situacin, la disposicin reglamentaria ofrece una regulacin diferente y ms benigna, o inclusive ms justa; por lo tanto, aunque el reglamento contrare a la ley, no hay protesta alguna. Ante esto, Margin opina que el reglamento ha dejado de ser, en nuestra legislacin, el simple ordenamiento conforme al cual se aclaran o se precisan las disposiciones contenidas en la ley para convertirse en uno de igual jerarqua que sta.

Las circulares. Una derivacin del reglamento es la circular, disposicin sta, tambin, de carcter administrativo, slo que mientras el reglamento nicamente puede expedirlo el Presidente de la Repblica, la circular entra en la esfera competencial de todos los funcionarios superiores de la administracin pblica, como son los Secretarios de Estados, Directores Generales, etc.
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Las circulares contienen disposiciones administrativas, en algunas ocasiones de carcter puramente interno de la dependencia del Poder Ejecutivo y en otras tambin dirigidas a los particulares, que especifican la interpretacin que da a la ley quien las emite, o bien, a travs de ellas se comunican acuerdos, decisiones o procedimientos que deben seguirse. Respecto a su eficacia como fuente del Derecho Fiscal, Fraga ha dicho de las circulares que en realidad no considera que sean una fuente especial, porque, o bien la circular contiene disposiciones de la misma naturaleza que el reglamento, y en este caso slo hay una simple distincin del acto, o bien la circular no contiene normas de carcter jurdico, sino simplemente explicaciones dirigidas a los funcionarios, principios tcnicos o prcticos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacin administrativa.

La Jurisprudencia. En nuestro pas, la jurisprudencia tiene gran importancia como fuente de Derecho, ya que la mayora de las reformas e innovaciones que se introducen en nuestras leyes fiscales, ya sea porque se detecten errores o se precisen conceptos, obedecen a sentencias que los rganos jurisdiccionales han emitido en una serie debemos tener presente, para comprender con exactitud la importancia de esta fuente de Derecho, que la jurisprudencia, por s misma, no modifica, deroga o crea a las leyes fiscales, sino que nicamente puede determinar la conveniencia y, en su caso, el contenido de la modificacin, derogacin o creacin de esas leyes que se haga a travs de los rganos competentes para ello. En otras palabras, la jurisprudencia, en realidad, no viene a ser fuente formal, sino fuente real, de las leyes fiscales. Por ello, el estudio de las sentencias que en materia fiscal expiden nuestros tribunales, muchas veces nos explica el por qu de las reformas introducidas a las leyes tributarias y de ello deriva que la jurisprudencia tenga una enorme importancia, pues ha sido la que ha vertido evolucionando y caracterizando a la ley tributaria. De la Garza sostiene que la jurisprudencia no es fuente de derecho objetivo, sin que ello implique desconocer la importancia que tiene su obligatoriedad para los tribunales inferiores, los estatales y los administrativos, y aunque no sea fuente de derecho, nos dice, orienta y en muchos casos motiva la reforma de las leyes censuradas en las ejecutorias que la crean.

La doctrina. La doctrina constituye tambin, una fuente formal del Derecho Fiscal, pues a ella corresponde desarrollar y precisar los conceptos contenidos en la ley y no obstante que ha venido desempeando una labor verdaderamente constructiva en el Derecho Fiscal, hacindolo avanzar rpidamente, en nuestro pas puede considerarse como insignificante su aportacin portacin pues, a pesar de que tenemos elementos distinguidos nuestra literatura sobre la materia es todava muy pobre; por lo tanto podemos decir que la doctrina como fuente del Derecho Fiscal en Mxico es de muy poca importancia.

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La costumbre. Se ha dicho que la costumbre es un uso implantado en una colectividad y considerado por sta como jurdicamente obligatorio. Observamos, entonces, que en la costumbre concurren dos elementos, uno objetivo y otro subjetivo; el primero consiste en el uso o prctica constante y el segundo en la idea de que el uso o prctica en cuestin es jurdicamente obligatorio. Ambos elementos se expresan en la frmula latina inveterata consuetudo et opmio juris seu necessitatis. La doctrina distingue tres clases de costumbre: la interpretativa, que es la que determina el modo en que una norma jurdica debe ser entendida y aplicada; la introductiva, que es la que establece una norma jurdica nueva para regir una situacin no regulada con anterioridad; y la derogativa, que implica la derogacin de una norma jurdica preexistente o la sustitucin de sta por una norma diversa.

Relacin del Derecho Fiscal con otras ramas del Derecho.

Derecho Civil. Teora de la doble personalidad del Estado. Actos Particulares (como particular no como poder soberano) Contratos. Derecho Mercantil. Celebrando operaciones. Operaciones de naturaleza civil reportan Ingresos. Einaudi habla de precios privados en su Teora de los precios. Del derecho mercantil derivan los principios bsicos sobre actos de comercio, comerciante, sociedad mercantil, ttulo de crdito, etc. Para evitar la evasin legal de crditos a favor del fisco Derecho Constitucional. Rama que acoge los principios fundamentales para la vida de un Estado. Principios a respetar por el Estado como garantas de los contribuyentes. Encontramos el base de la contribucin en la const art 31 frac 4. Derecho Procesal. Para la resolucin de cuestiones relativas a lo contencioso tributario y al procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) hay que acudir a los principios y reglas del derecho procesal, as como las bases fundamentales para establecer los recursos administrativos y desahogo de pruebas. Derecho Laboral. Tiene fuerte influencia sobre el Derecho Fiscal, en virtud de que aqul le permite a ste conocer y aplicar sus normas jurdicas para gravar los ingresos de las personas fsicas y morales provenientes del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, as como las utilidades de las empresas, para definir exenciones, y la poltica sobre estmulos fiscales y de esta forma impulsar con armona el desarrollo econmico nacional. Derecho Penal. El Derecho Fiscal ignora el delito fiscal. Los principios generales del derecho Penal se fundan en una idea comn: Penar todo acto o hecho contrario a la ley. Derecho Internacional Pblico. Principios y normas que tratan de impedir la doble tributacin internacional, es decir, para impedir que un contribuyente escape de la
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tributacin de cualesquiera de ellos, segn en donde resida o en donde celebre las operaciones, o bien, para evitar que se grave con ms de un impuesto la misma operacin. En 1992 Mxico firm el primer convenio internacional y fue con Canad. Derecho Administrativo. El Derecho Administrativo debe ejecutar en la esfera administrativa el exacto cumplimiento del Derecho Fiscal. Es el conjunto de normas que regulan la actividad de la Administracin Pblica de recaudar tributos y el de la tutela de esa recaudacin entendindola en el sentido ms amplio de todo lo que abarca el aparato pblico encargado de la administracin fiscal (organizacin, competencia y cumplimiento de funciones) Determinacin. Exigibilidad. Pago. Control y administracin.- Actividad propia sin percepcin de tributos.

Derecho Aduanero. Conjunto de normas jurdicas que se encargan de regular el pago de las contribuciones al comercio exterior, as como la importacin y exportacin de todo tipo de mecnicas y procedimientos regulatorios sobre el trnsito de personas y cosas que entran y salen del pas. Incluso medios de transporte o vehculos respectivos. Algunos autores pretenden darle autonoma. Derecho Financiero. Se dice que el derecho fiscal pertenece al derecho Financiero (contemporneos). Dino Jarach. El derecho fiscal se ha desprendido del derecho financiero. Giannini: Es el conjunto de normas que disciplinan la percepcin, gestin y erogacin de los medios econmicos necesarios para la vida de los entes pblicos. Dice que la finalidad principal de la materia fiscal o tributaria es la percepcin de los tributos. Derecho Presupuestario. Representado por normas relativas a la preparacin, aprobacin, ejecucin y control de los presupuestos de ingresos y de egresos y a las normas sobre rendicin de cuentas y sobre la responsabilidad de los servidores pblicos por daos y prejuicios que ocasionan al Estado y particulares. Presupuesto. Acto pblico anual y de previsin y autorizacin previa que contiene los ingresos que debe percibir una esfera de gobierno en relacin con la prestacin de servicios pblicos y atencin de otras necesidades sociales que deben afrontarse en un ao fiscal. Derecho Patrimonial. Integrado por una serie de normas jurdicas de orden pblico con las que regulan los bienes patrimoniales que le pertenecen en plena propiedad al Estado.

Objetivos de estudio del Derecho Fiscal.

Fuentes que le dan origen Relacin con otras ramas del derecho Relaciones con otras ciencias sociales
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Mtodos de interpretacin de normas Aplicacin de dichas normas Poder tributario Federal Estatal Anlisis de dichos ingresos (elementos y caractersticas) Nacimiento de las contribuciones Determinacin Exigibilidad Requerimiento Extincin de la obligacin tributaria Infracciones Sanciones Delitos fiscales Normas procedimentales relativas a los medios de defensa en materia fiscal. (Solucin de conflictos)

El estudio del Derecho Fiscal es relevante por su gran contenido econmico y para conocer las normas y principios jurdicos y doctrinales que regulan las relaciones entre el fisco y los contribuyentes. Se trata de una ciencia jurdica que se transforma frecuentemente como consecuencia de los avances de la ciencia, la tecnologa, la poltica y su propio sistema normativo.

Relacin del Derecho Fiscal con otras ciencias.

Matemticas. Las relaciones con la contabilidad son estrechas por la sencilla razn de que la determinacin, liquidacin, cobro y control de crditos fiscales estn expresados en trminos contables, el registro de contribuyentes, imposicin de sanciones, recargos, manejo de declaraciones, altas y bajas de los causantes son aspectos que deben expresarse en trminos numricos o contables. Economa. Es esencial la relacin tomando en cuenta que toda actividad tiene un significado econmico, de tal manera que sus principios y criterios deben ser consultados para disear la poltica y la legislacin fiscal. Sociologa. Influencia que ejerce el crecimiento demogrfico del pas sus condiciones de desarrollo en la industria, el comercio, la agricultura, la ganadera, las artesanas y otras actividades econmicas para poder disear la poltica fiscal federal, estatal y municipal, y sobre todo, para establecer las contribuciones que deben ser aportadas para cada esfera de gobierno y para conocer el impacto de los tributos en el medio social tanto urbano, semi-urbano como rural. Contabilidad. Para el debido cumplimiento de los tributos a pagar se imponen al contribuyente una serie de obligaciones, esencialmente de tipo contable, que al incorporarse en la ley o el reglamento se utiliza el lenguaje o terminologa propia de esa ciencia.
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Tributos.
Constituyen pagos obligados al estado, consecuencia del principio constitucional que obliga a todos los ciudadanos a contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica, mediante un sistema tributario justo.

CLASIFICACION DE LOS TRIBUTOS

Impuestos Tasas Contribuciones especiales

Sujecin Real: Se centra en el criterio de la fuente de la renta , es decir, la vinculacin con las leyes tributarias nace a consecuencia de la generacin de renta en un determinado territorio. Lo relevante es la renta en s y no quin la genera, con lo cual se desarrolla el principio de territorialidad. Impuesto. Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador una situacin independiente de toda actividad estatal relativa al contribuyente.

Criterios para establecer un impuesto. Eficiencia administrativa: para que se produzca es necesario que exista una relacin entre ingresos y gastos. Evidencia: Es el grado en que el contribuyente es consciente de sus pagos por impuestos. Neutralidad: El objeto es minimizar el exceso de carga de la imposicin. Equidad: El impuesto debe ser justo.

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CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS

Impuestos directos: Impuesto que gravan directamente la riqueza de las personas, fsicas y jurdicas. Impuestos indirectos: Impuestos que se pagan por la compra de bienes o servicios. Se recaudan a travs de los comerciantes o industriales.

Contribucin especial: Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios de la realizacin de obras pblicas o actividades estatales, y cuyo producto no debe tener un destino ajeno a la financiacin de las obras o actividades que constituyen la razn de ser de la razn de la obligacin.

Cdigo de normas y procedimientos tributarios: Vigencia de las leyes tributarias Rige desde la fecha que en ellas se indique Si no lo indican, rigen diez das despus de publicada Cmputo de los plazos Los plazos por aos o meses, terminan el ltimo da del ao o mes Los plazos por das se entienden hbiles Los plazos que terminan en da inhbil, se habilita el primer da hbil siguiente

Momento en que ocurre el hecho generador: En situaciones de hecho: desde el momento en que se hayan realizado las circunstancias materiales necesarias. En situaciones jurdicas: desde el momento en que estn definitivamente constituidas, de conformidad con el derecho aplicable.

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HECHO GENERADOR. OBLIGACION TRIBUTARIA. Criterio de sujecin tributaria

Hacen referencia a situaciones en las que existe un vnculo relacionado con la propia naturaleza del individuo o contribuyente. La sujecin a las leyes tributarias de un determinado Estado, estn definidas por la condicin de nacional o residente fiscal del sujeto pasivo.

Fundamentos constitucionales del derecho fiscal mexicano.

En efecto, no es concebible que una cuestin tan delicada como la que nos ocupa pueda permanecer ajena a la normatividad jurdica en un pas que, como el nuestro, aspira a vivir en un Estado de Derecho. Si a fin de cuentas, el contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos significa para el ciudadano promedio un sacrificio que indudablemente repercutir en su nivel de vida, lo menos que puede exigirse es que previamente a dicha contribucin existan leyes que de manera general, abstracta e impersonal establezcan su naturaleza, alcances, limites y consecuencias, a fin de que ese ciudadano promedio sepa de antemano a qu y hasta dnde est obligado. Por lo tanto nos haramos esta pregunta. Qu es lo que justifica y explica la obligacin a cargo de los particulares a desprenderse de parte de su ingreso, ganancia o rendimiento para ayudar al sostenimiento de la Administracin Pblica?. Para comprender esto, nos referiremos a las justificaciones Histricas y las justificaciones Doctrinales.

Justificaciones histricas. La existencia de la relacin jurdico-tributaria se justifica aduciendo que al pasar del nomadismo a la vida sedentaria, para poder dedicarse con mayor facilidad a actividades fundamentalmente lucrativas, el conglomerado social oblig a sus componentes a sacrificar una porcin del lucro obtenido para allegar al Gobierno de fondos y recursos econmicos indispensables para la satisfaccin de todas las necesidades colectivas, sin cuya atencin ningn ncleo social puede subsistir.

Justificaciones doctrinales. Teora de la relacin de sujecin.- Constituye una tesis sostenida y defendida por los tratadistas alemanes de Derecho Pblico, segn los cuales la relacin jurdico-tributaria se justifica por el simple hecho de la existencia de

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Sbditos dentro de un Estado. O sea que basta con que una persona posea la calidad de gobernado para que quede irremisiblemente obligada a contribuir a los gastos pblicos, independientemente de que la accin del Estado, como consecuencia de dicha tributacin, le beneficie o no. Teora del beneficio equivalente.- Se finalidad costear los servicios pblicos deben representar para el particular efectuadas. Esta teora, es la sostenida de la Economa Poltica. expresa diciendo que los que el Estado presta, por un beneficio equivalente por la escuela anglosajona tributos tienen como lo que tales servicios a las contribuciones del Derecho Pblico y

Nuestra propia Constitucin, en su Artculo 31, Fraccin IV, adopta este criterio al establecer que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado y municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

El principio de legalidad tributaria. En esencia, el principio de legalidad tributaria opera como una balanza que busca el justo y adecuado equilibrio entre los dos sujetos que normalmente intervienen en la relacin jurdico-fiscal, al sujetarse la accin tanto del fisco como de los contribuyentes al cumplimiento de un rgimen legal especfico, cuyo contenido debe ser eminentemente equitativo. La autoridad hacendara no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin alguna dentro del mbito fiscal, sin encontrarse previa y expresamente facultada para ello por una ley aplicable al caso. Por su parte, los contribuyentes slo se encuentran obligados a cumplir con los deberes que previa y expresamente les impongan las leyes aplicables, y exclusivamente pueden hacer valer ante el fisco los derechos que esas mismas leyes les confieren.

El principio de constitucionalidad. El contenido del principio de Constitucionalidad explica, justifica y complementa al de Legalidad. Se trata de un principio que obedece a los lineamientos esenciales de nuestro orden jurdico, que basa su existencia en una norma suprema y, por ende, jerrquicamente superior a todas las dems: la Constitucin. (Art. 31, F. IV, Art. 73, F. VII y XXIX-A, Art. 74, F. IV, y Art. 131, 2 prrafo). En consecuencia, no basta con que la relacin jurdico-tributaria se rija por lo que previa y expresamente determine la Ley aplicable, sino que esta Ley debe encontrarse adems fundada en los correspondientes preceptos constitucionales, o al menos, debe evitar el contradecirlos. Es decir, siempre debe existir una evidente subordinacin de la norma
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fiscal hacia la norma constitucional que demuestre que se ha dado cumplimiento al expedir la primera, a las reglas que derivan de la llamada jerarqua normativa.

Lmites constitucionales. El poder tributario que ejerce en Mxico tanto la Federacin como los Estados, a travs del Congreso de la Unin y de las legislaturas locales, no es absoluto, sino que se encuentra sujeto a limitaciones establecidas en la Constitucin General de la Republica, algunas de esas limitaciones tienen el carcter de garantas individuales y constituyen una parte de las limitaciones al poder del Estado, en sus aspectos legislativo y ejecutivo, que hacen del Estado Mexicano un Estado de derecho. Igualdad. En el artculo 13 Constitucional se menciona que nadie puede ser juzgado por leyes privativas. Esto implica que a ningn contribuyente se le puede aplicar leyes tributarias especficas; stas deben ser generales, iguales e impersonales. De irretroactividad. El artculo 14 de la constitucin seala que a ninguna ley se le dar efecto retroactivo en perjuicio de persona alguna, por lo que no es posible darle a un ordenamiento fiscal aplicacin a situaciones originadas con anterioridad a su vigencia, en perjuicio de los contribuyentes. Derecho de peticin. El artculo 8 de la misma Constitucin dice que los funcionarios y empleados pblicos respetarn el ejercicio del derecho de peticin, siempre que este se formule por escrito, de manera pacfica y respetuosa. No confiscacin de bienes. Est establecida en el artculo 22 Constitucional, que queda prohibida la confiscacin de bienes, es decir, cuando los tributos absorban la mayor parte o la totalidad de los ingresos de los contribuyentes; la autoridad, por este hecho, no puede confiscar los bienes del sujeto pasivo, pero no impide que la autoridad pueda cobrar a travs del embargo, cuando la deuda fiscal se origin por morosidad del contribuyente.

Limites espaciales y temporales. En principio, las leyes Financieras y las Tributarias, como las dems leyes, se aplican nicamente en el territorio sujeto a la soberana del poder pblico que les da vida. El problema de la eficacia de la ley en el espacio es el de la determinacin del espacio sobre el que la ley produce efectos en cuanto tal. En primer lugar, tenemos las leyes federales, que tienen aplicacin en toda la Republica Mexicana. En segundo lugar, las leyes de cada una de las Entidades Federativas y que tienen vigencia en sus respectivos territorios. Por ltimo encontramos las leyes expedidas por las Legislaturas de los Estados para que tengan eficacia en el territorio de las municipalidades en que se dividen.

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La Obligacin Tributaria.
El Derecho Fiscal regula no solamente la obligacin del contribuyente que consiste en el deber de entregar una cantidad de dinero al Estado en virtud de haberse causado un tributo, cantidad que el Estado puede exigir coercitivamente en caso de falta de pago oportuno; sino que prev, adems, otro tipo de obligaciones a cargo tanto del propio contribuyente como de terceras personas, concebidas para hacer eficaz la obligacin a que nos hemos referido en primer lugar. Este otro tipo de obligaciones son de naturaleza administrativa o de polica tributaria y sin ellas la obligacin derivada de la causacin del tributo difcilmente podra hacerse efectiva. La obligacin tributaria ha sido definida por Emilio Margin como el vinculo jurdico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a un deudor, denominado sujeto pasivo el cumplimiento de una prestacin pecuniaria excepcionalmente en especie. Por su parte, De la Garza sostiene que de la realizacin del presupuesto legal conocido como hecho imponible, surge una relacin jurdica que tiene la naturaleza de una obligacin, en cuyos extremos se encuentran los elementos personales: un acreedor y un deudor y en el centro un contenido, que es la prestacin del tributo. A la relacin, por su naturaleza, la denomina relacin tributaria principal o sustantiva y a la obligacin que implica, obligacin tributaria, indicando que, adems de esa relacin tributaria sustantiva, existen otras relaciones tributarias accesorias o independientes, cuyos contenidos obligacionales son diferentes. Define a la relacin tributaria sustantiva como aqulla en virtud de la cual el acreedor tributario (la administracin fiscal) tiene derecho a exigir al deudor tributario principal o a los responsables el pago del tributo, es decir, el cumplimiento de la prestacin de dar cuyo contenido es el pago de una suma de dinero o la entrega de ciertos bienes en especie.

La Relacin Tributaria.
Es frecuente encontrar que los tratadistas, al hablar de la relacin tributaria, la confunden con la obligacin fiscal sustantiva, asignando el mismo concepto a una y otra, como podemos observar de la lectura de las ideas de De la Garza que comentamos en el apartado anterior, lo cual es errneo ya que son dos conceptos distintos, pudindose dar el caso de que exista relacin tributaria y no exista obligacin fiscal sustantiva. Sobre este punto, Mrgain nos dice que al dedicarse una persona a actividades que se encuentren gravadas por una ley fiscal, surgen de inmediato entre ella y el Estado relaciones de carcter tributario; se deben una y otro una serie de obligaciones que sern cumplidas, an cuando la primera nunca llegue a coincidir en la situacin prevista por la ley para que nazca la obligacin fiscal, por lo tanto, la relacin tributaria impone obligaciones a las dos partes, a diferencia de la obligacin fiscal que slo est a cargo del sujeto pasivo, nunca del sujeto activo. De las ideas mencionadas observamos que la relacin tributaria implica la necesaria existencia de obligaciones fiscales formales y la posibilidad de que exista la obligacin
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fiscal sustantiva, puesto que sta slo surgir hasta que se haya causado el tributo, en tanto que aqullas surgen por el solo hecho de que el particular se dedique a una actividad gravada. Con base en las ideas expuestas, Margin elabora la siguiente definicin: La relacin jurdica tributaria la constituye el conjunto de obligaciones que se deben el sujeto pasivo y el sujeto activo y se extinguen al cesar el primero en las actividades reguladas por la ley tributaria.

El Objeto del Tributo.

Toda ley tributaria debe sealar cul es el objeto del gravamen, o sea, lo que grava. Es frecuente observar que se confunde el significado del concepto objeto del tributo con el de finalidad del tributo; cuando se habla de objeto del tributo, se est haciendo referencia a lo que grava la ley tributaria y no al fin que se busca con la imposicin. Podemos definir al objeto del tributo como la realidad econmica sujeta a imposicin, como por ejemplo, la renta obtenida, la circulacin de la riqueza, el consumo de bienes o servicios, etc. El objeto del tributo quedar precisado a travs del hecho imponible.

La Fuente del Tributo.

La fuente del tributo es la actividad econmica gravada por el legislador, en la cual se pueden precisar diversos objetos y hechos imponibles; por ejemplo tomando a la actividad industrial como fuente del tributo, podemos obtener, entre otros los siguientes: la produccin, la distribucin, la compraventa de primera mano, otras compraventas ulteriores, el consumo general, etctera, de bienes materiales.

El Hecho Imponible.
La legislacin fiscal establece una serie de presupuestos de hecho o hiptesis a cuya realizacin asocia el nacimiento de la obligacin fiscal. A ese presupuesto de hecho o hiptesis configurado en las normas jurdicas tributarias en forma abstracta e hipottica, se le ha dado en llamar, hacindose eco de Jarach, hecho imponible. Respecto de este hecho imponible Sainz de Bujanda, siguiendo a Berliri, nos dice que el presupuesto de hecho comprende todos los elementos necesarios para la produccin de un determinado efecto jurdico y slo esos elementos, lo cual trae aparejada una triple consecuencia a) Que en ausencia de uno cualquiera de los elementos que concurren a formar el presupuesto, el efecto jurdico en cuestin no se produce. b) Que no es posible establecer una distincin entre los varios elementos del presupuesto en cuanto se refiere a la causalidad jurdica existente entre cada uno de esos elementos singulares y el efecto jurdico producido, y c) Que dos presupuestos distintos deben contener, al menos, un elemento diverso, que es precisamente el que cualifica el presupuesto particular de que se trata en contraste con todos los otros presupuestos posibles.
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En cuanto a la definicin de hecho imponible, nos acogemos a la formulada por el propio Sainz de Bujanda que nos dice que es el hecho, hipotticamente previsto en la norma que genera al realizarse, la obligacin tributaria, bien, el conjunto de circunstancias, hipotticamente previstas en la norma cuya realizacin provoca el nacimiento de una obligacin tributaria concreta. Conviene tener presente que debe distinguirse entre el hecho hipottico al que hemos aludido, hecho imponible, que tiene slo una existencia ideal en la legislacin tributaria, y el hecho concreto, material, que se realiza en la vida real, y que es el que, cuando se realiza reuniendo los elementos contenidos en la hiptesis, es decir adecundose el presupuesto, genera el crdito tributario; para distinguir uno del otro, llamamos a este ltimo, hecho generador.

El Nacimiento de la Obligacin Fiscal.

Como hemos visto, el hecho imponible es una hiptesis normativa a cuya realizacin se asocia el nacimiento de la obligacin fiscal y el hecho generador es el hecho material que se realiza en la vida real que actualiza esa hiptesis normativa, por lo tanto, la obligacin fiscal nace en el momento en que se realiza el hecho imponible, es decir, cuando se da el hecho generador, pues en ese momento se coincide con la situacin abstracta prevista en la ley. Flores Zavala afirma que la obligacin fiscal nace automticamente al realizarse la hiptesis legal y el artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin dispone que las contribuciones se causan conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. De la disposicin legal antes citada debemos entender que, como con toda propiedad y claridad estableca el artculo 17 del Cdigo Fiscal de la Federacin de 1966, la obligacin fiscal nace cuando se realizan las situaciones jurdicas o de hecho previstas en las leyes fiscales.

Determinacin de la Obligacin Fiscal.

La determinacin de la obligacin fiscal consiste en la constatacin de la realizacin del hecho imponible o existencia del hecho generador y la precisin de la deuda en cantidad liquida. Pugliese nos dice que a travs de esta institucin el Estado tiende a un fin nico y predominante: hacer cierta y realizable su pretensin, transformar la obligacin abstracta y genrica de los contribuyentes para el pago de los gastos pblicos, en una obligacin individual y concreta de una prestacin determinada. Giuliani Fonrouge define la determinacin de la obligacin tributaria como el acto o conjunto de actos emanados de la administracin, de los particulares o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de lo imponible y el alcance cuantitativo de la obligacin.

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El Sujeto Activo.
En el Derecho Tributario, como dijimos al comentar la obligacin fiscal, existe un solo sujeto activo de dicha obligacin y es el Estado, pues solamente l, como ente soberano, est investido de la potestad tributaria que es uno de los atributos de esa soberana. En los Estados organizados polticamente como federaciones, no slo el Estado Federal posee soberana, sino tambin las entidades federativas la poseen en lo concerniente a su rgimen interior y la ejercen con plena independencia del poder central, con las limitaciones impuestas por la constitucin de la federacin, de donde se sigue que tambin estn investidas de la potestad tributaria, Mxico o los Estados Unidos de Amrica son ejemplo de este tipo de organizacin poltica y del ejercicio de la potestad tributaria en forma paralela.

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Bibliografa.

SNCHEZ Pia, Jos de Jess, Nociones de Derecho Fiscal, Editorial PAC. ARRIOJA, Vizcano Adolfo. Derecho Fiscal Constitucional. Ed. Themis, Mxico, 2002. CHAPOY BONIFAZ, Derecho Fiscal, Dolores Beatriz y Fernndez y Cuevas, Jos Luis (Coautores); 1991. biblio.juridicas.unam.mx

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III.

Clasificacin de las Contribuciones.

Introduccin.
Cuando se identifican los actores en el sector fiscal se sabe que hay una clasificacin de las contribuciones, son las responsabilidades y actores principales. Se reconocen factores y el sistema de aplicacin sistemtica, general y particular de cada factor, las responsabilidades son variadas. Al conocer la clasificacin y los conceptos, se pueden reconocer como la aplicacin de los mismos, la legislacin es especfica y clara, se hace la clasificacin, jerarquizando importancia. En este tema se analizar la clasificacin de las contribuciones definidas por el Estado Mexicano.

Antecedentes.
Los orgenes de las contribuciones se remontan a miles de aos atrs. Inclusive algunos autores, como por ejemplo Horacio Uresti Robledo, afirman que los impuestos (o contribuciones) nacieron desde antes de que existiera una nocin precisa del gasto pblico y del Estado mismo. Los nombres con que se ha designado a las contribuciones, han variado de una poca a otra y de un lugar a otra. Entre las denominaciones que les han dado, encontramos las siguientes: tributos, impuestos, derechos, tasas, cuotas, alcabala, peaje, pontazgo, talla, quinto, mesada, rescate, etc. Sin embargo, esta situacin no nos impide seguir la trayectoria del concepto que nos ocupa, pues si atendemos a sus caractersticas esenciales, es posible ubicarlas para observar su evolucin histrica. Es importante aclarar que cuando en este apartado hablamos de impuestos, derechos, tasas o cualquier otra figura que se encuentre contemplada actualmente en nuestra legislacin vigente, debemos tomar en cuenta que sus caractersticas en pocas antiguas eran muy distintas a las que el derecho vigente les atribuye en nuestros das y que probablemente el nombre con el que se les designa sea lo nico que tengan en comn. De acuerdo con Vanoni, el tributo se origin en el derecho internacional de la antigedad, que otorgaba al vencedor de la guerra el poder de apropiarse de las tierras y riquezas del vencido, a quien en ocasiones se le permita el uso de dichas tierras a cambio de una prestacin. En Roma las contribuciones se establecan de manera autoritaria y a cargo de los gobernados por el simple hecho de pertenecer al Estado, haciendo as uso de su potestad impositiva. Una parte de lo recaudado se destinaba a los dioses, otra a servicios pblicos, y otra a comidas en comn, por lo que todos se alimentaban del erario. Scrates, Platn y Aristteles pregonaban la distribucin justa de la riqueza, as como un erario destinado al
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establecimiento de un ejrcito y al mantenimiento de los pobres. Sin embargo, lejos de la ciudad democrtica que los filsofos conceban, las provincias conquistadas por Roma le deban obediencia ilimitada al Estado, lo cual origin muchos abusos. Por su parte, los ciudadanos romanos, en un inicio, slo pagaban tributos por necesidades extraordinarias, lo cual era un honor, ya que confirmaba su carcter de ciudadano del imperio. Sin embargo, con el transcurso del tiempo, las contribuciones de las provincias se hicieron insuficientes; y el fisco tuvo que apoyarse ms en los ciudadanos romanos, aumentando sus obligaciones fiscales. Con el paso del tiempo, los recaudadores romanos se volvieron ms arbitrarios y voraces, lo cual, aunado a la excesiva carga tributaria, provoc gran resistencia al pago. Posteriormente se otorg la calidad de ciudadanos romanos a los habitantes de las provincias conquistadas, unificndose as el sistema fiscal. De acuerdo con Uresti Robledo, en esa poca, los tributos eran vistos como un medio opresor, pues se establecan a discrecionalidad del emperador y se destinaban a un fondo comn, que no distingua entre el erario pblico y el del propio gobernante. En esa poca el monto de la recaudacin se calculaba no en funcin de la capacidad de los contribuyentes, sino en relacin a las necesidades del imperio, lo cual, de acuerdo con varios historiadores, constituye una de las causas de la cada del imperio romano. Einaudi, al hablar de la cada del Imperio Romano de Occidente, explica que los romanos al ser llamados para el pago de sus impuestos al Estado trataban afanosamente de entregarse a menesteres viles e infamantes, con tal de sustraerse a la obligacin del tributo solidario con los dems ciudadanos, acabando por pedir amparo desesperadamente a los brbaros. En el siglo IV, la antigua Grecia se encontraba en bancarrota debido a las constantes guerras, por lo que el Estado no slo duplicaba con frecuencia las fuentes de imposicin de comercio exterior y ventas inmobiliarias, sino que creaba otras nuevas para aumentar la recaudacin. En la Edad Media los seores feudales, quienes llegaron a adquirir ms poder que el propio rey, establecan gran variedad de tributos a los siervos y vasallos a cambio de la proteccin en su feudo. Como ejemplos de contribuciones medievales citamos los siguientes: el peaje. el pontazgo; la talla, que era un tributo en especie. a cargo de los plebeyos sobre el producto de la cosecha; tributos cuando el seor se iba a la guerra y cuando armaban caballero a su hijo; tasa de rescate que se pagaba cuando el seor era hecho prisionero; tributos al comercio, que provocaron que el simple paso de una mercanca por varios dominios estuviera sujeta al pago de numerosas cargas; derechos de monedaje, derecho de alojamiento, etc. Por su parte el rey nicamente obtena los rendimientos de algunos impuestos, como los inmobiliarios. El carcter privado de las contribuciones provoc una gran impopularidad entre las masas obligadas al pago, ya que no se destinaban a necesidades sociales. Sin embargo, las constantes guerras provocaron que en el siglo XIII, los reyes se vieran en la necesidad de aumentar sus ingresos para satisfacer las exigencias militares, por lo que comenzaron a pedir subsidio a sus vasallos, los cuales eran donaciones voluntarias. Dichas tasas adquirieron carcter de obligatorias en el siglo XV, conforme el rey fue
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retomando funciones que haba delegado a los seores feudales, tales como la de seguridad interior y exterior del reino, justicia. etc. El poder ilimitado que el rey tena para sealar los ingresos y los gastos, en 1215, con la Carta Magna de Inglaterra fue transferido al Parlamento, que en cierta medida representaba los intereses populares. Dicho suceso dio origen al principio de nullum tributtum sine lege, el cual fue confirmado posteriormente en el movimiento revolucionario francs. En el siglo XVI nace una corriente, muy criticada por Griziotti, en la que las contribuciones dejan de verse como una donacin que se hace al Estado o una expoliacin que se sufre por parte del mismo, para dar origen a la teora contractualista que sostiene que el impuesto no es ms que el producto de un contrato bilateral entre el gobierno y el gobernado, por medio del cual los ciudadanos se obligan al pago de contribuciones al Estado a cambio de que este preste servicios y satisfaga las necesidades colectivas de la sociedad. Saredo afirma que al pago de las contribuciones sirven las mismas normas que aplican para el cumplimiento de los contratos. Dentro de las crticas expresadas por Giiziotti encontramos que en las relaciones de derecho pblico falta la bilateralidad que caracteriza las relaciones de derecho privado; que el impuesto no es resultado de la voluntad expresa de los contribuyentes que los diputados no son mandatarios de la poblacin, entre otras. Por consiguiente, surge la teora del sacrificio, como oposicin a la contractualista, que sostiene que las contribuciones representan para los ciudadanos una carga cuya justificacin se encuentra en la solidaridad nacional, pues los pagos deben realizarse independientemente de los beneficios recibidos, a que las contribuciones pueden ser inferiores o superiores al beneficio obtenido, puede haber servicios indivisibles o bien, sus destinatarios pueden no ser perfectamente identificables. Esta corriente tambin se opuso a la usanza romana de establecer contribuciones como mera manifestacin de la soberana, pues con esta corriente se establece como requisito destinar las contribuciones al gasto pblico en beneficio de los miembros de la comunidad, como justificacin para cobrarlas. Asimismo se da mayor nfasis al mnimo de subsistencia, a las condonaciones y a los impuestos con fines extrafiscales. En cuanto a la cultura prehispnica, al no existir una moneda propiamente dicha, las tribus pedan tributos en especie, como por ejemplo: alimentos, plumas de aves, piedras preciosas, pieles, mantas semillas, minerales, animales exticos, armas, artesanas, etc., bienes que eran guardados en depsitos para su posterior consumo o uso. Algunas culturas como el Imperio Azteca obligaba a los pobladores de las tribus vencidas a tributar de distintas maneras, como por ejemplo, mediante trabajos personales, con bienes, o incluso aportando hombres para la guerra, para la construccin o mantenimiento de obras colectivas y para sacrificios. En la poca virreinal la Corona Espaola estableci muchos impuestos con motivo del intenso intercambio de mercancas que se origin por la conquista, tales como los derechos de avera, de almirantazgo, de toneladas, de anclaje, de muralla, de pulperas,
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el almojarifazgo, la alcabala, el peaje, el impuesto para la conservacin del Faro de Ulla, los impuestos sobre granas, vainillas, ail, etc.

Definicin de Contribucin.
Las contribuciones constituyen la principal fuente de ingresos de todo el Estado moderno. El trmino contribucin es un concepto genrico que engloba a todo lo que auxilia a sufragar los gastos del Estado, significa en esencia, las aportaciones econmicas que hacen los particulares al Estado, para que ste pueda realizar sus atribuciones, que a su vez, se traducen dentro de otras, en servicios pblicos en beneficio de la comunidad que los recibe. Nuestra legislacin fiscal no define este trmino, sino que nicamente se limita a mencionar en el artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin. Cuando nos referimos a la palabra contribucin que proviene del verbo contribuir nos estamos refiriendo a la accin de dar, de pagar, de aportar algo ya sea en dinero o en especie para determinado fin. Algunos tratadistas del Derecho Tributario definen lo que es el tributo, mejor conocido por el Derecho Mexicano como contribucin de acuerdo a lo establecido por los artculos 31 fraccin IV, 73 fraccin IV, 74 fraccin IV de la Constitucin. 1 y 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin entre otros. Por tanto, se considera que los conceptos tributo y contribucin son sinnimos puesto que ninguna disposicin mexicana hace mencin al concepto de tributo. Sergio Francisco de la Garza define a las contribuciones como las prestaciones en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines; y l mismo cita a Giuliani Fonrouge quien dice que tributo es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho. Antonio Jimnez Gonzlez citando a Dino Jarach de Argentina, dice que los recursos tributarios son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio del poder de imperio, o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos-individuos y entidades en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan. En base a las definiciones transcritas, podemos concluir que la contribucin es una prestacin en dinero o en especie generalmente en dinero por lo que establece el artculo del Cdigo fiscal de la Federacin: las contribuciones y sus accesorios se causarn y pagarn en moneda nacional que los contribuyentes entregan al Estado, quin en virtud de su potestad de imperio tiene derecho a percibir y cuyo destino debe ser la cobertura de los gastos pblicos previstos y autorizados por el Presupuesto de Egresos. La fraccin IV del artculo 31 de lo Constitucin Poltica Federal, sealo que es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, Distrito Federal, Estados y Municipios; en este sentido, el artculo 73, fraccin VII de la Carta Magna, otorga la potestad tributaria al Estado, al sealar que:
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Articulo 73. El Congreso tiene facultad: VII. Para imponer las contribuciones necesarias o cubrir el Presupuesto. Por otro lado, el Cdigo Fiscal de la Federacin, publicado en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de 1938, en sus artculos 1 a 5, mencionaba y defina diversas figuras tributarias, como los impuestos, los derechos, los productos y los aprovechamientos, sin referirse en especfico al concepto de contribuciones. El Cdigo Fiscal de la Federacin del 19 de enero de 1967, que abrog al antes citado, tampoco mencionaba el trmino contribucin, aun cuando la exposicin de motivos de la iniciativa de este cdigo s hace referencia a l, al sealar la necesidad de establecer normas equitativas y justas para generar la conviccin de pago de la contribucin en el sujeto pasivo, en su caso, la sancin por incumplimiento. A partir de 1982, el legislador incorpor la palabra contribucin al Cdigo Fiscal de la Federacin, para referirse a los tributos en general al prever que Las personas fsicas y las morales estn obligadas o contribuir para los gastos pblicos conforme a los leyes fiscales respectivos, las disposiciones de este Cdigo se aplicarn en su defecto y sin perjuicio de lo dispuesto por los Tratados Internacionales de los que Mxico sea parte. Slo mediante ley podr destinarse uno contribucin o un gasto pblico especfico.

Naturaleza Jurdica de las Contribuciones.

En primer lugar es necesario tener claro el concepto de naturaleza jurdica. De acuerdo con La Enciclopedia Juridica OMEBA, la naturaleza de un objeto se refiere a las propiedades necesarias y suficientes para poder definirlos; y en particular, la naturaleza jurdica de las instituciones plasma en su definicin del conocimiento dogmtico del Derecho. Existen dos tipos de definiciones en materia jurdica: a) Definicin propiamente dicha: es aquella que indica los rasgos que son necesarios y suficientes para comprender la presencia de los dems y para explicar el comportamiento de la institucin. b) Definicin descriptiva: es la que signa el conjunto de rasgos que permiten identificar la institucin de que se trata. Utiliza las descripciones, alude a los accidentes que le son propios y que la distinguen de las dems. Por consiguiente, para entender la naturaleza jurdica de las contribuciones debemos referimos a sus rasgos necesarios, que son los siguientes: a) Son producto de la potestad impositiva del Estado. b) Son obligaciones ex lege. c) Su exigibilidad est condicionada a la existencia de capacidad contributiva del sujeto pasivo.

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En primer lugar explicaremos la potestad impositiva. Como ya hemos visto, el Estado es una forma de organizacin que surge dentro de una sociedad; es decir, es la manifestacin de la voluntad de un pueblo de aceptar una determinada forma de organizarse. Por consiguiente, el Estado est investido por un poder soberano, el cual es inherente a su propia naturaleza, por derivar de la voluntad poltico-social originada en el consenso popular. Esta idea se encuentra plasmada en la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, al afirmar lo siguiente: Articulo 39. La soberana nacional reside esencial y originariamente en el pueblo. Todo poder pblico dimana del pueblo y te instituye para beneficio de este. El pueblo tiene en todo tiempo el inalienable derecho de alterar o modificar la forma de su gobierno. Es decir que el pueblo, quien es depositario de la soberana nacional, al mismo tiempo que le atribuye algunas tareas al Estado, le otorga la facultad para establecer contribuciones que le permitan cumplir con sus funciones, pues como seala Juan M. Estrada Lara. el gobierno a fin de cumplir con la funcin de conservar el orden y la tranquilidad social, necesita de recursos. Por consiguiente, el estado para lograr sus fines, cuenta con la facultad de imponer sus decisiones, incluso por encima de la voluntad de cualquier miembro de la comunidad. Sinz de Bujanda explica que el poder del Estado relacionado con su actividad financiera, es decir, con la obtencin, administracin y erogacin de recursos se denomina Poder o Soberana Financiera; en cambio, cuando se refiere exclusivamente a la facultad del Estado para establecer contribuciones, se denomina Poder o Soberana Tributaria. Este Poder denominado tambin Potestad, es inherente a la naturaleza misma del Estado, y como seala Sergio Francisco de la Garza. ... en todos los Estados y en todas las pocas de la historia de la humanidad, el Estado ha ejercitado su Poder Tributario, es decir, ha exigido a los particulares que le trasladen una parte de su riqueza. Tales aportaciones han recibido el nombre de tributos, de contribuciones, de impuestos. Tambin seala que en la mayora de los casos, los recursos del Estado tienen su fuente principal en los patrimonios de los particulares que integran el Estado. Algunos autores destacados han formulado las siguientes definiciones: Sainz de Bujanda dice que la potestad tributaria engloba la facultad propia del Estado para crear tributos. Sergio Francisco de la Garza seala que recibe el nombre de Poder Tributario la facultad del Estado por virtud de la cual puede imponer a los particulares la obligacin de aportar una parte de su riqueza para el ejercicio de las atribuciones que le estn encomendadas. Garca Bueno afirma que el poder tributario es la facultad otorgada al Estado para crear y exigir tributos, siendo la ley su nica forma de manifestacin.

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La Potestad Impositiva del Estado, en pocas pasadas, se ejerca en forma desptica y arbitraria. Sin embargo. a travs del tiempo ha ido evolucionando para volverse ms democrtica y para hacer que los particulares hagan esas aportaciones de acuerdo con su capacidad contributiva, dando el sentido de que los particulares verdaderamente contribuyen para que el Estado pueda realizar sus atribuciones. Carrasco Iriarte, al describir la caracterstica de mnimo sacrificio de la Hacienda Pblica, explica que debe recabarse de los contribuyentes lo estrictamente necesario para atender a los servicios pblicos. Para hacer efectiva la potestad impositiva del Estado, se requiere la realizacin una gran variedad de actos, los cuales son ejercidos a travs de los Poderes de la Unin y de las entidades federativas, pues el artculo 41 constitucional establece lo siguiente: Articulo 41. El pueblo ejerce su soberana por medio de los Poderes de la Unin, en los casos de la competencia de estos, y por los de los Estados, en lo que toca a sus regmenes interiores, en los trminos respectivamente establecidos por la presente Constitucin Federal.... Por su parte, el artculo 49 de nuestra Ley Fundamental seala lo siguiente: Artculo 49, El Supremo Poder de la Federacin se divide para su ejercicio en Legislativo, Ejecutivo y Judicial. Lo anterior tiene relevancia en el presente trabajo ya que nos sirve para saber quienes llevan a cabo la Potestad Impositiva del Estado, y por consiguiente, conocer quienes estn obligados a cumplir con el principio constitucional de proporcionalidad. Sergio Francisco de la Garza afirma lo siguiente: El momento en que se presenta el ejercicio del Poder Tributario es aquel en que el Estado, actuando soberanamente y de manera general, determina cules son esos hechos o situaciones que, al producirse en la realidad, harn que los particulares se encuentren en la obligacin de efectuar el pago de las contribuciones. En los Estados modernos, que rigen su vida por sus Constituciones y conforme al sistema de la divisin de los Poderes, el Poder Tributario es atribuido exclusivamente al Poder Legislativo, el cual lo ejerce en el momento en que expide las leyes que determinan que hechos o situaciones son los que al producirse en la realidad generan para los particulares la obligacin del pago de contribuciones. En el caso concreto de nuestro pas, el Fiscal se ejerce por el Poder Legislativo, cuando expide las leyes reglamentarias de cada contribucin cuando cada ao seala en virtud de La Ley de Ingresos, cules de esas contribuciones van a estar en vigor, en cada ao fiscal. La gran importancia del Poder Legislativo en la Potestad Impositiva del Estado radica en el principio de legalidad contenido en la fraccin IV del artculo 31, ya que en los Estados de Derecho como lo es Mxico las autoridades pueden hacer slo lo que las leyes les facultan expresamente, por lo que no pueden exigir el pago de una contribucin que no est expresamente en una ley vigente, pues de lo contrario, se estara en presencia de
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una confiscacin por parte del Estado, la cual est prohibida por el artculo 22 constitucional. En el estudio de la participacin del Poder Legislativo en la Potestad Impositiva del Estado, debemos identificar los distintos niveles de gobierno existentes en nuestro pas, que de conformidad con los artculos 115 y 124 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, son Federal Estatal y Municipal. Nuestra Carta Magna otorga facultades para legislar solamente a la Federacin y a los Estados, no as a los Municipios, por lo que la Potestad Impositiva del Estado solamente puede ser llevada a cabo por el Congreso de la Unin y las Legislaturas de los Estados, incluyndose en estas ltimas la facultad de imponer contribuciones a favor de sus Municipios. Por consiguiente, la Potestad Impositiva debe analizarse abarcando dos aspectos: el Federal y el Local. La relacin entre el orden Federal y el Local no es de supremaca, sino mas bien, existe una divisin de competencias, como se desprende de los siguientes articulas de la Constitucin: Artculo 73. El Congreso tiene facultad: XXIX. Para establecer contribuciones: 1. Sobre: 1. comercio exterior. 2. Sobre el aprovechamiento y explotacin de los recursos naturales comprendidos en los prrafos cuarto y quinto del articulo 27. 3. Sobre instituciones de crdito y sociedades de seguros. 4. Sobre servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la Federacin y 5. Especiales sobre: a) Energa elctrica; b) Produccin y consumo de tabacos labrados; c) Gasolina y otros productos derivados del petrleo: d) Cerillos y fsforos; e) Aguamiel y productos de su fermentacin; f) Explotacin forestal y; g) Produccin y consumo de cerveza. Artculo 115. Los Estados adoptaran, para su rgimen interior, la forma de gobierno republicano, representativo, popular, teniendo como base de su divisin territorial y de su organizacin poltica y administrativa el Municipio Libre, conforme a las bases siguientes: III. Los Municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar... de las contribuciones y otros ingresos que las legislaturas establezcan a su favor, y en su caso: a) Percibirn las contribuciones, incluyendo tasas adicionales, que establezcan los Estados sobre la propiedad inmobiliaria, de su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. Articulo 124. Las facultades que no estn expresamente concedidas por esta Constitucin a los funcionarios federales, se entienden reservadas a los Estados. De la interpretacin a contrario sensu de este ltimo artculo, se desprende que tanto las autoridades federales como las locales, tienen la facultad de establecer contribuciones sobre materias que no estn expresamente asignadas a la Federacin. Es decir, existen materias en las que se puede dar una concurrencia entre dos o tres niveles de gobierno,
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lo cual da lugar a la doble o triple imposicin, situacin que por s sola no est prohibida, a menos que violente el principio de proporcionalidad de las contribuciones. Debido a lo anterior, es importante analizar la imposicin de contribuciones tanto a nivel Federal como a nivel Local pues sera un error limitarnos nicamente al primero de ellos, mxime que actualmente las Haciendas Pblicas Estatales y Municipales estn cobrando ms fuerza cada da. La participacin del Poder Legislativo es de suma importancia, pues el primer paso para materializar la Potestad Impositiva del Estado consiste en crear leyes en las cules se establezcan las contribuciones que podr cobrar ya sea la Federacin, los Estados o los Municipios, lo cual se realiza a travs del proceso legislativo que establecen respectivamente la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y las Constituciones Polticas de los Estados. De la Garza explica que el Poder Ejecutivo no tiene participacin en la Potestad Impositiva del Estado, en virtud de que ste, al hacer efectivas las contribuciones a que tiene derecho, acta en un plano de igualdad con los particulares y no lo hace como autoridad. Aunque estamos de acuerdo con el razonamiento planteado por tan destacado jurista, en el sentido de que las autoridades fiscales deben sujetarse a la legislacin vigente al igual que los particulares, diferirnos en el sealamiento de que el Poder Ejecutivo no tiene ninguna participacin en la Potestad Impositiva del Estado, En este sentido coincidimos con Estrada Lara al sealar que la actividad impositiva del Estado corresponde tanto al Poder Legislativo como al Poder Ejecutivo, como se demuestra a continuacin: a) El presidente de la Repblica tiene el derecho de iniciar leyes o decretos, las cules pueden establecer contribuciones. b) Las autoridades fiscales estn facultadas legalmente para determinar contribuciones en ciertos casos, con fundamento en el Cdigo Fiscal de la Federacin: Artculo 50. Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las facultades de comprobacin conozcan de hechos u omisiones que entraen incumplimiento de las disposiciones fiscales, determinarn las contribuciones omitidas mediante resolucin que se notificar personalmente al contribuyente Una vez entendida la potestad impositiva del Estado, continuamos con la siguiente caracterstica de las contribuciones: como afirma Dino Jarach, la obligacin tributaria es una obligacin ex lege, cuyo presupuesto es siempre jurdicamente un hecho y nunca un negocio jurdico. Es decir, la obligacin deriva de la voluntad de la ley y no de la voluntad de las partes, pues sta es solamente un presupuesto de hecho. Jarach afirma que el presupuesto de hecho y la relacin tributaria no estn vinculados como causa y efecto, pues la obligacin tributaria tiene su fuente exclusivamente en la ley ya que la voluntad de las partes puede ser solamente un presupuesto, a diferencia de las

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relaciones contractuales privadas, en las cuales la manifestacin de la voluntad de las partes si es fuente de la obligacin. De acuerdo con dicho autor la razn ltima por la cual la ley toma un hecho de la vida como presupuesto de una obligacin tributaria es la capacidad contributiva. Adoptando este criterio, el cual nos parece muy acertado, podemos decir que la capacidad de contribuir es un aspecto inherente a la obligacin tributaria, es un requisito necesario para su nacimiento, es parte integrante de su naturaleza jurdica.

Clasificacin.
Los cdigos tributarios de 1938 y 1967 establecen lo que se entiende por impuestos y derechos; sin embargo, es hasta el cdigo fiscal vigente en el que se contiene lo clasificacin de las contribuciones en impuestos, derechos, aportaciones de seguridad social y contribuciones de mejoras; estas contribuciones se definen conforme al artculo 2o. del Cdigo Fiscal de la Federacin, de la siguiente manera: I. Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de este artculo. II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado. III. Contribuciones de mejoras son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras publicas. IV. Derechos son las contribuciones establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, asi como por recibir servicios que presta el estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas en la ley federal de derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del estado. Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mencin la fraccin II, las contribuciones correspondientes tendrn la naturaleza de aportaciones de seguridad social. Los recargos, las sanciones, los gastos de ejecucin y la indemnizacin a que se refiere el sptimo prrafo del artculo 21 de este cdigo son accesorios de las contribuciones y participan de la naturaleza de estas. Siempre que en este cdigo se haga referencia nicamente a contribuciones no se entendern incluidos los accesorios, con excepcin de lo dispuesto en el artculo 1o.
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Impuestos.
Es importante mencionar que existen tantas definiciones de impuestos en la doctrina como tratadistas o especialistas en Materia Fiscal, es decir, existe una gran cantidad de tratadistas que han trabajado para definir el trmino impuesto, es por eso nos topamos con gran cantidad de definiciones o conceptos relativos a lo que es un impuesto: El Cdigo Fiscal de la Federacin, en su artculo 2 fraccin I define que impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales que se encuentren en la situacin jurdica o de hecho prevista por la misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II, III y IV de ese mismo artculo (aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos, respectivamente). De la Garza propone la siguiente definicin: El impuesto es una prestacin tributaria obligatoria ex-lege, cuyo presupuesto de hecho no es una actividad del Estado referida al obligado y destinada a cubrir los gastos pblicos. El impuesto es la prestacin en dinero o en especie que establece el Estado conforme a la ley, con carcter obligatorio, a cargo de personas fsicas y morales para cubrir el gasto pblico y sin que haya para ellas contraprestacin o beneficio especial, directo o inmediato.

Sujetos. En el impuesto, como en cualquier otro tributo, una vez que se ha realizado el presupuesto de hecho previsto por la ley impositiva, o sea, que se ha realizado lo que se llama hecho generador, surge la obligacin fiscal y, por lo tanto, hay un sujeto activo y un sujeto pasivo del a obligacin, siendo siempre el sujeto activo el Estado. En cuanto al sujeto pasivo, de la definicin de impuesto dada, desprende que pueden ser las personas fsicas y las morales, circunstancia que se confirma de lo dispuesto por el artculo 1 del Cdigo Fiscal de la Federacin, que prev que las personas fsicas y las morales estn obligadas a contribuir para los gastos pblicos conforme a las leyes fiscales respectivas.

Caractersticas legales. Del estudio legal del impuesto, en relacin con los principios que sobre la materia recoge la Constitucin Poltica del pas, obtenemos que todo impuesto debe reunir, las siguientes caractersticas: a) Debe estar establecido en una ley. Este principio, conocido como de legalidad, como ya hemos dicho al hablar de las fuentes del derecho fiscal y al analizar la Ley Fiscal se encuentra consignado en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Federal que establece la obligacin de los mexicanos de contribuir con el gasto pblico, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.

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b) El pago del impuesto debe ser obligatorio. En principio, la obligatoriedad de pago del impuesto se encuentra consignada en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin, que seala la obligacin de todos los mexicanos de contribuir a los gastos pblicos, obligacin sta que, al decir de Emilio Margin, deriva de la necesidad de dotar al Estado Mexicano de los medios suficientes para que satisfaga las necesidades pblicas o sociales a su cargo. c) Debe ser proporcional y equitativo. Esta caracterstica se encuentra consagrada en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin y se ha considerado que constituye una autntica garanta individual. Se refiere a que los impuestos deben ser establecidos en funcin de la capacidad contributiva de las personas a quienes va dirigido. d) Que se establezca a favor de la administracin activa o centralizada del Estado. Esta caracterstica se desprende del texto de los artculos 31, fraccin IV; 73, fraccin VII y 74, fraccin IV del Cdigo Poltico Mexicano. Significa que el impuesto sea dirigido hacia los gastos pblicos del Estado como organizacin poltica soberana y slo para esos gastos, por lo tanto, se excluye a los organismos que no forman parte de la Federacin, Estado o Municipio, o sea, que constitucionalmente no hay obligacin de contribuir o pagar tributos para cubrir gastos distintos de los de la Federacin, Estados y Municipios, como son los gastos de administracin delegada, que se integra con organismos descentralizados y empresas de participacin estatal que son entidades con personalidad jurdica propia y por lo mismo diferente y separada de la del Estado. e). El impuesto debe destinarse a satisfacer los gastos previstos en el Presupuesto de Egresos. Esta caracterstica es consecuencia de la anteriormente mencionada. En efecto, el congreso de la unin decreta los impuestos que considera son suficientes para satisfacer el presupuesto de egresos que discute y aprueba, por lo tanto, el rendimiento de los impuestos debe destinarse nica y exclusivamente para satisfacer los gastos para los cuales fueron decretados. Hacer cualquier otra destinacin sera violar los preceptos constitucionales a que nos hemos venido refiriendo.

Clasificacin. Existen diversas clasificaciones sobre los impuestos, a continuacin mencionaremos las ms importantes y generalmente citadas y utilizadas: a) Directos e indirectos. Esta clasificacin parece ser ms de carcter econmico que jurdico y presenta el grave problema de su imprecisin, lo que con toda facilidad mueve a confusin, sin embargo, es una de las ms manejadas en el campo de la hacienda pblica y a ella se hace frecuente referencia al hablar de los impuestos. No existe un criterio uniforme para distinguir a los impuestos directos y a los indirectos. b) Reales y personales. Los impuestos reales son aquellos en los que se establecen atendiendo, exclusivamente, a los bienes o cosas que gravan, es decir, se desentienden de las personas, o mejor dicho, prescinden de consideraciones
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sobre las condiciones personales del sujeto pasivo y slo toman en cuenta una manifestacin objetiva y aislada de riqueza; en cambio, los impuestos personales son los que se establecen en atencin a las personas, esto es, en atencin a los contribuyentes o a quienes se prev que sern los pagadores del gravamen, sin importar los bienes o las cosas que posean o de dnde deriva el ingreso gravado, por tanto, toman en cuenta la situacin y cargas de familia del sujeto pasivo. c) Especficos y ad valorem. El impuesto especfico es aquel que se establece en funcin de una unidad de medida o calidad del bien gravado y el impuesto ad valorem es que se establece en funcin del valor del bien gravado. d) Generales y especiales. En esta clasificacin encontramos dos criterios para distinguir cuales son los impuestos generales y cuales los impuestos especiales. Uno de los criterios seala que el impuesto general es el que grava diversas actividades u operaciones, pero que tienen un denominador comn, por ser de la misma naturaleza; en cambio, el impuesto especial es el que grava una actividad determinada en forma aislada. El otro de los criterios seala que el impuesto general es el que recae sobre una situacin econmica. Al primero se le llama tambin impuesto sinttico y al segundo, impuesto analtico. e) Con fines fiscales y con fines extrafiscales. Los impuestos con fines fiscales son aquellos que se establecen para recaudar los ingresos necesarios para satisfacer el presupuesto de egresos. Los impuestos con fines extrafiscales son aquellos que se establecen sin el nimo de recaudarlos ni de obtener de ellos ingresos para satisfacer el presupuesto, sino con una finalidad diferente, en ocasiones de carcter social, econmico, etc. f) Alcabalatorios. Los impuestos alcabalatorios son aquellos que gravan la libre circulacin de mercancas de una entidad a otra, o inclusive, dentro de una misma entidad. Las principales formas de impuestos alcabalatorios son los siguientes: Impuestos al trnsito, que gravan el simple paso de las mercancas por el territorio de una entidad, viniendo de otra y destinadas a una tercera. Impuestos de circulacin, son los que gravan la simple circulacin de la mercanca en una misma entidad.

Elementos del impuesto. Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la base, la cuota y la tasa. A continuacin se especifican cada uno de stos. a) Sujeto. Este puede ser de dos tipos: sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el pago de tributos. De tal forma en Mxico los sujetos activos son: la Federacin, los estados y los municipios. El sujeto pasivo es toda persona fsica o moral que tiene la obligacin de pagar impuestos en los trminos establecidos por las leyes. Sin embargo, hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto pagador del impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene la
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b) c)

d)

e)

f)

obligacin legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es quien realmente paga el impuesto. Objeto. Es la actividad o cosa que la Ley seala como el motivo del gravamen, de tal manera que se considera como el hecho generador del impuesto. Fuente. Se refiere al monto de los bienes o de la riqueza de una persona fsica o moral de donde provienen las cantidades necesarias para el pago de los impuestos. De tal forma las fuentes resultan ser el capital y el trabajo. Base. Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuanta del impuesto, por ejemplo: el monto de la renta percibida, nmero de litros producidos, el ingreso anual de un contribuyente, otros. Unidad. Es la parte alcuota, especfica o monetaria que se considera de acuerdo a la ley para fijar el monto del impuesto. Por ejemplo: un kilo de arena, un litro de petrleo, un dlar americano, etc. Cuota. Es la cantidad en dinero que se percibe por unidad tributaria, de tal forma que se fija en cantidades absolutas. En caso de que la cantidad de dinero percibida sea como porcentaje por unidad entonces se est hablando de tasa. Las cuotas se pueden clasificar de la siguiente manera: I) De derrama o contingencia. En primer lugar, se determina el monto que se pretende obtener; segundo, se determina el nmero de sujetos pasivos que pagarn el impuesto; y una vez determinado el monto a obtener y nmero de sujetos pasivos se distribuye el monto entre todos los sujetos determinando la cuota que cada uno de ellos debe pagar. II) Fija. Se establece la cantidad exacta que se debe pagar por unidad tributaria. Por ejemplo $0.20 por kilo de azcar. III) Proporcional. Se establece un tanto por ciento fijo cualquiera que sea el valor de la base. IV) Progresiva. Esta puede ser de dos tipos: directa e indirecta. En la primera la cuota es proporcional y slo crece la porcin gravable del objeto impuesto. En el segundo caso la proporcin de la cuota aumenta a medida que aumenta el valor de la base. Esta a su vez puede ser de tres tipos: a) progresividad por clases, b) progresividad por grados y, c) progresividad por coeficientes. V) Degresiva. En sta se establece una determinada cuota para una cierta base del impuesto, en la cual se ejerce el mximo gravamen, siendo proporcional a partir de sta hacia arriba y establecindose cuotas menores de sta hacia abajo. VI) Regresiva. En sta se establece un porcentaje menor a una base mayor y viceversa.

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Efectos de los impuestos. En esta seccin se revisan algunas de las consecuencias que pueden originar el pago de los impuestos sobre el campo econmico. Entre los principales efectos se encuentran la repercusin, la difusin, la absorcin y la evasin. Repercusin La repercusin se puede dividir en tres partes: percusin, traslacin e incidencia. La percusin se refiere a la obligacin legal del sujeto pasivo de pagar el impuesto. La traslacin se refiere al hecho de pasar el impuesto a otras personas, y la incidencia se refiere a la persona que tiene que pagar realmente el impuesto, no importa que sta no tenga la obligacin legal de hacerlo. De esto se desprende que la repercusin es una lucha entre el sujeto que legalmente tiene que pagar el impuesto y terceros, el sujeto trata de trasladar el impuesto y la persona tercera tratar de restringir el consumo de dicho artculo para evitar de esta forma cargar con el impuesto. Pero adems hay que considerar otros aspectos. En primer lugar, la repercusin se puede dar o no, esto depende del tipo de impuesto que se aplique por ejemplo, un impuesto sobre las utilidades de las empresas, en este caso no es posible que se presente la repercusin, sin embargo, sucede lo contrario en el impuesto sobre el valor agregado. Hay que considerar tambin si el impuesto es liviano o es pesado. En el primer caso es preferible que lo pague el sujeto sobre el que legalmente recae, ya que de esta forma se vern reducidas sus utilidades pero al menos no se ver afectada la demanda del bien ya que sta puede disminuir por un aumento en el precio, provocando mayores prdidas que las provocadas por el pago del impuesto. En el segundo caso, el sujeto preferir repercutir el impuesto, ya que si se atreviera a pagarlo l mismo resultara incosteable para el negocio debido a que el impuesto absorbera las posibles utilidades. Por otra parte, se debe considerar tambin la influencia de la elasticidad de la demanda sobre la repercusin. En este caso se puede ver cmo, por ejemplo, los productos de primera necesidad y los productos de gran lujo tienen siempre ms o menos la misma demanda, los primeros por que no se puede prescindir de ellos, los segundos por que los individuos que los quieren estn en condiciones de pagar cualquier precio por ellos. En estas condiciones es muy sencillo repercutir el impuesto, dado que de cualquier forma la demanda no variar. Difusin. Una vez que termina el fenmeno de la repercusin se presenta el de la difusin. Este se caracteriza por que la persona que debe pagar finalmente el impuesto ve reducida su capacidad adquisitiva en la misma proporcin del impuesto pagado, sin embargo, esto genera un proceso en el que esta persona deja de adquirir ciertos productos o reduce su demanda, por lo tanto sus proveedores se vern afectados por esta reduccin en sus ventas y a su vez tendrn que reducir sus compras, y as sucesivamente.

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Cabe aclarar que aunque la repercusin es probable que se de o no, en el caso de la difusin siempre se va a dar, porque no importando quien tenga que pagar el impuesto siempre se va a dar una reduccin en la capacidad adquisitiva, lo cual va a desencadenar el proceso mencionado. Por otra parte, cuando se da la repercusin el sujeto pasivo no ver reducida su capacidad adquisitiva, sin embargo, cuando se da el proceso de difusin todas las personas relacionadas con el bien en cuestin vern reducido su poder adquisitivo, inclusive el sujeto pasivo que inicialmente no pag el impuesto. Como se puede apreciar la difusin no se dar con la misma intensidad en todos los productos, ya que como se explic en el inciso anterior los bienes de consumo necesario y los de gran lujo muy difcilmente dejarn de adquirirse, en cambio afectarn en mayor medida a los bienes de lujo, ya que estos no son indispensables para nadie. Absorcin. Puede existir la posibilidad de que el sujeto pasivo traslade el impuesto, sin embargo, no lo hace porque su idea es pagarlo. No obstante, para que pueda pagarlo decide o bien aumentar la produccin, disminuir el capital y el trabajo empleados, o en ltima instancia implementar algn tipo de innovacin tecnolgica que permita disminuir los costos. Evasin. La evasin es el acto de evitar el pago de un impuesto. A diferencia de lo que sucede con la repercusin en donde el impuesto se traslada, en el caso de la evasin simplemente nunca se paga porque nadie cubre ese pago. La evasin puede ser de dos tipos: legal e ilegal. La evasin legal consiste en evitar el pago del impuesto mediante procedimientos legales, por ejemplo, al dejar de comprar una mercanca a la cual se le acaba de implementar un impuesto; en este caso el impuesto no se paga porque simplemente se ha dejado de comprar el bien. La evasin ilegal es aquella en la cual se deja de pagar el impuesto mediante actos violatorios de las normas legales, por ejemplo, la ocultacin de ingresos, la omisin en la expedicin de facturas, contrabando, etc. La evasin fiscal se puede dar por muchas razones, entre las principales se encuentran: i) ii) iii) iv) Ignorancia sobre los fines de los impuestos Servicios pblicos prestados en forma defectuosa e ineficiente Por la falta de una contraprestacin por los impuestos que se pagan Muchas veces se considera que el pago de impuestos slo sirve para contribuir al enriquecimiento ilcito de los funcionarios pblicos.

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Aportaciones de seguridad social.

Pueden definirse corno los ingresos que percibe el Estado o determinados organismos descentralizados, los cuales se integran con los pagos que realizan las personas que tienen la obligacin constitucional de prestar servicios de seguridad social a sus trabajadores, pero son sustituidos por el Estado en la prestacin de stos. De acuerdo con el CFF son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo estado. La finalidad de este tipo de contribuciones la encontramos en la fraccin XII del artculo 123 constitucional, apartado A, que a la letra dice: XII. Toda empresa agrcola, industrial, minera o de cualquier otra clase de trabajo, estar obligada, segn lo determinen las leyes reglamentarias a proporcionar a los trabajadores las habitaciones cmodas e higinicas. Esta obligacin se cumplir mediante las aportaciones que las empresas hagan a un fondo nacional de la vivienda a fin de constituir depsitos a favor de sus trabajadores y establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a stos crdito barato y suficiente para que adquieran en propiedad tales habitaciones. Las aportaciones de seguridad social son un gravamen sobre el trabajo personal subordinado y su vigencia en nuestro pas constituye una psima poltica en la realidad actual de Mxico en la que el desempleo es uno de los ms graves problemas sociales y econmicos. A continuacin se explica brevemente esta idea: Todas las contribuciones tienen dos tipos de consecuencias: 1) Consecuencias fiscales. Todas las contribuciones reportan un ingreso econmico al Estado. 2) Consecuencias extrafiscales. No puede establecerse un tributo sin que tenga repercusiones en la actividad de los gobernados. Consideramos que las aportaciones de seguridad social vigentes en nuestro pas contribuyen a agravar el problema del desempleo, pues sus altas cuotas constituyen un desaliento para los patrones, que conlleva las siguientes consecuencias extrafiscales: a) Los patrones contratan menos trabajadores de los que contrataran en caso de que las cuotas no fueran tan elevadas. b) Los salarios que pagan los patrones a sus trabajadores son ms reducidos de los que pagaran en caso de que las cuotas fueran menores. c) Las prestaciones que los patrones otorgan a sus trabajadores son menores de las que otorgaran en caso de que las cuotas fueran menos gravosas.

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Los casos de los incisos a) y b) representan un dao directo a la nacin pues adems de obstaculizar el empleo, provocan que los salarios sean insignificantes, que ni siquiera alcanzan pasa mantener una vida digna. Por su parte, los incisos b) y c) perjudican directamente a las empresas, pues un trabajador cuyas necesidades personales y familiares de subsistencia no se encuentran satisfechas, no puede tener un ptimo rendimiento en su trabajo. Por otra parte, las aportaciones de seguridad social constituyen, junto con el Impuesto estatal sobre erogaciones por remuneraciones al trabajo personal, una doble imposicin, que en el caso particular afectan el principio de proporcionalidad de las contribuciones, por lo que se concluye que son inconstitucionales.

Contribuciones de Mejora.
Desde el ao de 1981 el Cdigo Fiscal de la Federacin reconoce este tipo de contribucin as como distintos ordenamientos: Ley de Hacienda del Distrito Federal/Ley de Contribuciones de Mejoras. Denominada tambin como Contribucin Especial, sta funge como aportacin a los gastos que realiza el Estado por la realizacin de una actividad de inters general que beneficia principalmente a un determinado sector de la poblacin, as como en lo particular por la prestacin de un servicio en forma general. La contribucin de mejora es la prestacin que otorga el particular por la ventaja o beneficio que obtiene por la realizacin de determinada obra pblica que ejecuta el Estado y que va en favor de un grupo determinado de personas, por ejemplo, la construccin o ampliacin de avenidas, pavimentacin, alumbrado, en s obras que producen un aumento de valor en las propiedades colindantes. Para Emilio Mrgain Manautou por contribucin especial o contribucin de mejora, se entiende: Definicin. La contribucin especial podemos definirla, por lo visto hasta aqu, en los siguientes trminos: es una prestacin que los particulares pagan Obligatoriamente al Estado, como contribucin a los gastos que ocasion la realizacin de una obra o un servicio de inters general y que los benefici o que beneficia en forma especfica. La Contribucin de Mejoras. La figura tpica de la contribucin especial y como se le conoca originalmente a esta prestacin, es la contribucin por mejoras... El Cdigo Fiscal de la Federacin tambin define en su artculo 2, fraccin III lo que son las contribuciones de mejora y dice que son las establecidas en ley a cargo de las personas fsicas y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas. Profundizando sobre esta contribucin y retomando la forma indistinta en su denominacin; en Mxico para una mayor precisin y delimitacin la doctrina se ha referido como Contribucin Especial para referirse al gnero y a Contribuciones de Mejoras y de Gasto para referirse a sus dos especies:

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La contribucin de mejoras es la prestacin en dinero que deviene con motivo de una obra pblica o de actividades estatales, teniendo lugar cuando el particular sujeto pasivo de la relacin jurdica tributaria obtiene un beneficio especfico, que se traduce en el aumento de valor de un inmueble derivado de una obra pblica. En ciertos casos para el clculo de la contribucin se utilizan tipos de gravmenes especficos (metro lineal de cordn de banqueta o alumbrado/nmero de metros que comprende el frente del inmueble/planificacin/sistema de derrama), siendo el presupuesto de hecho en la contribucin de mejoras la realizacin de la obra pblica que orilla al aumento en el valor de las propiedades aledaas y el autor del hecho generador, la Administracin Pblica. Los recursos obtenidos por las contribuciones de mejoras se deben manejar en fondos especiales, de los cuales su monto en totalidad no debe ser superior al costo de la obra, lo que a consideracin de unos autores no slo se debe limitar a ser superior, sino ser inferior en la medida que el Ente Pblico tambin aporte recursos, repercutiendo el beneficio en forma generalizada. La contribucin por gasto no es muy comn y su regulacin es un tanto imperfecta y tergiversada con otras contribuciones, como ejemplo y antecedente de las contribuciones en cuestin se encuentran las consignadas en los artculos 27 y 29 de la Ley Federal de Derechos de 1982 (Beneficiarios de estmulos fiscales por concepto de vigilancia sobre el monto del beneficio concedido/cuotas que pagan las instituciones de crdito y organizaciones auxiliares del crdito por estar sujetas a la inspeccin y vigilancia de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores), otro ejemplo de contribucin por gasto sera el reembolso que deben efectuar los patrones propietarios de plantas industriales ubicadas fuera de las poblaciones, respecto de lo salarios y prestaciones de los maestros que imparten enseanza en las escuelas de cuyas familias viven alejadas de las poblaciones.

Derechos.
Los Derechos se establecen como contraprestacin por servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, mismos que son aprovechados directamente y en forma individual por una persona. En otros pases suele denominarse a esta contribucin como Tasa. Para el Lic. Ral Rodrguez Lobato los derechos son; Las contraprestaciones en dinero que establece el Estado conforme a Ley, con el carcter obligatorio, a cargo de las personas fsicas y morales que de manera directa e individual reciben la prestacin de servicios jurdicos administrativos inherentes al propio Estado en sus funciones de Derecho Pblico y que estn destinadas al sostenimiento de esos servicios. Ahora bien, no podemos dejar a un lado la Ley Federal de Derechos, que en similares condiciones seala en su numeral 1: Los derechos que establece esta Ley, se pagarn por los servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico o por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin.

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De conformidad con la fraccin IV del artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin los derechos sern: ARTICULO 2 CFF.. IV. Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la nacin, as como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos descentralizados u rganos desconcentrados cuando, en este ltimo caso, se trate de contra prestaciones que no se encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados por prestar servicios exclusivos del Estado. Partiendo de lo anterior slo cabe mencionar la diferencia que reviste de los derechos con los productos, ya que la confusin entre tales ingresos se hace notar cuando para la prestacin se requiere de la iniciativa del particular, es decir cuando ste ltimo lo tiene que solicitar; caso concreto sera por ejemplo el solicitar un pasaporte. Por otro lado hay derechos que devienen sin que para ello se necesite la incitacin o solicitud del particular, servicios que son o resultan obligatorios, como lo sera el pago de derechos de una determinada inspeccin. As la contraprestacin que se reciba no debe entenderse en trminos del Derecho Privado, o sea como la derivada de una obligacin contractual, sino como aquella establecida por el Poder Pblico en pago de un servicio, ya que no interviene la voluntad en el pago sino la simple solicitud o necesidad del servicio. Por ltimo vale la pena comentar que la Ley Federal de Derechos contempla que el monto de los servicios ser en relacin con el costo de los mismos, de lo contrario existir violacin a los principios de proporcionalidad y equidad, claro est, aunque ello repercuta en diferente medida a los Impuestos. Sobre las caractersticas de los derechos, la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha dicho lo siguiente: Fiscal. Tributos conocidos como derecho. Requisitos constitucionales que deben contener. Es verdad que el tipo de contribuciones que tanto en la doctrina jurdica, como en la legislacin se conocen como derechos, se causan en razn de un servicio pblico que presta el Estado; sin embargo, el monto de su cobro lo establece el propio estado, con las nicas limitaciones comunes a todo tributo y que se reducen a tres: que se establezca en una ley; que lo recaudado se destine a sufragar los gastos pblicos; y que se respete el principio de proporcionalidad y equidad a que se refiere el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin General de la Repblica. Es evidente que el estado, como ente soberano, puede legtimamente modificar el monto del tributo, siempre y cuando se ajuste a lo mandado por el precepto constitucional que se acaba de citar, sin que ello signifique que la disposicin sea retroactiva, pues para que ello ocurriera, sera necesario que una nueva Ley, que modificase el monto del tributo, dispusiera que la tarifa, nueva tambin, se aplicar en el cobro de servicios prestados con anterioridad a su vigencia, es decir, que estableciera cuotas que gravitasen sobre el servicio que se prest en el pasado, por loque debe estimarse que un decreto de esta naturaleza, que modifica cuotas relativas al cobro de derechos fiscales, no es retroactivo ni vulnera garantas individuales.
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Bibliografa.

Cdigo Fiscal de la Federacin. URESTI ROBLEDO. Horacio. Los impuestos en Mxico. Tax editores. Mxico. 2002. INSTITUTO DE INVESTIGACIONES JURDICAS DE LA UNAM. Diccionario jurdico mexicano. Porra Mxico. 1998. ESTRADA LARA. Juan. La defensa fiscal. Conceptos, teoras y procedimientos, Pac. Mxico. 1999. Constitucin Poltica De Los Estados Unidos Mexicanos.

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IV.

Jerarqua de las Disposiciones Fiscales.

Introduccin.
El elemento normativo del Sistema Tributario Federal Mexicano se halla conformado por una multiplicidad de normas jurdicas que eventualmente pueden entrar en abierta colisin al ofrecer soluciones de signo contrario cada una de ellas frente a casos concretos. Al lado de normas constitucionales, coexisten tratados internacionales, leyes, reglamentos, instrucciones de servicio y circulares etc. La posibilidad de conflicto o encontronazo entre tales normas no es un evento remoto, de ah que es preciso conocer qu tcnicas consagra el Derecho mexicano para resolver los casos de antinomia. Al lado de antinomias es posible que presente el ordenamiento tributario lagunas legales, fenmenos ambos que habrn de hallar solucin al tenor de los principios que a continuacin se abordan.

Principio de Supremaca y Superioridad.

Se trata por supuesto de un mismo principio con dos derivaciones que se sustenta en el reconocimiento del rango superior de una norma respecto al resto. El principio de supremaca slo es invocable cuando en la situacin conflictiva de normas concurre una disposicin constitucional nica que comporta el atributo de la supremaca , y por ende la solucin vendr dada a partir de la prevalencia de la norma constitucional mediante el agotamiento de las instancias a partir de las cuales cobra efectividad el principio de supremaca constitucional, por ejemplo, juicio de amparo, controversia constitucional, etc. El principio de superioridad desplegar su eficacia cuando en el conflicto de normas concurren normas de rango distinto y por tanto la solucin vendr dada a partir de la norma de rango superior. El principio de superioridad es invocable y por ende a partir de l soluble el problema cuando el choque se da entre un tratado internacional y una ley, ya que, de conformidad con el artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos aquel prevalece frente a las leyes, es decir tiene el tratado internacional un rango superior al de las leyes, por tanto la solucin prevista en el tratado se impone frente a la de las leyes. En cambio, si el choque se diera entre una ley y un reglamento, es obvio que a partir del sealado principio prevalecera la solucin prevista en la ley frente a la del reglamento, ya que la ley tiene un rango superior frente al reglamento.

Las Fuentes del Derecho.

El sentimiento de lo jurdico encuentra su primer origen, en la misma conciencia de os individuos, solo que estos no viven aislados, sino en sociedad; de ah que el Derecho se

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manifieste como un producto del espritu popular que, desenvolvindose a travs de diversos causes, se concreta en normas. En otras palabras, el Derecho al desarrollarse adopta diversas formas, las cuales son llamadas fuentes del Derecho; estas son de acuerdo con la definicin que de las mismas da el Lic. ngel Caso. Las formas del desenvolvimiento del Derecho a las cuales debe acudirse para conocerlo y aplicarlo. En la creacin del Derecho encontramos que hay fuentes materiales, fuentes racionales y fuentes formales.

Fuentes Materiales del Derecho.

En un sentido gramatical, por fuente se entiende el origen, principio o fundamento de una cosa; en tales condiciones, si aplicamos este concepto al Derecho por fuente habra que entender el origen, el principio o el fundamento de las normas jurdicas.

Fuentes Racionales del Derecho.

Son aquellos elementos que necesariamente deben presidir el proceso de formacin de la norma jurdica, que no debe tcnicamente obedecer a factores arbitrarios sino inspirarse en razones de conveniencia, justicia e historia, que exigen que se les respete.

Fuentes Formales del Derecho.

Son aquellos procedimientos o medios que sirven para concretar la norma jurdica y sealar su fuerza obligatoria. Dichas fuentes son cuatro: La Ley, la Costumbre y el Uso, La Jurisprudencia y la Doctrina.

La Ley.
La Ley es la norma de Derecho dictada, promulgada y sancionada por la autoridad publica, aun sin el consentimiento de los individuos, tiene como finalidad el encauzamiento de la actividad social hacia el bien comn.

La Jurisprudencia.
Es la interpretacin que de la Ley hacen los tribunales, cuando la aplican a cinco casos concretos sometidos a ellos y la generalizan. En Mxico, toca a los tribunales federales establecer la jurisprudencia; para que sta exista, es necesario que la interpretacin de la Ley se aplique a casos concretos, se repita en cinco ocasiones (siempre en el mismo sentido) y se generalice. La Jurisprudencia establecida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en mltiples ocasiones llena los vacos que deja la Ley. La Jurisprudencia la establecen los Tribunales, en tanto que la ley es el producto del Poder Legislativo; en
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ocasiones la Ley no es clara en su redaccin y entonces es necesario interpretarla para aplicarla de una manera justa; cuando los Jueces interpretan la Ley, estn haciendo Jurisprudencia. En Mxico, cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha establecido Jurisprudencia sobre alguna cuestin a ella sometida, sta se convierte en obligatoria y todos los tribunales inferiores de la Republica deben acatarla y aplicarla.

La Costumbre y el Uso.
La forma primitiva del desarrollo del Derecho es la costumbre, as, podemos afirmar que sta es la primera manifestacin histrica del Derecho, se puede definir como la Observancia uniforme y constante de reglas de conducta obligatorias, elaboradas por una comunidad social para resolver situaciones jurdicas. Las normas que tienen como origen la costumbre, reciben, en conjunto, el nombre de derecho Consuetudinario (nacido de la costumbre).

La Doctrina.
Est integrada por el conjunto de estudios y opiniones que los autores de Derecho realizan o emiten en sus obras. Los autores de Derecho en mltiples ocasiones, emiten opiniones propias e interpretan la Ley en sus obras, todo ese conjunto de ideas expuestas por dichas personas, toma el nombre genrico de Doctrina.

Jerarquizacin de las Fuentes del Derecho.

Todas las anteriores fuentes del Derecho pueden tener, en ocasiones, fuerza obligatoria; por eso es importante establecer la jerarqua de las mismas; es decir, precisar cual de ellas tiene preeminencia (privilegio) sobre las otras. Mxico es un pas de Derecho escrito, las controversias judiciales del orden civil debern resolverse conforme a la letra de la Ley o a su interpretacin jurdica. A falta de LEY, se resolvern conforme a los principios generales del Derecho (Art. 19 del Cdigo Civil). Cuando haya conflicto de derechos, a falta de Ley expresa que sea aplicable, la controversia se decidir a favor del que trate de evitar perjuicios y no a favor del que pretenda obtener lucro (Art. 20 del Cdigo Civil). El prrafo 4 del artculo 14 de la Constitucin, dice: En los juicios del orden civil, la sentencia definitiva deber ser conforme a la Ley o a la interpretacin jurdica de la ley, y a falta de sta, se fundar en los principios generales de Derecho.

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Lo anterior facilita la solucin del problema que pudiera plantearse, cuando, existiendo una controversia definitiva, hay una Ley para resolverla; pero esa Ley es contraria a la doctrina y distinta de la costumbre; en este caso, el Juez debe aplicar, en primer trmino, la Ley, y slo cuando sta no sea clara, interpretarla. Si se presenta un caso ante el Juez y no hay Ley aplicable, debe resolver conforme a los principios generales de Derecho. De este modo se soluciona el problema, pues primeramente debe aplicarse la Ley; a falta de ella, los principios generales de Derecho; despus, la Jurisprudencia, la costumbre y el Uso, y la Doctrina. La Codificacin.- Se dice que la legislacin de un pas est codificada cuando se encuentra contenida en una Ley nica. Generalmente las Leyes relativas a un mismo asunto se coleccionan, y estas colecciones reciben el nombre de cdigos. Mxico es un pas de Derecho escrito, esto quiere decir que nuestras normas de Derecho, que han sido elaboradas por el Poder Legislativo, se contienen escritas en Cdigos, o bien en simples Leyes. Los cdigos fundamentales son: el Civil, el de Comercio, el Penal, el Sanitario, el de Procedimientos Civiles, el de Procedimientos Penales, el Cdigo Fiscal de la Federacin, etc. Como Ley Fundamental del pas tenemos la Constitucin; existen adems otras Leyes que por su importancia vale la pena sealar: la de Amparo; la de Ttulos y Operaciones de Crdito, la de Instituciones de Crdito, las Orgnicas de los Tribunales y el Ministerio Pblico, la de Educacin, etc. Las Leyes entran en vigor cuando se han publicado en el Peridico Oficial del Gobierno, llamado Diario Oficial, que es una publicacin que se edita en la Ciudad de Mxico, por la Secretara de Gobernacin. La Jurisprudencia se recopila en el Semanario Judicial de la Federacin, all aparecen los fallos que semanariamente dicta la Suprema corte de Justicia de la Nacin. La Costumbre y el Uso rigen en materias de Derecho Mercantil y Derecho del Trabajo; por su naturaleza no estn recopiladas en determinado lugar, la vida de cada regin los establece. La Doctrina se consulta en las obras escritas por los autores del Derecho; el Derecho escrito tiene ventajas incuestionables sobre el simple Derecho consuetudinario; sealaremos stas: La facilidad para los jueces de consultar en un cdigo las leyes que deben aplicar.

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La rigidez, que le da estabilidad y permanencia, es, tambin, una ventaja de la Ley escrita.

La Costumbre tiene importancia en Mxico como fuente de Derecho, porque es la misma Ley que le da dicha fuerza, por eso se dice que es una fuente indirecta.

Pirmide invertida de Kelsen.

Constitucin poltica.
La Constitucin de un Estado es su Ley fundamental, la norma sobre la que descansa toda la vida jurdica y la estructura de la Nacin. La Constitucin es el cauce dentro del cual deben desarrollarse todas las actividades pblicas y privadas del Estado. En el transcurso de la historia de los Estados han pretendido absorber la vida y la libertad del individuo, particularmente en la poca de la monarqua absolutista, ello provoc entre

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los filsofos la idea de establecer una Ley en garanta de los gobernados, a la cual deberan someterse inclusive y especialmente los gobernantes. Esta Ley se convirti al correr del tiempo en la Constitucin del Estado y contiene normas que organizan la estructura del Gobierno y normas que aseguran ciertos derechos a favor del ciudadano, y que el poder pblico debe respetar. La Constitucin contiene normas orgnicas y normas dogmticas, por su naturaleza, las constituciones pueden ser consuetudinarias, rgidas y flexibles. Las consuetudinarias (habituales, frecuentes), son las que no estn contenidas en un cuerpo de Ley determinado, sino se basan en la costumbre como en Inglaterra, que a diferencia de la nuestra que es legislada, est reunida en una codificacin ordenada que contiene principios a los cuales tienen forzosamente que ajustarse las dems leyes secundarias. Las rgidas son aquellas que no admiten reformas de ninguna clase y que establecen su naturaleza invariable. Las flexibles, como la nuestra, preconizan la manera de reformarlas conforme a un procedimiento especial. Mxico se rige actualmente por la Constitucin de 1917, Cdigo supremo que contienen principios tan avanzados que honran y dan lustre al Derecho Mexicano. El artculo 133 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos establece el principio de supremaca constitucional frente al resto de los componentes del ordenamiento jurdico que slo por su correspondencia a ella cobrarn eficacia jurdica. Por tanto, las Leyes y los Tratados Internacionales constituyen fuentes formales del derecho, al lado de los reglamentos que en ejercicio de la potestad reglamentaria corresponde al Presidente de la Repblica su emisin al amparo del artculo 89 fraccin I de la Constitucin

Tratados internacionales.
La Constitucin General de la Repblica, en su artculo 133, establece que los tratados internacionales que estn de acuerdo a la misma y que hayan sido aprobados por el Senado de la Repblica, tienen el carcter de Ley Suprema. Tratado: Acuerdo entre Estados celebrado para ordenar sus relaciones recprocas en materia cultural, econmica, etc., o para resolver un conflicto surgido entre ellos o para prevenirlo. La mltiple Imposicin Internacional. Los Tratados Internacionales. El fenmeno de la doble o mltiple imposicin internacional constituye un fenmeno muy de nuestros das, originado bsicamente por la apetencia fiscal de las diversas soberanas
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tributarias que exigen subordinacin a s mismas a los sujetos en funcin de la eleccin de criterios de sujecin por cuya dinmica resulta que un mismo sujeto se halle sometido a una doble soberana fiscal, respecto a un mismo elemento objetivo de un hecho generador, respecto a un mismo periodo y que por ende deba soportar una carga superior que la que de suyo le resultara de haber estado sometido a una sola soberana. En esencia tal fenmeno es una consecuencia de la extraterritorialidad en la aplicacin de la Ley Tributaria, cuyos efectos no se cien a los lmites territoriales de un Estado soberano, sino que trascienden sus fronteras. Los cuestionamientos ms slidos respecto a dicha figura son de naturaleza econmica, ya que la mltiple imposicin genera evidentes efectos disuasivos sobre la actividad econmica. Sptima poca. Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Fuente: Semanario Judicial de la Federacin Tomo: 151-156 Sexta Parte Pgina: 196 TRATADOS INTERNACIONALES Y LEYES DEL CONGRESO DE LA UNIN EMANADAS DE LA CONSTITUCIN FEDERAL. SU RANGO CONSTITUCIONAL ES DE IGUAL JERARQUIA. El artculo 133 constitucional no establece preferencia alguna entre las leyes del Congreso de la Unin que emanen de ella y los tratados que estn de acuerdo con la misma, celebrados y que se celebren por el Presidente de la Repblica, con aprobacin del Senado, puesto que el apuntado dispositivo legal no propugna la tesis de la supremaca del derecho internacional sobre el derecho interno, sino que adopta la regla de que el derecho internacional es parte del nacional, ya que si bien reconoce la fuerza obligatoria de los tratados, no da a estos un rango superior a las leyes del Congreso de la Unin emanadas de esa Constitucin, sino que el rango que les confiere a unos y otras es el mismo. TERCER TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO Amparo en revisin 256/81. C. H. Boehring Sohn. 9 de julio de 1981. Unanimidad de votos. Ponente: Genaro David Gngora Pimentel. Octava Epoca Instancia: Pleno Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin Tomo: 60 de Diciembre de 1992
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Tesis: P. C/92 Pgina: 27 LEYES FEDERALES Y TRATADOS INTERNACIONALES. TIENEN LA MISMA JERARQUIA NORMATIVA. De conformidad con el artculo 133 de la Constitucin, tanto las leyes que emanen de ella, como los tratados internacionales, celebrados por el ejecutivo Federal, aprobados por el Senado de la Repblica y que estn de acuerdo con la misma, ocupan, ambos, el rango inmediatamente inferior a la Constitucin en la jerarqua de las normas en el orden jurdico mexicano. Ahora bien, teniendo la misma jerarqua, el tratado internacional no puede ser criterio para determinar la constitucionalidad de una ley ni viceversa. Por ello, la Ley de las Cmaras de Comercio y de las de Industria no puede ser considerada inconstitucional por contrariar lo dispuesto en un tratado internacional. Amparo en revisin 2069/91. Manuel Garca Martnez. 30 de junio de 1992. Mayora de quince votos. Ponente: Victoria Adato Green. Secretario: Sergio Pallares y Lara. El Tribunal Pleno en su sesin privada celebrada el martes diecisiete de noviembre en curso, por unanimidad de dieciocho votos de los seores ministros Presidente Ulises Schmill Ordoez, Carlos de Silva Nava, Jos Trinidad Lanz Crdenas, Miguel Montes Garca, No Castan Len, Felipe Lpez Contreras, Luis Fernndez Doblado, Victoria Adato Green, Samuel Alba Leyva, Ignacio Moiss Cal y Mayor Gutirrez, Clementina Gil de Lester, Atanasio Gonzlez Martnez, Jos Manuel Villagordoa Lozano, Fausta Moreno Flores, Carlos Garca Vzquez, Mariano Azuela Guitrn, Juan Daz Romero y Sergio Hugo Chapital Gutirrez: aprob, con el nmero C/92, la tesis que antecede; y determin que la votacin es idnea para integrar tesis de jurisprudencia. Ausentes: Ignacio Magaa Crdenas y Jos Antonio Llanos Duarte. Mxico, Distrito Federal, a dieciocho de noviembre de mil novecientos noventa y dos.

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La Legislacin es un proceso realizado por rganos especializados que crean normas genricas, llamadas leyes. De lo anterior Concluimos que en el derecho positivo mexicano. Para que una norma se llame ley debe llenar dos requisitos; ser creada por el poder Legislativo y ser genrica. Los pases que tienen a la Legislacin como la principal fuente formal (Como es Mxico) se les llama pases de Derecho Escrito.

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El proceso Legislativo Mexicano, de conformidad al Art. 72 Constitucional, se desarrolla en seis pasos fundamentales:

Los tres primeros los realiza el Congreso de la Unin y los tres restantes los realiza el Ejecutivo de la Unin, en funciones legislativas. Legislacin.- Es el proceso por el cual uno o ms rganos del estado crean determinadas normas jurdicas de cumplimiento general a las que se les da el nombre de leyes. La receta o proceso legislativo se encuentra en la constitucin en los artculos 72 y 73. Esos pasos o fases del proceso legislativo son los siguientes: 1.- INICIATIVA: Es la facultad que la ley otorga a diferentes rganos del estado para presentar proyectos de leyes ante el congreso de la unin. En nuestra constitucin las nicas personas facultadas para presentar iniciativa de ley son: a) el presidente de la repblica; b) los diputados y senadores; c) los poderes legislativos de cada estado. 2.- DISCUSIN: Es el acto por el cual las cmaras deliberan acerca de las iniciativas, para determinar si son o no son aprobadas. A la cmara donde inicialmente se discute el proyecto se le llama cmara de origen y a la otra se le llama cmara revisora. Una vez presentada la iniciativa pasar a una comisin especializada, donde ser analizada a profundidad, si se considera viable o permitente, se pasar a discusin ante el pleno de la cmara, donde se decidir si se aprueba o no; si se aprueba el proyecto de ley pasar a la cmara revisora, donde tambin ser revisada por comisin y sometida a la votacin del pleno y en caso de ser aprobada se mandar al presidente de la repblica, (poder ejecutivo). 3.- APROBACIN: Para que el proceso legislativo siga su cause normal es necesario que las cmaras acepten el proyecto de ley del que se trate. La aprobacin de leyes se aprobar por la mayora de las cmaras legislativas y se turnar despus al presidente de la repblica para su sancin. 4.- SANCIN: Es el acto por el cual el Presidente de la Repblica acepta un proyecto de ley. El veto es la facultad que tiene el Presidente de la Repblica para negarse a aprobar una ley, hacindole observaciones.
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5.- PROMULGACIN: Es el acto a travs del cual el Presidente de la Repblica ordena la publicacin de una ley. 6.- PUBLICACIN: Para estos efectos es necesario que las leyes sean publicadas en el diario oficial de la federacin, que es el rgano informativo de la federacin. Por lo que una vez que se han dado los pasos del Proceso Legislativo es el momento de que se de: INICIACIN DE LA VIGENCIA: Es el mecanismo por el cual una ley entra en vigor con toda su fuerza obligatoria para todos los habitantes del estado. Existen 2 sistemas de que una ley entra en vigor: a) SUCESIVO: Las leyes obligarn y surtirn sus efectos tres das despus de su publicacin y, adems, se necesita que transcurran un da mas por 40 Km. de distancia del lugar de su publicacin. b) SINCRNICO: Este sistema seala que la ley entrar en vigor desde el momento en que sea sealada en el cuerpo de la ley. Por Ejemplo: Esta ley entrar en vigor a partir del 1 de enero del 2009. El tiempo que existe entre el momento de la publicacin de una ley y aquel en el que comienza se llama "vocatio legis". El producto final del proceso legislativo ES LA LEY, que constituye uno de los principales conceptos del estudio del derecho. Por lo que podemos aun mencionar y acentuar que las Funciones de los Poderes son: El poder de la Repblica se divide en tres partes: Legislativo Es el rgano encargado de elaborar las leyes, se deposita en dos cmaras: la de diputados y Senadores que a su vez integran el congreso general. Los diputados son representantes directos de la poblacin, se eligen cada tres aos y la Cmara se compone de 500 miembros. Facultades ms sobresalientes de la Cmara de Diputados Vigilar el funcionamiento de la Contadura Mayor. Aprobar el presupuesto anual de gastos. Erigirse en el colegio electoral para ejercer las atribuciones que la ley seala respecto a la eleccin del Presidente de la Repblica.

Facultades Exclusivas del Senado.

Aprobar los tratados y convenciones diplomticas que celebre el Presidente de la Repblica con Naciones Extranjeras.
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Dar su consentimiento para que el Presidente de la Repblica pueda disponer de la Guardia Nacional fuera de sus respectivos estados, fijando la fuerza necesaria. Resolver las cuestiones polticas que surgen entre los poderes de un estado.

Ejecutivo Es el rgano encargado de administrar las leyes y hacerlas cumplir, se deposita en una sola persona, que se denomina Presidente de la repblica de los Estados Unidos Mexicanos y es electo cada 6 aos. Para su ejercicio el Presidente se auxilia de los Secretarios de Estado, que tienen a su cargo distintos aspectos de la administracin pblica. Judicial Se encarga de la administracin de la justicia. Es el intrprete y defensor de la Constitucin. Est depositado en la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en los Tribunales de Circuito Colegiados y Unitarios y en Juzgados de Distrito. Constituye un factor de equilibrio entre el Poder Ejecutivo y el Legislativo, una de las funciones principales es proteger los derechos de los habitantes por medio de la interpretacin y aplicacin de la ley, es decir, tiene la capacidad para resolver los problemas legales que surjan entre la poblacin. La Suprema Corte de Justicia se compone de 21 ministros Numerarios que sesionan en pleno y en salas. Estas son 4 y se encargan de los asuntos Civiles, Penales Administrativos y Laborales. Resuelve los conflictos e impone sanciones. En un sentido amplio, se acostumbra llamar a todas las normas jurdicas, legislacin y as se dice v. gr; La Legislacin Mexicana, haciendo referencia a la totalidad de las normas genricas e individuales, vigentes y no vigentes. Es importante sealar que en el derecho positivo mexicano, las normas jurdicas reciben distintos nombres, de conformidad bsicamente, a dos criterios; a) El rgano que hace la norma. b) La generalidad o individualidad de la norma. Se enuncia a continuacin, las principales denominaciones de las diversas normas jurdicas LEY Norma genrica creada por el poder legislativo REGLAMENTO Norma genrica creada por el poder ejecutivo JURISPRUDENCIA Norma genrica creada por el poder judicial DECRETO Norma individual creada por los tres poderes SENTENCIA Norma individual creada por tribunales judiciales LAUDO Norma individual creada por tribunales laborales CONTRATO Norma individual creada por los particulares
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Transcribir los artculos 71, 72, 73 fracc. VII, 89 fracc. I, 92, 94, 29, 49, 131, 133 Constitucionales Articulo 7 y 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, Artculo 3 del Cdigo Civil.

Reglamento.
El reglamento es un acto jurdico formalmente administrativo, tiene su origen en el Presidente de la Repblica, y materialmente Legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales, abstractas e impersonales, por medio del cual se desarrollan y complementan en detalle las normas de una Ley a efecto de hacer ms eficaz y expedita su aplicacin a los casos concretos determinando de modo general y abstracto los medios para ellos. Segn doctrina de la SCJN, el Art. 89, fraccin I de la Constitucin, confiere al Ejecutivo, tres facultades: La de promulgar las Leyes que expida el Congreso de la Unin. La de ejecutar dichas Leyes. La de proveer en la esfera administrativa a su exacta observancia, o sea la facultad reglamentaria.

Es esta ltima la que determina que el Ejecutivo pueda expedir disposiciones generales y abstractas que tienen por objeto la ejecucin de la Ley, desarrollando y completando en detalle las normas contenidas en los ordenamientos jurdicos expedidos por el Congreso de la Unin. El Reglamento es un conjunto de disposiciones jurdicas de carcter abstracto, generales y obligatorias, que expide el Poder Ejecutivo en uso de una facultad que le es propia, cuya finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder Legislativo. El reglamento es un acto formalmente ejecutivo, porque deriva del Poder Ejecutivo, y materialmente legislativo, porque crea situaciones jurdicas generales, abstractas y obligatorias, mediante las cuales se desarrollan y complementan en detalle las normas de una ley, a efecto de hacer ms eficaz y expedita su aplicacin a los casos concretos que se presenten. Se distingue formalmente de la ley, en que sta emana del Poder Legislativo y el reglamento del Poder Ejecutivo, pero ambos contienen disposiciones generales, abstractas y obligatorias, y tienen la misma jerarqua porque obligan por igual al contribuyente. El reglamento puede ser de tres clases a saber: Para la ejecucin de las leyes (Reglamento Fiscal). Para el ejercicio de las facultades que al Poder Ejecutivo le corresponden. Para la organizacin y funcionamiento de la administracin del Estado, y la ordenacin del personal adscrito al mismo, y de los entes de las instituciones
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pblicas y dependencias de la administracin activa (Reglamento Interior de la SHCP). El reglamento es un ordenamiento que expide el Poder Ejecutivo, en los trminos del artculo 89 fraccin I, de la constitucin Federal; el cual establece que son facultades y obligaciones del Presidente las siguientes: I. Promulgar y ejecutar las leyes que expida el congreso de la Unin, proveyendo en la esfera administrativa a su exacta observancia. A su vez el artculo 92 de la propia Constitucin Federal, establece Todos los reglamentos, decretos, acuerdos y rdenes del Presidente debern estar firmados por el Secretario de Estado o jefe de Departamento Administrativo a que el asunto corresponda, y sin este requisito no sern obedecidos. A esta facultad se le denomina refrendo ministerial. El Reglamento opera como complemento indispensable de la ley y coadyuva a mantener el principio de legalidad en materia fiscal, tenindola como marco de referencia, puesto que no puede ir ms all, ni imponer obligaciones diversas de las establecidas por la ley que reglamenta.

Decretos.
Es una disposicin del Poder Ejecutivo firmada por el Secretario del Despacho correspondiente que al publicarse adquiere su fuerza obligatoria. Decreto del congreso de la unin. Es toda resolucin del Congreso de la Unin que, dentro de la esfera de sus atribuciones, es relativa slo a determinados tiempos, lugares, instituciones o personas. Ver: Ley BIBLIOGRAFA: CARPIZO, Jorge y MADRAZO, Jorge, "Derecho constitucional", en Introduccin al derecho mexicano, t. I, Mxico, UNAM, 1981; TENA RAMIREZ, Felipe, Derecho constitucional mexicano, 8a. Ed., Mxico, Porra, 1967 Decreto I. El trmino decreto proviene del latn decretum, cuyo significado hace referencia a aquella resolucin de carcter legislativo, proveniente de una institucin del Estado, que contempla un precepto o disposiciones de carcter particular, es decir, que el mismo o las mismas se refieren a situaciones particulares, determinados lugares, tiempos, corporaciones o establecimientos. La palabra decreto se escribe en francs dcret; en ingls decree; en alemn Erlass, Dekret y en italiano decreto. II. El decreto es una resolucin de carcter legislativo expedida ya sea por el titular del rgano ejecutivo, en uso de sus facultades legislativas, o bien por el rgano legislativo realizando, propiamente, su actividad legislativa. Tiene como caractersticas la concrecin, la particularidad e, incluso, la personificacin. La funcin especfica del decreto la encontramos al establecer la diferencia entre ste y la ley; la ltima contiene disposiciones generales y abstractas, que se aplican a situaciones generales. Mientras que el decreto contiene disposiciones de carcter particular y su

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vigencia est limitada en espacio, tiempo, lugares, corporaciones, establecimientos y/o personas.

Acuerdos.
Los acuerdos son resoluciones que recaen sobre casos particulares, provenientes de autoridades administrativas; aclaramos que la resolucin que sobre un caso particular dicta una autoridad judicial se llama sentencia, en materia de Derecho Obrero la sentencia se llama laudo.

Circulares.
Se definen como las disposiciones expedidas por los superiores jerrquicos en la esfera administrativa, en las que se dan instrucciones a los inferiores sobre el rgimen interno de las oficinas, su funcionamiento con relacin al pblico, o para aclarar a los inferiores el sentido de las disposiciones legales ya existentes; son la opinin de los superiores jerrquicos y una consecuencia del Reglamento. La circulares las emiten los funcionarios superiores de la Administracin Pblica, debidamente facultados para ello, como lo son los secretarios de Estado, subsecretarios o quienes legalmente los sustituyan. No contienen normas de carcter jurdico, sino explicaciones dirigidas a los servidores pblicos de menor jerarqua, sealndoles los principios tcnicos o prcticos que aseguren el buen funcionamiento de la organizacin administrativa y la debida aplicacin de las disposiciones legales. La Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha tenido que intervenir para fijar su tesis jurisprudencial nmero 208, que en su parte conducente establece: las circulares no pueden ser tenidas como ley, y los actos de las autoridades que se fundan en aqullas, importan una violacin a los artculos 14 y 16 constitucionales Quinta Epoca Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de la Federacin Tomo: XVIII Pgina: 75 CIRCULARES. Las circulares no pueden ser tenidas como ley, y los actos de las autoridades que se fundan en aqullas, importan una violacin a los artculos 14 y 16 constitucionales. TOMO XVIII, Pg. 75.- Gmez Ochoa y Ca.- 12 de enero de 1926.
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Resoluciones Miscelneas.
Desde 1981 se han emitido disposiciones anuales por parte de la SHCP, ininterrumpidamente hasta el 2000(&), a las que en los ltimos aos se les ha denominado RESOLUCIN MISCELNEA FISCAL (RMF). El objetivo fundamental al expedirse dichas disposiciones, es que permitan a los contribuyentes cumplir con sus obligaciones fiscales en forma oportuna y adecuada, al menos as lo establece el considerando de la propia RESOLUCIN MISCELNEA. Se considera compleja su naturaleza jurdica ya que ha provocado un sinnmero de controversias debido al hecho de que la legalidad de muchas de sus disposiciones es dudosa. Lo anterior se da como consecuencia de que la RESOLUCIN MISCELNEA la emite la SHCP con fundamento en los artculos 16 y 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, as como en el artculo 33 fraccin I inciso g) del CFF, el Art. 14 fraccin III de la Ley SAT y 4. Fraccin XVII del Reglamento Interior del SAT. Sin embargo, debemos entender que nicamente est facultando al Secretario de Hacienda para dictar reglas de carcter general cuando as lo sealen los artculos de las Leyes Fiscales Federales, no pretendindose bajo ningn concepto dotarlo de facultades privativas del Congreso de la Unin. Partiendo de la garanta constitucional de legalidad que ha establecido la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en relacin con el hecho de que las autoridades slo pueden hacer lo que la ley les permite, resulta a todas luces claro que las reglas de carcter general que emita la SHCP, por el hecho de que as lo sealen algunas disposiciones contenidas en las leyes fiscales federales, debern ser observadas por los contribuyentes, ms no as aquellas que no tengan su origen en un pronunciamiento especfico de alguna ley. De lo anterior se desprende que solo algunas reglas contenidas en la RMF pueden considerarse como actos legtimos de autoridad, ya que son pocos los casos en que las leyes fiscales especiales federales facultan al Secretario de Hacienda y Crdito Pblico para emitir reglas de carcter general. Las reglas generales contenidas en la RMF emitidas por la SHCP por las que las leyes fiscales no le confieren esa facultad, carecen de toda validez jurdica y sobre todo, si imponen obligaciones a los contribuyentes, toda vez que de conformidad con el artculo 35 del CFF se establece que Los funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de los mismos cuando se publiquen en el DOF.

Jurisprudencia.
Burgoa, en su libro El Juicio de Amparo, nos dice que la jurisprudencia se traduce en las interpretaciones y consideraciones jurdicas uniformes que hace una autoridad judicial designada para tal efecto por la Ley, respecto de uno o de varios puntos de Derecho especiales y determinados que surgen en un cierto nmero de casos concretos
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semejantes que se presenten, en la inteligencia de que dichas consideraciones e interpretaciones son obligatorias para los inferiores jerrquicos de las mencionadas autoridades y que expresamente seale la Ley. Nuestra actual Ley de Amparo en su artculo 193 bis y en su segundo apartado nos dice Las ejecutorias de las Salas de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin constituyen Jurisprudencia, siempre que lo resuelto en ellas se encuentre en cinco ejecutorias no interrumpidas por otra en contrario, y que hayan sido aprobadas por lo menos por cuatro ministros. Ahora bien, las ejecutorias de la Suprema Corte de Justicia funcionando en pleno constituyen jurisprudencia siempre que lo resuelto se encuentre en cinco ejecutorias no interrumpidas por otra en contrario y que hayan sido aprobados por lo menos por catorce ministros. La jurisprudencia encuentra soporte en el artculo 107 de la constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos como en el Ttulo cuarto de la Ley de Amparo. Al respecto se transcribe una tesis aislada: Novena Epoca Instancia: PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO CUARTO CIRCUITO. Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo: VIII, Diciembre de 1998 Tesis: XIV.1o.8 K Pgina: 1061 JURISPRUDENCIA. ES OBLIGATORIA PARA LAS AUTORIDADES ADMINISTRATIVAS EN ACATAMIENTO AL PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE DIMANA DEL ARTCULO 16 CONSTITUCIONAL. Si bien los artculos 192 y 193 de la Ley de Amparo que determinan la obligatoriedad de la jurisprudencia que establezca la Suprema Corte de Justicia funcionando en Pleno o en Salas y cada uno de los Tribunales Colegiados de Circuito, se refieren de manera genrica a rganos jurisdiccionales sin hacer mencin a las autoridades administrativas, stas tambin quedan obligadas a observarla y aplicarla, lo cual se deduce del enlace armnico con que se debe entender el texto del artculo 16, primer prrafo, de la Constitucin Federal y el sptimo prrafo del artculo 94 de la misma Codificacin Suprema; ello porque, por un lado, la jurisprudencia no es otra cosa sino la interpretacin reiterada y obligatoria de la ley, es decir, se trata de la norma misma definida en sus alcances a travs de un procedimiento que desentraa su razn y finalidad; y por el otro, que de conformidad con el principio de legalidad que consagra la primera de las disposiciones constitucionales citadas, las autoridades estn obligadas a fundar y motivar en mandamiento escrito todo acto de molestia, o sea que debern expresar con precisin el precepto legal aplicable al caso, as como las circunstancias especiales, razones particulares o causas inmediatas que se hayan tenido en
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consideracin para la emisin del mismo. Por tanto, conjugando ambos enunciados, obvio es que para cumplir cabalmente con esta obligacin constitucional, toda autoridad deber no solamente aplicar la ley al caso concreto, sino hacerlo del modo que sta ha sido interpretada con fuerza obligatoria por los rganos constitucional y legalmente facultados para ello. En conclusin, todas las autoridades, incluyendo las administrativas, para cumplir cabalmente con el principio de legalidad emanado del artculo 16 constitucional, han de regir sus actos con base en la norma, observando necesariamente el sentido que la interpretacin de la misma ha sido fijado por la jurisprudencia. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO CUARTO CIRCUITO. Revisin fiscal 27/98. Administrador Local Jurdico de Ingresos de Mrida. 1o. de octubre de 1998. Unanimidad de votos. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretario: Rafael Quero Mijangos.

Costumbre.
Desde el punto de vista gramatical, la costumbre se define como las prcticas repetidas que han adquirido fuerza de Ley, concepto que coincide con el jurdico desde el momento que en Derecho la costumbre se define como un uso implantado en una colectividad y considerado por sta jurdicamente obligatorio.

Doctrina.
Las opiniones de los jurisconsultos ilustres fueron obligatorias para el juez en Roma, cuando una disposicin del Emperador as lo estableca. Pero en la actualidad las opiniones, crticas y estudios de los sabios del Derecho, o lo que es lo mismo, la doctrina, no tienen valor legal alguno an cuando aqullas ejerzan una profunda influencia ya sea en los autores de una ley o ante las autoridades encargadas de aplicarlas. Se considera como doctrina la literatura jurdica.

Principio de Preferencia o Prelacin de la Ley de la Materia.

El conflicto de normas tributarias adquiere otros matices cuando lo protagonizan leyes del mismo rango que en principio tienen la misma jerarqua y por ende a priori las soluciones ofertadas por cada una de ellas tienen el mismo valor, por ejemplo, Ley del Impuesto sobre la Renta frente a Cdigo Fiscal de la Federacin o Ley del Impuesto al Valor Agregado, o Ley de Ingresos de la Federacin, etctera. Ante normas del mismo rango prevalece la solucin ofrecida por la ley de la materia sobre la que versa el conflicto de leyes. Un caso en materia del impuesto sobre la renta o en materia de recurso administrativo de revocacin habr de resolverse en primer trmino al amparo de la ley que regula dicho tributo y en los trminos del Cdigo Fiscal de la Federacin, respectivamente.
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Soluciones del Derecho Federal Mexicano.

Las soluciones por la vfa del principio de la supremaca constitucional vienen consagradas en los artculos 133. 103. 105 y 107 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, tal y como ha quedado expuesto anteriormente en el rubro Constitucin. El principio de prelacin o preferencia a favor de la ley de la materia viene recibida como frmula de solucin de conflictos de leyes tributarias federales en el artculo 1 del Cdigo Fiscal dr la Federacin al establecer que la obligacin de contribuir debe satisfacerce en primer trmino a la luz de las leyes fiscales respectivas. El Cdigo Fiscal de la Federacin cuando no tenga el carcter de ley fiscal respectiva deber aplicarse en defecto de tales leyes.

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Bibliografa.

Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Cdigo Fiscal de la Federacin. Delgadillo Gutierrez Humberto Principios de Derecho Tributario editorial Limusa, Edicion 2009. Quintana Valtierra Jesus, Derecho Tributario Mexicano, editorial Trillas, Edicion 2004.

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V.

Caractersticas del Impuesto Sobre la Renta.

Introduccin.
Siendo los impuestos la principal fuente de ingresos del Estado, nos enfocamos a su estudio, abordando su concepto, sus elementos esenciales y su clasificacin, derivando de sta que los impuestos directos juegan un papel fundamental en el sistema tributario mexicano, principalmente el Impuesto sobre la Renta, el cual es importante desde el punto de vista recaudatorio, como herramienta econmica y medio de redistribucin de riqueza e incluso como medio de control de la inflacin. Por lo anterior y para una mejor comprensin del tema objeto del presente trabajo, en este segundo captulo nos enfocaremos al estudio de ste impuesto, pero nicamente en relacin con los contribuyentes personas morales. Ahora bien, el Impuesto sobre la Renta ha sufrido cambios desde su creacin hasta la fecha, as ha pasado de gravar ciertos ingresos por la realizacin de actos gravados sobre tarifas estticas, sin acumulacin del ingreso, etc., a gravar la totalidad del ingreso del individuo, sin importar la fuente del ingreso. En un sistema fiscal moderno, este impuesto es el gravamen que tiene el Estado sobre el incremento patrimonial del individuo, medido en ingreso y percibido durante un perodo determinado. As tambin, es un impuesto federal directo, que en ltima instancia grava el patrimonio del sujeto pasivo, es decir la propiedad, por lo que afecta directamente al contribuyente. A continuacin nos ocuparemos de los elementos esenciales de este impuesto.

Su Origen en Mxico.
El ISR, es un impuesto que afecta a los ingresos de las personas fsicas y morales. Es el impuesto ms importante ya que es el que tiene mayor porcentaje de recaudacin, por lo tanto conoceremos su nacimiento en Mxico. La LISR ha sufrido reformas a travs de la historia fiscal mexicana y para comprender nuestra ley actual es importante saber cmo fue que sta surgi y los cambios que ha tenido a travs de los tiempos hasta nuestros das.

Ley del Centenario del 20 de julio de 1921.

El ISR nace en Mxico en 1921 con el Impuesto del Centenario. El 20 de julio de 1921 se public un decreto promulgatorio de una ley que estableci un impuesto federal
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extraordinario y pagadero por una sola vez sobre los ingresos o ganancias particulares. No fue una ley de carcter permanente, slo tuvo un mes de vigencia. La ley se divida en cuatro captulos denominados cdulas que eran del: 1. 2. 3. 4. Ejercicio del comercio o la industria. Ejercicio de una profesin liberal, literaria, artstica o innominada. Trabajo a sueldo o salario. Colocacin de dinero o valores a rdito, participacin o dividendo.

Los intereses o ganancia podran consistir en numerario, especie o valores. No hub cdulas para la agricultura u para la ganadera.

Ley del 21 de febrero de 1924 y su reglamento.

Se promulg la Ley para la recaudacin de los impuestos establecidos en la Ley de Ingresos sobre dos grupos de renta, la primera que inclua los sueldos, salarios emolumentos y honorarios por el ejercicio de profesionales liberales, artsticas, literarias o innominadas. La segunda era el derivado de las utilidades de las sociedades y empresas, cualquiera que fuera el giro o la forma que adoptara la sociedad. Especficamente se incluan las donaciones, los legados y las herencias, las ganancias procedentes del don de la fortuna, de apuestas, loteras lcitas, rifas permitidas, hallazgos de tesoro y aumentos de valor de la propiedad inmueble o mueble. Esta ley no fue de carcter transitorio como fue la del Centenario y marc el inicio del sistema cedular de gravamen que rigi en nuestro pas por cuarenta aos. En contraste con la Ley del Centenario, sta no gravaba los Ingresos brutos de las sociedades y empresas, para la determinacin de la base gravable se permita efectuar deducciones de los ingresos. Por eso esta ley constituye el antecedente ms remoto del ISR ya que, adems de que fue una ley permanente, permiti gravar solamente la utilidad obtenida, que es la que produce el incremento en el haber patrimonial de los contribuyentes, ese incremento es, propiamente, el signo de capacidad contributiva. El reglamento que se promulg el mismo da que la ley, estableca en sus diversos captulos las clases de contribuyentes, indicaba la forma de elaborar las declaraciones y la manera de pagar el impuesto.

Ley del 18 de marzo de 1925.

Esta ley fue la que por primera vez se llam Ley del Impuesto Sobre la Renta. Rigi diecisis aos durante los cuales sufri varias modificaciones para adecuarse al crecimiento econmico de Mxico. Defini lo que deba entenderse por ingreso, que era
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toda percepcin en efectivo, en valores o en crditos que, por algunos de los conceptos especficos, modifique el patrimonio del causante. Por primera vez se le dio consideracin al ingreso por crdito, sin embargo, se estableca que slo proceda tomarlo en consideracin cuando no existiera obligacin de restituir su importe, requisito que ms tarde desapareci, porque era una redundancia que nicamente sirvi para evadir el oportuno cumplimiento de la ley.

Ley del Impuesto sobre el Superprovecho del 27 de diciembre de 1939.

Durante ese perodo comprendido entre 1932 y 1948 aparecieron las leyes complementarias a la LISR, con diversos fines, los cuales podramos sintetizar en la necesidad que tena el Estado de obtener recursos para satisfacer las necesidades apremiantes que tena la nacin originadas principalmente por el estado de guerra en esa poca. La iniciativa de LISR sobre el Superprovecho deca: abrir un nuevo cauce de justicia en el rgimen tributario de la Nacin, al limitar, en beneficio del erario pblico, las ganancias excesivas que obtengan los contribuyentes de la Cdula I de la LISR, es decir, las personas fsicas o morales que se dedican a actividades comerciales industriales o agrcolas.

Ley del 31 de diciembre de 1941 y su Reglamento.

La reforma fundamental que implica el proyecto es la supresin del Impuesto del Superprovecho. La razn de sta medida radica en el propsito firme del Gobierno Federal de no limitar las utilidades legtimas en un momento en el que el pas requiere en alto grado el impulso de la iniciativa y de la empresa Privada. Sin embargo, para compensar la disminucin de los ingresos federales que ocasion la supresin del impuesto mencionado se aumentaron las tasas de las diferentes tarifas cedulares. Esta ley volvi a agrupar en cedulas a los diversos contribuyentes.

Ley del 30 de diciembre de 1953 y su Reglamento.

Se puede decir que en esta ley se perfeccionan las normas que contenan las anteriores, sin embargo, no signific transformacin o evolucin en la estructura del ISR. Por primera vez se consignaron en la ley las deducciones que podan hacer los contribuyentes para determinar su utilidad gravabIe, lo cual constituy un importante avance al adecuarse a la obligacin constitucional de que Las contribuciones deben establecerse en la ley y no en un reglamento. Esta ley sufri sus principales modificaciones por decreto del 28 de diciembre de 1961 y tuvo como principal adecuacin La Tasa Complementarla sobre Ingresos Acumulables, la

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que en materia de impuesto personal trataba de corregir la desproporcionalidad e inequidad del sistema cedular.

Ley del 30 de diciembre de 1964 y su Reglamento.

En esta ley, que estuvo en vigor diecisis aos, se abandon por primera vez el sistema cedular y se dividi en dos Ttulos solamente: uno para el Impuesto al Ingreso Global de las Empresas y otro para el Impuesto al Ingreso de las Personas Fsicas. Por primera vez se hizo el intento de implantar un impuesto global an cuando no se logr del todo, porque dejaban de acumularse o adicionarse a los dems ingresos del contribuyente persona fsica, los intereses que obtuviera provenientes de ciertos valores de rendimiento fijo, as como los ingresos que percibiera por concepto de dividendos y los que derivaran de sus actividades empresariales. Fue a partir de 1978 cuando se adicion en esta ley la tasa complementaria sobre utilidades brutas extraordinarias, la cual estuvo en vigor unos aos solamente.

Ley del Impuesto de 1987.

A partir de 1987 se ampli la base gravable de las sociedades mercantiles a travs de incorporar en el procedimiento de clculo de la utilidad gravable el efecto econmico que La inflacin origina en los crditos que conceden los contribuyentes y en las obligaciones que contraen. Sin embargo para mitigar el efecto que eso tendra en la utilidad gravable se hicieron ajustes a la ley para: 1. Permitir la deduccin de la adquisicin de inventarios en el propio ejercicio, independientemente de la poca en que se vendieran. 2. Dar efecto fiscal a la reevaluacin que la inflacin produce en los bienes de activo fijo. 3. Permitir la reevaluacin por efecto de la inflacin de las perdidas fiscales que podan deducirse de la utilidad gravable de los ejercicios siguientes. La entrada sbita de este sistema pudo haber provocado serios quebrantos financieros en las empresas, por tal motivo se dispuso que el nuevo sistema fuera cobrado paulatinamente plena vigencia. Para tal fin el contribuyente tendra que determinar anualmente dos bases gravables diferentes: La base tradicional, la nueva.

Ley del Impuesto de 1991.

Sera hasta 1991 cuando definitivamente cobraran plena vigencia las reglas para determinar la utilidad en la base nueva, porque se abandonara totalmente las reglas relativas a la base tradicional. Esta ley no se reforma pero si cabe destacar que surgen sin embargo reglas y disposiciones de carcter general que se adicionan a la ley, esto es lo que conocemos como Miscelnea Fiscal.
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Ley del Impuesto de 2002.

Esta nueva ley reestructura a la anterior e incorporan disposiciones de reglas miscelneas, jurisprudencias y reglamentarias e incluyen un ttulo especfico de empresas multinacionales. Incluye las actividades empresariales y profesionales, el rgimen intermedio de las personas fsicas con actividades empresariales. Trata de los ingresos por dividendos y en general de las ganancias distribuidas por personas morales. Registra noventa fracciones transitorias.

Ley del Impuesto de 2004.

Esta ley reforma el artculo 109, los trabajadores al servicio del estado, quedarn sujetos a cubrir impuesto si exceden de los lmites establecidos. Se adicionan los artculos 223 y 224, para incluir los fideicomisos, cuya nica actividad sea la construccin o adquisicin de inmuebles y los requisitos a cumplir.

Ley del Impuesto de 2005.

Con esta ley fueron modificados 85 artculos con 60 reformas. 36 adiciones y 12 derogaciones. Con ella vuelve el costo de lo vendido. Se realizan los pagos provisionales y anuales de empresas en liquidacin. Surgen los intereses no deducibles por capitalizacin delgada. Se dan los regmenes fiscales preferentes, rgimen de pequeos contribuyentes y los estmulos fiscales.

Fundamento Legal y sus Principios.

Por qu debo de pagar impuestos? Quin dice que debo hacerlo?, son cuestiones que en algn momento se hacen las personas. Como todos sabemos es una obligacin a la que estamos sujetos por lo cual es importante saber dnde se encuentra esta obligacin. El fundamento legal del pago de este impuesto lo encontrarnos en la CPEUM en su Captulo II en el artculo 31, fraccin IV el cual establece que... Son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, corno del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Artculo 1 de la LISR. Las personas morales estn obligadas al pago del ISR. Se llama renta al producto del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos. La renta est constituida esencialmente por los ingresos, que provienen del patrimonio personal o de las actividades propias del contribuyente o de la combinacin de ambos.

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Clases.
1. La renta bruta, que es el ingreso total percibido sin deduccin alguna. 2. La renta neta, que es la que resulta despus de deducir de los ingresos los gastos necesarios para La obtencin de esos ingresos. 3. La renta legal, que se obtiene al deducir de los ingresos totales nicamente los gastos que autoriza la ley. 4. La renta libre, es la que queda al individuo despus de deducir no slo los gastos de obtencin de La renta, sino tambin las cargas de toda clase que pueden pesar sobre ella.

Forma, Medio y Fecha de pago.

Los contribuyentes presentarn sus declaraciones, utilizando las formas oficiales o formatos electrnicos oficiales, en las oficinas que al efecto determine el SAT mediante reglas de carcter general. Los medios de pago han sido tradicionalmente en efectivo o en cheque personal del contribuyente. Actualmente, los medios de pago se han modernizado y se pueden presentar va Internet en el portal de las instituciones de crdito autorizadas para recibir el pago de impuestos federales, o bien, a travs del portal del SAT puede hacerse el envo de la informacin correspondiente. Las fechas de pago varan conforme a los regmenes fiscales en que se encuentre inscrito el contribuyente.

Generalidades de LISR.
La ley del ISR establece en primer trmino las disposiciones preliminares aplicables en rasgos generales en materia de dicho impuesto, y fija los tratamientos que corresponden a las personas morales (empresas) y personas fsicas. Dentro del rgimen propio de las personas morales establece distinto tratamiento en cuanto a los causantes mayores y en otro a los causantes menores. Por lo que respecta al impuesto que se aplica a las personas fsicas, se distingue entre ingresos producidos por el trabajo e ingresos derivados del capital y prescribe en cada caso tratamientos diversos derivados del origen del ingreso. Entre las disposiciones generales encontramos la definicin de los conceptos de objeto, sujeto, establecimiento permanente y fuente del ingreso, as como las exenciones generales.

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Objeto.
El objeto de! impuesto sobre la renta est constituido por el ingreso en efectivo, en especie o en crdito, provenientes de la realizacin de actividades comerciales, agrcolas, industriales, ganaderas o de pesca, o por los obtenidos por personas fsicas y por los percibidos por asociaciones de carcter civil.

Sujeto.
Son sujetos (Contribuyente) del impuesto del que se trate, respecto de todos los ingresos gravables, cualquiera que se la ubicacin de la fuente de donde procedan: Las personas fsicas y morales de nacionalidad mexicana. Los personas morales de nacionalidad extranjera que tengan un establecimiento permanente en el pas. Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan un establecimiento permanente en el pas, o cuando tenindolo, dichos ingresos no sean atribuibles a este.

Fuente del Ingreso.

Se considera que la fuente de riqueza est situada en territorio nacional, cuando los ingresos se obtengan de personas residentes en el pas tratndose de: Regalas y retribuciones de cualquier cosa. Primas por reaseguros o reafianzamientos concedidos por empresas mexicanas. Intereses Comisiones y mediaciones Dividendos o utilidades distribuidos por sociedades mexicanas o extranjeras establecidas en el pas. Arrendamiento Honorarios.

Exenciones.
Estn exentos del pago del impuesto: Los estados, el Distrito Federal y los municipios. Las empresas pertenecientes al gobierno federal, al DF, a los estados o municipios, cuando estn destinadas a un servicio pblico. Los ejidatarios en trminos de la Ley de la Reforma Agraria.
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Los partidos polticos legalmente reconocidos. Los siguientes sujetos cuando la Secretaria de Hacienda les haya concedido la exencin, siempre y cuando destinen todos sus ingresos para los fines que fueron constituidos: Establecimientos de enseanza pblica. Establecimientos de enseanza privada, con autorizacin o reconocimiento de validez oficial de estudios. Instituciones de beneficencia y asistencia. Agrupaciones organizadas con fines cientficos, polticos, religiosos, culturales o deportivos. Cmaras de comercio, industria, agricultura, ganadera o pesca, as como los organismos que las agrupen. Asociaciones patronales y colegios de profesionales.

Base Gravable.
Para efectos del clculo del ISR la base gravable o resultado fiscal se determina de la siguiente manera: A la totalidad de los ingresos acumulables obtenidos se le disminuir las deducciones autorizadas por la ley, el resultado ser la utilidad fiscal, a esta se le disminuir la Participacin de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas (PTU), en los trminos del artculo 123 de la CPEUM, en su caso se le disminuirn las prdidas fiscales pendientes de aplicar de ejercicios anteriores y se obtendr el resultado fiscal. Ingresos Acumulables (-) Deducciones Autorizadas (=) Utilidad Fiscal (-) PTU (-) Prdidas Acumuladas (=) Resultado Fiscal

Tasa.
Es el precio oficial fijado para determinado bien o servicio, es el rendimiento expresado en porcentaje aplicable al pago o al cobro de intereses. Respecto a la tasa el artculo 10 de la Ley del ISR seala que las personas morales debern calcular el impuesto, aplicando al resultado fiscal del ejercicio la tasa del 28%.

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La tasa del ISR en Mxico ha tenido varios cambios a travs de la historia, particularmente en los ltimos aos, en las disposiciones de vigencia temporal, en el artculo 2, se establece que durante 2005 la tasa ser del 30%, para 2006 del 29% y a partir de 2007 la tasa ser del 28%.

Ingresos.
Las personas morales residentes en el pas, incluida la Asociacin en Participacin, acumularn la totalidad de los ingresos: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. En efectivo. En bienes. En servicios. En crdito. De cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio. Inclusive los provenientes de sus establecimientos permanentes en el extranjero. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas.

Las personas morales residentes en el extranjero, as corno cualquier entidad que se considere como persona moral para efectos impositivos en su pas, que tengan uno o varios establecimientos permanentes en el pas, acumularn la totalidad de los ingresos atribuibles a los mismos. Con lo anterior se concluye que la LISR grava todos los ingresos que obtengan las Personas Morales y la Asociacin en Participacin.

Otros ingresos acumulables.

La LISR, en su artculo 20 seala otros ingresos que tambin sern acumulables considerndose como tales: 1. Los determinados inclusive presuntamente por las autoridades fiscales. 2. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie. 3. Los provenientes de construcciones, instalaciones y mejoras permanentes en inmuebles que, de conformidad con los contratos por los que se otorg el uso o goce, queden a beneficio del propietario.

No se consideran Ingresos.
El artculo 17 establece que algunos ingresos rio se van a considerar para efectos del ISR y son:

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1. 2. 3. 4. 5.

Aumentos de capital. Pago de la prdida por sus accionistas. Primas obtenidas en la colocacin de acciones que emita la propia sociedad. Utilizar el mtodo de participacin para valuar las acciones. Revaluacin de activos y capital.

Lo anterior resulta lgico, pues en el supuesto de que los aumentos de capital se considerarn como ingresos para la persona moral, nadie constituira una persona, estos aumentos se requieren para poder lograr el objeto de la entidad. No hay que olvidar que la Ley de Sociedades Mercantiles (LGSM) establece en su artculo 229 fraccin V como causal de disolucin de las sociedades mercantiles la perdida de las dos terceras partes de su capital social, si los socios deciden absorber la perdida de la sociedad para entre otras cosas evitar la disolucin de la misma. Las primas obtenidas en la colocacin de acciones tampoco ser un ingreso ya que forma parte del capital social de la empresa. La revaluacin de activos y el capital es un procedimiento contable para reflejar los estados financieros de la entidad el valor de sus bienes, Pero esta revaluacin no significa un ingreso obtenido para efectos fiscales, pues esto ser cierto hasta que la entidad por ejemplo venda sus activos en el valor que se muestra en la revaluacin.

Ingresos no Acumulables.
En el artculo 17 de la LISR en su ltimo prrafo establece que no son acumulables los ingresos por dividendos o utilidades que perciban de otras personas morales residentes en Mxico. Esto se debe al rgimen de transparencia de los dividendos, puesto que los dividendos que reparta una persona moral residente en Mxico, si proviene de la cuenta de utilidad fiscal neta y ya pagaron el ISR correspondiente. Si proviene de la cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida se pagar el impuesto que se difiri. Si no provienen de estas cuentas, el ISR lo paga La persona moral que distribuye los dividendos.

Momento en que se causan.

Las personas morales acumularn la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. Se considera que los ingresos se obtienen: 1. En la enajenacin de bienes o prestacin de servicios, cuando: a) Se expida el comprobante que ampare el precio o la contraprestacin pactada. b) Se enve o entregue materialmente el bien o cuando se preste el servicio.
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c) Se cobre o sea exigible total o parcialmente el precio o la contraprestacin pactada, an cuando provenga de anticipos. 2. En el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, cuando se cobren total o parcialmente las contraprestaciones, o cuando stas sean exigibles a favor de quien los efecte. o se expida el comprobante de pago que ampare el precio o la contraprestacin. 3. Obtencin de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero, los contribuyentes podrn optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del precio, o la parte del precio exigible durante el mismo. 4. Ingresos derivados de deudas no cubiertas por el contribuyente, en el mes en el que se consume el plazo de prescripcin o en el mes en el que se cumpla el plazo.

Determinacin. Nominales.
Constituyen una variante del ingreso acumulable y su concepto se incluy por vez primera en 1990. Su finalidad es la de simplificar la determinacin del pago provisional, creando para ello un apartado de ingresos que no requiriera del clculo mensual de los componentes inflacionarios. Por ello se estableci que los ingresos nominales seran los mismos ingresos acumulables sin efectos inflacionarios como el inters acumulable y ganancia inflacionaria, a los cuales se sumarian los intereses devengados a favor y la ganancia cambiaria. De ah se estableci que los ingresos nominales seran la base misma de los pagos provisionales.

Acumulables.
El artculo 17 de la LISR cita que las personas morales residentes en el pas, incluida la Asociacin en participacin, acumularan la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo. El artculo 20 de la misma ley nos dice que se consideran ingresos acumulables adems de los sealados anteriormente los siguientes: 1. Los ingresos determinados por las autoridades fiscales. 2. La ganancia derivada de la transmisin de propiedad de bienes por pago en especie. 3. Se Deroga. 4. Los que provengan de construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en bienes inmuebles, que queden a beneficio del propietario.

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5. La ganancia derivada de la enajenacin de activos fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, partes sociales o certificados de aportacin patrimonial emitidos por sociedades nacionales de crdito. La ganancia realizada que derive de la fusin o escisin de sociedades y la proveniente de reduccin de capital. 6. Los pagos que se perciban por recuperacin de un crdito deducido por incobrable 7. La cantidad que se recupere por seguros, fianzas o responsabilidades a cargo de terceros. 8. La indemnizacin de seguros de hombre clave. 9. Las cantidades que se perciban para efectuar gastos por cuenta de terceros. 10. Los intereses devengados a favor en el ejercicio. sin ajuste alguno. 11. El ajuste anual por inflacin acumulable. 12. Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda nacional o extranjera, por concepto de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600.000.

Deducciones autorizadas.
De conformidad con las disposiciones fiscales, se da el nombre de deducciones, a los conceptos que pueden descontarse del importe de los ingresos que obtiene los contribuyentes. Las deducciones autorizadas son de gran importancia ya que stas nos ayudaran a reducir la base gravable, y por lo tanto ser menor el ISR a pagar.

Requisitos de las Deducciones.

Se establecen en el artculo 31 de la LISR. En primer lugar podemos realizar una clasificacin de dos grandes apartados: 1. Generales o bsicos, aplicables a cualquier deduccin. 2. Especficos o secundarios aplicables a algunas deducciones en particular. Dentro de la primera clasificacin se encuentra el requisito sealado en la fraccin 1, del artculo 31, que sean estrictamente indispensables para los fines de La actividad del contribuyente, salvo en el caso de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en la Ley y los que establezca el SAT. El requisito general para cualquier deduccin fiscal es que sea estrictamente indispensable para los fines de su actividad. Dentro de estas caractersticas podemos sealar las siguientes: 1. Se destinen o estn relacionados con los fines de la actividad empresarial.

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2. Sean necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales sus metas operativas se veran obstaculizadas. 3. Deben de representar un beneficio o ventaja para la empresa. 4. De estar en proporcin con las operaciones del contribuyente.

Gastos de operacin.
Estos incluyen erogaciones no relacionadas directamente con el costo, algunos de ellos deducindolos en su totalidad, como pueden ser: renta, luz, agua, telfono, honorarios, papelera, entre otros.

Inversiones. Concepto.
Es el empleo del capital en bienes de activo fijo, estos pueden ser en bienes y derechos a favor de la entidad, con el propsito de utilizarlos para la realizacin de sus operaciones: es decir, se mantienen en la entidad con la finalidad de utilizarlos y no con el objeto de comercializacin, estos activos tiene cierta permanencia y solo se enajenan cuando dejan de ser tiles para los fines que se persiguen Para fines del ISR se consideran inversiones los activos fijos, los gastos y los cargos diferidos y las erogaciones realizadas en perodos preoperativos. El activo fijo es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los contribuyentes para la realizacin de sus actividades y que se dementen por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo. La adquisicin o fabricacin de estos bienes tendr siempre como finalidad la utilizacin de los mismos para el desarrollo de las actividades del contribuyente, y no la de ser enajenados dentro del curso normal de sus operaciones. Los gastos diferidos son los activos intangibles representados por bienes o derechos que permitan reducir costos de operacin, mejorar la calidad o aceptacin de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un perodo limitado, inferior a la duracin de la actividad de la persona moral.

Determinacin del monto original.

La LISR en el artculo 37 menciona que el monto original de la inversin comprende: 1. El precio pagado por el bien. 2. Los impuestos efectivamente pagados con motivo de la adquisicin o importacin del bien, a excepcin del IVA. 3. Derechos.
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4. Cuotas compensatorias. 5. Fletes. 6. Transportes. 7. Acarreos. 8. Seguro contra riesgos en la trasportacin. 9. Manejo. 10. Comisiones sobre compras. 11. Tratndose de automviles, el monto original de la inversin tambin incluye el monto de las inversiones en equipo de blindaje.

Fuentes de Riqueza.
Por lo que respecta a los vnculos de tributacin de los sujetos pasivos personas morales, para el pago del Impuesto sobre al Renta, de acuerdo a la ley de este impuesto, un elemento es la fuente de riqueza del ingreso. el cual trasciende en la ley fiscal mexicana cuando sta se localiza en territorio mexicano. El trmino fuente de riqueza no se define en la Ley del Impuesto sobre la Renta; el diccionario jurdico temtico define a la riqueza corno el conjunto de bienes y derechos (menos obligaciones) de una persona, empresa o pas en un momento determinado que tiene un valor econmico. En la empresa son los fondos propios que representan el derecho de sus propietarios sobre el valor de la empresa. As se puede decir que la fuente de riqueza es el medio del que se obtiene el ingreso, o del que emana, cuya percepcin se establece por la Ley como objeto del Impuesto.

Establecimiento Permanente.
Los elementos para determinar lo que es un establecimiento permanente son: a) Cualquier lugar de negocios, el cual debe ser una instalacin fija, es decir, una porcin de espacio en el que, con cierto grado de permanencia, se desarrolle una actividad. b) En el que se desarrollen actividades empresariales o se presten servicios personales independientes, ya que de estas se obtendrn ingresos. c) Que la actividad o la prestacin de servicios, puede ser total o parcialmente. Finalmente, el artculo 4 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, menciona que ingresos se consideran atribuibles a un establecimiento permanente en el pas, lo cual se refiere al supuesto contemplado en la fraccin II del artculo 1 de la misma ley, que convierte en sujeto del Impuesto sobre la Renta en Mxico a un residente en el extranjero, por obtener ingresos atribuibles al Establecimiento Permanente localizado en el territorio mexicano.

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poca de pago. Concepto.

La poca de pago de la obligacin fiscal es el plazo o momento establecido por la ley para que se satisfaga la obligacin: por lo tanto, debe hacerse dentro del plazo o en el momento que para ese efecto seale la ley.

Pagos provisionales.
Las personas morales deben efectuar pagos provisionales mensuales, a cuenta del impuesto del ejercicio a ms tardar el 17 del mes inmediato posterior al que corresponde dicho pago, segn lo establecido en el artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Debern presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto a pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaracin en la que no tengan impuesto a cargo. No debern presentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciacin de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensin de actividades que previene el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin, ni en los casos en que no haya impuesto a cargo y no se trate de la primera declaracin con esta caracterstica, ni saldo a favor (artculo 14 Lev del Impuesto sobre la Renta).

Declaracin anual.
Finalmente, otra obligacin de los contribuyentes es la de presentar la declaracin anual en la que se determinen el resultado fiscal o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente. ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal. es decir a ms tardar el da 31 de marzo.

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Bibliografa.

Ley del Impuesto Sobre La Renta. Cdigo Fiscal de la Federacin. CARRASCO IRIARTE, Hugo. Derecho Fiscal II, Editorial: IURE EDITORES Edicin: 06 SANCHEZ MIRANDA. Arnulfo. Estrategias Financieras de los Impuestos, Editorial: GASCA SICCO 2008, 5.Edicin.

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VI.

El Impuesto Sobre la Renta en las Personas Morales

Introduccin.
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) es la contribucin que grava el incremento patrimonial de las personas fsicas o morales que residan en Mxico, de las agencias o sucursales de empresas extranjeras y de los residentes en el extranjero respecto a los ingresos procedentes de fuente de riqueza situadas en territorio nacional. Este es el impuesto ms importante en trminos de ingresos tributarios. En trminos sencillos, una persona fsica es un individuo con capacidad para contraer obligaciones y ejercer derechos. Una persona moral es una agrupacin de personas que se unen para realizar un fin determinado, por ejemplo, una sociedad mercantil o una asociacin civil. Desde el punto de vista fiscal, es necesario definir si un contribuyente realizar su actividad como persona fsica o como persona moral, ya que las leyes establecen un trato diferente para cada una. Por ejemplo, en el caso de personas fsicas se contemplan diversos regmenes de acuerdo con la actividad y el monto de los ingresos; y tratndose de personas morales, el rgimen fiscal y las obligaciones que les corresponden son diferentes para quienes tienen fines de lucro y para las que no persiguen este fin. En este tema se analizar la Ley del Impuesto Sobre la Renta para personas morales.

Persona Moral.
Todas las personas morales tienen la obligacin de contribuir con el gasto pblico, lo cual implica pagar impuestos. stos son una de las fuentes de ingresos para el pas y son sumamente importantes para la economa nacional. Una persona moral es una organizacin de personas que se unen para conseguir un fin lcito conocido como objeto social. Una vez constituida la sociedad se debe de dar de alta su RFC y escoger su rgimen fiscal de acuerdo con su objeto social puede tributar en regmenes especficos como:

Personas morales con fines no lucrativos.

Incluye a todas las personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia econmica, tales como instituciones de asistencia o de beneficencia, asociaciones de padres de familia, asociaciones o sociedades civiles con fines polticos, deportivos o religiosos, asociaciones civiles de colonos o las que administren un inmueble de propiedad en condominio, asociaciones patronales, sindicatos obreros, cmaras de comercio e industria, asociaciones o sociedades civiles de enseanza, asociaciones o sociedades civiles de investigacin cientfica o tecnolgica, sociedades cooperativas de
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consumo, sociedades mutualistas, asociaciones o sociedades civiles organizadas sin fines de lucro, colegios de profesionales, partidos polticos, entre otras.

Personas morales del rgimen simplificado.

Este rgimen incluye slo a quienes se dedican exclusivamente al autotransporte terrestre de carga o de pasajeros, as como a quienes desarrollan actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, y a las empresas integradoras.

Personas morales del rgimen general.

Comprende a las sociedades mercantiles, asociaciones civiles de profesionales que realicen actividades lucrativas, sociedades cooperativas de produccin, instituciones de crdito tales como bancos y casas de bolsa, organismos descentralizados que comercialicen bienes o servicios.

Rgimen fiscal.
Es un conjunto de derechos y obligaciones a los que se hace acreedor unciudadano a partir de desempear una actividad especfica, segn la actividad que desarrolle y sus caractersticas propias se organizan en diferentes grupos.

Obligaciones.
Tener un domicilio fiscal, Inscribirse en el RFC Expedir comprobantes fiscales. Tener su contabilidad conforme a las reglas del Cdigo Fiscal de la Federacin(CFF). Abrir una cuenta de banco. Presentar sus declaraciones mensuales a ms tardar el da 17. Presentar declaraciones informativas. Cumplir con los requisitos fiscales para que puedan deducir gastos. Efectuar retenciones. Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales. Proporcionar la informacin de las operaciones efectuadas en el ao de calendario inmediato anterior con los proveedores y con los clientes que se requiera en la forma oficial que para tal efecto expidan las autoridades fiscales.

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Llevar un registro de las operaciones que efecten con ttulos valor emitidos en serie. Obtener y conservar la documentacin comprobatoria, tratndose de contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el extranjero. Las personas morales llevaran una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se adicionara con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio. Tratndose de personas morales que celebren operaciones con partes relacionadas, stas debern determinar sus ingresos acumulables y sus deducciones autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la deduccin inmediata en los trminos del artculo 220 de esta Ley, anotando los datos de la documentacin comprobatoria que las respalde y describiendo en el mismo el tipo de bien de que se trate, el por ciento que para efectos de la deduccin le correspondi conforme al citado artculo 220, el ejercicio en el que se aplic la deduccin y la fecha en la que el bien se d de baja en los activos del contribuyente. Dicha informacin se presentara en la fecha de presentacin de la declaracin anual. El contribuyente deber mantener el registro de los bienes por los que se opt por la deduccin inmediata a que se refiere esta fraccin, durante todo el plazo de tenencia de los mismos y durante los diez aos siguientes a la fecha en ue se hubieran dado de baja. Llevar un control de inventarios de mercancas, materias primas, productos en proceso y productos terminados, segn se trate, conforme al sistema de inventarios perpetuos. Tratndose de contribuyentes obligados a dictaminarse en los trminos del artculo 32-A del Cdigo Fiscal de la Federacin, debern dar a conocer en la Asamblea General Ordinaria de Accionistas un reporte en el que se informe sobre el cumplimiento de las obligaciones fiscales a su cargo en el ejercicio fiscal al que corresponda el dictamen.

El artculo 32-A del CFF establece quien est obligado a dictaminarse segn lo siguiente. Las PM, que en el ejercicio inmediato anterior hayan obtenido ingresos acumulables superiores a $30,470,980.00. Que el valor de su activo determinado sea superior a $60,941,970.00. O que por lo menos 300 de sus trabajadores le hayan prestado servicios en cada uno de los meses del ejercicio inmediato anterior. As mismo se estar obligado a informar a las autoridades fiscales sobre los prstamos, futuros aumentos de capital y aumentos de capital que reciban en efectivo, dentro de los 15 das siguientes en que se reciba las cantidades.

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Declaracin y Pago del ISR.

Los pagos o las declaraciones que se deben presentar, ya sea a travs de las pginas de internet de los bancos o de las del SAT, pueden ser: Normales. Las que se presentan por primera vez en el periodo. Complementarias. Las que se presentan para corregir algn error u omisin en la declaracin normal. Extemporneas. Las que se presentan fuera del plazo establecido en las disposiciones fiscales. De Correccin fiscal. Es la que se presenta despus de iniciadas las facultades de comprobacin, ya sea en visitas domiciliarias o en revisiones de gabinete o de escritorio.

Los contribuyentes que efecten declaraciones de manera trimestral, las presentarn por internet a partir de la correspondiente al tercer trimestre y posteriores. En el caso de declaraciones cuatrimestrales, se presentarn a partir del segundo cuatrimestre y posteriores. Tratndose de declaraciones semestrales, se efectuarn por esta va a partir de la correspondiente al segundo semestre y posteriores. Existen dos maneras de presentar la declaracin del ISR: anual y provisional.

Declaraciones Provisionales.
Generalmente se realizan en forma mensual, salvo en los siguientes casos: Los pequeos contribuyentes las presentan de manera bimestral, salvo en el primer semestre de 2003, en el que las debieron presentar semestralmente. Los arrendadores (slo de casa habitacin) las presentan trimestralmente. Las personas morales del sector primario (agrcola, ganadero, silvcola y de pesca) podrn hacerlo de manera semestral.

Los pagos deben presentar a ms tardar el da 17 del mes siguiente al que corresponda el pago (ejemplo: el pago del mes de enero se presenta en febrero, el de febrero, en marzo y as sucesivamente). Para saber qu cantidad debe pagar, primero determine su utilidad o ganancia de la siguiente manera:

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Monto de ingresos obtenidos en el periodo comprendido desde el primer da del ao hasta el ltimo da del mes por el que calcula el pago menos el monto de las deducciones, del mismo periodo (es decir, del primer da del ao hasta el ltimo da del mes por el que calcula el pago). Menos el monto de la prdida fiscal de aos anteriores que no haya disminuido (en caso de tenerla), es igual a la utilidad o ganancia. Al resultado anterior aplique la tarifa de impuesto que corresponda al mes que paga. Al impuesto que resulte restar los pagos provisionales pagados anteriormente durante el mismo ao.

Declaracin anual.
La declaracin anual se calcula el impuesto sobre los ingresos y deducciones de todo el ao y se presenta en abril del siguiente ao. Para calcular el impuesto anual puede utilizar el programa Declara SAT. Si se utiliza este programa tambin puede enviar su declaracin por internet. El procedimiento para elaborar la declaracin anual es: 1. Sumar los ingresos que obtuvo en el ao. 2. Restar el total de los gastos y compras, que pueda comprobar con facturas con todos los requisitos que correspondan al ao que declara. El resultado es la utilidad fiscal. Si los gastos y compras fueron mayores a los ingresos tendr prdida fiscal. 3. Restar en su caso las prdidas fiscales de aos anteriores que no lo haya deducido. El resultado es la utilidad gravable. 4. A la utilidad gravable reste los gastos personales, el resultado es la base del impuesto. 5. A la base del impuesto aplique la tarifa anual. 6. Al impuesto reste el importe de los pagos provisionales que se hayan efectuado en el ao, el resultado es el impuesto anual a cargo o a favor.

Cuenta de utilidad Fiscal Neta CUFIN.

Las personas morales llevarn una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se compone de: UFIN de cada ejercicio (+) Dividendos o utilidades percibidos de PM. Y con ingresos, Dividendos o utilidades. (-) Dividendos o utilidades pagados, utilidades distribuidos (siempre y cuando provenga de CUFIN). (=) CUFIN

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Para los efectos de este prrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos en la suscripcin y aumento de capital de la misma persona que los distribuye, dentro de los 30 das naturales siguientes a su distribucin. Para determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este prrafo, se deber disminuir, en su caso, el monto que resulte en los trminos de la fraccin II del artculo 11 de esta Ley. Se considera utilidad fiscal neta del ejercicio: RESULTADO FISCAL (-) ISR PAGADO (-) PARTIDAS NO DEDUCIBLES (-) PTU PAGADA ** (=) UTILIDAD FISCAL NETA Cuando en lugar de utilidad se obtenga perdida esta, se disminuir del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este ltimo caso, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya deber disminuirse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaracin complementaria.

Clculo del Impuesto Sobre la Renta. Pagos Provisionales y Reglas para Determinarlo.
Las personas morales efectuarn los pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto del ejercicio a ms tardar el da 17 del mes inmediato posterior a aquel que le corresponda conforme a las siguientes bases: Clculo del coeficiente de utilidad. Se calcula tomando como base los ingresos acumulables del ltimo ejercicio de doce meses por el que se hubiere o se debi presentar declaracin. Para este efecto se le adicionar la utilidad fiscal o reducir la prdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin a que se refiere el art 220 de la LISR, el resultado se dividir entre los ingresos nominales del mismo ejercicio.

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Los pagos provisionales sern los montos que resulten de aplicar la tasa referida en el art. 10 de la LISR a la utilidad fiscal determinada pudiendo acreditar contra el impuesto a pagar, los pagos provisionales que se hubieran hecho en el mismo ejercicio. Tambin podrn acreditarse las retenciones efectuadas a contribuyentes en el mismo periodo en los trminos del art. 58 de la LISR. Tratndose de ejercicio en liquidacin, para calcular los pagos provisionales mensuales, se considerara como coeficiente de utilidad el que corresponda al ltimo ejercicio en liquidacin de cada ao de calendario en el que el liquidador debi haber presentado la declaracin conforme a lo dispuesto en el art. 12 de la LISR. Los ingresos nominales que se consideran para la determinacin del coeficiente de utilidad, sern los ingresos acumulables del periodo, excepto el ajuste anual por inflacin acumulable. Tratndose de crditos o de operaciones en unidades de inversin, se considerar ingreso acumulable los intereses conforme se vallan devengando incluyendo el ajuste del principal. Tratndose del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional comprender el primeo, el segundo y el tercer mes del ejercicio; y se considerar el coeficiente de utilidad fiscal del primer ejercicio, aun cuando no hubiera sido de doce meses. Las personas morales que distribuyan anticipos o rendimientos en los trminos de la fraccin II del art. 110 de esta ley, agregarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida fiscal el de los anticipos o rendimiento que se hubieren distribuido a cada uno de sus miembros en el ejercicio por el que se calcule el coeficiente. Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad se podr aplicar el correspondiente al ltimo ejercicio de doce meses por el que se tenga coeficiente siempre y cuando este dentro de los cinco aos anteriores. En caso de fusin de sociedades, los pagos provisionales debern de efectuarse a partir del da en que ocurra la fusin, para tal efecto se considerarn todas las utilidades o prdidas fiscales, los ingresos y en su caso las deducciones referidas en el art. 220 de esta ley para calcular el coeficiente de utilidad. En caso de que las sociedades que se fusionan estn en su primer ejercicio de operacin, el coeficiente se calcular utilizando los conceptos sealados correspondientes a dicho ejercicio, cuando no resulte coeficiente en los trminos de dicho prrafo, se aplicar lo dispuesto en la fraccin I del art. 14 considerando lo sealado en el prrafo mencionado. Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de la escisin de sociedades efectuarn pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la escisin, considerando, para ese ejercicio, el coeficiente de utilidad de la sociedad escindente considerar como pagos provisionales efectivamente enterados con anterioridad a la escisin, la totalidad de dichos pagos que hubieran efectuado en el ejercicio en el que ocurri la escisin y no se podrn asignar a las sociedades escindidas, an cuando la sociedad escindente desaparezca.

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Los contribuyentes debern presentar las declaraciones de pagos provisionales siempre que haya impuesto que pagar, saldo a favor o cuando se trate de la primera declaracin en la que no tengan impuesto a cargo. No debern presentar declaraciones de pagos provisionales en el ejercicio de iniciacin de operaciones, cuando hubieran presentado el aviso de suspensin de actividades que previene el Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin ni en los casos en que no haya impuesto a cargo ni saldo a favor y no se trate de la primera declaracin con esta caracterstica. (Prrafos I, II y del Art. 14 LISR).

Reglas Para la Determinacin de los Pagos Provisionales.

Los contribuyentes para determinar los pagos provisionales referidos en el Art. 14 de la LISR, debern de considerar lo siguiente: No se consideran ingresos las fuentes de riqueza ubicadas en el extranjero de las cuales se haya retenido impuesto, ni los ingresos atribuibles a sus establecimientos establecidos en el extranjero que estn sujetos a pago sobre la renta en el pas donde este ubicados esos establecimientos, Los contribuyentes que estimen que el coeficiente de utilidad que deba aplicar para la determinacin de los pagos provisionales es superior al coeficiente del ejercicio al que correspondan dichos pagos, podrn a partir del segundo semestre del ejercicio solicitar autorizacin para disminuir el monto de los que les correspondan. Cuando por motivo de la autorizacin se hubiera pagado en menor cantidad del que les corresponda de acuerdo al Art. 14 de la LISR, deber cubrir los recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los que les hubieran correspondido. (Prrafos 1 y II del Art. 15 de la LISR).

Calculo Anual del Impuesto Sobre la Renta de Personas Morales.

Las Personas Morales que se encuentren clasificadas como: Sociedades Mercantiles, Organismos Descentralizados que realicen preponderantemente actividades empresariales, Instituciones de Crdito, Sociedades y Asociaciones Civiles, y la Asociacin en participacin cundo a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico: determinarn el Impuesto Sobre la Renta, aplicando al Resultado Fiscal obtenido en el ejercicio, la tasa del 30% (Arts. 8.10 LISR). Las personas morales referidas en el prrafo anterior determinarn el impuesto a pagar de acuerdo al siguiente procedimiento: Se obtiene la utilidad fiscal, disminuyendo del total de los ingresos acumulables en el ejercicio, las deducciones autorizadas referidas en el titulo II, (para personas morales). Al resultado se le disminuir la participacin de las utilidades pagadas en el ejercicio, en los

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trminos del Art. 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. (Prrafo I LISR). En caso de existir perdidas fiscales pendientes de acreditar de ejercicios anteriores se podrn disminuir al resultado obtenido, hasta por el monto que se hubiere determinado a cargo de acuerdo al prrafo I de la LISR (Prrafo II LISR). El monto determinado como impuesto del ejercicio, se pagara mediante declaracin que deber presentarse ante en las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes al ejercicio fiscal de que se trate. Los anticipos y rendimientos que distribuyan las Cooperativas de Produccin, Sociedades y Asociaciones Civiles, se consideran como ingresos acumulables por lo que se deber adicionar a la utilidad fiscal o reducir de la perdida fiscal segn corresponda formando parte del coeficiente de utilidad del ejercicio de que se trate (Art. 110 frac II de la LISR). Cuando se trate del segundo ejercicio fiscal, el primer pago provisional del contribuyente, se considerara el primero, segundo y tercer mes del ejercicio y se aplicara el coeficiente de utilidad del primer ejercicio aunque no hubiera comprendido los doce meses del ejercicio. Cuando en el ltimo ejercicio de doce meses no resulte coeficiente de utilidad, se aplicara el correspondiente al imo ejercicio de doce meses siempre cuando este contemplado dentro de los cinco ejercicios anteriores a aquel en el que se deban hacer los pagos provisionales. (Prrafos I y II Art. 10).

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Las personas morales que realicen actividades Agrcolas, Ganaderas. Pesqueras y Silvcolas exclusivamente, podrn presentar su declaracin anual de acuerdo al siguiente procedimiento: A la utilidad fiscal del ejercicio se aplicara la tabla y lo dispuesto en el Art. 177 de la LISR y al resultado se le reducir el 30% lo dispuesto en la fraccin II del Art 81 de la LISR.

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Bibliografa.

Ley del Impuesto Sobre la Renta. Cdigo Fiscal de la Federacin. http://catarina.udlap. mxlu_dI_a/tales/documentos/Iad/ram irez_o_me/capitulo4 .pdf

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