RGIMES MATRIMONIAUX, SUCCESSIONS ET LIBRALITS

Sous la direction scientique de Bernard BEIGNIER, Recteur de l'Acadmie d'Amiens, Rmy CABRILLAC, Professeur la Facult de droit de Montpellier, et Herv LCUYER, Professeur lUniversit Panthon-Assas (Paris II)

Par Jrme MENDIHARAT

Conseil en gestion de patrimoine

RLDC 5280

Point sur lactualit en matire de pacte Dutreil

Arrts de la Cour de cassation, actualits scales, rponses ministrielles, lesprcisions apportes au pacte Dutreil ont t particulirement riches en 2013. Retour avec Jrme Mendiharat sur ce rgime de faveur accompagnant la transmission titre gratuit des entreprises.

e la loi de nances pour 2000 (L. n. 2000, n 99-1172, 30dc.1999, JO31dc. 1999) celle pour2011 (L.n.2011, n2010-1657, 29dc.2010, JO30dc.2010), le rgime de faveur prvu en cas de transmission dentreprises (que leur forme soit sociale ou individuelle), dit pacte Dutreil (CGI, art. 787 B ; CGI, art.787C), asubi de multiples modications lgislatives qui, une fois nest pas coutume, nont cess dassouplir les conditions dapplication de ce rgime. Initialement rserv aux mutations par dcs et offrant aux hritiers la possibilit de bncier dune diminution de la valeur taxable de 50%, ce rgime de faveur at largi aux donations en pleine proprit (L.n2003-721, 1eraot2003, JO5aot2003, pour linitiative conomique). La loi n2005-882 du 2aot2005 (JO3aot2005) en faveur des petites et moyennes entreprises atendu son champ dapplication aux donations dmembres et augment le taux de labattement pour le faire passer 75%, son niveau actuel. la suite des lois de nances pour2008 (L.n.2008, n2007-1822, 24dc.2007, JO27dc.2007) et pour2011, le pacte Dutreil reste applicable en cas de restructuration dentreprise ou en cas de cession partielle des titres soumis engagement de conservation individuelle par un signataire du pacte. Larticle12 de la loi n2011-900 du 29juillet2011 (JO30juill.2011) de nances recticative pour2011 agalement autoris ladhsion dun nouvel associ un pacte: depuis le 31juillet2011, de nouveaux associs peuvent adhrer un pacte dj conclu, condition que lengagement collectif soit reconduit pour une dure minimale de deux ans. Labsence de remise en cause du pacte dans son intgralit en cas de cession par un associ permet aux autres signataires de lengagement de bncier dune grande tranquillit desprit : jusqualors, la cession de ses titres par un signataire remettait en cause le pacte en lui-mme. Depuis2011, en cas de cession un tiers, par un associ cosignataire, de titres soumis au pacte, les exonrations appliques aux transmissions ralises par les autres signataires sont conserves si leurs titres engags dpassent les seuils de34 ou20% et sils les conservent jusquau terme du pacte.

Si les seuils ne sont plus atteints, les exonrations seront maintenues, condition que le cessionnaire adhre au pacte raison des titres cds, pour reconstituer les seuils de34 ou20%. Si le cessionnaire ne veut pas adhrer au pacte, un autre associ peut le faire, an de maintenir les seuils ncessaires lobtention des exonrations. Enn, un titre dune socit peut faire lobjet de plusieurs engagements de conservation, simultans ou successifs, an de permettre dautres associs, non signataires du premier pacte, de bncier de lexonration partielle prvue larticle 787B du Code gnral des impts (CGI). Cette anne, en revanche, aucune avance lgislative naura lieu : ni la loi de nances recticative pour 2013 (TA AN n 268, 2013-2014), ni la loi de nances pour 2014 (TA AN n 267, 2013-2014) ne modient les articles 787B et 787C duCGI. Rgime scal incitatif (I), le pacte Dutreil a, en revanche, fait lobjet, en2013, de plusieurs prcisions apportes principalement par la jurisprudence ou la voie ministrielle (II).

I UN RGIME FISCAL INCITATIF

Nous illustrons ici notre propos en utilisant le cas de la famille Dupond. Mme Dupond, lamre, est actionnaire principale (80%) et prsidente dune socit par actions simplie spcialise dans la vente de produits manufacturs destination de lindustrie automobile. Les actions sont des biens communs. Mme Dupond, qui est marie, a62ans. Elle atrois enfants dont deux travaillent avec elle dans la socit depuis plusieurs annes. Selon toute logique, ces derniers devraient prendre sa suite dans les trois cinq annes venir. Le troisime enfant ne travaille pas dans la socit familiale. Le reste du capital est dtenu par dautres salaris de la socit, dont la valeur actuelle peut tre value 20 millions deuros. Mme Dupond a prvu de raliser une donation-partage de la nue-proprit de 55% du capital de la socit ses trois enfants (il sagit de la premire donation faite leur prot), car elle souhaite cder aux autres salaris et des tiers le reste de sa participation.

Numro 111 I Janvier 2014 111 Janvier

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