SF Dto Proc Tributario Edvaldo Nilo Aula 04

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO
Aula 4 Fontes do direito tributrio. Vigncia e aplicao das leis tributrias. Interpretao e integrao das leis tributrias. Natureza. Obrigao Tributria Principal e Acessria. Fato Gerador da Obrigao Tributria. Hiptese de Incidncia e Fato Imponvel - (aula atualizada at 16/09). Ol. O sumrio da aula de hoje dividido em dois captulos, a saber: Captulo I Legislao Tributria 1. Legislao Tributria (fontes do direito tributrio): 1.1. Constituio; 1.2. Emendas Constituio; 1.3. Leis Complementares e Leis Ordinrias; 1.4 Normas gerais de direito tributrio; 1.5 Tratados internacionais tributrios: 1.5.1 Conceito; 1.5.2 Fundamento constitucional; 1.5.3 Fundamento legal: 1.5.3.1 Interpretao doutrinria; 1.5.3.2 Interpretao do STF; 1.5.3.3 Interpretao do STJ: 1.5.3.3.1 Tratados-leis e tratados-contratos; 1.5.4 Competncia para instituio de iseno; 1.5.5 Funo negativa; 1.6 Medidas Provisrias e Leis Delegadas; 1.7 Resolues do Senado Federal; 1.8 Convnios interestaduais do ICMS: concesso ou revogao de benefcios e incentivos fiscais do ICMS (Lei Complementar n 24/75); 1.9 Decretos e Normas Complementares. 2. Vigncia da Legislao Tributria: 2.1. Conceitos de validade, vigncia e eficcia jurdica da norma; 2.2 Regra geral da vigncia da norma tributria; 2.3 Vigncia no tempo; 2.4 Vigncia no espao. 3. Aplicao da Legislao Tributria: 3.1 Fato gerador futuro, fato gerador pendente, smula 584 do STF, retroatividade prpria e retroatividade imprpria; 3.2 Aplicao retroativa da legislao tributria. 4. Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: 4.1 Viso clssica do CTN; 4.2 Princpios gerais de direito privado; 4.3. Direito tributrio como direito de sobreposio; 4.4 Mtodos de interpretao: literal, lgico, histrico, sistemtico e teleolgico; 4.5 Interpretao literal e interpretao mais favorvel. Captulo II Obrigao Tributria 1. Obrigao Tributria Principal e Acessria: 1.1 Conceito de obrigao principal; 1.2 Conceito de obrigao acessria.
1 www.pontodosconcursos.com.br
2. Fato Gerador: 2.1 Hiptese de incidncia; 2.2 Fato imponvel; 2.3 Fato Gerador da obrigao principal; 2.4 Fato Gerador da obrigao acessria; 2.5 Momento da ocorrncia do fato gerador: aspecto temporal da incidncia tributria; 2.6 Norma antieliso: 2.6.1 Distines entre evaso, eliso e eluso tributria; 2.6.2 Constitucionalidade e interpretao econmica do direito tributrio; 2.7 Interpretao da definio legal do fato gerador; 2.8 Classificao do fato gerador; 2.9 Base de clculo; 2.10 Alquota; 2.11 Regra-matriz de incidncia tributria; 2.12 Aspectos da norma tributria. Ento, vamos nessa. 1. LEGISLAO TRIBUTRIO) TRIBUTRIA (FONTES DO DIREITO
O conceito de legislao tributria engloba as normas jurdicas que tratam de direito tributrio. Assim, segundo o art. 96 do CTN, o enunciado legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Neste sentido, a legislao tributria abrange tanto as normas constitucionais quanto as normas infralegais. Ou seja, o conceito de legislao tributria disposto no CTN elstico e exemplificativo, enquanto o conceito de lei no mesmo cdigo mais restritivo e no compreende as normas infralegais, tais como decretos regulamentares e tambm as normas complementares estabelecidas pelo art. 100 do CTN. Com efeito, o sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Constituio Federal de 1988, em leis complementares, em resolues do Senado Federal e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais, conforme o art. 2 do CTN adaptado aqui a nossa realidade atual. Neste nterim, a doutrina distingue os atos normativos primrios ou fontes primrias e os atos normativos secundrios ou fontes secundrias, que so subordinadas as fontes primrias e
tm o papel de proporcionar uma maior eficcia na execuo das fontes primrias. So fontes primrias do direito tributrio todas as normas que tm o seu fundamento de validade retirado diretamente ou imediatamente da CF/88, a saber: (i) lei constitucional; (ii) leis complementares; (iii) leis ordinrias; (iv) leis delegadas; (v) medidas provisrias; (vi) tratados e convenes internacionais ratificados por decretos legislativos do Congresso Nacional; (vii) resolues do Senado Federal; (viii) convnios do ICMS (CONFAZ). Estas fontes primrias so igualmente designadas de instrumentos primrios, eis que so regras inaugurais do sistema jurdico, ao contrrio das fontes secundrias ou instrumentos secundrios, que tm hierarquia inferior lei e devem obedincia as fontes primrias. Portanto, so fontes secundrias do direito tributrio todas as normas que tm o seu fundamento de validade retirado indiretamente ou mediatamente da CF/88, e diretamente das fontes primrias, a saber: (i) decretos regulamentares e (ii) normas complementares disciplinadas no art. 100 do CTN. Por sua vez, a doutrina tambm distingue as fontes do direito tributrio em fontes reais, formais e no-formais. As fontes reais ou materiais correspondem aos fatos geradores in concreto, isto , a situao de fato ocorrida no mundo real descrita na hiptese de incidncia da norma tributria. Podemos adiantar e fazer o seguinte quadro diferenciando fato gerador in concreto e fato gerador in abstrato (tema do captulo 2 desta aula): Fato gerador in abstrato Hiptese de incidncia, Hiptese tributria e Pressuposto legal do tributo. Previso abstrata em lei Fato gerador in concreto Fato imponvel, Fato jurdico tributrio, Hiptese de incidncia realizada e Facto tributrio. Acontecimento na vida real (fato da vida)
Pois bem. O fato gerador in concreto a fonte real do direito tributrio.

As fontes formais so as normas jurdicas que compem o ramo do direito tributrio, tambm divididas em principais e acessrias ou complementares. As fontes formais principais so as normas legais tributrias (+) mais o decreto regulamentar, ou seja, Constituio, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas provisrias, tratados e convenes internacionais ratificados por decretos legislativos do Congresso Nacional, resolues do Senado Federal, convnios do ICMS (CONFAZ) e decretos regulamentares. As fontes formais acessrias so as normas complementares estabelecidas no art. 100 do CTN, a saber: (i) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; (ii) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; (iii) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; (iv) os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, que no se confundem como os convnios do ICMS regulados pelo CONFAZ. As fontes no-formais so a doutrina e a jurisprudncia. Passamos agora a analisar as fontes formais ou veculos introdutores de normas no direito tributrio. 1.1. CONSTITUIO A Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988 (CF/88), norma das normas brasileiras, o fundamento de validade de todas as demais normas que integram o nosso ordenamento, sendo considerado um complexo de normas inteiramente relacionadas, todas voltadas para garantir a finalidade que firmou o poder constituinte. Assim sendo, realamos a premissa fundamental da hierarquia superior da rgida Constituio brasileira e sua consequente localizao no topo do sistema normativo, sendo que as demais normas legislativas no podem subsistir validamente sem obedecer ao disposto no texto constitucional. Isto , a CF/88 tem supremacia e fora de lei superior em relao a todas as demais normas do sistema jurdico, estando s normas constitucionais localizadas no cume da pirmide legislativa.
Com efeito, ao interpretar a lei infraconstitucional de direito tributrio, o intrprete deve conferir a esta um sentido compatvel com o da Constituio, ou seja, no se pode ignorar o sentido das palavras estabelecidas no texto constitucional. Nesse rumo, conforme a leitura atenta dos arts. 145 a 156 da CF/88, facilmente verificamos a normatizao constitucional de diversos temas de direito tributrio, ao ponto dos estudiosos afirmarem que o texto constitucional trata a matria tributria de forma analtica, singular e exaustiva, contemplando diversas normas jurdicas que limitam o exerccio do poder tributrio pelo Estado. Por outro lado, os arts. 157 a 162 da CF/88 disciplinam a repartio de receitas tributrias. Deste modo, apesar de integrem o captulo referente ao sistema tributrio nacional, os citados dispositivos constitucionais so, na verdade, normas de direito financeiro, que, em concurso pblico, so cobradas em direito tributrio, em virtude desta localizao no texto constitucional. Aproveitamos para enfatizar novamente que o texto constitucional no cria tributos, mas sim delineia ou delimita o exerccio da competncia tributria pelos entes federativos. 1.2. EMENDAS CONSTITUIO As emendas constitucionais so de notvel relevncia no direito tributrio, atualizando-o e adaptando este ramo do direito realidade social brasileira. O procedimento de alterao no texto constitucional previsto no art. 60 da CF/88, sendo realizado pelo denominado poder constituinte reformador. Em razo deste dispositivo constitucional, afirmamos que a CF/88 rgida, eis que exige para o seu procedimento de reforma um quorum de votao especial e superior ao exigido no processo de reforma das demais espcies normativas. As limitaes constitucionais reformador so expressas e implcitas. ao poder constituinte
As limitaes expressas so divididas em circunstanciais, materiais e formais. As limitaes expressas circunstanciais so estabelecidas no art. 60, 1, da CF/88, dispondo que o texto constitucional no
poder ser emendado na vigncia de interveno federal, de estado de defesa ou de estado de stio. As limitaes expressas materiais so as chamadas clusulas ptreas, dispondo a CF/88 que no ser objeto de deliberao a proposta de emenda tendente a abolir: A forma federativa de Estado; O voto direto, secreto, universal e peridico; A separao dos Poderes; Os direitos e garantias individuas.
Neste ponto, destacamos que o STF compreende que o princpio da anterioridade garantia individual do contribuinte e, por conseguinte, clusula ptrea que no poder ter seu mbito de incidncia reduzido pelo poder constituinte reformador. Do mesmo modo, a imunidade tributria recproca limitao ao poder de tributar concretizadora do princpio federativo, sendo inconstitucional qualquer emenda reformadora que procure restringir tal imunidade (ADI 939). Ademais, cumpre afirmamos que uma emenda constitucional pode extinguir tributos, desde que tal extino pelo poder constituinte derivado no seja tendente a abolir a autonomia financeira do ente federado, o que acarretaria violao a forma federativa de Estado (art. 60, 4, I, da CF/88). De tal modo, no violou a forma federativa de Estado brasileira a EC n. 3/1993, que extinguiu a competncia dos Estados e do Distrito Federal para instituir o Adicional ao Imposto sobre a Renda (AIR) e a competncia dos Municpios e do Distrito Federal para criar o Imposto sobre Vendas a Varejo de Combustveis Lquidos e Gasosos (IVVC), uma vez que a perda da arrecadao decorrente da extino desses impostos no foi tendente a abolir a autonomia financeira dos respectivos entes federativos. J as limitaes expressas formais so estabelecidas nos incisos I, II e III, do art. 60, bem como nos pargrafos 2, 3 e 5 do mesmo artigo, a saber: A Constituio poder ser emendada mediante proposta: (a) de um tero, no mnimo, dos membros da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal; (b) do Presidente da Repblica; (c) de
mais da metade das Assemblias Legislativas das unidades da Federao, manifestando-se, cada uma delas, pela maioria relativa de seus membros; A proposta de emenda ser discutida e votada em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, considerando-se aprovada se obtiver, em ambos, trs quintos dos votos dos respectivos membros; A emenda Constituio ser promulgada pelas Mesas da Cmara dos Deputados e do Senado Federal, com o respectivo nmero de ordem; A matria constante de proposta de emenda rejeitada ou havida por prejudicada no pode ser objeto de nova proposta na mesma sesso legislativa. Por sua vez, o entendimento predominante que existem tambm limitaes implcitas ao poder de reforma constitucional, que so: (i) a impossibilidade de alterao do titular do poder constituinte originrio (o povo) e do titular do poder constituinte reformador (Congresso Nacional); e a (ii) impossibilidade da supresso das limitaes expressas ao poder de reforma. Realamos que diversas emendas Constituio alteraram o direito tributrio, por exemplo, as emendas constitucionais n 3/93 (reserva de lei especfica para os benefcios fiscais, constitucionalizao da substituio tributria pra frente e modificaes na competncia tributria), n 29/00 (constitucionalizao da progressividade fiscal do IPTU), n 33/01 (alteraes diversas no sistema das contribuies tributrias e do ICMS-combustveis), n39/02 (criao da contribuio de iluminao pblica), n 41/03 (contribuio previdenciria de competncia de todos os entes federativos) n 42/03 (anterioridade nonagesimal como regra, alteraes no ITR, IPVA e nas matrias da lei complementar tributria), dentre outras. Ademais, registramos o entendimento atual do STF no sentido de no aceitar a denominada constitucionalidade superveniente. Nesta situao, a norma originariamente inconstitucional (invlida), ao tempo de sua instituio, torna-se constitucional (vlida), por exemplo, em razo de uma Emenda Constituio. Assim, num caso que tratava da COFINS, o STF compreendeu que a Emenda Constitucional n 20/1998 que modificou a base de clculo da COFINS, no teria o condo de transformar uma norma ordinria inicialmente invlida em norma ordinria
supervenientemente vlida. Em outras palavras, o STF no adota a tese da convalidao de norma ordinria inconstitucional, em face da mudana do parmetro constitucional. Neste sentido, invivel a constitucionalidade superveniente de norma tributria inconstitucional. Importante: Afirma o STF (RE n 357.950-9/RS, RE 586709/AL, DJE n 145, divulgado em 05/08/2010): Quanto ao entendimento de a lei originariamente inconstitucional ter sido convalidada pela Emenda n 20, tal concluso contraria a jurisprudncia pacificada do Plenrio. A tese da constitucionalidade superveniente conflita com a ordem natural das coisas [...] Descabe, tambm, partir para o que seria a repristinao, a constitucionalizao de diploma que, ao nascer, mostrou-se em conflito com a Constituio Federal [...] A hierarquia das fontes legais, a rigidez da Carta, a revel-la documento supremo, conduz necessidade de as leis hierarquicamente inferiores observarem-na, sob pena de transmud-la, com nefasta inverso de valores. Ou bem a lei surge no cenrio jurdico em harmonia com a Constituio Federal, ou com ela conflita, e a afigura-se rrita, no sendo possvel o aproveitamento, considerado texto constitucional posterior e que, portanto, poca no existia [...] A constitucionalidade de certo diploma legal deve se fazer presente de acordo com a ordem jurdica em vigor, da jurisprudncia, no cabendo reverter a ordem natural das coisas. No concurso para Promotor de Justia do RJ/2010 na segunda fase (prova discursiva): Norma que institui a cobrana de tributo municipal sem matriz na Constituio Federal pode ser alvo de emenda constitucional posterior que autorize sua cobrana? 1.3 LEIS COMPLEMENTARES E LEIS ORDINRIAS Assunto que um dos mais cobrados e recorrentes em todas as provas a matria tributria reservada lei complementar (funo da LC), isto , os temas de direito tributrio em que o texto constitucional expressamente afirma que devem ser estabelecidos por meio desta espcie legislativa. Ento, de incio, tratamos deste ponto. FUNES DA LEI COMPLEMENTAR TRIBUTRIA (i) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios (art. 146, I); (ii) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art.
146, II); (iii) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: (a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; (b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; (c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. (d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239 (art. 146, III); (iv) tratar da definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (a) ser opcional para o contribuinte; (b) podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (c) o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (d) a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes (art. 146, pargrafo nico); (v) poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei ordinria, estabelecer normas de igual objetivo (Art. 146-A); (vi) poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o princpio da anterioridade (Art. 148); (vii) a Unio poder instituir impostos e contribuies residuais, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (Art. 154, I c/c art. 195, 4); (viii) No ITCMD, o Estado ou o Distrito Federal ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar: (a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; (b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior (art. 155, 1, III). (ix) Em relao ao ICMS, cabe lei complementar: (a) definir seus
contribuintes; (b) dispor sobre substituio tributria; (c) disciplinar o regime de compensao do imposto; (d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; (e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a (atualmente com a EC 42/03 todas as operaes que destinem mercadorias para o exterior e servios prestados a destinatrios no exterior so imunes ao ICMS); (f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; (g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados; (h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b (i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio (art. 155, XII); (x) Compete aos Municpios instituir impostos sobre servios de qualquer natureza (ISSQN ou simplesmente ISS), no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar (Art. 156, III); (xi) Em relao ao ISS, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados (art. 156, 3). (xii) vedada a concesso de remisso ou anistia para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar das contribuies sociais: (a) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vnculo empregatcio (contribuio patronal); e (b) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social (art. 195, 11). Importante: para concursos pblicos o conhecimento memorizado das funes ou atribuies da lei complementar tributria fundamental. A FGV no concurso para FR/RJ/2010: As alternativas a seguir apresentam atribuies da lei complementar tributria, exceo de uma. Assinale-a:
(a) Instituir outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social; (b) Dispor sobre o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas; (c) Instituir o imposto sobre grandes fortunas; (d) Dispor sobre os requisitos para o gozo da imunidade tributria relativa a impostos sobre patrimnio, renda ou servios das instituies de educao e assistncia social, sem fins lucrativos; (e) Atribuir ao sujeito passivo de obrigao tributria a condio de responsvel pelo pagamento de imposto ou contribuio, cujo fato gerador deva ocorrer posteriormente. A resposta correta a letra e. Por sua vez, a jurisprudncia atual do STF entende que s se exige lei complementar para as matrias cuja disciplina a CF/88 expressamente faz tal exigncia. Nesse rumo, existe invalidade da legislao ordinria, quando dispe sobre temas que o texto constitucional reservou explicitamente lei complementar. Ou seja, no existe hierarquia entre lei complementar e as outras espcies de leis ordinrias presentes no processo legislativo, mas quando o tema constitucionalmente predeterminado e exige quorum de maioria absoluta (mais da metade dos membros da casa legislativa) se entende que s a lei complementar pode disciplinar a matria. Deste modo, lei complementar s exigida quando a CF/88 expressa nesse sentido, devendo ser aprovada no mbito federal se obtiver voto favorvel da maioria absoluta dos membros das duas Casas legislativas (257 deputados dos 513 e 41 senadores dos 81). J a lei ordinria aprovada se obtiver a maioria relativa de votos em cada Casa Legislativa federal, devendo estar presente na sesso a maioria dos seus membros. Neste contexto, existem duas diferenas entre a lei complementar e a lei ordinria: (i) formal, que o quorum de aprovao; (ii) material, que o contedo da norma, pois o contedo da lei complementar expressamente disposto no texto constitucional e a lei ordinria tem um campo de atuao residual, tratando de temas no especificados para outras espcies normativas.
Destarte, destacamos que se o tema disciplinado por lei complementar no seja daquele para que o texto constitucional expressamente exija lei complementar, verificamos que a norma aprovada considerada como lei materialmente ordinria. Isto , a norma formalmente aprovada como lei complementar pode ser revogada por lei ordinria, uma vez que no materialmente complementar. O CESPE no concurso para Juiz Federal/TRF1/2010 considerou incorretas as seguintes assertivas: No STN, a lei complementar deve ser observada quanto forma, no havendo exigncia de sua vinculao no que diz respeito matria veiculada; Apesar da discusso jurisprudencial, o STF firmou entendimento de que a concesso de benefcio tributrio somente pode ocorrer por meio de lei complementar e que a alterao posterior h de ser efetivada por essa modalidade legislativa, por ter sido opo poltica do legislador infraconstitucional. O entendimento do STF que a lei ordinria especfica (art. 150, 6, CF) pode instituir benefcio fiscal, exceto no ICMS. Por exemplo, a LC 70/91 uma lei materialmente ordinria, uma vez que os dispositivos referentes a COFINS no tratam de matria reservada por texto expresso da CF/88 lei complementar. Por sua vez, no direito tributrio, ressaltamos que a lei ordinria tem o papel primordial de instituir tributos, salvo nos casos de lei complementar, que so o imposto sobre grandes fortunas (IGF), emprstimos compulsrios, impostos residuais da Unio e contribuies sociais novas ou residuais. Assim, na interpretao do art. 97 do CTN conforme o texto constitucional, apenas lei pode estabelecer: (i) a instituio de tributos, ou a sua extino; (ii) a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto no texto constitucional; (iii) a definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo; (iv) a fixao da base de clculo do tributo e de sua alquota, ressalvado o disposto no texto constitucional; (v) a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; (vi) as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades, ressalvado o disposto no texto constitucional.
A ressalva do texto constitucional se refere aos tributos que podero ter suas alquotas majoradas ou reduzidas por ato do Poder Executivo federal, por meio de decreto, atendidas as condies e os limites estabelecidos em lei, a saber: imposto de importao (II); imposto de exportao (IE); imposto sobre produtos industrializados (IPI); impostos sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF). o que dispe o art. 153, 1, da CF/88, interpretando-se em concurso como espcie de mitigao, exceo ou atenuao do princpio da legalidade. O CESPE nos concursos para Procurador/PE/2009 e Advogado/CEF/2010 adotou como incorretos, respectivamente, os seguintes enunciados: As penalidades por descumprimento de obrigaes acessrias podem ser estabelecidas por atos infralegais; Somente a lei pode estabelecer a majorao de tributos ou a sua reduo. Em relao a CIDE Combustveis (art. 177, 4, I alnea b, da CF/88) e o ICMS Combustveis e Lubrificantes (art. 155, 4, IV, da CF/88), as alquotas podero somente ser reduzidas e restabelecidas, ou seja, o Poder Executivo reduz a alquota e, uma vez reduzida, pode restabelec-la, tendo, como teto, a alquota, prevista anteriormente em lei. No caso do ICMS Combustveis e Lubrificantes, a exceo se refere incidncia monofsica do imposto, e as alquotas so definidas nacionalmente por convnios dos Executivos, ou seja, por ato de deliberao do Poder Executivo. Outra ressalva se refere aos benefcios fiscais do ICMS (iseno - hiptese de excluso do crdito tributrio) por meio de convnio interestadual do CONFAZ. Salientamos, porm, que nos casos definidos por convnio interestadual do ICMS (CONFAZ), trata-se, na verdade, de fonte primria do direito tributrio e lei em sentido amplo, isto , tal convnio interestadual do ICMS no norma infralegal. Contudo, parte da doutrina entende que tal convnio interestadual norma infralegal, entendimento com a qual no concordamos. Por fim, realamos que se equipara majorao do tributo a modificao da sua base de clculo, que importe em torn-lo mais oneroso e que no constitui majorao de tributo a atualizao do valor monetrio da respectiva base de clculo.
O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009 adotou como correto: A simples atualizao monetria no se confunde com majorao de tributo. 1.4 NORMAS GERAIS DE DIREITO TRIBUTRIO Em relao s normas gerais de direito tributrio, devemos dizer que o texto constitucional h de ser interpretado como meramente exemplificativo e no taxativa ou numerus clausus (sistema fechado e exaustivo). Deste modo, permitido a lei complementar estabelecer outras normas gerais em matria de legislao tributria, alm das previstas na Carta Magna, que so as seguintes: Definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; Obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; Adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas: este dispositivo no cria imunidade tributria paras as cooperativas; Definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte. Estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei ordinria, estabelecer normas de igual objetivo. O CESPE no concurso de Defensor Pblico/ES/2009 adotou como correto: Cabe a lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios. Por outro lado, o CESPE no concurso para Advogado-EMBASA/2010 adotou como incorreto: Compete Unio, mediante lei ordinria federal, estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, em especial sobre o adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. No entanto, nada obstante as regras dispostas no texto constitucional, ainda existem autores de renome que, invocando a defesa dos princpios constitucionais da Federao e da isonomia
entre os entes federativos, entendem que as leis complementares podem dispor a respeito das normas gerais tributrias, desde que tenham como tema de fundo apenas os conflitos de competncia entre os entes federativos (CF, art. 146, I) ou a regulao das limitaes constitucionais ao poder de tributar (CF, art. 146, II). Isto , tais autores reduzem o campo da lei complementar em matria tributria a estes dois ltimos temas e, consequentemente, tornam inteis os demais dispositivos referentes s normas gerais tributrias. Contudo, a compreenso predominante que as leis complementares tm as funes exatamente designadas pelo texto constitucional e o intrprete no pode, a pretexto de uma interpretao sistemtica, inutilizar diversos dispositivos constitucionais (art. 146 III, a, b, c, d, pargrafo nico, I, II, III, IV, art. 146-A). As normas gerais de direito tributrio explicitam os pontos mais importantes do modelo normativo constitucional tributrio e no so desfavorveis aos princpios da isonomia e do sistema federativo, podemos dizer at que elas solidificam e estruturam as regras bsicas que devem ser seguidas por todos os entes federativos tributantes. Ainda tm a obrigao de advertir que uma das primordiais caractersticas do arqutipo federativo brasileiro o de ser constitucionalmente centralizado e com maior soma de competncias legislativas e tributrias outorgadas Unio. Ademais, o STF e o STJ vm reconhecendo a validade da funo da lei complementar de preceituar sobre normas gerais de direito tributrio da forma como est expresso no texto supremo. Destacamos, nesse rumo, o entendimento do STF no sentido de que apenas lei complementar pode disciplinar prazos de decadncia prescrio no direito tributrio. Assim, so inconstitucionais o pargrafo nico do artigo 5 do Decreto-Lei n. 1.569/1977 e os artigos 45 e 46 da Lei n. 8.212/1991, que tratam de prescrio e decadncia de crdito tributrio. (Smula Vinculante 8) O CESPE no concurso para Juiz Federal/TRF1/2010 considerou incorreta a seguinte assertiva: Haver regularidade formal sempre que a Unio editar lei ordinria regulando a fruio das imunidades tributrias estabelecidas na CF. Por sua vez, no concurso para Promotor de Justia do Paran (2009) foi cobrado na prova discursiva: Comente sobre o prazo prescricional de 10 anos para cobrana dos crditos da Seguridade Social, bem
como, sobre deciso do STF sobre este prazo, apontando o fundamento utilizado pelo Supremo para sua deciso (no mximo 25 linhas). Com efeito, a Lei 5.172 de 1966, votada como lei ordinria, com base no art. 5, XV, alnea b, da Constituio de 1946, que, posteriormente, passou a chamar-se Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com fundamento no art. 7, do Ato Complementar n 36 de 1967, foi recepcionada com status de lei complementar, pelo art. 18, 1, da Constituio de 1967/69, sendo vlida juridicamente como lei complementar no que no se contrapor ao texto constitucional de 1988. Nesse rumo, a competncia da Unio para estabelecer normas gerais de direito tributrio no exclui a competncia suplementar dos Estados-membros e do Distrito Federal e, inexistindo lei federal sobre normas gerais, tais entes federativos exercero a competncia legislativa plena, para atender a suas peculiaridades (art. 24, 2 e 3, da CF). E a supervenincia de lei federal sobre normas gerais suspende a eficcia da lei estadual ou distrital, no que lhe for contrrio (art. 24, 4, da CF). Importante: As normas gerais de direito tributrio cabem lei complementar e as normas especiais cabem legislao tributria ordinria de cada ente federativo (normas tributrias infraconstitucionais em geral). O CESPE no concurso para Procurador Municipal de Boa Vista/2010 considerou incorreta: Em matria de legislao tributria, a casa legislativa do municpio pode estabelecer norma dispondo sobre crdito, diferentemente do disposto em lei complementar. A respeito do tema normas gerais, ainda destacamos duas recentes decises do STF: (...) O art. 146, III, c da Constituio no implica imunidade ou tratamento necessariamente privilegiado s cooperativas. Conforme orientao desta Corte, em matria tributria, no h hierarquia entre lei complementar e lei ordinria, nem a observncia de simetria entre as formas para revogar isenes. A circunstncia de dado tributo estar sujeito s normas gerais em matria tributria no significa que eles devero ser institudos por lei complementar, ou ento que qualquer norma que se
refira ao respectivo crdito tributrio tambm deva ser criada por lei complementar. A concesso de isenes ou outros benefcios fiscais, bem como a instituio dos critrios das regras-matrizes dos tributos no tm perfil de normas gerais (normas destinadas a coordenar o tratamento tributrio em todos os entes federados), embora delas extraiam fundamento de validade (AC 2.209-AgR, DJE de 26/03/2010) No h impedimento a que norma tributria, posta regularmente, hospede funes voltadas para o campo da defesa da liberdade de competio no mercado, sobretudo aps a previso textual do art. 146-A da CF. Como observa Misabel de Abreu Machado Derzi, o crescimento da informalidade (...), alm de deformar a livre concorrncia, reduz a arrecadao da receita tributria, comprometendo a qualidade dos servios pblicos (...). A deformao do princpio da neutralidade (quer por meio de um corporativismo pernicioso, quer pelo crescimento da informalidade ...), aps a EC 42/2003, afronta hoje o art. 146-A da CF. Urge restabelecer a livre concorrncia e a lealdade na competitividade. (AC 1.657-MC, DJ de 31/08/2007) Vamos para as demais questes de concurso: 1. (ESAF/Advogado/IRB/2006) A Emenda Constitucional n. 42/2003 promoveu algumas alteraes no Sistema Tributrio Nacional, objetivando dar tratamento diferenciado s pequenas e mdias empresas. Considerando esse dado, avalie o acerto das afirmaes abaixo; em seguida, marque a opo correta. I. lei complementar poder instituir regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. uma vez institudo o regime nico a que se refere o item I acima, poder o contribuinte optar ou no por ele. III. ainda sobre o regime mencionado no item I, se vier a ser adotado, nele no podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado. IV. os entes federados podero, no regime nico, adotar cadastro nico de contribuintes. a) Todos os itens esto corretos. b) H apenas um item correto. c) H apenas dois itens corretos. d) H apenas trs itens corretos.
e) Todos os itens esto errados. O item I est correto, pois a lei complementar poder instituir regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, conforme pargrafo nico do art. 146 da CF/88. O item II est correto, pois, uma vez institudo o regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies dos entes federativos, poder o contribuinte optar ou no por ele, conforme pargrafo nico, inc. I, do art. 146 da CF/88. O item III est incorreto, eis que se regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies dos entes federativos vier a ser adotado, nele podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado, segundo o pargrafo nico, inc. II, do art. 146 da CF/88. O item IV est correto, eis que os entes federados podero, no regime nico, adotar cadastro nacional nico de contribuintes, de acordo com o pargrafo nico, inc. IV, do art. 146 da CF/88. Portanto, a resposta a letra d: h apenas trs itens corretos. 2. (ESAF/AFE/2006/CE) A lei complementar, de modo geral, em matria tributria, utilizada para, entre outras matrias, estabelecer as normas gerais. J em relao ao ICMS Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao, ela possui atribuies especficas. Sobre estas, julgue os itens abaixo; em seguida, assinale a opo correta. Cabe lei complementar, em tema de ICMS: I. definir as suas alquotas em operaes interestaduais com gs natural, seus derivados, lubrificantes e combustveis. II. definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais incidir uma nica vez. III. disciplinar o regime de compensao do imposto. IV. prever casos de manuteno de crdito relativamente exportao de servios e mercadorias. a) Esto corretos apenas os itens I, II e III. b) Esto corretos apenas os itens I, III e IV.
c) Esto corretos apenas os itens III e IV. d) Esto corretos apenas os itens I e II. e) Esto corretos apenas os itens II, III e IV. De acordo com as alneas h, c e f, do inc. XII, do 2, do art. 155, da CF/88, respectivamente, cabe lei complementar, em tema de ICMS: (i) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais incidir uma nica vez; (ii) disciplinar o regime de compensao do imposto; (iii) prever casos de manuteno de crdito relativamente exportao de servios e mercadorias. Portanto, a letra correta a e: esto corretos apenas os itens II, III e IV. 3. (ESAF/Advogado/IRB/2004) Avalie as indagaes abaixo e em seguida assinale a resposta correta. A Constituio Federal permite que lei complementar estabelea critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia? admissvel que lei complementar regule as limitaes que a Constituio Federal impe ao poder de tributar? Compete ao Distrito Federal instituir imposto sobre propriedade predial e territorial urbana? a) No, sim, sim. b) No, sim, no. c) No, no, sim. d) Sim, no, sim. e) Sim, sim, sim. A Constituio Federal permite que lei complementar estabelea critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia? Sim, conforme art. 146-A da CF/88. admissvel que lei complementar regule as limitaes que a Constituio Federal impe ao poder de tributar? Sim, conforme inc. II, do art. 146 da CF/88. Compete ao Distrito Federal instituir imposto sobre propriedade predial e territorial urbana? Sim, conforme o art. 147 da CF/88.
Portanto, a resposta certa e. 4. (ESAF/PGDF/2007.1) Assinale a opo correta. As leis complementares prestam-se basicamente a trs (3) tipos de atuao em matria tributria. Em conseqncia, elas dispem sobre: a) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; normas gerais de legislao tributria. b) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre os Estados e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio e dos Estados; normas gerais de direito tributrio. c) conflitos de competncia, em matria tributria, s entre a Unio e os Estados e o Distrito Federal; limitaes constitucionais ao poder de tributar dos Estados; normas gerais de direito tributrio. d) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios; normas gerais de legislao tributria. e) conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; limitaes constitucionais ao poder de tributar da Unio e dos Estados, desdobrando as exigncias do princpio da legalidade, regulando as imunidades tributrias etc; normas gerais de direito tributrio material e formal. Conforme os incs. I, II e III, do art. 146, da CF/88, a resposta certa a letra a. 5. (TRF/2003/ESAF) Assinale a opo correta. a) O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Constituio Federal de 1988, em leis complementares, em resolues do Congresso Nacional e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais. b) O sistema tributrio federal regido pelo disposto na Constituio Federal de 1988, em leis complementares,
em resolues do Congresso Nacional e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais. c) O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Constituio Federal de 1988, em leis complementares, em resolues do Senado e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais. d) O sistema tributrio federal regido pelo disposto na Constituio Federal de 1988, em leis complementares, em resolues do Senado e, nos limites das respectivas competncias, pela legislao tributria federal, estadual, e pelas leis municipais. e) O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Constituio Federal de 1988, em leis complementares, e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, em resolues do Senado, nas Constituies, em leis estaduais e em resolues do CONFAZ e em leis municipais. A resposta desta questo o art. 2 do CTN, adaptado a realidade atual, a saber: O sistema tributrio nacional regido pelo disposto na Constituio Federal de 1988, em leis complementares, em resolues do Senado e, nos limites das respectivas competncias, em leis federais, nas Constituies e em leis estaduais, e em leis municipais. Portanto, a resposta c. 6. (AFTN/94/ESAF) Normas gerais de direito tributrio precisam ser reguladas por meio de a) lei complementar federal, que ainda no foi editada, razo por que ainda no existem normas gerais vlidas, estando a Unio, os Estados e demais entes tributantes dispensados de observ-las enquanto o Congresso Nacional no as edite. b) lei complementar federal que, conquanto ainda no editada como tal, j existia sob a forma de lei ordinria (Cdigo Tributrio Nacional) e que, por fora de normas constitucionais posteriores, passou a ter a rigidez prpria de lei complementar. c) lei ordinria federal que j existia (Cdigo Tributrio Nacional) e que deve ser obrigatoriamente observada
pelas leis estaduais e municipais, porm no pelas leis ordinrias federais, j que, sendo da mesma hierarquia, estas podero alterar ou revogar aquele Cdigo. d) norma constitucional apenas, pois, tratando-se de matria de importncia eminente, que diz respeito organizao do Estado, somente por regra de tal hierarquia podem ser veiculadas. e) lei complementar de cada ente tributante, que regule a definio dos tributos de sua competncia, obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios e adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo. A resposta a letra b, uma vez que atualmente o CTN/66 ainda faz o papel de estabelecer normas gerais de direito tributrio, de acordo com o art. 146, III, da CF/88. 7. (AFTN/98/ESAF) A Emenda Constitucional n. 18, de 1965, aludia a leis complementares; porm somente a partir da Constituio de 1967 que passou a existir a lei complementar em sentido formal, votada com quorum privilegiado. vista disto, indique, em relao ao Cdigo Tributrio Nacional (CTN, Lei n. 5.172, de 1966), qual concluso e respectiva justificao so simultaneamente corretas. a) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje em vigor, foram revogadas pelo novo regime, eis que tal Cdigo foi votado como lei ordinria. b) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje em vigor, continuam em plena vigncia, quando compatveis com as normas constitucionais atuais. c) O CTN pode ser revogado por lei ordinria ou medida provisria, pois as leis ordinrias em geral, como a Lei n. 5.172, podem ser revogadas ou modificadas por outras leis de igual hierarquia. d) O CTN pode ser revogado por lei ordinria, mas no por medida provisria, porque a estas defeso tratar de tributos. e) As matrias contidas no CTN, reservadas a leis complementares pela Constituio hoje em vigor, continuam em plena vigncia, porque no revogadas ou modificadas por lei ordinria posterior.
A resposta a letra bnovamente, uma vez que as normas contidas no CTN continuam com plena vigncia, quando compatveis com a CF/88, o que no o caso de diversos artigos do CTN, tais como os arts. 52 a 62, 68 a 75, 83 a 95, dentre outros que j foram ou sero comentados durante o nosso curso. 8. (AFRF/2002.2/ESAF) O estabelecimento, em carter geral, da definio da base de clculo e do fato gerador dos impostos discriminados na Constituio h de ser feito por a) lei complementar federal, em todos os casos. b) exclusivamente por lei complementar federal, para a Unio, e por lei complementar estadual para os Estados e Municpios. c) apenas em lei ordinria federal, estadual e municipal, conforme o caso, tendo em vista o princpio da autonomia dos Estados e Municpios. d) lei delegada, medida provisria ou lei ordinria federal em qualquer caso. e) lei delegada, medida provisria ou lei ordinria federal quanto aos tributos da Unio, por lei estadual ou convnios para os Estados, e por lei municipal, para os Municpios. A questo fala em norma geral de direito tributrio, pois enuncia em carter geral. Ento, a resposta certa a, de acordo com o art. 146, III, a, eis que cabe lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes. 9. (AFRF/2005/ESAF) Leis complementares, ou leis complementares Constituio, so espcies normativas que tm a funo de complementar dispositivos constitucionais que tratam genericamente de determinadas matrias, normalmente devido sua complexidade. As leis complementares, por fora do art. 69 da Constituio, sero aprovadas pela maioria absoluta dos membros do Congresso Nacional. Considerando apenas o texto expresso da Constituio,
pode-se concluir que as leis complementares em matria tributria no tratam: a) da instituio de impostos residuais. b) da definio dos produtos industrializados sobre os quais o imposto incidir uma nica vez. c) da instituio de um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos estados, do Distrito Federal e dos municpios. d) do estabelecimento de critrios especiais de tributao com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia. e) da regulao da forma e das condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados, relativamente ao Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS). A resposta letra b, pois, na verdade, cabe lei complementar definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o ICMS incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, de acordo com a alnea h, do inc. XII, do 2, do art. 155, da CF/88. 10. (AFRE/MG/2005/ESAF) Considerando o disposto no art. 146 da CRFB/88, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Somente lei complementar pode criar formas de extino do crdito tributrio. ( ) Lei ordinria pode atribuir imunidade a determinado grupo ou conjunto de contribuintes. ( ) Lei ordinria pode criar modalidade de lanamento do crdito tributrio. ( ) Lei ordinria pode prever a extino do crdito tributrio mediante dao em pagamento de bens mveis. a) V, F, F, F. b) F, V, F, V. c) V, F, F, V. d) F, F, F, V. e) V, F, V, F. O item I verdadeiro, pois, de acordo com o art. 146, III, b, da CF/88, e tambm a interpretao do STF, somente lei complementar federal pode criar formas de extino do crdito tributrio.
O item II falso, porque lei ordinria no pode atribuir imunidade a determinado grupo ou conjunto de contribuintes, mas somente a norma constitucional. O item III falso, porque lei ordinria no pode criar modalidade de lanamento do crdito tributrio, mas sim lei complementar federal, conforme o art. 146, III, b, da CF/88. O item IV falso, eis que apenas lei complementar federal pode prever a extino do crdito tributrio mediante dao em pagamento de bens mveis, de acordo com o art. 146, III, b, da CF/88 e tambm a interpretao do STF. Portanto, a resposta a letra a. 11. (AFTN/94/ESAF) Os impostos criados no uso da competncia residual, somente podem ser institudos a) pelos Estados no divididos em Municpios. b) no Territrios federais, e pela Unio. c) mediante lei complementar federal, estadual ou municipal. d) se houver inovao na definio do fato gerador e da base de clculo, e desde que se possa abater numa operao o valor do mesmo imposto pago nas operaes anteriores. e) em lei complementar federal, e desde que se trate dos chamados impostos em cascata, isto , em que seja possvel o cmulo de bases de clculo. A resposta desta questo est no art. 154, I, da CF/88, afirmando que a Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos no previstos no art. 153 (II, IE, IPI, IR, ITR, IOF e IGF), desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio. Portanto, a resposta a letra d. 12. (AFRF/2000/ESAF) O estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios, dever fazer-se, segundo norma contida na Constituio, mediante
a) lei ordinria federal. b) lei ordinria de cada ente tributante. c) lei complementar de cada ente tributante. d) lei complementar federal. e) lei ordinria, medida provisria ou lei delegada federal. De acordo com o art. 146, III, b, da CF/88, o estabelecimento de normas gerais em matria de legislao tributria sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios, dever fazer-se mediante lei complementar federal. Portanto, a resposta a letra d. 13. (FTE/PA/2002/ESAF) Prestam-se a adensar a disciplina constitucional conferida ao sistema tributrio e a criar certos tributos: a) normas complementares b) decretos c) tratados internacionais d) leis ordinrias e) leis complementares. A resposta letra e, eis que as leis complementares fazem o papel de adensar a disciplina constitucional conferida ao sistema tributrio e a criar certos tributos, tais como imposto sobre grandes fortunas (IGF), emprstimos compulsrios, impostos residuais da Unio e contribuies sociais novas ou residuais. 14. (FTE/PA/2002/ESAF) No Brasil, persiste controvrsia doutrinria sobre se, por meio de leis delegadas, podem ser institudos tributos. A Constituio Federal, todavia, veda expressamente a utilizao de tais normas jurdicas para a criao de: a) taxas. b) contribuies de melhoria. c) emprstimos compulsrios. d) contribuies sociais. e) pedgios. A resposta a letra c, eis que a CF/88 probe a lei delegada de tratar de temas referentes a lei complementar (art. 68, 1).
15. (ESAF/PFN/2007.2) O Cdigo Tributrio Nacional, embora tenha sido criado _____________, foi recebido pelas Constituies como _____________. Normas especiais sobre obrigao, lanamento e crdito tributrios cabem _____________ de cada ente tributante. _____________, decorrente de obras pblicas, poder ser instituda(o), conforme o caso, pela Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Examine as afirmaes e as lacunas supra. Aps, selecione, entre as expresses abaixo, as que preenchem corretamente as lacunas, na devida sequncia. a) como lei ordinria/lei complementar; legislao ordinria; A contribuio de melhoria. b) como cdigo/lei complementar; lei complementar; A taxa de obra c) como lei ordinria/cdigo; lei complementar; A contribuio de melhoria. d) como ato complementar/cdigo; legislao ordinria; O tributo vinculado. e) como lei complementar/lei ordinria; legislao ordinria; A taxa de servio. O Cdigo Tributrio Nacional, embora tenha sido criado por lei ordinria, foi recebido pelas Constituies como lei complementar. Normas especiais sobre obrigao, lanamento e crdito tributrios cabem legislao ordinria de cada ente tributante. A contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas, poder ser instituda, conforme o caso, pela Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, conforme art. 145, III, da CF/88. Portanto, a resposta a letra a. 16. (AFTN/98/ESAF/Adaptada) Escolha, das afirmaes abaixo, qual est de acordo com a teoria da recepo das normas gerais contidas no Cdigo Tributrio Nacional - CTN. a) O CTN continua com fora de lei ordinria. b) O CTN continua lei ordinria, mas com fora de lei complementar.
c) O CTN foi recebido como lei complementar, mas revogvel, em qualquer matria, por lei ordinria. d) Sua fora de lei complementar se adstringe aos conflitos de competncia tributria entre a Unio e os Estados. e) O CTN lei complementar em sentido formal, mas lei ordinria em sentido material. A resposta mais adequada a b, eis que o CTN lei ordinria, com fora de lei complementar, s podendo ser modificado ou alterado por lei complementar ou emenda Constituio. 17. (TRF/2003/ESAF) Avalie a correo das afirmaes abaixo e atribua a letra V para as verdadeiras e F para as falsas. Em seguida, marque a opo que contenha a seqncia correta. A concesso de subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, crdito presumido, anistia ou remisso relativos a impostos, taxas ou contribuies ( ) depende de lei complementar especfica, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio; ( ) depende de lei federal, estadual ou municipal, no constituindo limitao constitucional do poder de tributar; ( ) depende de lei federal, estadual ou municipal especfica, sendo uma limitao do poder de tributar. a) V, V, F. b) V, F, F. c) F, F, F. d) F, F, V. e) F, V, V. A resposta desta questo est no art. 150, 6, da CF/88, eis que qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio, sem prejuzo do disposto nos convnios interestaduais do CONFAZ. E a citada reserva de lei especfica para os benefcios fiscais concedidos pelas pessoas polticas de direito pblico uma limitao
constitucional ao poder de tributar, eis que est localizada entre os arts. 150 a 152 da CF/88, que a seo das limitaes do poder de tributar. Portanto, a resposta a letra d. 18. (AFRF/2000/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional, editado como uma lei ordinria (Lei n. 5.172, de 1966), foi recebido pelo regime inaugurado pela Constituio de 1988 como: a) lei ordinria, do modo como se encontra, mas podendo ser revogado ou alterado por lei, lei delegada ou medida provisria, pois tm a mesma hierarquia. b) lei ordinria, apesar de ter sido alterada sua ementa e denominao, que passou a ser Cdigo Tributrio Nacional. c) lei complementar, porque foi alterado por atos complementares, nos anos de 1966 e 1967, como permitiam os Atos Institucionais ento em vigor. d) lei complementar, por ser um Cdigo e, pelas normas constitucionais em vigor data de sua edio, os projetos de Cdigo tinham tramitao especial. e) lei complementar, porque essa Constituio exigiu tal espcie de lei para dispor sobre as normas de que trata, inclusive normas gerais em matria de legislao tributria. O CTN, editado como uma lei ordinria (Lei n. 5.172, de 1966), foi recebido pelo regime inaugurado pela CF/88 como lei complementar, porque essa Constituio exigiu tal espcie de lei para dispor sobre as normas de que trata, inclusive normas gerais em matria de legislao tributria. Portanto, a resposta a letra e. 19. (TTN/94/ESAF) Na forma da Constituio, a iseno do imposto sobre a propriedade territorial urbana pode ser concedida somente a) por lei federal. b) por lei especfica estadual. c) por lei especfica municipal. d) por lei federal, estadual ou municipal. e) por lei complementar federal, ou lei municipal.
A resposta letra c, conforme interpretao do art. 150, 6, da CF/88, uma vez que o IPTU imposto municipal. 20. (AFTN/94/ESAF) Pela nova disciplina da concesso dos chamados favores tributrios, estabelecida no art. 150. 6 da Constituio pela Emenda Constitucional n. 3, de 1993, a) nenhuma iseno do imposto de importao pode ser concedida sem tratado ou conveno internacional que assegure reciprocidade aos produtos brasileiros. b) a compensao do crdito tributrio somente pode ser disciplinada por lei especfica federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente esta matria. c) no pode ser concedida a remisso de um imposto em lei que trate de outros aspectos deste imposto. d) no pode ser concedida reduo de base de clculo de imposto sobre produtos industrializados por lei que trate exclusivamente deste imposto, porm no cuide de outros favores fiscais. e) uma anistia de imposto de renda somente pode ser concedida em lei que trate exclusivamente de anistia ou exclusivamente de imposto de renda. A resposta letra e, conforme interpretao do art. 150, 6, da CF/88, eis que este dispositivo exige lei especfica do ente federativo competente para tratar do respectivo tributo. 21. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2009) A Lei Complementar desempenha papel de grande relevncia em matria tributria. Conforme se infere do artigo 146 da Constituio Federal, cabe Lei Complementar: (A) fixar uma alquota nica do Imposto Sobre Servios de Qualquer Natureza (2%) em todo o territrio nacional, com o fim de debelar a guerra fiscal travada entre os Municpios. (B) regulamentar a denominada clusula geral antielisiva inserida no Cdigo Tributrio Nacional (pargrafo nico do artigo 116). (C) introduzir os tratados internacionais em matria tributria (acordos de bitributao) no sistema tributrio brasileiro. (D) ampliar a competncia tributria constitucionalmente estabelecida dos entes da federao.
(E) prevenir situaes de desequilbrio nas condies de concorrncia mediante critrios especiais de tributao. A resposta correta a letra e, de acordo com o art. 146-A da CF/88. 22. (CESPE/Defensor Pblico/ES/2009) Cabe a lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios. verdadeira, segundo o art. 146, III, b, da CF/88, 23. (ESAF/ATRFB/2010) Sobre o ISS Imposto sobre Servios de qualquer natureza, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas: I. o artigo da Constituio Federal que prev a cobrana do ISS remete lei complementar a definio dos servios de qualquer natureza sujeitos tributao; II. a lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS est adstrita base econmica servios de qualquer natureza; III. a lei complementar que definir os servios sujeitos tributao pelo ISS no pode definir como servios sujeitos incidncia do ISS aquelas espcies atribudas constitucionalmente competncia tributria dos estados; IV. em face da lei complementar, cabe ao Municpio, ou ao Distrito Federal, mediante lei prpria, instituir o ISS. Normalmente, as leis municipais copiam a lista de servios passveis de tributao constante da lei complementar, exercendo, pois, plenamente, a sua competncia tributria. a) Esto corretos apenas os itens I, II e III. b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV. d) Todos os itens esto corretos. e) Esto corretos apenas os itens I e III. ITEM I. O texto constitucional dispe que compete aos Municpios instituir impostos sobre servios de qualquer natureza (ISS) definidos em lei complementar e no compreendidos no ICMS (art. 156, III). Logo, correta.
ITEM II. Segundo a norma constitucional a base de incidncia do ISS so os servios de qualquer natureza estabelecidos em lei complementar (art. 156, III). Logo, correta. ITEM III. O texto constitucional dispe que os servios de qualquer natureza, definidos em lei complementar, no podem abranger a competncia tributria estadual citando expressamente o ICMS (art. 156, III). Portanto, correta. ITEM IV. O ISS de competncia dos Municpios e do Distrito Federal tem como fato gerador a prestao de servios constantes da lista anexa a LC 116/03, ainda que esses no se constituam como atividade preponderante do prestador. Ou seja, a lista anexa a LC 116/03 estabelece as hipteses de prestao de servio que podem ser tributadas pelo ISS, sendo uma lista taxativa, segundo a jurisprudncia do STF e STJ. Desta forma, verdade que as leis ordinrias municipais e a distrital instituem o ISS e, normalmente, copiam a lista anexa a LC 116/03. Logo, correta. Portanto, a alternativa que deve ser marcada a letra d. 1.5 TRATADOS INTERNACIONAIS TRIBUTRIOS Os tratados, convenes ou acordos internacionais tm grande ascendncia sobre temas tributrios, especialmente sobre normas que buscam evitar a bitributao internacional e a evaso fiscal, enquadrando-se no conceito de legislao tributria disposto explicitamente no CTN (art. 96). 1.5.1 CONCEITO O tratado internacional um pacto formal assinado por duas ou mais pessoas de direito pblico internacionais, que estipula normas criando, modificando ou extinguindo direitos e deveres entre os seus signatrios. Portanto, em regra, trata-se de um acordo formal, que envolve a manifestao de vontade de dois sujeitos, o consentimento mtuo quanto aos termos estabelecidos e objeto lcito e possvel. Nesse rumo, citamos o conceito de tratado internacional estabelecido na Conveno de Viena sobre Direito dos Tratados de 1969, que dispe: significa um acordo internacional celebrado entre Estados em forma escrita e regido pelo direito internacional, que conste, ou de um instrumento nico ou de dois ou mais instrumentos
conexos, qualquer que seja sua denominao especfica (art. 2, 1, a). 1.5.3 FUNDAMENTO LEGAL Nos termos do art. 98, do CTN, os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. A interpretao literal desta norma que a legislao tributria interna brasileira no pode modificar ou revogar norma tributria estabelecida em tratado internacional. De qualquer sorte, os tratados internacionais tributrios devem obedincia as normas constitucionais. 1.5.2 FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL Os tratados ou convenes internacionais so atos normativos de competncia privativa do Presidente da Repblica, sujeitos a referendo do Congresso Nacional (CF, art. 84, VIII). Assim, segundo o art. 49, I, da CF/88, da competncia exclusiva do Congresso Nacional resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional. Deste modo, no que se refere integrao do tratado internacional no ordenamento jurdico interno brasileiro, faz-se necessrio que haja aprovao por decreto legislativo emanado do Congresso Nacional para que adquira fora de lei. Aps a aprovao do tratado internacional pelo decreto legislativo do Congresso Nacional (veculo introdutor de normas tributrias internacionais), h a promulgao por meio de decreto do Presidente da Repblica, promovendo, ento, a executoriedade da norma internacional no mbito do direito positivo interno. Com efeito, o tratado internacional passa a vigorar no Brasil na data de incio da vigncia do decreto do Chefe do Poder Executivo federal. O CESPE no concurso para o Ministrio Pblico/ES/2010 considerou correto: No ordenamento jurdico interno brasileiro, tratado internacional acerca de matria tributria celebrado entre a Repblica
Federativa do Brasil e outro Estado da sociedade internacional passa a vigorar na data de incio da vigncia do decreto que o promulgar. Por outro lado, a FGV no concurso para Fiscal de Rendas/RJ/2010 considerou incorreto que os tratados internacionais no dependem de referendo do Congresso Nacional, sendo prerrogativa exclusiva do chefe do Executivo. Por sua vez, realamos tambm o 3, do art. 5, da CF/88, estabelecendo que os tratados e as convenes internacionais sobre direitos humanos que forem aprovados, em cada casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos respectivos membros, sero equivalentes s emendas constitucionais. A ESAF no concurso para AFRFB/2010 considerou incorreto: Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e convenes internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para coibir a evaso fiscal, ao serem aprovados pelo Congresso Nacional, sero equivalentes s emendas constitucionais. 1.5.3.1 INTERPRETAO DOUTRINRIA Por sua vez, a interpretao doutrinria predominante que os tratados suspendem (no revogam) ou modificam a legislao tributria interna, salvo s normas constitucionais, e sero observados pelas normas infraconstitucionais que lhes sobrevenha. Neste sentido, a prevalncia dos tratados internacionais tributrios sobre a legislao ordinria decorre de sua relao de especialidade para com a legislao interna e no de sua superioridade hierrquica. Importante: O art. 85-A, da Lei 8.212/91, de acordo com a interpretao doutrinria majoritria, dispe que os tratados, convenes e outros acordos internacionais de que Estado estrangeiro ou organismo internacional e o Brasil sejam partes, e que versem sobre matria previdenciria, sero interpretados como lei especial. 1.5.3.2 INTERPRETAO DO STF Conforme compreenso geral do STF, os tratados de direito internacional introduzidos no direito interno situam-se nos mesmos planos de validade, eficcia e autoridade em que se posicionam as leis ordinrias, havendo entre estas e aqueles mera relao de paridade normativa (ADI-MC 1480/DF, RHC 79785/RJ, CR-AgR
8279/AT, Ext 662/PU). Neste sentido, realamos tambm o entendimento do STF de que os tratados internacionais celebrados pelo Brasil no podem versar sobre matria de lei complementar, que no pode ser substituda por qualquer outra norma infraconstitucional, inclusive os tratados internacionais j incorporados ao direito brasileiro (ADI-MC 1480/DF). No entanto, os tratados internacionais de direitos humanos subscritos pelo Brasil possuem status normativo supralegal, tornando inaplicvel a legislao infraconstitucional com eles conflitantes, seja ela anterior ou posterior ao ato de ratificao (informativo 470 do STF). Importante: A indenizao aos prejudicados, segundo corrente minoritria da doutrina, poderia ocorrer na hiptese de descumprimento do tratado internacional pela deciso do STF. Isto , segundo tal corrente, pode o indivduo prejudicado entrar com ao de indenizao contra Unio, em decorrncia da deciso judicial da Suprema Corte que descumpriu o tratado internacional. 1.5.3.3 INTERPRETAO DO STJ Compreende-se que o art. 98 do CTN permite a distino entre os chamados tratados-contratos e os tratados-leis. Assim sendo, a prevalncia da norma interna com o poder de revogar os tratados, equiparando-os legislao ordinria, aplica-se apenas aos tratadoscontratos, e no aos tratados-leis. (REsp 426.945/PR). Em outras palavras, o STJ, em matria de direito internacional tributrio, tem entendido que o art. 98 do CTN se aplica integralmente aos tratados-leis, que no podem ser alterados pela legislao tributria interna que lhes sobrevenha. 1.5.3.3.1 TRATADOS-LEIS E TRATADOS-CONTRATOS Decerto, a jurisprudncia do STJ distingue os tratados normativos (tratados-leis) em que se aplica integralmente o art. 98 do CTN e os tratados contratuais (tratados-contratos ou tratadosconvencionais) em que no se aplica o art. 98 do CTN. Nos tratados-leis existem as caractersticas da generalidade e das vontades coincidentes entre os pases signatrios do tratado, sendo que o tratado no pode ser revogado ou modificado pela legislao tributria interna. Por exemplo, a Conveno de Viena a respeito de Relaes Diplomticas.
Noutro exemplo, a jurisprudncia do STJ compreende que o benefcio fiscal da alquota zero na importao da vitamina E, assim como de seus derivados, previsto no Acordo Geral de Tarifas Aduaneiras e Comrcio (GATT), prevalece sobre legislao tributria superveniente (REsp 965627/ SP; RESP 130.670/SP). J nos tratados contratuais no existe a caracterstica da generalidade e as vontades dos pases signatrios no so coincidentes, sendo que o tratado pode ser revogado ou modificado pela legislao tributria interna, segundo o entendimento do STJ. A caracterstica fundamental do tratadocontrato a contraprestao entre as partes. Isto , para o cumprimento deste tipo de tratado necessrio uma contrapartida por parte dos signatrios, esgotando-se o seu objeto com a realizao da contraprestao. Exemplos clssicos de tratado contratual so os tratados de paz e os tratados de emprstimo internacional. Importante: Os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha (art. 98 do CTN). Porm, segundo entendimento do STJ, este dispositivo se aplica aos tratados-leis, mas no aos tratados-contratuais. 1.5.4 COMPETNCIA PARA INSTITUIO DE ISENO Segundo o STF, a Unio, atuando como sujeito de direito na ordem internacional, por meio de tratados ou convenes internacionais, pode conceder de isenes de tributos estaduais ou municipais. Por exemplo, constitucional a iseno de ICMS relativa a mercadoria importada de pas signatrio do Acordo Geral sobre Tarifas e Comrcio (GATT), quando isento o similar nacional. Ou seja, na hiptese, no se aplica a regra do art. 151, III, da CF/88, que se limita a impedir que a Unio institua, no mbito de sua competncia interna federal, isenes de tributos estaduais, distritais ou municipais, no se aplicando, portanto, s hipteses em que a Unio atua como sujeito de direito na ordem internacional (informativo 476 do STF). A jurisprudncia atual do STF no mesmo sentido das seguintes smulas do STF e STJ, a saber: A mercadoria importada
de pas signatrio do GATT isenta do ICM, quando contemplado com esse favor o similar nacional (smula 20 do STJ); mercadoria importada de pas signatrio do GATT, ou membro da ALALC, estende-se a iseno do ICM concedida a similar nacional (smula 575 STF). 1.5.5 FUNO NEGATIVA A obrigao tributria no pode surgir por fora exclusiva de tratado internacional. Ou seja, os tratados internacionais tributrios no podem criar tributos ou ampliar a incidncia tributria, pois, por fora da funo negativa, deve existir inicialmente previso no direito tributrio interno. Em outros termos, no h obrigao tributria no caso em que o tratado internacional permite a tributao, mas a lei interna do pas no dispe da mesma forma. O concurso do CESPE para Juiz Federal/TRF2/2010 considerou como correto o seguinte enunciado: Considerando que o presidente da Repblica Federativa do Brasil tenha assinado tratado com trs pases da Amrica do Sul, no qual ficou deliberado que os produtos originrios de um gozaro, nos outros pases, do mesmo tratamento tributrio aplicado ao produto nacional, o tratado incorporado ao sistema tributrio nacional por decreto legislativo tem prevalncia sobre a lei ordinria. Decerto, os tratados internacionais tm efeito limitador das normas tributrias internas, restringindo e jamais ampliando as hipteses de incidncia tributria. Ou seja, os tratados internacionais tm funo negativa, pois no podem jamais incidir sobre fatos econmicos que no so tributados por lei interna dos pases signatrios. Importante: Os tratados internacionais ou convenes bilaterais para evitar a dupla tributao internacional tratam especificadamente do Imposto sobre a Renda (IR) ou tm por objeto os tributos incidentes sobre a renda e o capital. Por conseguinte, tais tratados internacionais bilaterais no se aplicam a outros tributos, tais como a CIDE, o II, o IE, o IPVA, dentre outros. A FGV no concurso para Fiscal de Rendas/RJ/2010 considerou correto: Com relao aos tratados internacionais bilaterais firmados para evitar a bitributao, versam especificamente sobre tributos
incidentes sobre a renda e o capital. Neste mesmo concurso, a FVG considerou incorretos os seguintes itens sobre tais tratados: (i) Encontram-se submetidos s regras do GATT e OMC; (ii) Podem ser interpretados sempre de acordo com a lei interna dos pases signatrios; (iii) Ampliam, em muitos casos, a tributao (alquota e base de clculo) prevista na lei interna. 24. (ESAF/PFN/2007.1) 1) O STJ, em matria de direito internacional tributrio, tem entendido que os tratados-leis, diferentemente dos tratados-contratos, no podem ser alterados pela legislao interna. 2) Cabe lei complementar dispor sobre a vedao a que se estabeleam limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais. 3) A Unio no pode criar situao de iseno ao ICMS, por via indireta, ou seja, por meio de tratado ou conveno internacional que garanta ao produto estrangeiro a mesma tributao do similar nacional. a) As trs afirmaes so verdadeiras. b) S verdadeira a primeira assero. c) S falsa a terceira afirmao. d) S so verdadeiras as duas ltimas. e) So todas falsas. O item I verdadeiro, pois o STJ, em matria de direito internacional tributrio, tem entendido que os tratados-leis, diferentemente dos tratados-contratos, no podem ser alterados pela legislao interna, conforme jurisprudncia citada em aula. O item II verdadeiro, eis que cabe lei complementar dispor sobre a vedao a que se estabeleam limitaes ao trfego de pessoas ou bens, por meio de tributos interestaduais, de acordo com o art. 146, II, da CF/88. O item III falso, pois a Unio pode criar situao de iseno ao ICMS, por via indireta, ou seja, por meio de tratado ou conveno internacional que garanta ao produto estrangeiro a mesma tributao do similar nacional, conforme jurisprudncia citada em aula. 25. (ATE/MS/2001/ESAF) Os tratados convenes internacionais que disponham matria tributria a) submetem-se legislao tributria interna. e as sobre
b) revogam ou modificam a legislao tributria interna, mas no sero observados pela que lhes sobrevenha. c) no tm eficcia se contrrios legislao tributria interna. d) tero suas clusulas modificadas para serem aplicadas no Brasil, adaptando-se legislao interna. e) modificam ou revogam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Conforme a interpretao literal do art. 98 do CTN, a resposta a letra e. 26. (AFTN/94/ESAF) Para aprovar um tratado, conveno ou ato internacional destinado a evitar a dupla tributao em matria de imposto sobre rendimentos, o instrumento necessrio, segundo decorre dos termos da Constituio da Repblica, da praxe e das normas de direito interno a) o decreto legislativo. b) a emenda constitucional. c) a lei delegada. d) a lei ordinria. e) a assinatura da minuta pelos representantes plenipotencirios. A resposta correta letra a (CF, art. 49, I). 27. (AFRF/2002.1/ESAF) O Acordo para Iseno Impostos Relativos Implementao do Projeto Gasoduto Brasil-Bolvia, celebrado entre o Governo Repblica Federativa do Brasil e o Governo Repblica da Bolvia, em Braslia, em 5 de agosto 1996, se obedeceu aos comandos constitucionais, aprovado por a) lei ordinria. b) lei complementar. c) lei delegada. d) decreto legislativo. e) resoluo do Senado Federal. A resposta correta letra d (CF, art. 49, I) 1.6 MEDIDAS PROVISRIAS E LEIS DELEGADAS
de do da da de foi
Inicialmente, podemos perguntar: a medida provisria e a lei delegada podem tratar de direito tributrio? A resposta sim, segundo o entendimento doutrinrio predominante, salvo nos casos que a CF/88 exige lei complementar de direito tributrio, em razo das proibies estabelecidas nos arts. 60, 1, III, e 68, 1, da CF/88. Por exemplo, no pode a medida provisria e a lei delegada estabelecer normas gerais de direito tributrio ou instituir imposto sobre grandes fortunas, emprstimos compulsrios, impostos residuais da Unio e contribuies sociais novas ou residuais. No que diz respeito medida provisria, este ato normativo editado apenas pelo Chefe do Poder Executivo, em hipteses de urgncia e relevncia, com fora de lei ordinria. No direito tributrio, devemos ter o conhecimento do art. 62, 2, da CF/88, dispondo que medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada, exceto nos casos imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) e o imposto extraordinrio de guerra (IEG), que no obedecem a anterioridade anual. A FCC no concurso para APO/SP/2010 considerou correto o seguinte enunciado: Na hiptese de majorao, por medida provisria editada em 15 de maro de 2010, dos limites legais das alquotas do Imposto de Importao, correto afirmar que haver eficcia imediata da medida provisria, aplicando-se os novos limites a partir da publicao da mesma. Importante: ressalvadas as excees constitucionais do 1, do art. 150, a medida provisria (MP) tambm deve atender a anterioridade nonagesimal ou noventena, contada da publicao da MP se esta for convertida em lei sem alteraes substanciais realizadas pelo Poder Legislativo. Ao contrrio, se a MP for significativamente modificada, a noventena contada da data da converso da MP em lei.
No que concerne a lei delegada, ato normativo emanado do Poder Executivo, em face de uma delegao explcita do Poder Legislativo, com fora de lei ordinria. Segundo o art. 68, 2, da CF/88 a delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do Congresso Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio. E no a forma de resoluo do Senado Federal. Aproveitamos para citar o artigo 68 do texto constitucional que se refere s leis delegadas, a saber: As leis delegadas sero elaboradas pelo Presidente da Repblica, que dever solicitar a delegao ao Congresso Nacional. 1 - No sero objeto de delegao os atos de competncia exclusiva do Congresso Nacional, os de competncia privativa da Cmara dos Deputados ou do Senado Federal, a matria reservada lei complementar, nem a legislao sobre: I - organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus membros; II - nacionalidade, cidadania, direitos individuais, polticos e eleitorais; III - planos plurianuais, diretrizes oramentrias e oramentos. 2 - A delegao ao Presidente da Repblica ter a forma de resoluo do Congresso Nacional, que especificar seu contedo e os termos de seu exerccio. 3 - Se a resoluo determinar a apreciao do projeto pelo Congresso Nacional, este a far em votao nica, vedada qualquer emenda. Desta forma, realamos que a lei delegada equiparada doutrinariamente a lei ordinria, diferenciando-se desta apenas na forma de elaborao. Com efeito, a lei delegada representa ato de competncia do Poder Executivo, por meio de delegao conferida pelo Poder Legislativo, sendo que as matrias reservadas a lei complementar no podero ser objeto de delegao. Ressaltamos, por seu turno, que existe corrente doutrinria minoritria que no admite a lei delegada como com fonte formal do direito tributrio, com fundamento no caput do art. 7 do CTN, pois este dispe que a competncia tributria indelegvel. Vamos para as questes: 28. (ESAF/Auditor/TCE/GO/2007) e tambm (ESAF/Analista Jurdico/2006/CE) Segundo definio contida no art. 3 do Cdigo Tributrio
Nacional, tributo uma prestao pecuniria que, entre outras caractersticas, instituda em lei. A partir da, e considerando os dispositivos constitucionais sobre as espcies normativas, podemos concluir a) que, a fim de que se compatibilizem com as limitaes constitucionais ao poder de tributar, as medidas provisrias somente podero cuidar de normas gerais em matria tributria, mas no da instituio de tributos. b) que as medidas provisrias, por veicularem necessariamente matria relevante e urgente, so incompatveis com o princpio constitucional da anterioridade, razo pela qual no podem cuidar de matria tributria. c) que medidas provisrias so aptas a instituir, mas no a aumentar tributos. d) que as medidas provisrias podem, em determinadas situaes, versar sobre matria tributria. e) que as medidas provisrias, assim como as leis delegadas, no podem cuidar de matria provisria, em nenhuma situao. Esta questo foi repetida nas duas provas citadas. A resposta a d, pois as medidas provisrias podem cuidar de matria tributria, conforme o 2, do art. 62, da CF/88, que diz: 29. (ESAF/Analista Jurdico/2006/CE) As leis complementares so diplomas legais que tm por objetivo complementar dispositivos constitucionais que tratam genericamente de determinadas matrias, em geral devido a sua complexidade. Sobre elas, em matria tributria, podemos afirmar que sero utilizadas para I. estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia. II. instituir determinados tributos, como os emprstimos compulsrios, a contribuio de interveno no domnio econmico sobre os combustveis e os impostos residuais. III. estabelecer regras para a resoluo de conflitos de competncia entre os entes federativos.
IV. definir tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e empresas de pequeno porte. V. regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. Esto corretos apenas os itens a) I, III e V. b) I, III, IV e V. c) II, III, IV e V. d) I, II, III e V. e) I, IV e V. O primeiro item correto, em razo do art. 146-A da CF/88. O segundo item incorreto, pois a instituio (criao) da contribuio de interveno no domnio econmico sobre os combustveis pode ser feita por lei ordinria, porque a CF/88, neste caso, no exige lei complementar. O terceiro item correto, em razo do art. 146, I, da CF/88. O quarto item correto, em razo do art. 146, III, d, da CF/88. O quinto item correto, em razo do art. 146, II, da CF/88. Portanto, a resposta certa a b. 30. (PFN/98/ESAF) Alquota da contribuio sobre lucro lquido, majorado por medida provisria convertida em lei posteriormente, pode ser aplicada a) aps decorridos noventa dias da publicao da lei. b) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da lei. c) aps decorridos noventa dias da publicao da medida provisria. d) a partir de 10 de janeiro do ano subseqente ao da publicao da medida provisria. e) aps decorridos noventa dias da sano da lei. A resposta correta a c, conforme entendimento jurispudencial, eis a majorao da alquota da contribuio sobre lucro lquido (CSLL) deve obedecer a noventena e a questo no fala em alteraes substanciais no momento da converso da medida provisria em lei.
31. (AFRF/2003/ESAF) Responda com base na Constituio Federal. (i) Medida Provisria publicada em 10 de dezembro de 2002 que majorou, a partir de 1 de janeiro de 2003, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza de pessoas fsicas, mas no convertida em lei at 31 de dezembro de 2002, continuou a produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2003? (ii) admitida a edio de medida provisria para estabelecer, em matria de legislao tributria, normas gerais sobre a definio de base de clculo do imposto de competncia da Unio sobre propriedade territorial rural? (iii) No tocante ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), cabe lei complementar estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao? a) No, no, no. b) No, sim, no. c) No, no, sim. d) Sim, no, sim. e) Sim, sim, no. A Medida Provisria publicada em 10 de dezembro de 2002 que majorou, a partir de 1 de janeiro de 2003, o imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza de pessoas fsicas, mas no convertida em lei at 31 de dezembro de 2002, continuou a produzir efeitos a partir de 1 de janeiro de 2003? No, pois era necessria a sua converso em lei at 31 de dezembro de 2002, em face do 2, do art. 62, da CF/88. admitida a edio de medida provisria para estabelecer, em matria de legislao tributria, normas gerais sobre a definio de base de clculo do imposto de competncia da Unio sobre propriedade territorial rural? No, pois medida provisria no pode estabelecer matria reservada lei complementar (CF, art. 62, 1, III). No tocante ao imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS), cabe lei
complementar estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao? No, cabe a resoluo de competncia do Senado Federal este papel (CF, art. 155, 2, IV). Portanto, a resposta certa a a. 32. (AFRF/2002.1/ESAF) Segundo decorre da Constituio, especialmente depois da redao dada pela Emenda Constitucional n 32, de 2001, pode(m) ser objeto de medida provisria a) normas sobre limitaes constitucionais ao poder de tributar. b) matria tributria disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica. c) majorao de imposto de renda, quando, embora convertida em lei no ms de janeiro seguinte, tenha sido aprovada antes do incio do exerccio em que ser cobrada. d) aquela que constitua reedio, na mesma sesso legislativa, de outra que no tenha sido rejeitada, mas apenas perdido sua eficcia por decurso de prazo. e) matria tributria no sujeita a restrio em razo do processo legislativo. A resposta est no art. 62, da CF, que trata da medida provisria (MP), a saber: Art. 62. Em caso de relevncia e urgncia, o Presidente da Repblica poder adotar medidas provisrias, com fora de lei, devendo submet-las de imediato ao Congresso Nacional. 1 vedada (proibida) a edio de medidas provisrias sobre matria: I - relativa a: a) nacionalidade, cidadania, direitos polticos, partidos polticos e direito eleitoral; b) direito penal, processual penal e processual civil; c) organizao do Poder Judicirio e do Ministrio Pblico, a carreira e a garantia de seus membros; d) planos plurianuais, diretrizes oramentrias, oramento e crditos adicionais e suplementares, ressalvado o previsto no art. 167, 3; II - que vise a deteno ou seqestro de bens, de poupana popular ou qualquer outro ativo financeiro;
III - reservada a lei complementar; IV - j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica. 2 Medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os previstos nos arts. 153, I, II, IV, V, (IE, II, IPI, IOF) e 154, II (IEGimposto extraordinrio de guerra), s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. 10. vedada a reedio, na mesma sesso legislativa, de medida provisria que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de prazo. A letra "a" falsa, pois a MP no pode tartar de matria reservada a lei complementar (limitaes constitucionais ao poder de tributar). A letra "b" falsa, uma vez que proibida a regulao por MP de matria j disciplinada em projeto de lei aprovado pelo Congresso Nacional e pendente de sano ou veto do Presidente da Repblica. A letra "c" falsa, pois MP que implique instituio ou majorao de imposto sobre renda (IR) s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. A letra "d" falsa, uma vez que vedada a reedio de MP, na mesma sesso legislativa, de medida provisria que tenha sido rejeitada ou que tenha perdido sua eficcia por decurso de prazo. A letra "e" verdadeira, pois a MP pode tratar de matria tributria, exceto em temas que no podem ser regulados por lei ordinria. Por exemplo, o art. 146, I e II, que dispe que cabe lei complementar dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios; e regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar. Portanto, de acordo com o art. 62, da CF/88, a resposta a letra e.
33. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/So Paulo/2009) Dispe o 2o, do art. 62, da Constituio Federal, que medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos, exceto os impostos de importao, exportao, sobre operaes de cmbio, crdito, seguro e valores mobilirios, produtos industrializados e extraordinrio, s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte, se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. Por sua vez, dispe o 1o do art. 150, in fine, da Constituio Federal, que a anterioridade mnima de 90 dias para a incidncia de leis instituidoras ou majoradoras de tributos no se aplica aos seguintes tributos: emprstimos compulsrios para atender a despesas extraordinrias; imposto de importao; imposto de exportao; imposto de renda; imposto sobre operaes de cmbio, crdito, seguro e valores mobilirios; e imposto extraordinrio. Uma medida provisria editada em maro de 2009 que venha a majorar o imposto de importao e o imposto de renda (A) ter eficcia imediata em relao a ambos os impostos. (B) ter eficcia imediata apenas em relao ao imposto de importao, devendo ser convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009 para que tenha eficcia a partir de 01 de janeiro de 2010, em relao ao imposto de renda. (C) s produzir efeitos noventa dias a contar do exerccio seguinte, se for convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009, em relao a ambos os impostos. (D) s produzir efeitos noventa dias a contar da sua edio, em relao ao imposto de importao, e no exerccio seguinte se for convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009, em relao ao imposto de renda. (E) s produzir efeitos noventa dias a contar do exerccio seguinte, se for convertida em lei at o ltimo dia do exerccio de 2009, em relao ao imposto de renda, e noventa dias a contar da sua edio em relao ao imposto de importao.
Em razo do 2, do art. 62, da CF/88, a resposta a b. 1.7 RESOLUES DO SENADO FEDERAL Inicialmente, lembramos que o Senado Federal uma Casa Legislativa que representa os Estados e o Distrito Federal. Ento, as resolues senatoriais tratam de impostos estaduais e distritais (na esfera de competncia estadual), ou seja, imposto sobre transmisso causa mortis e doao (ITCMD), imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) e imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA). Logo, destacam-se os temas em que o texto constitucional estabelece como de competncia de Resoluo do Senado Federal. RESOLUES DO SENADO FEDERAL (i) Alquotas mximas do ITCMD (art. 155, 1, IV); (ii) No ICMS, resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero (1/3) dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (art. 155, 2, IV); (iii) No ICMS, facultado ao Senado Federal: (a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero (1/3) e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; (b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros (2/3) de seus membros (art. 155, 2, V); (iv) Alquotas mnimas do IPVA (art. 155, 6, I). Decore estas regras, pois quase sempre so cobradas em concurso pblico. 34. (Analista Contbil-Financeiro/2006/CE) A Constituio Federal de 1988 incumbiu determinada espcie normativa de dispor especificamente sobre matrias de interesse dos Estados-Membros e do Distrito Federal, tais como a fixao de alquotas mnimas e mximas do ICMS nas operaes internas, e
tambm de fixar alquotas mximas do ITCMD. A espcie normativa que cuida dessas matrias : a) decreto presidencial. b) decreto legislativo. c) medida provisria. d) lei complementar. e) resoluo do Senado Federal. A resposta correta a letra e, de acordo com art. 155, 2, V e art. 155, 1, IV, todos da CF/88. 35. (AFTN/94/ESAF/Adaptada) (i) O estabelecimento de alquotas mximas do ICMS nas operaes internas para resolver conflito especfico que envolva interesse dos Estados; (ii) o estabelecimento de alquotas do ICMS aplicveis no caso da prestao de servios interestaduais de transporte; (iii) a fixao da alquota mximas do ISS na prestao de servios de transporte de mbito exclusivamente municipal; (iv) o estabelecimento das alquotas mnimas, no caso de operaes internas de ICMS; (v) a fixao de alquotas, no caso de ISS; cabem, respectivamente, a) lei complementar; ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei complementar; lei complementar. b) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei municipal; ao Senado Federal; lei complementar. c) lei complementar; lei complementar; lei municipal; ao Senado Federal; lei municipal. d) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei complementar; ao Senado Federal; lei municipal. e) ao Senado Federal; ao Senado Federal; lei complementar; lei complementar; lei municipal. (i) O estabelecimento de alquotas mximas do ICMS nas operaes internas para resolver conflito especfico que envolva interesse dos Estados; (ii) o estabelecimento de alquotas do ICMS aplicveis no caso da prestao de servios interestaduais de transporte; (iii) a fixao da alquota mximas do ISS na prestao de servios de transporte de mbito exclusivamente municipal; (iv) o estabelecimento das alquotas mnimas, no caso de operaes internas de ICMS; (v) a fixao de alquotas, no caso de ISS; cabem, respectivamente, ao Senado Federal (art. 155, 2, V); ao Senado Federal (art. 155, 2, IV); lei complementar (art. 156, 3, I ;
ao Senado Federal (art. 155, 2, V); lei municipal (art. 156, III). Portanto a resposta certa a d. 36. (PFN/98/ESAF) Alquotas mnimas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), nas operaes internas, podem ser estabelecidas por ___________. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi votado como ___________. As normas gerais de direito tributrio contidas no CTN podem ser alteradas ou revogadas mediante ___________. As alquotas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao, so estabelecidas por ___________. Veja, entre as cinco alneas abaixo, com qual de suas expresses se preenche corretamente cada uma das lacunas acima. v) resoluo do Senado Federal de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros. w) lei ordinria. x) lei complementar. y) resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros. A resposta certa corresponde seguinte seqncia: a) y, x, x, v b) v, w, x, y c) y, w, x, v d) v, w, w, y e) v, x, w, y Alquotas mnimas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), nas operaes internas, podem ser estabelecidas por resoluo do Senado Federal de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros, conforme o art. 155, 2, V, da CF/88. O Cdigo Tributrio Nacional (CTN) foi votado como lei ordinria.
As normas gerais de direito tributrio contidas no CTN podem ser alteradas ou revogadas mediante lei complementar (art. 146, III, da CF/88). As alquotas do Imposto Sobre a Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS), aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao, so estabelecidas por resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, conforme o art. 155, 2, IV, da CF/88. Portanto, a resposta certa a b. 37. (AFTN/98/ESAF) (i) Devido ao princpio da soberania nacional previsto j no primeiro artigo da Constituio, um tratado internacional no pode interferir em matria tributria. (ii) As Resolues do Senado Federal no interferem na legislao relativa a tributos propriamente federais. (iii) Consoante o Cdigo Tributrio Nacional, analogia seria (ou ) tcnica de integrao e no de interpretao da legislao tributria. a) As trs assertivas so verdadeiras. b) verdadeira a primeira assertiva, mas falsa sua explicao; so falsas as demais. c) Todas as trs assertivas so falsas. d) falsa a primeira assertiva; so verdadeiras as duas ltimas. e) verdadeira a primeira assertiva, falsa a segunda e verdadeira a terceira. O primeiro item incorreto, pois o tratado internacional pode interferir em matria tributria. O segundo item correto, pois as Resolues do Senado Federal no interferem na legislao relativa a tributos propriamente federais, mas somente dos tributos estaduais e distritais (na esfera de competncia estadual). O terceiro item correto, pois, consoante o art. 108 do CTN, analogia seria (ou ) tcnica de integrao e no de interpretao da legislao tributria.
Portanto, a resposta certa a d. 38. (TFE/AM/2005/NCE/UFRJ) O imposto que ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal e poder ter alquotas diferenciadas em funo do tipo e utilizao o: a) IPVA; b) ICMS; c) ITCM; d) IPTU; e) ITIV. A resposta a letra a, de acordo com o art. 155, 6, I e II, da CF/88. 39. (ESAF/PGDF/2004) Marque a opo que apresenta resposta correta, considerando as assertivas abaixo. I. O pedido de parcelamento do dbito no configura denncia espontnea para efeito de excluso da multa moratria. II. A vedao de incidncia de correo monetria de crditos escriturais do ICMS no constitui violao dos princpios constitucionais da no-cumulatividade e da isonomia. III. Compete ao Senado Federal fixar as alquotas mnimas e mximas do imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos. IV. Compete ao Senado Federal fixar as alquotas mximas do imposto sobre propriedade de veculos automotores. a) somente I, II e III so verdadeiras. b) somente II e III so verdadeiras. c) somente I e II so verdadeiras. d) somente I, III e IV so verdadeiras. e) somente III e IV so verdadeiras. O primeiro item correto, eis que o pedido de parcelamento do dbito no configura denncia espontnea para efeito de excluso da multa moratria (art. 138 do CTN), sendo necessrio o pagamento do tributo devido e dos juros de mora, ou do depsito da importncia arbitrada pela autoridade administrativa, quando o montante do tributo dependa de apurao.
O segundo item correto, eis que a vedao de incidncia de correo monetria de crditos escriturais do ICMS no constitui violao dos princpios constitucionais da no-cumulatividade e da isonomia, conforme jurisprudncia do STF que vou explicar na aula 17. O terceiro item incorreto, pois compete ao Senado Federal fixar as alquotas mximas do imposto sobre transmisso causa mortis e doao, de quaisquer bens ou direitos (ITCMD), segundo o art. 155, 1, IV, da CF/88. O quarto item incorreto, uma vez que compete ao Senado Federal fixar as alquotas mnimas do imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA), segundo o art. 155, 6, I, da CF/88. Portanto, a resposta certa a c. 40. (ESAF/PGDF/2004) Em relao ao ICMS e sua disciplina na Constituio Federal, marque a assertiva que apresenta resposta correta. a) Resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou dos Governadores de Estados e do Distrito Federal ou, ainda, de um tero dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros, estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao. b) Cabe a lei complementar estabelecer alquotas mximas nas operaes internas para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados. c) Quanto s operaes e prestaes que destinem bens e servios a consumidor final localizado em outro Estado, adotar-se- a alquota interestadual, quando o destinatrio no for contribuinte do imposto. d) facultado ao Senado Federal fixar alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros. e) No incide sobre a entrada de bem importado do exterior por pessoa fsica, no caso de o bem no se destinar ao emprego em atividade profissional, comercial ou industrial.
A resposta a letra d, conforme art. 155, 2, V, a, da CF/88. 41. (UFRS/ICMS/RS/2006) Cabe ao Congresso Nacional, mediante lei, estabelecer alquotas mnimas do ICMS nas operaes internas. falsa, pois cabe ao Senado Federal fixar alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros, de acordo com o art. 155, 2, V, a, da CF/88. A CF/88 estabelece que facultado, isto , pode ou no o Senado Federal estabelecer tais alquotas internas, mas, em hiptese alguma, pode o Congresso Nacional atuar nesta esfera do art. 155, 2, V, a. 1.8 CONVNIOS INTERESTADUAIS DO ICMS: CONCESSO OU REVOGAO DE BENEFCIOS E INCENTIVOS FISCAIS DO ICMS (LEI COMPLEMENTAR N 24/75) Cabe lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados em relao ao ICMS (CF, art. 155, 2, XII, g). Ademais, salientamos igualmente que, segundo o art. 150, 6, da CF/88, qualquer subsdio ou iseno, reduo de base de clculo, concesso de crdito presumido, anistia ou remisso, relativos a impostos, taxas ou contribuies, s poder ser concedido mediante lei especfica, federal, estadual ou municipal, que regule exclusivamente as matrias acima enumeradas ou o correspondente tributo ou contribuio. Contudo, tal regra ressalva apenas o disposto nos convnios interestaduais do ICMS celebrados no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), que devem atuar exatamente de acordo com a lei complementar. Neste sentido, a referida lei complementar a de n 24/75 (LC 24/75), ainda vigente no Pas, dispondo logo no seu art. 1 que as isenes do ICMS sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, segundo esta Lei.
O CESPE no concurso para Promotor de Justia/RN/2009: Lei complementar estadual, de forma autnoma e sem outro fundamento anterior, instituiu benefcio fiscal para os contribuintes do ICMS, em virtude da necessidade de se aumentar as receitas desse estado, o que ocasionou a reduo da alquota abaixo da alquota mnima j estabelecida e cobrada nas operaes geradoras do referido tributo e a diminuio da arrecadao de ICMS nos estados vizinhos. Com relao a essa lei, assinale a opo correta: (a) A lei inconstitucional, pois no pode o estado legislar a respeito de nenhum aspecto do ICMS; (b) O ICMS um tributo que tem importncia nacional e, por isso, deve seguir regulamentao estabelecida na CF, o que no ocorreu no referido caso; (c) Lei estadual poderia ter institudo o benefcio fiscal descrito na hiptese, caso se tratasse de lei ordinria estadual; (d) O ICMS um imposto de competncia estadual e, portanto, pode o estado instituir benefcio fiscal na sua cobrana, independentemente de acordo feito com os estados e o DF; (e) A lei constitucional e vlida, pois a diminuio da arrecadao de estados vizinhos com a concesso de benefcio fiscal ao ICMS no gera a chamada guerra fiscal. A letra b a verdadeira. A letra a falsa, pois afirma que no pode o estado legislar a respeito de nenhum aspecto do ICMS. Nesse rumo, destacamos que o estabelecido na LC 24/75 tambm se aplica: reduo da base de clculo; devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros; concesso de crditos presumidos; quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeirofiscais, concedidos com base no ICMS, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus; s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes nesta data. Importante: A disciplina legal em exame apresenta peculiaridades a merecerem reflexo para concluir estar configurada, ou no, a denominada guerra fiscal. (...) Ao lado da imunidade, h a iseno e, quanto ao ICMS, visando a editar verdadeira autofagia, a alnea g do inciso XII do 2 do art. 155 da Carta da Repblica remete a lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos
estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A lei complementar relativa disciplina da matria a nmero 24/1975. Nela est disposto que, ante as peculiaridades do ICMS, benefcios fiscais ho de estar previstos em instrumento formalizado por todas as unidades da Federao. Indago: o preceito alcana situao concreta que objetive beneficiar, sem que se possa apontar como alvo a cooptao, no o contribuinte de direito, mas o contribuinte de fato, presentes igrejas e templos de qualquer crena, quanto a servios pblicos estaduais prprios, delegados, terceirizados ou privatizados de gua, luz, telefone e gs? A resposta negativa. A proibio de introduzir-se benefcio fiscal, sem o assentimento dos demais estados, tem como mvel evitar competio entre as unidades da Federao e isso no acontece na espcie (ADI 3.421, DJE de 28-5-2010). Com efeito, os convnios sero celebrados em reunies para as quais tenham sido convocados representantes de todos os Estados e do Distrito Federal, sob a presidncia de representantes do Governo federal. Em outras palavras, os convnios so celebrados no mbito do CONFAZ e no no mbito das Assemblias Legislativas, sendo que as reunies se realizaro com a presena de representantes da maioria das Unidades da Federao. Assim sendo, a concesso dos benefcios fiscais citados depender sempre de deciso unnime dos Estados representados; a sua revogao total ou parcial depender de aprovao de quatro quintos (4/5), pelo menos, dos representantes presentes. Por conseguinte, dentro do prazo de 15 (quinze) dias contados da publicao dos convnios no Dirio Oficial da Unio (DOU), e independentemente de qualquer outra comunicao, o Poder Executivo de cada Unidade da Federao publicar decreto ratificando ou no os convnios celebrados, considerando-se ratificao tcita dos convnios a falta de manifestao no citado prazo de 15 dias (LC 24/75, art. 4). Ou seja, na hiptese de no publicao do decreto no prazo de 15 dias contados da publicao do convnio DOU, deve-se entender como vlido o convnio at para os entes federativos que no enviaram os seus representantes reunio em que hajam sido celebrados os convnios.
Nesse rumo, at 10 (dez) dias depois de findo o prazo de ratificao dos convnios, promover-se- a publicao relativa ratificao ou rejeio no DOU. Deste modo, salvo disposio em contrrio, os convnios entraro em vigor no trigsimo dia aps a referida publicao. Sequncia para vigncia do convnio: (1) Dentro de 10 dias, contados da data final da reunio, ser publicada no DOU. (2) Dentro do prazo de 15 dias contados da publicao dos convnios no DOU, o Poder Executivo de cada Unidade da Federao publicar decreto ratificando ou no os convnios celebrados, considerando-se ratificao tcita a falta de manifestao no citado prazo de 15 dias. (3) At 10 dias depois de findo o prazo de ratificao dos convnios, promover-se- a publicao no DOU. (4) Salvo disposio em contrrio, os convnios entraro em vigor no trigsimo dia aps a publicao de sua ratificao nacional. Prazos mximos: 10 + 15 + 10 + 30 (salvo regra em contrrio) = 65 dias. Neste sentido, reala-se que o STF j decidiu que qualquer regra que subordina a celebrao de acordos ou convnios firmados por rgos do Poder Executivo autorizao prvia ou ratificao da Assemblia Legislativa, fere o princpio da independncia e harmonia dos poderes (art. 2, CF) e, por conseguinte, inconstitucional (ADI 342PR). Ademais, os convnios ratificados obrigam todas as Unidades da Federao inclusive as que, regularmente convocadas, no se tenham feito representar na reunio. Destacamos, por outro lado, que tais convnios podem dispor que a aplicao de qualquer de suas clusulas seja limitada a uma ou a algumas Unidades da Federao e que s indstrias instaladas ou que vierem a instalar-se na Zona Franca de Manaus no Estado do Amazonas esto excludas das disposies dos convnios celebrados no mbito do CONFAZ (LC 24/75, arts. 3 e 15). Nesse rumo, veda-se aos Municpios concederem benefcio fiscal no que se refere sua parcela na receita do ICMS, sob pena de violao do princpio federativo e da competncia tributria estabelecida na CF/88.
O CESPE no concurso para Procurador/PE/2009: Assinale a opo correta acerca da concesso de isenes do ICMS: (a) Em convnios celebrados para a concesso de iseno do ICMS, lcita a existncia de clusulas que se apliquem apenas a certa unidade da Federao; (b) As concesses de isenes do ICMS efetivam-se nos termos de convnios celebrados entre os estados e o DF, mas a revogao das referidas isenes independe de convnio; (c) Aos estados que se abstiverem de publicar decreto ratificando ou no os convnios celebrados, no prazo legal, no se aplicam os termos do ajuste; (d) Os convnios sobre iseno do ICMS obrigam apenas as unidades da Federao que, regularmente convocadas, tenham participado da respectiva reunio; (e) Cabe aos municpios conceder reduo da base de clculo do ICMS no que se refere sua parcela na receita do referido imposto. A resposta a letra a. Assim, os convnios interestaduais do ICMS tm o papel importantssimo de definir as condies gerais em que se podero conceder, unilateralmente, anistia, remisso, transao, moratria, parcelamento de dbitos fiscais e ampliao do prazo de recolhimento do ICMS (LC 24/75, art. 10). O 19 Concurso para Procurador da Repblica/MPF: ICMS concesso unilateral de benefcios fiscais. Espcies. Disciplina constitucional e autonomia do Estado-federado. Convnio estadual (responder em at 20 linhas). Importante: a inobservncia das regras citadas da LC 24/75 acarretar, cumulativamente: (i) a nulidade do ato e a ineficcia do crdito fiscal atribudo ao estabelecimento recebedor da mercadoria; (ii) a exigibilidade do imposto no pago ou devolvido e a ineficcia da lei ou ato que conceda remisso do dbito correspondente. Vamos paras questes: 42. (ESAF/PGDF/2007.2) Considerando os princpios informativos e as regras constitucionais aplicadas ao Sistema Tributrio Nacional, assinale a opo correta. a) Lei Complementar Nacional no pode regular o modo e a forma dos Estados-membros e o Distrito Federal, sempre aps deliberao conjunta (Convnio),
expedirem, por ato prprio, concesso e/ou revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais. b) A atualizao do crdito tributrio decorrente de ICMS, para preservao de seu valor, matria reservada Lei Complementar Nacional, em razo de a Constituio determinar que somente ela pode estabelecer normas gerais sobre crdito tributrio. c) Lei Complementar Nacional no poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. d) A Unio s poder instituir emprstimo compulsrio, com vinculao obrigatria da aplicao dos recursos arrecadados despesa que fundamentou sua instituio, por Lei Complementar. e) As contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, como instrumento de atuao da Unio nas respectivas reas, podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao e no podero ter alquotas especficas, tendo por base a unidade de medida adotada. A letra a falsa, pois, segundo o art. 155, 2, XII, g, da CF/88, cabe Lei Complementar Nacional (n 24/75) regular o modo e a forma dos Estados-membros e o Distrito Federal, sempre aps deliberao conjunta (Convnio), expedirem, por ato prprio, concesso e/ou revogao de isenes, incentivos e benefcios fiscais. A letra b falsa, A atualizao do crdito tributrio decorrente de ICMS, para preservao de seu valor, no matria reservada Lei Complementar Nacional, pois, segundo o 2, do art. 98, do CTN, tal atualizao monetria pode ser feita at por Decreto. A letra c falsa, eis que Lei Complementar Nacional poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios (CF, art. 146, III, d, pargrafo nico). A letra d verdadeira, uma vez que a Unio s poder instituir emprstimo compulsrio, com vinculao obrigatria da aplicao dos recursos arrecadados despesa que fundamentou sua instituio, por Lei Complementar (CF, art. 148).
A letra e falsa, porque as contribuies sociais e de interveno no domnio econmico, como instrumento de atuao da Unio nas respectivas reas, no podero incidir sobre as receitas decorrentes de exportao e podero ter alquotas especficas, tendo por base a unidade de medida adotada (CF, art. 149, 2, I e III, b). 43. (ESAF/PGDF/2007.1) O art. 151, III, da CF estipula que vedado Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Com base na interpretao e aplicao do mencionado dispositivo, assinale, entre as opes abaixo enumeradas, a que est correta. a) A legislao federal, quando no inclui o IPI na base de clculo do ICMS no est isentando o contribuinte do pagamento desse tributo. b) Iseno concedida mediante convnio celebrado por Estados-membros, por receber apoio da legislao federal, incide em violao regra constitucional que veda Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados e do Distrito Federal. c) A iseno heternoma , em regra, admitida pelo art. 151, III, da Constituio Federal. d) O constituinte derivado pode outorgar competncia Unio para instituir iseno de imposto estadual, sem ferir a regra do art. 151, III, da CF. e) Os Estados-membros, mediante convnio, podem autorizar a Unio a conceder iseno de ICMS para a circulao de mercadorias em determinadas regies do Pas, por perodo certo. A letra a verdadeira, pois a legislao federal, quando no inclui o IPI na base de clculo do ICMS no est isentando o contribuinte do pagamento desse tributo, pois o art. 155, 2, XI, da CF/88, j estabelece que o ICMS no compreender, em sua base de clculo, o montante do IPI, quando a operao, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado industrializao ou comercializao, configure fato gerador dos dois impostos (imunidade tributria). A letra b falsa, eis que iseno concedida mediante convnio celebrado por Estados-membros, mesmo recebendo apoio (=fundamentada) da legislao federal, no incide em violao regra constitucional que veda Unio instituir isenes de tributos da
competncia dos Estados e do Distrito Federal, eis que tambm tem disciplina constitucional (CF, art. 150, 6 c/c art. 155, 2, XII, g). A letra c falsa, eis que a iseno heternoma , em regra, inadmitida pelo art. 151, III, da CF/88. A letra d falsa, uma vez que se o constituinte derivado outorgar competncia Unio para instituir iseno de imposto estadual fere exatamente a regra do art. 151, III, da CF. Mas isto no quer dizer que tal Emenda Constitucional inconstitucional e fere a clusula ptrea do princpio federativo (CF, art. 60, 4, I), pois o STF que dir no caso concreto se entende desta forma. A letra e falsa, porque, segundo o regramento vigente na LC 24/75, no h qualquer regra que possibilite os Estadosmembros, mediante convnio, autorizar a Unio a conceder iseno de ICMS para a circulao de mercadorias em determinadas regies do Pas, por perodo certo. 44. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/So Paulo/2009) O CONFAZ Conselho Nacional de Poltica Fazendria I. promove aes em defesa do contribuinte, regulando o exerccio da competncia tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. II. promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos e benefcios fiscais no mbito do ICMS. III. constitudo por representantes de Municpios, Estados e Distrito Federal. IV. constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal. Est correto o que se afirma APENAS em (A) II e IV. (B) II e III. (C) I e IV. (D) I e III. (E) I.
O CONFAZ no regula o exerccio da competncia tributria dos Municpios e tambm no constitudo por representantes de Municpios. Por sua vez, o CONFAZ promove a celebrao de convnios que concedem e revogam incentivos e benefcios fiscais no mbito do ICMS, sendo constitudo por representantes de cada Estado e Distrito Federal e um representante do Governo Federal (LC 24/75, arts. 1 e 2). Portanto, a resposta correta a letra a. 45. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/So Paulo/2009) A Constituio Federal estabelece que, no caso do ICMS, isenes, incentivos e benefcios fiscais s podero ser concedidos ou revogados mediante deliberao dos Estados ou do Distrito Federal, nos termos de lei complementar. Considerando que a Lei Complementar exigida pela Constituio Federal seja a de n 24/1975 (que teria sido recepcionada pela ordem constitucional, sendo disciplinadora do CONFAZ), correto afirmar que (A) desnecessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS, se houver lei ordinria estadual fazendo esta reduo. (B) necessria a deliberao dos Estados e Distrito Federal no caso de proposta de reduo de base de clculo do ICMS. (C) a reduo da base de clculo, quando no estabelecida pelo convnio CONFAZ, pode ser estabelecida por decreto legislativo. (D) no pode haver a reduo da base de clculo, eis que a mesma fixada pela Constituio Federal. (E) no pode haver a reduo da base de clculo pelo CONFAZ em face do princpio da estrita legalidade em matria tributria. A resposta a letra b, de acordo com o art. 1 da LC n 24/1975. 46. (CESPE/Promotor de Justia/RN/2009) Lei complementar estadual, de forma autnoma e sem
outro fundamento anterior, instituiu benefcio fiscal para os contribuintes do ICMS, em virtude da necessidade de se aumentar as receitas desse estado, o que ocasionou a reduo da alquota abaixo da alquota mnima j estabelecida e cobrada nas operaes geradoras do referido tributo e a diminuio da arrecadao de ICMS nos estados vizinhos. Com relao a essa lei, assinale a opo correta. A A lei inconstitucional, pois no pode o estado legislar a respeito de nenhum aspecto do ICMS. B O ICMS um tributo que tem importncia nacional e, por isso, deve seguir regulamentao estabelecida na CF, o que no ocorreu no referido caso. C Lei estadual poderia ter institudo o benefcio fiscal descrito na hiptese, caso se tratasse de lei ordinria estadual. D O ICMS um imposto de competncia estadual e, portanto, pode o estado instituir benefcio fiscal na sua cobrana, independentemente de acordo feito com os estados e o DF. E A lei constitucional e vlida, pois a diminuio da arrecadao de estados vizinhos com a concesso de benefcio fiscal ao ICMS no gera a chamada guerra fiscal. A letra a falsa, pois afirma que no pode o estado legislar a respeito de nenhum aspecto do ICMS. Mas tal lei realmente inconstitucional, em face do art. 155, 2, XII, g, da CF/88. A letra b verdadeira, eis que o ICMS um tributo que tem importncia nacional e, por isso, deve seguir regulamentao estabelecida na CF (art. 150, 6 c/c art. 155, 2, XII, g), o que exatamente no ocorreu no referido caso. A letra c falsa, eis que lei ordinria estadual no poderia ter institudo o benefcio fiscal. A letra d falsa, uma vez que o estado no pode instituir benefcio fiscal na cobrana do ICMS, sem obedecer ao disposto na LC 24/75. A letra e falsa, porque a lei contrasta com o art. 150, 6 c/c art. 155, 2, XII, g, da CF/88.
47. (ESAF/AFRF/2005/adaptada) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. () Os convnios reclamam o prvio abono da Assemblia Legislativa, por assimilao deles aos tratados internacionais que, pela Constituio, necessitam da aprovao prvia do Congresso Nacional. ( ) Os atos administrativos normativos entram em vigor, em regra, na data da sua publicao. a) F F b) VV c) V F d) F V O primeiro item falso, pois os convnios no reclamam o prvio abono da Assemblia Legislativa. Por exemplo, no caso do ICMS, os convnios so celebrados no mbito do Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ). O segundo item verdadeiro, eis que, em regra, os atos administrativos normativos entram em vigor na data da sua publicao, em razo do art. 103, I, do CTN. Portanto, a resposta d. 1.9 DECRETOS E NORMAS COMPLEMENTARES No direito tributrio, os decretos tm o seu contedo e alcance restringido aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei (CTN, art. 99). Ou seja, no direito tributrio no h decreto autnomo, no podendo tal ato normativo ir alm ou independentemente da lei (atividade praeter legem) ou ir contra lei (atividade contra legem). O decreto no mbito tributrio deve servir para a fiel execuo da lei, atuando secundum legem. Neste sentido, a FGV no concurso para AFRM/Angra dos Reis (2010) considerou adequadamente a seguinte situao: Lei de determinado estado da Federao estabelece base de clculo reduzida para produtos que compem a cesta bsica. A lei foi regulamentada por ato normativo do Executivo que subordinou a
aplicao da base legalmente reduzida ao cumprimento, pelo contribuinte, das obrigaes acessrias. Portanto, a regulamentao da lei ilegal. Importante: quando o CTN dispe o enunciado legislao tributria, devem-se incluir os decretos, portarias, instrues normativas, ordens de servio, atos administrativos etc. Por exemplo, os arts. 113, 2 e 160, do CTN, estabelecem, respectivamente, que a obrigao acessria decorre da legislao tributria e que quando a legislao tributria no fixar o tempo do pagamento, o vencimento do crdito ocorre trinta dias depois da data em que se considera o sujeito passivo notificado do lanamento. Importante: a definio de vencimento das obrigaes tributrias (data para pagamento) e a instituio de obrigaes tributrias acessrias no esto no campo reservado lei, podendo ser alvo de Decreto do Poder Executivo. Entretanto, a criao de multas tributrias est no campo reservado lei, conforme o art. 97, V, do CTN. Por outro lado, so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas. Por exemplo, instrues normativas (IN), ordens de servio, circulares, pareceres normativos, portarias ministeriais, resolues do Ministro da Fazenda, dentre outros; As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa. Por exemplo, as decises do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), que ligado ao Ministrio da Fazenda; As prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (costume); Os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Trata-se dos convnios de colaborao ou de cooperao firmados para o aprimoramento da arrecadao e fiscalizao tributria. Com efeito, realamos que a observncia das normas complementares exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
Importante: a observncia das normas complementares no exclui a cobrana dos tributos, mas somente a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. Ademais, salientamos que o STF j declarou a constitucionalidade da previso de deveres instrumentais, ou obrigaes acessrias, nas operaes com Gs Liquefeito de Petrleo sujeitas substituio tributria, estabelecidas no Protocolo n 332003 (ato normativo), firmado no Convnio ICMS 3/99 (ADI 3103PI). Vamos acertar questes: 48. (ESAF/Analista Jurdico/2006/CE) O princpio constitucional da legalidade preceitua que a instituio ou a majorao de tributos dever ser estabelecida por lei. Com relao majorao de alquotas, porm, a prpria Constituio Federal prev que alguns tributos podero t-la por meio de decreto presidencial. Entre estes, no se inclui: a) Imposto de Importao. b) Imposto Territorial Rural. c) Imposto sobre Operaes Financeiras. d) Contribuio de Interveno no Domnio Econmico Sobre Combustveis. e) Imposto Sobre Produtos Industrializados. A resposta a letra b, de acordo com o 1, do art. 153 da CF/88. 49. (Auditor/Fortaleza/98/ESAF) Em matria de impostos no preciso lei para estabelecer a) as hipteses de compensao e transao. b) a cominao de penalidades. c) as obrigaes tributrias acessrias. d) a dispensa de penalidades. e) a fixao da base de clculo. De acordo com jurisprudncia do STF e arts. 97 e 113, 2, do CTN, a resposta c.
50. (AFTN/98/ESAF) Segundo se depreende do Cdigo Tributrio Nacional, um ato infralegal (um decreto, por exemplo) pode estabelecer a(s) a) extino de um tributo. b) hipteses de anistia. c) definio do fato gerador da obrigao tributria acessria, nos limites da lei. d) reduo do Imposto Territorial Rural. e) fixao da alquota do Imposto de Renda. De acordo com jurisprudncia do STF, arts. 97 e 113, 2, do CTN e 1, do art. 153 da CF/88, a resposta tambm c. 51. (AFRF/2002.1/ESAF) (i) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), os tratados internacionais precisam ser observados pelo legislador, que, assim, no poder alter-los por normas com eles incompatveis? (ii) luz do CTN, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas podem ser considerados como legislao tributria? (iii) Decretos podem instituir impostos autorizados pela Constituio? a) Sim, Sim, Sim. b) Sim, Sim, No. c) Sim, No, Sim. d) No, No, No. e) No, Sim, No. A resposta sim, pois, segundo o art. 98 do CTN, os tratados internacionais precisam ser observados pelo legislador, que, assim, no poder alter-los por normas com eles incompatveis. A resposta sim, pois, luz do art. 96 do CTN, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas podem ser considerados como legislao tributria. A resposta no, pois, somente a lei pode instituir (criar) impostos autorizados pela Constituio. Portanto, a resposta b.
52. (ESAF/PGDF/2004) Avalie as indagaes a seguir, e em seguida assinale a opo de resposta correta: As normas complementares compreendidas na expresso legislao tributria, de que trata o Cdigo Tributrio Nacional, que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes esto, do ponto de vista da hierarquia, em plano superior s leis, aos tratados e s convenes internacionais? O Cdigo Tributrio Nacional estabelece que, salvo disposio em contrrio, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data da sua publicao? Em obsquio ao princpio da irretroatividade da lei, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou? As contribuies sociais para a seguridade social somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado? a) Sim, sim, no, no. b) Sim, no, no, sim. c) No, no, sim, sim. d) Sim, no, sim, no. e) No, sim, no, sim. A resposta no, porque as normas complementares compreendidas na expresso legislao tributria, de que trata o CTN, que versem sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes esto, do ponto de vista da hierarquia, em plano inferior s leis, aos tratados e s convenes internacionais. A resposta sim, pois o art. 103, I, do CTN, estabelece que, salvo disposio em contrrio, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor na data da sua publicao. A resposta no, porque em obsquio ao princpio da anterioridade anual da lei, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos no mesmo exerccio em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou.
A resposta sim, por, segundo disposio expressa do 6, do art. 195, da CF/88, as contribuies sociais para a seguridade social somente podero ser exigidas aps decorridos noventa dias da data da publicao da lei que as houver institudo ou modificado. Portanto, a resposta letra e. 53. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a Legislao Tributria, assinale a opo correta. a) Pode-se afirmar que ordem de servio, expedida por Delegado da Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao atendimento do contribuinte, integra a legislao tributria. b) O prazo de recolhimento de determinado tributo no pode ser minorado por regulamento especfico, haja vista a exigncia constitucional de lei em sentido estrito. c) Segundo a Constituio Federal, h exigncia de lei complementar para a instituio de contribuio de interveno no domnio econmico. d) Com o advento da Emenda Constitucional n. 45/2004, os tratados e convenes internacionais, que visam ao estabelecimento de regras para coibir a evaso fiscal, ao serem aprovados pelo Congresso Nacional, sero equivalentes s emendas constitucionais. e) As decises proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento, em regra, integram a legislao tributria. Letra (A). A legislao tributria compreende as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96, CTN). E so normas complementares os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas (ordem de servio expedida por Delegado da Receita Federal do Brasil, contendo normas relativas ao atendimento do contribuinte). Logo, correta. Letra (B). Segundo jurisprudncia consagrada no STF, o prazo de recolhimento de determinado tributo pode ser minorado ou alterado por regulamento especfico, sem desobedecer ao princpio da legalidade. Logo, incorreta. Letra (C). Segundo a Constituio Federal e interpretao do STF, h exigncia de lei ordinria para a instituio de CIDE. Logo, incorreta.
Letra (D). Segundo o 3, do art. 5, da CF, os tratados e convenes internacionais sobre direitos humanos que forem aprovados, em cada Casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos respectivos membros, sero equivalentes s emendas constitucionais. Logo, incorreta. Letra (E). As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, integram a legislao tributria (art. 100, II, CTN). Isto , a lei deve necessariamente atribuir eficcia normativa as decises proferidas pelas Delegacias da Receita Federal de Julgamento, para que estas passem a integrar a legislao tributria. Ou seja, no a regra como diz o enunciado da questo. Logo, incorreta. 2. VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA Antes de se dissertar propriamente sobre a vigncia da legislao tributria, devemos diferenciar os conceitos de validade, vigncia e eficcia da norma jurdica. 2.1. CONCEITOS DE JURDICA DA NORMA VALIDADE, VIGNCIA E EFICCIA
Afirmar que a norma Y vlida significa dizer que a norma est de acordo com o ordenamento jurdico, no s por ter obedecido s condies formais para o seu ingresso, mas tambm as condies materiais de sua produo. Ou seja, para verificar a validade da norma devemos analisar a compatibilidade formal e material da norma com a Constituio, que o fundamento de validade de todas as demais normas do sistema de dado territrio. Decerto, a validade a qualidade ou o predicado da norma. Por exemplo, determinada Cmara Municipal instituiu emprstimo compulsrio para atender despesas ordinrias previstas no oramento. Tal lei criou norma invlida, pois esta desobedece s condies formais para o seu ingresso (autoridade incompetente Cmara Municipal), bem como as condies materiais de sua produo (atender despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia). Nesse rumo, tanto a norma criada por autoridade incompetente e conforme o procedimento previsto em lei quanto norma criada por autoridade competente e sem a observncia do procedimento
previsto em lei so invlidas, pois no esto de acordo com as normas constitucionais que so o fundamento de suas validades. J a vigncia exige o critrio da publicao da norma e diz respeito possibilidade da norma incidir, de produzir efeitos jurdicos no plano abstrato. Noutro ponto, a eficcia jurdica a capacidade da norma de Direito produzir efeitos jurdicos no plano concreto. A eficcia jurdica tem relao direta com a possibilidade da aplicao da norma em determinada situao concreta. Assim sendo, a vigncia e a eficcia jurdica podem andar juntas, como irms siamesas, ou separadas. No direito tributrio, clara a possibilidade de separao entre a vigncia e a eficcia jurdica quando visualizamos o princpio da anterioridade. Isto , uma lei que aumente a alquota do imposto sobre a renda (IR) pode ser vigente na data da sua publicao (25/12/09), mas s ter eficcia jurdica a partir do exerccio financeiro seguinte (01/01/2010), observando-se o princpio da anterioridade anual. Portanto, durante o perodo compreendido entre 25/12/09 e 31/12/09 a referida lei vigente (plano abstrato), mas no eficaz (plano concreto). Noutro exemplo, o lanamento tributrio reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada, segundo o caput do art. 144 do CTN. Na hiptese, a norma legal da data da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria pode ser eficaz e no mais vigente. Por exemplo, determinado contribuinte paga um tributo em 2009, cujo fato gerador aconteceu em 2006, aplica-se, ento, a alquota do tributo vigente em 2006, mesmo que em 2009 a alquota esteja menor. 2.2 REGRA GERAL DA VIGNCIA DA NORMA TRIBUTRIA Nesse contexto, a vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, que so a Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC (Decreto-Lei n 4.567/1942) e Lei Complementar n 95/1998, salvo dispositivo em contrrio disposto no prprio CTN. 2.3 VIGNCIA NO TEMPO
A respeito da vigncia no tempo, a LICC determina em seu art. 1, que, ressalvado norma dispositiva em contrrio, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco dias (45) depois de oficialmente publicada. Isto , sendo omissa a lei, aplica-se subsidiariamente o prazo de 45 dias de vacncia previsto na LICC. O tempo entre a publicao da lei e a sua entrada em vigor tambm denominado de vocatio legis, que serve para a populao tomar conhecimento da lei. Normalmente, a lei j dispe que entra em vigor na data de sua publicao, dispensando a aplicao do prazo de 45 dias. Como exemplo, a LC 104/2001 estatuiu no seu ltimo artigo que Esta Lei Complementar entra em vigor na data de sua publicao. As leis que estabeleam perodo de vacncia devero utilizar a clusula esta lei entra em vigor aps decorridos (o nmero de) dias de sua publicao oficial (2, do art. 8, da LC 95/98). Neste sentido, a vigncia da lei ser indicada de forma expressa e de modo a contemplar prazo razovel para que dela se tenha amplo conhecimento, reservada a clusula entra em vigor na data de sua publicao para as leis de pequena repercusso (art. 8 da LC 95/98). A contagem do prazo para entrada em vigor das leis que estabeleam perodo de vacncia far-se- com a incluso da data da publicao e do ltimo dia do prazo, entrando em vigor no dia subseqente sua consumao integral. Por exemplo, a Lei Complementar 118/2005, que alterou diversos dispositivos do CTN estabeleceu em seu ltimo artigo que esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao. A sua publicao oficial foi no dia 9 de fevereiro de 2009, entrando em vigor no dia 9 de junho de 2005. Portanto, o perodo de vacatio legis foi entre 9/02/2005 e 9/06/2005. Por sua vez, o art. 103 do CTN estabelece regras especficas sobre a entrada em vigor das normas complementares, afirmando que, salvo disposio em contrrio, entram em vigor: Os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, na data da sua publicao; As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, quanto a
seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; Os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpio, na data neles prevista. Em relao s prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (costume), a entrada em vigor ocorre no momento em que caracterizada, ou seja, no momento em que a conduta da Administrao se torna reiterada. O art. 104 do CTN, I a III, estabelece que entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao os dispositivos de lei, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda: que instituem ou majoram tais impostos; que definem novas hipteses de incidncia; que extinguem ou reduzem isenes, salvo se a lei dispuser de maneira mais favorvel ao contribuinte, e observado o disposto no artigo 178. Este dispositivo contraria o art. 150, III, b e c, da CF/88, que no restringe a aplicao da anterioridade apenas aos impostos sobre o patrimnio ou a renda (IR, ITR, IGF, ITCMD, IPVA, ITBI e IPTU), e tambm a jurisprudncia atual do STF que entende como constitucional a inobservncia da anterioridade na extino ou reduo da iseno incondicionada. Contudo, o concursando deve ficar atento a literalidade do art. 104 do CTN, que est em vigor e no ainda foi declarado inconstitucional pelo STF. Nesse rumo, a ESAF aplicou inteiramente o art. 104, I, do CTN, na ltima prova para AFRFB (2010). Assim sendo, a ESAF afirmou Considerando a publicao de norma, em 15 de dezembro de 2009, visando majorao de tributo, sem disposio expressa sobre a data de vigncia, tratando-se de imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza, poder ser editada lei ordinria, produzindo efeitos financeiros a partir de 1 de janeiro de 2010. Isto , o examinador adotou exclusivamente o art. 104, I, do CTN. 2.4 VIGNCIA NO ESPAO
No que se refere vigncia no espao (aspecto espacial da incidncia), as normas jurdicas devem em regra obedecer ao princpio da territorialidade, dispondo que a lei de cada ente federativo vigora nos limites de seu territrio. Porm, excepcionalmente, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio, de acordo com o art. 102 do CTN. Nesse rumo, ressaltamos o entendimento da ESAF em 2010 no sentido da interpretao restritiva do art. 102 do CTN. Isto , o termo legislao tributria neste dispositivo significa apenas normas que digam respeito arrecadao e fiscalizao de tributos. Por consequencia, o art. 102 do CTN no outorga poder para que os Municpios, os Estados-membros e o DF instituam tributos fora dos seus limites territoriais, sob pena de afronta a competncia tributria. Em outras palavras, o aspecto espacial da norma tributria estadual, distrital ou municipal (local onde ocorre o nascimento da obrigao tributria) tem por limite o prprio territrio do respectivo ente federativo que criou o tributo, em razo da competncia tributria delineada na Constituio. Assim, a norma estadual, distrital ou municipal que cria o tributo no possui extraterritorialidade, que, nos termos dos convnios ou das normas gerais de direito tributrio, apenas tem validade no que diz respeito s normas de arrecadao e fiscalizao tributria. Por exemplo, segundo os termos da LC 116/03 (norma geral de direito tributrio), o ISS pode ser cobrado em local distinto do domiclio do prestador de servio. Deste modo, as administraes tributrias de dois Municpios podem firmar convnio de colaborao no sentido de ajuda mtua (troca de informaes fiscais, apoio do aparato administrativo etc.) para a efetiva cobrana do tributo.
Contudo, isto no quer dizer que a obrigao tributria do ISS nasceu fora dos limites territoriais do Municpio competente para instituir o tributo. A ESAF no concurso da SUSEP/2010 adotou como incorreto o seguinte enunciado: o aspecto espacial da incidncia tributria nem sempre corresponder ao territrio da pessoa poltica tributante, j que a extraterritorialidade da tributao estadual e municipal no necessariamente implica invaso de idntica competncia dos demais Estados e Municpios. Podemos agora resolver as seguintes questes: 54. (AFRF/2000/ESAF) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrrio, a) no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao. b) 30 dias aps sua publicao. c) 45 dias aps sua publicao. d) na data da sua publicao. e) na data de sua assinatura. Segundo o art. 103, I, do CTN, os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas entram em vigor, salvo disposio em contrrio, na data da sua publicao. Deste modo, a resposta a letra d. 55. (AFE/PI/2000/ESAF/Adaptada) Lei que majora a alquota do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de incio de sua vigncia, tornar-se- obrigatria: a) na data de sua publicao. b) no primeiro dia do exerccio financeiro seguinte. c) trinta dias aps a data de sua publicao. d) quarenta e cinco dias aps a data de sua publicao. e) sessenta dias aps a data de sua publicao. Lei que majora a alquota do Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas, publicada em 30 de dezembro, omissa quanto data de incio de sua vigncia, tornar-se- obrigatria quarenta e cinco (45) dias aps a data de sua publicao.
a aplicao subsidiria do art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC (Decreto-Lei n 4.567/1942). Deste modo, a resposta a letra d. 56. (ATE/MS/2001/ESAF) Os convnios sobre matria tributria, includos entre as normas complementares da legislao tributria, tm como regra de vigncia temporal o seguinte: a) entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte ao de sua publicao b) entram em vigor trinta dias aps a data de sua publicao. c) entram em vigor na data neles prevista. d) entram em vigor na data de sua publicao. e) entram em vigor trinta dias aps sua homologao pela Assemblia Legislativa. Segundo o art. 103, III, do CTN, convnios sobre matria tributria, includos entre as normas complementares da legislao tributria, entram em vigor, salvo disposio em contrrio, na data neles prevista. Deste modo, a resposta a letra c. 57. (AFRF/2005/ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria, julgue os itens a seguir. Marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia. ( ) O CTN veda a extraterritorialidade da legislao tributria. ( ) No vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos pelas autoridades administrativas tributrias. ( ) O Cdigo Tributrio Nacional adota como regra a irretroatividade da lei tributria. a) V F F V. b) F F V F. c) F F V V. d) V F V V.
e) V F V F. O primeiro item falso, porque no condio de vigncia da lei tributria a sua eficcia. Lembre do princpio da anterioridade, podendo a lei ser vigente, mas ainda no eficaz. O segundo item falso, porque extraterritorialidade da legislao tributria. o CTN permite a
O art. 102 do CTN autoriza a extraterritorialidade, a saber: A legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. O terceiro item verdadeiro, eis que no vedado aos decretos dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos pelas autoridades administrativas tributrias. O art. 103 trata das normas complementares. Segundo o art. 100 do CTN, so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: (I) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; (II) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; (III) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (costume); (IV) os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Assim, segundo o art. 103, I, do CTN, salvo disposio em contrrio, entram em vigor: I - os atos administrativos a que se refere o inciso I do artigo 100, na data da sua publicao. Portanto, pode um Decreto dispor sobre o termo inicial da vigncia dos atos expedidos pelas autoridades administrativas tributrias, de acordo com a interpretao do art. 100, I, c/c art. 103, I, do CTN. O quarto item verdadeiro, eis que o Cdigo Tributrio Nacional adota como regra a irretroatividade da lei tributria, isto ,
em regra, a lei se aplica a ato ou fato futuro. A retroatividade exceo, como estudaremos no prximo tpico. Deste modo, a resposta a letra c. 58. (ATM/Recife/2003/ESAF) Avalie as formulaes seguintes e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta. I - Em consonncia com a Constituio Federal, medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade territorial rural s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada. II - De conformidade com a Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. III - Os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional. IV - Determina o Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data da sua publicao. a) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. b) Apenas as formulaes I, II e IV so corretas. c) Apenas as formulaes I, III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes II, III e IV so corretas. e) Todas as formulaes so corretas. O primeiro item verdadeiro, pois, em consonncia com o art. 62, 2, da Constituio Federal, medida provisria que implique majorao do imposto sobre propriedade territorial rural (ITR) s produzir efeitos no exerccio financeiro seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada.
O segundo item verdadeiro, porque de conformidade com o art. 102 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 (CTN), a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham o Cdigo Tributrio Nacional ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio. O terceiro item verdadeiro, eis que os dispositivos de lei que definem novas hipteses de incidncia, referentes a impostos sobre o patrimnio ou a renda, entram em vigor no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorra a sua publicao, conforme estabelece literalmente o art. 104, II, do CTN. O quarto item falso, eis que determina o art. 103, III, do Cdigo Tributrio Nacional que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data neles prevista. Deste modo, a resposta a letra a. 59. (CESPE/AGU/2009) Caso a Unio celebre com os estados-membros convnio para a adoo de mtodo eletrnico para o lanamento de certos tributos, o referido convnio entrar em vigor na data nele prevista. correta, pois dispe o art. 103, III, do CTN que, salvo disposio em contrrio, os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios entram em vigor na data neles prevista. 60. (CESPE/Procurador de Estado/AL/2009) Caso lei instituindo o tributo de ISS em determinado municpio tenha sido publicada em 20/12/2008, sem indicar a data de sua vigncia, A o tributo poder ser cobrado a partir de 1./1/2009, em funo do princpio da anterioridade. B o tributo de ISS, por estar sendo institudo no municpio, poder ser cobrado a partir da publicao da lei. C o ISS poder ser cobrado somente aps 40 dias, contados da publicao da lei que no determinou a data de sua vigncia.
D a aplicao da lei ocorrer na data de sua vigncia, que se dar 30 dias aps sua publicao. E a lei ter aplicao no exerccio seguinte ao da sua publicao, mas se ter de esperar 45 dias para sua entrada em vigor. De incio, devemos afirmar que o ISS obedece ao princpio da anterioridade anual e nonagesimal. Portanto, a resposta a resposta mais adequada a letra e, afirmando que a lei ter aplicao no exerccio seguinte ao da sua publicao, mas se ter de esperar 45 dias para sua entrada em vigor. Quando se diz que a lei ter aplicao no exerccio seguinte ao da sua publicao no se est dizendo que no se observar os 90 dias da anterioridade nonagesimal, contados de 20/12/2008, estando mesmo assim correta a alternativa. A espera de 45 dias para sua entrada em vigor decorre da omisso da lei que instituiu o tributo de ISS em determinado municpio e, por conseguinte, da aplicao subsidiria do art. 1 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC. 61. (CESPE/AFRE/ES/2009) Os atos normativos expedidos pela autoridade administrativa entram em vigor na data de sua assinatura, salvo disposio de lei em contrrio. incorreta, pois dispe o art. 103, I, do CTN que, salvo disposio em contrrio, atos normativos expedidos pela autoridade administrativa entram em vigor na data da sua publicao. 62. (CESPE/Procurador Federal/2007) Salvo disposio em contrrio, uma deciso do delegado da Receita Federal, a que a lei atribua eficcia normativa, entrar em vigor trinta dias aps a data de sua publicao. correta, pois dispe o art. 103, II, do CTN, que, salvo disposio em contrrio, as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, entram em vigor 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao.
63. (CESPE/AFRE/ES/2009) As decises dos rgos singulares ou colegiados de jurisdio administrativa, quanto aos efeitos normativos, entram em vigor 30 dias aps a data da sua publicao, salvo disposio em contrrio. correta, de acordo com o art. 103, II, do CTN. 64. (CESPE/AFRE/ES/2009) Os dispositivos de lei que instituem os tributos, sejam quais forem, comeam a vigorar no primeiro dia do exerccio seguinte quele em que ocorreu a sua publicao. incorreta, pois existem tributos que devem obedecer a anterioridade nonagesimal ou especial e tambm existem excees a anterioridade anual. 65. (CESPE/AFRE/ES/2009) O princpio anterioridade no se aplica a todos os tributos. da
correta, pois existem tributos que no devem obedecer a anterioridade. A tabela das excees ao princpio da anterioridade e noventena a que segue. Preste ateno: se exceo porque no deve observar o princpio. E todos os demais tributos devem observar, porque a regra a observncia ao princpio.
Anterioridade anual II IE IPI IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Restabelecimento de alquotas do ICMS Combustveis e da CIDE
Noventena II IE IR IOF Imposto extraordinrio por motivo de guerra externa (IEG) Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou de calamidade pblica Base de clculo do IPTU
81
www.pontodosconcursos.com.br
Combustveis Contribuies para a seguridade social
Base de clculo do IPVA
3. APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA A aplicao da legislao tributria refere-se adequao da norma prevista na lei ao caso concreto, tambm denominada de subsuno do fato norma. Em regra geral, as normas tributrias novas no retroagem para a sua aplicao em situaes passadas, em razo do princpio da irretroatividade tributria. Este princpio disposto no art. 150, III, a, da CF, estabelece a proibio de cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. 3.1 FATO GERADOR FUTURO, FATO GERADOR PENDENTE, SMULA 584 DO STF, RETROATIVIDADE PRPRIA E RETROATIVIDADE IMPRPRIA Com efeito, o art. 105 do CTN, disciplina que a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio e no esteja completa nos termos do artigo 116 do mesmo Cdigo. Segundo esta classificao prevista explicitamente no CTN: (a) fatos geradores futuros so aqueles que ainda iro acontecer; (b) fatos geradores pendentes so aqueles que j iniciaram a sua formao, mas ainda no completaram o seu crculo de formao ou no atingiram a sua perfeio. Em relao aplicao imediata da legislao tributria aos fatos geradores futuros no h qualquer desentendimento na doutrina ou jurisprudncia, observando sempre tambm o princpio da anterioridade. Resta a controvrsia em relao aos fatos geradores pendentes, sobretudo a smula 584 do STF. Segundo determinada parte da doutrina, no h distino entre fato gerador futuro ou pendente, afirmando-se que no existe fato
gerador pendente. S existe fato gerador que ocorre ou que no corre. Deste modo, o fato gerador pendente aquele sujeito a condio suspensiva (art. 116, II e 117, I, do CTN). Como o fato gerador pendente de condio suspensiva s ocorre com o implemento da condio. O fato gerador pendente acaba se assimilando ou igualando ao fato gerador futuro. Entretanto, outra parte da doutrina sustenta como vlida a citada classificao e assevera que fato gerador pendente o fato gerador complexivo ou peridico, que ainda no se aperfeioou. Neste sentido, o fato gerador pendente aquele cuja realizao ainda no se completou ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do imposto de renda de pessoa fsica (IRPF) acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano, estando, portanto, pendente o fato gerador at a data de 31 de dezembro. Assim, a smula 584 do STF, que ainda continua sendo aplicada pela Excelsa Corte, dispe que ao Imposto de Renda calculado sobre os rendimentos do ano-base, aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que deve ser apresentada a declarao. Do modo, o STF aplica tal entendimento a contribuio social sobre o lucro lquido (CSLL). Assim, uma lei publicada em 31 de Dezembro de 2009 aumentando o valor do imposto de renda atinge situaes caracterizadoras do fato gerador do IRPF (aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica de renda ou proventos de qualquer natureza) acontecidas antes da publicao da lei, desde o dia 01 de janeiro de 2009. Logo, a lei nova publicada durante o ano-base pode incidir sobre o IRPF do mesmo ano, pois estar vigente no exerccio financeiro seguinte, que quando o IRPF ser lanado por homologao e ocorrer tambm a apresentao da declarao de ajuste anual. Nesse rumo, ressaltamos que a retroatividade imprpria (retrospectiva) ocorre quando a lei atuar sobre um fato jurdico
ainda no concludo, isto , no direito tributrio acontece quando a lei aplicada sobre o fato gerador pendente Decerto, a smula 584 o exemplo clssico de retroatividade imprpria ou retrospectiva e o STF tem adotado este entendimento (RE n 104.259-RJ, RTJ 115/1336). Portanto, a retroatividade imprpria, segundo entendimento atual do STF, pode ocorrer nos tributos com fato gerador de perodo ou complexivo, eis que a lei nova alcana perodo j decorrido em parte quando da sua publicao. Contudo, no ltimo concurso para ATRFB, a ESAF adotou o entendimento doutrinrio de Misabel Derzi, que contrrio a jurisprudncia atual do STF, a saber: A mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os efeitos que ele desencadeia (como sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de clculo, alquotas, dedues, compensaes, correo monetria etc.) (...) O princpio da irretroatividade no direito positivo brasileiro no relativo, mas absoluto e insistentemente repetido nos Textos Magnos nacionais. Descabe entre ns a chamada retrospectiva ou retroatividade imprpria, mesmo para o imposto de renda. Por sua vez, a retroatividade prpria (ou autntica) acontece quando a lei alcana fatos ocorridos apenas no passado, o que permitido por exceo, como no caso das leis interpretativas previstas no art. 106, I, do CTN. Neste sentido, o STF j decidiu da seguinte forma: As leis, em face do carter prospectivo de que se revestem, devem, ordinariamente, dispor para o futuro. O sistema jurdicoconstitucional brasileiro, contudo, no assentou, como postulado absoluto, incondicional e inderrogvel, o princpio da irretroatividade. A questo da retroatividade das leis interpretativas (ADI 605-MC). 66. (ESAF/ATRFB/2010) Entre outras limitaes ao poder de tributar, que possuem os entes polticos, temos a de cobrar tributos em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado. Sobre essa limitao, analise os itens a seguir, classificando-os como verdadeiros ou falsos. Depois, escolha a opo que seja adequada s suas respostas:
I. a irretroatividade da lei tributria vem preservar o passado da atribuio de novos efeitos tributrios, reforando a prpria garantia da legalidade, porquanto resulta na exigncia de lei prvia, evidenciando-se como instrumento de otimizao da segurana jurdica ao prover uma maior certeza do direito; II. o Supremo Tribunal Federal tem como referncia, para anlise da irretroatividade, o aspecto temporal da hiptese de incidncia, ou seja, o momento apontado pela lei como sendo aquele em que se deve considerar ocorrido o fato gerador; III. a mesma lei que rege o fato tambm a nica apta a reger os efeitos que ele desencadeia, como a sujeio passiva, extenso da responsabilidade, base de clculo, alquotas, dedues, compensaes e correo monetria, por exemplo; IV. a lei instituidora ou majoradora de tributos tem de ser, como regra, prospectiva; admite-se, porm, a sua retroatividade imprpria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e III. c) Esto corretos apenas os itens I, III e IV. d) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. e) Esto corretos apenas os itens I e III. Esta questo baseada na doutrina de Misabel Derzi (O princpio da irretroatividade do Direito na Constituio e no CTN, Revista de Direito Tributrio n 67, So Paulo: Editora Malheiros; Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar <notas de atualizao>, 7 edio, Rio de Janeiro: Forense, 2003, pginas 189223). ITEM I. Segundo entendimento doutrinrio, o princpio da irretroatividade um plus a anterioridade tributria, reforando a legalidade tributria e a segurana jurdica. Logo, correta. ITEM II. A aplicao da irretroatividade leva em conta o momento da ocorrncia do fato gerador (aspecto temporal da hiptese de incidncia). Assim, segundo o STF, a lei tributria apenas pode atuar sobre o fato gerador ocorrido aps a sua vigncia, sob pena de afronta a anterioridade. Logo, correta. ITEM III. Foi cpia literal do entendimento de Misabel Derzi nos textos j citados. Portanto, segundo o examinador, correta.
ITEM IV. Foi cpia literal do entendimento de Misabel Derzi tambm, que afirma que o sistema jurdico no admite a retroatividade imprpria ou retrospectiva. Logo, incorreta. A retroatividade imprpria ocorre quando a lei atuar sobre um fato jurdico ainda no concludo, isto , no direito tributrio acontece quando a lei aplicada sobre o fato gerador pendente, o que no aceito por Misabel Derzi. Em face do exposto, a alternativa considerada correta pelo examinador a letra b. 3.2 APLICAO RETROATIVA DA LEGISLAO TRIBUTRIA: RETROTIVIDADE PRPRIA OU AUTNTICA A lei tributria pode ter aplicao retroativa, denominando-se igualmente de retroatividade benigna ou in bonam partem, podendo ser aplicada ato ou fato pretrito nas hipteses que se seguem, segundo o art. 106 do CTN. Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. Tal regra tem por base a retroatividade benigna da interpretao autntica, que a interpretao elaborada pelo prprio Poder Legislativo, ressaltando-se que este tipo de interpretao no exclui a apreciao do caso pelo Poder Judicirio. Por exemplo, os arts. 3 e 4, da LC 118/2005, estabeleceram, respectivamente, que (a) para efeito de interpretao do art. 168, I, do CTN, a extino do crdito tributrio ocorre, no caso de tributo sujeito a lanamento por homologao, no momento do pagamento antecipado de que trata o 1o do art. 150 da referida Lei; (b) esta Lei entra em vigor 120 (cento e vinte) dias aps sua publicao, observado, quanto ao art. 3o, o disposto no art. 106, I, do CTN. Interpretando tais dispositivos, o STJ entendeu que: a) o art. 3 da LC 118/05 s pode ter eficcia prospectiva, incidindo sobre situaes que venham a ocorrer a partir de sua vigncia; b) o art. 4, segunda parte, da LC 118/05, que determina a aplicao retroativa do art. 3, ofende o princpio constitucional da autonomia e independncia dos Poderes (CF, art. 2) e o da garantia do direito adquirido, do ato jurdico perfeito e da coisa julgada (CF, art. 5, XXXVI).
Com efeito, o STJ interpretou que o artigo 3, da LC 118/05, criou direito novo, no configurando lei meramente interpretativa, cuja retroao permitida. Importante: o esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra lei posterior configura tambm a denominada interpretao autntica, que a interpretao da norma realizada pelo prprio Poder Legislativo. Nesse rumo, tratando-se de ato no definitivamente julgado, a lei aplica-se a ato ou fato pretrito (art. 106, II, CTN): Quando deixe de defini-lo como infrao; Quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; Quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Assim sendo, permite-se a extino ou reduo da multa, moratria ou punitiva, prevista na lei mais nova, por ser mais benfica ao contribuinte, independentemente de o fato gerador do tributo tenha ocorrido em data anterior a vigncia da norma sancionatria. Todavia, ressaltamos que o pagamento regular da multa tributria extingue o crdito tributrio, no permitindo a aplicao do art. 106 do CTN. Importante: Ato no definitivamente julgado significa ato no transitado em julgado, compreendendo tanto o mbito administrativo como o mbito judicial (Poder Judicirio). Neste sentido, pacfico o entendimento do STJ no sentido de que, tratando-se de execuo fiscal no definitivamente julgada, aplica-se o disposto no art. 106 do CTN. 67. (ATE/PI/2001/ESAF) A aplicao retroativa de lei tributria no admitida quando: a) estabelecer hipteses de iseno. b) for interpretativa. c) deixar de definir ato no definitivamente julgado como infrao. d) estabelecer penalidade mais branda que a prevista na lei vigente ao tempo da prtica do ato.
e) deixar de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, respeitados os demais requisitos legais. A aplicao retroativa de lei tributria admitida nas hipteses do art. 106 do CTN, a saber: A lei aplica-se a ato ou fato pretrito: I - em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; II - tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. Deste modo, a resposta a letra a. 68. (TRF/2000/ESAF) A lei no se aplica a ato ou fato pretrito: a) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. b) quando seja expressamente interpretativa. c) tratando-se de ato no definitivamente julgado quando deixe de defini-lo como infrao. d) quando deixe de tratar ato no definitivamente julgado como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, no sendo fraudulento e no tendo implicado falta de pagamento de tributo. e) quando expressamente interpretativa, determine a aplicao de penalidade por infrao dos dispositivos interpretados. a aplicao novamente do art. 106 do CTN. Deste modo, a resposta a letra e. 69. (FGV/Fiscal de Rendas/RJ/2009) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional a lei aplica-se a ato ou fato pretrito. A esse respeito analise as afirmativas que apresentam as situaes em que a lei se aplica.
I. Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. II. Quando reduza a alquota de tributo cujo fato gerador j foi praticado, desde que a defesa ofertada pelo contribuinte, administrativa ou judicial, ainda no tenha sido definitivamente julgada. III. Tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado falta de pagamento de tributo. Assinale: (A) se somente a afirmativa I estiver correta. (B) se somente a afirmativa II estiver correta. (C) se somente as afirmativas I e III estiverem corretas. (D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas. (E) se todas as afirmativas estiverem corretas. O primeiro item verdadeiro, pois, de acordo com o CTN, a lei aplica-se a ato ou fato pretrito em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados, de acordo com o art. 106, I. O segundo item falso, aplicando-se o caput do art. 144 do CTN, dispondo que o lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. O quarto item verdadeiro, pois, de acordo com o CTN, a lei aplica-se a ato ou fato pretrito, tratando-se de ato no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado falta de pagamento de tributo, de acordo com o art. 106, II, b. Destarte, a resposta a letra c. 70. (CESPE/Procurador de Estado/AL/2009) Com relao ao direito tributrio, considerando que seja editada a lei ordinria Y, esclarecendo como dever ser
aplicada a lei vigente X, que possui penalidades para as infraes a seus dispositivos, assinale a opo correta. A A lei Y s poder ser aplicada a ato e fato futuro ou pendente, como rege o CTN. B A lei Y sempre ter aplicao a ato ou fato pretrito, quando houver a imposio de penalidades s infraes dos dispositivos interpretados. C A lei X foi revogada, pois a lei Y regulamentou a mesma matria. D Em qualquer caso, quando for expressamente interpretativa, a lei Y aplicar-se- a ato ou fato pretrito. E Fato gerador ocorrido antes da vigncia da lei Y no ser por ela atingido, em virtude do princpio da irretroatividade. Conforme o art. 106, I, do CTN, a resposta a letra d. Esta questo no foi anulada pela banca examinadora do concurso da PGE/AL, considerando como certa definitivamente a letra "d", mas compreendo que foi omissa quanto a excluso da aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. Neste caso, no concurso voc deve marcar a menos errada, que a "d", eis que as demais alternativas so absurdas e nem sempre as questes de concurso so anuladas. 4. INTERPRETAO TRIBUTRIA E INTEGRAO DA LEGISLAO
A hermenutica, atualmente, entendida como uma teoria ou filosofia da interpretao que deve tornar compreensvel o significado de determinado texto. Assim, a interpretao hoje vista como uma tarefa criadora no mbito da linguagem. 4.1 VISO CLSSICA DO CTN Sem se aprofundar no estudo da hermenutica contempornea, afirmamos, de logo, que o CTN adota uma viso tradicional da hermenutica, que entendida como um problema normativo e metodolgico. Ou seja, para o CTN a hermenutica conjunto de tcnicas e mtodos destinados a interpretar a norma.
Com efeito, de acordo com o art. 107 do CTN, a legislao tributria dever ser interpretada conforme o disposto no prprio Cdigo. Interpretar no Direito compreender o sentido e alcance da norma, pressupondo a existncia de norma sobre a questo. J a integrao no direito, segundo a hermenutica tradicional do CTN, o preenchimento da lacuna ou do vazio normativo. Isto , no existe dispositivo expresso para regular determinada situao e o intrprete se utiliza dos mtodos de integrao para colmatar o vazio normativo. Deste modo, o CTN no seu art. 108 estabelece que na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: 1. a analogia; 2. os princpios gerais de direito tributrio; 3. os princpios gerais de direito pblico; 4. a equidade. O CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 adotou como correto: Um dos aspectos mais importantes para se compreender o sistema tributrio nacional consiste na interpretao e integrao da lei tributria, objetivando o efetivo alcance de tais normas. Na ausnciade disposio expressa, a autoridade competente, por ocasio da aplicao da legislao tributria, dever utilizar, sucessivamente, na ordem indicada, a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; e a equidade. Nesse rumo, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, ou mesmo na criao de hipteses suspenso, extino ou excluso do crdito tributrio, em face do princpio da legalidade tributria. A analogia um mtodo de integrao que busca o preenchimento da lacuna normativa com a aplicao de uma norma semelhante ao do caso concreto. Podemos considerar os seguintes exemplos recentemente pela jurisprudncia do STJ, a saber: discutidos
O Convnio ICMS 69/98, ao determinar a incidncia do ICMS sobre a habilitao de aparelho mvel celular, empreendeu verdadeira analogia extensiva do mbito material de incidncia do tributo, em flagrante violao ao art. 108, 1, do CTN (AGREsp 956312/RO);
Deveras, princpio basilar do Direito Tributrio Brasileiro que a imposio de nus tributrio ao contribuinte, que s pode decorrer de lei (CF/88, art. 150, inciso I), no pode resultar do emprego da analogia (CTN, art. 108, 1.), e equiparar os meros servios de aformoseamento prestados pela empresa recorrida aos de construo, demolio, reforma, ampliao de edificao ou outras benfeitorias agregadas ao solo ou subsolo implica analogia in malam partem, vez que resultariam em impor esta bices que a legislao vigente no lhe impe (Resp 818674/MG). Realamos tambm que no se confunde a analogia com a interpretao extensiva ou analgica, como muito bem ensina o STJ na interpretao da Lista Anexa a LC 116/2003: Embora taxativa, em sua enumerao, a lista de servios admite interpretao extensiva, dentro de cada item, para permitir a incidncia do ISS sobre servios correlatos queles previstos expressamente. Esse entendimento no ofende a regra do art. 108, 1, do CTN, que veda o emprego da analogia para a cobrana de tributo no previsto em lei. Na hiptese, no se cuida de analogia, mas de recurso interpretao extensiva, de resto autorizada pela prpria norma de tributao, j que muitos dos itens da lista de servios apresentam expresses do tipo congneres, semelhantes, qualquer natureza, qualquer espcie, entre outras tantas. No se pode confundir analogia com interpretao analgica ou extensiva. A analogia tcnica de integrao, vale dizer, recurso de que se vale o operador do direito diante de uma lacuna no ordenamento jurdico. J a interpretao, seja ela extensiva ou analgica, objetiva desvendar o sentido e o alcance da norma para ento definirlhe, com certeza, a sua extenso. A norma existe, sendo o mtodo interpretativo necessrio, apenas, para precisar-lhe os contornos. Por sua vez, o emprego da equidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido (art. 108, 2). A equidade considerada como a aplicao da justia ao caso concreto, abrandando o rigor da lei, tendo em conta as caractersticas pessoais ou materiais do caso. Noutro ponto, o inc. IV, do art. 172 do CTN dispe que a lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho
fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo a consideraes de equidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso. O CESPE no concurso para Procurador Federal/2010: Um fiscal da Receita Federal do Brasil, ao aplicar a legislao tributria, na ausncia de disposio legal expressa, pode empregar a analogia, desde que isso no resulte na dispensa do pagamento de tributo devido. O fiscal, ao aplicar a legislao tributria, na ausncia de disposio legal expressa, pode empregar a analogia, desde que isso no resulte na exigncia de tributo no previsto em lei. Portanto, errada. 4.2 PRINCPIOS GERAIS DE DIREITO PRIVADO Por outro lado, os princpios gerais de direito privado utilizamse para pesquisa da definio, do contedo e do alcance dos institutos, conceitos e formas do direito tributrio, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios, conforme art. 109 do CTN. Exemplos de princpios gerais de direito privado so a eticidade fundada no princpio da dignidade da pessoa humana; a socialidade que a prevalncia dos valores coletivos em detrimento dos valores sociais e a operalidade traduzida na efetivao da norma jurdica, afirmando a doutrina que o direito feito para ser utilizada e eficaz. Ressaltamos que os princpios gerais de direito privado no definem os efeitos das normas tributrias. Nessa senda, a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias (art. 110 do CTN). Por exemplo, o STF entendeu que a ampliao do conceito de receita bruta, pela Lei 9.718/98, para abarcar todas as receitas auferidas pela pessoa jurdica, teria afrontado o conceito de faturamento ou de receita bruta previsto inicialmente no art. 195 da CF/88 (aplicao as situaes ocorridas antes da Emenda Constitucional n 20/98).
Portanto, por desobedecer a um conceito de direito privado utilizado por norma constitucional teria ocorrido violao ao art. 110 do CTN. 4.3 DIREITO TRIBUTRIO COMO DIREITO DE SOBREPOSIO Decerto, com fundamento nos arts. 109 e 110 do CTN, parte da doutrina compreende que o direito tributrio um direito de sobreposio ou superposio, pois incide sobre realidades previstas em ramos do direito privado para destes buscar os contornos dos seus institutos, conceitos e formas. Logo, o direito tributrio se utiliza dos conceitos e princpios de direito privado (Direito Civil, Empresarial e do Trabalho) para interpretao das suas normas. Por exemplo, prestar servios, propriedade de bens imveis, remunerao do trabalhador, circulao de mercadorias so institutos regulados por normas de direito privado utilizados no alcance do direito tributrio. 4.4 MTODOS DE INTERPRETAO: LITERAL, HISTRICO, SISTEMTICO E TELEOLGICO LGICO,
Os mtodos clssicos da hermenutica jurdica destinados interpretao em geral, inclusive o direito tributrio, so os seguintes: (i) literal ou filolgico; (ii) lgico; (iii) histrico; (iv) sistemtico e (v) teleolgico. O mtodo literal consiste em discernir o significado literal das palavras que compem a norma jurdica interpretada, servindo-se das normas gramaticais existentes no vernculo, sendo o primeiro passo a ser dado na interpretao jurdica. Isto , a interpretao gramatical ou literal aquela que se fundamenta na compreenso das palavras dispostas literalmente na norma jurdica. Ressaltamos que a interpretao literal no se confunde com a interpretao restritiva, pois esta ltima modalidade interpretativa restringe o sentido e alcance da norma legal, podendo restringir at mesmo o sentido literal do texto normativo. Exemplo recente de interpretao gramatical ou literal pelo STJ o seguinte: A norma que institui benefcio fiscal no admite interpretao extensiva, devendo ser observado o princpio da legalidade
tributria, do qual redunda a regra contida no art. 111 do CTN, que impe ao intrprete obedincia literalidade da lei isentiva. Assim, concluiu a Primeira Seo que, por servios hospitalares compreendem-se aqueles que esto relacionados s atividades desenvolvidas nos hospitais, ligados diretamente promoo da sade, podendo ser prestados no interior do estabelecimento hospitalar, mas no havendo esta obrigatoriedade. Deve-se, por certo, excluir do benefcio simples prestaes de servios realizadas por profissionais liberais consubstanciadas em consultas mdicas, j que essa atividade no se identifica com as atividades prestadas no mbito hospitalar, mas, sim, nos consultrios mdicos(REsp 951251/PR). O mtodo lgico pretende encontrar o sentido e alcance da norma jurdica, sem recorrer a outras disciplinas (sociologia, moral, economia, tica etc.). Utiliza-se a norma posta e a compatibilidade e nexo desta com os diversos dispositivos do texto normativo. O mtodo histrico procura conciliar a inteno daquele que elaborou a lei com o sentido desta norma no momento da interpretao do texto jurdico. O operador do direito leva em considerao a causa histrica da elaborao da lei, tomando parte de todas as discusses (polticas, econmicas, culturais etc.) que envolveram a tramitao do projeto de lei nas Casas do Congresso Nacional. O mtodo sistemtico consiste em compreender a estrutura do texto como um todo, repugnando o entendimento da norma vista de maneira isolada para perceber que a norma faz parte de um sistema. Ou seja, na interpretao, do direito, os textos normativos devem ser estudados como um todo, na busca de uma unidade e harmonia de sentido. Ademais, o mtodo teleolgico objetiva revelar a finalidade e o esprito da norma dentro do contexto social de dada sociedade. A FGV no concurso para AFRM/Angra dos Reis (2010) considerou correto o seguinte item: Com relao respectivamente iseno, imunidade e no incidncia, correto afirmar que a iseno requer interpretao literal; a imunidade, interpretao conforme os fins constitucionais; e a no incidncia normalmente dispensa norma expressa.
3.5 INTERPRETAO FAVORVEL
LITERAL
INTERPRETAO
MAIS
De acordo com o art. 111, I a III, do CTN, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: Suspenso ou excluso do crdito tributrio; Outorga de iseno; Dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Sobre o tema, destacamos algumas decises do STJ cobradas em concurso: Em regra, revela-se proibida a interpretao das normas concessivas de iseno de forma analgica ou extensiva, restando consolidado entendimento no sentido de ser incabvel interpretao extensiva da iseno situao que no se enquadre no texto expresso da lei (EDcl no REsp 872095/PE). O ato normativo infralegal que impe restries para fruio de benefcios fiscais, alm daquelas contidas em textos legais, fere o princpio da legalidade estrita (REsp 115823 SP). O art. 111 do CTN no pode levar o aplicador do direito concluso de que esteja ele impedido de aplicar as normas de direito, de valer-se de uma equilibrada ponderao dos elementos lgico-sistemtico, histrico e finalstico ou teleolgico, os quais integram a metodologia de interpretao das normas jurdicas (REsp 192.531/RS).
Por sua vez, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel (benigna ou in bonam parte) ao acusado, em caso de dvida quanto: (i) capitulao legal do fato; (ii) natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; (iii) autoria, imputabilidade, ou punibilidade; (iv) natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. Vamos para as questes: 71. (AFTN/94/ESAF) Lei tributria que, simultaneamente, (a) disponha sobre suspenso do crdito tributrio, (b) sobre dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias (c) e que defina infraes, esta ltima em caso de dvida quanto extenso dos efeitos do fato, interpreta-se:
a) analogicamente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado b) literalmente, extensivamente e analogicamente c) extensivamente, literalmente e analogicamente d) literalmente, extensivamente e de maneira mais favorvel ao acusado e) literalmente, literalmente e de maneira mais favorvel ao acusado Conforme os arts. 106 e 111 do CTN, a resposta correta a letra e. 72. (AFTN/94/ESAF) 1. Busca de um paradigma que contenha situao semelhante ou quase igual quela para a qual o aplicador no encontrou disposio expressa. 2. Aplicao da regra da isonomia: tratamento igual para casos iguais e desigual para os desiguais. 3. Aplicao da norma mais branda e menos onerosa. 4. Sujeita-se a interpretao literal. Combine cada uma das quatro expresses acima com cada uma das quatro opes abaixo: w) anistia x) equidade y) princpio geral de direito z) analogia Qual das combinaes abaixo est parcial ou totalmente errada? a) x1 y3 b) y2 x3 c) z1 w4 d) x3 z1 e) y2 w4 A analogia busca de um paradigma que contenha situao semelhante ou quase igual quela para a qual o aplicador no encontrou disposio expressa. Aplicao da regra da isonomia: tratamento igual para casos iguais e desigual para os desiguais representa um princpio geral do direito. Aplicao da norma mais branda e menos onerosa combina com a equidade.
A anistia sujeita a interpretao literal, de acordo com o art. 111, I, do CTN. Deste modo, a resposta correta a letra a. 73. (AFRF/2003/ESAF) Relativamente interpretao e integrao da legislao tributria, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se da maneira mais favorvel ao sujeito passivo a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. ( ) Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, bem assim para definio dos respectivos efeitos tributrios. ( ) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. a) F, V, F b) F, F, F c) F, F, V d) V, V, F e) V, F, V O primeiro item falso, pois se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, de acordo com o art. 111, III, do CTN. O segundo item falso, porque os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios, conforme art. 109 do CTN. O terceiro item falso, pois na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na rigorosa ordem, a analogia, os princpios
gerais de direito tributrio, os princpios gerais de direito pblico e a eqidade, segundo art. 108, I a IV, do CTN. Deste modo, a resposta correta a letra b. 74. (PFN/98 ESAF) 1. As normas que tratam de iseno esto sujeitas a ______________. 2. As normas que tratam de moratria esto sujeitas a ______________. 3. As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de ______________. Observe, entre as alneas w, x, y e z, quais as que, luz do Cdigo Tributrio Nacional, preenchem corretamente, e com explicao plausvel, as lacunas acima, e, em seguida, marque a opo que contm, na devida seqncia, as alneas respectivas. w) interpretao extensiva, em ateno ao princpio favorabilia amplianda. x) interpretao extensiva, em ateno a que a regra geral no deve ser restringida pelo intrprete. y) interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico. z) interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente. a) w, w, y. b) w, x, z. c) z, x, w. d) z, z, y. e) z, y, x. As normas que tratam de iseno (excluso do crdito tributrio) esto sujeitas a interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente. As normas que tratam de moratria (suspenso do crdito tributrio) esto sujeitas a interpretao literal, em ateno a que a regra geral a tributao e excees no se interpretam extensivamente
As normas que dizem interpretar outras, da mesma fonte, so de interpretao retroativa, porque no tem carter de inovao do sistema jurdico. So as normas interpretativas. Deste modo, a resposta correta a letra d. 75. (PFN/98/ESAF) O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a chamada interpretao a) ontolgica. b) cientfica. c) integrada. d) autntica. e) evolutiva. O esclarecimento do significado de uma lei tributria por outra posterior configura a chamada interpretao autntica, que a interpretao realizada pelo prprio Poder Legislativo. Deste modo, a resposta correta a letra d. 76. (AFPS/2002/ESAF) Sobre o tema legislao tributria, correto afirmar que, nos termos do Cdigo Tributrio Nacional: a) a aplicao da legislao tributria restringe-se a fatos geradores futuros, isto , queles ocorridos a partir de sua vigncia, em consonncia com o princpio constitucional da irretroatividade das leis. b) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, quando seja expressamente interpretativa, includa a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados. c) a lei tributria aplica-se a ato pretrito que no tenha sido definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. d) a lei tributria aplica-se a ato ou fato pretrito, no definitivamente julgado, quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, inclusive no caso de envolver inadimplemento de obrigao principal, desde que o ato ou fato no se tenha realizado por meio de fraude. e) permitido autoridade administrativa empregar a eqidade para dispensar o cumprimento de obrigao tributria principal, quando se depara com ausncia de
disposio legal expressa para decidir litgio tributrio cujo julgamento de sua competncia. A resposta a letra c, conforme o art. 106, II, a, do CTN. 77. (TTN/94/ESAF) No direito tributrio brasileiro, o emprego da eqidade: a) o primeiro recurso para o caso de integrao da legislao tributria. b) poder resultar na dispensa do pagamento do tributo devido. c) justifica conceder-se remisso, desde que autorizada por lei, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso. d) afasta a interpretao literal da legislao tributria que trata da dispensa do cumprimento das obrigaes tributrias acessrias. e) determina que a lei tributria se aplique a ato pretrito quando deixa de defini-lo como infrao. A resposta a letra c, conforme o art. 172, V, do CTN, a saber: A lei pode autorizar a autoridade administrativa a conceder, por despacho fundamentado, remisso total ou parcial do crdito tributrio, atendendo: I - situao econmica do sujeito passivo; II - ao erro ou ignorncia excusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato; III - diminuta importncia do crdito tributrio; IV - a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do caso; V - a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante. 78. (TRF/2002.1/ESAF) Na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei 5.172/66-Cdigo Tributrio Nacional): a) a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a eqidade. b) os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico, a eqidade; a analogia.
c) a eqidade; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a analogia. d) a analogia; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio; a eqidade. e) a analogia; a eqidade; os princpios gerais de direito pblico; os princpios gerais de direito tributrio. De acordo com o art. 108 do CTN, na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na ordem indicada (art.108 da Lei 5.172/66-Cdigo Tributrio Nacional): a analogia; os princpios gerais de direito tributrio; os princpios gerais de direito pblico; a eqidade. Deste modo, a resposta a letra a. 79. (AFTN/94/ESAF) Na hiptese de o aplicador da lei tributria que comina penalidades ficar em dvida quanto graduao da pena, dever interpretar a norma, em relao ao acusado, de modo: a) analgico. b) benigno. c) eqitativo. d) literal. e) integrado. Conforme o art. 112, do CTN, na hiptese de o aplicador da lei tributria que comina penalidades ficar em dvida quanto graduao da pena, dever interpretar a norma, em relao ao acusado, de modo mais favorvel ou benigno. Deste modo, a resposta a letra b. 80. (ATN/Recife/2003/ESAF) Conforme estabelece o Cdigo Tributrio Nacional, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada: a) da maneira mais favorvel ao sujeito passivo, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos. b) mediante aplicao do mtodo teleolgico. c) mediante aplicao do mtodo sistemtico.
d) de tal modo que o emprego da eqidade implique dispensa de tributo devido, quando a autoridade tributria competente, vista de disposio normativa expressa, no puder utilizar a analogia. e) literalmente. Conforme estabelece o art. 111, I, do CTN, a legislao tributria que disponha sobre suspenso ou excluso do crdito tributrio interpretada literalmente. Deste modo, a resposta a letra e. 81. (ATN Fortaleza/2003/ESAF) O Cdigo Tributrio Nacional estabelece expressamente a seguinte regra no seu captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: a) em caso de dvida quanto capitulao legal do fato, os dispositivos de lei tributria que tratam de fato gerador, definem infraes, ou lhes cominam penalidades, devem ser interpretados da maneira mais favorvel ao sujeito passivo. b) os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. c) a legislao tributria que dispe sobre lanamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. d) o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo previsto em lei. e) na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar, sucessivamente, na rigorosa ordem que se segue, a analogia, os princpios gerais de direito pblico, os princpios gerais de direito tributrio e a eqidade. O CTN estabelece expressamente a seguinte regra no art. 109 do seu captulo intitulado Interpretao e Integrao da Legislao Tributria: os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios. Deste modo, a resposta a letra b.
82. (AFTE/RN/2004/ESAF) Avalie o acerto das formulaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas. Em seguida, marque a opo correta. ( ) vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio mas no esteja completa. ( ) A lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao. ( ) A legislao tributria que disponha sobre parcelamento de crdito tributrio deve ser interpretada literalmente. ( ) Quando no h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado. a) V, F, V, F b) V, V, F, V c) F, V, F, F d) F, F, V, V e) F, F, V, F. O primeiro item falso, porque no vedada a aplicao imediata da legislao tributria a fatos geradores cuja ocorrncia tenha tido incio, mas no esteja completa, conforme o art. 105 do CTN, que trata tambm dos fatos geradores pendentes. O segundo item falso, porque a lei tributria aplicvel a ato ou fato pretrito no definitivamente julgado, quando deixe de defini-lo como infrao, de acordo com o art. 106, II, a, do CTN. O terceiro item verdadeiro, porque a legislao tributria que disponha sobre parcelamento (hiptese de suspenso do crdito tributrio) deve ser interpretada literalmente, de acordo com o art. 111, I, do CTN. O quarto item falso, porque quando h dvida quanto capitulao legal do fato, a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, deve ser interpretada da maneira mais favorvel ao acusado, de acordo com o art. 112 do CTN. Deste modo, a resposta a letra e.
83. (AFE/MG/2005/ESAF) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. ( ) A lei tributria aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo, j que vem em benefcio do contribuinte. a) V, V, V, F b) F, V, F, V c) F, V, V, V d) F, V, V, F e) F, F, V, F O primeiro item falso, porque a lei que disponha sobre suspenso e excluso do crdito tributrio deve ser interpretada literalmente, segundo o art. 111, I, do CTN. O segundo item verdadeiro, porque a lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade, conforme o art. 106, I, do CTN. O terceiro item verdadeiro, pois, segundo o CTN, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei, segundo o art. 108, 1, do CTN. O quarto item falso, porque a lei tributria no aplicada a fato anterior sua vigncia quando extinguir tributo. Deste modo, a resposta a letra d.
84. (ESAF/Procurador/DF/2004) Em relao ao tema interpretao e integrao da legislao tributria, regulado pelo Cdigo Tributrio Nacional, avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou extino do crdito tributrio e outorga de iseno. ( ) Em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades. ( ) O emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. a) V, V, V b) F, V, F c) V, V, F d) V, F, V e) F, V, V O primeiro item falso, porque se interpreta literalmente a legislao tributria que disponha sobre dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias, suspenso ou excluso do crdito tributrio e outorga de iseno, de acordo com o art. 111 do CTN. O segundo item verdadeiro, porque, em caso de dvida quanto natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos, interpreta-se da maneira mais favorvel ao acusado a lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, conforme art. 112 do CTN. O terceiro item verdadeiro, porque o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei; o da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido, segundo o art. 108, 1 e 2, do CTN. Deste modo, a resposta a letra e.
85. (ESAF/PFN/2006/adaptada) Considerando os temas vigncia e aplicao da legislao tributria e interpretao e integrao da legislao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) O emprego da analogia pode resultar na exigncia de tributo. ( ) A lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade. ( ) Quando extinguir multa tributria, a lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua vigncia. ( ) A lei que disponha sobre moratria e remisso do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, em benefcio do contribuinte. a) F, F, V, F b) V, V, F, F c) F, V, V, F d) V, F, F, V e) F, V, V, V O primeiro item falso, porque o emprego da analogia no pode resultar na exigncia de tributo, conforme 1, do art. 108 do CTN. O segundo item verdadeiro, pois a lei tributria aplica-se ao ato ou fato pretrito, quando for interpretativa, ressalvadas as hipteses em que redundar na aplicao de penalidade, conforme inc. I, do art. 106 do CTN. O terceiro item verdadeiro, eis que quando extinguir multa tributria, a lei tributria pode ser aplicada a fato anterior sua vigncia, conforme inc. II, c, do art. 106 do CTN. O quarto item falso, porque a lei que disponha sobre moratria do crdito tributrio deve ser interpretada, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, literalmente. Deste modo, a resposta a letra c.
86. (ESAF/MPC/GO/2007) Quanto interpretao e integrao das normas tributrias, assinale a opo correta. a) As lacunas do Direito Tributrio so colmatadas pela mesma sistemtica da Lei de Introduo ao Cdigo Civil. b) O contrato de arrendamento mercantil relativo a um automvel pode excluir a responsabilidade tributria do arrendante, em relao ao Imposto sobre Veculos Automotores, uma vez que as partes podem pactuar suas obrigaes. c) Em existindo dvida quanto capitulao legal do fato, deve-se interpretar a lei tributria definidora de infraes da maneira mais favorvel ao acusado. d) A outorga de isenes interpretada finalisticamente, cabendo ao aplicador da lei buscar o objetivo perseguido pelo legislador. e) A lei tributria, em alguns casos, pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado para definir ou limitar competncias tributrias. A resposta correta a letra c, conforme art. 112, I, do CTN. A letra a falsa, pois as lacunas do Direito Tributrio so colmatadas (preenchidas) pela sistemtica prevista no art. 108 do CTN. A letra b falsa, pois a responsabilidade tributria no pode ser excluda por contrato. A letra d falsa, uma vez que a outorga de isenes interpretada literalmente, conforme art. 111, I e II, do CTN. A letra e falsa, pois a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias, segundo art. 110 do CTN. 87. (ESAF/PFN/2007) O Decreto n. 40.643/96, do Estado de So Paulo, que aprovou os termos do Convnio n. 132/95, concedeu certa iseno para os
estabelecimentos industriais. A circunstncia de a Lei Federal n. 4.502/64, que, para os fins nela previstos, equiparou o estabelecimento industrial ao importador, permite, segundo o CTN, a interpretao de que tambm o importador se beneficia da iseno? luz do art. 38, 2, da Lei n. 6.374/89, do Estado de So Paulo, discutiu-se a atualizao monetria do crdito do ICMS. Em face de norma estadual expressa, admitido o uso das formas de integrao do direito tributrio, quais sejam, a analogia, os princpios gerais de direito tributrio e de direito pblico e a eqidade, se j previstas em lei federal (CTN, art. 108, I a IV)? O Plenrio do STF, ao julgar o RE 213.396 (DJ de 01/12/2000), assentou a constitucionalidade do sistema de substituio tributria para frente, mesmo antes da promulgao da EC n. 3/93. Nesse sistema, a obrigao tributria mostra-se anterior realizao concreta do fato tributvel. O Convnio ICMS 10/89, que previu esse sistema, foi publicado no dia 30 de maro. Poderia o Convnio alcanar os substitutos tributrios por ele institudos, j no ms de maro de 1989? a) Sim, sim, sim b) No, no, no c) Sim, no, sim d) No, sim, no e) Sim, no, no A resposta correta a letra b. O primeiro item no, pois a interpretao da iseno literal, de acordo com o art. 111 do CTN. A integrao apenas feita na ausncia norma jurdica expressa, conforme art. 108 do CTN. O terceiro item no, pois, neste, o Convnio deve obedecer ao princpio da irretroatividade, aplicando-se apenas para os casos futuros aps o incio da sua entrada em vigor. 88. (AFPS/2000/CESPE) Devido ao princpio da estrita legalidade, que vige no direito tributrio, no se admitem fontes informais, como o costume, para esse ramo do ordenamento jurdico.
errada, pois, conforme o art. 100, III, do CTN, admite-se como norma complementar as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (costume). 89. (AFPS/2000/CESPE) Em face das garantias constitucionais e das normas do CTN acerca do conceito e da vigncia no tempo da legislao tributria, as ordens de servio do INSS, que detm natureza de atos administrativos normativos, somente sero aplicveis, para os contribuintes, quando possurem contedo tributrio, a partir de 1. de janeiro do ano subseqente quele em que forem publicadas. errada, pois, conforme o art. 103, III, do CTN, atos administrativos normativos, salvo disposio em contrrio, entram em vigor na data da sua publicao. 90. (AFPS/2000/CESPE) Considere a seguinte situao, que hipottica inclusive no que tange a legislao: Uma lei foi publicada criando imposto sobre a propriedade de veculos automotores movidos a lcool, os quais at ento no eram tributariamente onerados. Todavia, por defeito do processo legislativo, a lei no especificou a alquota com base na qual seria calculado o imposto. Diante desse quadro, poder o fisco valer-se da analogia para o fim de calcular o imposto sobre os veculos consoantes as alquotas aplicveis aos veculos movidos a gasolina, dada a similitude das situaes. errada, pois, conforme o art. 108, 1, do CTN, o emprego da analogia no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. 91. (Delegado/PF/97/CESPE) Os princpios de direito privado podem ser utilizados para se determinarem os efeitos tributrios dos institutos, conceitos e formas do direito civil ou do direito comercial. errada, uma vez que os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance de
seus institutos, conceitos e formas, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios (art. 109 do CTN). 92. (Delegado/PF/97/CESPE) Lei ordinria poder, eventualmente, redefinir o conceito do direito privado utilizado por norma constitucional para estabelecer competncia tributria. errada, pois a lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias (art. 109 do CTN). 93. (Delegado/PF/97/CESPE) No caso de dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessria, admite-se o emprego da analogia. errada, pois, no caso de dispensa do cumprimento de obrigao tributria acessria, admite-se apenas a interpretao literal, segundo o art. 111, III, do CTN. 94. (Delegado/PF/97/CESPE) Em matria de infrao lei tributria, havendo dvida sobre a pena cabvel, entre as vrias penas previstas em lei, aplicase aquela que for mais favorvel ao acusado. correta, conforme art. 112, IV, do CTN. 95. (Delegado/PF/97/CESPE) Ainda que para solucionar situao manifestamente injusta, no possvel utilizar-se a eqidade para dispensar o pagamento de tributo devido. correta, conforme art. 108, 2, do CTN, dispondo que o emprego da eqidade no poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. 96. (CESPE/Assessor Jurdico/Natal/2008) Acerca da interpretao e da integrao da legislao tributria, assinale a opo correta. A Deve ser interpretada literalmente a lei estadual que disponha sobre a dispensa do cumprimento de
escriturao de livros fiscais por certas sociedades empresrias. B Na ausncia de disposio legal expressa, um agente pblico municipal pode empregar a analogia a fim de impor penalidades pecunirias a contribuintes inadimplentes. C lcito o emprego da eqidade a fim de outorgar iseno de IPTU a todo contribuinte que comprove que sua situao econmica no lhe permite pagar o imposto sem prejuzo do prprio sustento ou de sua famlia. D A integrao da legislao tributria importa no trabalho intelectual que consiste em identificar o sentido e alcance da norma, em decifrar o pensamento do legislador. A resposta correta a letra a, de acordo com o art. 111, III, do CTN, pois a escriturao de livros fiscais por certas sociedades empresrias uma obrigao tributria acessria. A letra b falsa, conforme art. 108, 1, do CTN. A letra c falsa, conforme art. 108, 2, do CTN. A letra d falsa, pois traz conceituao de interpretao e no de integrao. 97. (CESPE/AGU/2009) lcita a interpretao restritiva de lei que conceda iseno de impostos e contribuies federais a uma categoria de empresas localizadas em determinada regio brasileira. errada, pois segundo norma expressa do CTN (art. 111, I e II), lcita a interpretao literal e no a interpretao restritiva. 98. (FCC/Agente Fiscal de Rendas/SP/2009) correto afirmar que a (A) analogia forma de interpretao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. (B) equidade forma de interpretao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido.
(C) analogia forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na exigncia do tributo no previsto em lei. (D) equidade a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego poder resultar na dispensa do pagamento de tributo devido. (E) analogia a forma de integrao da norma jurdica e o seu emprego no poder resultar na exigncia de tributo no previsto em lei. A resposta correta a letra e, conforme o art. 108 do CTN. 99. (FUNDATEC/Agente Tributrio/Caxias do Sul/RS) Interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: I - suspenso ou excluso do crdito tributrio. II - outorga de iseno. III - dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. Quais esto corretas? A) Apenas a II. B) Apenas a I e a II. C) Apenas a II e a III. D) Apenas a I e a III. E) A I, a II e a III. A resposta correta a letra e, conforme o art. 111, I a III, do CTN. C a p t u l o II Obrigao Tributria Sumrio 1. Obrigao Tributria Principal e Acessria: 1.1 Conceito de obrigao principal; 1.2 Conceito de obrigao acessria 2. Fato Gerador: 2.1 Hiptese de incidncia; 2.2 Fato imponvel; 2.3 Fato Gerador da obrigao principal; 2.4 Fato Gerador da obrigao acessria; 2.5 Momento da ocorrncia do fato gerador: aspecto temporal da incidncia tributria; 2.6 Norma antieliso: 2.6.1 Distines entre evaso, eliso e eluso tributria; 2.6.2 Constitucionalidade e interpretao econmica do direito tributrio; 2.7 Interpretao da definio legal do fato gerador; 2.8 Classificao do fato gerador; 2.9 Base de clculo; 2.10 Alquota; 2.11 Regramatriz de incidncia tributria; 2.12 Aspectos da norma tributria 1. OBRIGAO TRIBUTRIA PRINCIPAL E ACESSRIA
A obrigao tributria (em geral) a relao em que o sujeito ativo (fisco) exige do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel tributrio) um dever estabelecido pela norma de Direito Tributrio. 1.1 CONCEITO DE OBRIGAO PRINCIPAL A obrigao tributria principal a prestao representante do ato de pagar (tributo ou multa), sendo, portanto, uma obrigao de dar, com cunho pecunirio (dinheiro). Ou seja, o elemento fundamental da obrigao principal a sua natureza pecuniria, com a consequncia de ser o pagamento de determinada quantia em dinheiro. Com efeito, o CTN estabelece que a obrigao tributria principal nasce com a ocorrncia do fato gerador, tendo por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente (art. 113, 1). A causa ou fonte da obrigao tributria principal a lei, que, neste caso, quer dizer lei complementar, lei ordinria, lei delegada ou a medida provisria. Salientamos que a obrigao tributria principal pode ter como objeto o pagamento de uma penalidade pecuniria (multa), mas isto no significa que o tributo pode ser equiparado a uma multa, pois o art. 3, do CTN, estabelece que tributo no constitui sano de ato ilcito. O CESPE no concurso para o TCE/AC/2009 considerou incorreto: De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional (CTN), a obrigao tributria principal fixada pela legislao tributria e consiste em obrigaes de fazer, de no-fazer e de tolerar, sempre no interesse da administrao. Por sua vez, o CESPE no concurso para Advogado/CEF/2010 adotou como correto: A obrigao tributria principal surge com a ocorrncia de fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 1.2 CONCEITO DE OBRIGAO ACESSRIA A obrigao tributria acessria significa a obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida do cunho pecunirio. Alguns autores ainda falam em dever de suportar ou tolerar
(obrigao negativa), que pode aparecer desta forma em concurso pblico ou ser considerada a mesma coisa que obrigao de no fazer. Por exemplo, permitir a consulta a livros fiscais ou a fiscalizao da empresa. So obrigaes tributrias acessrias, por exemplo, a emisso de notas fiscais, a escriturao de livros fiscais, a entrega declaraes de rendimentos, o dever de suportar ou no obstar o acesso do fisco aos livros contbeis da empresa, o de no danificar ou rasurar a escriturao contbil da empresa, o preenchimento de guias de recolhimento de tributo, dentre outras. A obrigao tributria acessria tem como fundamental objetivo auxiliar e permitir uma maior eficincia na arrecadao ou fiscalizao do tributo pelo fisco. Por sua vez, a obrigao tributria acessria independe da obrigao tributria principal. Por isso, a doutrina tambm chama as obrigaes acessrias de deveres instrumentais ou deveres formais, pois no poderia, em princpio, ser denominada de obrigao acessria se independente da obrigao principal. Por exemplo, aqueles que se aposentam com uma molstia grave (AIDS, cncer) esto isentos de pagar o imposto sobre a renda (obrigao principal), mas nem por isso estaro dispensados de entregar uma declarao anual de rendimentos (obrigao acessria). O CESPE no concurso para a EMBASA/2010: Uma caracterstica da obrigao acessria que, em caso de descumprimento, ela converte-se em obrigao principal, isto , substitui-se a exigncia da formalidade que ela representa pela imposio de uma multa. O sujeito passivo permanece obrigado a cumprir com a obrigao tributria acessria, que no desaparece. Portanto, errada. Decerto, o CTN define que a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos (art. 113, 2). Neste dispositivo, o CTN dispe que a obrigao acessria decorre da legislao tributria, que compreende no somente as leis (inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem, no todo
ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 do CTN). O CTN tambm dispe que a obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (Art. 113, 3). Isto significa, noutras palavras, que quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. Deste modo, verdadeira a assertiva afirmando que no direito tributrio a multa originada do descumprimento da obrigao acessria equivale a uma obrigao principal. Ou seja, a obrigao de pagar a multa uma obrigao tributria principal e se submete a todo o regime jurdico-tributrio, mas a prpria multa no pode ser considerada um tributo. Importante: A obrigao tributria acessria significa obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida de qualquer cunho pecunirio. E a obrigao principal a prestao representante do ato de pagar (tributo ou multa). Portanto, a obrigao principal exclusivamente uma obrigao de dar, com cunho pecunirio (dinheiro) e no pode ser considerada obrigao de fazer. 100. (ESAF/PFN/2005/adaptada) Considerando o tema obrigao tributria e as disposies do CTN, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) Quando a lei se refere obrigao tributria principal, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. ( ) A multa pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. ( )A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador e independe de providncia da autoridade fiscal para ser exigida. a) V, V, V. b) F, V, F. c) F, F, F. d) V, F, V. e) V, F, V.
A resposta a letra c (F, F, F). A primeira alternativa falsa, uma vez que quando a lei se refere obrigao tributria acessria, ela quer se referir aos procedimentos exigidos do contribuinte para assegurar a melhor fiscalizao do pagamento. E no obrigao tributria principal como diz a questo. A segunda alternativa falsa, eis que a multa no pode ser considerada espcie do gnero tributo, j que est abrangida, pelo Cdigo Tributrio Nacional, no conceito de obrigao tributria principal. O art. 3, do CTN, define que tributo no constitui sano de ato ilcito. A terceira alternativa falsa tambm, sendo assunto a ser tratado na aula sobre crdito e lanamento tributrio. Mas j adiantando um pouco, a obrigao tributria acessria e tambm a obrigao principal apenas torna-se lquida e exigvel pela constituio do crdito tributrio atravs do lanamento tributrio feito pela autoridade administrativa competente, conforme o art. 142 do CTN. 101. (AFTN/98/ESAF) A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda a) tem a natureza de tributo, por converter-se em obrigao tributria principal o descumprimento de obrigao acessria. b) tem a natureza de imposto, porque sua natureza especfica dada pelo respectivo fato gerador. c) no tem a natureza de tributo, mas a de uma obrigao tributria acessria. d) no tem natureza tributria porque a penalidade por descumprimento de obrigao acessria de carter administrativo. e) no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito. A resposta a letra e. A multa por descumprimento de obrigao acessria relativa ao imposto de renda no tem a natureza de tributo por constituir sano de ato ilcito. O art. 3, do CTN, dispe que tributo no constitui sano de ato ilcito. 102. (TRF/2005/ESAF) Sobre a acessria, incorreto afirmar-se que obrigao tributria
a) tem por objeto prestaes positivas previstas na legislao tributria. b) tal como a obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de fato gerador. c) objetiva dar meios fiscalizao tributria para a investigao e o controle do recolhimento de tributos. d) sua inobservncia converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria. e) realizar matrcula no cadastro de contribuintes, emitir nota fiscal e apresentar declaraes ao Fisco constituem, entre outros, alguns exemplos. A resposta a letra a. O examinador da ESAF entendeu que a primeira assertiva (letra a) estava incompleta, dizendo que a obrigao tributria acessria tem por objeto prestaes positivas previstas na legislao tributria. Na verdade, a obrigao tributria acessria tem por objeto prestaes positivas (fazer) e negativas (no fazer ou tolerar), previstas na legislao tributria, no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. A letra b foi considerada verdadeira, eis que o examinador compreendeu que a obrigao tributria acessria tal como a obrigao principal, supe, para o seu surgimento, a ocorrncia de fato gerador. Vamos estudar fato gerador no prximo item desta aula. A letra c verdadeira, pois a obrigao tributria acessria objetiva dar meios fiscalizao tributria para a investigao e o controle do recolhimento de tributos. A letra d verdadeira, porque inobservncia da obrigao tributria acessria converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria. A letra e verdadeira, porque so exemplos de obrigao tributria acessria a realizao de matrcula no cadastro de contribuintes, a emisso de nota fiscal e a apresentao de declaraes ao Fisco.
103. (AFRF/2002-1/ESAF) Avalie as afirmaes abaixo e marque a opo que corresponda, na devida ordem, ao acerto ou erro de cada uma (V ou F, respectivamente). 1. Multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal. 2. Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a impor-lhes uma obrigao tributria acessria. 3. Quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua obrigao tributria principal. a) V, V, V b) V, V, F c) V, F, F d) F, F, F e) F, F, V A resposta a letra c (V, F, F). O primeiro item verdadeiro, pois a multa decorrente de obrigao acessria constitui obrigao principal. Como eu disse na aula, quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (exemplo de obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. Deste modo, verdadeira a assertiva afirmando que no direito tributrio a multa originada do descumprimento da obrigao acessria equivale a uma obrigao principal. O segundo item falso, pois a afirmativa incompleta. Se a lei impe a determinados sujeitos que no faam alguma coisa, est a impor-lhes uma obrigao tributria acessria ou qualquer outro tipo de obrigao, que no necessariamente ser tributria, podendo ser civil, penal, comercial, trabalhista etc. Faltou o item enunciar que deve ser no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O terceiro item falso, porque quando um sujeito passivo no est sujeito ao imposto, mas apenas a prestar informaes ao fisco sobre matria de interesse da fiscalizao, esta sua obrigao tributria acessria e no principal.
104. (Auditor/Diadema/SP/2000) A obrigao acessria: a) jamais se converte em obrigao principal. b) apenas por sua inobservncia, converte-se em principal para todos os efeitos. c) pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao principal, relativamente ao pagamento do imposto. d) pelo simples fato de sua inobservncia, converte-se em obrigao principal, relativamente penalidade pecuniria. e) se converte em principal, pela sua observncia. 105. (FCC/Auditor/ Municpio de So Paulo/2007) INCORRETO afirmar que a obrigao tributria acessria (A) decorre da legislao tributria. (B) converte-se em obrigao principal, relativamente ao tributo devido, ao deixar de ser observada. (C) tem por objeto prestaes positivas ou negativas nela previstas. (D) instituda no interesse da fiscalizao. (E) instituda no interesse da arrecadao. A primeira a letra d e a segunda questo a letra b. A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria, de acordo com 3, do art. 113 do CTN. 106. (FCC/Auditor/Municpio de So Paulo/2009) A relao jurdica tributria refere-se no s obrigao tributria stricto sensu, como ao plexo de deveres instrumentais, (positivos ou negativos) que gravitam em torno do tributo, colimando facilitar a aplicao exata da norma jurdica que o previu. (...) Todos estes deveres, repita-se, no possuem, em si mesmos, cunho patrimonial. (Roque Antnio CARRAZZA. Curso de direito constitucional tributrio. 23. ed. So Paulo: Malheiros, 2007, p. 331-332). O texto refere-se obrigao tributria (A) acessria, que s existe quando presente a obrigao tributria principal, stricto sensu. (B) principal, que se expressa por meio de pagamento de tributo atrelado emisso de NF, manuteno de escriturao contbil, preenchimento de guias de recolhimento de tributos, por exemplo, com natureza jurdica de obrigao de dar.
(C) acessria, que, diferentemente da obrigao tributria principal, no se submete ao princpio da legalidade estrita, podendo ser veiculada originariamente por decreto, portaria ou instruo normativa sem prvia previso legal. (D) acessria, que, por sua vez, pode ser convertida em obrigao tributria principal, quando passvel de expresso em moeda, com natureza jurdica de obrigao de dar, quando se referir a pagamento, ou de obrigao de fazer ou no fazer. (E) acessria, que pode existir sem que exista obrigao tributria principal, em virtude de iseno ou imunidade, por exemplo, e que deve vir sempre prevista em lei, com natureza jurdica de obrigao de fazer ou no fazer. Entendo que a resposta mais adequada, de acordo com a jurisprudncia predominante no STJ e STF, a letra c, eis que a obrigao tributria acessria decorre da legislao tributria (CTN, art. 113, 2). Vejamos a seguinte deciso do STJ sobre o tema: cedio que, nos termos do art. 113, 2, do CTN, em torno das relaes jurdico-tributrias relacionadas ao tributo em si, exsurgem outras, de contedo extra-patrimonial, consubstanciadas em um dever de fazer, no-fazer ou tolerar. So os denominados deveres instrumentais ou obrigaes acessrias, inerentes regulamentao das questes operacionais relativas tributao, razo pela qual sua regulao foi legada "legislao tributria" em sentido lato, podendo ser disciplinados por meio de decretos e de normas complementares. Agora voc deve sempre lembrar que a instituio ou ampliao de multa tributria no uma obrigao tributria acessria e que submete ao princpio da legalidade estrita. Portanto, qualquer multa por descumprimento de obrigao acessria depende da existncia de previso legal. A letra a falsa, eis que a obrigao tributria acessria autnoma em relao a obrigao tributria principal. A letra b falsa, pois o enunciado descreve a obrigao tributria acessria. A letra d falsa, porque inobservncia da obrigao tributria acessria converte-se em obrigao principal, relativamente a penalidade pecuniria (multa).
A letra e falsa, porque a obrigao tributria acessria pode existir sem que exista obrigao tributria principal, em virtude de iseno ou imunidade, mas o CTN dispe que a obrigao acessria decorre da legislao tributria. Portanto, no deve vir sempre prevista em lei, conforme sustenta parte da doutrina. 107. (FCC/Auditor/Municpio de So Paulo/2007) De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao tributria principal (A) surge com a ocorrncia do fato gerador, previsto em lei ou em decreto regulamentador. (B) surge com a ocorrncia do fato gerador, previsto na legislao tributria. (C) tem por objeto o pagamento de tributo, de penalidade pecuniria e de demais acrscimos previstos em lei ou em decreto. (D) tem por objeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria. (E) tem por objeto o pagamento de tributo, mas no o de penalidade pecuniria. A resposta a letra d, pois, de acordo com o CTN (art. 113, 1), a obrigao tributria principal tem por objeto o pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. 108. (FCC/Procurador municipal/Recife/2008) Os deveres de pagar multa por infrao legislao tributria e de fazer declarao de ajuste anual do imposto de renda classificam-se como obrigao (A) principal e acessria, respectivamente. (B) acessria e principal, respectivamente. (C) acessrias, ambas. (D) principais, ambas, mas s a segunda instrumental. (E) instrumentais, ambas. A resposta letra a, eis que o dever de pagar multa por infrao legislao tributria uma obrigao tributria principal e o dever de fazer declarao de ajuste anual do imposto de renda uma obrigao tributria acessria (dever instrumental ou formal).
109. (Juiz Federal/4 Regio/2008/adaptada) As multas, porque constituem sano ao inadimplemento da obrigao tributria, abrangem-se no conceito de tributo. falsa, porque as multas no so abrangidas pelo conceito de tributo. 110. (CESPE/Auditor Tributrio Municipal/Teresina/2008) Se um contribuinte for autuado para pagamento de multa devido ao fato de no ter emitido nota fiscal de servio, sua obrigao de pagar ser acessria. falsa, uma vez que o pagamento de multa (penalidade pecuniria) devido ao fato de no ter emitido nota fiscal de servio uma obrigao tributria principal. 111. (CESPE/Promotor de Justia /Rondnia/2008) Caso uma lei crie para o contribuinte obrigao de fazer, mensalmente, determinada declarao para o Fisco e imponha multa de R$ 1.000,00 por seu descumprimento, nesse caso, correto afirmar que aquela obrigao considerada acessria. A dcima segunda verdadeira, pois a obrigao do contribuinte de fazer, mensalmente, determinada declarao para o Fisco considerada uma obrigao tributria acessria ou um dever instrumental ou formal. 112. (ESAF/AFRFB/2010) Sobre a obrigao tributria principal e acessria e sobre o fato gerador do tributo, assinale a opo correta. a) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a obrigao de pagar multas e juros tributrios constitui-se como obrigao acessria. b) A obrigao acessria, quando no observada, convertese em obrigao principal somente em relao penalidade pecuniria. c) A existncia de uma obrigao tributria acessria pressupe a existncia de uma obrigao tributria principal. d) A instituio de obrigao acessria, com a finalidade de dar cumprimento obrigao principal, deve ateno ao princpio da estrita legalidade.
e) No Sistema Tributrio Nacional, admite-se que a obrigao de fazer, em situaes especficas, seja considerada obrigao tributria principal. Letra (A). A obrigao de pagar multas e juros tributrios constitui-se como obrigao tributria principal (art. 113, 1, CTN). Logo, incorreta. Letra (B). A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria (art. 113, 3, CTN). Isto significa, noutras palavras, que quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. Logo, correta. Letra (C). A obrigao tributria acessria autnoma em relao obrigao tributria principal. Mesmo que o contribuinte no esteja obrigado a cumprir a obrigao principal, a acessria subsiste. Logo, incorreta. Letra (D). A obrigao acessria decorre da legislao tributria (art. 113, 2, CTN). Decerto, a legislao tributria compreende no somente as leis (inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes (art. 96 do CTN). Logo, incorreta. Letra (E). A obrigao tributria acessria significa obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida de qualquer cunho pecunirio. E a obrigao principal a prestao representante do ato de pagar (tributo ou multa). Portanto, a obrigao principal uma obrigao de dar, com cunho pecunirio (dinheiro), e no obrigao de fazer. Logo, incorreta. 2. FATO GERADOR A doutrina crtica a nomenclatura fato gerador estabelecida pelos arts. 114 a 118 do CTN, dizendo que o cdigo deveria fixar nomes diferentes para duas realidades distintas. Primeiro, a situao prevista em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria, com o nome mais conhecido de hiptese de incidncia.
Segundo, a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real, com a denominao mais famosa de fato imponvel. 2.1 HIPTESE DE INCIDNCIA A hiptese de incidncia a situao prevista abstratamente na lei. Isto , a situao prevista em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria poderia ser chamada de hiptese de incidncia. Por exemplo, o CTN prev auferir renda como hiptese de incidncia do IR. Assim, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) representa o momento abstrato e geral, previsto em lei, hbil a deflagrar a relao tributria. Portanto, a hiptese de incidncia caracteriza-se, como a escolha feita pelo legislador, de fatos que possam representar capacidade contributiva (prestar servios ISS; ter a propriedade de um automvel IPVA; ter a propriedade de um imvel na zona rural - ITR e assim por diante). Outras nomenclaturas conhecidas para a hiptese de incidncia so: hiptese tributria ou pressuposto legal do tributo. 2.2 FATO IMPONVEL O fato imponvel o momento concreto e individualizado de realizao desta previso normativa, ou seja, a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real. Por exemplo, o momento em que a pessoa ganha na loteria esportiva e consequentemente aufere renda; a ocasio em que a pessoa compra um automvel e consequentemente se torna proprietrio de um veculo automotor etc. Este momento tambm denominado pela doutrina de fato jurdico tributrio, de hiptese de incidncia realizada e de facto tributrio. O CESPE no concurso para Juiz Federal/TRF2/2010 considerou correto: A obrigao do pagamento tributrio decorre da adequao
da situao ftica (fato gerador) previso normativa abstrata instituidora do tributo, fenmeno denominado incidncia tributria. As situaes no previstas na norma abstrata correspondem no incidncia. Fato gerador in abstrato Hiptese de incidncia, Hiptese tributria e Pressuposto legal do tributo. Previso abstrata em lei Fato gerador in concreto Fato imponvel, Fato jurdico tributrio, Hiptese de incidncia realizada e Facto tributrio. Acontecimento na vida real (fato da vida)
2.3 FATO GERADOR DA OBRIGAO PRINCIPAL O fato gerador da obrigao tributria principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114 do CTN). Preste ateno: o CTN fala em necessidade e suficincia. So requisitos cumulativos. situao necessria, pois sem o fato gerador no h obrigao tributria. situao suficiente, eis que basta o fato gerador para surgir a obrigao tributria. Por conseguinte, o fato gerador da obrigao principal ou fato imponvel tem natureza jurdica constitutiva, pois d concretude hiptese de incidncia e faz nascer a obrigao tributria principal. Importante: cabe lei complementar estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes (art. 146, III, a, CF). 2.4 FATO GERADOR DA OBRIGAO ACESSRIA O fato gerador da obrigao tributria acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal (art. 115 do CTN). 2.5 MOMENTO DA OCORRNCIA DO FATO GERADOR: ASPECTO TEMPORAL DA INCIDNCIA TRIBUTRIA
O CTN dispe acerca do momento da ocorrncia do fato gerador nos arts. 116 e 117. Deste modo, estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: Tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que so delas decorrentes. Por exemplo, o imposto sobre importao (II) tem como fato gerador a entrada do produto no territrio nacional, mas a lei ordinria, de acordo com o CTN, considera o fato gerador como ocorrido na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (situao de fato); Tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Em relao a situao jurdica, deve-se tambm estudar outro ramo do direito para se verificar quando a situao est definitivamente concluda ou constituda. Por exemplo, deve-se analisar o Cdigo Civil para se saber quando a propriedade transmitida para fins de incidncia do imposto municipal de transmisso de bens imveis (ITBI). No caso, com o registro do ttulo aquisitivo da propriedade no cartrio de registros pblicos. Com efeito, tratando-se de situao jurdica, e na hiptese de atos ou negcios jurdicos condicionais, o CTN tambm estabelece que, salvo disposio de lei em contrrio, reputam-se perfeitos e acabados: Se a condio suspensiva, no momento em que se realiza a condio, isto , o momento de seu implemento; Se a condio resolutria desde que o negcio jurdico foi celebrado. Condio significa uma clusula decorrente da vontade das partes, que subordina o efeito do negcio a um evento futuro e incerto. A condio suspensiva aquela que suspende a eficcia do negcio, enquanto a condio no se verificar. No direito tributrio,
quando suspensiva a condio, verificam-se os efeitos tributrios quando acontece a condio. Por exemplo, a doao de objeto valioso de um pai para a filha condicionada ao casamento da filha com um rapaz. Enquanto o casamento no se confirmar, no ter eficcia a doao. Portanto, necessrio o implemento desta condio suspensiva (casamento) para se verificar a ocorrncia do fato gerador do imposto estadual sobre doaes (ITCMD). J na condio resolutiva ou resolutria, para fins de incidncia tributria, aquela em que fato gerador ocorre desde o momento em que o ato jurdico celebrado, independentemente da condio. Assim, quando resolutria a condio, verificam-se os efeitos tributrios desde o momento da prtica do ato ou celebrao do negcio. Neste caso, irrelevante para o direito tributrio a condio, que significa, na verdade, o desfazimento do negcio. Por exemplo, o contrato de compra e venda de imvel sujeito a condio resolutria de o comprador ter um futuro filho. Decerto, feito o negcio e registrado o imvel, d-se o fato gerador do imposto sobre transmisso de bens imveis (ITBI), pois aconteceu a transmisso da propriedade. No importa para o direito tributrio se, depois, o negcio desfeito por causa do acontecimento da condio resolutria (nascimento do filho do comprador do imvel). 2.6 NORMA ANTIELISO A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria (art. 116, pargrafo nico, do CTN). Esta regra chamada de norma anti-eliso, pois busca combater os procedimentos de planejamento tributrio praticados pelo contribuinte com abuso de forma ou/e abuso de direito. Esta nomenclatura j foi adotada em dois concursos recentes para Procurador da Repblica (MPF). Por outro lado, a doutrina minoritria denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral
antievasiva ou anti-simulao. No 21 concurso Procurador da Repblica: Em dispositivo de medida provisria, restou consignado: Os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia de fato gerador de tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria sero desconsiderados, para fins tributrios, pela autoridade administrativa competente, observados os procedimentos estabelecidos nos artigos 14 a 19 subseqentes. Tem-se a norma: (a) Anti-eliso; (b) Anti-evaso; (c) Tratando de aspectos procedimentais; (d) Ordenando a observncia do princpio da tipicidade fechada. A resposta a. Decerto, devemos saber que: a autoridade administrativa e no a judicial que poder desconsiderar (no desconstituir) atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular (igualmente denominado pela ESAF de eclipsar) a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria; A regra do art. 116, pargrafo nico, do CTN, necessita de lei ordinria para ser aplicada, pois o dispositivo estabelece que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. O CESPE no concurso para EMBASA/2010 considerou correto: O CTN passou a abrigar, mais recentemente, a possibilidade de a autoridade administrativa desconsiderar atos ou negcios praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo, com vistas a limitar as tentativas irrestritas de planejamento tributrio. 2.6.1 DISTINES TRIBUTRIA ENTRE EVASO, ELISO E ELUSO
Neste momento, devemos distinguir evaso, eliso e eluso tributria. Segundo o entendimento majoritrio, a evaso a conduta ilcita do sujeito passivo de ocultar a ocorrncia do fato gerador com o objetivo de no pagar o tributo devido conforme a lei. A evaso
objetiva evitar o conhecimento da ocorrncia do fato gerador e, em princpio, acontece aps o fato gerador. Por exemplo, emitir notas fiscais falsas ou prestar declarao falsa s autoridades fazendrias. Assim, a evaso abrange a sonegao fiscal, a fraude e o conluio. A sonegao fiscal toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: (i) da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais; (ii) das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente (art. 71 da Lei 4.502/1964). Por exemplo, negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. A fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do tributo devido a evitar ou diferir o seu pagamento (art. 72 da Lei 4.502/1964). Na hiptese, o dolo a inteno deliberada de praticar a conduta fraudulenta. Por exemplo, deixar de recolher dolosamente, no prazo legal, o valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos. O conluio o ajuste doloso entre duas ou mais pessoas naturais ou jurdicas, visando qualquer dos efeitos da sonegao fiscal ou da fraude (art. 73 da Lei 4.502/1964). No 16 concurso para Procurador da Repblica na prova discursiva: Evaso e sonegao fiscal. Conceito e distino (mximo de 20 linhas). Por outro lado, no 20 concurso para Procurador da Repblica foi considerado incorreto na prova objetiva: Evaso e eliso, como forma de evitar a tributao, conceitualmente no se distinguem. Segundo o mesmo entendimento majoritrio, a eliso a conduta lcita ou legtima que ocorre antes do fato gerador, com o objetivo de pagar menos tributo, evitando a ocorrncia do fato gerador ou a ocorrncia com um valor menor a pagar. a busca pela economia de tributos, sendo congruente coma idia de planejamento
tributrio. Por sua vez, existe posicionamento doutrinrio, que distingue eliso lcita (explicada acima) e eliso ilcita, abusiva ou ineficaz (denominada de eluso tributria). A eliso ilcita ou eluso tributria ocorre antes ou depois do fato gerador, sendo uma conduta praticada pelo sujeito passivo com abuso da forma jurdica ou abuso de direito, que seria a real discordncia entre a forma de determinado negcio jurdico e o contedo econmico que lhe corresponde. Citamos o seguinte exemplo doutrinrio: Carlos quer doar um imvel a Roberta. Entretanto, lavram a escritura de compra e venda por um preo irrisrio, no sentido de impedir o pagamento do imposto sobre doaes, supostamente mais oneroso, e se sujeitar ao imposto de transmisso de bens imveis. A substncia econmica (doao) destoa da forma jurdica adotada (compra e venda). 2.6.2 CONSTITUCIONALIDADE E INTERPRETAO ECONMICA DO DIREITO TRIBUTRIO O STF ainda no debateu o tema da constitucionalidade da norma geral antielisiva. Assim sendo, o candidato deve adotar a postura da constitucionalidade do pargrafo nico do art. 116 do CTN. Contudo, relevante ter conhecimento dos fundamentos e dos posicionamentos da doutrina pela inconstitucionalidade e pela constitucionalidade da norma prevista no CTN. Decerto, realamos que parte da doutrina sustenta a inconstitucionalidade de uma norma geral antielisiva e afirmam que a Administrao Pblica no pode desconsiderar prticas elisivas do sujeito passivo da relao tributria, em face dos princpios constitucionais da legalidade tributria e da tipicidade tributria cerrada ou fechada. Portanto, em face destes princpios que so subprincpios da segurana jurdica, no pode a Administrao Pblica desconsiderar atos ou negcios jurdicos previstos em lei e que, em regra, no acarretam a incidncia tributria de determinado tributo.
Por exemplo, segundo esta doutrina, no pode Administrao Pblica considerar abusiva a situao de uma sociedade empresarial que, ao invs de pagar remunerao aos seus scios noadministradores, opta por distribuir-lhes lucros mensalmente, buscando a situao de no incidncia de imposto de renda (IR). Em sntese, no pode a Administrao Pblica tributar determinada situao que no se enquadra na definio legal da hiptese de incidncia tributria do IR. J os autores que sustentam a constitucionalidade da norma geral antielisiva afirmam que deve Administrao Pblica desconsiderar atos ou negcios revestidos de formas jurdicas no estabelecidas na hiptese de incidncia, quando os efeitos econmicos de tais atos ou negcios mostram-se de acordo com os resultados pretendidos pelo legislador tributrio. No caso, deve prevalecer o princpio da capacidade contributiva frente ao princpio da legalidade tributria. Assim, a Administrao Pblica declara o abuso da forma jurdica e desconsidera a utilizao de forma jurdica atpica para a concretizao do ato ou negcio jurdico. Nesse rumo, em face do princpio da capacidade contributiva e da interpretao econmica no direito tributrio, a realidade econmica deve prevalecer sobre a simples forma jurdica. Ou seja, a Administrao Pblica deve considerar a aptido econmica de pagar o tributo e o princpio da igualdade tributria. Caso contrrio, pessoas que esto em situao similar por no utilizaram de formas jurdicas atpicas, sofreriam discriminao odiosa e a incidncia do tributo. J outros contribuintes no sofreriam a tributao, uma vez que se beneficiariam utilizando artifcios com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. O CESPE na ltima prova discursiva da Cmara dos Deputados: Aplicao do pargrafo nico do art. 116 do CTN diante das regras e dos princpios adotados no direito tributrio brasileiro. Em sua dissertao, devem ser contemplados, necessariamente, os seguintes aspectos: (i) a constitucionalidade da edio de uma norma geral
antielisiva em face dos direitos e garantias individuais; (ii) o princpio da capacidade contributiva como parmetro autnomo para tributao; (iii) a adoo, por meio do pargrafo nico do art. 116 do CTN, da interpretao econmica no direito tributrio brasileiro (mximo de 30 linhas). 2.7 INTERPRETAO GERADOR DA DEFINIO LEGAL DO FATO
A definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: (a) da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; (b) dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos (art. 118, incs. I e II, do CTN). Decerto, so irrelevantes, para a interpretao da ocorrncia do fato gerador, a validade jurdica dos atos efetivamente praticados, a natureza do objeto dos atos praticados e os efeitos dos atos. A FGV no concurso para Procurador de Contas/RJ/2008 e o CESPE no concurso para Juiz Federal/TRF2/2010 adotaram, respectivamente, como incorretos os seguintes itens: A definio legal do fato gerador interpretada considerando-se a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; A hiptese de incidncia depende da origem lcita da renda auferida, mxime quando incidir sobre o lucro. Deste modo, todos os que realizarem o fato gerador devero, em princpio, pagar o tributo. No se deve avaliar a nulidade ou anulabilidade do ato jurdico, a capacidade civil do sujeito passivo, ou mesmo a ilicitude do ato praticado. Com efeito, legtima, por exemplo, a cobrana do imposto municipal sobre servios (ISS) do advogado que presta servios de consultoria jurdica, mesmo em situao irregular perante a OAB. 2.8 CLASSIFICAO DO FATO GERADOR A doutrina classifica o fato gerador em instantneo, peridico e continuado. O fato gerador instantneo ocorre quando sua realizao se d num exato instante no tempo. Por exemplo, o imposto de
importao (II) se d com o registro alfandegrio da declarao apresentada pelo importador autoridade fiscal competente da Unio. O fato gerador peridico (tambm denominado de complexivo, completivo, continuativo ou de formao sucessiva) acontece quando sua realizao se completa ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano. O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se conserva no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA. No IPTU, a situao de ser proprietrio de um imvel uma situao que se perdura no tempo, sendo que a legislao tributria fixa um determinado instante para se considerar como o momento de ocorrncia do fato gerador (normalmente, 1. de janeiro do ano civil). O CESPE no concurso para PGE/ES/2008 considerou errado: A doutrina designa fato gerador continuado aquele cuja realizao ocorre ao longo de um espao de tempo, como no caso do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. Por sua vez, no 19 concurso para Procurador da Repblica/MPF: Assinale o imposto cujo fato gerador instantneo: (a) Imposto Predial e Territorial Urbano (IPTU); (b) Imposto Sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA); (c) Imposto de Renda de Pessoa Jurdica; (d) Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e Servios. A resposta a letra d. Noutra perspectiva, existem autores que entendem que os fatos geradores so exclusivamente instantneos, uma vez que a legislao tributria sempre estabelece somente um nico momento para fixar a ocorrncia do fato gerador. Na hiptese do IR, o ltimo momento do dia 31 de Dezembro do ano civil. No caso do IPTU, o dia 1. de janeiro do ano civil. Deste modo, no se poderia falar em fato gerador peridico ou continuado. Vamos agora para as importantes questes:
113. (ESAF/AFTN) A obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao _______________ . _______________ dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta. A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora _______________ . Escolha a opo que contenha as palavras que, correta e respectivamente, preencham o sentido dos perodos acima. a) principal / O fato gerador / do fato gerador b) impositiva / O efeito / do lanamento c) penal / O lanamento / da cobrana d) sancionatria / O fato gerador / da condio suspensiva e) punitiva / A fonte / da outorga de iseno A resposta a letra a, pois a obrigao que tem por objeto o pagamento de multa chamada de obrigao principal (art. 113, 1, do CTN). O fato gerador dessa obrigao a situao definida em lei como necessria e suficiente ocorrncia desta (art. 114, do CTN). A validade jurdica dos atos efetivamente praticados no interessa na interpretao de norma definidora do fato gerador (art. 118, inc. I, do CTN). 114. (ESAF/AFRF/2005) Leia cada um dos assertos abaixo e assinale (V) ou (F), conforme seja verdadeiro ou falso. Depois, marque a opo que contenha a exata seqncia. ( ) A situao definida em lei, desde que necessria para o nascimento da obrigao tributria principal o seu fato gerador. ( ) Qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao tributria acessria. ( ) Atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade tributria. a) V V V
b) F V V c) F F F d) F F V e) V F V A resposta a letra c (F, F, F). O primeiro item falso, porque o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Faltou no item suficiente. o detalhe do detalhe fazendo a diferena. O segundo item falso, porque a no qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica de um ato que no tenha por objeto o pagamento de tributo ou multa, obrigao tributria acessria. Esta decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O terceiro item falso, porque diz que atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de encobrir a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que legtimos perante a legislao civil, no podem ser desconsiderados pela autoridade tributria. O art. 116, pargrafo nico, do CTN clarssimo: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. 115. (ESAF/AFTE/RN/2005/adaptada) Marque a resposta correta, considerando as formulaes abaixo. I A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. II - A obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade no pecuniria. III - O Cdigo Tributrio Nacional no permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas. IV - De acordo com o Cdigo Tributrio Nacional, cabe exclusivamente autoridade judicial competente
desconsiderar, em deciso fundamentada, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. a) Somente I verdadeira. b) Somente I e II so verdadeiras. c) Somente I, II e III so verdadeiras. d) Somente II, III e IV so verdadeiras. e) Somente III e IV so verdadeiras. A resposta letra a. Somente I verdadeira. O primeiro item verdadeiro, porque a definio legal do fato gerador independe da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; O segundo item falso, porque a obrigao tributria acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. E a questo dispe de forma errada que no pecuniria. O terceiro item falso, porque o Cdigo Tributrio Nacional (CTN) permite a tributao de rendas provenientes de atividades ilcitas, como demonstrado nesta aula. O quarto item falso, porque o Cdigo Tributrio Nacional no estabelece que cabe exclusivamente autoridade judicial competente desconsiderar, os atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, mas sim a autoridade administrativa observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. 116. (ESAF/IRB/2006) Assinale a alternativa correta. a) A validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo um dos elementos que devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. b) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos do Cdigo Tributrio Nacional. c) A definio legal do fato gerador no pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados.
d) uma vez verificado o nascimento da obrigao tributria, com a realizao do fato gerador, o sujeito passivo torna-se imediatamente compelvel ao pagamento do tributo pertinente, sendo desnecessria a prtica de quaisquer atos formais por parte do sujeito ativo, em quaisquer hipteses. e) O Cdigo Tributrio Nacional admite que a autoridade administrativa, desde que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria, desconsidere atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. A resposta letra e, segundo o art. 116, pargrafo nico, do CTN. A letra a incorreta, uma vez que a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelo sujeito passivo no devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. A letra b incorreta, uma vez que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria e no no Cdigo Tributrio Nacional (lei complementar). A letra c incorreta, uma vez que a definio legal do fato gerador pode ser verificada se for abstrada a validade jurdica dos atos praticados. A letra d incorreta (assunto da aula de lanamento tributrio), pois a obrigao tributria apenas torna-se lquida e exigvel pela constituio do crdito tributrio atravs do lanamento tributrio feito pela autoridade administrativa competente, conforme o art. 142 do CTN, e no com a realizao do fato gerador. 117. (ESAF/AFRF/2003) Avalie o acerto das afirmaes adiante e marque com V as verdadeiras e com F as falsas; em seguida, marque a opo correta. ( ) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios.
( ) A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. a) F, V, V. b) F, F, V. c) F, F, F. d) V, V, F. e) V, F, F. A resposta letra a (F,V,V). O primeiro item falso, porque, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (art. 116, inc. II, do CTN). O segundo item verdadeiro, porque a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria (art. 116, par. nico, do CTN). O terceiro item verdadeiro, porque quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio (art. 117, inc. I, do CTN). 118. (ESAF/Gestor/MG/2005) Assinale a opo correta. a) A obrigao tributria nasce com o lanamento. b) A aplicao de multa pelo atraso no pagamento do tributo a nica forma de obrigao tributria acessria que a lei pode prever. c) Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, a renda obtida com a prtica do crime de contrabando no pode ser tributada. d) O fato gerador a situao definida em lei como necessria e suficiente para que se considere surgida a obrigao tributria.
e) A hiptese de incidncia o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo. A resposta letra d. dispositivo literal do CTN. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114). A letra a incorreta, uma vez que a obrigao tributria no nasce com o lanamento e sim com o fato gerador. A letra b incorreta, uma vez que a obrigao de pagar a multa pelo atraso no pagamento do tributo uma obrigao tributria principal. A letra c incorreta, uma vez que a renda obtida com a prtica do crime de contrabando pode ser tributada. A letra e incorreta, pois o fato da vida que gera, diante do que dispe a lei tributria, o dever de pagar o tributo o fato imponvel (fato gerador in concreto) e no a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato). 119. (ESAF/AFTE/MG/2005) Considerando o tema obrigao tributria, marque com (V) a assertiva verdadeira e com (F) a falsa, assinalando ao final a opo correspondente. ( ) A obrigao acessria nasce em razo da ocorrncia de um fato gerador, contudo depende sempre de uma providncia a ser tomada pela autoridade fiscal. () A definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. ( ) O legislador no poder autorizar a desconsiderao dos atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de eclipsar a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, desde que observados pelo sujeito passivo as normas prprias do direito privado. ( ) Quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. ( ) vedado aos Estados institurem contribuio de melhoria. a) F, V, F, V, F. b) F, V, F, V, V. c) F, V, V, V, F.
d) V, F, V, F, V. e) V, V, V, V,V. A resposta letra a (F, V, F, V, F). O primeiro item falso, porque a obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. O segundo item verdadeiro, porque a definio legal do fato gerador deve ser verificada independentemente da validade jurdica dos atos praticados. O terceiro item falso, porque o legislador poder autorizar a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria. O quarto item verdadeiro, porque quando o fato gerador da obrigao tributria um negcio jurdico sob condio suspensiva, considera-se nascida a obrigao desde o momento em que se verificar a condio. O quinto item falso, porque no vedado (proibido) aos Estados institurem contribuio de melhoria. 120. (ESAF/AFTM/FORTALEZA/2003) Com base em disposies expressas do Cdigo Tributrio Nacional, avalie as formulaes seguintes, relativas aos temas obrigao tributria e fato gerador, e, ao final, assinale a opo que corresponde resposta correta: I. Fato gerador da obrigao tributria principal a situao definida em lei, que impe a prtica ou a absteno de ato no caracterizador de obrigao tributria acessria. II. Os efeitos dos fatos efetivamente ocorridos devem ser considerados na interpretao da definio legal do fato gerador. III. Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios.
IV. A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. a) Apenas a formulao IV correta. b) Apenas as formulaes II e IV so corretas. c) Apenas as formulaes III e IV so corretas. d) Apenas as formulaes I, II e III so corretas. e) Apenas as formulaes II e III so corretas. A resposta letra a. Apenas a formulao IV correta. O primeiro item falso, porque o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. O segundo item falso, porque os efetivamente ocorridos no devem ser interpretao da definio legal do fato gerador. efeitos dos fatos considerados na
O terceiro item falso, porque, salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. O quarto item verdadeiro, porque a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. 121. (ESAF/TTN/94) Sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador a) desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva. b) desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio, se a condio for suspensiva. c) desde o momento da implementao da condio, se esta for resolutria. d) desde o momento da implementao da celebrao do negcio, seja a condio resolutria ou suspensiva.
e) na data da publicao do negcio jurdico condicional. A resposta letra a, pois sendo o fato gerador de um tributo, em certo caso, um negcio jurdico condicional, tem-se como ocorrido o fato gerador desde o momento do implemento da condio, se esta for suspensiva. 122. (ESAF/AFTN/94) O art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional define tributo como uma prestao que no constitua sano de ato ilcito. De tal assertiva podemos inferir que a)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, sujeitando-se, contudo, a pesadas multas em decorrncia da prtica de atividade ilcita. b)os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda. c)os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, em conformidade do que reza o princpio do non olet. d)as atividades ilcitas no devem ser tributadas, pois de outro modo o Estado estar locupletando-se com aes que ele mesmo probe e, assim, ferindo o princpio da estrita legalidade. e)atividades ilcitas como a explorao do lenocnio e do jogo do bicho podem ser tributadas, posto que a sano de ato ilcito converte-se, pelo simples fato de sua inobservncia, em obrigao tributria principal. A resposta a letra b, porque os rendimentos advindos da explorao de lenocnio so tributveis, porquanto no se confunde a atividade ilcita do contribuinte com o fato tributrio de auferir renda. 123. (ESAF/AFTN/96) Analisar as seguintes proposies: I - O fato gerador de uma multa tributria pode ser um fato lcito. II - Os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio no so tributveis, pois trata-se de prtica de atividade ilcita. III - Rendimentos decorrentes de ato ilcito no so tributveis, conforme reza o princpio do non olet. a) os trs enunciados so falsos. b) os trs enunciados so verdadeiros. c) o I e II so verdadeiros e o II falso. d) to-s o III verdadeiro.
e) o I e o III so falsos e o II verdadeiro. A resposta a letra a, porque os trs enunciados so falsos. O primeiro item falso, porque o fato gerador de uma multa tributria um fato ilcito. O segundo falso, porque os rendimentos advindos do jogo do bicho e da explorao do lenocnio so tributveis, independentemente de ser prtica de atividade ilcita. O terceiro falso, porque os rendimentos decorrentes de ato ilcito so tributveis, conforme reza o princpio do non olet. 124. (Auditor/Diadema/SP/2000) Alberto vendeu a Francisco um terreno de sua propriedade, constando como clusula contratual a obrigao de Francisco, no prazo de 10 anos, edificar, no referido terreno, um orfanato. Em caso de inadimplemento da condio, o bem voltaria ao patrimnio de Alberto. Considerando a transmisso da propriedade de bens imveis como fato gerador do imposto municipal de transmisso, no caso descrito, a obrigao se constitui: a) Com o implemento da condio contratual, que de carter suspensivo. b) Com o lanamento do crdito tributrio pela autoridade administrativa. c) Quando o bem retornar ao patrimnio de Alberto pelo inadimplemento da condio resolutiva. d) No dcimo ano aps a celebrao do contrato com a consolidao do direito de propriedade de Francisco sobre o imvel. e) Com a celebrao do contrato e consequente transmisso da propriedade de Alberto para Francisco, porque a condio constante do contrato resolutiva. A resposta a letra e. Alberto vendeu a Francisco um terreno de sua propriedade, constando como clusula contratual a obrigao de Francisco, no prazo de 10 anos, edificar, no referido terreno, um orfanato. Em caso de inadimplemento da condio, o bem voltaria ao patrimnio de Alberto.
Considerando a transmisso da propriedade de bens imveis como fato gerador do imposto municipal de transmisso (ITBI), no caso descrito, a obrigao se constitui com a celebrao do contrato e consequente transmisso da propriedade de Alberto para Francisco, porque a condio constante do contrato resolutiva, pois negcio jurdico condicional reputa-se perfeito e acabado desde o momento da prtica da celebrao do negcio. 125. (ESAF/ATA/MF/2009) No que se refere ao fato gerador, dispe o Cdigo Tributrio Nacional que a) o fato gerador da obrigao principal situao definida na Constituio como indicativa da possibilidade de imposio de obrigao de pagar, por parte de ente pblico que detenha competncia para faz-lo. b) a autoridade administrativa poder considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratandose de situao jurdica, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. c) o fato gerador da obrigao acessria situao definida em lei complementar, que impe prtica ou absteno de ato, ainda que originariamente este se configure como obrigao principal. d) a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratandose de situao de fato, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos da legislao de regncia. e) a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. A resposta a letra e, sendo feita com base na literalidade do art. 116, pargrafo nico, do CTN, includo pela LC n 104/2001, a saber: A autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. A letra a falsa, porque se deve considerar para concurso pblico o conceito de fato gerador da obrigao principal disposto no
art. 114, caput, do CTN, que a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. A letra b falsa, eis que a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (art. 116, inc. II, do CTN). A letra c falsa, porque o fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. O conceito de legislao aplicvel, de acordo com a jurisprudncia dominante, no somente lei em sentido estrito aprovada pelo Poder Legislativo, mas tambm as normas complementares previstas no art. 100, do CTN. O art. 96 do CTN estabelece que a expresso legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. E o art. 100 do CTN estatui que so normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios (o estudo do tema est reservado para a aula 2). A letra d falsa, uma vez que a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios (art. 116, inc. I, do CTN). 126. (FGV/ICMS/RJ/2007) Assinale a afirmativa incorreta. (A) Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia.
(B) Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. (C) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao de fato, desde o momento em que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. (D) Salvo disposio de lei em contrrio, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. (E) A definio legal do fato gerador interpretada considerando-se a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. 127. (FGV/Procurador de Contas/RJ/2008) A definio legal do fato gerador interpretada considerando-se a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos. A primeira letra e e a segunda errada, uma vez que a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se (significa aqui no considerando) a validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos (art. 118, incs. I e II, do CTN). As demais alternativas so verdadeiras. 128. (FCC/Auditor/Estado de So Paulo/2007) Em relao obrigao tributria, correto afirmar: (A) O fato gerador da obrigao principal tem natureza constitutiva, pois d concretude hiptese de incidncia e faz surgir a obrigao principal. (B) A obrigao acessria necessita estar expressa em Lei. (C) A obrigao tributria principal decorre de lei, surge com a ocorrncia do fato gerador e, como regra geral, torna-se exigvel desde logo pelo sujeito ativo, independentemente de qualquer formalidade, pois se trata de dvida lquida e certa.
(D) As circunstncias materiais ou jurdicas relativas ao lanamento do crdito afetam inexoravelmente a obrigao tributria. (E) A validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, bem como a natureza do seu objeto ou dos seus efeitos elemento essencial na definio legal do fato gerador e nascimento da obrigao tributria. A resposta a letra a, pois o CTN dispe que o fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114, caput). situao necessria, pois sem o fato gerador no h obrigao tributria. situao suficiente, eis que basta o fato gerador para surgir a obrigao tributria. Assim sendo, no preciso a atuao do fisco para o surgimento da obrigao tributria, porque o fato gerador situao prevista em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. Por conseguinte, o fato gerador da obrigao principal ou fato imponvel tem natureza jurdica constitutiva, pois d concretude hiptese de incidncia e j faz nascer a obrigao tributria principal. As demais so falsas, sendo que a letra d (assunto da aula sobre crdito e lanamento tributrio) falsa, porque as circunstncias materiais ou jurdicas relativas ao lanamento do crdito no afetam inexoravelmente a obrigao tributria, eis que a modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo (art. 146 do CTN). E as circunstncias que modificam o crdito tributrio, sua extenso ou seus efeitos, ou as garantias ou os privilgios a ele atribudos, ou que excluem sua exigibilidade no afetam a obrigao tributria que lhe deu origem (art. 140 do CTN). 129. (FCC/Auditor/Estado de So Paulo/2007) Imposto hipottico tem como fato gerador previsto em lei o negcio jurdico de venda de mercadorias a consumidor final. O comerciante varejista O. Paiva Ltda. oferece uma promoo da chamada venda a contento de televisores, na qual o cliente leva o aparelho para casa e ambos estabelecem que o negcio se realizar no momento em que o cliente se declarar satisfeito com o aparelho, para o que O. Paiva lhe d uma
semana de prazo. Feita a declarao no prazo referido acima, o fato gerador do imposto reputar-se- perfeito e acabado (A) na sada do televisor do estabelecimento O. Paiva Ltda. para a residncia do cliente. (B) no implemento da condio resolutria da aceitao do cliente em at uma semana. (C) no implemento da condio suspensiva da aceitao do cliente em at uma semana. (D) no implemento da condio resolutria da aceitao do cliente, aps exatamente uma semana. (E) no implemento da condio suspensiva da aceitao do cliente, aps exatamente uma semana. A resposta a letra c, como j explicado e exemplificado no corpo da aula. 130. (Juiz Federal/4 Regio/2008) A sonegao toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido, ou a evitar ou diferir o seu pagamento. errada, eis que est trocando os conceitos de sonegao fiscal e fraude fiscal. A sonegao fiscal toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, o conhecimento por parte da autoridade fazendria: (i) da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, sua natureza ou circunstncias materiais; (ii) das condies pessoais de contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente (art. 71 da Lei 4.502/1964). Por exemplo, negar ou deixar de fornecer, quando obrigatrio, nota fiscal ou documento equivalente, relativa a venda de mercadoria ou prestao de servio, efetivamente realizada, ou fornec-la em desacordo com a legislao. A fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar, total ou parcialmente, a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal, ou a excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do tributo devido a evitar ou diferir o seu pagamento (art. 72 da Lei 4.502/1964). Por exemplo, deixar de recolher, no prazo legal, valor de tributo ou de contribuio social, descontado ou cobrado, na
qualidade de sujeito passivo de obrigao e que deveria recolher aos cofres pblicos. 131. (CESPE/PGE/PB/2008) No que se refere ocorrncia do fato gerador e ao surgimento da obrigao tributria, assinale a opo incorreta. A Quando um negcio jurdico fato gerador de um tributo e celebrado sob condio resolutiva, a ocorrncia deve ser considerada desde a celebrao do negcio. B O fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente para a sua ocorrncia. C Quando o negcio jurdico expressa uma situao ftica, a ocorrncia somente deve ser caracterizada quando presentes todos os elementos essenciais para que a situao produza os efeitos que lhes so peculiares. D Quando um negcio jurdico fato gerador de um tributo e celebrado sob condio suspensiva, a ocorrncia somente deve ser considerada quando se realiza a condio. E O fato gerador da obrigao acessria a situao definida em lei que obriga o sujeito passivo s prestaes de fazer ou no-fazer que constituam objeto da obrigao. A resposta a letra e, uma vez que o fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. Isto , o fato gerador da obrigao acessria no pode ser considerado apenas a situao definida em lei. As demais so verdadeiras. 132. (CESPE/PGE/AL/2009) Assinale a opo correta a respeito de fato gerador. A O fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao tributria, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. B O fato gerador da obrigao principal a situao definida na legislao tributria que impe uma sano administrativa. C Considera-se, via de regra, caracterizado o fato gerador quando da verificao, pelo fisco, da ocorrncia do mesmo. D Tratando-se de situao jurdica, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes seus efeitos, aps declarada pelo fisco a validade do ato. E O fato gerador de um imposto pode ser definido por meio de lei ordinria.
A resposta a letra a, de acordo novamente com o art. 115, caput, do CTN. 133. (CESPE/PGE/ES/2008) A doutrina designa fato gerador continuado aquele cuja realizao ocorre ao longo de um espao de tempo, como no caso do imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza. errada, porque troca o conceito de fato gerador continua com o de fato gerador peridico ou complexivo. O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se conserva ou se mantm no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA. No IPTU, a situao de ser proprietrio de um imvel uma situao que se perdura no tempo, sendo que a legislao tributria fixa um determinado instante para se considerar como o momento de ocorrncia do fato gerador (normalmente, 1. de janeiro do ano civil). A doutrina considera fato gerador peridico ou complexivo aquele cuja realizao ocorre ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano. 134. (ESAF/ATA/MF/2009) A obrigao tributria principal: a) extingue-se, com o pedido de parcelamento acompanhado do recolhimento da primeira prestao. b) decorre da legislao tributria e tem por objeto prestaes positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. c) pelo simples fato de seu no adimplemento suscita imediata inscrio em dvida ativa, independentemente de abertura de prazo para impugnao do lanamento, por parte do interessado. d) surge com a ocorrncia do fato gerador e tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria. e) suspende-se, com o devido lanamento, nas trs modalidades previstas pelo Cdigo Tributrio Nacional. A resposta a letra d, uma vez que a obrigao tributria principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o
pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente, de acordo com o art. 113, 1, do CTN. A letra a falsa, pois o parcelamento forma de suspenso do crdito tributrio. So causas de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio: (i) Moratria; (ii) Depsito do seu montante integral; (iii) Reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; (iv) Concesso de medida liminar em mandado de segurana; (v) Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (vi) Parcelamento (art. 151, incs. I a VI). Nesse rumo, a letra e tambm falsa. A letra b falsa, uma vez que traz o conceito de obrigao tributria acessria, conforme o art. 113, 2, do CTN. A letra c falsa, eis que existe toda uma relao jurdicotributria ou uma sequncia ordenada de acontecimentos no direito tributrio, sendo que a inscrio em dvida ativa no imediata ou automtica. Primeiro, existe a hiptese de incidncia ou o fato gerador in abstrato. Depois, ocorre o fato imponvel ou o fato gerador in concreto. Da surge obrigao tributria, que, com o lanamento tributrio, transforma-se em crdito tributrio. A seguir, caso o crdito tributrio no esteja suspenso ou extinto, ocorre a inscrio em dvida ativa pelas respectivas procuradorias judiciais, extraindo-se a Certido de Dvida Ativa (CDA) e se promove a ao de execuo fiscal. 135. (FUNDATEC/Advogado/So Leopoldo/2007) Assinale com V a assertiva verdadeira e com F a assertiva falsa, relativamente a Obrigao Tributria: ( ) O tributo somente devido quando consumado o fato sobre o qual incide a norma de tributao ou, em outras palavras, quando concretizada a hiptese de incidncia tributria. ( ) Pode-se dizer que a obrigao tributria principal decorrente do inadimplemento de uma outra obrigao decorrente de ato ilcito. ( ) ainda que se trate de um ato jurdico, no sentido desta expresso no Direito Civil, o fato gerador da obrigao tributria h de ser sempre considerado como fato. ( ) expresso hiptese de incidncia designa com maior propriedade a descrio, contida na lei, da situao necessria
e suficiente ao nascimento da obrigao tributria, enquanto a expresso fato gerador diz da ocorrncia dos fatos, que no so descritos na lei. ( ) A obrigao tributria ser principal e nunca acessria. A ordem correta de preenchimento dos parnteses, de cima para baixo, : A) V - V V F F. B) F F V V V. C) V F V F V. D) F V V F V. E) F V F V V. O primeiro item verdadeiro, pois o tributo somente devido quando consumado o fato sobre o qual incide a norma de tributao ou, em outras palavras, quando concretizada a hiptese de incidncia tributria. Este o primeiro passo para o surgimento da relao tributria. O segundo item verdadeiro, uma vez que se pode dizer que a obrigao tributria principal decorrente do inadimplemento de uma outra obrigao decorrente de ato ilcito. Por exemplo, multa tributria. a hiptese do 3, do art. 113 do CTN, dispondo que a obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. O terceiro item verdadeiro, pois, ainda que se trate de um ato jurdico, no sentido desta expresso no Direito Civil, o fato gerador da obrigao tributria h de ser sempre considerado como fato, que o acontecimento no mundo real. O quarto item falso, uma vez que expresso hiptese de incidncia designa com maior propriedade a descrio, contida na lei, da situao necessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria, mas a expresso fato gerador diz da ocorrncia dos fatos, que so descritos na lei. O quinto item falso, pois a obrigao tributria pode ser principal ou acessria. Portanto, a resposta a letra a.
136. (FCC/Auditor/Estado de So Paulo/2009) A respeito das regras definidoras sobre o fato gerador, segundo o Cdigo Tributrio Nacional, correto afirmar: (A) A autoridade administrativa no poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria enquanto no houver deciso judicial transitada em julgado. (B) Tratando-se de situao jurdica, considera-se ocorrido o fato gerador, e existentes os seus efeitos desde o momento em que se confirmem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. (C) O Cdigo Tributrio Nacional estabelece as regras que definem o momento que se deve considerar ocorrido o fato gerador do tributo, no podendo o legislador ordinrio, em qualquer circunstncia, dispor de modo diferente. (D) O Cdigo Tributrio Nacional no estabelece quaisquer regras que definam o momento que deve considerar ocorrido o fato gerador, deixando para o legislador ordinrio a definio de tais regras. (E) Tratando-se de situao de fato, considera-se ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos desde o momento que se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. A resposta a letra e, de acordo com o inc. I, do art. 116, do CTN. A letra a falsa, porque a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria (CTN, art. 116, pargrafo nico). A letra b falsa, eis que a autoridade administrativa dever considerar como ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos, tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel (art. 116, inc. II, do CTN). A letra c falsa, porque pode o legislador ordinrio dispor em contrrio, conforme caput, do art. 116, do CTN.
A letra d falsa, uma vez que o CTN estabelece regras que definam o momento que se deve considerar ocorrido o fato gerador (art. 116 e 117). 2.9 BASE DE CLCULO A base de clculo (tambm nomeada de base imponvel) a grandeza numrica estabelecida pela lei que permite quantificar o valor do tributo a ser recolhido. Sendo assim, segundo ensinamentos da doutrina, a base de clculo possui trs funes fundamentais: Funo mensuradora, pois quantifica o fato gerador do tributo (mede as propores reais do fato); Funo objetiva, porque compe a determinao da dvida tributria; Funo comparativa, eis que posto em comparao com o fato gerador, capaz de identificar a natureza jurdica do tributo. So exemplos de base de clculo: o valor da renda auferida, no caso de imposto sobre a renda de pessoas fsicas (IRPF); o valor venal do imvel, no caso do imposto sobre a propriedade territorial urbana (IPTU); o valor venal do veculo automotor, na hiptese do imposto sobre a propriedade de veculos automotores (IPVA); o valor do servio prestado, no imposto sobre servios (ISS) etc. 2.10 ALQUOTA De incio, registramos precisa lio doutrinria de que as alquotas no direito tributrio podem assumir duas feies, a saber: (a) um valor monetrio fixo, ou varivel em funo de escalas progressivas da base de clculo (p. ex.: $ 1,20 por metro linear, at 100 metros; $2,40 por metro linear, de 100 a 300 metros, e assim por diante); ou (b) uma frao, percentual ou no, da base de clculo (que neste caso ser representada por quantia monetria). Aparecendo em forma de frao, a alquota pode ser invarivel (p. ex.: 1/25 da base de clculo, seja qual for seu valor monetrio) progressiva (aumenta a base de clculo, aumenta proporo) ou regressiva (aumenta a base de clculo, diminui a proporo). Nessa medida, observamos que os tributos fixos j so de antemo quantificados pelo legislador. A lei estabelece os valores fixos e determinados a serem pagos em cada caso concreto.
Com efeito, os tributos proporcionais so aqueles em que o montante a ser pago estabelecido pela alquota em percentual constante sobre a base de clculo. Por exemplo, a cobrana de ISS com uma alquota de 10% sobre o valor do servio (base de clculo). O valor do servio pode variar, mas a alquota sempre a mesma. Nos tributos progressivos a alquota cresce medida que aumenta a respectiva base de clculo. Neste caso, pode-se ocorrer a denominada progressividade fiscal, que diz respeito, por exemplo, ao imposto de renda (IR) que deve ser informado pelo critrio da progressividade. J no tributo regressivo a alquota deve decrescer medida que se aumente a base de clculo, ocasionado uma ascendente injustia tributria. 2.11 REGRA-MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA (RMIT) A RMIT uma norma de conduta, a qual disciplina a relao do Estado com aqueles que esto subordinados lei e pertencem as relaes tributrias, visando disciplinar, sobretudo, o tributo. Nesse rumo, a RMIT composta de uma hiptese e uma consequncia. Na hiptese encontramos o comportamento de uma pessoa (critrio material), condicionado no tempo (critrio temporal) e no espao (critrio espacial). Na consequncia temos o sujeito ativo e o sujeito passivo (critrio pessoal) e a base de clculo e a alquota (critrio quantitativo). Acontecendo a hiptese, deve ser a consequncia, que, por sua vez, prescreve a obrigao tributria que vai se instaurar. Em outras palavras, a RMIT o esqueleto da norma tributria, tendo sido utilizada com bom xito na elaborao de livros, artigos e trabalhos profissionais e acadmicos acerca das espcies tributrias, no Brasil e no exterior, demonstrando, uma vez mais, a operatividade dessa construo terica. Vejamos dois exemplos (IPTU e ISS) de Paulo de Barros Carvalho: IPTU (i) Hiptese: a) Critrio material - ser proprietrio de bem imvel; b) Critrio espacial - no permetro urbano de determinado Municpio; c) Critrio temporal - normalmente, no
dia 1. do ano civil; (ii) Consequencia: a) Critrio pessoal sujeito ativo a Fazenda Municipal e sujeito passivo, em princpio, o proprietrio do imvel; b) Critrio quantitativo base de clculo o valor venal do imvel e a alquota a fixada na legislao tributria municipal. ISS (i) Hiptese: a) Critrio material - prestar servios; b) Critrio espacial - qualquer ponto dentro do territrio do Municpio; c) Critrio temporal - instante em que o servio, pronto e acabado, entregue ao tomador; (ii) Consequencia: a) Critrio pessoal - sujeito ativo Fazenda do Municpio e sujeito passivo o prestador de servio; b) Critrio quantitativo - base de clculo o valor do servio prestado e a alquota a percentagem apontada pela legislao municipal em vigor (X%). Ademais, a doutrina majoritria trata a RMIT como aspectos da norma tributria, que passamos a estudar. 2.12 ASPECTOS DA NORMA TRIBUTRIA So cinco os aspectos da norma tributria: material, espacial, temporal, pessoal e quantitativo. O aspecto material corresponde ao fato ou estado de fato descrito na norma tributria como ensejador da relao jurdicotributria. Isto , situao geradora da obrigao tributria. Por exemplo, prestar servios, auferir renda, importar mercadoria, exportar mercadoria, industrializar produtos, possuir propriedade de veculo automotor, possuir propriedade imvel, dentre outros. O aspecto espacial diz respeito ao limite territorial da incidncia tributria, ou seja, refere-se ao lugar onde ocorre o fato gerador do tributo. Portanto, o territrio da pessoa poltica tributante O aspecto temporal delimita a incidncia tributria no tempo, isto , o momento em que a lei tributria reputar como consumado o fato gerador da obrigao. Portanto, corresponde ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da obrigao tributria. O aspecto pessoal diz respeito ao sujeito ativo (quem cobra o tributo) e ao sujeito passivo (quem deve recolher o tributo) da norma tributria.
os
O aspecto quantitativo estabelece a quantia devida (quantum debeatur) na obrigao tributria. Assim, o montante devido na obrigao tributria. Decerto, em regra, a definio do aspecto quantitativo ocorre pela simples operao de multiplicao da base de clculo pela alquota (BC x AL) do tributo. Por exemplo, no imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN) de competncia municipal e distrital, em geral, aplica-se simplesmente ao valor do servio a alquota que oscila entre 2% a 5%. 137. (ESAF/APO/Unio/2010) A lei que veicula a norma tributria impositiva dever conter os aspectos indispensveis para que se possa determinar o surgimento e o contedo da obrigao tributria. Sobre esta, analise os itens a seguir, classificando-os como falsos ou verdadeiros. Depois escolha a opo que seja adequada s suas respostas. I. O aspecto material da norma tributria diz respeito situao geradora da obrigao tributria; II. O aspecto espacial da norma tributria corresponde ao territrio da pessoa poltica tributante; III. O aspecto temporal da norma tributria diz respeito ao momento em que se deve considerar ocorrida a situao geradora da obrigao tributria; IV. O aspecto pessoal da norma tributria diz respeito pessoa em favor de quem a obrigao tributria deva ser cumprida; e V. O aspecto quantitativo da norma tributria se refere ao montante devido na obrigao tributria. a) Todos os itens esto corretos. b) Esto corretos apenas os itens I, II e IV. c) Esto corretos apenas os itens I, II, IV e V. d) Esto corretos apenas os itens II, IV e V. e) Esto corretos apenas os itens III, IV e V. Esta questo inovadora e a ESAF pela primeira vez cobrou os aspectos da hiptese de incidncia tributria. ITEM I. O aspecto material corresponde ao fato ou estado de fato descrito na norma tributria como ensejador da relao jurdicotributria. Por exemplo, prestar servios, auferir renda, importar mercadoria, exportar mercadoria, industrializar produtos,
possuir propriedade de veculo automotor, possuir propriedade imvel, dentre outros. Logo, correta. ITEM II. O aspecto espacial da norma tributria diz respeito ao limite territorial da incidncia tributria, ou seja, refere-se ao lugar onde ocorre o fato gerador do tributo. Logo, correta. ITEM III. O aspecto temporal da norma tributria delimita a incidncia tributria no tempo, isto , o momento em que a lei tributria reputar como consumado o fato gerador da obrigao. Portanto, correta. ITEM IV. O aspecto pessoal diz respeito ao sujeito ativo (quem cobra o tributo) e ao sujeito passivo (quem deve recolher o tributo) da norma tributria. Assim, o enunciado do item incompleto, pois apenas se refere ao sujeito ativo. Todavia, foi considerado correto pelo examinador. ITEM V. O aspecto quantitativo da norma tributria estabelece a quantia devida (quantum debeatur) na obrigao tributria. Assim, em regra, a definio do aspecto quantitativo ocorre pela simples operao de multiplicao da base de clculo pela alquota (BC x AL) do tributo. Por exemplo, no imposto sobre servios de qualquer natureza (ISSQN) de competncia municipal e distrital, em geral, aplica-se simplesmente ao valor do servio a alquota que oscila entre 2% a 5%. Logo, correta. Em face do exposto, a alternativa considerada correta pelo examinador a letra a. SNTESE FUNDAMENTAL SOBRE LEGISLAO TRIBUTRIA (I) A legislao tributria compreende as leis, os tratados e as convenes internacionais, os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. (II) So fontes primrias do direito tributrio todas as normas que tm o seu fundamento de validade retirado diretamente ou imediatamente da CF/88, a saber: (i) lei constitucional; (ii) leis complementares; (iii) leis ordinrias; (iv) leis delegadas; (v) medidas provisrias; (vi) tratados e convenes internacionais ratificados por decretos legislativos do Congresso Nacional; (vii) resolues do Senado Federal; (viii) convnios do ICMS (CONFAZ).
(III) So fontes secundrias do direito tributrio todas as normas que tm o seu fundamento de validade retirado indiretamente ou mediatamente da CF/88, e diretamente das fontes primrias, a saber: (i) decretos regulamentares e (ii) normas complementares disciplinadas no art. 100 do CTN. (IV) O fato gerador in concreto a fonte real do direito tributrio. (V) As fontes formais so as normas jurdicas que compem o ramo do direito tributrio, tambm divididas em principais e acessrias ou complementares. (VI) As fontes formais principais so as normas legais tributrias (+) mais o decreto regulamentar, ou seja, Constituio, leis complementares, leis ordinrias, leis delegadas, medidas provisrias, tratados e convenes internacionais ratificados por decretos legislativos do Congresso Nacional, resolues do Senado Federal, convnios do ICMS (CONFAZ) e decretos regulamentares. (VII) As fontes formais acessrias so as normas complementares estabelecidas no art. 100 do CTN, a saber: (i) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas; (ii) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa; (iii) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas; (iv) os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, que no se confundem como os convnios do ICMS regulados pelo CONFAZ. (VIII) As fontes no-formais so a doutrina e a jurisprudncia. (IX) Os temas de direito tributrio em que o texto constitucional expressamente afirma que devem ser estabelecidos por meio de lei complementar so os seguintes: (i) dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios (art. 146, I); (ii) regular as limitaes constitucionais ao poder de tributar (art. 146, II);
(iii) estabelecer normas gerais em matria de legislao tributria, especialmente sobre: (a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; (b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; (c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas. (d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, inclusive regimes especiais ou simplificados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239 (art. 146, III); (iv) tratar da definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte, tambm poder instituir um regime nico de arrecadao dos impostos e contribuies da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, observado que: (a) ser opcional para o contribuinte; (b) podero ser estabelecidas condies de enquadramento diferenciadas por Estado; (c) o recolhimento ser unificado e centralizado e a distribuio da parcela de recursos pertencentes aos respectivos entes federados ser imediata, vedada qualquer reteno ou condicionamento; (d) a arrecadao, a fiscalizao e a cobrana podero ser compartilhadas pelos entes federados, adotado cadastro nacional nico de contribuintes (art. 146, pargrafo nico); (v) poder estabelecer critrios especiais de tributao, com o objetivo de prevenir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo da competncia de a Unio, por lei, estabelecer normas de igual objetivo (Art. 146-A); (vi) A Unio, mediante lei complementar, poder instituir emprstimos compulsrios: I - para atender a despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia; II - no caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, observado o princpio da anterioridade (Art. 148); (vii) a Unio poder instituir mediante lei complementar, impostos e contribuies residuais, desde que sejam no-cumulativos e no tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio (Art. 154, I c/c art. 195, 4);
(viii) no ITCMD, o Estado ou o Distrito Federal ter competncia para sua instituio regulada por lei complementar: (a) se o doador tiver domicilio ou residncia no exterior; (b) se o de cujus possua bens, era residente ou domiciliado ou teve o seu inventrio processado no exterior (art. 155, 1, III). (ix) em relao ao ICMS, cabe lei complementar: (a) definir seus contribuintes; (b) dispor sobre substituio tributria; (c) disciplinar o regime de compensao do imposto; (d) fixar, para efeito de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; (e) excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos alm dos mencionados no inciso X, a (atualmente com a EC 42/03 todas as operaes que destinem mercadorias para o exterior e servios prestados a destinatrios no exterior so imunes ao ICMS); (f) prever casos de manuteno de crdito, relativamente remessa para outro Estado e exportao para o exterior, de servios e de mercadorias; (g) regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados; (h) definir os combustveis e lubrificantes sobre os quais o imposto incidir uma nica vez, qualquer que seja a sua finalidade, hiptese em que no se aplicar o disposto no inciso X, b (i) fixar a base de clculo, de modo que o montante do imposto a integre, tambm na importao do exterior de bem, mercadoria ou servio (art. 155, XII); (x) compete aos Municpios instituir impostos sobre servios de qualquer natureza (ISSQN ou simplesmente ISS), no compreendidos no art. 155, II, definidos em lei complementar (Art. 156, III); (xi) em relao ao ISS, cabe lei complementar: I - fixar as suas alquotas mximas e mnimas; II - excluir da sua incidncia exportaes de servios para o exterior. III - regular a forma e as condies como isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados (art. 156, 3). (xii) vedada a concesso de remisso ou anistia para dbitos em montante superior ao fixado em lei complementar das contribuies sociais: (a) do empregador, da empresa e da entidade a ela equiparada na forma da lei, incidentes sobre (a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem
vnculo empregatcio (contribuio patronal); e (b) do trabalhador e dos demais segurados da previdncia social (art. 195, 11). (X) S se exige lei complementar para as matrias cuja disciplina a CF/88 expressamente faz tal exigncia. Nesse rumo, existe invalidade da legislao ordinria, quando dispe sobre temas que o texto constitucional reservou explicitamente lei complementar. (XI) No existe hierarquia entre lei complementar e as outras espcies de leis ordinrias presentes no processo legislativo, mas quando o tema constitucionalmente predeterminado e exige quorum de maioria absoluta (mais da metade dos membros da casa legislativa) se entende que s a lei complementar pode disciplinar a matria. (XII) Se o tema disciplinado por lei complementar no seja daquele para que o texto constitucional expressamente exija lei complementar, verificamos que a norma aprovada considerada como lei materialmente ordinria. Isto , a norma formalmente aprovada como lei complementar pode ser revogada por lei ordinria, uma vez que no materialmente complementar. Por exemplo, a LC 70/91 uma lei materialmente ordinria, uma vez que os dispositivos referentes a COFINS no tratam de matria reservada por texto expresso da CF/88 lei complementar. (XIII) A lei ordinria tem o papel primordial de instituir tributos, salvo nos casos de lei complementar, que so o imposto sobre grandes fortunas (IGF), emprstimos compulsrios, impostos residuais da Unio e contribuies sociais novas ou residuais. Assim, na interpretao do art. 97 do CTN conforme o texto constitucional, apenas lei pode estabelecer: (i) a instituio de tributos, ou a sua extino; (ii) a majorao de tributos, ou sua reduo, ressalvado o disposto no texto constitucional; (iii) a definio do fato gerador da obrigao tributria principal e do seu sujeito passivo; (iv) a fixao da base de clculo do tributo e de sua alquota, ressalvado o disposto no texto constitucional; (v) a cominao de penalidades para as aes ou omisses contrrias a seus dispositivos, ou para outras infraes nela definidas; (vi) as hipteses de excluso, suspenso e extino de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de penalidades, ressalvado o disposto no texto constitucional. (XIV) Em relao s normas gerais de direito tributrio, devemos dizer que o texto constitucional h de ser interpretado como
meramente exemplificativo e no taxativa ou numerus clausus (sistema fechado e exaustivo). Deste modo, permitido ao legislador estabelecer outras normas gerais em matria de legislao tributria, alm das previstas na Carta Magna, que so as seguintes: a) definio de tributos e de suas espcies, bem como, em relao aos impostos discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases de clculo e contribuintes; b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; c) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas sociedades cooperativas: este dispositivo no cria imunidade tributria paras as cooperativas; d) definio de tratamento diferenciado e favorecido para as microempresas e para as empresas de pequeno porte. (XV) A Lei 5.172 de 1966, votada como lei ordinria, com base no art. 5, XV, alnea b, da Constituio de 1946, que, posteriormente, passou a chamar-se Cdigo Tributrio Nacional (CTN), com fundamento no art. 7, do Ato Complementar n 36 de 1967, foi recepcionada com status de lei complementar, pelo art. 18, 1, da Constituio de 1967/69, sendo vlida juridicamente como lei complementar no que no se contrapor ao texto constitucional de 1988. (XVI) No que diz respeito a observncia das normas gerais de direito tributrio, o STF entende que as contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse de categorias profissionais ou econmicas devero observar lei complementar que dispe sobre normas gerais de direito tributrio (Cdigo Tributrio Nacional), mas isto no quer dizer que devero ser institudas por lei complementar, isto , a lei ordinria pode criar tais espcies tributrias. (XVII) A medida provisria e a lei delegada podem tratar de direito tributrio, segundo o entendimento doutrinrio predominante, salvo nos casos que a CF/88 exige lei complementar de direito tributrio, em razo das proibies estabelecidas nos arts. 60, 1, III, e 68, 1, da CF/88. (XVIII) No que diz respeito medida provisria, este ato normativo editado apenas pelo Chefe do Poder Executivo, em hipteses de urgncia e relevncia, com fora de lei ordinria. No direito tributrio, devemos ter o conhecimento do art. 62, 2, da CF/88, dispondo que medida provisria que implique instituio ou majorao de impostos s produzir efeitos no exerccio financeiro
seguinte se houver sido convertida em lei at o ltimo dia daquele em que foi editada, exceto nos casos imposto de importao (II), imposto de exportao (IE), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios (IOF) e o imposto extraordinrio de guerra disposto no inciso II do art. 154 da CF/88. (XIX) Ressalvas as excees do 1 do art. 150, da CF/88, a medida provisria (MP) tambm deve atender a anterioridade nonagesimal ou noventena, contada da publicao da medida provisria se esta for convertida em lei sem alteraes substanciais realizadas pelo Poder Legislativo. Ao contrrio, se a medida provisria for significativamente modificada, a noventena contada da data da converso da MP em lei. (XX) A lei delega, ato normativo emanado do Poder Executivo, em face de uma delegao explcita do Poder Legislativo, com fora de lei ordinria. (XXI) Os tratados ou convenes internacionais so atos normativos de competncia privativa do Presidente da Repblica, sujeitos a referendo do Congresso Nacional (CF, art. 84, VIII). Assim, segundo o art. 49, I, da CF/88, da competncia exclusiva do Congresso Nacional resolver definitivamente sobre tratados, acordos ou atos internacionais que acarretem encargos ou compromissos gravosos ao patrimnio nacional. (XXII) No que se refere integrao do tratado internacional no ordenamento jurdico interno, no caso do Brasil, necessrio se faz que haja decreto legislativo emanado do Congresso Nacional para que adquira fora de lei. (XXIII) Nos termos do art. 98, do CTN, os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. A interpretao literal desta norma que a legislao tributria interna brasileira no pode modificar ou revogar norma tributria estabelecida em tratado internacional, em que o Brasil parte. (XXIV) Conforme compreenso do STF, em regra, os tratados de direito internacional introduzidos no direito interno situam-se nos mesmos planos de validade, eficcia e autoridade em que se posicionam as leis ordinrias, havendo entre estas e aqueles mera
relao de paridade normativa (ADI-MC 1480/DF, RHC 79785/RJ, CRAgR 8279/AT, Ext 662/PU), salvo quando tratar de tema envolvendo direitos humanos. A esse propsito, destaca-se o disposto no Informativo 470 do STF: Reiterou-se, ainda, o que afirmado no mencionado RE 466343/SP no sentido de que os tratados internacionais de direitos humanos subscritos pelo Brasil possuem status normativo supralegal, o que torna inaplicvel a legislao infraconstitucional com eles conflitantes, seja ela anterior ou posterior ao ato de ratificao e que, desde a ratificao, pelo Brasil, sem qualquer reserva, do Pacto Internacional dos Direitos Civis e Polticos (art. 11) e da Conveno Americana sobre Direitos Humanos - Pacto de San Jos da Costa Rica (art. 7, 7), no h mais base legal para a priso civil do depositrio infiel. (XXV) A jurisprudncia do STJ distingue os tratados normativos (tratados-leis) em que se aplica integralmente o art. 98 do CTN e os tratados contratuais (tratados-contratos ou tratados-convencionais) em que no se aplica o art. 98 do CTN. Conforme o art. 98 do CTN, os tratados e as convenes internacionais revogam ou modificam a legislao tributria interna, e sero observados pela que lhes sobrevenha. Contudo, segundo entendimento do STJ, este dispositivo se aplica aos tratados-leis, mas no aos tratados-contratuais. (XXVI) Os tratados e as convenes internacionais sobre direitos humanos que forem aprovados, em cada casa do Congresso Nacional, em dois turnos, por trs quintos dos votos dos respectivos membros, sero equivalentes s emendas constitucionais (3, do art. 5, da CF/88). (XXVII) O Senado Federal uma Casa Legislativa que representa os Estados e o Distrito Federal. Ento, as resolues senatoriais tratam de impostos estaduais e distritais (na esfera de competncia estadual), ou seja, imposto sobre transmisso causa mortis e doao (ITCMD), imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao (ICMS) e imposto sobre propriedade de veculos automotores (IPVA). (XXVIII) Os temas em que o texto constitucional estabelece como de competncia de Resoluo do Senado Federal so: (i) O ITCMD ter suas alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal (art. 155, 1, IV); (ii) No ICMS, resoluo do Senado Federal, de iniciativa do Presidente da Repblica ou de um tero (1/3) dos Senadores, aprovada pela maioria absoluta de seus membros,
estabelecer as alquotas aplicveis s operaes e prestaes, interestaduais e de exportao (art. 155, 2, IV); (iii) No ICMS, facultado ao Senado Federal: (a) estabelecer alquotas mnimas nas operaes internas, mediante resoluo de iniciativa de um tero e aprovada pela maioria absoluta de seus membros; (b) fixar alquotas mximas nas mesmas operaes para resolver conflito especfico que envolva interesse de Estados, mediante resoluo de iniciativa da maioria absoluta e aprovada por dois teros de seus membros (art. 155, 2, V); (iv) O IPVA ter alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal (art. 155, 6, I). (XXIX) Cabe lei complementar regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados em relao ao ICMS (CF, art. 155, 2, XII, g). A referida lei complementar a de n 24/75, ainda vigente no Pas, dispondo logo no seu art. 1 que as isenes do ICMS sero concedidas ou revogadas nos termos de convnios celebrados e ratificados pelos Estados e pelo Distrito Federal, segundo esta Lei. O estabelecido neste art. 1 tambm se aplica: (i) reduo da base de clculo; (ii) devoluo total ou parcial, direta ou indireta, condicionada ou no, do tributo, ao contribuinte, a responsvel ou a terceiros; (iii) concesso de crditos presumidos; (iv) quaisquer outros incentivos ou favores fiscais ou financeiro-fiscais, concedidos com base no ICMS, dos quais resulte reduo ou eliminao, direta ou indireta, do respectivo nus; (v) s prorrogaes e s extenses das isenes vigentes nesta data. (XXX) No direito tributrio, os decretos tm o seu contedo e alcance restringido aos das leis em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei (CTN, art. 99). (XXXI) Segundo a jurisprudncia do STF, ressaltamos que a definio de vencimento das obrigaes tributrias (data para pagamento) e a instituio de obrigaes tributrias acessrias no esto no campo reservado lei, podendo ser alvo de Decreto do Poder Executivo. (XXXII) So normas complementares das leis, dos tratados e das convenes internacionais e dos decretos: (i) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas. Por exemplo, instrues normativas (IN), ordens de servio, circulares, pareceres normativos, portarias ministeriais, resolues do Ministro da Fazenda, dentre outros; (ii) as decises dos rgos singulares ou coletivos de
jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa. Por exemplo, as decises do Conselho Administrativo de Recursos Fiscais CARF, que ligado ao Ministrio da Fazenda; (iii) as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades administrativas (costume); (iv) os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Aqui se trata dos convnios de colaborao ou de cooperao firmados para o aprimoramento da arrecadao e fiscalizao tributria. (XXXIII) A observncia das normas complementares no exclui a cobrana dos tributos, mas somente a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo. SNTESE FUNDAMENTAL SOBRE VIGNCIA DA LEGISLAO TRIBUTRIA, APLICAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA, INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA 1. Afirmar que a norma Y vlida significa dizer que a norma est de acordo com o ordenamento jurdico, no s por ter obedecido s condies formais para o seu ingresso, mas tambm as condies materiais de sua produo. A vigncia exige o critrio da publicao da norma e diz respeito possibilidade da norma incidir, de produzir efeitos jurdicos no plano abstrato. A eficcia jurdica a capacidade da norma de Direito produzir efeitos jurdicos no plano concreto. A eficcia jurdica tem relao direta com a possibilidade da aplicao da norma em determinada situao concreta. 2. A vigncia, no espao e no tempo, da legislao tributria rege-se pelas disposies legais aplicveis s normas jurdicas em geral, que so a Lei de Introduo ao Cdigo Civil LICC (Decreto-Lei n 4.567/1942) e Lei Complementar n 95/1998, salvo dispositivo em contrrio disposto no prprio CTN. 3. A respeito da vigncia no tempo, a LICC determina em seu art. 1, que, ressalvado norma dispositiva em contrrio, a lei comea a vigorar em todo o pas quarenta e cinco dias (45) depois de oficialmente publicada. Isto , sendo omissa a lei, aplica-se subsidiariamente o prazo de 45 dias de vacncia previsto na LICC. 3. O art. 103 do CTN estabelece regras especficas sobre a entrada em vigor das normas complementares, afirmando que, salvo disposio em contrrio, entram em vigor: (i) os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas, na data da sua
publicao; (ii) as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa, quanto a seus efeitos normativos, 30 (trinta) dias aps a data da sua publicao; (iii) os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpio, na data neles prevista. 4. No que se refere vigncia no espao, as normas jurdicas devem em regra obedecer ao princpio da territorialidade, dispondo que a lei de cada ente federativo vigora nos limites de seu territrio. Porm, excepcionalmente, a legislao tributria dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios vigora, no Pas, fora dos respectivos territrios, nos limites em que lhe reconheam extraterritorialidade os convnios de que participem, ou do que disponham esta ou outras leis de normas gerais expedidas pela Unio, de acordo com o art. 102 do CTN. 5. O art. 105 do CTN, disciplina que a legislao tributria aplica-se imediatamente aos fatos geradores futuros e aos pendentes, assim entendidos aqueles cuja ocorrncia tenha tido incio e no esteja completa nos termos do artigo 116 do mesmo Cdigo. 6. A lei tributria pode ter aplicao retroativa, denominando-se de retroatividade benigna ou in bonam partem, podendo ser aplicada ato ou fato pretrito nas seguintes hipteses: (i) Em qualquer caso, quando seja expressamente interpretativa, excluda a aplicao de penalidade infrao dos dispositivos interpretados; (ii) Tratando-se de ato no definitivamente julgado: a) quando deixe de defini-lo como infrao; b) quando deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso, desde que no tenha sido fraudulento e no tenha implicado em falta de pagamento de tributo; c) quando lhe comine penalidade menos severa que a prevista na lei vigente ao tempo da sua prtica. 7. O CTN estabelece que na ausncia de disposio expressa, a autoridade competente para aplicar a legislao tributria utilizar sucessivamente, na ordem indicada: 1. analogia; 2. princpios gerais de direito tributrio; 3. princpios gerais de direito pblico; 4. equidade. 8. Os princpios gerais de direito privado utilizam-se para pesquisa da definio, do contedo e do alcance dos institutos, conceitos e formas do direito tributrio, mas no para definio dos respectivos efeitos tributrios, conforme art. 109 do CTN.
9. A lei tributria no pode alterar a definio, o contedo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituio Federal, pelas Constituies dos Estados, ou pelas Leis Orgnicas do Distrito Federal ou dos Municpios, para definir ou limitar competncias tributrias. 10. De acordo com o art. 111 do CTN, interpreta-se literalmente a legislao tributria que disponha sobre: (i) suspenso ou excluso do crdito tributrio; (ii) outorga de iseno; (iii) dispensa do cumprimento de obrigaes tributrias acessrias. 11. A lei tributria que define infraes, ou lhe comina penalidades, interpreta-se da maneira mais favorvel (benigna ou in bonam parte) ao acusado, em caso de dvida quanto: (i) capitulao legal do fato; (ii) natureza ou s circunstncias materiais do fato, ou natureza ou extenso dos seus efeitos; (iii) autoria, imputabilidade, ou punibilidade; (iv) natureza da penalidade aplicvel, ou sua graduao. SNTESE FUNDAMENTAL SOBRE OBRIGAO TRIBUTRIA, FATO GERADOR, SUJEITO ATIVO, SUJEITO PASSIVO, SOLIDARIEDADE, CAPACIDADE TRIBUTRIA E DOMICLIO (I) A obrigao tributria principal ou acessria. (II) A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. (III) A obrigao acessria decorre da legislao tributria e tem por objeto as prestaes, positivas ou negativas, nela previstas no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos. (IV) Deste modo, a obrigao tributria acessria significa obrigao de fazer (positiva) ou no fazer (negativa), despida do cunho pecunirio. Pode-se falar tambm que a obrigao tributria acessria um dever de suportar ou tolerar (obrigao negativa), que pode aparecer desta forma em concurso pblico ou ser considerada a mesma coisa que obrigao de no fazer. Por exemplo, permitir a consulta a livros fiscais ou a fiscalizao da empresa.
(V) A obrigao tributria acessria independe da obrigao tributria principal. Por isso, as obrigaes acessrias so denominadas tambm de deveres instrumentais ou deveres formais, pois no poderia, em princpio, ser chamada de obrigao acessria se independente da obrigao principal. Assim sendo, a obrigao tributria acessria autnoma em relao obrigao tributria principal. Mesmo que o contribuinte no esteja obrigado a cumprir a obrigao principal, a acessria subsiste. (VI) O CTN dispe que a obrigao acessria decorre da legislao tributria, que compreende no somente as leis (inclusive tratados e convenes internacionais), como tambm os decretos e as normas complementares que versem, no todo ou em parte, sobre tributos e relaes jurdicas a eles pertinentes. Portanto, a obrigao acessria, ao contrrio da obrigao principal, pode ter origem num decreto do Poder Executivo ou num ato normativo ou instruo normativa expedida por autoridade administrativa competente. (VII) A obrigao acessria, pelo simples fato da sua inobservncia, converte-se em obrigao principal relativamente penalidade pecuniria. (VIII) Isto significa, por exemplo, que quando o contribuinte descumpre o dever de realizar a declarao de rendimentos (obrigao acessria) faz surgir uma obrigao principal, que o dever de pagar a multa fiscal. (IX) O estudo do fato gerador fundamental no direito tributrio. A doutrina crtica a nomenclatura fato gerador estabelecida pelo CTN, dizendo que este deveria fixar nomes diferentes para duas realidades distintas, a saber: (a) A situao prevista em lei como necessria e suficiente ocorrncia da obrigao tributria. Esta situao prevista abstratamente na lei poderia ser chamada de hiptese de incidncia. Assim, segundo a mesma doutrina, a hiptese de incidncia (fato gerador in abstrato) representa o momento abstrato e geral, previsto em lei, hbil a deflagrar a relao tributria. Portanto, a hiptese de incidncia caracteriza-se, como a escolha feita pelo legislador, de fatos que possam representar capacidade contributiva (prestar servios ISS; ter a propriedade de um automvel IPVA; ter a propriedade de um imvel na zona rural ITR e assim por diante). Outras nomenclaturas conhecidas para a
hiptese de incidncia so: hiptese tributria ou pressuposto legal do tributo; (b) O momento concreto e individualizado de realizao desta previso normativa, ou seja, a realizao da hiptese de incidncia no mundo da vida real (chamado pela ESAF de fato da vida). Por exemplo, o momento em que a pessoa ganha na loteria esportiva e consequentemente aufere renda; a ocasio em que a pessoa compra um automvel e consequentemente se torna proprietrio de um veculo automotor etc. Este momento aqui tambm denominado pela doutrina de fato imponvel, de fato jurdico tributrio, de hiptese de incidncia realizada e de facto tributrio. (X) importante voc saber a diferena acima, porque volta e meia os concursos teimam em cobr-la. Entretanto, importante saber tambm que o CTN no diferencia estas realidades e coloca tudo no mesmo barco, e, na maioria das vezes, as bancas examinadoras cobram o tema como est definido na lei. (XI) Vejamos o quadro seguinte para facilitar na assimilao do assunto: Fato gerador in abstrato Hiptese de incidncia, Hiptese tributria e Pressuposto legal do tributo. Previso abstrata em lei Fato gerador in concreto Fato imponvel, Fato jurdico tributrio, Hiptese de incidncia realizada e Facto tributrio. Acontecimento na vida real (fato da vida)
(XII) Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia. So requisitos cumulativos: necessidade e suficincia. (XIII) Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal. (XIV) Existe uma classificao que divide os fatos geradores em instantneos, peridicos e continuados. (XV) O fato gerador instantneo ocorre quando sua realizao se d num exato instante no tempo. Por exemplo, o imposto de importao (II) se d com o registro alfandegrio da declarao
apresentada pelo importador autoridade fiscal competente da Unio. (XVI) O fato gerador peridico (tambm denominado de complexivo, completivo, continuativo ou de formao sucessiva) acontece quando sua realizao se completa ao longo de um espao de tempo. Por exemplo, o fato gerador do IR, eis que acontece ao longo de um perodo de tempo, que, segundo a legislao do IR, de 1 de janeiro at 31 de dezembro do mesmo ano. (XVII) O fato gerador continuado ocorre quando representado por uma situao que se conserva no tempo, entretanto, a lei tributria fixa para fins de praticidade tributria um determinado momento para ocorrido o fato gerador. Por exemplo, o IPTU e o IPVA. No IPTU, a situao de ser proprietrio de um imvel uma situao que se perdura no tempo, sendo que a legislao tributria fixa um determinado instante para se considerar como o momento de ocorrncia do fato gerador (normalmente, 1. de janeiro do ano civil). (XVIII) Noutro ponto, existem autores que entendem que os fatos geradores so exclusivamente instantneos, uma vez que a legislao tributria sempre estabelece somente um nico momento para fixar a ocorrncia do fato gerador. Na hiptese do IR, o ltimo momento do dia 31 de Dezembro do ano civil. No caso do IPTU, o dia 1. de janeiro do ano civil. Deste modo, no se poderia falar em fato gerador peridico ou continuado. (XIX) Por sua vez, salvo disposio de lei em contrrio, considerase ocorrido o fato gerador e existentes os seus efeitos: (a) tratando-se de situao de fato, desde o momento em que o se verifiquem as circunstncias materiais necessrias a que produza os efeitos que normalmente lhe so prprios. Por exemplo, o fato gerador do IR a aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica do rendimento (situao de fato). Outro exemplo, o imposto sobre importao (II) tem como fato gerador a entrada do produto no territrio nacional, mas a lei ordinria, de acordo com o CTN, considera o fato gerador como ocorrido na data do registro da declarao de importao na repartio aduaneira (situao de fato). (b) tratando-se de situao jurdica, desde o momento em que esteja definitivamente constituda, nos termos de direito aplicvel. Isto significa que se deve analisar, neste caso, tambm outro ramo do direito para se verificar quando a situao est definitivamente
concluda ou constituda. Por exemplo, em princpio, deve-se analisar o Cdigo Civil para se saber quando a propriedade transmitida para fins de incidncia do imposto municipal de transmisso de bens imveis (ITBI). No caso, com o registro do ttulo aquisitivo da propriedade no cartrio de registros pblicos. (XX) Com efeito, tratando-se de situao jurdica e salvo disposio de lei em contrrio, os atos ou negcios jurdicos condicionais reputam-se perfeitos e acabados: (a) sendo suspensiva a condio, desde o momento de seu implemento. (b) sendo resolutria a condio, desde o momento da prtica do ato ou da celebrao do negcio. (XXI) Condio significa uma clusula decorrente da vontade das partes, que subordina o efeito do negcio a um evento futuro e incerto. (XXII) A condio suspensiva aquela que suspende a eficcia do negcio, enquanto a condio no se verificar. No direito tributrio, quando suspensiva a condio, verificam-se os efeitos tributrios quando acontece a condio. Por exemplo, a doao de objeto valioso de um pai para a filha condicionada ao casamento da filha com um rapaz. Enquanto o casamento no se confirmar, no ter eficcia a doao. Portanto, necessrio o implemento desta condio suspensiva (casamento) para se verificar a ocorrncia do fato gerador do imposto estadual sobre doaes (ITCMD). (XXIII) J na condio resolutiva ou resolutria, para fins de incidncia tributria, aquela em que fato gerador ocorre desde o momento em que o ato jurdico celebrado, independentemente da condio. Assim, quando resolutria a condio, verificam-se os efeitos tributrios desde o momento da prtica do ato ou celebrao do negcio. Neste caso, irrelevante para o direito tributrio a condio, que significa, na verdade, o desfazimento do negcio. Por exemplo, o contrato de compra e venda de imvel sujeito a condio resolutria de o comprador ter um futuro filho. Decerto, feito o negcio e registrado o imvel, d-se o fato gerador do imposto sobre transmisso de bens imveis (ITBI), pois aconteceu a transmisso da propriedade. No importa para o direito tributrio se, depois, o negcio desfeito por causa do acontecimento da condio resolutria (nascimento do filho do comprador do imvel).
(XXIV) Por sua vez, relevante voc saber que a autoridade administrativa poder desconsiderar atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria (art. 116, pargrafo nico, do CTN). Esta regra chamada de norma antieliso, pois busca combater os procedimentos de planejamento tributrio praticados pelo contribuinte com abuso de forma ou/e abuso de direito. Parte da doutrina tambm denomina o art. 116, pargrafo nico, do CTN, de norma geral antievasiva ou anti-simulao. (XXV) Preste ateno: (a) a autoridade administrativa e no a judicial que poder desconsiderar (no desconstituir) atos ou negcios jurdicos praticados com a finalidade de dissimular (igualmente denominado pela ESAF de eclipsar) a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria; (b necessidade de lei ordinria para ser aplicada, pois o dispositivo estabelece que observados os procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. (XXVI) Doutro lado, cumpre mencionar que a definio legal do fato gerador interpretada abstraindo-se: (a) da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis, ou terceiros, bem como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos; (b) dos efeitos dos fatos efetivamente ocorridos (art. 118, incs. I e II, do CTN). (XXVII) Decerto, so irrelevantes, para a interpretao da ocorrncia do fato gerador, a validade jurdica dos atos efetivamente praticados, a natureza do objeto dos atos praticados e os efeitos dos atos. Deste modo, todos os que realizarem o fato gerador devero, em princpio, pagar o tributo. No se deve avaliar a nulidade ou anulabilidade do ato jurdico, a capacidade civil do sujeito passivo, ou mesmo a ilicitude do ato praticado. Com efeito, legtima, por exemplo, a cobrana do imposto municipal sobre servios (ISS) do advogado que presta servios de consultoria jurdica, mesmo em situao irregular perante a OAB. Outro exemplo, uma pessoa que adquire renda derivada do exerccio do jogo do bicho (atividade ilcita) deve pagar o imposto de renda, uma vez que o fato previsto em lei a aquisio de renda e no o exerccio do jogo do bicho (atividade ilcita).

SF Dto Proc Tributario Edvaldo Nilo Aula 04

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

SF Dto Proc Tributario Edvaldo Nilo Aula 04

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

Pois bem. O fato gerador in concreto a fonte real do direito tributrio.

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO

CURSO ON-LINE DIREITO E PROCESSO TRIBUTRIO PROFESSOR: EDVALDO NILO