Base de clculo

A base de clculo tem extrema importncia para o direito tributrio brasileiro, uma vez que no s tem a funo de mensurar o valor a ser pago pelo tributado, como tambm pode ser utilizada para prpria identificao da matria a que se relaciona determinado tributo. Seguindo a doutrina ptria conclui-se que a base de clculo possui, fundamentalmente, trs diferentes funes: uma funo mensuradora; uma funo objetiva; e uma funo comparativa. A funo mensuradora tem como objetivo delimitar em que proporo determinado fato ou coisa jurdica ser relevante para a tributao, ou seja, quando o Estado definir determinada atividade ou produto como fato gerador de uma obrigao tributria, caber base de clculo estipular em que proporo e quanto daquela atividade ou produto ser referncia para o clculo do valor a se pagar. Como exemplo podemos utilizar o IPTU, que tem como fato gerador a propriedade, posse ou domnio til de bem imvel. Dito isto, a base de clculo, com sua funo mensuradora vem para definir que a propriedade, a posse ou o domnio til de bem imvel ser tributado na proporo de seu valor venal. A funo objetiva indispensvel para a determinao quantitativa da hiptese de incidncia tributria, de modo que, aplicando-se a base de clculo em conjunto com a alquota, chegar-se- ao valor exato em dinheiro que dever ser destinado ao fisco. Utilizando-se novamente do exemplo do IPTU, temos que, aps definido pela base de clculo que o terreno ser tributado na proporco de seu valor venal, o mesmo instituto, aliado alquota, estipula que em edificaes residenciais de at 50m o valor a ser pago ser de 0,5%1. Assim, se um terreno de 50m tem valor venal de R$100.000,00, conclui-se, atravs da utilizao da funo objetiva, que o valor a ser destinado ao fisco ser de R$500,00. A funo comparativa, por sua vez, derivada da possibilidade que se tem de utilizar a base de clculo para identificar o critrio material da hiptese de incidncia, ou seja, a base de clculo tem que se remeter ao mesmo fato que foi reputado pela legislao tributria como gerador da obrigao. Assim, se a lei cria um imposto sobre a renda mas
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http://www.portalvr.com/smp/mod/dcu/palavrachave/palavrachave/iptualiquota.pdf

indica como sua base de clculo a receita ou o patrimnio, est na verdade, criando imposto sobre a receita ou o patrimnio, e no sobre a renda2. No presente estudo, tratamos da taxa de incndio e, como sabido, toda taxa pressupe uma atuao estatal, seja prestando servios ou exercendo o poder de polcia, partindo desse pressuposto e atravs do estudo das funes sa base de clculo possvel extrair-se que a base de clculo da taxa de incndio deveria procurar mensurar o custo que esta atuao teria ao Estado, para que fosse justamente repassado para os beneficiados, como, porm seria possvel calcular quanto custa ao Estado manter a atividade de preveno e extino de incndios? Teramos que levar em conta uma quantidade imensa de variveis como o salrio dos bombeiros, a manuteno dos caminhes, a energia gasta nas centrais, a gua, o aluguel do prdio e inmeras outras que contribuem para a impossibilidade da realizao deste clculo, de modo que deve o legislador estimar, razoavelmente, o custo real das atividades e o quanto pode ser atribudo ao contribuinte. Ante o exposto, verifica-se que o legislador, ao tratar da taxa de incndio, achou razovel utilizar como base de clculo a rea construda da unidade imobiliria, haja vista que sobre aquela rea que recair o servio de preveno e extino, caso ocorra algum incndio. No caso do Rio de Janeiro a base de clculo fica assim definida para o ano de 2013 :
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IMVEIS RESIDENCIAIS Faixa A B C D E F rea Construda At 50m (*) At 80m At 120m At 200m At 300m Mais de 300m (*)No h incidncia sobre casas at 50m Valor (R$) 21,38 53,45 64,14 85,53 106,91 128,29 A B C D E F G H

IMVEIS NO RESIDENCIAIS Faixa rea Construda At 50m At 80m At 120m At 200m At 300m At 500m At 1.000m Mais de 1.000m Valor (R$) 42,76 64,14 128,29 359,21 470,39 598,68 1.069,07 1.282,89

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MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio, Malheiros editores, 27 edio, pgina 154.
http://www.funesbom.rj.gov.br/modules.php?name=Content&pa=showpage&pid=173

No Incidncia
Antes de tratar das hipteses de no incidncia propriamente ditas, importante se faz o apontamento do conceito de no incidncia que utilizaremos neste trabalho. A matria no pacfica na doutrina, existindo duas correntes com pensamentos distintos. A primeira corrente considera como no incidncia todas as hipteses em que, apesar do fato descrito se tratar de uma situao tributria, o legislador constituinte ou ordinrio preferiu no faz-lo. Nesta linha, os institutos da iseno e da imunidade tributria figurariam como espcies do gnero no incidncia. A segunda, que ser a que seguiremos aqui, considera que, nos casos de no incidncia, a obrigao tributria nem chega a nascer, uma vez que o fato ocorrido no foi reputado como relevante para indicar o proveito econmico e a consequente capacidade contributiva dos envolvidos, ou, se foram, naquela determinada situao a relevncia muito pequena e no suficiente para o nascimento da obrigao. Aqui no se

enquadrariam como espcie de no incidncia as imunidades e isenes, pois estas ltimas tratam de casos em que a obrigao tributria chega a nascer, mas afastada pelo legislador constitucional ou infraconstitucional. No caso da taxa de incndio as hipteses de no incidncia so4:
NO INCIDNCIA Unidades imobilirias localizadas em municpios no abrangidos pelo sistema de preveno e extino de incndios, cujas sedes municipais estejam situadas a uma distncia superior a 35km (trinta e cinco quilmetros) das sedes dos municpios em que o servio esteja instalado. Unidades imobilirias de utilizao residencial tipo casa, ocupadas ou no, com rea construda igual ou inferior a 50m, desde que no integrem edifcios de apartamentos. DOCUMENTOS NECESSRIOS LEGISLAO

Declarao emitida pela Prefeitura.

Alnea "a" da Nota III da tabela anexa referida no Art. 107 do Decreto-Lei N 05/75 (redao dada pela Lei Estadual N 3.347/99) Alnea "b" da Nota III da tabela anexa referida no Art. 107 do Decreto-Lei N 05/75 (redao dada pela Lei Estadual N 3.347/99)

Original e cpia do espelho do IPTU com os dados caractersticos do imvel (normalmente as 2 e 3 folhas).

http://www.funesbom.rj.gov.br/modules.php?name=Content&pa=showpage&pid=90

Imunidades e Isenes
Dois conceitos bastante parecidos mas que distinguem entre si so os da imunidade e o da iseno tributria. A imunidade tributria se configura atravs da renncia fiscal por parte do Estado, ou mesmo quando a cobrana seja vedada. Atente-se para o fato de que, em ambos os casos, a previso se encontra em norma constitucional. No existe divergncia alguma quanto a esta conceituao, de modo que, mesmo quando a constituio se utilizar do termo iseno, na realidade estar tratando de imunidade tributria, como o caso do pargrafo 7 do artigo 195 da Constituio Federal5:

Art. 195. A seguridade social ser financiada por toda a sociedade, de forma direta e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos oramentos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, e das seguintes contribuies sociais: (...) 7 - So isentas de contribuio para a seguridade social as entidades beneficentes de assistncia social que atendam s exigncias estabelecidas em lei.

Isso significa que completamente impossvel que normas infraconstitucionais alterem o status de imunidade de algo ou algum. A imunidade constante, sempre aplicvel e s pode ser alterada mediante emenda Constituio. A iseno, por sua vez, nasce da atividade legiferante infraconstitucional, quando a lei autorizar que o Estado no cobre os tributos de certas pessoas ou em certas situaes. A iseno pode ser instituda e revogada a qualquer tempo por norma infraconstitucional, podendo at mesmo haver previso de que o Estado deixe de cobrar o tributo em algum perodo e retome a cobrana posteriomente, ou seja, ela no constante e aplicvel a qualquer momento, como o caso da imunidade.

http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/constituicao/constituicao.htm

O artigo 150, inciso VI, elenca os casos mais comuns de imunidade tributria, vedando a todos os entes federativos instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros; b) templos de qualquer culto; c) patrimnio, renda ou servios dos partidos polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; e e) fonogramas e videofonogramas musicais produzidos no Brasil contendo obras musicais ou literomusicais de autores brasileiros e/ou obras em geral interpretadas por artistas brasileiros bem como os suportes materiais ou arquivos digitais que os contenham, salvo na etapa de replicao industrial de mdias pticas de leitura a laser. Estas imunidades acabaram gerando grande confuso na jurisprudncia e na doutrina quando o judicirio foi entupido de aes propostas na tentativa de se estender a alguns dos elencados nesse artigo imunidade tambm relativa s taxas, tendo a norma constitucional referido-se apenas aos impostos. No foi diferente com a taxa de servios estaduais relativa preveno e extino de incndios (taxa de incndio), como se ver na seo de jurisprudncias no caso em que uma entidade religiosa tentou o afastamento da referida taxa com base na imunidade que lhe conferida pelo artigo 150, VI, tendo sua pretenso frustrada pela deciso de que aquele privilgio no se aplica s taxas. A confuso termina quando, atravs de lei infraconstitucional, institui-se isenes s taxas em geral do estado Rio de Janeiro assim como isenes especficas taxa de incndio. O Decreto-lei 05/75, no pargrafo nico de seu artigo 106, que teve sua redao alterada pela Lei Estadual 3.347/1999, isenta das taxas: as autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Estado do Rio de Janeiro; a Unio, os demais Estados, Distrito Federal, Municpios e respectivas autarquias e fundaes desde que, em suas legislaes, dispensarem ao Estado do Rio de Janeiro e suas autarquias e fundaes o mesmo tratamento tributrio; e os partidos polticos, as instituies de educao e de assistncia social6:

http://gov-rj.jusbrasil.com.br/legislacao/90597/decreto-lei-05-75

Art. 106. Contribuinte da taxa a pessoa fsica ou jurdica que der causa realizao dos atos ou servios previstos na Tabela a que se refere o art. 107. Pargrafo nico - Esto isentos da taxa: I - as autarquias e fundaes institudas e mantidas pelo Estado do Rio de Janeiro; II - a Unio, os demais Estados, Distrito Federal, Municpios e respectivas autarquias e fundaes desde que, em suas legislaes, dispensarem ao Estado do Rio de Janeiro e suas autarquias e fundaes o mesmo tratamento tributrio. III - Os partidos polticos, as instituies de educao e de assistncia social, observados quanto a estas entidades, os requisitos estatutrios fixados no 4. do art. 3. deste Decreto-Lei.

Por sua vez, a Lei Estadual N 3.686, regulamentada pelo decreto N 39.284, estipula como isentos da taxa especfica de incndio os aposentados, em seu artigo 1 , os pensionistas e portadores de deficincia fsica e as Igrejas e Templos de qualquer culto7:

Art. 1 - A iseno da Taxa de Preveno e Extino de Incndios dos aposentados, pensionistas e portadores de deficincia fsica e das Igrejas e Templos de qualquer culto, concedida nos termos do Art. 1 da Lei n 3686/01, com a redao dada pela Lei n 4.551/05, ser efetivada nos termos deste Decreto.

http://www.cbmerj.rj.gov.br/legislacoes/Decretos_Estaduais/Dec_Est_N_39284.pdf