Contabilidade de Custos Tcu Aula 00 - Introdução, Conceitos Principais

CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE DE CUSTOS P/ TCU
PROFESSOR MORAES JUNIOR

www.pontodosconcursos.com.br 1

Caros concursandos e concursandas,

Primeiramente, gostaria de fazer uma breve apresentao: atualmente, sou Auditor-Fiscal da
Receita Federal do Brasil, aprovado em 5
o
lugar para as Unidades Centrais no concurso de 2005 e
trabalho na Coordenao Geral de Fiscalizao. Tambm ministro aulas de Contabilidade, Finanas
Pblicas, Estatstica e Matemtica Financeira em cursos preparatrios para concursos pblicos.
Alm disso, trabalhei, durante 17 anos, na Marinha da Brasil, como Oficial de carreira, e 1 ano no
Instituto de Pesquisa Econmica Aplicada, como assessor da presidncia.

Bom, agora vamos ao curso. Este curso on-line de Contabilidade de Custos (Teoria e
Exerccios) est dividido em 4 aulas, alm da aula demonstrativa, e seguir o Edital do TCU/2007.
Na aula demonstrativa (aula 00), sero apresentadas a terminologia aplicada, em relao aos
Sistemas de Custos, Contabilidade de Custos e a classificao de custos, custos diretos (fixos e
variveis), distino entre custos e despesas e custos indiretos (alocao e determinao da base
para alocao, custos indiretos fixos e variveis).. Na aula 01, trataremos da terminologia aplicada
em entidades no industriais e dos mtodos de custeio (por absoro, direto ou varivel, ABC
Custeio Baseado por Atividades), abrangendo a definio, principais caractersticas, diferenciao,
vantagens e desvantagens de cada mtodo.

Finalmente, nas aulas 02 a 04 sero comentados e resolvidos diversos exerccios de sobre o
assunto do curso. Ser priorizada a resoluo de exerccios do CESPE, principalmente pela
proximidade da prova do TCU, mas tambm sero resolvidos exerccios de outras bancas
examinadoras, como a ESAF e a FCC, adaptadas ao formato do CESPE (certo ou errado), visto que
os conceitos so os mesmos.

Ou seja, mais uma vez, neste curso on-line, o objetivo treinar, treinar e treinar, resolver o
maior nmero de exerccios possveis para que o aprendizado da teoria seja consolidado.

Espero, finalmente, que este curso seja bastante til a voc e que possa, efetivamente,
auxili-lo na preparao para um concurso pblico e na conseqente conquista da to sonhada vaga
para um cargo pblico. As dvidas sero sanadas por meio do frum do curso, que todos os
matriculados tero acesso. As crticas ou sugestes podero ser enviadas para:
moraesjunior@pontodosconcursos.com.br.

Por fim, gostaria de salientar a voc, concursando(a): NUNCA DESISTA DOS SEUS
SONHOS. Deus nos deu o livre arbtrio para que possamos determinar nosso destino. Se voc
deseja ser aprovado em um concurso pblico, lute por isso, faa com dedicao, com sacrifcio,
sempre visando ao seu objetivo. Desta forma, voc conseguir ser aprovado!

Prof. Moraes J unior
Agosto/2007

1. Sistemas de custos: terminologia aplicada Contabilidade de Custos.

1.1. Introduo

Com o advento da Revoluo Industrial e a conseqente proliferao das indstrias, a
Contabilidade precisava adaptar os procedimentos de apurao do resultado em empresas
comerciais, que simplesmente revendiam as mercadorias, para as indstrias, que compravam
matrias-primas e utilizavam os fatores de produo para transform-las em produtos destinados
venda.

A primeira soluo encontrada foi transformar a apurao do resultado das empresas
comerciais, com a substituio do item Compras pelo pagamento de fatores que faziam parte da
produo, como por exemplo, matria-prima consumida, salrio dos trabalhadores da produo,
energia eltrica e combustveis utilizados, ou seja, todos os gastos que foram efetuados na atividade
industrial, tambm conhecidos como custos de produo. Com isso, surgiu um novo ramo da
Contabilidade, denominado Contabilidade de Custos.

Frmulas utilizadas pelas empresas comerciais:

CMV =EI +C EF

LB =V - CMV

Onde:
EI =Estoque Final
C =Compras
EF =Estoque Final

LB =Lucro Bruto
CMV =Custo das Mercadorias Vendidas

Lucro Bruto (LB)
(-) Despesas
- Comerciais
- Administrativas
- Financeiras
(=) Resultado Lquido

A Contabilidade de Custos, nos primrdios, teve como principal funo avaliar os estoques das
industriais, visto que um procedimento muito mais complexo do que nas empresas comerciais,
pois envolve diversos fatores, tais como, pagamento de salrios dos trabalhadores da produo,
aquisies e utilizao de matria-prima, etc. Um outro problema que complicava o clculo dos
estoques das empresas industriais que os gastos da produo deveriam ser incorporados aos
estoques das indstrias durante o processo de produo. Alm disso, por ocasio do encerramento
do exerccio e da elaborao do balano patrimonial, haver dois tipos de estoques: o estoque de
produtos em elaborao (produtos que ainda no esto acabados) e o estoque de produtos acabados
(produtos prontos para a venda).

As frmulas utilizadas pelas empresas industriais ficaram ento, da seguinte forma:

CPV =EI +GP EF

LB =V CPV

Onde:

CPV =Custo dos Produtos Vendidos
EI =Estoques Iniciais de produtos em elaborao e de produtos acabados
GP =Gastos na Produo
EF =Estoques Finais de produtos em elaborao e de produtos acabados

LB =Lucro Bruto
V =Vendas

Lucro Bruto (LB)
(-) Despesas
- Comerciais
- Administrativas
- Financeiras
(=) Resultado Lquido

Pela frmula de custo dos produtos vendidos, percebe-se que os gastos de produo do
perodo foram totalmente absorvidos, ou pelos estoques finais de produtos ou pelo custo dos
produtos vendidos, sendo denominado, por isso, de custeio por absoro (custeio =forma de apurar
custos).

O custeio por absoro est baseado nos seguintes princpios contbeis:

Princpio do Registro pelo Valor Original: os estoques e o resultado das indstrias so
avaliados pelo custo histrico, no sendo corrigidos quando h variao no preo dos fatores
de produo entre a aquisio e a elaborao do balano patrimonial.

Princpio da Competncia: todos os gastos com a produo que no tiverem correspondncia
com as receitas obtidas pela empresa devem ser incorporados ao valor dos estoques (custeio
por absoro).

1.2. Terminologia Aplicada Contabilidade de Custos

1.2.1. Gasto

Gasto corresponde ao consumo de um ativo pela empresa com o objetivo de obteno de um
bem ou servio e representado pela entrega ou promessa de entrega de bens ou direitos. O
fato gerador com gasto se concretiza quando os bens ou servios adquiridos so prestados e,
conseqentemente, passam a ser propriedade da empresa. Normalmente, um gasto implica
em desembolso, embora o desembolso possa ser diferido no tempo em relao ao gasto.

Exemplos:

Gastos com mo-de-obra (salrios e encargos sociais)
Gastos com aquisio de mercadorias para revenda
Gastos com aquisio de matrias-primas para industrializao
Gastos com aquisio de mquinas
Gastos com aquisio de equipamentos
Gastos com o consumo de energia eltrica
Gastos com aluguis de instalaes
Gastos com reorganizao administrativa
Gastos com desenvolvimento de produtos

1.2.2. Desembolso

Corresponde ao pagamento efetuado devido a aquisio de um bem ou servio, podendo
ocorrer concomitantemente com o gasto, quando o pagamento a vista, ou posteriormente
ao gasto, quando o pagamento a prazo.

1.2.3. Tipos de Gastos

Os gastos podem ser divididos em:

- Investimentos;
- Custos; ou
- Despesas.

1.2.3.1. Investimentos

Corresponde ao gasto com um bem ou servio ativado em funo de vida til ou de
benefcios atribuveis a perodos futuros.

Exemplos:

Aquisio de mveis e utenslios
Aquisio de imveis
Despesas pr-operacionais
Aquisio de marcas e patentes
Aquisio de matrias-primas (*
1
)
Aquisio de material de escritrio

(*
1
) O gasto com a aquisio de matrias-primas adquiridas pela empresa e que ainda no
foram utilizadas no processo de produo de bens ou servios considerado um
investimento.

Os investimentos podem ser de diversas naturezas e de perodos de ativao variados: a
matria prima um gasto contabilizado temporariamente como investimento circulante, a
mquina um gasto que se transforma num investimento permanente, as aes adquiridas de
outras empresas so gastos classificados como investimentos circulantes ou permanentes,
dependendo da inteno que levou a sociedade aquisio.

1.2.3.2. Custo

Corresponde ao gasto com bens ou servios que sero utilizados na produo de outros bens
ou servios, ou seja, so gastos relacionados atividade de produo.

Exemplos:

Salrios e encargos sociais dos funcionrios que trabalham na produo
Matria-prima utilizada no processo produtivo (*
2
)
Combustveis e lubrificantes utilizados nas mquinas da fbrica
Aluguis das instalaes da fbrica
Seguro das instalaes da fbrica
Seguros do maquinrio utilizado na produo
Depreciao dos equipamentos utilizados na produo
Gastos com manuteno das mquinas utilizadas na produo

(*
2
) No momento que as matrias-primas adquiridas pela empresa passam a ser utilizadas no
processo produtivo de bens ou servios, deixam de ser consideradas investimentos
(classificados no Ativo Circulante Estoque de Matrias-Primas) e passam a ser
consideradas custos de produo. A matria-prima foi um gasto na sua aquisio que
imediatamente se tornou investimento, e assim, ficou durante o tempo de sua estocagem,
sem que aparecesse nenhum custo associado a ela, no momento de sua utilizao na
fabricao de um bem, surge o custo da matria-prima como parte integrante do bem
elaborado. Este, por sua vez, de novo um investimento, j que fica ativado at sua venda;

A energia eltrica utilizada na fabricao de um bem qualquer gasto (na hora de seu
consumo) que passa imediatamente para custo, sem transitar pela fase de investimento;

A mquina provocou um gasto na sua entrada, tornando investimento e parceladamente
transformado em custo (depreciao), a medida que utilizada no processo de produo de
utilidades.

Lanamentos:

Na aquisio de matrias-primas pela indstria:

Estoque de Matrias-Primas (Ativo Circulante)
a Fornecedores (Passivo Circulante)

Na utilizao de matrias-primas no processo produtivo:

Matria-Prima (Custo)
a Estoque de Matrias-Primas (Ativo Circulante)

Algumas outras definies de custo:

a) Custo um gasto relativo ao bem ou servio utilizado na produo de outros bens ou
servios. So insumos de bens de capitais ou servios efetuados para execuo de
determinados objetos (Eliseu Martins);

b) Custos so insumos de capitais, bens ou servios, efetuados para consecuo de
determinados objetivos. Estes insumos assumem, primeiramente, uma expresso fsica e se
traduzem, posteriormente, pela expresso monetria dos mesmos. Assim, melhor definindo,
"custo de um bem ou servio, a expresso monetria dos insumos fsicos realizados na
obteno daquele bem ou servio, considerando-se o total retorno dos capitais empregados,
em termos de reposio." (Olivio Koliver)

c) Custo o consumo de um fator de produo, medido em termos monetrios para a
obteno de um produto, de um servio ou de uma atividade que poder ou no gerar renda
(...).

d) O custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo, no
momento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a fabricao de um
produto ou execuo de um servio.

1.2.3.3. Despesa

Despesas so gastos com bens ou servios no utilizados nas atividades produtivas e
consumidos com a finalidade de obteno de receitas. Ou seja, as despesas so itens que
reduzem o patrimnio e que possuem a caracterstica de representar sacrifcios no processo
de obteno de receitas.

Logo, pode-se concluir que as empresas tm despesas para gerar receitas e tm custos para
produzir seus bens e servios.

Entretanto, normalmente, nem sempre fcil distinguir custos e despesas. Para facilitar a sua
compreenso, podemos adotar a seguinte regra: custos so todos os gastos realizados at que
o produto fique pronto; a partir deste ponto, todos os gastos passam a ser despesas.

Por exemplo, os gastos com a embalagem de um determinado produto podem ser custos se
realizados no mbito do processo produtivo (o produto vendido embalado); e podem ser
despesas se realizados aps a produo (o produto pode ser vendido com ou sem
embalagem).

A comisso do vendedor, por exemplo, um gasto que se torna imediatamente uma despesa.

O computador da secretria do diretor financeiro, que fora transformado em investimento,
tem uma parcela reconhecida como despesa (depreciao), sem transitar pelo custo.

Logo, todas as despesas so ou foram gastos, porm, alguns gastos muitas vezes no se
transformam em despesas. Por exemplo: terrenos, que no so depreciados, ou s se
transforma quando de sua venda.

Segundo a resoluo 750/93 do CFC, que trata dos Princpios Fundamentais de
Contabilidade, as despesas consideram-se incorridas:

a) quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua
propriedade para terceiros;

b) pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo;

c) pelo surgimento de um passivo sem correspondente ativo.

H que se ressaltar que todos custos que esto incorporados nos produtos acabados da
indstria so reconhecidos como despesas (apropriao em conta de resultado) no momento
da venda desses produtos.

Por exemplo, o equipamento usado na fbrica, que fora gasto transformado em
investimentos e posteriormente considerado parcialmente como custo torna-se, na venda do
produto feito, uma despesa.

Outros Exemplos:

Salrios e encargos sociais do pessoal de vendas
Salrios e encargos sociais do pessoal da administrao da indstria
Energia eltrica consumida nas instalaes da administrao da indstria
Gastos com combustveis e refeies do pessoal de vendas
Conta telefnica da administrao e do pessoal de vendas
Aluguis e seguros das instalaes da administrao da indstria

Os encargos financeiros incorridos pela empresa, independentemente de sua origem (por
exemplo: decorrente da aquisio de insumos para a produo), so sempre considerados
despesas.

Conceitos importantes:

Etapas:

1 A empresa realiza um gasto, que corresponde a um
aumento das obrigaes e/ou diminuio do ativo.

2 O gasto pode ser:

- Investimento: compra de matria-prima; aquisio
de bens do imobilizado.

- Consumo Direto: pagamento da conta de energia
eltrica.

3 Investimento: por exemplo, a matria-prima que, no
momento de sua compra era um investimento, passou a ser
considerada como um custo no momento de sua utilizao na
produo e, posteriormente, torna-se uma despesa quando o
produto fabricado for vendido.

4 Gasto de consumo direto: classifica-se inicialmente como
despesa, podendo ser diretamente apropriadas no resultado
do exerccio, caso no participem do processo produtivo.
Caso contrrio, isto , se participarem do processo
produtivo, sero consideradas custos e, posteriormente,
despesas, quando da apurao do resultado do exerccio.

Resumindo: primeiro surge o gasto, e, posteriormente, a
despesa, que pode ser classificada diretamente do resultado
do exerccio, ou como um custo que se transformar em
despesas quando da apurao do resultado do exerccio,
segundo os princpios fundamentais da contabilidade.
1.2.4. Perda

As perdas correspondem a gastos no intencionais decorrentes de fatores externos, fortuitos
(perdas anormais) ou da atividade normal da empresa (perdas normais).

Todo processo produtivo pode gerar restos decorrentes da atividade desenvolvida
(previsionais), que so considerados normais atividade, e, por conseqncia englobam o
custo do produto fabricado. As perdas normais com matrias-primas integram o custo de
produo do perodo.

Contudo, as perdas anormais, como as provenientes de erros de produo, incndios,
obsolescncia, erros humanos etc., so consideradas despesas do perodo, sendo
contabilizadas como tal, incidindo diretamente no resultado do exerccio, no sendo ativadas
(no compem os custos dos produtos, simplesmente reduzem o resultado do perodo).

Exemplos:

O gasto de mo-de-obra durante um perodo de greve, por exemplo, uma perda (despesa).

O material deteriorado por um defeito anormal de um equipamento provoca uma perda
(despesa).

1.2.5. Receita

a entrada de elementos para o ativo sob forma de dinheiro ou de direitos a receber,
correspondente normalmente venda de bens ou servios.

A receita, pelo Princpio da Competncia, considerada realizada no momento em que h a
venda de bens e direitos da entidade, com a transferncia da sua propriedade para terceiros,
efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-lo no
prazo certo.

Nas entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o
reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano da obra.

Exemplo: um estaleiro que produz navios pode levar vrios anos at terminar a obra, ou seja,
a receita deve ser lanada na medida em que as etapas vo sendo cumpridas.

Segundo o Princpio da Competncia, as receitas consideram-se realizadas:

a) nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem
compromisso firme de efetu-lo, quer pela investidura na propriedade de bens
anteriormente pertencentes entidade, quer pela fruio de servios por estas
prestados;

b) quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo,
sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior;

c) pela gerao natural de novos ativos, independentemente da interveno de
terceiros;

d) no recebimento efetivo de doaes e subvenes.

As receitas, assim como as despeas, podem ser classificadas em operacionais (decorrentes da
atividade da entidade) e no operacionais (consideradas eventuais).

1.2.6. Ganho

Corresponde ao resultado lquido favorvel resultante de transaes ou eventos no
relacionados as operaes normais da entidade.

Exemplo: Ganho na alienao de bens do ativo imobilizado.

1.2.7. Lucro/Prejuzo

Diferena positiva (lucro) e/ou negativa (prejuzo) entre receitas e despesas/custos, ganhos e
perdas.

1.2.8. Custeio

o mtodo utilizado para apropriao dos custos, diretos e indiretos, aos produtos.

1.2.9. Custear

Significa coletar, acumular, organizar, analisar, interpretar e informar custos e dados de
custos, com o objetivo de auxiliar a gerncia da empresa. (LEONE, G. G. Sistemas de
Custeamento. In: Custos. Planejamento, Implantao e Controle. P. 229)

Exemplos:

Classificao dos Gastos:

1. Compra de computadores vista: desembolso; investimento.

2. Compra de mercadorias a prazo: investimento.

3. Compra de matrias-primas a prazo: investimento.

4. Transferncias de matrias-primas do estoque para a produo: custo.

5. Pagamento de prmios de seguros, cobrindo a fbrica e os imveis da administrao, com
vigncia de um ano, a partir da contratao: investimento, desembolso.

6. Apropriao mensal do seguro da fbrica produo: custo.

7. Apropriao mensal do seguro da administrao: despesa.

8. Pagamento de energia eltrica relativa s instalaes industriais: custo, desembolso.

9. Pagamento de energia eltrica relativa ao imvel da administrao: despesa, desembolso.

10. Apropriao de salrios e encargos sociais do pessoal da administrao e de vendas:
despesa.

11. Apropriao de salrios e encargos sociais do pessoal da produo: custo.

12. Pagamento de encargos financeiros relativos compra de matrias-primas: despesa,
desembolso.

13. Pagamento de taxas bancrias: despesa, desembolso.

14. Apropriao, produo, de honorrios da diretoria industrial: custo.

15. Despesas vista com refeies do pessoal da fbrica: custo, desembolso.

16. Despesas vista com refeies do pessoal da administrao e de vendas: despesa,
desembolso.

17. Depreciao de mveis e utenslios da rea administrativa e da rea comercial: despesa.

18. Depreciao de mveis e utenslios da rea de produo: custo.

19. Pagamento de frete sobre matrias-primas (incorporam-se ao valor dos bens comprados):
investimento, desembolso.

20. Pagamento de frete de produtos vendidos pela fbrica: despesa, desembolso.

21. Constituio de proviso para dcimo-terceiro salrio e frias do pessoal da produo: custo.

22. Constituio de proviso para dcimo-terceiro salrio e frias do pessoal da administrao e
de vedas: despesa.

23. Danificao de matrias-primas em funo de incndio: perda, despesa.

24. Gasto (j pago) com mo-de-obra da fbrica em um perodo de greve: perda, despesa.

25. Perda de matrias-primas em um processo normal de produo: perda, custo.

26. Embalagem utilizada em produto no decorrer do processo de produo: custo.

27. Embalagem utilizada em produto aps o processo de produo: despesa.

1.3. Terminologia em entidades no industriais (ser tratado na prxima aula).

2. Classificao de custos, custos diretos (fixos e variveis), distino entre custos e despesas e
custos indiretos (alocao e determinao da base para alocao, custos indiretos fixos e
variveis)

2.1. Classificao dos Custos e das Despesas

A distino entre os custos deve seguir o mtodo adotado pela empresa, ou seja, a se a
empresa utiliza o mtodo direto, os custos sero divididos em custos fixos e custos variveis.
Por outro lado, se a empresa utilizar o mtodo da absoro, os custos so classificados em
custos diretos e custos indiretos.

Os custos podem ser classificados da seguinte maneira:

2.1.1. Em relao apropriao aos produtos fabricados

Os custos, em relao apropriao aos produtos fabricados, podem ser divididos em
custos diretos e custos indiretos.

2.1.1.1. Custos Diretos

Custos diretos so aqueles que podem ser apropriados diretamente aos
produtos fabricados, isto , so custos que podem ser identificados e
diretamente apropriados a um produto, uma linha de produto, um centro de
custo ou um departamento, no momento de sua ocorrncia, pois h uma
medida objetiva e precisa de seu consumo.

Exemplos:

- Matria-prima: a empresa sabe exatamente a quantidade de matria-
prima utilizada na fabricao de uma unidade de determinado produto.
Ou seja, conhecendo-se o preo da matria-prima, o custo decorrente
est associado diretamente ao produto.

- Mo-de-obra direta: so os custos com os funcionrios que
trabalham diretamente na produo, ou seja, como se conhece o tempo
que cada um trabalhou e preo de sua mo-de-obra, possvel
apropriar estes custos diretamente ao produto.

- Material de embalagem

- Depreciao de equipamento, quando o equipamento utilizado para
produzir apenas um tipo de produto.

- Energia eltrica consumida pelas mquinas da produo, quando for
possvel saber quanto foi consumido na fabricao de cada produto.

Resumindo, os custos e despesas diretos so todos os elementos de custo que
podem ser individualizados em relao ao produto fabricado, ou seja, se
identificam ao produto. A matria-prima, a mo-de-obra direta e a
embalagem (quando componente do produto acabado), na rea industrial e o
Imposto de Circulao de Mercadorias e Servios e o Imposto de Produtos
Industrializados e o Imposto sobre Servios, bem como Comisses sobre
Vendas, na rea comercial, constituem exemplos de custos e despesas diretos,
respectivamente.

Obs: despesas diretas so as que podem ser facilmente quantificadas e
apropriadas em relao s receitas de vendas e de prestao de servios.

Exemplos: para cada bem vendido possvel identificar o custo
incorrido em sua aquisio ou produo, os impostos incidentes sobre
o faturamento etc.

2.1.1.2. Custos Indiretos

Custos indiretos so aqueles que dependem de clculos, rateios ou estimativas
para serem apropriados a determinado produto, ou seja, so custos
apropriados indiretamente aos produtos. Necessitam, portanto, de algum
critrio de rateio para a sua alocao.

Atribui-se parcelas de custos a cada tipo de bem ou funo por meio de
critrios de rateio. um custo comum a muitos tipos diferentes de bens, sem
que se possa separar a parcela referente a cada um, no momento de sua
ocorrncia.

Exemplos:

- Materiais indiretos (como cola e verniz consumidos na fabricao de
mveis).

- Salrios da mo-de-obra indireta (chefia, superviso, operrios que
cuidam da manuteno de equipamentos).

- Demais custos de fabricao (seguros, impostos, aluguel da fbrica).

- Depreciao de equipamentos que so utilizados na fabricao de
mais de um produto.

- Gastos com a limpeza da fbrica.

- Energia eltrica que no pode ser associada a algum produto.

Mo-de-obra indireta: representada pelo trabalho nos departamentos
auxiliares nas indstrias ou prestadores de servios e que no so mensurveis
em nenhum produto ou servio executado.

Materiais indiretos: so materiais empregados nas atividades auxiliares de
produo, ou cujo relacionamento com o produto irrelevante. So eles:
graxas e lubrificantes, lixas etc.

Outros custos indiretos: so os custos que dizem respeito existncia do setor
fabril. Exemplo: depreciao, seguros contra incndios da fbrica, transporte
e refeies da mo-de-obra etc.

H que se ressaltar que se a empresa produz apenas um produto, todos
os seus custos so diretos.

Um outro ponto importante: h determinadas situaes em que o custo
direto, mas, de to pequeno valor que no compensa o trabalho de
associ-lo a cada produto. Neste caso, estes custos, apesar de serem
diretos, so considerados custos indiretos. Exemplo: gastos com cola e
graxa na fabricao de sapatos.

Abaixo, h alguns critrios para alocao dos custos indiretos de fabricao:

Custo Indireto de Fabricao Critrio
Depreciao mquinas Quantidades produzidas ou tempo de utilizao
das mquinas
Mo-de-obra indireta Tempo de utilizao da mo-de-obra direta
Aluguel rea ocupada pelos departamentos
Energia eltrica Consumo efetivo
Depreciao dos prdios rea ocupada pelos departamentos

2.1.2. Em relao aos nveis de produo

Os custos, em relao aos nveis de produo, podem ser divididos em custos fixos,
custos variveis, custos semivariveis e custos semifixos.

2.1.2.1. Custos Fixos

Custos fixos so aqueles cujos valores permanecem inalterados,
independentemente do volume de produo da empresa. So os custos que
permanecem constantes dentro de determinada capacidade instalada,
independente do volume de produo, ou seja, uma alterao no volume de
produo para mais ou para menos no altera o valor total do custo. Exemplo:
salrio dos chefes, aluguel, seguros etc.

Os custos fixos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem
variar ao longo do tempo. O exemplo caracterstico o aluguel de imvel
ocupado por indstria, cujo valor mensal o mesmo em cada perodo,
independentemente do volume produzido. Mesmo quando o valor do aluguel
reajustado, o custo continua fixo porque houve apenas uma atualizao do
valor contratado, em funo da desvalorizao do poder aquisitivo da moeda.

Outro exemplo a depreciao calculada pelo mtodo das cotas constantes,
em que o valor de cada perodo sempre o mesmo independentemente do
volume produzido pelo equipamento que esta sofrendo depreciao.

Caractersticas dos custos fixos:

a) o valor total permanece constante dentro de determinada faixa da
produo;

b) o valor por unidade produzida varia medida que ocorre variao
no volume de produo, por tratar de um valor fixo diludos por uma
quantidade maior;

c) sua alocao para os departamentos ou centros de custos necessita
na maioria das vezes, de critrios de rateios determinados pelo
contador de custos;

d) a variao dos valores totais podem ocorrer em funo de
desvalorizao da moeda ou por aumento/reduo significativa do
volume de produo.

Custos fixos de um perodo Volume de produo Custos fixos por unidade
$ 20.000,00 5.000 unidades $ 4,00
$ 20.000,00 10.000 unidades $ 2,00
$ 20.000,00 20.000 unidades $ 1,00

Os custos fixos podem ser subdivididos em custo fixo de capacidade e custo
fixo operacional:

- Custo Fixo de Capacidade - o custo relativo s instalaes da
empresa e reflete a prpria capacidade instalada, como depreciao,
amortizao etc.

- Custo Fixo Operacional - o relativo as operaes das instalaes
da companhia, como seguro, imposto predial etc.

Obs: Despesas fixas: so as despesas que permanecem constantes,
independentemente do volume de vendas ou de prestao de servios.

2.1.2.2. Custos Variveis

Os custos variveis so aqueles cujos valores so alterados em funo do
volume de produo da empresa, ou seja, quanto maior o volume de
produo, no perodo, maior ser o custo varivel (os custo variveis variam
direta e proporcionalmente com o volume).

Caractersticas dos custos variveis:

a) seu valor total varia na proporo direta do volume de produo;

b) o valor constante por unidade, independentemente da quantidade
produzida;

c) a alocao aos produtos ou centros de custos , normalmente, feita
de forma direta, se a necessidade de utilizao de critrios de rateios.

Produo

Consumo no perodo

Consumo total de gasolina
10.000 unidades 1 litro 10.000 litros

Exemplos:

- Matria-prima consumida por unidade de produto;

- Materiais indiretos consumidos por unidade de produto;

- Depreciao dos equipamentos quando for calculada em funo das
horas/mquina trabalhadas.

- Gastos com horas-extras na produo.

Obs: Despesas variveis: so as despesas que variam proporcionalmente s
variao no volume das receitas. Exemplos: impostos sobre faturamento,
comisses sobre venda e servios.

2.1.2.3. Custos Semivariveis

Os custos semivariveis so custos que variam com o nvel de produo, mas
possuem uma parcela fixa, mesmo que nada seja produzido, ou seja, so os
custos variveis que no acompanham linearmente a produo, mas aos
saltos, mantendo-se fixos dentro de estreitos limites.

Um exemplo de custo semivarivel e a conta de energia eltrica, visto que h
uma taxa mnima mesmo que no ocorra nenhum consumo, embora o valor
total da conta dependa do consumo de energia da empresa.

2.1.2.4. Custos Semifixos ou Custos por Degraus

Os custos semifixos so custos que so fixos em determinada faixa de
produo, mas que variam quando h uma mudana desta faixa.

Um exemplo de custo semifixo a necessidade de supervisores da produo,
conforme quadro abaixo, ou seja, o custo dos supervisores fixo (R$
70.000,00) com um produo de at 50.000 unidades, mas, se a empresa
passar a produzir 70.000 unidades, o custo dos supervisores aumentar para
R$ 140.000,00:

Produo

Necessidade de Supervisores

Custos (Salrios + Encargos)
0 50.000 unidades 1 70.000,00
50.001 100.000 unidades 2 140.000,00
100.001 200.000 unidades 3 210.000,00

Exemplos:

- Consumo de material direto na produo: custo direto e varivel.

- Consumo de materiais indiretos na produo: custo indireto e varivel.

- Seguro da fbrica: custo indireto e fixo.

- Mo-de-obra utilizada na manuteno de mquinas: custo direto e fixo.

2.1.2.5. Despesas Fixas e Variveis

As despesas fixas independem do volume de vendas e as despesas variveis
variam proporcionalmente ao volume de vendas. Por exemplo, as comisses
pagas aos vendedores so consideradas despesas variveis, pois o seu valor
funo do volume de vendas, enquanto que o aluguel do escritrio da
administrao uma despesa fixa, que deve ser paga independentemente do
volume de vendas.

2.2. Outras Terminologias de Custos e Despesas

2.2.1. Custos de Produo

So custos incorridos no processo produtivo em um determinado perodo de tempo.
Os custos de produo so compostos das matrias primas, da mo-de-obra direta e
dos custos indiretos de fabricao, assim detalhados:

- Matrias-primas: correspondem aos materiais diretamente aplicados para a
obteno de um produto final.

- Mo-de-obra direta: elemento utilizado para a transformao dos materiais
diretos em produto. A mo-de-obra direta, bem como os respectivos encargos
sociais podem ser claramente identificados com o volume operacional das
atividades (unidades produzidas, horas-mquinas ou horas-homens).

- Custos indiretos de fabricao: gastos que no so identificveis diretamente
aos portadores finais. Exemplo: aluguel, mo-de-obra indireta, manuteno
etc.

Custo de Produo = MD + MOD + CIF

Onde,

MD =Materiais diretos (Ex: matria-prima; materiais secundrios
apropriados diretamente ao produto, material de embalagem).

MOD =Mo-de-obra direta

CIF =Custos indiretos de fabricao

2.2.2. Outras despesas

Alm dos custos de produo, a empresa incorre em gastos de perodos, que so
propriamente despesas complementares de natureza no industrial.

Estas despesas so absorvidas totalmente na apurao do resultado, medida que vo
acontecendo e so classificadas, quanto a funo em:

a) DESPESAS COMERCIAIS
- comisses de vendedores
- salrios de vendedores
- viagens e estadias
- propaganda e promoo
- aluguel de escritrios regionais
- outras

b) DESPESAS ADMINISTRATIVAS
- aluguel
- salrios administrativos
- honorrios de diretores
- telefone, gua, luz
- material de expediente
- leasing de equipamentos de escritrio
- outros

c) DESPESAS FINANCEIRAS
- juros moratrios
- juros bancrios
- IOF
- comisses
- outros

d) QUANTO A NATUREZA
- matria-prima
- mo-de-obra direta
- mo-de-obra indireta
- aluguel
- material de limpeza
- depreciao
- outros

e) QUANTO AO DESTINO
- custos de produo
- custos de administrao
- custos de comercializao

2.2.3. Custo dos Produtos Vendidos (CPV)

Corresponde ao valor dos gastos incorridos no processo de produo dos bens que
foram sacrificados para que a empresa gerasse receita de vendas de produtos.

2.2.4. Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)

Corresponde ao valor dos gastos incorridos no processo de aquisio dos bens que
foram sacrificados para que a empresa gerasse receitas de vendas de mercadorias.

2.2.5. Custo dos Servios Prestado (CSP)

Corresponde ao valor dos gastos incorridos no processo de prestao dos servios
para que a empresa gerasse receita de prestao de servios.

2.2.6. Centro de Custos

a menor unidade de acumulao de custos, sendo representada por homens,
mquinas e equipamentos de caractersticas semelhantes que desenvolvem atividades
homogneas relacionadas com o processo produtivo.

2.2.7. Centro de Custos Produtivos

So os centros de custos por onde os produtos passam durante o processo de
fabricao e nos quais so transformados ou beneficiados. Exemplo: montagem,
pintura, acabamento etc.

2.2.8. Centro de Custos Auxiliares

So os centros de custos que fazem parte do processo produtivo, mas no atuam
diretamente nos produtos. Prestam servios ou do apoio aos centros de custos
produtivos. Exemplo: manuteno, planejamento, refeitrio, ambulatrio etc.

2.2.9. Centro de Despesas

Corresponde menor unidade de acumulao de despesas sendo representada por
homens, mquinas e equipamentos de caractersticas semelhantes que desenvolvem
atividades homogneas relacionadas com as atividades administrativas, financeiras e
comerciais. Exemplo: contabilidade, departamento de pessoal, tesouraria,
faturamento etc.

2.2.10. Custo Primrio ou Direto

Custo Primrio ou Direto = MD + MOD

Onde,

MD =Materiais diretos (ex: Matrias-primas).


2.2.11. Custo de Converso ou Transformao

Custo de Converso ou Transformao = MOD + CIF

Onde,


CIF =Custos indiretos de fabricao

Conceitos importantes:

Custos Variveis (CV): so diretamente proporcionais quantidade
produzida.

Custo Variveis Unitrios (Cvu) = CV/Q = constante ( fixo)
CV = Custos Variveis
Q = Quantidade Produzida

Custo Fixo (CF) = constante

Custo Fixo Unitrio (CFu) = CF/Q ( sempre decrescente)
CF = Custo Fixo
Q = Quantidade Produzida

Custo Total (CT) = CV + CF
CF = reta paralela ao eixo das quantidades
CT = reta paralela a CV
Se nada for produzido CT = CF

Custo Mdio (CMe) = CFu + CVu
CVu = reta paralela ao eixo das quantidades
CMe e CFu = decrescentes medida que a quantidade aumenta
Distncia entre CMe e CFu sempre constante e igual a CVu

CF
CV
CT
Q
Q
CVu
CFu CMe
BIBLIOGRAFIA

FIPECAFI, Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (aplicvel s demais sociedades).
6
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Edio. So Paulo. Editora Atlas. 2003.

Coleo Saraiva de Legislao. Lei das Sociedades Annimas. 8
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Edio. So Paulo. Editora
Saraiva. 2004.

MOURA RIBEIRO, Osni. Contabilidade Geral Fcil Para cursos de contabilidade e concursos em
geral. 4
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Edio. 4
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Tiragem (2005). So Paulo. Editora Saraiva. 2002.

LUIZ FERRARI, Ed. Contabilidade Geral Srie Provas e Concursos. 5
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Edio. 3
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Tiragem.
Elsevier Editora. 2005.

VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvrio das. Contabilidade Avanada e Anlise
das Demonstraes Financeiras. 12
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Edio. So Paulo. Editora Frase. 2003.

FERREIRA, Ricardo J . Contabilidade Avanada e Intermediria. Rio de J aneiro. Editora Ferreira.

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VICECONTI, Paulo Eduardo Vilchez & NEVES, Silvrio das. Contabilidade de Custos. 7
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Edio.
So Paulo. Editora Frase. 2003.

FAGUNDES, J air Antnio, Apostila de Contabilidade de Custos.

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