CASOS PRCTICOS: Cmo se determina la sancin por declarar cifras o datos falsos?

EN: CONSULTORIO TRIBUTARIO

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CASO N 1: SANCIN POR DECLARAR SALDO A FAVOR INDEBIDO

La empresa LOS JAZMINES S.R.L. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la Renta, y dedicada a la comercializacin de vehculos, present el PDT 621 del Perodo Marzo 2010, determinando un saldo a favor de S/. 2,500 (Impuesto bruto S/. 5,500 Crdito Fiscal S/. 8,000). No obstante, luego de presentada la citada declaracin, verifica que incluy indebidamente una factura de compra cuyo IGV ascenda a S/. 3,800. Al respecto, nos piden ayuda para determinar el monto de la multa. SOLUCIN: El numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario prescribe que constituye infraccin relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias entre otros, el () declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario (). En el caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. es evidente que la misma habra incurrido en la infraccin en referencia pues en principio efectu una declaracin con cifras o datos falsos, la que influy de manera directa en la determinacin de la obligacin del perodo, al determinarse un menor tributo a pagar, como consecuencia de un aumento indebido del crdito fiscal del IGV. En ese sentido, configurada la infraccin, resulta importante la forma en que se determinar la sancin, para lo cual partimos de la informacin inicialmente declarada y de la informacin que realmente se debi declarar:

De lo anterior, podemos afirmar que para los supuestos en los que inicialmente se declara un saldo a favor del IGV y luego se determina un tributo a pagar, el literal b) de la Nota 21 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario (aplicable a los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta), prescribe que en estos casos, la sancin ser determinada sumando el 50% del tributo omitido ms el 50% del monto declarado indebidamente como saldo a favor. As:

MULTA = 50% tributo omitido + 50% saldo declarado indebidamente

En tal sentido, de acuerdo a lo antes sealado, para determinar la multa tratndose del caso expuesto por la empresa LOS JAZMINES S. R. L. se deber seguir el siguiente procedimiento: a) Determinacin del Saldo a favor indebido y del Tributo omitido

DETALLE Ventas Compras Saldo a favor Tributo Resultante

DECLARACIN INICIAL BASE 29,947 42,105 IGV 5,500. (8,000) (2,500) 0

DECLARACIN RECTIFICATORIA BASE 28,947 22,105 IGV 5,500. (4,200) 0 1,300.

SALDO A FAVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

(2,500) 1,300

Es importante mencionar que para determinar el Saldo a Favor Indebido y el tributo omitido, debemos considerar lo siguiente:

Tributo omitido o saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente o prdida indebidamente declarada.

Tributo o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidacin o en su caso, como producto de la fiscalizacin.

Tributo Resultante o saldo, crdito u otro concepto similar o prdida del perodo o ejercicio gravable, declarado inicialmente

De ser as, tendramos lo siguiente: Determinacin del Tributo Omitido

Tributo omitido Tributo omitido Tributo omitido

= = =

(Tributo Resultante s/ DDJJ Rectificatoria) (Tributo Resultante s/ DDJJ Inicial) (S/. 1,300) (S/. 0) S/. 1,300

Determinacin del Saldo a Favor Indebido (SFI)

SFI SFI SFI

= = =

( SF s/ DDJJ Rectificatoria) (SF s/ DDJJ Original) (S/. 0) (S/. 2,500) S/. 2,500

b) Clculo de la Multa Determinados tanto el Tributo Omitido como el Saldo a Favor determinado indebidamente, calculamos la multa, la cual en aplicacin de la cuarta Nota de la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, no podr ser menor al 5% de la UIT, la que para el ao 2010 equivale a S/. 180. Tributo omitido Saldo declarado indebidamente : Multa (50% de S/. 1,300) + (50% de S/. 2,500) Multa mnima (5% de la UIT) Multa a considerar (el monto mayor) : S/. 1,300.00 S/. 2,500.00 : S/. 1,900.00 : S/. 180.00 : S/. 1,900.00

c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos Es importante indicar que a la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin:

PORCENTAJE 90%

CONDICIN Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitidacon anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracinrelativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo (1) otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa. Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al (2) vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

70%

50%

(1)

De acuerdo a lo que establece el artculo 75 del Cdigo Tributario, concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente Resolucin de Determinacin, Resolucin de Multa u Orden de Pago, si fuera el caso. No obstante, previamente puede comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los

cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. En ese sentido, cabe precisar que el plazo para que se obtenga la rebaja del 70% de la multa es si el infractor regulariza la infraccin antes del plazo no menor de los tres (3) das antes citados.
(2)

Segn lo establecido en el artculo 117 del Cdigo Tributario, el Procedimiento de Cobranza Coactiva es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin Coactiva, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en cobranza, dentro de siete (7) das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado. En ese sentido, para obtener la rebaja del 50% de la multa, el infractor debe cancelar la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucinde Multa dentro del plazo antes citado.

As, en el caso de la empresa LOS JAZMINES S.R.L., la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente: Multa a considerar Rgimen de Incentivos (90%) Multa con incentivos : : : S/. 1,900.00 (S/. 1,710.00) S/. 190.00

En todo caso, cabe indicar que al monto que resulte le sern aplicables los intereses moratorios correspondientes.

CASO N 2: CUANDO EL TRIBUTO NO HA SIDO RETENIDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DE DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS?
El Contador de la empresa MANIZALES S.R.L. nos comenta que por un error del departamento que dirige, no se ha efectuado la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora del mes de Agosto de 2010 a su trabajador Sr. Lus Garca, por un importe de S/. 550. Al respecto, nos consultan s adems de la infraccin tipificada en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, tambin se ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario?. SOLUCIN: El numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, establece que constituye infraccin vinculada a la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria, el No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo no retenido. De otra parte, el numeral 1 del artculo 178 de la citada norma prescribe que constituye infraccin relacionada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, el no incluir en las declaraciones, entre otros conceptos, los tributos retenidos o percibidos, infraccin que se sanciona con una multa equivalente al 50% del tributo omitido. En ese sentido, en relacin a la situacin planteada por la empresa MANIZALES S.R.L. es pertinente considerar que la nica infraccin que se configurara para el caso expuesto, es la establecida en el numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, puesto que el tipo de infraccin considerada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, hace referencia a No incluir en las declaraciones, tributos retenidos o percibidos. En efecto, el hecho de no haber retenido el Impuesto a la Renta de Quinta Categora, nicamente configura la infraccin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario (referida a no efectuar las retenciones), no configurndose la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario (declarar cifras o datos falsos), pues sta ltima se refiere al supuesto en que el tributo efectivamente se ha retenido y no se hubiera declarado. Siendo as, la sancin se calculara de la siguiente forma, siempre considerando que la multa no podr ser menor al 5% de la UIT (S/. 180 para el 2010):

Infraccin Sancin Tributo no retenido Sancin (S/. 550 x 50%) Multa mnima 5% de la UIT Multa aplicable (el mayor)

: : : : : :

Num. 13 del art. 177 del C.T. 50% del tributo no retenido S/. 550.00 S/. 275.00 S/. 180.00 S/. 275.00

De otra parte, es pertinente considerar que a la sancin del numeral 13 del artculo 177 del Cdigo Tributario, se le podr aplicar el Rgimen de Gradualidad previsto en la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la cual contempla las siguientes rebajas: [Ver Imagen] ANEXO II DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD De acuerdo a lo anterior, si la empresa MANIZALES S.R.L subsana la infraccin antes que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, segn el caso, y se paga la multa dentro de este plazo, la multa ser rebajada en un 90%. Multa aplicable : Rgimen Gradualidad (90%) : Multa con Gradualidad :
(3)

S/. 275.00 (S/. 247.50) (3) S/. 27.50

Cabe indicar que a esta multa rebajada se le agregarn los intereses moratorios correspondientes.

ENFOQUE CONTABLE

CASO N 3: CIFRAS O DATOS FALSOS: P/A/C DEL IMPUESTO A LA RENTA

La empresa LOS ALEMANES S.A.C determin su p/a/c del Impuesto a la Renta del perodo Abril de 2010 aplicando un coeficiente de 0.04 sobre una base imponible de S/. 100,000, obteniendo un monto por pagar de S/. 4,000. No obstante, al verificar la informacin del 2009 concluye que se ha incurrido en un error pues el factor que se debi utilizar era en realidad de 0.045 debiendo haber determinado un pago a cuenta de S/. 4,500. Sobre el particular, nos consultan, si dicha diferencia ocasiona la generacin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario. De ser as, nos piden determinar la sancin aplicable. SOLUCIN: La aplicacin de tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que correspondiese en la determinacin de los pagos a cuenta o anticipos que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, tambin configura la infraccin establecida en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

En ese caso, la sancin ser equivalente al 50% del tributo omitido, la cual ser determinado de acuerdo a lo siguiente: a) Determinacin del tributo omitido

DETALLE Tributo Resultante DDJJ Rectificatoria Tributo Resultante DDJJ Original Tributo Omitido

BASE S/. 100,000 S/. 100,000

P/A/C 4,500. (4,000.) 500

b) Determinacin de la sancin Tributo omitido S/. 500 Sancin (50% Tributo omitido) S/. 250 Multa mnima (5% de la UIT) S/. 180 Multa aplicable S/. 250 c) Aplicacin del Rgimen de Incentivos A la Multa determinada, de acuerdo con el punto anterior, le podr ser de aplicacin el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, pudindose aplicar las siguientes rebajas de acuerdo a los momentos en que se cumple con regularizar la omisin.

PORCENTAJE

CONDICIN Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracinrelativa al tributo o perodo a regularizar. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa. Si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario respecto dela Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

90%

70%

50%

As, en el caso de la empresa LOS ALEMANES S.A.C. la multa determinada podr rebajarse en un 90% si la misma cumple con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. De ser as, tendramos lo siguiente:

Multa aplicable S/. 250 Rgimen de Incentivos (90%) (S/. 225) Multa rebajada S/. 25

CASO N 4: DECLARAR CIFRAS O DATOS FALSOS: IGV

La empresa SISTEM GOTIC S.R.L. present su PDT 621 del perodo Agosto de 2010,considerando un IGV de ventas de S/. 10,000 y un IGV de compras de S/. 7,500, resultando un IGV a pagar de S/. 2,500. Posteriormente, detecta una omisin en la declaracin inicialmente presentada, pues el IGV de Compras, debi ser de S/. 5,000. Nos consultan la forma de determinar la multa correspondiente considerando que el sujeto infractor se encuentra en el Rgimen General del Impuesto a la Renta. SOLUCIN: En este caso, debemos determinar el Tributo Omitido, el cual se halla de la siguiente forma:

DETALLE Ventas Compras Tributo Resultante

DECLARACIN INICIAL BASE 52,632 39,474 IGV 10,000. (7,500) 2,500

DECLARACIN RECTIFICATORIA BASE 52,632 26,316 IGV 10,000. (5,000) 5,000

SALDO A FAVOR INDEBIDO TRIBUTO OMITIDO

2,500

Habiendo determinado el Tributo Omitido, procedemos a efectuar el siguiente clculo de la multa: Tributo omitido : S/. 2,500 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,250 Multa mnima (5% de la UIT) : S/. 180 Multa aplicable : S/. 1,250 Respecto de la multa determinada, es preciso tomar en consideracin que el Rgimen de Incentivos establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, de regularizarse la infraccin antes que la SUNAT notifique, tendramos: Multa (50% Tributo omitido) Rgimen Incentivos (90%) Multa con incentivos : S/. 1,250 :(S/. 1,125) : S/. 125

Es importante mencionar que a la multa determinada, se le adicionarn los intereses moratorios hasta la fecha de cancelacin.

CASO N 5: OMISIN EN LA CUOTA DEL NUEVO RUS

El Sr. Juan Lpez, contribuyente del Nuevo RUS, en la oportunidad del vencimiento de la cuota del mes de abril de 2010, consider un monto de cuota de S/. 20, no obstante por el verdadero nivel de ventas realizado, debi haber pagado la cuota de la categora 2 (S/. 50). Sobre el particular, nos consultan cul es el monto de la multa que corresponde en este caso. SOLUCIN: Para determinar el monto de la multa, es preciso considerar que tratndose de contribuyentes del

Nuevo RUS, el Tributo Resultante es el monto de la cuota. En este caso, si existiera diferencia entre la cuota inicialmente declarada y pagada y el monto de la cuota que realmente corresponda, la multa se determinar en base a ella. De acuerdo a lo datos expresados por el Sr. Lpez, el mismo declar una cuota del Nuevo RUS distinta a la que deba declarar, por lo que se genera una diferencia entre el Tributo Resultante declarado y el tributo resultante que se debi declarar, por ello se habr generado la infraccin y con ello la sancin correspondiente, la que ser determinada de acuerdo a lo siguiente: a) Determinacin del Tributo Omitido

Cuota Declarada Declarada

Cuota Real Cuota

Tributo Omitido S/. 30

b) Determinacin de la Multa A fin de determinar la multa, se debe considerar que el cuarto prrafo de las Notas a las Tablas de Infracciones y Sanciones, seala que cuando las multas se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, no entregado, el monto aumentado indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia con excepcin de los Ingresos netos, stas no podrn ser menores en ningn caso al 5% de la UIT (S/. 180.00 para el ao 2010). Tributo omitido Multa (50% del Tributo Omitido) Multa mnima (5% * S/. 3,600) Multa determinada (el Mayor) : S/. 30.00 : S/. 15.00 : S/. 180.00 : S/. 180.00

c) Rgimen de Incentivos Respecto de la multa mnima determinada, consideramos que a la misma tambin se le podra aplicar el Rgimen de Incentivos establecida en el artculo 179 del Cdigo Tributario, en cuyo inciso a) se establece que la multa determinada por la infraccin del numeral 1 del artculo 178, puede rebajarse en un 90% siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar. En tal sentido, tendramos: Multa determinada Rgimen Incentivos (90%) Multa con incentivos : S/. 180.00 :(S/. 162.00) : S/. 18.00

Cabe sealar finalmente que a la multa reducida se le aplicar los intereses moratorios que correspondan hasta la fecha de cancelacin de la multa rebajada.

CASO N 6: OMISIN DE TRABAJADOR EN LA DECLARACIN JURADA

La empresa DOS MUNDOS S.R.L. nos comenta que present su declaracin jurada PDT 601 del perodo Mayo de 2010, sin incluir un trabajador, omitiendo las siguientes contribuciones: SSP ONP IR 5 : : : S/. 900 S/. 1,300 S/. 2,100

Al respecto, nos preguntan cul es la sancin que corresponde a esta omisin considerando que al trabajador si se le efectuaron las retenciones correspondientes?

SOLUCIN: En el caso expuesto por la empresa DOS MUNDOS S.R.L. es preciso considerar que se ha configurado la infraccin del numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto por el literal e) de la Nota 21 de la Tabla de Infracciones y Sanciones, segn el cual si existiera omisin de la base imponible de aportaciones al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud, al Sistema Nacional de Pensiones, o al Impuesto a la Renta de quinta categora por trabajadores no declarados, la sancin que corresponda ser el 100% del tributo omitido. Cabe considerar que en estos casos tambin ser posible aplicar el Rgimen de Incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario. En tal sentido, tratndose de l a empresa DOS MUNDOS S.R.L. tendremos las siguientes multas, a las que deber adicionarse los intereses moratorios correspondientes: a) Seguro Social del Per (SSP) Tributo omitido : S/. 900 Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 900 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 900 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 810) Multa con incentivos : S/. 90 b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) Tributo omitido : S/. 1,300 Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 1,300 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 1,300 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,170) Multa con incentivos : S/. 130 c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR) Tributo omitido : S/. 2,100 Multa (100% Tributo Omitido) : S/. 2,100 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 2,100 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,890) Multa con incentivos : S/. 210 Finalmente, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de quinta categora, adicionalmente a la infraccin determinada en el prrafo anterior, tambin le ser de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos. a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) Tributo no pagado : S/. 1,300 Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 650 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 650 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 585) Multa con incentivos : S/. 65 b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR) Tributo no pagado : S/. 2,100 Multa (50% Tributo no pagado) : S/. 1,050

Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 1,050 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 945) Multa con incentivos : S/. 105

CASO N 7: OMISIN DE TRIBUTO EN LA DECLARACIN JURADA

La empresa INVERSIONES SAN JUAN SAC present su declaracin jurada PDT 601 del perodo Abril de 2010, no obstante, consider en forma errada el sueldo del Gerente General, declarando por ello menores contribuciones sociales en los siguientes montos: SSP ONP IR 5 : : : S/. 850 S/. 1,500 S/. 2,300

Nos consultan, acerca del monto de las multas que corresponden, teniendo en consideracin que las retenciones se efectuaron en forma debida. SOLUCIN: En este caso, al haberse declarado el trabajador, no ser aplicable la sancin del 100% del Tributo Omitido, prevista en literal e) de la Nota 21 antes sealada, sino solamente el 50% del mismo. En tal sentido, tenemos los siguientes clculos: a) Seguro Social del Per (SSP) Tributo omitido : S/. 850 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 425 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 425 Rgimen Incentivos (90% multa):(S/. 382) Multa con incentivos : S/. 43 b) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) Tributo omitido : S/. 1,500 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 750 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 675) Multa con incentivos : S/. 75 c) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR) Tributo omitido : S/. 2,300 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 1,150 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035) Multa con incentivos : S/. 115 De otra parte, cabe agregar que tratndose de las retenciones por ONP y por Impuesto a la Renta de Quinta Categora, adicionalmente a la infraccin antes determinada, tambin le sern de aplicacin la infraccin sealada en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario, referida a no pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos, en cuyo caso la multa ser equivalente al 50% del tributo no pagado, sindole aplicable igualmente el Rgimen de Incentivos. As tenemos: a) Oficina de Normalizacin Previsional (ONP) Tributo omitido : S/. 1,500 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 750

Multa mnima (5% UIT) Multa a considerar Rgimen Incentivos 90% Multa con incentivos

: S/. 180
: S/. 750 :(S/. 675) : S/. 75

b) Impuesto a la Renta 5 Categora (IR) Tributo omitido : S/. 2,300 Multa (50% Tributo omitido) : S/. 1,150 Multa mnima (5% UIT) : S/. 180 Multa a considerar : S/. 1,150 Rgimen Incentivos (90% Multa):(S/. 1,035) Multa con incentivos : S/. 115

Casos Prcticos

IGV-ISC VISITAS: 42241

Caso Prctico N 1 El 20.02.09, la empresa Hotelera El Trineo S.A.C. ha recibido en calidad de adelanto la suma de S/ 12,000 por concepto de reservaciones de 40 habitaciones para el mes de julio del presente ao del Colegio Feliz, cuyos alumnos realizarn una excursin a la ciudad de Trujillo. Se ha pactado que el importe total del servicio es de S/. 100,000. Se consulta cuando se considera que nace la obligacin tributaria, sealando la base legal correspondiente. En el caso de servicios prestados por establecimientos de hospedaje, la obligacin tributaria nace con la percepcin del ingreso, inclusive cuando tenga calidad de depsito, garanta, arras o similares, siendo la base imponible los S/ 12,000 entregados de adelanto. Base legal : numeral 3 del artculo 3 del D.S. 029-94 EF. Caso Prctico N 2 El Sr. Prez tiene una bodega donde vende productos de primera necesidad gravados y no gravados. Ha iniciado sus actividades en el mes de enero del ao 2009, y sus ventas gravadas del mes ascienden a S/ 10,800 y las no gravadas a S/.6,000. Por la modalidad de ventas, el Sr. Prez no ha discriminado las compras que se emplean para sus operaciones gravadas y no gravadas. Asimismo, se sabe que las compras gravadas del mes ascienden a S/ 18,000 + S/.3,420 de IGV y las compras no gravadas a S/. 4,000. Se consulta cul es el crdito fiscal del mes de enero. Para determinar el porcentaje del crdito fiscal que corresponde utilizar contra el impuesto bruto producto de sus operaciones gravadas con el IGV, el contribuyente deber proceder segn lo dispuesto en el numeral 6 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC : Porcentaje= Ventas gravadas + exportaciones Ventas gravadas + no gravadas (*) Porcentaje= 10,800 x 100 = 64.29%

(10,800 + 6,000) ( % a aplicar para el clculo del Crdito Fiscal) Total crdito fiscal S/.3,420 x 64.29% : 2,199 Total Crdito fiscal a ser utilizado en el periodo = S/.2,199.
(*) Del periodo pues se trata del primer mes.