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Aplicacin Prctica

El Excedente de Revaluacin, su contabilizacin y efectos de su capitalizacin con incidencia tributaria

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Jos Francisco Alegra Maury Ttulo : El Excedente de Revaluacin, su contabilizacin y efectos de su capitalizacin con incidencia tributaria Fuente : Actualidad Empresarial, N 160 - Primera Quincena de Junio 2008

Introduccin
Cuando hablamos de Excedente de Revaluacin nos estamos reriendo al resultado que proviene de un proceso que consiste en revaluar los bienes que conforman el activo jo de una empresa, los cuales estn destinados a las operaciones propias de la empresa y, por

ende, a generar renta a la misma. La justicacin de revaluar reposa en el hecho de que probablemente no se estim adecuadamente la vida til de estos bienes o se pretendi, como suele ocurrir a menudo, tributarizar las tasas de depreciacin para nes contables, a n de aprovechar el mayor gasto por deN 160 Primera Quincena - Junio 2008

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rea Contabilidad y Costos

preciacin en el menor tiempo posible, lo que origina que al extinguirse la vida til contable, el bien todava tenga un valor de utilizacin distinto al de libros. En ese orden, es que la NIC 16 en su prrafo 31 recoge un tratamiento alternativo a n de revelar el valor razonable de estos activos sobre la base de un informe tcnico de tasacin. Asimismo, la Ley General de Sociedades en su Art. 228 precisa que los bienes pertenecientes al activo jo pueden ser objeto de REVALUACIN previa comprobacin pericial. Ahora bien, sera importante plantearse la pregunta, aunque no es el tema que nos ocupa, de que si realmente se trata de una justicacin tcnica que nos lleva a la revaluacin o si estamos frente a un cambio en una estimacin contable; ya que de ser lo segundo, debera afectarse a Resultados Acumulados en aplicacin estricta de la NIC 8 por tratarse de la enmienda de una estimacin contable(1). por aportes, y 503. Capital por valorizacin adicional; en su caso, en la cuenta principal 55. Accionariado laboral, la cuenta divisionaria 551. Accionariado Laboral por aportes y la divisionaria 553. Accionariado laboral por valorizacin Adicional; y en la cuenta principal 57. Excedente de revaluacin, la divisionaria 573. Valorizacin Adicional, para el registro del incremento patrimonial por la valorizacin adicional de los Inmuebles, Maquinaria y Equipo, hasta su real cobertura patrimonial. Artculo 9.- ESTABLECER, que el incremento patrimonial por valorizacin adicional reejada en la contra cuenta 573, Valorizacin Adicional, no puede ser distribuido como dividendo en efectivo ni en especie y en caso de ser aplicado a cubrir prdidas, dicho incremento patrimonial deber ser restituido con la utilidad o utilidades futuras, hasta su total recuperacin; supuesto bajo el cual la depreciacin del mayor valor se debitar contra los resultados de cada ejercicio anual, efectundose, en su caso, la adicin que corresponda en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, para conciliar la diferencia temporal que se suscite por la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y la norma de Impuesto a la Renta. En caso de ser capitalizado el excedente de revaluacin se acreditar a la cuenta 503. Capital por valorizacin adicional; y, en caso, de que exista Accionariado Laboral, la proporcin que le corresponde de dicha capitalizacin a la cuenta 553. Accionariado Laboral por valorizacin adicional. Si despus de haber capitalizado el excedente se produce una reduccin de Capital, sta podr ser hasta el lmite del Capital por Aportes, salvo que la reduccin de capital sea cancelada mediante adjudicacin de los bienes del activo jo a su valor revaluado. Artculo 10.- SEALAR, que el incremento patrimonial por valorizacin adicional ser llevado a resultados acumulados o capital por aportes, slo en el caso de que se realice dicho mayor valor por venta, o por las mayores depreciaciones generadas a partir de la fecha de la Valorizacin Adicional.

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dente de revaluacin, es que pasamos a efectuar su registro contable para lo cual veremos el siguiente caso prctico el cual contempla la revaluacin de un activo y la venta del mismo.

Caso Prctico
La empresa Rayo de Sol SAC cuenta con un terreno con un valor en libros de S/.300 000.00. Con fecha 23-02-05, la empresa luego de un contar con un informe de tasacin del cual arroja el importe de S/.500 000.00, decide revaluar el mismo. Asimismo, con fecha 13/10/2007 transere la propiedad del bien para lo cual emite la factura respectiva al valor de S/.650 000.00. Solucin En concordancia con lo que seala el prrafo 31 de la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo, el art. 228 de la Ley General de Sociedades y el prrafo 20 de la NIC 12 Impuesto a la Renta, se procede a reejar el mayor valor atribuido al terreno.
x 35. VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINAR. Y EQUIPO 351. Terrenos 49. GANANCIAS DIFERIDAS 499.01 I.R. Diferido 57. EXCEDENTE DE REVAL. 573. Valorizacin Adicional 23/02/05 Por el mayor valor atribuido al terreno. 140 000 60 000 DEBE HABER

Limitaciones en cuanto a su disponibilidad

En virtud de que era necesario compatibilizar la correcta aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad con la Nueva Ley General de Sociedades, y evitar que bajo ninguna forma directa o indirecta se pueda distribuir en efectivo u otras formas el excedente de revaluacin generado por revaluacin voluntaria de los bienes del activo jo, en tanto esta revaluacin no haya sido transferida a Resultados Acumulados o Capital por Aportes tal como lo establece la presente Resolucin; es que el Consejo Normativo de Contabilidad en su vigsima sptima Sesin Ordinaria realizada el 30 de enero de 1998, mediante la Resolucin N 012-98-EF/93.01 consider necesario modicar y ampliar la Resolucin N 009-97-EF/93.01; acordando que para tal efecto se modique los artculos 3, 9 y 10 de la referida Resolucin; e incluya en las cuentas del Plan Contable General Revisado, las divisionarias necesarias para la aplicacin de dicha resolucin; y, asimismo, se establezca que el incremento patrimonial por valorizacin adicional no pueda ser distribuido, en virtud a no constituir una ganancia efectiva de la sociedad; quedando los artculos mencionados redactados de la siguiente forma: Artculo 3.- INCLUIR, en el listado de las cuentas del Plan Contable General Revisado en la clase 5 Patrimonio en la Cuenta 50. Capital, la cuenta divisionaria 501. Capital
(1) Prrafo 32 de la NIC 8.

200 000

En concordancia con lo que seala el prrafo 67 de la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y Equipo, se dar de baja al valor en libros del activo cuando se enajene el mismo.
x DEBE HABER 66. CARGAS EXCEPCIONALES 500 000 662. Costo neto de enajenacin de inmueble maquinaria y equipo 33. INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO 300 000 331. Terrenos 35. VALORIZACIN ADICIONAL DE INMUEBLES, MAQUINAR. Y EQUIPO 200 000 351. Terrenos 13/10/07 Por la baja del terreno enajenado.

Forma de contabilizacin
Habindose entendido su limitacin en cuanto a la disposicin y uso del exce-

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Incidencia tributaria
Para nes impositivos el quinto prrafo del Art. 20 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que por costo computable de los bienes enajenados, se entender el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su caso el valor de ingresos al patrimonio o. Es decir, slo se admite como costo neto el de adquisicin no aceptando el mayor valor atribudo producto de la revaluacin voluntaria, lo cual a mayor abundamiento est precisado en el Art.14 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En ese orden de ideas, la renta bruta estara conformada por S/.350 000.00 que
Base contable Terreno Base Tributaria Terreno

De la misma manera, una vez reejada la baja corresponde reconocer el ingreso por la transferencia del terreno, as como el derecho de cobro, considerando que la operacin no se encontrar gravada con el Impuesto General a las Ventas al no calicar dentro los supuestos del Art. 1 de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
x DEBE HABER 16. CUENTAS POR COB. DIV. 650 000 161. Otras cuentas por cobrar diversas 76. INGRESOS EXCEPCIONALES 650 000 762. Enajenacin de Inmueble, Maquinaria y equipo 13/10/07 Por la enajenacin del terreno.

es la diferencia entre el valor de venta de S/.650 000.00 y su costo de adquisicin de S/.300 000.00. Ahora bien, contablemente la ganancia por la enajenacin del terreno es de S/. 150 000.00 que es la diferencia entre S/. 650 000.00 y su costo neto de enajenacin de S/. 500 000.00, lo cual va a originar que al nalizar el ejercicio sea agregado para nes tributarios va PDT Renta Anual el importe de S/. 200 000.00, en concordancia con lo sealado en el segundo prrafo Art. 33 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta(3). En cuanto al tratamiento por aplicacin de la NIC 12, se presenta la siguiente situacin:
Diferencia Temporal Impuesto a la Renta 30%

Ahora bien, una vez producida la enajenacin del terreno, se estara cumpliendo con lo establecido en el Art. 10 de la Resolucin del Consejo Normativo de Contabilidad N 012-98-EF/93.01 de poder llevar esa valorizacin adicional a resultados acumulados o capital por aportes, cuando se realice dicho mayor valor por venta. En ese sentido, ese mayor valor atribudo al activo que se encuentra en la cuenta patrimonial a un valor neto(2) podr ser capitalizado.
x DEBE HABER 57. EXCEDENTE DE REVAL. 140 000 573. Valorizac. Adicional 50. CAPITAL 140 000 503. Capital por valorizacin adicional 13/10/07 Por la capitalizacin del excedente de revaluacin.

500 000

300 000

200 000

60 000

El pasivo Tributario Diferido generado por el mayor valor atribuido al terreno ascendente al 30% de 200 000 = S/. 60 000 tendr que revertirse en el ao 2007 que es cuando se enajena el terreno; por consiguiente tendr que efectuarse el siguiente registro contable:

DEBE HABER

88. IMPUESTO A LA RENTA xx,xxx 49. GANACIAS DIFERIDAS 60 000 499.01 I.R. Diferido 40. TRIBUTOS POR PAGAR xx,xxx 40.17.3 I.R. de 3ra categora x/x Por la reversin de la diferencia temporal proveniente del mayor valor atribuido al terreno.

(2) En observancia de lo previsto el prrafo 42 de la NIC 16 Inmueble, Maquinaria y equipo y, el prrafo 20 de la NIC 12 Impuesto a la Renta

(3) Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn los registros contables, en la declaracin jurada.

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