Fiscal

Clculo del IETU del ejercicio scal 2012

Aspectos que deben considerar las personas morales

C.P.C. Edgar Rubn Guerra Contreras, Socio

Socio de Impuestos y servicios legales Actividades: Consultora scal, planeacin scal y especialista del Sector Salud Tiene 28 aos en la rma

L.C. Juan Jos Rivera Espino, Gerente

Gerente de Impuestos y servicios legales Actividades: Optimizacin scal, revisin del cumplimiento scal de personas morales, consultora scal, atencin de revisiones del SAT y especialista del Sector Salud Tiene ms de 8 aos en la rma

INTRODUCCIN

onsiderando que en el mes de marzo vence el plazo para cumplir con la obligacin fiscal de presentar la declaracin anual del ejercicio fiscal de 2012 de las personas morales que tributan en el rgimen general de la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), en este artculo se abordan los aspectos siguientes: 1. Principales lineamientos a observar y considerar en la aplicacin del procedimiento previsto en las disposiciones scales para determinar el impuesto empresarial a tasa nica (IETU) correspondiente al ejercicio scal de 2012. 2. Aspectos que generan dudas en cuanto a su aplicacin, tales como tratamiento de saldos a favor del IETU o del impuesto sobre la renta (ISR), al ser complementarios ambos gravmenes. 3. Aspectos que consideramos deben tener presentes las personas encargadas de las reas de impuesmarzo 2013

tos de las empresas al elaborar el clculo fiscal de referencia. A continuacin, de manera esquemtica se detalla el procedimiento del clculo del IETU del ejercicio:
Ingresos percibidos en el ejercicio, efectivamente cobrados menos: Deducciones autorizadas en el ejercicio, efectivamente pagadas igual: Base gravable para el IETU o Base para el crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos por: Tasa del 17.5% igual: IETU del ejercicio

Puntos Prcticos

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o Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos del ejercicio menos: Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos de ejercicios anteriores menos: Crdito fiscal por pago de salarios y asimilados gravados, as como de aportaciones de Seguridad Social menos: Crdito fiscal por inversiones adquiridas desde el 1 de enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007 1 menos: Crdito fiscal por inventarios adquiridos hasta el 31-XII-20071 menos: Crdito fiscal por prdidas fiscales generadas de la aplicacin de la deduccin inmediata, inversiones que se dedujeron al 100% o deduccin de terrenos, conforme al artculo 225 de la LISR 1 menos: Crdito fiscal por enajenaciones a plazos efectuadas al 31-XII-2007 1 igual: IETU del ejercicio, despus de acreditar los crditos fiscales menos: ISR propio del ejercicio efectivamente pagado igual: IETU del ejercicio, despus de acreditar el ISR correspondiente menos: Pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al mismo ejercicio igual: IETU a pagar del ejercicio o saldo a favor

aplicar o recuperar saldos a favor del IETU o del ISR considerando la complementariedad de ambos impuestos, as como aspectos crticos a observar y evaluar por parte de las personas involucradas en la elaboracin de los clculos scales de las empresas para el ejercicio que termin el 31 de diciembre de 2012. INGRESOS PARA FINES DEL IETU Se considera ingreso gravado el precio o la contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, 2 as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los impuestos que se trasladen en los trminos de ley. Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depsitos que se restituyan al contribuyente, as como las bonicaciones o descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron origen se haya efectuado la deduccin correspondiente. Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente por la enajenacin de bienes, por la prestacin de servicios independientes o por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de tales bienes o servicios. Cuando no exista contraprestacin, para el clculo del IETU se utilizarn los valores mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o proporcionados, respectivamente. En las permutas y los pagos en especie, se deber determinar el ingreso conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se transmita o cuyo uso o goce temporal se proporcione o por cada servicio que se preste. Tratndose de los ingresos por enajenacin de bienes o prestacin de servicios independientes que se exporten, los ingresos se obtienen cuando se cubren efectivamente las contraprestaciones. En el caso de que no se perciba el ingreso durante los 12 meses siguientes a aqul en el que se realice la exportacin, se entender

A continuacin se abordan aspectos relevantes de los principales elementos del clculo del IETU, tales como: los ingresos y deducciones, acreditamientos y forma de
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Estmulos scales vigentes acorde con lo dispuesto en la fraccin V del artculo Tercero de las Disposiciones Transitorias (DT) del Decreto que compila diversos benecios scales y establece medidas de simplicacin administrativa (DOF 31-III-2012) 2 Los conceptos relativos a enajenacin de bienes, prestacin de servicios u otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, deben atender a lo considerado como tal en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA)

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efectivamente percibido el ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo. Para estos efectos, la regla 1.4.1.6. de la Resolucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2013 establece que tratndose de la exportacin de servicios independientes, el plazo de 12 meses se empezar a computar a partir del momento en el que se preste el servicio o sea exigible la contraprestacin, lo que ocurra primero. El ingreso se considerar percibido por la parte que corresponda al servicio prestado o exigible, segn corresponda. En el caso de los bienes que se exporten y sean enajenados o se otorgue su uso o goce temporal, con posterioridad en el extranjero, dicha enajenacin o uso o goce temporal estar afecta al pago del IETU cuando el ingreso sea acumulable para los efectos del ISR. Opcin de considerar ingresos devengados en lugar de los efectivamente cobrados De acuerdo con el artculo 2.1. del Decreto que compila diversos benecios scales y establece medidas de simplicacin administrativa (DO 31-III-2012), los contribuyentes obligados al pago del IETU podrn optar por considerar como percibidos los ingresos por las actividades a que se reere el artculo 1 de la citada ley en la misma fecha en la que se acumulen para los efectos del ISR, en lugar del momento en el que efectivamente se cobre la contraprestacin correspondiente. Esta opcin slo ser aplicable respecto de todos los ingresos que se deban acumular para los efectos del ISR en un ejercicio scal distinto a aqul en el que se cobren efectivamente dichos ingresos. Es importante mencionar que los contribuyentes que elijan la opcin referida no podrn variarla en ejercicios posteriores. Por lo anterior, se vuelve importante evaluar la conveniencia de aplicar costo-benecio a la opcin aludida, en funcin del comportamiento que guarde el IETU con respecto al ISR, para efectos de optimizar el pago de impuestos. DEDUCCIONES AUTORIZADAS PARA EFECTOS DEL IETU El artculo 6 de la LIETU, establece que las deducciones debern reunir los requisitos siguientes: 1. Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o goce temporal de bienes por las que el enajenante, el prestador del servicio independiente o el otorgante del uso o goce temporal, segn corresponda, deba pagar el IETU, as como cuando las operaciones mencionadas se realicen por las personas que realicen las actividades gravadas para efectos del IETU. 2. Cuando las erogaciones se realicen en el extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el pas, las mismas debern corresponder a erogaciones que de haberse realizado en el pas seran deducibles en los trminos de esa ley. 3. Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las actividades por las que se deba pagar el IETU. 4. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su deduccin. 5. Que las erogaciones efectuadas cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en la LISR. Tratndose de erogaciones que sean parcialmente deducibles para nes del ISR, se considerarn deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se establezca en la ley citada, segn corresponda. 6. Tratndose de bienes de procedencia extranjera que se hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el pas, de conformidad con las disposiciones aduaneras aplicables. Conceptos de efectivamente pagado versus ingreso cobrado Acorde con el artculo 3, fraccin III de la LIETU, es un requisito que las deducciones estn efectivamente pagadas. Para estos efectos se considera efectivamente pagado o erogado lo siguiente: 1. El pago con cheque se considera efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo haya sido cobrado. 2. Cuando el contribuyente entregue ttulos de crdito suscritos por una persona distinta. 3. Cuando la obligacin se extinga mediante compensacin o dacin en pago.

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4. Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito por el contribuyente, diversos al cheque, constituye garanta del pago del precio o de la contraprestacin pactada. En estos casos, se entender efectuado el pago cuando ste efectivamente se realice o cuando la obligacin quede satisfecha mediante cualquier forma de extincin. En contraparte, conforme al artculo 3, fraccin IV de la LIETU, los ingresos se obtienen cuando se cobren las contraprestaciones correspondientes a las actividades previstas en el artculo 1 de la citada ley (enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes), atendiendo a las reglas que para tal efecto se establecen en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA). Para estos efectos, el artculo 1-B de la LIVA seala que se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aqullas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe o bien, cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. Como puede apreciarse, el trmino pagado para efectos de llevar a cabo la deduccin en el clculo del IETU es limitado, en tanto que el trmino cobrado es amplio y equivalente a las reglas indicadas en la LIVA. Al respecto, es importante mencionar que sobre este asunto el Tribunal Pleno3 emiti la jurisprudencia nmero 118/2010, indicando en trminos generales que mientras para el reconocimiento del ingreso debe atenderse a que la contraprestacin se entienda efectivamente cobrada, lo cual depende de su recepcin en efectivo, en bienes o en servicios o bien, de que el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones, para el reconocimiento de la deduccin debe atenderse a que el concepto respectivo se encuentre efectivamente pagado, lo que se determina con un criterio ms restringido, que alude a que la obligacin se extinga nicamente mediante compensacin o dacin en pago, y no por cualquier otra forma de extincin. En dicho pronunciamiento se menciona que esa regulacin puede apreciarse como una falta de simetra scal limitada al momento en que debe reconocerse el ingreso, frente al momento en que puede tomarse la deduccin correspondiente, y sin alcanzar a las deniciones de los conceptos que deben considerarse ingreso, ni a la de las erogaciones que el legislador seala como deducibles; sin embargo, no es viable su anlisis de constitucionalidad a partir del principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artculo 31, fraccin IV de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos (CPEUM) y, por ende, los argumentos respectivos devienen inoperantes, porque: 1. La simetra scal no es una garanta constitucional, sino un mero enunciado de poltica scal, cuya ausencia no tiene como consecuencia necesaria y automtica la violacin al citado precepto constitucional. 2. El vnculo entre conceptos que deriva de la simetra scal tiene que ver con la situacin de dos contribuyentes, interactuando en lo que se reere a los ingresos de uno y deducciones de otro, y no se centra en la situacin de un solo causante, vista desde sus propios ingresos y sus propias deducciones (en atencin al momento en que unos y otras debieran reconocerse), por lo que en este sentido, ningn perjuicio ocasiona a un mismo contribuyente el hecho de que, en trminos de los preceptos legales aludidos, no pueda deducir sino cuando se cubra la contraprestacin mediante el pago propiamente dicho, la dacin en pago y la compensacin y, en su caso, deba reconocer ingresos al cobro y esto se materialice por cualquier forma de extincin de las obligaciones, ello aunado a que tampoco le causa agravio si su contraparte debe reconocer un ingreso o puede tomar una deduccin y cundo puede hacerlo.

3 Tesis jurisprudencial emitida con fecha 30 de noviembre de 2010, con rubro: EMPRESARIAL A TASA NICA. SON INOPERANTES LOS ARGUMENTOS DE INCONSTITUCIONALIDAD DE LOS ARTCULOS 3, FRACCIN IV, Y 6, FRACCIN III, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, SI SE ADUCE VIOLACIN AL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA POR NO PREVER SIMETRA FISCAL ENTRE EL MOMENTO EN QUE UN MISMO CONTRIBUYENTE DEBE RECONOCER EL INGRESO Y AQUL EN QUE PUEDE TOMAR LA DEDUCCIN RESPECTIVA EN FUNCIN DE LA FORMA EN QUE SE EXTINGA LA OBLIGACIN (LEGISLACIN VIGENTE A PARTIR DEL 1 DE ENERO DE 2008)

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CRDITO FISCAL POR DEDUCCIONES MAYORES A LOS INGRESOS EN EL CLCULO DEL IETU En trminos del artculo 11 de la LIETU, cuando el monto de las deducciones autorizadas por esa ley sea mayor a los ingresos gravados percibidos en el ejercicio, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito scal equivalente al monto que resulte de aplicar la tasa del 17.5% (para 2012) a la diferencia entre las deducciones autorizadas por esa ley y los ingresos percibidos en el ejercicio. De acuerdo con dicho ordenamiento, el crdito scal por exceso de deducciones en el IETU podr aplicarse contra el ISR causado en el mismo ejercicio en el cual se gener el crdito. No obstante lo anterior, de acuerdo con lo establecido en el artculo 21, fraccin II, numeral 2 de la Ley de Ingresos de la Federacin (LIF) para el ejercicio scal 2012, establece que el monto del crdito scal a que se reere el citado artculo, no podr acreditarse por el contribuyente contra el ISR causado en el ejercicio en el que se gener el crdito. El crdito scal referido se podr acreditar contra el IETU del ejercicio, as como contra los pagos provisionales, en los 10 ejercicios siguientes hasta agotarlo. A continuacin se ejemplica la determinacin del crdito scal sujeto a anlisis:
Concepto Ingresos percibidos en el ejercicio, efectivamente cobrados en el ejercicio fiscal 2011 menos: Deducciones autorizadas, efectivamente pagadas en el ejercicio fiscal 2011 igual: Base para el crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos por: Tasa del 17.5% igual: Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos del ejercicio 2011 19690,100 17.50% 3445,768 65490,600 Importe $45800,500

El monto del crdito scal determinado en un ejercicio se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo, comprendido desde el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determin el crdito scal y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio.
Concepto Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos del ejercicio 2011 por: Factor de actualizacin INPC del ltimo mes del ejercicio (Dic 2011) 103.5510 entre: INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determino el crdito (Junio 2011) 100.0410 igual: Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos del ejercicio actualizado 3566,370 1.0350 Importe $3445,768

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La parte del crdito scal de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar se actualizar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y hasta el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditar.
Concepto Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos, actualizado por: Factor de actualizacin INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se aplicar (Jun 2012) 104.3780 entre: INPC del ltimo mes en el que se actualiz por ltima vez el crdito (Dic 2011) 103.5510 igual: Crdito fiscal por deducciones mayores a los ingresos del ejercicio actualizado 3594,544 1.0079 Importe $3566,370

Cabe mencionar que cuando sea impar el nmero de meses del ejercicio en el que se determin el crdito scal, se considerar como ltimo mes de la primera mitad del ejercicio el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del ejercicio. En el caso de que el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito scal a que se reere este artculo, pudindolo haber hecho, perder el derecho a aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo acreditado. El derecho al acreditamiento es personal del contribuyente y no podr ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusin. En una escisin de sociedades, el acreditamiento se podr dividir entre las sociedades escindente y las escindidas en la proporcin en la que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente cuando sta realizaba preponderantemente tales actividades o de los activos jos, cuando la sociedad escindente realizaba preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la proporcin a que se reere este prrafo se debern excluir las in-

versiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante. CONCEPTO DE ISR EFECTIVAMENTE PAGADO PARA EFECTOS DEL ACREDITAMIENTO CONTRA EL IETU Segn el artculo 8 de la LIETU, el ISR por acreditar ser el efectivamente pagado. Tambin se considera como tal, el efectivamente pagado en los trminos del artculo 11 de la LISR, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el ejercicio por el que se calcula el IETU y se cumplan ciertos requisitos. No se considera efectivamente pagado el ISR que se hubiera cubierto con acreditamientos o deducciones realizadas en los trminos de las disposiciones scales, con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en efectivo (IDE) o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin. Asimismo, la regla I.4.3.3. de la RM para 2013 seala que se considerarn como efectivamente pagados el ISR propio del ejercicio por acreditar, y del pago provisional del ISR por acreditar, que se enteren simultneamente con la declaracin del ejercicio o con el pago provisional del IETU, segn se trate.

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EXCLUSIN DE ACTIVOS FIJOS DADOS DE BAJA Y CONSIDERADOS EN EL CRDITO FISCAL DE INVERSIONES En trminos del artculo sexto de las DT de la LIETU, cuando antes del ejercicio scal de 2018 el contribuyente enajene las inversiones o cuando stas dejen de ser tiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio scal en que ello ocurra, el contribuyente no podr aplicar el crdito scal pendiente de acreditar correspondiente al bien de que se trate. Por ello, es importante realizar un control de los activos dados de baja en el ejercicio de 2012 y que en su momento fueron incluidos para determinar el crdito de inversiones a efecto de disminuirlos del clculo, toda vez que su efecto debe excluirse del crdito scal referido. COMPENSACIN DE PAGOS PROVISIONALES DEL IETU CONTRA EL ISR DEL EJERCICIO En trminos del artculo 8 de la LIETU, cuando no sea posible acreditar, total o parcialmente los pagos provisionales efectivamente pagados del IETU, los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada Datos
ISR del ejercicio 2012 IETU del ejercicio, despus de crditos fiscales (antes de aplicar ISR) Pagos provisionales del ISR (efectivo) Estmulo por proyectos de investigacin y desarrollo tecnolgico Subsidio al empleo aplicado contra el ISR anual Pagos provisionales del IETU $906,000 $895,000 $350,000 $25,000 $600 $280,000

contra el ISR propio del mismo ejercicio. En caso de existir un remanente a favor del contribuyente despus de efectuar la compensacin referida, se podr solicitar su devolucin. Al respecto, la regla I.4.3.1. de la RM para 2013 seala que se podrn compensar los pagos provisionales del IETU efectivamente pagados correspondientes al ejercicio scal de que se trate, contra el ISR propio que efectivamente se vaya a pagar correspondiente al mismo ejercicio, hasta por el monto de este ltimo impuesto. En este caso, la compensacin efectuada se considerar ISR propio efectivamente pagado. Asimismo, dicho ordenamiento establece que los contribuyentes que apliquen la opcin mencionada, no podrn acreditar contra el IETU los pagos provisionales de dicho impuesto que hubieran compensado en los trminos de esa regla ni solicitar su devolucin. Los contribuyentes que apliquen lo anterior quedarn relevados de presentar el aviso de compensacin correspondiente. Mediante el ejemplo siguiente se ilustra el procedimiento mencionado:

1. Determinacin del ISR a cargo.

Concepto ISR del ejercicio 2012 menos: Estmulo por proyectos de investigacin y desarrollo tecnolgico menos: Pagos provisionales del ISR igual: ISR a cargo en la declaracin anual menos: 531,000 350,000 25,000 Importe $906,000

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Subsidio al empleo igual: ISR a pagar en la declaracin anual 2012 530,400 600

2. Determinacin del ISR pagado que podr acreditarse contra el IETU.

Concepto Pagos provisionales del ISR (efectivo) ms: ISR pagado en la declaracin anual igual: ISR pagado que podr acreditarse contra el IETU 880,400 530,400 Importe $350,000

3. Determinacin del IETU.

Concepto IETU del ejercicio despus de crditos fiscales menos: ISR pagado que podr acreditarse contra el IETU igual: IETU a cargo menos: Pagos provisionales del IETU menos: Disminucin contra IETU menos: Pagos provisionales aplicados vs ISR anual igual: IETU a cargo o saldo a favor 0 265,400 14,600 $280,000 14,600 880,400 Importe $895,000

4. Determinacin del ISR a pagar.

Concepto ISR a pagar en la declaracin anual 2012 menos: Pagos provisionales de IETU compensados contra ISR igual: ISR neto a pagar 265,000 265,400 Importe $530,400

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COMPENSACIN DEL SALDO A FAVOR DEL ISR CONTRA EL IETU A CARGO En el caso de que resulte un saldo a favor de ISR a nivel anual y, por otra parte, se tenga un importe a cargo del IETU, podr efectuarse la compensacin del saldo a favor correspondiente acorde con los lineamientos previstos en en el artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Para tal efecto, se debe presentar el aviso de compensacin correspondiente, acompaado con la documentacin que se establece en la regla II.2.2.6. de la RM para 2013. Cabe mencionar que en principio, de acuerdo con el CFF, los contribuyentes deben presentar el aviso de compensacin dentro de los cinco das hbiles siguientes a aqul en que se haya efectuado la compensacin; no obstante, en trminos de la regla miscelnea citada podr ajustarse su presentacin atendiendo al sexto dgito numrico de la clave del Registro Federal de Contribuyentes (RFC), conforme al calendario siguiente:
Sexto dgito numrico de la clave del RFC

por su importancia se transcribe una tesis en la que se indica que debera permitirse que quien efectivamente est pagando ISR, no tenga que verse necesariamente obligado a pagar el IETU, como sigue:
RENTA Y EMPRESARIAL A TASA NICA. CRITERIOS QUE PERMITEN IDENTIFICAR MECANISMOS DE COMPLEMENTARIEDAD ENTRE AMBOS IMPUESTOS. Cuando la Suprema Corte de Justicia de la Nacin conoce de un caso en el cual es posible acreditar la complementariedad entre el impuesto sobre la renta y el impuesto empresarial a tasa nica, es necesario determinar que los mecanismos inherentes a dichos gravmenes deben atender a los siguientes criterios: a) el de hacer tributar, a travs del sistema complementario establecido entre ambos gravmenes, a quienes no estaban pagando impuesto sobre la renta; b) el de permitir que quien efectivamente est pagando impuesto sobre la renta no tenga que verse necesariamente obligado a pagar el impuesto empresarial a tasa nica, justamente en la medida en la que ya cubre el primero de dichos gravmenes; c) el de conservar una relacin proporcionada y razonable entre el impuesto empresarial a tasa nica causado y el impuesto sobre la renta acreditable, a la luz de la intencin de constituir al primero de ellos como un mecanismo de control del segundo, en los casos en los que los mismos conceptos generen ambas contribuciones; y, d) el de provocar la menor afectacin econmica posible con el establecimiento del impuesto empresarial a tasa nica. Amparo en revisin 841/2010. Premezclas y Vitaminas Tepa, S.A. de C.V. 12 de enero de 2011. Unanimidad de cuatro votos. Ponente: Jos Ramn Cosso Daz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.

Da siguiente a la presentacin de la declaracin en que se hubiere efectuado la compensacin

Sexto y Sptimo da siguiente Octavo y Noveno da siguiente Dcimo y Dcimo Primer da siguiente Dcimo Segundo y Dcimo Tercer da siguiente Dcimo Cuarto y Dcimo Quinto da siguiente

1y2
3y4 5y6 7y8 9y0

ASPECTOS DE COMPLEMENTARIEDAD DEL IETU Y EL ISR Acorde con la exposicin de motivos que dio origen a la LIETU, las caractersticas que debera observar el impuesto, entre otros son las siguientes: (i) no ser un impuesto adicional (costo excesivo), (ii) ser un impuesto mnimo al que le corresponda el acreditamiento del ISR, y (iii) ser un impuesto complementario del ISR. En algunos casos, el efecto de complementariedad se distorsiona, por ejemplo cuando los efectos de acumulacin de ingresos tanto para el IETU como para el ISR quedan en ejercicios distintos, provocando que se paguen en su momento ambos impuestos. Al efecto,

En caso de que se generen efectos adversos por el pago de ambos impuestos (ISR/IETU), y bajo un anlisis de la situacin particular del contribuyente podra evaluarse la interposicin de medios de defensa, con el apoyo de sus asesores legales-scales, considerando el precedente judicial existente. RECUPERACIN DEL IA PAGADO El IETU es el sucesor del impuesto al activo (IA). As, mediante el artculo tercero de las DT de la LIETU, se prev un procedimiento para realizar la recuperacin de las cantidades pagadas conforme a una serie de lineamientos ah indicados.

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Al respecto, la citada disposicin establece que los contribuyentes que hubieran estado obligados al pago del IA, y que en el ejercicio scal de que se trate efectivamente paguen el ISR, podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente pagado en el IA en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a aqul en el que efectivamente se pague el ISR, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolucin conforme a la Ley del Impuesto al Activo (LIA), abrogada a partir del 1 de enero de 2008. Para efectos del cmputo de los 10 ejercicios inmediatos anteriores, se tomar como ejercicio base para efectuar el citado cmputo, el primer ejercicio a partir de 2008 en el que efectivamente se pague el ISR. En consecuencia, el IA por el que se puede solicitar la devolucin ser el que corresponda a los 10 ejercicios inmediatos anteriores al ejercicio base que se haya tomado para el cmputo referido. La devolucin referida en ningn caso podr ser mayor a la diferencia entre el ISR que efectivamente se pague en el ejercicio de que se trate y el IA pagado, sin considerar las reducciones del artculo 23 del Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo (RIA), que haya resultado menor en los ejercicios scales de 2005, 2006 o 2007 en los trminos de la LIA abrogada, sin que en ningn caso exceda del 10% del IA a que se reere el prrafo anterior por el que se pueda solicitar devolucin. El IA que corresponda para determinar la diferencia a que se reere este prrafo ser el mismo que se utilizar en los ejercicios subsecuentes. Ahora bien, en el caso de que los contribuyentes que no hayan pagado IA en los ejercicios scales de 2005, 2006 o 2007, para determinar la citada diferencia, podrn tomar el IA que haya resultado menor en cualquiera de los 10 ejercicios scales inmediatos anteriores a aqul en el que efectivamente se pague ISR, sin considerar las reducciones del artculo 23 del RIA. El IA que se tome en los trminos de esta opcin prevista en la regla I.4.1.9. de la RM para 2013, ser el mismo que se utilizar en los ejercicios subsecuentes, para determinar la diferencia referida. Cuando el ISR que se pague en el ejercicio sea menor al IETU del mismo ejercicio, los contribuyentes podrn compensar contra la diferencia que resulte las cantidades que en los trminos del prrafo anterior tengan derecho a solicitar su devolucin. Para estos efectos, el IA efectivamente pagado en los 10 ejercicios inmediatos anteriores a aqul en el que efectivamente se pague el ISR, as como el IA que se tome en consideracin para determinar la citada diferencia, se actualizarn por el periodo comprendido desde el sexto mes del ejercicio al que corresponda el IA, hasta el sexto mes del ejercicio en el que resulte ISR a cargo del contribuyente que d lugar a la devolucin del IA mencionado. Es importante mencionar que cuando el contribuyente no solicite la devolucin ni efecte la compensacin en un ejercicio, pudindolo haber hecho, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores, hasta por el monto en que pudo haberlo efectuado. Cabe destacar que los derechos a la devolucin o compensacin previstos en el artculo tercero de las DT de la LIETU son personales del contribuyente y no podrn ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de fusin. En el caso de escisin, estos derechos se podrn dividir entre la sociedad escindente y las escindidas en la proporcin en la que se divida el valor del activo de la escindente en el ejercicio en que se efecta la escisin. Para estos efectos, el valor del activo ser el determinado conforme al artculo 2 de la LIA, vigente hasta el 31 de diciembre de 2007. No se considera IA efectivamente pagado el que se haya considerado pagado con el acreditamiento establecido en la fraccin I del artculo 9 de la LIA abrogada. Los contribuyentes slo podrn solicitar la devolucin del IA, cuando el ISR efectivamente pagado en el ejercicio de que se trate sea mayor al IA que se haya tomado para determinar la diferencia mencionada en lneas anteriores. A continuacin se ejemplica la mecnica prevista en las disposiciones scales,4 para determinar el IA recuperable:

Para efectos de simplicacin en este caso prctico utilizaremos cifras histricas

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Datos
IA pagado en los 10 ejercicios anteriores 10% del IA por recuperar $3,570 $357

1. Determinacin del IA menor.

Ejercicio IA pagado IA menor 2007 $300 250 2006 $250 2005 $400

2. Determinacin del IA recuperable.

Ejercicio ISR IA menor Diferencia IA recuperable 2008 $500 250 250 250 2009 $450 250 200 200 2010 $400 250 150 150 2011 $500 250 250 250 2012 $700 250 450 357

INFORMACIN CORRESPONDIENTE A LOS CONCEPTOS QUE SIRVIERON DE BASE PARA DETERMINAR EL IETU En trminos del artculo 21, fraccin II, numeral 1 de la LIF, los contribuyentes debern presentar a las autoridades scales, en el mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin del ejercicio, la informacin correspondiente a los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU del ejercicio scal de 2012, en el formato que establezca para tal efecto el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) mediante reglas de carcter general. La informacin a que se reere este inciso se deber presentar incluso cuando en la declaracin del ejercicio de 2012 no resulte impuesto a pagar. De acuerdo con informacin proporcionada de manera extraocial por funcionarios del SAT, tal obligacin se cumple con la presentacin de la declaracin anual, en

la cual se incluya el listado de los conceptos que sirvieron de base para determinar el IETU. CONSIDERACIONES IMPORTANTES A OBSERVAR SOBRE EL PAGO DEL IETU Es importante considerar que el IETU es un impuesto denitivo. Por ello es conveniente realizar una adecuada planeacin nanciera de ujos de efectivo, considerando la cobranza y pagos, as como un monitoreo puntual para que en la medida de lo posible el ISR est por encima del IETU, dado que en algunos casos podra generarse una doble tributacin pagando dos veces por algn mismo concepto. En adicin a lo anterior, la parte que en su caso se pague por concepto del IETU no genera un efecto positivo (incremento) en el saldo de la cuenta de utilidad scal neta (cun) del contribuyente, la cual controla las utilidades que ya pagaron impuestos, y sobre las cuales se pueden distribuir dividendos a los accionistas libres de gravamen.

marzo 2013

Puntos Prcticos

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