ELA INCIDENCIA TRIBUTARIA RESPECTO A LA IGLESIA CATOLICA: tema 13-A

Qu beneficios le otorga el Concordato suscrito con la Santa Sede: Qu

beneficios le otorga el Concordato suscrito con la Santa Sede?
1. INTRODUCCION A partir de la vigencia de las tres ltimas Constituciones Polticas del Per, la de 1933, 1979 y la de 1993, el Estado Peruano reconoce la libertad de culto, no existiendo una religin calificada como oficial, situacin que difera diametralmente cuando rega la Constitucin Poltica de 1920. Sin embargo, bajo los alcances de la propia Constitucin Poltica de 1933 esta tuvo un carcter conservador, lo cual implic en proteger a la Iglesia Catlica pero reconociendo otros cultos. Ello implicaba que hasta el ltimo momento en el cual la Constitucin Poltica de 1933 el Estado Peruano procur proteger y dar amparo a la Iglesia Catlica, prueba de ello es la celebracin de un Concordato celebrado entre la Santa Sede y el Estado Peruano, casi en los ltimos das de vigencia de la mencionada Constitucin de 1933. Dentro del Concordato celebrado se establecieron una serie de reconocimientos a la Iglesia Catlica y tambin una especie de congelamiento de los beneficios tributarios que a la fecha de su celebracin se encontraban vigentes, ello permiti otorgarle un carcter de inmunidad tributaria a las exoneraciones existentes. El presente artculo analizar la incidencia tributaria que alcanza a la Iglesia Catlica la luz de lo dispuesto por el Concordato. 2. LA IGLESIA CATOLICA EN LA CONSTITUCIN DE CADIZ DE 1812 La Constitucin de Cdiz de 1812 de Espaa determin una prevalencia absoluta de la Iglesia Catlica dentro del propio texto constitucional. As, al revisar el artculo 12 de la referida Constitucin se aprecia que seala lo siguiente: La religin de la Nacin espaola es y ser perpetuamente la catlica, apostlica, romana, nica verdadera. La Nacin la protege por leyes sabias y justas, y prohbe el ejercicio de cualquier otra. Tomando en cuenta que esta resulta ser la Constitucin que muchas de las nacientes repblicas de Latinoamrica tomaron como referencia al elaborar las suyas, de seguro se apreciar que se repetir dicho planteamiento con otras palabras. Por ello consideramos pertinente realizar una revisin rpida de las distintas Constituciones que el Per ha tenido. 3. LA IGLESIA CATOLICA EN LAS CONSTITUCIONES POLITICAS DEL PERU Consideramos necesario para efectos informativos analizar cul era el status que tena la Iglesia Catlica en las ltimas Constituciones Polticas del Per. 3.1 La Constitucin Poltica de 1823 La mencin a la Iglesia Catlica aparece en el texto del artculo 8, el cual seala que La religin de la Repblica es la catlica, apostlica, romana, con exclusin del ejercicio de cualquie ra otra. De manera inmediata y como complemento del artculo anterior esta el texto del artculo 9 el cual menciona que Es un deber de la nacin protegerla constantemente, por todos los medios conformes al espritu del Evangelio, y de cualquier habitante del Estado respetarla inviolablemente.

Coincidimos con ABAD YUPANQUI quien manifiesta con referencia al texto del artculo 8 de la Constitucin de 1823 que Dicha norma fue repetida por todas las Constituciones peruanas del siglo XIX y principios del siglo XX1. Si observamos la mencin de la religin en la Constitucin de Cdiz de 1812 en Espaa y la Constitucin de 1823 en Per, son casi idnticos. 3.2 La Constitucin Poltica de 1826 Esta Constitucin fue aprobada por el Consejo de Gobierno el 1 de julio de 1826 y luego sometida a los Colegios Electorales para su ratificacin, la cual se produjo el 30 de noviembre. Finalmente la misma se jura el 9 de diciembre del mismo ao. En esta Constitucin se seala en su artculo 6 que La religin del Per es la catlica, apostlica, romana. 3.3 La Constitucin Poltica de 1828 Esta Constitucin incorpor dentro de sus primeros artculos una mencin a la iglesia catlica. As, el texto del artculo 3 precis lo siguiente: Su religin es la catlica, apostlica, romana. La nacin la protege por todos los medios conformes al espritu del Evangelio, y no permitir el ejercicio de otra alguna. 3.4 La Constitucin Poltica de 1834 La mencin a la Iglesia Catlica se encuentra en el texto del artculo 2 Su religin es la catlica, apostlica, romana. La nacin la protege por todos los medios conformes al espritu del Evangelio, y no permite el ejercicio de otra alguna. Si se aprecia el texto es casi idntico al de la Constitucin anterior salvo en el uso del tiempo del verbo permitir. 3.5 La Constitucin Poltica de 1839 La mencin a la Iglesia Catlica se encuentra en el texto del artculo 3 el cual seal lo siguiente: Su religin es la catlica, apostlica, romana, que profesa sin permitir el ejercicio pblico de cualquier otro culto. De una comparacin con el texto anterior el mismo se ha reducido sin perder el sentido y ptica de su objetivo. 3.6 La Constitucin Poltica de 1856 En esta Constitucin se aprecia un mayor grado de apoyo por parte del Estado hacia la Iglesia Catlica. Ello se verifica cuando se menciona que el Estado la protege por todos los medios. El texto en mencin est incorporado en el artculo 4 y se seala lo siguiente: La Nacin profesa la religin catlica, apostlica, romana. El Estado la protege por todos los medios conforme al espritu del Evangelio, y no permite el ejercicio pblico de otra alguna.

3.7 La Constitucin Poltica de 1860 En la Constitucin Poltica de 1860 se hace mencin a la Iglesia Catlica en el texto del artculo 4 al precisar lo siguiente: La Nacin profesa la religin catlica, apostlica, romana. El Estado la protege y no permite el ejercicio pblico de otra alguna. 3.7 La Constitucin Poltica de 1867 En la misma lnea que su antecesora, en la Constitucin Poltica de 1867 repite la frmula de reconocimiento y proteccin a la Iglesia Catlica. De este modo el artculo 3 precisa que: La Nacin profesa la religin catlica, apostlica, romana. El Estado la protege, y no per mite el ejercicio pblico de otra alguna. 3.8 La Constitucin Poltica de 1920 Esta Constitucin fue elaborada bajo la temtica de la Patria Nueva y permiti que el rgimen del presidente Legua se reelija posteriormente al efectuar una reforma al articulado de la misma. Legua tena una poltica de proteccin a la Iglesia Catlica, prueba de ello se aprecia en un discurso anual pronunciado ante el Congreso de la Repblica en 1925. All Legua mencion: Mi Gobierno ha mantenido las ms cordiales relaciones con la Iglesia. El 8 de diciembre del ao ltimo fue inaugurado solemnemente con la concurrencia de los funcionarios del Gobierno y con la de las ilustres personalidades que haban acudido a presenciar las fiestas del centenario de la batalla de Ayacucho, el nuevo y hermoso Palacio Arzobispal, construido sobre las ruinas del antiguo. Mi Gobierno, al ejecutar esa obra, cumpli elementales deberes de consideracin para con la Santa Madre Iglesia Catlica, cuyo culto protege la ley y tiene su altar en el corazn de todos los peruanos. Las misiones evangelizadoras del oriente progresan de manera palpable, propagando los beneficios de la civilizacin en los lugares ms apartados de la Repblica. Para la mayor eficacia de esta meritoria labor se han elevado a la Santa Sede las preces respectivas para que el Sumo Pontfice acuerde al Per la autorizacin para elevar al rango de vicariato apostlico la prefectura de San Francisco del Ucayali2. El artculo 5 de la Constitucin de 1920 precisaba lo siguiente: La Nacin profesa la religin catlica, apostlica, romana. El Estado la protege. 3.9 La Constitucin Poltica de 1933 La Constitucin Poltica del Per de 1933, aprobada durante el Gobierno del presidente Luis M. Snchez Cerro tuvo un corte conservador en el tema religioso, al establecer en su artculo 232 que: Respetando los sentimientos de la mayora nacional el Estado protege a la Religin Catlica, Apostlica y Romana. Las dems religiones gozan de libertad para el ejercicio de sus respectivos cultos. Si bien la Constitucin Poltica de 1933 reconoca la libertad de cultos en su artculo 232, exista una preferencia por la Iglesia Catlica. 3.10 La Constitucin Poltica de 1979

Aqu no se hace una mencin expresa a la Religin Catlica, Apostlica y Romana como si lo haca su antecesora, en cuanto a considerar una proteccin del Estado hacia ella. Lo que si existe es un reconocimiento a la Iglesia Catlica en el artculo 86, el cual seala que: Dentro de un rgimen de independencia y autonoma, el Estado reconoce a la Iglesia Catlica como elemento importante en la formacin histrica, cultural y moral del Per. Le presta su colaboracin. El Estado puede tambin establecer formas de colaboracin con otras confesiones. Esta Constitucin Poltica empez a regir a partir del 28 de julio de 1980 y reemplaz a la Constitucin Poltica de 1933. 3.11 La Constitucin Poltica de 1993 Al igual que la Constitucin de 1979 no existe una mencin expresa a la Iglesia Catlica sino que se mantiene el reconocimiento hacia ella en el artculo 50, el cual seala que: Dentro de un rgimen de independencia y autonoma, el Estado reconoce a la Iglesia Catlica como elemento importante en la formacin histrica, cultural y moral del Per, y le presta su colaboracin. El Estado respeta otras confesiones y puede establecer formas de colaboracin con ellas. Su vigencia es a partir del 1 de enero de 1994 hasta la actualidad. 4. APUNTES PREVIOS SOBRE EL ACUERDO SUSCRITO CON LA SANTA SEDE El 19 de julio de 1980, se suscribi el Acuerdo entre la Santa Sede y la Repblica del Per, ratificado posteriormente por el Decreto Ley N 23211 del 24 de julio de 1980, es decir mientras se encontraba vigente an la Constitucin Poltica del Per de 1933, la cual reconoca cierta proteccin a la Iglesia Catlica y a solo unos das para que entre en vigencia la Constitucin Poltica de 1979. Asimismo, el artculo 1 del Decreto Legislativo N 626 del 29 de agosto de 1990, confirm la vigencia del Acuerdo suscrito por la Santa Sede y la Repblica del Per para todos sus efectos, de las exoneraciones, beneficios tributarios y franquicias a favor de la Iglesia Catlica, sus jurisdicciones y las comunidades religiosas que la integran. Del Concordato se puede analizar con detalle dos artculos que nos sern de utilidad al investigar la proteccin del Estado hacia la Iglesia Catlica. Nos referimos al artculo I y al X. El artculo X del citado Acuerdo establece que "la Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que la integran continuarn gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que les otorguen las leyes y normas legales vigentes", es decir se establece un rgimen de permanencia de los beneficios, exoneraciones y franquicias vigentes a la fecha de suscripcin del mismo. El Tribunal Fiscal, mediante Resolucin N 2400-4-96 del 12 de noviembre de 1996, al analizar los alcances del convenio entre la Repblica del Per y la Santa Sede, concluye que el Acuerdo establece un rgimen de permanencia de los beneficios, exoneraciones tributarias y franquicias que estuviera gozando la Iglesia Catlica en la fecha de suscripcin del Tratado, pero no garantizaba la inalterabilidad del Rgimen Tributario vigente entonces, por lo que no incluye la creacin de nuevos tributos ni el cambio de alicatas o formas de clculo de la base imponible. La mencionada Resolucin tambin seala que el hecho que el Decreto Legislativo N 626 haya confirmado la vigencia del Acuerdo, no significa que haya alterado su contenido o ampliado las exoneraciones, simplemente se decret mantener vigentes las exoneraciones tributarias, beneficios y

franquicias que la Iglesia gozaba al 19 de julio de 1980. De otro lado debemos sealar que el artculo 101 de la Constitucin Poltica del Per de 1979 estableca que "los tratados internacionales celebrados por el Per con otros Estados, forman parte del derecho nacional. En caso de conflicto entre el tratado y la ley, prevalece el primero". La Constitucin vigente establece en su artculo 55 que "los tratados celebrados por el Estado forman parte del derecho nacional". Si bien la actual Constitucin no contiene una disposicin que seale expresamente la primaca del tratado sobre la ley nacional, es indiscutible la inderogabilidad de los Tratados por normas de derecho interno. Al respecto, el doctor Jorge Dans Ordoez, en su artculo "La incidencia de la Nueva Constitucin en las Fuentes del Derecho Tributario" seala igual parecer, aadiendo que "para la Doctrina Internacional las contradicciones entre un Tratado y las leyes deben resolverse dando primaca a la aplicacin de los Tratados, tal es el espritu del artculo 27 de la Convencin de Viena sobre Derecho de los Tratados, que aunque no ha sido suscrito por el Per constituye prueba indiscutible de un criterio aceptado por la comunidad internacional". La Norma III del Ttulo Preliminar del Texto Unico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto Supremo N 135-99-EF, establece la preeminencia de los Tratados Internacionales sobre las leyes tributarias y las normas de rango equivalente, cumpliendo el mandato contenido en el citado artculo 55 de la Constitucin, ubica a los Tratados inmediatamente despus de las disposiciones constitucionales y antes de todas las dems leyes tributarias. 5. EL ACUERDO SUSCRITO CON LA SANTA SEDE (EL CONCORDATO) Un Concordato es el convenio sobre asuntos eclesisticos que un Estado hace con la Santa Sede3. En la prctica es un Tratado Internacional que suscribe la Santa Sede (El Vaticano) con cualquier Estado del mundo y que puede regular diferentes situaciones. En idntico sentido se define al Concordato como el acuerdo celebrado entre el gobierno de una nacin y la Santa Sede, sobre cuestiones eclesisticas de inters estatal tambin4. Doctrinariamente a los tratados suscritos por la Santa Sede y los Estados se les denomina concordatos. Dichos tratados se suscriben con la finalidad de regular cuestiones relativas al Estatuto de la Iglesia al interior del Estado del que se trate as como otros temas de inters comn para ambas partes5. El Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la Repblica del Per de fecha 19 de julio de 1980 (aprobado mediante Decreto Ley N 23211) tiene entre sus considerandos la sig uiente frase: La Santa Sede y la Repblica del Per, deseosas de seguir garantizando de manera estable y ms conforme a las nuevas condiciones histricas la tradicional y fecunda colaboracin entre la iglesia Catlica, Apostlica, Romana y el Estado Peruano para el mayor bien de la vida religiosa y civil de la Nacin, han determinado celebrar un comn acuerdo sobre la materia de comn inters6. El artculo I del Concordato en mencin establece que: La Iglesia Catlica en el Per goza de plena independencia y autonoma. Adems en reconocimiento a la importante funcin ejercida en la formacin histrica, cultural y moral del pas, la misma Iglesia recibe del Estado la colaboracin conveniente para la mejor realizacin de su servicio a la comunidad nacional7. En los Artculos II y III del Concordato se incluyen algunas conceptos que comprenden al trmino Iglesia Catlica, incluyendo para tal fin a la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispados, Obispados, Prelaturas y Vicariatos Apostlicos existentes y los que posteriormente pueda crear la

Santa Sede. Tambin se incluye a los Cabildos Eclesisticos, a los Seminarios Diocesanos y a las Parroquias y Misiones dependiente de aqullas. Como se puede apreciar de los textos anteriormente citados se observa que el Estado mantiene una especie de proteccin con respecto a la Iglesia Catlica y en ese sentido se establece en el artculo X del Concordato que "La Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas que la integran continuarn gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que les otorguen las leyes y normas legales vigentes"8, es decir se establece un rgimen de permanencia de los beneficios, exoneraciones y franquicias vigentes a la fecha de suscripcin del mismo. En consecuencia, si el Acuerdo no cre exoneraciones ni inafectaciones, sino que mantiene las existentes a la fecha de suscripcin del Acuerdo, resulta primordial establecer cul era el rgimen tributario respecto de los tributos vigentes en esa fecha para determinar si la Iglesia Catlica tiene algn tipo de exoneracin o beneficio respecto de dichos tributos. Para tal efecto analizaremos cuatro tributos, entre los cuales mencionamos a: (i) Impuesto a la Renta; (ii) Impuesto General a las Ventas; (iii) Impuesto Predial; y (iv) los arbitrios municipales. 5.1 Anlisis con respecto al Impuesto a la Renta En la fecha en la cual se aprob el Concordato entre la Santa Sede y el Estado Peruano, se encontraba vigente la Ley del Impuesto a la Renta que estuvo regulado por el suscribi el Acuerdo, el Impuesto a la Renta estaba regulado por el Texto Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por Decreto Supremo N 287-68- HC. Al revisar dicho texto apreciamos que el literal c) del articulo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta vigente a dicha fecha determin que se encontraban exentos de dicho impuesto las rentas de sociedades o instituciones religiosas, tales como conventos, monasterios, seminarios, ordenes y congregaciones, en tanto sean destinadas por las mismas a la realizacin de sus fines especficos en el pas. En este orden de ideas, observamos que tratndose del caso de las rentas que obtenga una entidad de la Iglesia Catlica, stas se encontrarn exoneradas del Impuesto a la Renta siempre que se utilicen para realizar sus fines especficos en el pas. Al existir una exoneracin que se busca prolongar en el tiempo, lo que est sucediendo en la prctica es que el Concordato le otorgar el carcter de inmunidad tributaria, ello dado el grado Constitucional que ostentan los tratados internacionales. Al efectuar una revisin del antiguo Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta vigente al momento de la celebracin del Concordato, aprobado por el Decreto Supremo N 15-69-HC, se determin que para efectos de poder gozar de la exoneracin sealada en el inciso c) del artculo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta, era necesario que soliciten su inscripcin en el registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta. A si mismo se estableci que dicha inscripcin debera ser actualizada cada tres aos. Consideramos acertado el comentario realizado por NICHOS RAMIREZcuando precisa que Respecto a este tema el Tribunal Fiscal ha establecido mediante la Resolucin N 1102-4-2001 que cada vez que una entidad religiosa solicite su inscripcin en el registro de entidades exoneradas para gozar efectivamente de la exoneracin contenida en el Acuerdo deber aplicar el reglamento vigente en la fecha de su suscripcin. Ello trae como consecuencia que cada tres (3) aos se deba actualizar la inscripcin. Consideramos sin embargo que el pronunciamiento dado por el Tribunal Fiscal en relacin a este tema es equivocado ya que supone aplicar ultractivamente una norma derogada. Esto no ocurre en cambio con la exoneracin prevista a favor de la Iglesia contenida en la Ley del Impuesto a

la Renta vigente en esa poca ya que, si se recurre a su contenido es porque el mismo Acuerdo nos remite a ella es decir, en este caso se esta aplicando una norma vigente. En ese sentido consideramos que SUNAT tambin debera renovar de oficio la inscripcin como lo viene haciendo respecto de las inscripciones que se han solicitado en virtud de exoneraciones previstas en otras leyes9. 5.2 Anlisis con respecto al Impuesto General a las Ventas A la fecha de firma del Concordato se encontraba vigente el Texto nico del Impuesto a Bienes y Servicios, aprobado por Decreto Ley N 21497, publicado el 19 de mayo de 1976. Esta norma constituye uno de los antecedentes del actual Impuesto General a las Ventas IGV. En dicha norma no existe ningn artculo que otorgue algn beneficio tributario de exoneracin o inafectacin a favor de la Iglesia Catlica. Por ello, si actualmente la Iglesia Catlica realiza algunas de las actividades gravadas con el Impuesto General a las Ventas, se encontrar sujeto al pago de dicho impuesto en la medida que sea habitual en ellas. 5.2.1 El alquiler de los salones parroquiales As, por ejemplo, es comn que en los matrimonios exista una recepcin a la culminacin de la ceremonia religiosa y por tradicin se realiza en los salones de la propia Iglesia o parroquia donde se llev a cabo dicho evento. Este tipo de actividad reflejara una cierta permanencia o habitualidad, por lo que si se observa de manera detallada existira afectacin al IGV al presentarse el supuesto de arrendamiento de bienes que constituye un servicio. Pese a ello, en las Iglesias solo se emite una boleta de cancelacin donde se menciona la palabra donacin, lo cual refleja que no se estar a cobrando el IGV. Unas de los argumentos emitidos por el INFORME N 001-2003-SUNAT/2B3000, de fecha 07 de enero de 2003, contiene la idea que estamos esbozando. All se menciona que si bien el artculo 9 del TUO de la Ley del IGV establece que tratndose de personas que no realicen actividad empresarial pero que realicen operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto, sern consideradas como sujetos del mismo en tanto sean habituales en dichas operaciones, conforme a lo previsto en el numeral 1 del artculo 4 del Reglamento del IGV, aquellos servicios onerosos que sean similares con los de carcter comercial siempre se considerarn habituales10. 5.2.2 El caso de la Clnica Padre Luis Tezza Hace algn tiempo existi un pronunciamiento del Tribunal Fiscal respecto a una clnica que es regentada por la orden religiosa de las Hijas de San Camilo, nos referimos a la clnica Padre Luis Tezza, la cual brinda el servicio de hospitalizacin y de emergencia. Sobre este tema, la or den religiosa argument estar inmersa en los beneficios otorgados por el concordato y frente a una acotacin de la SUNAT sobre IGV, el expediente lleg al Tribunal Fiscal luego de una reclamacin infundada. El Tribunal Fiscal en la RTF N 2400-4-96 determin: Que en julio de 1980 se encontraba vigente el Impuesto a los Bienes y Servicios regulado por el Decreto Ley N 21497, el cual gravaba los servicios expresamente establecidos en dicha norma, entre los cuales no se encontraban los de hospitalizacin y emergencia, por lo que podemos concluir que no estaban dentro del campo de aplicacin de la norma, esto es, se encontraban inafectos. Que el artculo 10 del Acuerdo establece un rgimen de permanencia de los beneficios, exoneraciones y franquicias, ms no garantiza la inalterabilidad del rgimen tributario vigente entonces, por lo que no incluye la creacin de nuevos tributos, ni el cambio de alcuotas o formas de clculo de la base imponible, sino slo aquellos casos en que la Iglesia Catlica tena un rgimen diferente al resto de los

contribuyentes, esto es, exoneraciones, beneficios y franquicias, pero no inafectaciones; Que la circunstancia que mediante Decreto Legislativo N 626 publicado el 30 de noviembre de 1990 se haya confirmado la vigencia del Acuerdo suscrito entre la Santa Sede y la Repblica del Per, no significa que se haya alterado su contenido respecto del caso de autos, esto es, se siguen manteniendo las exoneraciones tributarias, beneficios y franquicias que gozaba al 19 de julio de 19980, entre las cuales, no se encuentra ninguna vinculada a la prestacin de servicios hospitalarios y de emergencia por la Iglesia Catlica, as como en ninguna norma posterior. 5.2.3 Cules son los beneficios que tiene la Iglesia Catlica respecto al IGV actualmente? Lo que interesa revisar a continuacin es determinar cules son los beneficios que actualmente tiene la Iglesia Catlica con respecto al IGV. Para ello podemos citar parte del Informe N 227-2003SUNAT/2B0000, el cual precisa que los beneficios son los siguientes: - Se inafecta la importacin de bienes donados a entidades religiosas. Para este efecto, dichas entidades debern cumplir con los requisitos para estar exoneradas del IR. Asimismo, se establece que los citados bienes no podrn ser transferidos o cedidos durante el plazo de cuatro aos desde la fecha de la numeracin de la Declaracin nica de Importacin, caso contrario se deber efectuar el pago de la deuda tributaria correspondiente (numeral 1 del inciso e) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV, y numeral 11.4 del artculo 2 del Reglamento de la Ley del IGV). - Se inafecta la adquisicin de pasajes internacionales efectuada por la Iglesia Catlica para sus agentes pastorales. Se establece como requisitos que la adquisicin de los pasajes internacionales se efecte directamente a las empresas de transporte y a travs de las Autoridades de los Arzobispados, Obispados, Prelaturas y Vicariatos Apostlicos, a favor de sus obispos, religiosos, sacerdotes, diconos, seminaristas, misioneros, agentes pastorales ecumnicos y agentes pastorales diocesanos, debidamente reconocidos por la Autoridad Eclesistica respectiva; y que la adquisicin se efecte con fines de formacin o en cumplimiento de sus funciones eclesisticas. (Inciso h) del artculo 2 del TUO de la Ley del IGV y Decreto Supremo N 168-94-EF). - Devolucin mediante Notas de Crdito Negociables del IGV (as como del Impuesto de Promocin Municipal) abonado por las Misiones Diplomticas y Consulares, Organismos y Organizaciones Internacionales acreditados en el pas, por concepto de: a) Servicios telefnicos, tlex y telegrfico, as como por suministro de energa elctrica y agua potable, que conste en las facturas respectivas (Primer prrafo del artculo 4 del Decreto Legislativo N 783). b) Adquisicin de combustibles para equipos cedidos en uso al Gobierno Central, contratos de construccin, primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos, as como los servicios de seguridad y de vigilancia). Se seala que slo proceder la devolucin cuando se trate de contratos de construccin o primera venta de inmuebles de los Locales de la Misin, Oficina Consular u Oficina de Organismos y Organizaciones Internacionales, que sirvan de sede oficial; y tratndose del servicio de seguridad y de vigilancia, la devolucin proceder cuando se trate del resguardo a la sede oficial de los locales mencionados en el prrafo anterior o a los Jefes de Misin, con rango de Embajador, Nuncio, Ministro Plenipotenciario, Encargado de Negocios con Carta de Gabinete y Representante Residencial de Organizacin y Organismo Internacional (Ley N 26632).11 5.3 Anlisis con respecto al Impuesto Predial

Durante el mes de julio de 1980, fecha en que se aprob el Acuerdo entre el Per y la Santa Sede, se encontraba vigente el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial, regido por el Decreto Ley N 19654, cuyo artculo 25 inciso c), modificado por el Decreto Ley N 19994, sealaba que "estaban exonerados del Impuesto los predios de propiedad de entidades religiosas". Posteriormente con fecha 29 de diciembre de 1982, se promulg la Ley N 23552, que entr en vigencia a partir del 01 de enero de 1983, derogando el Impuesto al Patrimonio Predial No Empresarial y estableciendo el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial. El numeral 2 del inciso c) del artculo 15 de esta norma dispuso que "se encuentran inafectos al impuesto, los predios que no produzcan renta y/o dedicados a cumplir los fines especficos de propiedad de las entidades religiosas y que estn destinados a templos, conventos, monasterios, centros educativos y museos". Ms adelante la Ley de Tributacin Municipal, aprobada mediante Decreto Legislativo N 776 y publicada el 31 de diciembre de 1993, regula dentro de los impuestos municipales el Impuesto Predial, derogando mediante su Primera Disposicin Final la Ley N 23552. El numeral 2 del inciso c) del artculo 17 de esta norma establece que "se encuentran inafectos al impuesto, los predios que no produzcan renta y dedicados a cumplir sus fines especficos de propiedad de las entidades religiosas, siempre que los predios se destinen a templos, conventos, monasterios y museos". Como puede apreciarse de las normas referidas, en el mes de julio de 1980, estaba vigente una exoneracin para los predios de propiedad de las entidades religiosas en general. En mrito al Acuerdo entre la Santa Sede y el Per se pact mantener las exoneraciones y beneficios tributarios, entonces vigentes, de manera permanente, lo cual constituye una especie de inmunidad tributaria, toda vez que al ser dado por un Tratado Internacional tiene rango constitucional. La Ley N 23552 que regulaba el Impuesto al Valor del Patrimonio Predial y la Ley de Tributacin Municipal que regula actualmente el Impuesto Predial, al inafectar los predios de propiedad de las entidades religiosas cumplen con el aspecto de la permanencia, pero no lo hacen en toda su extensin, pues excluyen a los predios que produzcan renta. Cabe sealar que si bien se trata de impuestos diferentes al Impuesto al Patrimonio No Empresarial, en lo que respecta a las entidades religiosas no se puede sostener que estamos frente a un nuevo tributo de naturaleza y mbito de aplicacin distintos al derogado, por lo que se mantiene la inafectacin a todos los predios de las entidades religiosas, cualquiera fuese su naturaleza. En la misma posicin se ha pronunciado el Tribunal Fiscal mediante Resolucin N 676-4-97 del 24 de junio de 1997, en donde se ha sealado que los Acuerdos celebrados por el Estado prevalecen sobre la legislacin nacional; en tal sentido, las entidades religiosas pertenecientes a la Iglesia Catlica se encuentran exoneradas del Impuesto Predial en virtud a lo dispuesto por el Acuerdo celebrado por el Estado Peruano con la Santa Sede, no existiendo limitacin alguna para la aplicacin del beneficio. De otro lado, el mismo cuerpo colegiado, mediante Resolucin N 043-4-98 del 13 de enero de 1998 ha establecido que estn exonerados del Impuesto Predial los predios de las entidades religiosas destinados o no a un fin lucrativo. 5.4 Anlisis con respecto a los Arbitrios Municipales Durante el mes de julio de 1980, fecha en que se aprob el mencionado Acuerdo, se encontraba vigente el Decreto Ley N 22012 de fecha 07 de diciembre de 1977, que regulaba nicamente dos arbitrios: Limpieza Pblica y Alumbrado Pblico. El artculo 6 de la mencionada norma, dej sin efecto las exoneraciones del pago de los arbitrios de Limpieza Pblica y Alumbrado Pblico, con excepcin de las otorgadas a favor de predios destinados a la defensa nacional, a la funcin policial, a las compaas de bomberos, a templos y conventos y a aquellas concedidas de acuerdo a las normas vigentes por convenios de excepcin y privilegios diplomticos.

5.4.1 Primera conclusin Por tanto, una primera conclusin a la que podemos llegar es que un inmueble propiedad de la Iglesia Catlica estar exonerado de los arbitrios de Limpieza Pblica en virtud al Acuerdo con la Santa Sede, slo si se encuentra destinado a templo o convento, pues es el nico supuesto - a la fecha de suscripcin del Acuerdo - en el que la norma que regulaba dicho tributo exoneraba a las entidades religiosas del pago de este arbitrio. 5.4.2 Segunda conclusin Una segunda conclusin a la que podemos llegar es que, a la fecha en que se suscribi el Acuerdo con la Santa Sede, slo existan los arbitrios de Limpieza Pblica y Alumbrado; por tanto slo respecto de stos es posible que se haya mantenido alguna exoneracin en virtud del citado Acuerdo. En efecto, los Arbitrios de Parques y Jardines Pblicos, Serenazgo y Relleno Sanitario an no haban sido creados por lo que no puede afirmarse que la Iglesia Catlica se encontraba exonerada de stos. Cabe recordar que como sealamos en la parte inicial del presente artculo, el Acuerdo con la Santa Sede no garantizaba la inalterabilidad del rgimen tributario y por tanto no impeda la creacin de nuevos arbitrios, tales como los de Parques y Jardines Pblicos, Serenazgo y Relleno Sanitario, los mismos que fueron creados y regulados posteriormente mediante el Decreto Legislativo N 304 del 03 de marzo de 1984 y el Edicto N 182 (especficamente para la Provincia de Lima) publicado el 25 de noviembre de 1993 y vigente a partir del 01 de enero de 1994, respectivamente. En base a lo expuesto, debe concluirse que el Acuerdo entre la Repblica del Per y la Santa Sede no otorga permanencia de exoneracin alguna respecto de los arbitrios de Parques y Jardines Pblicos, Serenazgo y Relleno Sanitario. En consecuencia, cada municipalidad al establecer los arbitrios dentro de su jurisdiccin es autnoma para determinar si la Iglesia Catlica o las entidades religiosas en general se encuentran inafectas al pago de los referidos tributos, ello en virtud de la autonoma con la que cuentan de acuerdo a Ley12. Parte de lo expuesto anteriormente queda confirmado al revisar la RTF N 05112-3-2004 de fecha 19 de julio de 2004, segn la cual seala lo siguiente:

Se confirma la apelada en cuanto a los arbitrios de parques y jardines pblicos y serenazgo del ao 2003 dado que la Ordenanza N 100 que los aprobaron fue ratificada por Acuerdo de Concejo de la Municipalidad Metropolitana de Lima, publicado el 20 de junio de 2002, por lo que resulta aplicable a dicho perodo, en el cual no se contempl exoneracin alguna para los predios de la Iglesia Catlica. Se seala que a la fecha de suscripcin del Acuerdo con la Santa Sede mediante el Decreto Ley N 22012 de fecha 7 de diciembre de 1977, se regulaba nicamente los Arbitrios de Limpieza Pblica y Alumbrado Pblico, disponiendo en su artculo 6 mantener la exoneracin de los mencionados arbitrios respecto de los predios destinados a templos y conventos, estableciendo asimismo el artculo 2 que los obligados a su pago eran los ocupantes de los predios ubicados en las zonas donde se proporcionaban los servicios, por lo que debe entenderse que el beneficio de exoneracin vigente en ese entonces, se daba cuando la Iglesia Catlica fuese sujeto pasivo de los Arbitrios de Limpieza Pblica y Alumbrado Pblico, si se trataba de predios destinados a templos y conventos. En la medida que el referido acuerdo no impeda la creacin de nuevos Arbitrios, tales como los de Parques y Jardines Pblicos y Serenazgo, el rgimen de imposicin de los mismos se rige por la norma vigente, siendo que la mencionada Ordenanza no contempl exoneracin alguna para los predios de la Iglesia Catlica .