PROCESSO DE ELABORAO DO ORAMENTO PBLICO MUNICIPAL Jlio Cesar Siqueira 1 Anderson Baslio Alves (Discente Unijales)2 Danilo Modesto

(Discente Unijales)3 birobiro21@hotmail.com abasilioalves@yahoo.com.br danilo.m.furlan@hotmail.com

Joo Arnaldo Marim Mendes Pereira (Discente Unijales)4 joo_arnaldo_mmp@hotmail.com

UNIJALES CENTRO UNIVERSITRIO DE JALES RESUMO O presente artigo tem como objetivo demonstrar o processo de elaborao do oramento pblico municipal, com abordagem dos objetos de planejamento como o Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e Lei Oramentria Anual (LOA), que tm como finalidade orientar o Poder Executivo quanto realizao dos programas previstos e o cumprimento das metas estabelecidas. O artigo foi desenvolvido utilizando-se livros e publicaes da internet sobre o tema abordado. Palavras Chave: Oramento Pblico. Poder Executivo. Objetos de Planejamento. ABSTRACT This article aims to demonstrate the process of preparing the municipal budget, to approach the objects of planning as the Multiyear Plan (PPA), the Budget Guidelines Law (LDO) and Annual Budget Law (LOA), which are intended to guide the executive branch regarding the realization of the planned programs and fulfillment of goals. The product was developed using books and publications the internet about the topic. Key Words: Public Budget. Executive Branch. Objects Planning.

Jlio Cesar Siqueira (Docente Unijales): MBA em Gesto Empresarial e Consultoria, Graduado em Cincias Contbeis e Especialista em Contabilidade Tributria; 2 Anderson Baslio Mendes (Discente Unijales): Graduando em Cincias Contbeis; 3 Danilo Modesto (Discente Unijales): Graduando em Cincias Contbeis; 4 Joo Arnaldo Marim Mendes Pereira (Discente Unijales): Graduando em Cincias Contbeis;

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

1. INTRODUO A rea pblica um dos ramos da contabilidade, ela demonstra a organizao e execuo da fazenda pblica, o patrimnio pblico e suas variaes na esfera Federal, Estadual e Municipal qual se refere este artigo. Em mbito municipal, a contabilidade pblica se faz de extrema importncia, pois ela que trata do processo de planejamento e oramento do municpio para dar suporte ao Poder Executivo, garantir o bem estar da populao e buscar uma ao planejada e transparente do governo. Para atingir tal ao elaborado o oramento, do qual cada etapa do processo de elaborao est definida e evidenciada neste trabalho.
Nesses aspectos, planejar essencial, o ponto de partida para a administrao eficiente e eficaz da mquina pblica, pois a qualidade do mesmo ditar os rumos para a boa ou m gesto, refletindo diretamente no bem-estar da populao. (AGUILAR, MORAES, PEREIRA e FONSECA, 2010, p. 1)

O presente estudo tem por objetivo especificar o processo de elaborao do oramento pblico municipal, demonstrando cada etapa que constitui sua organizao e os principais instrumentos de planejamento, sendo eles Plano Plurianual (PPA), Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) e Lei Oramentria Anual (LOA). Utilizou-se a metodologia fundamentada em pesquisa exploratria bibliogrfica com leitura, anlise e compreenso de livros e material de apoio disponibilizado na internet, cujas fontes encontram-se citadas de acordo com a Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT).

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

2. REFERENCIAL TERICO 2.1. CONTABILIDADE A Contabilidade a ferramenta que tem como objeto o estudo do patrimnio, objetivando fornecer informaes para a tomada de deciso dos usurios e j vem sendo utilizada h muito tempo. Segundo MARION (2009, p. 28) a contabilidade definida como:
o instrumento que fornece o mximo de informaes teis para a tomada de decises dentro e fora da empresa. Ela muito antiga e sempre existiu para auxiliar as pessoas a tomarem decises. Com o passar do tempo, o governo comea a utilizar-se dela para arrecadar impostos e a torna obrigatria para a maioria das empresas. A Contabilidade possui

os principais ramos:

Contabilidade Comercial: aplicada as empresas comerciais; Contabilidade Industrial: aplicada as empresas industriais; Contabilidade Agrcola: aplicada exclusivamente as empresas agrcolas; Contabilidade Bancria: aplicada nas instituies financeiras, e Contabilidade Pblica: aplicada aos rgos pblicos (que abrange o assunto deste artigo). 2.2. CONTABILIDADE PBLICA A Contabilidade Pblica um dos ramos da Contabilidade, est voltada somente s pessoas jurdicas de Direito Pblico, ou seja, Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios e suas autarquias e sua aplicao nestes rgos feita de acordo com o disposto na Lei n. 4.320/1964 e na Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal. Um dos principais objetivos deste ramo da Contabilidade proporcionar aos gestores dados referentes aos resultados atingidos e as caractersticas de espcie oramentria, financeira, econmica e fsica do patrimnio do rgo pblico e suas variaes. De acordo com KOHAMA (2010, p.25) a Contabilidade Pblica :
um dos ramos mais complexos da cincia contbil e tem por objetivo captar, registrar, acumular, resumir e interpretar os fenmenos que afetam as situaes oramentrias, financeiras e patrimoniais das entidades de direito pblico interno, ou seja, Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios e respectivas autarquias, [...]

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Para atingir tal objetivo, necessria uma metodologia especialmente gerada para tal, sendo necessria a utilizao de contas escrituradas nos seguintes sistemas: Sistema oramentrio: apresenta no final do exerccio vigente a comparao entre o que foi previsto e os registros do que foi executado. Sistema financeiro: abrange todos os movimentos (dbito e crdito) de natureza financeira e apresenta no final de cada exerccio o resultado financeiro alcanado. Sistema patrimonial: constitudo pelas modificaes do patrimnio lquido que abrangem a realizao do oramento, bem como suas variaes, supervenincias e insubsistncias ativas e passivas, demonstrando ao final do exerccio o resultado da gesto econmica. Sistema de compensao: registra e controla as contas de direitos e obrigaes, surgidas atravs de contratos e convnios ou ajustes, que possam afetar o patrimnio, sendo demonstrado em balancetes mensais. Na Contabilidade Pblica a pea mais importante o balano de resultados, onde so evidenciadas as receitas e as despesas demonstrando como foram recebidos os recursos e de que maneira foram gastos. Diferentemente de outros ramos da Contabilidade, onde a viso do profissional contbil voltada para o lucro e o patrimnio, a Contabilidade Pblica tem sua viso voltada para a gesto. 2.3. ORAMENTO PBLICO O oramento uma maneira de informar com antecedncia as despesas que o rgo pblico deve executar em um exerccio sendo uma medida da moderna gesto pblica, feito atravs de lei do Poder Executivo que determina as polticas pblicas para o exerccio que se referir. O oramento pblico uma forma de planejar as atividades a fim de ter o controle do que possa vir a ocorrer para utilizar os recursos de maneira adequada. PISCITELLI, TIMB E ROSA (1997, p.47) definem o oramento pblico como:
A ao planejada do Estado, quer na manuteno de suas atividades, quer na execuo dos seus projetos, materializa-se atravs do oramento pblico, que um instrumento que dispe o Poder Pblico (em qualquer de suas esferas) para expressar, em determinado perodo de tempo, se o programa de atuao, discriminando a origem e o montante dos recursos a serem obtidos, bem como a natureza e o montante dos dispndios a serem efetuados.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Estudando o oramento, o ponto de vista pode ser considerado como objetivo ou subjetivo. No ponto de vista objetivo, indica o ramo das Cincias das Finanas que observa a Lei do Oramento, bem como a reunio de normas que d suporte sua elaborao, execuo e controle, considerando o estgio jurdico de todas as etapas do oramento (preveno, execuo e crtica). J no aspecto subjetivo, constitui o aprendizado adquirido pelo povo de aprovar atravs de representantes eleitos para compor o Poder Legislativo, os gastos que o municpio realizar durante o exerccio. O oramento pblico estudado atravs dos tipos de oramento, princpios oramentrios e aspectos do oramento. 2.3.1. TIPOS DE ORAMENTO uma caracterstica que estipula a forma de elaborao do oramento, segundo o regime poltico em vigor, sendo dividido em trs tipos: Legislativo: utilizado em pases parlamentaristas, sendo elaborado, votado e aprovado pelo Poder Legislativo e executado pelo Executivo. Executivo: utilizado em pases onde se impera o poder absoluto, sendo elaborado, aprovado, executado e controlado pelo Poder Executivo. Misto: o tipo utilizado no Brasil, pois as funes legislativas so desempenhadas pelo Congresso ou Parlamento, sendo aprovado pelo Chefe do Poder Executivo. o oramento cuja elaborao e execuo de responsabilidade do Poder Executivo e votao e controle compete ao Poder Legislativo. 2.3.2. PRINCPIOS ORAMENTRIOS Os Princpios Oramentrios so proposies que norteiam a concepo e execuo da Lei Oramentria, por um lado eles fornecem suporte para a utilizao do oramento, de forma a controlar a atividade financeira do Executivo, por outro lado, guiam a preparao, aprovao e realizao do oramento. FERREIRA apud SANCHES (1997), princpio oramentrio um grupo de premissas orientadoras que delimitam os processos e as prticas oramentrias. Os princpios oramentrios de receita e despesa so:

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Anualidade: dispe que o perodo de um ano o melhor para o oramento, ou seja, ele ter a validade de um ano, a contar de 01/01 a 31/12 do ano corrente. Programao: o contedo e a forma do oramento de cada um dos rgos do setor pblico devem ser planejados antecipadamente. Unidade: a administrao pblica deve ter um nico oramento englobando todos os seus departamentos e compreendendo todas as despesas e receitas. Universalidade: dispe que deve conter no oramento todas as receitas e despesas previstas no exerccio financeiro de cada um dos rgos do setor pblico. Exclusividade: determina que devem ser includos no oramento apenas receita e despesa, por exemplo: caso uma prefeitura decida aumentar o salrio de um funcionrio de R$1.000,00 para R$1.100,00, coloca-se no oramento R$1.100,00 e depois faz-se uma lei explicando os 10% de aumento. Clareza: o oramento deve ser redigido de forma transparente, sendo claro, ordenado e completo, para que possa ser entendido facilmente. Equilbrio: dispe que no se deve gastar mais do que recebe, mantendo assim, um equilbrio entre as receitas estimadas e as despesas fixadas. 2.3.3. ASPECTOS DO ORAMENTO Segundo SILVA (2011), o oramento analisado sob diversos aspectos: Aspecto Poltico: refere-se sua caracterstica de Plano de Governo ou Programa de Ao do grupo ou faco partidria que possui o Poder e que foi submetido populao durante o processo eleitoral. Aspecto Jurdico: o que estabelece a Lei Oramentria no grupo de leis da nao. Aspecto Econmico: o produto do desenvolvimento das caractersticas polticas do oramento. Se o oramento pblico algo imprescindvel para execuo dos objetivos do Estado, sem dvidas ele dever observar que o plano mais vivel aquele que produz uma maior produo com menor gasto. Aspecto Financeiro: caracteriza-se pelo fluxo financeiro das entradas das receitas e das sadas das despesas. 2.4. PROCESSO DE ELABORAO DO ORAMENTO

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

O processo de elaborao do oramento cumpre as exigncias estabelecidas na Constituio Federal, sendo preparado no primeiro ano do mandato de um prefeito, para vigorar a partir do segundo ano at o primeiro ano de mandato do prximo chefe do Executivo. Visando a ao planejada e transparente da elaborao do oramento, surge a Lei Complementar n 101 de 04/05/2000, Lei de Responsabilidade Fiscal, que atravs do 1 do artigo 1 diz:
1 A responsabilidade na gesto fiscal pressupe a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas, mediante o cumprimento de metas de resultados entre receitas e despesas e a obedincia a limites e condies no que tange a renncia de receita, gerao de despesas com pessoal, da seguridade social e outras, dvidas consolidada e mobiliria, operaes de crdito, inclusive por antecipao de receita, concesso de garantia e inscrio em Restos a Pagar.

A princpio tnhamos a Lei n 4.320/64 denominada Lei de Responsabilidade Fiscal, com o passar do tempo surge a necessidade de inserir novos dispostos, ento nasce a Lei Complementar n 101/2000. Sabendo que a elaborao do oramento importante para a administrao pblica ter um controle interno dos seus gastos, a obrigatoriedade da mesma ficou clara em 1967, com a implantao do Decretolei n 200 que dispunha algumas finalidades do oramento: Originar condies imprescindveis para a eficcia do controle externo e para garantir a regularidade execuo da receita e despesa; Seguir a realizao dos planos de trabalho e do oramento; Determinar os resultados atingidos pelo chefe do Executivo e constatar a realizao dos contratos. Para a elaborao do processo oramentrio a Constituio de 1988 estabeleceu os seguintes objetos de planejamento governamental: Lei do Plano Plurianual, conhecida como PPA; Lei de Diretrizes Oramentrias, conhecida como LDO e, Lei Oramentria Anual, conhecida como LOA. Este conjunto de leis seguido de forma hierrquica conforme segue: Quadro 01: Hierarquia dos objetos de planejamento governamental.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Fonte: SILVA (2011, p.176)

2.4.1. PLANO PLURIANUAL PPA o objeto que representa o planejamento dos rgos pblicos por um perodo de quatro anos, objetivando principalmente guiar os gastos pblicos de forma racional para possibilitar os cuidados necessrios para a conservao do patrimnio pblico e ocorrncia de novos investimentos. Todo ato governamental s poder ser executado desde que esteja devidamente inserido no PPA e o mesmo deve obedecer a LRF, conforme determinado no Art. 1, 1 da Lei de Responsabilidade Fiscal. Com a criao da Portaria MOG n 42/1999, estipulou-se que a incluso, alterao ou a excluso de qualquer programa de governo deve acontecer por meio do PPA. O PPA importante, pois guia o governo no cumprimento das metas de trabalho a partir do segundo ano do mandato de um prefeito at o primeiro ano do mandato subsequente, nele deve conter todas as obras que se deseja realizar, bem como os programas de natureza continuada que so aqueles ligados educao e a sade por exemplo. Durante o processo de elaborao do plano plurianual de extrema importncia que a administrao tenha conhecimento dos recursos que realmente sero transferidos aos cofres pblicos e os gastos que sero necessrios para dar continuidade aos servios pblicos j existentes.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Para comprovar que o ato foi planejado e que haver recursos financeiros para implantar e dar continuidade ao plano de governo durante a vigncia do PPA importante se conhecer: o valor total de recursos que o municpio contar nos quatro anos de vigncia do plano plurianual; o valor total das despesas com manuteno e conservao do patrimnio pblico; o valor total de recursos disponveis que podero ser empregados para desenvolvimento das aes governamentais e das despesas de carter continuado; a condio econmica e social do municpio, bem como a comparao de sua situao de forma regional, estadual e federal para localizar onde esto os problemas; a possvel gerao de novas receitas; a forma de crescimento urbano disposto no plano diretor; as necessidades dos muncipes para garantir maior gasto nas reas mais carentes; o plano de governo publicado durante o perodo eleitoral, para cumprir o que foi prometido. O Art. 165, 1 da Constituio Federal, dispe as regras fundamentais que guiam a preparao do PPA:
Art. 165 - Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: I - o plano plurianual; [...] 1 - A lei que instituir o plano plurianual estabelecer, de forma regionalizada, as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica federal para as despesas de capital e outras delas decorrentes e para as relativas aos programas de durao continuada.

O dispositivo mencionado indica que o PPA estabelecer as diretrizes, objetivos e as respectivas metas para o governo. Elaborar o PPA de forma regionalizada significa que a lei do Plano Plurianual definir o planejamento por regio, por exemplo, no caso da Unio essa regionalizao feita por regio macroeconmica (Sul, Sudeste, Norte, Nordeste e Centro-Oeste). Segundo AGUILAR, MORAES, PEREIRA e FONSECA (2010) no caso dos municpios, principalmente nos menores, a regionalizao do PPA um pouco mais difcil, uma vez que ela no definida no seu mbito. No existindo a regionalizao dos municpios, duas formas podero ser adotadas para a diviso das aes do PPA, uma por zona urbana e rural e outra por bairros, distritos ou povoados, contemplando os objetivos e as vantagens, observando os benefcios prticos que a regionalizao fornecer para a Administrao e para o Municpio; ainda assim se no for possvel fazer a diviso necessrio informar que a atuao ser municipal e demonstrar que ela cobrir todo o seu territrio.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

De acordo com AGUILAR, MORAES, PEREIRA e FONSECA (2010, p. 24) as diretrizes so orientaes, indicaes e princpios estratgicos que nortearo as aes do governo municipal durante o perodo de sua vigncia com vistas a alcanar os seus objetivos. Essas diretrizes atendem aos desejos e s necessidades da populao, visando melhorar a forma de vida dos muncipes. Sabendo que a lei que instituir o plano plurianual estabelece entre outras coisas os objetivos da administrao pblica, estes devem expressar a busca de resultados e ser concretizados atravs da realizao dos programas que renam projetos e atividades a fim de atingir um resultado comum. As metas contidas no PPA obrigatoriamente sero quantificadas de forma fsica e financeira, apurando-se o custo global e unitrio das aes e dos programas do governo para permitir a observao dos resultados obtidos e avaliao do plano plurianual. O cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual ser avaliado pelo sistema de controle interno do municpio conforme disposto no Art. 74, inciso I da Constituio Federal de 1988. Segundo o Art. 165, 1 da Constituio Federal, as despesas de capital, como pagamento dos servios da dvida, que abrangem a amortizao do principal, os juros e os encargos devem ser includos no PPA, bem como as despesas decorrentes das despesas de capital, como o pagamento de juros e encargos da dvida e os programas de durao continuada que so aqueles programas contnuos e constantes que tm previso de durao permanente. O plano plurianual dever incluir as despesas que objetivam a manuteno das atividades da administrao pblica, como, por exemplo, medicamentos; produtos alimentcios; materiais de limpeza; servios de conservao; aluguis; contas de gua, energia eltrica, telefone e tarifas bancrias; folha de pagamento dos funcionrios e encargos sociais, entre outros. de incumbncia do chefe do Executivo Municipal, prefeito, juntamente do Poder Legislativo, vereadores, e da sociedade, elaborar as metas e os objetivos para os quatro anos de exerccio, cabe ao departamento de Planejamento do Municpio transferir as metas e objetivos da administrao municipal viabilizando a criao, realizao e controle do PPA, j aos demais departamentos do municpio, cabvel a criao de suas propostas.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

O 9, inciso I do Art. 165 da Constituio Federal fixa que cabe a lei complementar estabelecer os prazos, a elaborao, a vigncia e a organizao do PPA.
Art. 165 - Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: [...] 9 - Cabe lei complementar: I - dispor sobre o exerccio financeiro, a vigncia, os prazos, a elaborao e a organizao do plano plurianual, da lei de diretrizes oramentrias e da lei oramentria anual;

O PPA deve ser elaborado no primeiro ano de mandato devendo estar pronto no mximo at 30 de setembro (ou conforme determina a lei do municpio) e ser enviado Cmara Municipal para aprovao, todas as despesas que ocorrem na prefeitura devem estar includas no PPA e 98% do que foi planejado ter que ser cumprido. Para fins de elaborao do PPA, considera-se: Programa: instrumento de organizao da ao governamental buscando a realizao dos objetivos e dando nome ao que se vai fazer. Diagnstico: identificao da realidade existente e da necessidade de implantao do programa. Objetivos: so os resultados que se pretende alcanar com a realizao das aes governamentais. Metas: objetivos quantitativos em termos de produtos e resultados a alcanar. Custo: valor a ser gasto para a realizao do programa. Segue abaixo exemplo de elaborao de um programa do PPA: Programa: 001 Melhor Caminho. Diagnstico: O fiscal de estradas da prefeitura detectou que uma das estradas rurais do municpio est em pssimas condies de trfego. Objetivo: Melhorar as condies de trfego da estrada rural. Meta: Pavimentar 16.000 m correspondente 2km da estrada. Custo: 1 ano: R$ 750.000,00 2 ano: R$ 750.000,00 3 ano: R$ 750.000,00 4 ano: R$ 750.000,00 Total: R$ 3.000.000,00

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

2.4.2. LEI DE DIRETRIZES ORAMENTRIAS LDO A Lei de Diretrizes Oramentrias um planejamento elaborado anualmente e tem a finalidade de nortear a elaborao dos oramentos anuais, de adequ-los aos objetivos, metas e prioridades da administrao pblica, estabelecidos anteriormente no PPA, para o exerccio financeiro seguinte. A LDO conter tambm critrios de limitao de empenhos, anexo de metas fiscais, anexo de riscos fiscais entre outros. Dever ser elaborada at 30 de abril e encaminhada ao Poder Legislativo para que este possa aprov-la at 30 de junho (ou conforme determina a lei do municpio). O Art. 165, 2 da Constituio Federal, compreende as regras fundamentais que guiam a preparao da LDO:
Art. 165. Leis de iniciativa do Poder Executivo estabelecero: [...] II - as diretrizes oramentrias; [...] 2 - A lei de diretrizes oramentrias compreender as metas e prioridades da administrao pblica federal, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, orientar a elaborao da lei oramentria anual, dispor sobre as alteraes na legislao tributria e estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento.

O artigo mencionado anteriormente dispe que a LDO dever abranger

as metas e

prioridades da gesto pblica para o prximo exerccio financeiro, dar suporte criao da LOA e regulamenta outras aes essenciais na elaborao da Lei de Diretrizes Oramentrias. O Art. 169, 1, incisos I e II da Constituio Federal de 1988 dispe que qualquer privilgio na vida funcional que se pretenda realizar, a abertura de novos cargos, a contratao de pessoal pelos rgos pblicos e fundaes por eles mantidas somente podero ser feitas desde que haja autorizao na LDO e que tenha prvia dotao oramentria suficiente para atender o que se vai realizar. Com a edio da LRF, a LDO passou a ter novas e essenciais funes, associando regras de planejamento que prezam pelo equilbrio entre as receitas e despesas na execuo do oramento. A Lei de Responsabilidade Fiscal tambm trouxe alteraes no Anexo de Metas Fiscais, onde so estabelecidas as metas de resultado primrio e nominal, e tambm no Anexo de Riscos Fiscais, onde so abrangidos os riscos fiscais e examinados os passivos contingentes que so fundamentais para a observao das finanas pblicas e para ocorrer o equilbrio das contas pblicas.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Na LDO so estabelecidas as diretrizes que nortearo a Administrao na preparao do oramento e na sua realizao, sendo destacadas entre as diversas aes do governo descritas no PPA as que tero maior necessidade para a preparao da LOA e sua realizao, conciliando-as com os recursos arrecadados. A LDO dever ser elaborada de acordo com o disposto na Constituio Federal de 1988 e na Lei de Responsabilidade Fiscal de 2000: Quadro 02: Contedo da LDO segundo a Constituio Federal/1988 e LRF/2000.
Contedo da LDO CF/1988 definir as metas e prioridades da Administrao Pblica Municipal; - dar orientaes bsicas para elaborao da lei oramentria anual; - dispor sobre as alteraes na legislao tributria do Municpio; - estabelecer a poltica de aplicao das agncias financeiras oficiais de fomento; - dispor sobre a poltica de pessoal e encargos sociais; LRF/2000 - dispor sobre o equilbrio entre receitas e despesas; - definir os critrios e formas de limitao de empenho; - estabelecer as normas relativas ao controle de custos e avaliao dos resultados dos programas financiados com recursos dos oramentos; - estabelecer as condies e exigncias para transferncias de recursos a entidades pblicas e privadas; - definir o montante e forma de utilizao da reserva de contingncia; - dispor sobre a contratao excepcional de horas extras; - autorizar o Municpio a auxiliar o custeio de despesas atribudas a outros entes da federao; - definir critrios para o incio de novos projetos; - definir as despesas consideradas irrelevantes; - definir as condies para a renncia de receitas. Fonte: AGUILAR, MORAES, PEREIRA e FONSECA (2010, p.74)

Sendo assim, a Lei de Diretrizes Oramentrias vai alm dos objetivos essenciais da LOA, previso de receitas e despesas, garantindo a estabilidade das contas pblicas atravs de programao e acompanhamento das finanas pblicas. Segue abaixo exemplo de um programa da LDO: Programa: 001 Melhor Caminho. Diagnstico: O fiscal de estradas da prefeitura detectou que uma das estradas rurais do municpio est em pssimas condies de trfego. Objetivo: Melhorar as condies de trfego da estrada rural. Meta: Pavimentar 4.000 m da estrada no primeiro ano.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Custo: 1 ano: R$ 750.000,00 2.4.3. LEI ORAMENTRIA ANUAL LOA A LOA uma lei que tem carter de autorizao e no de imposio, pois o gestor de cada oramento tem a opo de executar ou no as despesas nela includas, ela coberta por atos formais, examinando as receitas e estabelecendo as despesas que sero executadas no perodo de um ano. um processo do qual se elabora, expressa, executa e avalia o nvel de cumprimento dos programas de governo (objetivos e metas), devendo estar compatvel com o PPA e com a LDO, ser elaborada at 30 de setembro (ou conforme determina a lei do municpio) e encaminhada ao Poder Legislativo para ser aprovada at o fim do ano, para que possa entrar em vigor em 01 de janeiro. O Art. 165, 5 da Constituio Federal, dispe que a LOA dever abranger os seguintes oramentos:
I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.

O disposto acima apresentado dispe que a LOA inclua trs oramentos: o fiscal, o de investimento e o da seguridade social. No caso dos municpios, estes devero analisar a sua legislao (lei orgnica) para saber se h a necessidade de apresentao dos trs oramentos separadamente. Conforme apresentado no artigo 165, 5 a LOA conter: Oramento Fiscal: abrange todas as receitas tributrias, ordinrias, originrias e derivadas, bem como todas as despesas da administrao direta e indireta, exceto as receitas e despesas que fazem parte do oramento de investimento e da seguridade social. Oramento de Investimento: abrange apenas as despesas com investimentos das empresas estatais. Oramento da seguridade social: abrange as seguintes receitas e despesas: o Sade: receitas oriundas do SUS, de convnios e outras vinculadas sade e despesas da sade e outras vinculadas a este departamento.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

o Assistncia Social: receitas oriundas do FNAS, FEAS, de convnios e outras vinculadas assistncia social, tambm as despesas da assistncia social e outras vinculadas a este departamento. o Previdncia Social: todas as receitas e despesas oriundas do RPPS. No decorrer do exerccio financeiro podem surgir despesas imprevisveis e urgentes e que no esto computadas no oramento, ento necessrio utilizar-se de um procedimento para a incluso dessas despesas na Lei Oramentria conhecido como crditos adicionais. Os crditos adicionais so classificados em: crditos suplementares que so utilizados para dar reforo s despesas j existentes no oramento e podem ser includos na LOA somente por decreto do prefeito; crditos especiais que so utilizados para incluir novas despesas no oramento e sua incluso feita mediante um projeto de lei feito pelo Executivo e encaminhado para aprovao ao Legislativo; e crditos extraordinrios destinados despesas urgentes e imprevisveis, so abertos por decreto do Executivo que dar conhecimento ao Legislativo por meio de cpia do decreto. A estruturao da Lei Oramentria Anual feita atravs das receitas e despesas previstas para o exerccio em que se trata o oramento. 2.4.3.1. RECEITA PBLICA Receita pblica considerada qualquer recebimento que a prefeitura tiver, ela classificada em receita oramentria (prevista no oramento) e receita extraoramentria (que no est prevista no oramento), ainda pode ser classificada como receitas correntes e receitas de capital. Receitas correntes no acrescentam valor ao patrimnio e podem ser usadas para manuteno e funcionamento da administrao pblica, e suas fontes so: Receita tributria: proveniente de impostos como IPTU, ISS, ITBI, IR e taxas; Receitas de contribuies: so aquelas provenientes de descontos para institutos de previdncia; Receita patrimonial: oriunda de recebimento de aluguel de imveis da prefeitura e rendimentos de aplicaes financeiras; Receita agropecuria: neste caso serve como de exemplo a venda de mudas do canteiro municipal; Receita industrial: valor que a prefeitura arrecadar de indstrias que eventualmente poder possuir;

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Receita de servios: valor cobrado por qualquer servio prestado pela prefeitura; Transferncias correntes: valores recebidos do Estado (provenientes de ICMS, IPI, IPVA, merenda escolar e transporte escolar) e da Unio (FPM, ITR, PNAE, PNTE); Outras receitas correntes: como dvida ativa, multas, juros e restituies. Receitas de capital so aquelas que acrescentam valor ao patrimnio e tambm geram uma despesa de capital, so provenientes das seguintes fontes: Operaes de crdito: oriundas de emprstimos e financiamentos bancrios; Alienao de bens: proveniente da venda de bens; Transferncias de capital: vinda de outra esfera de governo para investimentos no municpio. Receitas extraoramentrias so aquelas que no esto previstas no oramento, por exemplo: Caues: valor destinado como garantia; Fianas: so as cartas de fianas; Consignaes: descontos de folha de pagamento para instituto de previdncia ou emprstimos consignados com desconto na folha de pagamento. 2.4.3.2. DESPESA PBLICA Despesas pblicas so gastos estabelecidos na Lei Oramentria ou em leis especficas (crditos adicionais), por exemplo: gastos com manuteno e funcionamento da administrao pblica, pagamento de dvidas, pagamentos de folha e encargos sociais, entre outros.
Constituem Despesa Pblica os gastos fixados na lei oramentria ou em leis especiais e destinados execuo dos servios pblicos e dos aumentos patrimoniais; satisfao dos compromissos da dvida pblica; ou ainda restituio ou pagamento de importncias recebidas a ttulo de caues, depsitos, consignaes etc. (KOHAMA, 2010, p. 87)

A despesa pblica pode ser classificada em oramentria ou extraoramentria. As despesas oramentrias so aquelas previstas ou includas no oramento e classificam-se em: Despesas correntes: so os gastos de natureza operacional realizados pela administrao pblica para manuteno e funcionamento divididos em despesas de custeio e transferncias correntes; Despesas de capital: so os gastos realizados que geralmente aumentam o patrimnio pblico, como investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Despesas extraoramentrias so aquelas que no esto previstas no oramento e podem surgir no decorrer do exerccio financeiro. 2.5. CICLO ORAMENTRIO Para elaborao do oramento, com base nas trs ferramentas (PPA, LDO e LOA) essenciais para o desenvolvimento do mesmo, faz se necessrio compreender o Ciclo Oramentrio, que nada mais do que a sequncia das etapas desenvolvidas pelo processo oramentrio, sendo elas: Elaborao; Estudo e Aprovao; Execuo; e Avaliao. 2.5.1. ELABORAO Nesta fase analisado o oramento anterior para a partir da elaborar o futuro, compreendendo os objetivos e metas estabelecidos na Lei de Diretrizes Oramentrias. feito o clculo dos recursos humanos, materiais e financeiros para a concretizao de cada unidade administrativa, cabendo ao departamento de contabilidade organizar as demonstraes para servir de parmetros para a elaborao do oramento. Cada departamento da prefeitura dever elaborar sua proposta parcial e encaminh-la ao departamento de contabilidade para que este elabore a sua consolidao s demais. A partir da, o Executivo Municipal dever encaminhar a proposta oramentria ao Legislativo obedecendo aos prazos estabelecidos e contendo: Mensagem Oramentria: ofcio de encaminhamento da proposta expondo a situao econmico-financeira da prefeitura. Projeto de Lei de Oramento: relatrio demonstrando todas as receitas e despesas. Tabelas Explicativas: alm das previses de receita e despesa, constar:
a) A receita arrecadada nos trs ltimos exerccios anteriores quele em que se elaborou a proposta; b) A receita prevista para o exerccio em que se elabora a proposta; c) A receita prevista para o exerccio a que se refere a proposta; d) A despesa realizada no exerccio imediatamente anterior; e) A despesa fixada para o exerccio em que se elabora a proposta; e f) A despesa prevista para o exerccio a que se refere a proposta. (Art. 22, inciso III da Lei n 4.320/64)

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

Especificao dos Programas: relatrio contendo os nomes de todos os programas que esto na LDO. De acordo com o Art. 22, pargrafo nico da Lei 4.320/64, a proposta oramentria dever apresentar para cada departamento da prefeitura um breve relato das principais finalidades baseado na sua respectiva legislao. 2.5.2. ESTUDO E APROVAO Esta fase compete ao Poder Legislativo, devendo os vereadores estudar o projeto de lei para ver se est compatvel com a necessidade dos muncipes para ento aprov-lo. De acordo com o Art. 166, 3 da Constituio Federal de 1988, as emendas ao projeto de lei do oramento anual ou aos projetos que o modifiquem, s podem ser aprovadas caso:
I - sejam compatveis com o plano plurianual e com a lei de diretrizes oramentrias; II - indiquem os recursos necessrios, admitidos apenas os provenientes de anulao de despesa, excludas as que incidam sobre: a) dotaes para pessoal e seus encargos; b) servio da dvida; c) transferncias tributrias constitucionais para Estados, Municpios e Distrito Federal; ou III - sejam relacionadas: a) com a correo de erros ou omisses; ou b) com os dispositivos do texto do projeto de lei.

Uma vez aprovado o projeto de lei oramentrio, o Poder Legislativo dever devolvlo ao Executivo Municipal para que possa ser sancionado. 2.5.3. EXECUO Esta fase constitui a concretizao anual dos objetivos e metas destinados para cada setor ou departamento da administrao pblica, nesta etapa do ciclo oramentrio faz-se a abertura do livro analtico de receitas e do livro analtico de despesas. A Lei Complementar n 101/2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) no pargrafo nico do Art. 8, dispe que em at trinta dias aps a aprovao do oramento o Executivo efetuar a programao bimestral das receitas e o cronograma mensal de desembolso para as despesas, ainda a Lei Federal n 4.320/64 estabelece a criao de um quadro de cotas trimestrais da despesa para que cada departamento ou setor possa utilizar-se, buscando atender aos seguintes objetivos:

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

a) assegurar s unidades oramentrias, em tempo til a soma de recursos necessrios e suficientes a melhor execuo do seu programa anual de trabalho; b) manter, durante o exerccio, na medida do possvel o equilbrio entre a receita arrecadada e a despesa realizada, de modo a reduzir ao mnimo eventuais insuficincias de tesouraria. (Art. 48 da Lei Federal n 4.320/64)

A Lei Federal n 4.320/64 e a Lei Complementar n 101/2000 se complementam, pois enquanto a primeira trata do ponto de vista oramentrio, a segunda trata da disponibilidade do ponto de vista econmico. 2.5.4. AVALIAO Esta fase refere-se a analisar e julgar os nveis dos objetivos fixados no oramento servindo para auxlio na tomada de decises e como base para futuros oramentos. Segundo a legislao em vigor, a avaliao pode ser feita de duas formas: interna, que feita pelos prprios funcionrios da administrao pblica; ou externa, quando realizada pelos vereadores com o auxlio do Tribunal de Contas. De acordo com o Art. 165, 3 da Constituio Federal, o Poder Executivo publicar, at trinta dias aps o encerramento de cada bimestre, relatrio resumido da execuo oramentria. O Poder Executivo evidenciar e avaliar em audincia pblica se ocorreu efetivamente o cumprimento das metas fiscais de cada quadrimestre.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

3. CONSIDERAES FINAIS Sabe-se que o oramento uma pea fundamental para o setor pblico e obrigatrio conforme determina a Lei n 4.320/64, a Lei Complementar n 101/2000 e a Constituio Federal de 1988 que estabelece os objetos de planejamento. Depois de demonstrado os trs principais instrumentos de planejamento e cada fase que compe a elaborao do oramento pblico municipal, conclui-se que o mesmo serve de suporte para definir o caminho que o Poder Executivo tomar para atingir os objetivos desejados. Sem dvidas, uma boa elaborao do oramento se faz tima ferramenta para a gesto pblica, pois foi previsto com antecedncia as receitas e despesas que este rgo possa vir a ter durante o exerccio financeiro, podendo-se analisar frequentemente se a Prefeitura est em equilbrio com suas contas, ou seja, no gastando mais do que est recebendo. Assim, se os objetos de planejamento que compem a elaborao do oramento estiverem condizentes uns aos outros asseguraro uma maior eficincia e eficcia das aes da administrao pblica, tornando-as o mais transparente possvel.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

4. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BOTTARO, Marcos Csar. Administrao, Organizao e Normas. Disponvel em: <http://pt.scribd.com/doc/53725084/17/%E2%80%93-Principais-Ramos-da-Contabilidade> Acesso em: 31/03/2012. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil: promulgada em 5 de outubro de 1988. 41. Ed. So Paulo: Editora Saraiva, 2008. CARVALHO, Deusvaldo. Oramento e Contabilidade Pblica. 5. Ed. Rio de Janeiro: Elsevier Editora Ltda, 2010. FERREIRA, Gustavo Bicalho. Princpios Oramentrios. Disponvel em:

<http://www.estudaqui.com.br/geral/arquivos/17_PRINC%C3%8DPIOS%20OR%C3%87A MENT%C3%81RIOS(gustavo).pdf> Acesso em: 21/04/2012. JUNIOR, Fernando Lima Gama. Ciclo Oramentrio. Disponvel em:

<http://web.videoaulasonline.com.br/aprovaconcursos/demo_aprova_concursos/orcamento_p ublico_para_concursos_06.pdf> Acesso em: 02/06/2012. KOHAMA, Heilio. Contabilidade Pblica: Teoria e Prtica. 11. Ed. So Paulo: Editora Atlas S.A., 2010. LEI COMPLEMENTAR N 101, DE 4 DE MAIO DE 2000. Disponvel em: <http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/lei_comp_101_00.pdf > Acesso em: 01/05/2012. LEI N 4.320, DE 17 DE MARO DE 1964. Disponvel em: <

http://www2.camara.gov.br/legin/fed/lei/1960-1969/lei-4320-17-marco-1964-376590normaatualizada-pl.pdf> Acesso em: 31/03/2012. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. 10. Ed. So Paulo: Editora Atlas S.A., 2009.

Revista Cientfica Semana Acadmica ISSN 2236-6717

PISCITELLI, R. B.; TIMB, M. Z. F.; ROSA, M. B. Contabilidade Pblica: Uma abordagem da administrao financeira pblica. 5. Ed. So Paulo: Atlas S.A., 1997. PORTAL 31/03/2012. PORTARIA N 42, DE 14 DE ABRIL DE 1999. Disponvel em: DE CONTABILIDADE. Contabilidade Pblica. Disponvel em:

<http://www.portaldecontabilidade.com.br/tematicas/contabilidadepublica.htm> Acesso em:

<http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/download/contabilidade/portaria42.pdf> Acesso em: 05/05/2012. SECRETARIA DE PLANEJAMENTO E GESTO DO ESTADO DE MINAS GERAIS. Planejamento 29/03/2012. SILVA, Lino Martins da. Contabilidade Governamental: Um Enfoque Administrativo da Nova Contabilidade Pblica. 9. Ed. So Paulo: Editora Atlas S.A., 2011. SLOMSKI, Valmor. Manual de Contabilidade Pblica: Um Enfoque na Contabilidade Municipal. 2. Ed. So Paulo: Editora Atlas S.A., 2010. e Oramento no Setor Pblico. Disponvel em: <http://www.planejamento.mg.gov.br/governo/planejamento/apresentacao.asp> Acesso em: