Bul 06 Integ

Bulletin
de la Commission Bancaire de l'Afrique Centrale
N 6 juin 2004
Secrtariat Gnral de la COBAC B.P. 1917 Yaound, Cameroun - Tl. (237) 223 40 60 - Fax (237) 223 82 16
Bulletin
de la Commission Bancaire de l'Afrique Centrale
N 6 Juin 2004
Sommaire
I. Avant-propos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5 II. Rglementation comptable et prudentielle . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
PRESENTATION DES REGLEMENTS NOUVEAUX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
III. Situation du systme bancaire de la CEMAC au 30 juin 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1. SITUATION D'ENSEMBLE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 2. SITUATION PAR PAYS . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
IV. Etude . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
NORMALISATION DE LA REGLEMENTATION PRUDENTIELLE INTERNATIONALE ET EVOLUTIONS
EN AFRIQUE CENTRALE. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 53
V. Textes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
REGLEMENT COBAC R-2003/01 PORTANT ORGANISATION DES COMPTABILITES DES
ETABLISSEMENTS DE CREDIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 REGLEMENT COBAC R-2003/03 RELATIF A LA COMPTABILISATION ET AU TRAITEMENT
REGLEMENT COBAC R-2003/02 RELATIF A LA SURVEILLANCE DES POSITIONS DE CHANGE . . . . . . . . . . . . . . . 161 PRUDENTIEL DES OPERATIONS SUR TITRES . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167 REGLEMENT COBAC R-2003/04 RELATIF A LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE INSTRUCTION COBAC I-2003/01 PORTANT MODIFICATION DU PLAN COMPTABLE CESSION DELEMENTS DACTIF . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183 DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET DE LINSTRUCTION COBAC I-2002/01. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 187
Table des matires . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
I. Avant-propos
Le lecteur de ce numro 6 du Bulletin de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale (COBAC) trouvera prsents dans les cinq chapitres qui suivent lconomie de la nouvelle rglementation comptable et prudentielle (II), la situation du systme bancaire de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) au 30 juin 2004 (III), une tude sur la normalisation de la rglementation prudentielle internationale et ses volutions en Afrique Centrale (IV) ainsi que les textes rglementaires, tels quadopts par lorgane de supervision en 2003 (V). Depuis 2001, la COBAC sattle la rforme de sa rglementation comptable et prudentielle pour se conformer de plus en plus aux normes internationales. En 2003, elle a adopt successivement le rglement sur lorganisation des comptabilits des tablissements de crdit, le rglement sur la surveillance des positions de change, le rglement relatif la comptabilisation et au traitement prudentiel des oprations sur titres et le rglement relatif la comptabilisation des oprations de cession dlments dactifs. Le rglement sur lorganisation des comptabilits des tablissements de crdit a pour objectif dintgrer le droit comptable OHADA dans la rglementation de la COBAC et celui sur la surveillance des positions de change rappelle aux tablissements de crdit lobligation qui leur est faite de tenir une comptabilit en devises contenues dans le plan comptable. Les deux autres rglements (le rglement relatif la comptabilisation et au traitement prudentiel des oprations sur titres et le rglement relatif la comptabilisation des oprations de cession dlments dactifs), en revanche, prcisent et renforcent les modalits de traitement comptable et prudentiel des oprations sur titres et des oprations de cession dlments dactifs. Le bulletin prsente, entre autres, la situation des banques de la CEMAC arrte au 30 juin 2004. Il apparat que les principaux agrgats sont en progression continue cette date. Les dpts sont en hausse de 4,9 % par rapport juin 2003 ; les crdits bruts sont en augmentation de 3,9 %, mais avec une lgre dtrioration de la qualit du portefeuille. Les capitaux permanents se renforcent galement dgageant du mme coup un excdent par rapport aux immobilisations. Lexcdent de trsorerie enregistre une variation positive de 13,9 %. Sur le plan du respect des normes prudentielles, la situation est globalement satisfaisante pour lensemble des banques de la CEMAC.
Enfin, ltude sur la normalisation de la rglementation prudentielle internationale et les volutions en Afrique Centrale tente une analyse sur lvolution de la Rglementation dicte par la COBAC en relation avec sa conformit aux standards du Comit de Ble. Lauteur montre que lhistoire toute rcente de la normalisation de la rglementation prudentielle en Afrique Centrale essaie de saligner sur les standards internationaux tout en tenant compte de lenvironnement de la CEMAC. Il conclut que toutefois, si la COBAC a revu sa rglementation prudentielle compter de 2001, elle na pas su anticiper par rapport aux propositions contenues dans le Nouvel Accord sur les fonds propres alors que la rforme a permis de poursuivre la mise en conformit de la rglementation par rapport aux 25 principes de Ble.
MUSTAPHA MAHAMAT Secrtaire Gnral de la COBAC
II. Rglementation comptable et prudentielle

PRESENTATION DES REGLEMENTS NOUVEAUX Organisation des comptabilits des tablissements de crdit Prsentation du rglement COBAC R-2003/01 Le rglement relatif lorganisation des comptabilits des tablissements de crdit a t adopt par la Commission Bancaire, runie en sa sance du 15 janvier 2003. 1 - Intrt du rglement Lobjet principal de ce rglement est dintgrer le droit comptable dict par lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA) dans la rglementation bancaire. Il convient de rappeler que le Conseil des Ministres de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires a adopt le 23 mars 2000 lActe Uniforme por tant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises sises dans les Etats-parties au Trait relatif lharmonisation du droit des affaires en Afrique. Entr en vigueur le 1er janvier 2001 pour les comptes personnels et le 1er janvier 2002 pour les comptes consolids , ce texte fixe le droit comptable applicable toute entreprise soumise aux dispositions du droit commercial et comporte une annexe intitule systme comptable OHADA . Larticle 5 prcise quen lieu et place de ce systme comptable, les banques et tablissements financiers sont assujettis des plans comptables spcifiques. Il sensuit que les rgles contenues dans le corps de lActe Uniforme simposent aux banques et tablissements financiers implants dans la CEMAC mais que chaque fois quil est fait rfrence au systme comptable OHADA, il y a lieu de se reporter au Plan Comptable des Etablissements de Crdit (PCEC). Nanmoins, une certaine confusion prvaut parfois auprs des assujettis qui sestiment totalement affranchis des rgles de lActe Uniforme OHADA, ds lors quils appliquent le PCEC. Cette situation aurait pu tre claircie par le biais dune simple lettre circulaire, prcisant que, chaque fois que le PCEC est muet sur une question particulire, il y a lieu de se rfrer lActe OHADA.
Toutefois, cer taines dispositions de lActe Uniforme renvoient des lments du systme comptable OHADA qui nexistent pas sous la mme forme au sein du PCEC, ce qui pourrait ouvrir la voie des dbats interminables pour savoir si telle ou telle autre disposition de lActe Uniforme sapplique ou non aux tablissements de crdit. Afin dviter cet cueil et dans le souci de pouvoir disposer dun recueil directement exploitable, regroupant la fois les rgles de base et le PCEC, il est apparu ncessaire de transposer le droit comptable OHADA dans un rglement por tant organisation des comptabilits des tablissements de crdit. 2 - Impact du rglement sur lorganisation des tablissements de crdit Le rglement ne remet en cause aucun des principes noncs dans le PCEC. Bien au contraire, il apporte des prcisions fort utiles quant au contenu de notions telles que la prudence, la rgularit, la sincrit, la continuit de lexploitation, la permanence des mthodes, la spcialisation des exercices, la rgle du cot historique et lintangibilit du bilan douverture ainsi quaux diligences observer en matire dorganisation comptable. En cela, il amliore la conformit du dispositif prudentiel de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) aux Vingt-cinq principes fondamentaux pour une supervision bancaire efficace dicts par le Comit de Ble sur le contrle bancaire, notamment au principe n 211. Dans la mesure o tous les tablissements de crdit font reposer leur organisation comptable sur le traitement informatique, larticle 17 du rglement leur impose le respect de certaines diligences afin dtre en mesure dditer une balance comptable selon le modle indiqu larticle 15. En effet, le recours, en lieu et place du dispositif prconis au dernier alina de larticle 15, des procdures informatiques qui nassurent pas lirrversibilit des enregistrements au niveau des comptes gnraux et font intervenir des traitements ne sappuyant pas sur une pice justificative, empche parfois la reconstitution ou la restitution du chemin de rvision. Cette situation explique notamment les difficults rencontres par bon nombre dtablissements pour servir correctement ltat de la liasse CERBER 2 consacr lvolution des crances en souffrance. Si elle nest pas corrige, elle pourrait galement constituer une importante entrave la production des situations en flux qui sera requise pour permettre la Banque Centrale dlaborer des statistiques montaires en flux conformment aux nouvelles normes internationales en la matire.
Les autorits de contrle bancaire doivent sassurer que chaque banque tient ses registres de manire adquate, conformment des conventions et pratiques comptables cohrentes four nissant une prsentation sincre et rgulire de sa situation financire ainsi que la rentabilit de ses activits, et quelle publie rgulirement des tats financiers refltant fidlement cette situation.
2
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1
Systme de Collecte, dExploitation et de Restitution aux Banques des Etats Rglementaires.
La principale innovation introduite par le rglement porte sur llaboration des comptes consolids et des comptes combins. Il sagit de dispositions identiques celles qui sappliquent aux entreprises des autres secteurs partir de lexercice ouvert le 1er janvier 2002. Elles sont conformes aux normes comptables internationales. Loccasion aurait pu tre mise profit pour inscrire galement dans ce texte des prescriptions en matire de tenue de la comptabilit analytique dont la ncessit a t mise en exergue par le Comit Ministriel de lUnion Montaire de lAfrique Centrale (UMAC) ainsi que par certains Commissaires lors de lexamen du Rglement COBAC relatif au contrle interne. Toutefois, il parat opportun dexaminer la manire dont les banques appliqueront larticle 34 alina d) du rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle interne avant de rendre obligatoire la tenue de la comptabilit analytique. La surveillance des positions de change Prsentation du rglement COBAC R-2003/02 Le rglement relatif la surveillance des positions de change, sign le 14 novembre 2003, est entr en vigueur le 1er janvier de cette anne. 1 - Intgration du rglement au dispositif prudentiel Linstauration dun systme de limitation des positions de change fait partie du train de mesures dont la mise en uvre a t dcide la suite des missions conjointes Fonds Montaire International (FMI)/Banque mondiale dvaluation des systmes financiers du Cameroun (en 2000) et du Gabon (en 2001). Il est rappel que le PCEC institu par le rglement COBAC R-98/01 contient dj un ensemble complet de prescriptions relatives la comptabilisation des oprations en devises. Sagissant du contrle des positions de change, les rsultats des enqutes sur place caractre gnral diligentes en 2002, ainsi que les dclarations mensuelles des banques ont permis de constater : - que le volume des oprations en devises effectues par les tablissements de crdit de la CEMAC reste dans lensemble, et pour linstant, relativement modeste ; celles-ci tant au demeurant ralises, dans une trs large mesure, pour le compte de la clientle ;
- que le personnel de certaines banques matrise gnralement assez mal les schmas de comptabilisation de ce type de transactions et, par voie de consquence, les notions de positions, qui traduisent le degr dexposition aux variations des cours de change 3. Par ailleurs, le principe de la mise en place dun systme de surveillance des risques, y compris le risque de change, comportant la fixation de limites globales et oprationnelles, a t pos par le rglement COBAC R-2001-07 relatif au contrle interne (articles 39 et s.). Il a, dans ces conditions, t jug opportun dadopter une dmarche pragmatique visant, dans un premier temps, la mise en place dans les tablissements de crdit dun systme de surveillance du risque de change, dans un cadre bien dfini et sur des bases comptables fiabilises. Dans un souci defficacit, la simplicit a t retenu pour cette premire phase. Ultrieurement, un rglement plus sophistiqu pourrait tre labor qui tiendrait notamment compte de lvolution des normes internationales dans ce domaine. 2 - Elments essentiels du cadre de surveillance adopt Dans cet esprit, le rglement COBAC R-2003/02 comporte les principales dispositions suivantes : - le rappel de lobligation de la tenue dune comptabilit en devises (art. 1er, qui renvoie au PCEC) ; - lintgration du systme de surveillance des oprations en devises au systme gnral de contrle interne quil incombe aux tablissements de crdit dorganiser en application du rglement COBAC R-2001/07 et qui prvoit, entre autres, la fixation de limites internes (art. 2 et 6) ; - la dfinition de limites prudentielles, dtermines par rfrence aux fonds propres de chaque tablissement (art. 3). Les plafonds envisags ont t calqus sur les limites applicables en matire de division des risques (15 % pour la position ouverte dans une devise donne ; 45 % pour le cumul des positions longues ou courtes). Les positions en euros et dans les monnaies de la Zone Franc autres que le franc de la Coopration financire en Afrique Centrale et le Franc de la Communaut Financire en Afrique de lOuest ne seraient retenues qu' concurrence, respectivement, de 25 % et de 10 % ;
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3
En dpit des observations rgulirement communiques chaque banque sur le sujet aprs le traitement de ses remises CERBER, il ressort de lanalyse sommaire des dclarations au 31/08/02 que sur les 29 banques qui ont transmis les documents CERBER, les positions de change ont t sous-estimes par 25 tablissements et survalues dans 2 autres cas.
10
- les conditions dune surveillance des positions de change, le cas chant, sur une base consolide (art. 8) ; - la dfinition et le mode de calcul des diffrents types de positions (art. 5) ; - linstauration dun processus de dclaration mensuelle des positions de change, dans les mmes dlais que les remises CERBER. Seuls les tablissements dont lactivit en devises est significative (10% du total du bilan) seraient tenus de fournir des dclarations (art. 9). La comptabilisation et le traitement prudentiel des oprations sur titres La comptabilisation des oprations de cession dlments dactif Prsentation des rglements COBAC R-2003/03 et COBAC R-2003/04 Le rglement relatif la comptabilisation et au traitement prudentiel des oprations sur titres et celui relatif la comptabilisation des oprations de cession dlments dactif ont t adopts par la Commission Bancaire, runie en sa sance du 14 novembre 2003. Longtemps cantonn aux souscriptions de bons dquipement ou dinvestissement, le champ des oprations sur valeurs mobilires pratiques par les tablissements de crdit de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) sest rcemment largi avec, notamment, lapparition doprations de titrisation de crances dtenues par le systme bancaire sur des agents conomiques publics ou privs. Cette volution devrait samplifier avec le lancement des oprations de la Bourse de valeurs du Cameroun (Douala Stock Exchange) et de la Bourse Rgionale des Valeurs de la CEMAC, ainsi que lmission de titres publics appels se substituer au financement direct de lEtat par lInstitut dEmission et le systme bancaire. Cette perspective rend ncessaire la prescription de modalits plus prcises, par rapport celles figurant dans le Plan Comptable des Etablissements de Crdit (PCEC), pour le classement des titres, leur enregistrement comptable et leur traitement prudentiel. Les Rglements COBAC R-2003/03 et R-2003/04 rpondent cette proccupation. Ils se caractrisent par : - une nouvelle subdivision des titres (les valeurs prcdemment classes en titres de participation et titres immobiliss sont, compte tenu des modalits spcifiques de leur valuation, dornavant rparties entre titres de participation, titres de lactivit de portefeuille et titres dinvestissement) ;
11
- des modalits plus prcises de comptabilisation des oprations de cession ; - une indication du traitement prudentiel rserv chaque catgorie de titres. Un tableau synoptique prsente la dfinition propose pour chaque catgorie de titres, les dispositions comptables applicables au moment de lacquisition, lors de chaque arrt et en cas de cession, ainsi que le traitement prudentiel qui leur est rserv. Le principe de base retenu pour le classement comptable des titres est que la catgorie daffectation dpend de lintention de ltablissement dtenteur des titres, sachant toutefois que pour recevoir une affectation donne, les titres doivent obligatoirement prsenter certaines caractristiques. Dans le PCEC, il est indiqu que les titres de placement doivent pouvoir tre raliss immdiatement en cas de ncessit (Cf. PCEC, Edition juillet 1998, page 99). Lorsque cette condition nest pas remplie, les valeurs sont classes dans les titres immobiliss (op. cit., page 52). Ces dispositions sont reconduites dans le Rglement COBAC R-2003/03. A la suite de lclatement des titres immobiliss, leur inscription seffectuerait, soit dans la catgorie des titres de lactivit de portefeuille, soit dans celle des titres dinvestissement. La fraction des titres dinvestissement non couver te par des ressources adosses et affectes leur financement est intgre au dnominateur du ratio de couverture des immobilisations, ce qui nest pas le cas pour les titres de placement. Ce traitement implique la couver ture intgrale, non seulement des immobilisations corporelles et incorporelles, des titres de participation, des titres de lactivit de portefeuille, mais aussi de la fraction des titres dinvestissement mentionne la fin du paragraphe prcdent, par les fonds propres nets majors, le cas chant, des autres ressources permanentes ( plus de cinq ans de dure initiale). Sagissant de la cession des titres, le Rglement COBAC R-2003/04 reprend les prescriptions figurant aux pages 102 et 103 du PCEC (Edition de juillet 1998) en matire dachats ou ventes fermes et de pension, quil complte avec linsertion des modalits applicables dans le cas de cessions parfaites et de dations en paiement. La mise en uvre des dispositions prescrites par ces nouveaux textes rend ncessaire des amnagements au sein du PCEC. Ces amnagements ont t effectus au moyen de linstruction COBAC I-2003/01 portant modification du plan comptable des tablissements de crdit et de lInstruction COBAC I-2002/01.
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4
Ces ressources, qui doivent tre identifies comme telles, peuvent tre constitues dobligations et emprunts terme ainsi que de dpts terme dont les contrats ne contiennent aucune clause de remboursement anticipe linitiative du souscripteur et dont la dure restant courir est suprieure ou gale celle des titres la couverture desquelles elles sont affectes.
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III. Situation du systme bancaire de la CEMAC au 30 juin 2004

Au 30 juin 2004, le systme bancaire de la Communaut Economique et Montaire de l'Afrique Centrale (CEMAC) compte 33 banques en activit, dont 10 au Cameroun, 3 en Centrafrique, 4 au Congo, 6 au Gabon, 3 en Guine Equatoriale et 7 au Tchad. La prsente analyse ne couvre que les banques qui se conforment aux dispositions du systme de Collecte, Exploitation et Restitution aux Banques des Etats Rglementaires (CERBER). En sont exclues, une banque du Cameroun et une du Tchad. 1. SITUATION D'ENSEMBLE 1.1. Evolution de la situation bilantielle 1.1.1. Evolution des principaux agrgats Le total agrg des bilans s'tablit 2 647 milliards de FCFA et est en progression de 5,5 % par rapport au 30 juin 2003. Les dpts collects s'lvent 2 277 milliards de FCFA. Ils reprsentent 86,0 % du total agrg des bilans et sont en hausse de 4,9 % en variation annuelle. Quant aux crdits bruts la clientle, ils se situent 1 702 milliards de FCFA, soit une augmentation de 3,9 % par rapport juin 2003.
Dpts, crdits nets et total cumul des bilans Ensemble des banques
3 000 2 500
en mil liar ds de FCFA
2 000 1 500 1 000 500 0
1 937 1 330 30.06.2002
2 251
2 508 2 170 1 462
2 647 2 277 1 503
30.06.2003
30.06.2004
Dpts clientle
Crdits nets
Total du bilan
13
100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0
Dpts et crdits nets rapports au total cumul des bilans - Ensemble des banques
en %
59,1
86,1
58,3
86,5
86,0
56,8 30/06/04
30/06/02
Dpts
30/06/03
Crdits nets
En ce qui concerne la qualit du portefeuille de crdits, les crances en souffrance, composes de crances impayes, immobilises et douteuses, s'lvent 262 milliards de FCFA. Elles reprsentent 15,4 % des crdits bruts, contre 13,8 % douze mois auparavant. Ainsi, la qualit apparente du portefeuille de crdits s'est dgrade, en comparaison avec la situation qui prvalait en juin 2003.
Crdits bruts, crances en souffrance (milliards) et taux de crances en souffrance (%) - Ensemble des banques
2 000 1 500 1 000 500 0
en milliards FCFA
1 485
13,6 202
1 639
1 702
13,8 227
30/06/03
15,4 262
Crdits bruts
30/06/02
Crances en souffrance
Taux de crances en souffrance
30/06/04
16 15 14 13 12
Les provisions pour dprciation des comptes clientle ont augment de 12,7 %, par rapport au niveau atteint l'anne prcdente la mme date, pour s'tablir 199 milliards de FCFA. Elles permettent de couvrir les crances en souffrance hauteur de 76,1 %, contre 77,9 % en juin 2003. Les dclarations des banques et les rsultats des dernires vrifications font ressortir un besoin de provisions complmentaires de 5 milliards de FCFA. Ce besoin tait estim 7 milliards de FCFA l'anne prcdente la mme date.
14
en %
300
en milliards de FCFA
Crances en souffrance, Provisions (en milliards de FCFA) et taux de provision (en %) - Ensemble des banques
250
100 50 0
76,0
30/06/03 Provisions 30/06/04 Taux de provision
30/06/02 Crances en souffrance
Les capitaux permanents de lensemble des banques stablissent 348 milliards de FCFA, contre 322 milliards de FCFA au 30 juin de lanne coule. Quant aux valeurs immobilises, elles se situent 337 milliards de FCFA, contre 346 milliards de FCFA un an plus tt. En consquence, les banques de la CEMAC dgagent un excdent des capitaux permanents de plus de 10 milliards de FCFA par rapport aux valeurs immobilises. A fin juin 2003, un dficit de 24 milliards de FCFA tait observ. L'excdent de trsorerie se situe 807 milliards de FCFA et reprsente 30,5 % du total agrg des bilans. Il a enregistr une variation de + 13,9 % par rapport la situation prvalant douze mois plus tt.
Capitaux permanents, ressources et emplois de trsorerie rapports au total cumul des bilans - Ensemble des banques
34,2 37,8 37,6
40,0 35,0 30,0

en %
25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 13,9 12,8 9,5 13,1 7,1
30.06.2002
8,7
Capitaux permanents Emplois de trsorerie
30.06.2003
Ressources de trsorerie
30.06.2004
15
en %
200 150
202
76,7
227 155
177
78,0
262
199
78,5 78 77,5 77 76,5 76 75,5 75 74,5
1.1.2. Evolution des oprations avec la clientle 1.1.2.1. Les ressources collectes Les ressources vue (y compris les comptes d'pargne sur livrets) sont en augmentation de 5,3 % par rapport juin 2003. Elles s'tablissent 1 590 milliards de FCFA, soit 69,8 % des dpts collects, contre 69,5 % douze mois plus tt. Constitues des comptes terme et des comptes de dpts rgime spcial (bons de caisse notamment), les ressources terme collectes auprs de la clientle se situent 582 milliards de FCFA, soit 25,6 % du total des dpts, contre 25,7 % fin juin 2003. Elles sont ainsi en augmentation de 4,4 % par rapport au niveau atteint il y a un an.
Structure des dpts par type de comptes - Ensemble des banques

100%
80% 60% 40% 20% 0%
7,9
18,9 67,9
5,3
7,4
18,3 69,5
4,8
7,5
18,1 69,8
4,6
30.06.2002 Comptes terme
30.06.2003
30.06.2004 Autres
Comptes vue
Comptes de dpts rgime spcial
Les dpts des administrations publiques ont enregistr une baisse de 14,1 % en comparaison de leur niveau de juin 2003. Ils slvent 290 milliards de FCFA, soit 12,7 % du total des dpts, contre 15,5 % en juin 2003. De leur ct, les dpts des entreprises publiques se fixent 132 milliards de FCFA, soit 5,8 % des dpts collects, contre 6,8 % douze mois plus tt. Ils sont en baisse de 10,3 %, compars la situation de juin 2003. Enfin, les dpts du secteur priv reprsentent 74,6 % du total des dpts, contre 70,7 % douze mois plus tt. S'tablissant 1 698 milliards de FCFA, ils sont en hausse de 10,7 % par rapport leur niveau de juin 2003.
16
Structure des dpts par type de dposants - Ensemble des banques
120 100
en %
80 60 40 20 0
8,5 70,8 15,2 5,5
7,0 70,7 15,5 6,8
6,9 74,6 12,7 5,8
30.06.2002
Dpts de l'Etat
Dpts entreprises publiques
30.06.2003
Dpts privs
30.06.2004
Autres
Les crdits aux administrations publiques ressortent 89 milliards de FCFA, soit 5,2 % du total des crdits bruts, contre 4,8 % en juin 2003. Ils sont en hausse de 12,5 % en comparaison avec leur niveau de juin 2003. Les crdits aux entreprises publiques s'tablissent 166 milliards de FCFA, soit 9,8 % des crdits distribus, contre 10,7 % douze mois plus tt. En valeur absolue, ils sont en contraction de 5,4 % compars la situation de juin 2003. Quant aux crdits au secteur priv, ils s'lvent 1 366 milliards de FCFA et reprsentent 80,3 % du total des crdits bruts, contre 81,2 % douze mois plus tt. Ils sont en augmentation de 2,8 % par rapport leur niveau de juin 2003.
Structure des crdits bruts par type de bnficiaires - Ensemble des banques
1.1.2.2. Les crdits distribus
120 100
en %
3,5
3,3
80 60 40 20 0 6,1
4,7
80,1 10,3
81,2 10,7
80,3 9,8
Crdits l'Etat
30.06.2002
4,8
Crdits aux entreprises publiques
30.06.2003
5,2
Crdits au secteur priv
30.06.2004
Autres
17
1.1.3. Evolution des oprations de trsorerie Les ressources de trsorerie se fixent 188 milliards de FCFA, contre 240 milliards de FCFA douze mois auparavant. Elles sont constitues de ressources terme concurrence de 59,4 % et de ressources vue hauteur de 40,4 %. Les contributions respectives taient de 35,3 % et 64,5 %, en juin 2003.
Structure des ressources de trsorerie - Ensemble des banques
120 100
en %
80 60 40 20 0
0,1
45,4 64,5
0,2
35,3 40,4
0,2 59,4
54,5
30/06/02 1/07/06
30/06/03 1/07/07
30/06/04 1/07/08
Oprations vue
Oprations au jour le jour et terme
Dettes rattaches
Ajoutes l'excdent des ressources clientle, les ressources de trsorerie alimentent les emplois de mme nature qui s'lvent 995 milliards de FCFA, dont 30,4 % d'emplois terme et 68,3 % d'emplois vue (y compris l'encaisse). A fin juin 2003, les emplois de trsorerie stablissaient 948 milliards de FCFA, dont 38,1 % demplois terme et 60,4 % demplois vue.
Structure des emplois de trsorerie - Ensemble des banques
120 100
en %
80 60 40 20 0
42,7 48,0 1/07/06

30/06/02
1,8
38,1 51,1 1/07/07

30/06/03
1,5
30,4 59,3 9,3 9,1
1,3
7,5
Caisse
Oprations vue
Oprations au jour le jour et terme
1/07/08
30/06/04
Autres
18
Les oprations avec la Banque des Etats de l'Afrique Centrale (BEAC) se caractrisent par un placement net des banques primaires de 424 milliards de FCFA. Le solde de ces oprations s'est accru de 5,1 % par rapport au niveau atteint l'anne prcdente la mme date.
Quant aux oprations avec les correspondants associs (autres tablissements de crdit implants dans la CEMAC ou correspondants extrieurs appartenant, dans les deux cas, au mme rseau), elles se traduisent par un placement net de 215 milliards de FCFA. Compar au niveau atteint en juin 2003, ce solde s'est accru de 36,5 %. 1.2. Respect des normes prudentielles Au plan de l'analyse prudentielle, sur les 31 banques figurant dans le champ d'analyse (contre 30 banques l'anne prcdente la mme date) :
- 27 sont en conformit avec les dispositions relatives la reprsentation du capital minimum (contre 26 banques l'anne prcdente la mme date ; - 23 extriorisent un ratio de couverture des risques pondrs par les fonds propres nets suprieur ou gal au minimum de 8 %, contre 24 banques l'anne prcdente la mme date (le minimum rglementaire tant fix l'poque 7 %) ; - 25 parviennent respecter la limite globale, en matire de division des risques, en maintenant en dessous de l'octuple des fonds propres nets la somme des risques pondrs suprieurs 15 % desdits fonds propres (contre 23 banques l'anne prcdente la mme date) et seulement 9 se conforment la limite individuelle en n'entretenant pas de risques pondrs encourus sur un mme bnficiaire excdant 45 % des fonds propres nets (comme l'anne prcdente la mme date) ;
- 22 ralisent un ratio de couverture des immobilisations par les ressources permanentes suprieur ou gal au minimum de 100 % (contre 19 banques l'anne prcdente la mme date) ;
Pourcentage de banques de la CEMAC respectant les normes prudentielles
78,6 80,0 74,2 85,7 76,7 80,6 39,3 30,0 29,0 Couverture des immobilisations 67,9 63,3 71,0
100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0

en %
Couverture des risques
Plafond global des risques 1/07/06 30/06/02 1/07/07 30/06/03
Plafond individuel des risques

30/06/04 1/07/08
19
- 26 ont des disponibilits vue ou moins d'un mois suprieures ou gales au minimum rglementaire de 100 % des exigibilits de mme terme, dans le cadre du rapport de liquidit (contre 28 banques l'anne prcdente la mme date) ; - 25 parviennent financer hauteur de 50 % au moins (minimum rglementaire) leurs emplois plus de cinq ans de dure rsiduelle par des ressources permanentes, en ce qui concerne le coefficient de transformation long terme (contre 21 banques en conformit au 30 juin 2003) ; - 25 maintiennent la somme des engagements sur les actionnaires, administrateurs et dirigeants ainsi que sur le personnel en dessous du plafond rglementaire de 15 % des fonds propres nets (contre 21 banques en conformit l'anne prcdente la mme date).
Pourcentage de banques de la CEMAC respectant les normes prudentielles
85,7 93,3 83,9 75,0 70,0 80,6 75,0 70,0 80,6 92,9 86,7 87,1
100,0 90,0 80,0 70,0 60,0 50,0 40,0 30,0 20,0 10,0 0,0
en %
Rapport de liquidit
Coefficient de transformation 1/07/06 30/06/02
Engagements sur les apparents

30/06/04 1/07/08
Capital minimum
1/07/07 30/06/03
Au total, 8 banques seulement disposent de fonds propres nets suffisants pour honorer l'ensemble des normes prudentielles assises sur cet agrgat (A fin juin 2003, cet effectif tait galement de 8 banques). La norme prudentielle respecte par le plus grand nombre d'tablissements est celle se rapportant la reprsentation du capital minimum. La norme relative la limitation des risques encourus sur un mme bnficiaire constitue celle l'gard de laquelle on observe le plus grand nombre de banques en infraction. 1.3. Rsultats de la cotation Selon le systme de cotation (SYSCO) de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale : - une banque prsente une situation financire solide (cote 1) ; la situation tait identique lanne prcdente la mme date ;
20
- 19 banques sont classes en cote 2 (bonne situation financire), contre 18 banques au 30 juin 2003 ; - 5 banques figurent en cote 3 (situation financire fragile), comme il y a un an ; - la situation financire est critique (cote 4) pour 3 banques ; au 30 juin 2003, cet effectif tait de 2 banques.
Pourcentage de banques par cote attribue
80,0 70,0 60,0 50,0 40,0 30,0 20,0 10,0 0,0
70,4
62,1 61,3
en %
1 - Situation financire solide
3,7 3,4 3,2
2 - Situation financire 3A - Situation financire 3B - Situation financire bonne lgrement fragile moyennement fragile
3,7 6,9 3,2

30/06/04 1/07/08
11,1 10,3 12,9
30/06/02 1/07/06
30/06/03 1/07/07
En raison de l'absence de donnes relatives la rentabilit et/ou la qualit du management, 3 banques de cration rcente, figurant dans le champ d'analyse, n'ont pas t cotes. En somme, la situation d'ensemble du systme bancaire apparat satisfaisante au regard du systme de cotation.
Pourcentage de banques par cote attribue
12,0 10,0
en %
8,0 6,0 4,0 2,0 0,0
9,7 3,4 3,7 3,4

4B - Situation financire trs critique 1/07/06 30/06/02 1/07/07 30/06/03 1/07/08 30/06/04
7,4
10,3
9,7
4A - Situation financire critique
0,0
0,0
Non cot
21
2. SITUATION PAR PAYS 2.1. Le systme bancaire camerounais Le systme bancaire camerounais compte 10 banques en activit au 30 juin 2004 : Afriland First Bank (First Bank),Amity Bank Cameroon (Amity), Banque Internationale du Cameroun pour l'Epargne et le Crdit (Bicec), Citibank Cameroon (Citi-C), Commercial Bank of Cameroon (CBC), Crdit Lyonnais Cameroun (CLC), Ecobank Cameroun (Ecobank), Socit Gnrale de Banques au Cameroun (SGBC), Standard Chartered Bank Cameroon (SCBC) et Union Bank of Cameroon Limited (UBC). Une banque du Cameroun, qui ne se conforme pas aux dispositions du systme CERBER, est exclue du champ de la prsente analyse. 2.1.1. Evolution de la situation bilantielle Le total agrg des bilans des banques du Cameroun s'tablit 1 360 milliards de FCFA. Il est en progression de 7,4 % par rapport au 30 juin 2003. Les dpts collects s'lvent 1 215 milliards de FCFA et reprsentent 89,4 % du total agrg des bilans. Ils sont en hausse de 7,1 % en variation annuelle. Pour ce qui est des crdits bruts la clientle, ils atteignent 858 milliards de FCFA, en expansion de 7,3 % par rapport juin 2003.
Dpts, crdits nets et total cumul des bilans des banques du Cameroun
1 400 1 200
1 024
1 133
1 134
1 266
1 215
1 360
1 000
800 600 400 200 0
606
30.06.2002 Dpts de la clientle
703
759
30.06.2003 Crdits nets
30.06.2004 Total du bilan
22
Les crances en souffrance s'lvent 116 milliards de FCFA et reprsentent 13,5 % des crdits bruts, contre 14,9 % douze mois auparavant. La qualit apparente du portefeuille de crdits s'est ainsi amliore par rapport la situation qui prvalait fin juin 2003.
Crdits bruts, crances en souffrance (en milliards de FCFA) et taux de crances en souffrance (en %) - Banques du Cameroun
1 000
800 600 400 200 0
16,6
697 116
30.06.2002
800
14,9
858
13,5 116
119
30.06.2003 Crances en souffrance
30.06.2004
18,0 16,0 14,0 12,0 10,0 8,0 6,0 4,0 2,0 0,0
Crdits bruts
Les provisions pour dprciation des comptes clientle sont en augmentation de 2,1 % par rapport au niveau atteint l'anne prcdente la mme date. Elles s'tablissent 99 milliards de FCFA. Le taux de couverture des crances en souffrance par ces provisions se situe 85,1 %, contre 81,0 % en juin 2003. Les dclarations des banques et les rsultats des dernires vrifications font ressortir un besoin de provisions complmentaires de 3 milliards de FCFA. Ce besoin tait estim un milliard FCFA un an plus tt.
Crances en souffrance, provisions (en milliards de FCFA) et taux de provision (en %) - Banques du Cameroun
140 120 100 80 60 40 20 0
116
91 78,8
119
97 81,0
116
85,1 99
86,0 84,0 78,0 76,0

en %
82,0 80,0 74,0
30.06.2002
30.06.2003
Provisions
30.06.2004
Taux de provision
23
en %
La couverture des crdits par les dpts s'tablit 160,0 %, contre 161,3 % en juin 2003. Ainsi, les oprations avec la clientle dgagent un excdent de ressources de 456 milliards de FCFA. On relevait un excdent de 431 milliards de FCFA au 30 juin 2003. Les banques du Cameroun dgagent un dficit des capitaux permanents de 56 milliards de FCFA par rapport aux valeurs immobilises. A fin juin 2003, ce dficit s'levait 79 milliards de FCFA. L'excdent de trsorerie se situe 413 milliards de FCFA, soit 30,4 % du total du bilan. Il a enregistr une variation de + 10,4 % par rapport la situation prvalant douze mois plus tt. 2.2.2. Respect des normes prudentielles Au plan de l'analyse prudentielle, sur les 9 banques figurant dans le champ d'analyse (sans changement par rapport l'anne prcdente la mme date) : - 8 sont en conformit avec les dispositions relatives la reprsentation du capital minimum (comme un an auparavant) ; - 8 extriorisent un ratio de couverture des risques pondrs par les fonds propres nets suprieur ou gal au minimum de 8 %, comme un an auparavant (le minimum rglementaire tant fix lanne coule 7 %) ; - 8 parviennent, dans le cadre des normes de division des risques, respecter la limite globale en maintenant en dessous de l'octuple des fonds propres nets la somme des risques pondrs suprieurs 15 % desdits fonds propres (comme un an auparavant) et seulement 3 se conforment la limite individuelle, en n'entretenant pas de risques pondrs encourus sur un mme bnficiaire excdant 45 % des fonds propres nets (comme l'anne prcdente la mme date) ; - 7 ralisent un ratio de couverture des immobilisations par les ressources permanentes suprieur ou gal au minimum de 100 % (comme un an auparavant) ; - 8 ont des disponibilits vue ou moins d'un mois suprieures ou gales au minimum rglementaire de 100 % des exigibilits de mme terme, pour ce qui est du rapport de liquidit (comme au 30 juin 2003) ; - 7 parviennent, en ce qui concerne le coefficient de transformation long terme, financer hauteur de 50 % au moins (minimum rglementaire) leurs emplois ayant plus de cinq ans de dure rsiduelle par des ressources permanentes (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date) ;
24
- 8 maintiennent la somme de leurs engagements sur les actionnaires, administrateurs et dirigeants ainsi que sur le personnel en dessous du plafond rglementaire de 15 % des fonds propres nets (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date). Au total, 3 banques seulement disposent de fonds propres nets suffisants pour honorer l'ensemble des normes prudentielles assises sur cet agrgat (comme douze mois auparavant). Les normes prudentielles respectes par le plus grand nombre d'tablissements sont celles se rapportant aux engagements sur les apparents, au rapport de liquidit, la limitation de la somme des grands risques, la couverture des risques par les fonds propres nets et la reprsentation du capital minimum. La norme relative la limitation des risques encourus sur un mme bnficiaire constitue celle l'gard de laquelle on observe le plus grand nombre de banques en infraction. 2.1.3. Rsultats de la cotation La situation du systme bancaire camerounais apparat, dans l'ensemble, satisfaisante au regard du systme de cotation (SYSCO) de la Commission Bancaire.Toutes les banques figurant dans le champ d'analyse ont t cotes. La rpartition entre les cotes se prsente comme suit : - une banque affiche une situation financire solide (cote 1) ; au 30 juin 2003, cet effectif tait nul ; - 7 banques sont classes en cote 2 (bonne situation financire), contre 8 banques au 30 juin 2003 ; - aucune banque ne figure en cote 3 (situation financire fragile) ; la situation tait identique au 30 juin 2003 ; - la situation financire est critique (cote 4) pour une banque, comme au 30 juin 2003. 2.2. Le systme bancaire centrafricain Le systme bancaire centrafricain compte 3 banques en activit au 30 juin 2004. Il s'agit de la Banque Internationale pour le Centrafrique (BICA), de la Banque Populaire MarocoCentrafricaine (BPMC) et de Commercial Bank Centrafrique (CBCA). 2.2.1. Evolution de la situation bilantielle Le total agrg des bilans des banques de la Rpublique Centrafricaine s'tablit 41 milliards de FCFA et est en rgression de 1,0 % par rapport au 30 juin 2003. Les dpts collects
25
s'lvent 34 milliards de FCFA, soit 81,6 % du total du bilan. Ils sont en diminution de 0,8 % en variation annuelle. Quant aux crdits bruts la clientle, ils sont de 56 milliards de FCFA, en hausse de 6,5 % par rapport juin 2003.
Dpts, crdits nets et total de bilan des banques de la RCA
50 40
36
41
44 34
38
42
34
40
41
30 20 10 0
Les crances en souffrance s'lvent 20 milliards de FCFA. Elles reprsentent 36,5 % des crdits bruts, contre 30,5 % douze mois auparavant. Il apparat ainsi une dgradation de la qualit apparente du portefeuille de crdits des banques de la Rpublique Centrafricaine par rapport la situation qui prvalait fin juin 2003.
Crdits bruts, crances en souffrance (en milliards de FCFA) et taux de crances en souffrance (en %) - Banques de la RCA
60 50 40 30 20 10 0
54 28,3 15
53
56
16
15,0 10,0 5,0 0,0
30.06.2002 Crdits bruts
30.06.2004
26
en %
30,5
36,5 20
40,0 35,0 30,0 25,0 20,0
Les provisions pour dprciation des comptes clientle se sont accrues de 8,3 % par rapport au niveau atteint l'anne prcdente la mme date. Elles s'tablissent 16 milliards de FCFA. Elles couvrent les crances en souffrance hauteur de 77,5 %, contre 91,2 % en juin 2003. Les dclarations des banques et les rsultats des dernires vrifications ne font ressortir aucun besoin de provisions complmentaires, comme fin juin 2003.
Crances en souffrance, provisions (en milliards de FCFA) et taux de provision (en %) - Banques de la RCA
25
20 15 10 5 0
77,5
30.06.2003
Provisions
75,0 70,0
30.06.2002
30.06.2004
Taux de provision
La couverture des crdits par les dpts s'tablit 83,7 % (contre 89,2 % en juin 2003). Ainsi, les oprations avec la clientle dgagent un dficit de ressources de 7 milliards de FCFA. Un an plus tt, ce dficit slevait 4 milliards de FCFA. Les banques de la Rpublique Centrafricaine dgagent un excdent des capitaux permanents de 4 milliards de FCFA par rapport aux valeurs immobilises. A fin juin 2003, un excdent de 5 milliards de FCFA tait observ. Pour ce qui est des oprations de trsorerie, elles dgagent un dficit de 2 milliards de FCFA. Au 30 juin 2003, le solde des oprations de trsorerie tait excdentaire de 1 milliard de FCFA. 2.2.2. Respect des normes prudentielles Au plan de l'analyse prudentielle, sur les 3 banques figurant dans le champ d'analyse (sans changement par rapport l'anne prcdente la mme date) :
27
en %
15
83,7
13
16
91,2 15
20
95,0 90,0 85,0 80,0
16
- 2 sont en conformit avec les dispositions relatives la reprsentation du capital minimum (comme un an auparavant) ; - 2 extriorisent un ratio de couverture des risques pondrs par les fonds propres nets suprieur ou gal au minimum de 8 %, comme un an auparavant (le minimum rglementaire tant fix cette date 7 %) ; - 2 parviennent, dans le cadre des normes de division des risques, respecter la limite globale en maintenant en dessous de l'octuple des fonds propres nets la somme des risques pondrs suprieurs 15 % desdits fonds propres (comme un an auparavant) et aucune banque ne se conforme la limite individuelle de 45 % des fonds propres nets pour les engagements pondrs ports sur un mme bnficiaire, comme l'anne prcdente ; - 2 ralisent un ratio de couverture des immobilisations par les ressources permanentes suprieur ou gal au minimum de 100 % (comme un an auparavant) ; - une prsente des disponibilits vue ou moins d'un mois suprieures ou gales au minimum rglementaire de 100 % des exigibilits de mme terme, en ce qui concerne le rapport de liquidit (comme un an auparavant) ; - 2 parviennent, dans le cadre du coefficient de transformation long terme, financer, hauteur de 50 % au moins (minimum rglementaire), leurs emplois ayant plus de cinq ans de dure rsiduelle par des ressources permanentes (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date) ; - 2 maintiennent la somme de leurs engagements sur les actionnaires, administrateurs et dirigeants ainsi que sur le personnel en dessous du plafond rglementaire de 15 % des fonds propres nets (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date). Au total, aucune des banques analyses ne dispose de fonds propres nets suffisants pour honorer l'ensemble des normes prudentielles assises sur cet agrgat (comme douze mois auparavant). Les normes prudentielles respectes par le plus grand nombre d'tablissements sont celles se rapportant aux engagements sur les apparents, au coefficient de transformation, la couverture des immobilisations par les ressources permanentes, la limitation de la somme des grands risques, la couverture des risques par les fonds propres nets et la reprsentation du capital minimum. La norme relative la limitation des risques encourus sur un mme bnficiaire constitue celle l'gard de laquelle on observe le plus grand nombre de banques en infraction.
28
2.2.3. Rsultats de la cotation Au regard du systme de cotation (SYSCO) de la Commission Bancaire, la situation du systme bancaire centrafricain apparat, dans l'ensemble, contraste.Toutes les banques figurant dans le champ d'analyse ont t cotes. La rpartition entre les diffrentes cotes se prsente comme suit : - aucune banque n'affiche une situation financire solide (cote 1) ; la situation tait identique au 30 juin 2003 ; - une banque est classe en cote 2 (bonne situation financire), contre 2 banques au 30 juin 2003 ; - une banque figure en cote 3 (situation financire fragile) ; au 30 juin 2003, cet effectif tait nul ; - la situation financire est critique (cote 4) pour une banque ; au 30 juin 2003, cet effectif tait galement d'une banque. 2.3. Le systme bancaire congolais Le systme bancaire congolais compte 4 banques en activit au 30 juin 2004 : BGFIBANK Congo (BGFI-Congo), COFIPA Investment Bank (Cofipa), Crdit Lyonnais Congo (CLCO) et La Congolaise de Banques (LCB). 2.3.1. Evolution de la situation bilantielle Le total agrg des bilans des banques du Congo s'tablit 207 milliards de FCFA. Il est en stagnation (+ 0,2 %) par rapport au 30 juin 2003. Les dpts collects s'lvent 194 milliards de FCFA et reprsentent 94,0 % du total du bilan. Ils sont en trs lgre diminution de 0,8 % par rappor t fin juin 2003. Les crdits bruts la clientle sont de 103 milliards de FCFA, en expansion de 42,1 % par rapport juin 2003.
29
Dpts, crdits nets et total cumul des bilans des banques du Congo 250 200
196 109 126
206
194
207
150 100 50 0
30.06.2002
57
72
101
30.06.2004
Dpts de la clientle
Total du bilan
Les crances en souffrance s'lvent 10 milliards de FCFA. Elles reprsentent 9,8 % des crdits bruts, contre 1,0 % douze mois auparavant. Cette volution du taux de crances en souffrance laisse apparatre une nette dgradation de la qualit apparente du portefeuille de crdits des banques du Congo.
Crdits bruts, crances en souffrance (en milliards de FCFA) et taux de crances en souffrance (en %) - Banques du Congo
120
100 80 60 40 20 0 58
30.06.2002 Crdits bruts
1,0 1
10
30.06.2004
4,0 2,0 0,0
Les provisions pour dprciation des comptes clientle sont en augmentation de 747,7 % par rapport au niveau atteint l'anne prcdente la mme date pour se chiffrer 2 milliards de FCFA. Le taux de couverture des crances en souffrance par les provisions se situe 22,2 %, contre 36,4 % en juin 2003.
30
en %
7,6
72
103
9,8
12,0 10,0 8,0 6,0
Les dclarations des banques et les rsultats des dernires vrifications ne font ressortir aucun besoin de provisions complmentaires, contre un besoin de 1 milliard de FCFA l'anne prcdente la mme date.
Crances en souffrance, provisions (en milliards de FCFA) et taux de provision (en %) - Banques du Congo
12
4 2 0
30.06.2002
2,8
0,1
30.06.2003
Provisions
0,3
30.06.2004
Taux de provision
La couverture des crdits par les dpts s'tablit 193,3 % (contre 272,0 % en juin 2003). Les oprations avec la clientle dgagent donc un excdent de ressources de 94 milliards de FCFA. Cet excdent tait de 124 milliards de FCFA en juin 2003. Les banques du Congo dgagent un dficit des capitaux permanents de 6 milliards de FCFA par rapport aux valeurs immobilises, contre un dficit de 1 milliard de FCFA fin juin 2003. Pour ce qui est de l'excdent de trsorerie, il se situe 92 milliards de FCFA (44,3 % du total du bilan) et a enregistr une baisse de 18,1 % par rapport la situation prvalant douze mois plus tt. 2.3.2. Respect des normes prudentielles Au plan de l'analyse prudentielle, sur les 4 banques figurant dans le champ d'analyse (sans changement par rapport l'anne prcdente la mme date) : - 3 sont en conformit avec les dispositions relatives la reprsentation du capital minimum (comme un an auparavant) ; - une extriorise un ratio de couverture des risques pondrs par les fonds propres nets suprieur ou gal au minimum de 8 %, comme l'anne prcdente la mme date (le minimum rglementaire tant fix cette date 7 %) ;
31
en %
10 8 6
36,4
10
22,2
40,0 35,0 30,0 25,0 20,0 15,0 10,0 5,0 0,0
- 2 parviennent respecter, dans le cadre des normes de division des risques, la limite globale en maintenant en dessous de l'octuple des fonds propres nets la somme des risques pondrs suprieurs 15 % desdits fonds propres (comme l'anne prcdente la mme date) et aucune banque ne se conforme la limite individuelle de 45 % des fonds propres nets pour les engagements pondrs ports sur un mme bnficiaire (comme l'anne prcdente) ; - une ralise un ratio de couverture des immobilisations par les ressources permanentes suprieur ou gal au minimum de 100 % (comme l'anne prcdente la mme date) ; - 3 ont des disponibilits vue ou moins d'un mois suprieures ou gales au minimum rglementaire de 100 % des exigibilits de mme terme, pour ce qui est du rapport de liquidit (comme l'anne prcdente) ; - une parvient, en ce qui concerne le coefficient de transformation long terme, financer hauteur de 50 % au moins (minimum rglementaire) ses emplois ayant plus de cinq ans de dure rsiduelle par des ressources permanentes (le nombre de banques en conformit tait le mme l'anne prcdente) ; - 3 maintiennent la somme de leurs engagements sur les actionnaires, administrateurs et dirigeants ainsi que sur le personnel en dessous du plafond rglementaire de 15 % des fonds propres nets (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date). Au total, aucune des banques analyses ne dispose de fonds propres nets suffisants pour honorer l'ensemble des normes prudentielles assises sur cet agrgat (comme douze mois auparavant). Les normes prudentielles respectes par le plus grand nombre d'tablissements sont celles se rapportant aux engagements sur les apparents, au rapport de liquidit et la reprsentation du capital minimum. La norme relative la limitation des risques encourus sur un mme bnficiaire constitue celle l'gard de laquelle on observe le plus grand nombre de banques en infraction. 2.3.3. Rsultats de la cotation A la suite d'volutions dfavorables, la situation du systme bancaire congolais apparat, dans l'ensemble, fragile au regard du systme de cotation (SYSCO) de la Commission Bancaire. Toutes les banques figurant dans le champ d'analyse ont t cotes. La rpartition entre les diffrentes cotes se prsente comme suit :
32
- aucune banque n'affiche une situation financire solide (cote 1), comme au 30 juin 2003 ; - aucune banque n'est classe en cote 2 (bonne situation financire) ; la situation tait identique au 30 juin 2003 ; - 3 banques figurent en cote 3 (situation financire fragile), contre 2 banques au 30 juin 2003 ; - la situation financire est critique (cote 4) pour une banque ; au 30 juin 2003, cet effectif tait nul. 2.4. Le systme bancaire gabonais Le systme bancaire gabonais compte 6 banques en activit au 30 juin 2004. Il s'agit de la Banque Gabonaise de Dveloppement (BGD), de la Banque Internationale pour le Commerce et l'Industrie du Gabon (Bicig), de BGFIBANK (BGFI-Gabon), de Citibank, N.A. (Citi-G), de Financial Bank Gabon (FBG) et de lUnion Gabonaise de Banque (UGB). 2.4.1. Evolution de la situation bilantielle Le total agrg des bilans des banques du Gabon s'tablit 730 milliards de FCFA. Il est en stagnation (+ 0,6 %) par rapport au 30 juin 2003. Les dpts collects ont suivi la mme volution (+ 0,5 %). Ils s'lvent 564 milliards de FCFA et reprsentent 77,2 % du total du bilan. Pour ce qui est des crdits bruts la clientle, ils se situent 481 milliards de FCFA, en repli de 12,4 % par rapport leur niveau de juin 2003.
Dpts, crdits nets et total cumul des bilans des banques du Gabon
800 700 600 500 400 300 200 100 0
709 543 561 500 503
726 564 421
730
33
Les crances en souffrance s'lvent 85 milliards de FCFA, soit 17,6 % des crdits bruts, contre 12,4 % douze mois auparavant. Eu gard cette volution, il ressort une nette dtrioration de la qualit apparente du portefeuille de crdits des banques du Gabon.
Crdits bruts, crances en souffrance (en milliards de FCFA) et taux de crances en souffrance (en %) - Banques du Gabon
600
200 100 0
45
68 30.06.2003
85 30.06.2004
5,0 0,0
Crdits bruts
30.06.2002
Les provisions constitues pour dprciation des comptes clientle sont en augmentation de 29,7 % par rapport au niveau atteint l'anne prcdente la mme date et s'tablissent 60 milliards de FCFA. Le taux de couverture des crances en souffrance par ces provisions se situe 70,4 %, contre 67,4 % en juin 2003. Les dclarations des banques et les rsultats des dernires vrifications font ressortir un besoin de provisions complmentaires de 1 milliard de FCFA, comme l'anne prcdente la mme date.
Crances en souffrance, provisions (en milliards de FCFA) et taux de provision (en %) - Banques du Gabon
100
80 60 40 20
74,8 45 34
68
85
76,0 74,0 72,0 66,0 64,0 62,0

en %
67,4
30.06.2003 Provisions
46
60 70,4
70,0 68,0
30.06.2004 Taux de provision
34
en %
500 400 300
533
549
8,4
12,4
481
17,7
20,0 15,0 10,0
La couverture des crdits par les dpts s'tablit 133,9 % (contre 111,6 % en juin 2003). Ainsi, les oprations avec la clientle dgagent un excdent de ressources de 143 milliards de FCFA, contre un excdent de 58 milliards de FCFA en juin 2003. Les banques du Gabon dgagent un excdent des capitaux permanents de 44 milliards de FCFA par rapport aux valeurs immobilises. Par rapport fin juin 2003, cet excdent apparat en hausse de 10 milliards de FCFA. Quant l'excdent de trsorerie, il se situe 198 milliards de FCFA, soit 27,1 % du total du bilan. Il a enregistr une progression de 84,7 % par rapport la situation prvalant douze mois plus tt. 2.4.2. Respect des normes prudentielles Au plan de l'analyse prudentielle, sur les 6 banques figurant dans le champ d'analyse (sans changement par rapport l'anne prcdente la mme date) : - 5 sont en conformit avec les dispositions relatives la reprsentation du capital minimum (comme un an auparavant) ; - 5 extriorisent un ratio de couverture des risques pondrs par les fonds propres nets suprieur ou gal au minimum de 8 %, comme un an auparavant (le minimum rglementaire tant fix cette date 7 %) ; - 5 parviennent respecter, dans le cadre des normes de division des risques, la limite globale en maintenant en dessous de l'octuple des fonds propres nets la somme des risques pondrs suprieurs 15 % desdits fonds propres (comme un an auparavant) et 3 se conforment la limite individuelle, en n'entretenant pas de risques pondrs encourus sur un mme bnficiaire excdant 45 % des fonds propres nets, comme l'anne prcdente la mme date ; - 5 ralisent un ratio de couverture des immobilisations par les ressources permanentes suprieur ou gal au minimum de 100 % (comme un an auparavant) ; - 6 prsentent des disponibilits vue ou moins d'un mois suprieures ou gales au minimum rglementaire de 100 % des exigibilits de mme terme, en ce qui concerne le rapport de liquidit (comme un an auparavant) ; - 6 parviennent, dans le cadre du coefficient de transformation long terme, financer hauteur de 50 % au moins (minimum rglementaire) leurs emplois ayant plus de cinq ans
35
de dure rsiduelle par des ressources permanentes (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date) ; - 5 banques maintiennent la somme de leurs engagements sur les actionnaires, administrateurs et dirigeants ainsi que sur le personnel en dessous du plafond rglementaire de 15 % des fonds propres nets (nombre identique celui du mois prcdent et de l'anne prcdente la mme date). Au total, 3 banques disposent de fonds propres nets suffisants pour honorer l'ensemble des normes prudentielles assises sur cet agrgat (comme douze mois auparavant). Les normes prudentielles respectes par le plus grand nombre d'tablissements sont celles se rapportant au coefficient de transformation et au rapport de liquidit. La norme relative la limitation des risques encourus sur un mme bnficiaire constitue celle l'gard de laquelle on observe le plus grand nombre de banques en infraction. 2.4.3. Rsultats de la cotation La situation du systme bancaire gabonais apparat, dans l'ensemble, satisfaisante au regard du systme de cotation (SYSCO) de la Commission Bancaire. En raison de l'absence de donnes relatives la rentabilit et/ou la qualit du management, une banque de cration rcente, figurant dans le champ d'analyse, n'a pas t cote. En dfinitive, la rpartition entre les diffrentes cotes se prsente comme suit : - aucune banque n'affiche une situation financire solide (cote 1) ; au 30 juin 2003, cet effectif tait d'une banque ; - 5 banques sont classes en cote 2 (bonne situation financire), contre 4 banques un an plus tt ; - aucune banque ne figure en cote 3 (situation financire fragile), comme au 30 juin 2003 ; - aucune banque ne se trouve dans la zone critique (cote 4) ; cet effectif tait galement nul au 30 juin 2003. 2.5. Le systme bancaire quato-guinen Le systme bancaire quato-guinen compte 3 banques en activit au 30 juin 2004 : BGFIBANK Guine Equatoriale (BGFI GE), CCEI BANK GE (CCEI GE) et Socit Gnrale de Banques en Guine Equatoriale (SGBGE).
36
2.5.1. Evolution de la situation bilantielle Le total agrg des bilans des banques de la Guine Equatoriale s'tablit 192 milliards de FCFA, contre 147 milliards de FCFA au 30 juin 2003. En termes relatifs, il a progress de 31,1 % en une anne. Les dpts collects s'lvent 167 milliards de FCFA et reprsentent 87,0 % du total agrg des bilans. Ils sont en hausse de 27,7 % en variation annuelle. Les crdits bruts la clientle se situent, eux, 93 milliards de FCFA, soit une augmentation de 52,0 % par rapport juin 2003.
Dpts, crdits nets et total cumul des bilans des banques de la Guine Equatoriale 200 150
123
137
131
147
167
192
100
50 0
45 30.06.2002 Dpts de la clientle
56 30.06.2003 Crdits nets
85 30.06.2004 Total du bilan
En ce qui concerne la qualit du portefeuille des crdits, les crances en souffrance s'lvent 11 milliards de FCFA. Leur poids dans lensemble des crdits bruts est de 12,2 %, contre 11,7 % douze mois auparavant. Ce taux qui ressort en de de la moyenne de la Communaut (15,4 %) dnote une assez bonne qualit apparente du portefeuille des crdits.
Crdits bruts, crances en souffrance (en milliards de FCFA) et taux de crances en souffrance (en %) - Banques de la Guine Equatoriale
100
80 60 40 20 0
10,3 5
7
30.06.2003
11
30.06.2004
30.06.2002
Crdits bruts
37
en %
49
61
11,7
93
12,2
12,5 12,0 11,5 11,0 10,5 10,0 9,5 9,0
Les provisions pour dprciation des comptes clientle se sont accrues de 61,6 % par rapport au niveau atteint l'anne prcdente la mme date pour s'tablir 8 milliards de FCFA. Elles permettent ainsi de couvrir les crances en souffrance hauteur de 71,1 %, contre 69,5 % un an plus tt. Les dclarations des banques et les rsultats des dernires vrifications ne font ressortir aucun besoin de provisions complmentaires, contre un besoin de 3 milliards de FCFA l'anne prcdente la mme date.
12
Crances en souffrance, provisions (en milliards de FCFA) et taux de provision (en %) - Banques de la Guine Equatoriale
10
4 2 0
69,5
70,0 65,0 60,0
La couverture des crdits par les dpts s'tablit 198,0 %, contre 234,3 % en juin 2003. Ainsi, les oprations avec la clientle dgagent un excdent de ressources de 83 milliards de FCFA. Un an plus tt, cet excdent slevait 75 milliards de FCFA. Les banques de la Guine Equatoriale dgagent un excdent des capitaux permanents de 14 milliards de FCFA par rapport aux valeurs immobilises. A fin juin 2003, un excdent de 8 milliards de FCFA tait observ. L'excdent de trsorerie se situe, lui, 99 milliards de FCFA et reprsentent 51,7 % du total agrg des bilans. Il a enregistr une hausse de 22,1 % par rapport la situation prvalant douze mois plus tt.
38
en %
8 6
80,4 5 4
11
8 71,1
85,0 80,0 75,0
2.5.2. Respect des normes prudentielles Au plan de l'analyse prudentielle, 3 banques (sur les 3 figurant dans le champ d'analyse) sont en conformit avec les dispositions relatives la reprsentation du capital minimum (comme un an auparavant). En matire de solvabilit, 2 banques extriorisent un ratio de couverture des risques pondrs par les fonds propres nets suprieur ou gal au minimum de 8 %, comme un an auparavant (le minimum rglementaire tant fix cette date 7 %). Dans le cadre des normes de division des risques, 2 banques parviennent respecter la limite globale en maintenant en dessous de l'octuple des fonds propres nets la somme de leurs risques pondrs suprieurs 15 % desdits fonds propres (cet effectif tait galement de 2 banques l'anne prcdente la mme date) et seulement une banque se conforme la limite individuelle, en n'entretenant pas de risques pondrs encourus sur un mme bnficiaire excdant 45 % des fonds propres nets, comme l'anne prcdente la mme date. S'agissant de la couverture des immobilisations par les ressources permanentes, 2 banques ralisent un ratio suprieur ou gal au minimum de 100 % (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date). En ce qui concerne le rapport de liquidit, les disponibilits vue ou moins d'un mois sont suprieures ou gales au minimum rglementaire de 100 % des exigibilits de mme terme pour 2 banques (comme au 30 juin 2003). Quant au respect du coefficient de transformation long terme, 3 banques parviennent financer hauteur de 50 % au moins (minimum rglementaire) leurs emplois ayant plus de cinq ans de dure rsiduelle par des ressources permanentes (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date). Enfin, une seule banque parvient maintenir la somme de ses engagements sur les actionnaires, administrateurs et dirigeants ainsi que sur le personnel en dessous du plafond rglementaire de 15 % des fonds propres nets (nombre identique celui enregistr fin juin 2003). Au total, aucune des banques analyses ne dispose de fonds propres nets suffisants pour honorer l'ensemble des normes prudentielles assises sur cet agrgat (sans changement par rapport l'anne prcdente la mme date). Les normes prudentielles respectes par le plus grand nombre d'tablissements sont celles se rapportant au coefficient de transformation et
39
la reprsentation du capital minimum. Les normes relatives aux engagements sur les apparents et la limitation des risques encourus sur un mme bnficiaire constituent celles l'gard desquelles on observe le plus grand nombre de banques en infraction. 2.5.3. Rsultats de la cotation La situation du systme bancaire quato-guinen apparat, dans l'ensemble, satisfaisante au regard du systme de cotation (SYSCO) de la Commission Bancaire. En raison de l'absence de donnes relatives la rentabilit et/ou la qualit du management, une banque de cration rcente, figurant dans le champ d'analyse, n'a pas t cote. La rpar tition entre les diffrentes cotes se prsente comme suit : - aucune banque n'affiche une situation financire solide (cote 1), comme fin juin 2003 ; - 2 banques sont classes en cote 2 (bonne situation financire) ; au 30 juin 2003, cet effectif tait galement de 2 banques ; - aucune banque ne figure en cote 3 (situation financire fragile), comme au 30 juin 2003 ; - aucune banque ne se trouve dans la zone critique (cote 4) ; au 30 juin 2003, cet effectif tait galement nul. 2.6. Le systme bancaire tchadien Le systme bancaire tchadien compte 7 banques en activit au 30 juin 2004. Il s'agit de la Banque Agricole du Soudan au Tchad (BAST), de la Banque Commerciale du Chari (BCC), de la Banque Internationale pour l'Afrique au Tchad (BIAT), de la Banque Sahlo-Saharienne pour l'Investissement et le Commerce (BSIC-Tchad), de Commercial Bank Tchad (CBT), de Financial Bank Tchad (FBT) et de la Socit Gnrale Tchadienne de Banque (SGTB). Une banque, qui ne se conforme pas aux dispositions du systme CERBER, est exclue du champ de la prsente analyse. 2.6.1. Evolution de la situation bilantielle Le total agrg des bilans des banques du Tchad s'tablit 126 milliards de FCFA. Il a rgress de 6,7 % par rapport au 30 juin 2003. Les dpts collects ont suivi une volution similaire en baissant de 10,4 % en variation annuelle. Ils s'lvent 102 milliards de FCFA et reprsente 81,3 % du total agrg des bilans. Les crdits bruts la clientle sont de 112 milliards de FCFA. Ils sont en hausse de 7,6 % en comparaison avec leur niveau de juin 2003.
40
Dpts, crdits nets et total cumul des bilans des banques du Tchad 140 120 100 80 60 40 20 0 102 81 116 114 90 135 102 97
126
Les crances en souffrance s'lvent 19 milliards de FCFA et reprsentent 17,1 % des crdits bruts, contre 14,9 % douze mois auparavant. La qualit apparente du portefeuille de crdits ressort ainsi en dgradation par rapport la situation qui prvalait fin juin 2003.
Crdits bruts, crances en souffrance (en milliards de FCFA) et taux de crances en souffrance (en %) - Banques du Tchad
120
100 80 60 40 20 0
94
17,3
104 14,9 15
112
17,0 19
16
30.06.2002
30.06.2004
18,0 17,5 17,0 16,5 16,0 15,5 15,0 14,5 14,0 13,5
Crdits bruts
Les provisions pour dprciation des comptes clientle nont augment que de 3,5 % en comparaison avec le niveau atteint l'anne prcdente la mme date. Elles s'tablissent 15 milliards de FCFA et ne couvrent les crances en souffrance qu hauteur de 76,6 %. Un an plus tt, le taux de couverture des crances en souffrance par les provisions se situait 91,7 %. Les dclarations des banques et les rsultats des dernires vrifications ne font ressortir aucun besoin de provisions complmentaires, comme l'anne prcdente la mme date.
41
en %
20
Crances en souffrance, provisions (en milliards de FCFA) et taux de provision (en %) - Banques du Tchad
15 10 5 0
16
76,6
75,0 70,0 65,0
La couverture des crdits par les dpts s'tablit 105,0 % (contre 126,8 % en juin 2003). Les oprations avec la clientle ne dgagent ainsi quun excdent de ressources de 5 milliards de FCFA, contre un excdent de 24 milliards de FCFA en juin 2003. Cette baisse est troitement lie aux volutions contrastes enregistres par les dpts et les crdits la clientle. Les banques tchadiennes dgagent un excdent des capitaux permanents de 11 milliards de FCFA par rapport aux valeurs immobilises.A fin juin 2003, un excdent de 9 milliards de FCFA tait observ. Pour ce qui est de l'excdent de trsorerie, il se situe 8 milliards de FCFA et ne reprsente que 6,1 % du total du bilan. Il a fortement baiss de 76,8 % par rapport la situation de fin juin 2003. 2.6.2. Respect des normes prudentielles Au plan de l'analyse prudentielle, sur les 6 banques figurant dans le champ d'analyse (contre 5 banques l'anne prcdente la mme date) : - toutes sont en conformit avec les dispositions relatives la reprsentation du capital minimum (comme un an auparavant) ; - 5 extriorisent un ratio de couverture des risques pondrs par les fonds propres nets suprieur ou gal au minimum de 8 %, comme un an auparavant (le minimum rglementaire tant fix cette date 7 %) ;
42
en %
81,3
13
15
91,7 14
19
15
95,0 90,0 85,0 80,0
- toutes parviennent, dans le cadre des normes de division des risques, respecter la limite globale en maintenant en dessous de l'octuple des fonds propres nets la somme des risques pondrs suprieurs 15 % desdits fonds propres (comme un an auparavant) et seulement 2 se conforment la limite individuelle, en n'entretenant pas de risques pondrs encourus sur un mme bnficiaire excdant 45 % des fonds propres nets (comme l'anne prcdente la mme date) ; - 5 ralisent un ratio de couverture des immobilisations par les ressources permanentes suprieur ou gal au minimum de 100 % (comme fin juin 2003) ; - toutes prsentent des disponibilits vue ou moins d'un mois suprieures ou gales au minimum rglementaire de 100 % des exigibilits de mme terme, en ce qui concerne le rapport de liquidit (comme l'anne prcdente la mme date) ; - toutes parviennent, dans le cadre du coefficient de transformation long terme, financer hauteur de 50 % au moins (minimum rglementaire) leurs emplois ayant plus de cinq ans de dure rsiduelle par des ressources permanentes (le nombre de banques en conformit tait galement de 6 l'anne coule) ; - toutes maintiennent la somme de leurs engagements sur les actionnaires, administrateurs et dirigeants ainsi que sur le personnel en dessous du plafond rglementaire de 15 % des fonds propres nets (nombre identique celui de l'anne prcdente la mme date). Au total, 2 banques seulement disposent de fonds propres nets suffisants pour honorer l'ensemble des normes prudentielles assises sur cet agrgat (comme douze mois auparavant). Les normes prudentielles respectes par le plus grand nombre d'tablissements sont celles se rapportant aux engagements sur les apparents, au coefficient de transformation, au rapport de liquidit, la limitation de la somme des grands risques et la reprsentation du capital minimum. La norme relative la limitation des risques encourus sur un mme bnficiaire constitue celle l'gard de laquelle on observe le plus grand nombre de banques en infraction.
43
2.6.3. Rsultats de la cotation La situation du systme bancaire tchadien apparat, dans l'ensemble, satisfaisante au regard du systme de cotation (SYSCO) de la Commission Bancaire. En raison de l'absence de donnes relatives la rentabilit et/ou la qualit du management, une banque de cration rcente, figurant dans le champ d'analyse, n'a pas t cote. A fin juin 2004, la cotation se prsente comme suit : - aucune banque n'affiche une situation financire solide (cote 1) ; au 30 juin 2003, cet effectif tait galement nul ; - 4 banques sont classes en cote 2 (bonne situation financire), comme au 30 juin 2003 ; - une banque figure en cote 3 (situation financire fragile) ; au 30 juin 2003, cet effectif tait de 3 banques ; - aucune banque ne se trouve dans la zone critique (cote 4), comme un an plus tt.
44
ANNEXE : STATISTIQUES DU SYSTEME BANCAIRE CEMAC Evolution de la situation bilantielle (en millions de francs CFA) 30/06/2002
30/06/2003 2 170 456 1 638 535 226 810 176 641 1 461 894 321 918 346 229 15 900 708 268 2 508 274
30/06/2004 2 276 601 1 702 177 261 552 199 085 1 503 092 347 822 337 413 22 974 806 892 2 647 397
DEPOTS DE LA CLIENTELE Crdits bruts Crances en souffrance Provisions pour dprciation des comptes de la clientle CREDITS NETS CAPITAUX PERMANENTS VALEURS IMMOBILISEES AUTRES POSTES NETS EXCEDENT / DEFICIT DE TRESORERIE TOTAL DU BILAN
1 937 251 1 485 490 202 127 155 356 1 330 134 313 492 347 297 - 4 195 574 393 2 250 743
Evolution des dpts de la clientle par type de comptes (en millions de francs CFA 30/06/2002 30/06/2003
30/06/2004 1 589 896 411 481 170 844 89 972 14 408 2 276 601
Comptes vue Comptes terme Comptes de dpts rgime spcial Autres comptes Dettes rattaches TOTAL DES DEPOTS
1 315 250 366 329 153 074 92 065 10 533 1 937 251
1 509 532 397 976 159 814 91 305 11 829 2 170 456
45
Evolution des dpts de la clientle par type de dposants (en millions de FCFA) 30/06/2002 30/06/2003
30/06/2004 289 705 132 339 1 698 092 52 085 104 380 2 276 601
Dpts publics Dpts des entreprises publiques Dpts privs Dpts des non rsidents Dpts non ventils TOTAL DES DEPOTS
295 095 106 397 1 371 069 62 090 102 598 1 937 251
337 161 147 475 1 534 061 48 627 103 134 2 170 456
Evolution des crdits bruts par type de bnficiaires (en millions de francs CFA) 30/06/2002 Crdits l'Etat Crdits aux entreprises publiques Crdits au secteur priv Crdits aux non rsidents Encours financier des oprations de crdit-bail Autres crances (valeurs non imputes et crances TOTAL CREDITS BRUTS 90 348 153 262 1 190 559 30 432 5 703 15 185 1 485 490 30/06/2003 79 039 175 804 1 329 718 28 013 8 731 17 229 1 638 535 30/06/2004 88 948 166 279 1 366 319 58 591 7 966 14 074 1 702 177
46
Evolution des oprations de trsorerie (en millions de francs CFA) Caisse Oprations vue Oprations au jour le jour et terme Titres de placement et de transaction Crances en souffrance nettes Crances rattaches Emplois de trsorerie Oprations vue Oprations au jour le jour et terme Dettes rattaches Ressources de trsorerie EXCEDENT / DEFICIT DE TRESORERIE 30/06/2002 58 104 369 661 328 828 10 350 2 794 735 770 472 106 837 88 968 274 196 079 574 393 30/06/2003 88 301 484 526 360 820 9 047 4 264 829 947 787 154 374 84 636 509 239 519 708 268 30/06/2004 90 125 589 938 302 121 3 689 8 079 1 359 995 311 76 085 111 943 391 188 419 806 892
Evolution des oprations avec les correspondants associs (en millions de francs CFA) 30/06/2002 30/06/2003
30/06/2004 197 338 64 277 33 730 12 415 215 470
+ Comptes vue dbiteurs + Prts et comptes terme - Comptes vue crditeurs - Emprunts et comptes terme SOLDE CORRESPONDANTS ASSOCIES
85 420 92 526 46 612 2 738 128 596
128 302 68 280 31 275 7 463 157 844
47
Nombre de banques en conformit avec les normes prudentielles Norme prudentielle Capital minimum Couverture des risques Plafond global des risques Plafond individuel des risques Couverture des immobilisations Rapport de liquidit Coefficient de transformation Engagements sur les apparents Adquation des fonds propres Nombre total de banques 30/06/2002 26 22 24 11 19 24 21 21 10 28 30/06/2003 26 24 23 9 19 28 21 21 8 30 30/06/2004 27 23 25 9 22 26 25 25 8 31
Evolution de la cotation SYSCO Nombre de banque ayant obtenue la Cote 1 - Situation financire solide 2 - Situation financire bonne 3A - Situation financire lgrement fragile 3B - Situation financire moyennement fragile 4A - Situation financire critique 4B - Situation financire trs critique Non cot Nombre total de banques COTE MOYENNE 30/06/2002
30/06/2003 1 18 2 3 1 1 3 29 2
30/06/2004 1 19 1 4 0 3 3 31 2
1 19 1 3 0 1 2 27 2
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CAMEROUN
Evolution de la situation bilantielle (en millions de francs CFA) 30/06/2002
30/06/2003 1 134 264 799 746 119 171 96 565 703 181 117 244 196 103 14 466 374 001 1 265 974
30/06/2004 1 215 117 857 941 115 861 98 622 759 319 131 076 187 170 13 346 413 050 1 359 539
DEPOTS DE LA CLIENTELE Crdits bruts Crances en souffrance Provisions pour dprciation des comptes de la clientle CREDITS NETS CAPITAUX PERMANENTS VALEURS IMMOBILISEES AUTRES POSTES NETS EXCEDENT / DEFICIT DE TRESORERIE TOTAL DU BILAN RCA
1 024 141 697 313 115 933 91 323 605 990 108 400 198 515 - 161 332 704 1 132 541
30/06/2003 33 977 52 758 16 088 14 669 38 089 7 739 2 907 4 724 41 720
30/06/2004 33 706 56 165 20 487 15 882 40 283 7 580 3 315 - 143 - 2 455 41 286
35 954 53 820 15 226 12 747 41 073 7 855 3 315 432 - 147 44 241
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CONGO
30/06/2003 196 010 72 336 726 264 72 072 10 341 11 359 - 11 034 111 886 206 351
30/06/2004 194 374 102 770 10 059 2 238 100 532 8 506 14 561 3 850 91 637 206 730
108 933 57 609 4 355 124 57 485 16 763 9 302 - 15 916 42 993 125 696
GABON
30/06/2003 561 036 548 628 68 211 45 980 502 648 150 785 116 905 14 200 106 920 726 021
30/06/2004 563 817 480 698 84 678 59 633 421 065 155 041 111 450 11 174 197 517 730 032
543 398 533 464 45 222 33 819 499 645 152 543 117 542 12 847 91 612 708 788
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GUINEE EQUATORIALE
30/06/2003 131 175 60 931 7 127 4 954 55 977 15 618 7 528 - 2 198 81 444 146 793
30/06/2004 167 460 92 601 11 259 8 006 84 595 22 054 8 372 2 875 99 422 192 389
123 276 48 992 5 041 4 055 44 937 13 116 6 938 1 001 85 954 137 393
TCHAD
30/06/2003 113 994 104 136 15 487 14 209 89 927 20 191 11 427 462 33 293 134 647
30/06/2004 102 127 112 002 19 208 14 704 97 298 23 565 12 545 - 8 128 7 721 125 692
101 549 94 292 16 350 13 288 81 004 14 815 11 685 - 2 398 21 277 116 364
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IV. Etude
NORMALISATION DE LA REGLEMENTATION PRUDENTIELLE INTERNATIONALE ET EVOLUTIONS EN AFRIQUE CENTRALE Par Joseph Henri IKORI YOMBO 5 RSUM Cre le 16 octobre 1990, la Commission Bancaire de lAfrique Centrale (COBAC) a dbut ses activits en janvier 1993. Sa premire mission a t de doter la profession bancaire dun corps de rgles prudentielles dont la premire vague a t publie en avril 1993. Ces rgles sinspiraient fortement de lAccord sur les fonds propres de 1988 (Ble I) dict sous la houlette du Comit de Ble sur le Contrle Bancaire (CBCB). Aprs une valuation de la supervision bancaire en Afrique Centrale, mene conjointement par le Fonds Montaire International et la Banque Mondiale en 2000 et 2001, la COBAC a procd la rvision de ses normes assises sur les fonds propres. Cette rvision, si elle amliore sensiblement la conformit du dispositif en vigueur en Afrique Centrale, a en outre faiblement anticip sur la rforme ayant conduit ladoption dun Nouvel accord sur les fonds propres (Ble II). Les rglements de la COBAC, rviss en 2001, innovent par les notations externes des contreparties bancaires et de lEtat. Ils prsentent cependant encore plusieurs insuffisances au regard de Ble II. Les rglements publis ou entrs en vigueur en 2003 (organisation des comptabilits, surveillance des positions de change, comptabilisation des oprations sur titres et contrle interne) permettent srement de couvrir un certain nombre daspects voqus dans Ble II (risque de march, discipline de march). Il reste que la COBAC doit tout mettre en uvre pour suivre de faon permanente les volutions en cours au plan international et essayer autant que possible de peser, sinon anticiper sur leur volution.
_____________________________
5
D.E.A. en sciences de gestion, D.E.S.S. en relations internationales. Chef du service du Contrle permanent-I (charg du Congo et du Gabon) au Secrtariat Gnral de la COBAC. Adresse lectronique : ikori@beac.int Les points de vue exprims dans cette tude sont ceux de lauteur et ne refltent pas ncessairement ceux du Secrtariat Gnral de la COBAC. Lauteur remercie MM. Ignace Nganga, Thierry Vincent de Paul Dzou Mbella et Eric Manga Bieng pour la relecture et les commentaires quils ont bien voulu apporter ce document. Il garde toutefois lentire responsabilit des points de vue exprims dans cette tude.
53
INTRODUCTION La rglementation bancaire et prudentielle en Afrique Centrale 6 a connu un tournant important en 1992 avec son harmonisation 7 peu aprs la cration de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale (COBAC) en 1990 8 . Avant cette date, les diffrents pays de la sous-rgion disposaient chacun de son corps de textes rgissant lactivit bancaire. De 1960 1992, des lois, ordonnances et dcrets, souvent dinspiration franaise 9 , ont t publis sur la question dans ces pays. Ces textes sont demeurs sommaires et souvent divergents quant aux dispositions dordre prudentiel. Ainsi, titre dexemple, la rglementation centrafricaine disposait que les fonds propres des banques doivent assurer : a) la couverture de leurs risques concurrence de 5 % des crdits mobilisables, 10 % des crdits non mobilisables ; b) la couverture de leurs immobilisations 10 . Au Cameroun, les fonds propres devaient reprsenter en permanence, respectivement pour les banques et pour les tablissements financiers, 5 % et 10 % de la moyenne des engagements de fin de mois du dernier exercice clos. Des normes de division des risques taient galement prvues ainsi que la couverture minimale des immobilisations par les fonds propres fixe 100 % . 11 Le Gabon possdait des dispositions presque identiques celles du Cameroun sur ces deux dernires normes. Les minima pour la couverture des engagements par les fonds propres se rapprochaient davantage des dispositions centrafricaines. 12 Ces normes, bien quobligatoires, taient dune application difficile. Les commissions de contrle des banques prvues dans chacune des lois bancaires restaient peu oprationnelles et inefficaces. La Banque Centrale commune aux six Etats (Banque des Etats de lAfrique Centrale - BEAC) ne parvenait pas mener sa mission de supervision. De nombreuses entraves son action taient releves. Aucun contrle dun tablissement de crdit ne pouvait se faire sans lautorisation formelle des autorits nationales. Et mme, lorsquune vrification soprait, les mesures recommandes ntaient presque jamais suivies deffets. La BEAC navait que trs peu de moyens de coercition.
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6 7 8 9
Par Afrique Centrale , il faut entendre les six pays de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) : Cameroun, Rpublique Centrafricaine, Congo, Gabon, Guine Equatoriale et Tchad. Convention du 17 janvier 1992 portant harmonisation de la rglementation bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale. Convention du 16 octobre 1990 portant cration dune Commission Bancaire de lAfrique Centrale. En dehors de la Guine Equatoriale qui a t colonise par lEspagne et, dans une certaine mesure, du Cameroun qui a t sous tutelle britannique et franaise, tous les autres pays sont des anciennes colonies franaises. 10 Article 3 de lOrdonnance N84/051 du 21 aot 1984 portant obligation pour les banques inscrites en Rpublique Centrafricaine de disposer dun minimum de fonds propres. 11 Arrt N458/MINFIN/CE du 13 juin 1984 12 Dcision caractre gnral du Conseil National de Crdit N29/84 du 27 avril 1984.
54
La profonde rforme engage ds 1990 se prsentait alors comme une rvolution dans un secteur qui, en plus dtre sinistr, faisait face de nombreuses incertitudes. Il ne se passait plus un an sans que des faillites bancaires soient prononces. La situation densemble des banques en activit tait des plus proccupantes. Un processus de restructuration du secteur bancaire tait en cours dans la quasi totalit des pays de la sous-rgion13. Au plan rgional, face la gravit de la situation, la mise en place dune institution charge de la supervision sans complaisance du secteur bancaire simposait. Lavnement de la COBAC tait ds lors inluctable. Les six Etats lont dote de pouvoirs forts sur les plans administratif, de contrle, de sanctions et rglementaires. Dans ce dernier domaine, la COBAC a entrepris un vaste chantier de refonte de la rglementation prudentielle qui a abouti la publication en avril 1993 dun certain nombre de rglements dfinissant les principales normes minimales de solvabilit, de liquidit et de gestion des tablissements de crdit implants dans sa zone de comptence. Ces normes ont t publies aprs que le Comit de Ble sur le contrle bancaire (CBCB ou Comit de Ble)14 a adopt, en juillet 1988, le premier Accord sur les fonds propres. Il convient de relever quavec cet accord, le CBCB a affirm son rle moteur dans lharmonisation des rgles prudentielles au plan international. Institue en 1974 avec pour mission principale la formulation des normes et des directives prudentielles et la dfinition des meilleures pratiques en la matire, le Comit de Ble encourage ainsi la convergence vers des approches communes. Laccord de 1988, en devenant une norme internationale de rglementation des fonds propres, a jou un rle cl dans lharmonisation de lenvironnement bancaire international. La COBAC sen est inspire dans llaboration de ses normes15 . Toutefois, des considrations diverses lont amene adopter des choix qui nentraient pas toujours dans le cadre de la stricte application des normes et directives du Comit de Ble. Laccord sur les fonds propres de 1988 a connu quelques rvisions 16. Malgr son succs reconnu au plan mondial, il a t critiqu plusieurs reprises pour sa rigidit et son inadaptation face lvolution des activits et des risques bancaires. Sa rforme a conduit llaboration dun nouvel accord sur les fonds propres qui devrait entrer en vigueur fin 2006. Ce nouveau dispositif, communment appel Ble II 17 , se trouvait dj dans sa phase consultative lorsque
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13 14
Cr en 1974 par les Gouverneurs des banques centrales des pays du Groupe des dix (G10), il rassemble les autorits de contrle bancaire issues des pays du G10 (Allemagne, Belgique, Canada, Etats-Unis, France, Italie, Japon, Royaume-Uni, Sude et Suisse), du Luxembourg, des PaysBas et de lEspagne. Pour en savoir plus sur le Comit de Ble, consulter le site www.bis.org 15 Lire ce sujet lapport du Comit de Ble dans la dfinition des instruments de contrle bancaire de la COBAC , Bulletin de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale, N2, Aot 1997, pages 10 14.
16 17
Lire ce sujet ADAM MADJI, Le point sur les restructurations bancaires en Afrique Centrale , Bulletin de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale, N2, Aot 1997.
Novembre 1991, juillet 1994, avril 1995, janvier 1996 et avril 1998 Ble I tant laccord de 1988.
55
la Commission Bancaire de lAfrique Centrale a lanc la rvision de son cadre rglementaire de supervision. Les principales normes assises sur les fonds propres ont connu un toilettage et la rglementation sur le contrle interne a t compltement revisite et radapte. La rforme engage par la COBAC est venue la suite dune premire mission conjointe du Fonds Montaire International (FMI) et de la Banque Mondiale qui sest droule en fvrier 2000 avec pour objectif de procder lexamen des normes prudentielles ainsi que des conditions dexercice de la supervision bancaire en Afrique Centrale au regard des 25 principes fondamentaux pour une supervision bancaire efficace18 . Cette mission, sur la base de laccord de juillet 1988, avait relev un certain nombre dinsuffisances que la COBAC se proposait de corriger travers la rvision de son dispositif. Aujourdhui, une question se pose : la rcente rvision a-t-elle suffisamment anticip sur Ble II ? Autrement dit, les nouvelles rgles prudentielles mises en place par la COBAC tiennent-elles compte des dispositions du nouvel accord sur les fonds propres ? Plus gnralement, les normes prudentielles et les conditions dexercice de la surveillance bancaire en Afrique Centrale sont-elles conformes aux normes et principes internationaux reconnus en la matire ? La prsente tude tente dapporter une esquisse de rponse ces questions. Il sagit ici dvaluer le chemin parcouru dans le rapprochement, voire lalignement, des normes en vigueur dans la CEMAC avec les rgles et principes internationalement reconnus ; de relever les principales avances ; de cibler les insuffisances et les imperfections et denvisager les corrections mettre en place. Accessoirement, il est aussi question danalyser les propositions de Ble II pour en reprer, dune part, celles dont la mise en uvre peut savrer difficile, voire impossible, en Afrique Centrale et, dautre part, celles qui pourraient dans un terme plus ou moins proche connatre une application effective. Aprs une analyse du dispositif en vigueur en Afrique Centrale ds 1993 au regard de Ble I (1), nous procderons un examen du systme de surveillance bancaire la lumire des deux valuations FMI/Banque Mondiale (2) avant de nous attarder sur la rforme des normes prudentielles mises en uvre par la COBAC sous le prisme du nouvel accord sur les fonds propres (3).
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18
Comit de Ble sur le contrle bancaire, Vingt-Cinq Principes Fondamentaux pour une Supervision Bancaire Efficace , 1999.
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1. Les rgles prudentielles de la COBAC de 1993, dans leurs grandes lignes, sinspirent du premier accord sur les fonds propres de 1988 En publiant en juillet 1988 laccord sur les fonds propres, le Comit de Ble se fixait deux objectifs fondamentaux : tout dabord, le dispositif propos devait permettre de renforcer la solidit et la stabilit du systme bancaire international ; ensuite, ce dispositif devait tre simple et pertinent afin dtre uniformment applicable dans toutes les banques de tous les pays 19. Laccord de 1988 se prsente sous la forme dun rapport avec pour numrateur les fonds propres nets et pour dnominateur les risques pondrs. La composition de chaque lment du rapport est prcise et la norme minimale fixe 8 % 20 . Embotant le pas au CBCB, la COBAC a labor une rglementation prudentielle entre en vigueur en avril 1993 en reprenant une bonne partie des principes et concepts dvelopps dans laccord de 1988, en appliquant dautres diffremment et en excluant ceux dont lapplication tait juge peu pertinente compte tenu des considrations locales. La structure globale de la norme propose par le CBCB se dcline en fonds propres (Tier 1,Tier 2 et Tier 3) au numrateur et en risques pondrs au dnominateur. Cest peu prs la structure de la norme COBAC de 1993. Nous analyserons successivement les diffrentes composantes de cette norme en faisant chaque fois ressortir les points de convergence et les divergences notables. 1.1. Le calcul des fonds propres de base est, dans une certaine mesure, plus strict que lapproche retenue par le Comit de Ble pour le Tier 1 (ou Core capital)... Le Comit de Ble considre avec insistance que les lments cls des fonds propres sont le capital social et les rserves publies constitues partir des bnfices aprs impts. Ces deux lments sont dailleurs considrs comme tels dans la majorit sinon tous les systmes bancaires du monde 21 . Le CBCB a par consquent admis que les fonds propres devraient tre dfinis en deux ensembles dont le premier Tier 1 constitu du capital et des rserves, reprsenterait au moins 50 % du total des fonds propres. Si on assimile au Tier 1 les fonds propres de base dfinis par la COBAC 22 , lon constate que le capital et les rserves tels que dfinis par le CBCB y sont bien pris en compte.
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19 20 22 21
Basel Commitee on Banking Supervision, International Convergence of Capital Measurement and Capital Standards , July 1988, updated to April 1998. Pour les dtails, Basel Commitee on Banking Supervision, July 1988, Op. Cit. Basel Commitee, July 1988, op. Cit. Rglement COBAC R-93/02 relatif aux fonds propres nets des tablissements de crdit.
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En outre, la rglementation de 1993 y intgre : les primes lies au capital ; le report nouveau crditeur ; les subventions dquipement et autres subventions publiques ou prives dfinitivement acquises ; les fonds de financement et de garantie constitus de ressources propres provenant de laffectation des rsultats, de dons extrieurs ou de taxes parafiscales ; les provisions pour risques gnraux, lexclusion de toute provision affecte la couverture de charges ou de risques dfinis, probables ou certains ; le rsultat du dernier exercice clos, approuv par les organes comptents et certifi par les commissaires aux comptes dans lattente de son affectation, diminu de la distribution de dividendes prvoir ; le bnfice arrt des dates intermdiaires condition quil soit dtermin aprs comptabilisation de toutes les charges affrentes la priode et des dotations aux comptes damortissements et de provisions, et quil soit calcul net de limpt prvisible et certifi par les commissaires aux comptes. Il convient de relever que la prime de capital (share premuims), le report nouveau crditeur (retained profit) et les provisions pour risques bancaires gnraux (fund for general banking risk) font partie des rserves telles que dfinies par le Comit de Ble. En consquence, seuls les subventions, les autres provisions pour risques gnraux, le bnfice intermdiaire et le rsultat en attente daffectation ne sont pas inclus dans le Tier 1 alors que la COBAC les intgre dans ses fonds propres de base. A noter toutefois que dans lAccord de juillet 1988, les provisions pour risques gnraux sont explicitement intgres sous certaines conditions dans le Tier 2 23 . Cette position est confirme par lamendement de novembre 199124 . Le CBCB recommande en outre de dduire du Tier 1, le fonds de commerce. La COBAC a pris son compte cette disposition. De plus, la rglementation COBAC de 1993 prconise de diminuer les fonds propres de la part de capital non verse ; des actions propres dtenues ; du report nouveau dbiteur ; des immobilisations incorporelles ; des pertes en instance dapprobation ; du rsultat dficitaire dtermin des dates intermdiaires et des provisions complmentaires constituer pour dprciation ou risque de non-recouvrement dactifs ou pour charges et pertes diverses.A lvidence, le calcul des fonds propres en Afrique Centrale est plus restrictif que la norme internationale dfinie par le CBCB. Enfin, en Afrique Centrale, comme le prvoit la rglementation internationale, il est admis que les fonds propres de base doivent constituer au moins 50 % de lensemble des fonds propres nets.
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23 24
Basel Commitee on Banking Supervision, International Convergence of Capital Measurement and Capital Standard, July 1988, paragraphes 18 21. Basel Commitee on Banking Supervision, Proposals for the inclusion of general provisions / General loan-loss reserves in capital , February 1991
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1.2. alors que les ressources assimiles, bien que limites au montant des fonds propres de base, ne respectent pas les autres plafonds retenus dans le calcul du Tier 2 (ou supplementary capital) Les autres lments des fonds propres retenus par le Comit de Ble et appels fonds propres complmentaires 25 ou Tier 2 ne sont admis qu hauteur maximum de la moiti des fonds propres. Ils sont composs des rserves occultes ou non publies (undisclosed reserves), les rserves de rvaluation, les provisions pour risques gnraux, les emprunts ayant le caractre de capital (hybrid debt capital instruments) et les emprunts subordonns. Le Comit de Ble prcise toutefois que les lments du Tier 2 seront ou pas retenus par les autorits nationales leur discrtion et selon leurs rglementations comptables et de supervision. Cependant, il propose quelques rgles quil serait souhaitable de respecter avant la prise en compte de ces lments supplmentaires. Ainsi, les emprunts subordonns doivent tre limits un maximum de 50 % du Tier 1 alors que les provisions pour risques gnraux doivent reprsenter au plus 1,25 % des risques pondrs. En outre, les rser ves de rvaluation qui prennent la forme de gains latents sur des actifs non raliss doivent faire lobjet dune dcote de 55 % appliquer sur la diffrence entre le cot historique ou valeur comptable et la valeur de march afin de reflter la volatilit potentielle de ce type dactif et la charge fiscale. La rglementation de 1993 en Afrique Centrale, dans ce quelle nomme ressources assimiles , qui seraient lquivalent du Tier 2, retient les lments suivants : les rserves de rvaluation ; les fonds provenant de comptes dassocis, demprunt ou de lmission des titres sous certaines rserves, notamment leur subordination celle de tous les autres cranciers ; les fonds provenant demprunts subordonns et la rserve latente des oprations de crdit-bail ou de location avec option dachat. Bien que cette rglementation limite la prise en compte de lensemble des ressources assimiles 100 % des fonds propres de base, elle ne fixe pas, comme le recommande Ble I, de limite particulire aux emprunts subordonns et ne procde pas une dcote des rserves de rvaluation. Les provisions pour risques gnraux ne sont pas retenues ce niveau mais, comme signal plus haut, intgres aux fonds propres de base (Tier 1). 1.3. La rglementation de la COBAC de 1993 na pas prvu une charge de fonds propres en couverture des risques de march (Tier 3 ou Short-term subordinnated debt) En janvier 1996, le CBCB a introduit un nouveau bloc, le Tier 3 26 , dans la dfinition des fonds propres constitu des dettes subordonnes court terme sujettes une clause de blocage ou de verrouillage (lock in). Linclusion de ce bloc est laisse la discrtion des autorits nationales. Ce bloc est destin couvrir une partie des risques de march.
En anglais, supplementary capital
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25 26
Basel Commitee on Banking Supervision, Overview of the amendment to the capital accord to incorporate market risks , january 1996.
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Les lments retenir dans le Tier 3 doivent remplir les conditions suivantes : leur chance initiale doit tre de deux ans au moins et ils doivent tre retenus dans la limite de 250 % du Tier 1 affect la couverture des risques de march ; ils ne peuvent tre utiliss que dans le cadre des risques de march y compris les risques de change et les risques sur produits de base ; sous rserve que les limites globales de laccord de 1988 ne soient pas franchies ; les lments du Tier 2 peuvent remplacer ceux du Tier 3 dans la mme limite de 250 % ; enfin, ils doivent tre assujettis une clause de blocage stipulant que ni les intrts ni le principal ne seront pays si le paiement doit ramener les fonds propres de la banque au dessous du minimum requis. De plus, le Tier 1 calcul sur une base consolide doit reprsenter au moins la moiti du total des fonds propres admissibles. Limposition dun plafond au Tier 3 est toutefois laiss la convenance des autorits nationales. Le dispositif arrt en 1988 ne change pas dans ses principes fondamentaux et doit tre appliqu par tous les pays notamment en ce qui concerne la rgle selon laquelle le Tier 2 est limit 100 % du Tier 1. La prise en compte des modles internes des banques permettant dapprhender la totalit des risques de crdit est nonce sous certaines conditions. Le CBCB marque ainsi une prfrence dans les exigences en fonds propres en matire de risque de march sur les limites de positions parce quil juge les premires plus propices la convergence internationale. Mais, le CBCB estime que ces limites peuvent encore tre pertinentes notamment pour imposer des plafonds absolus aux positions des banques et pour renforcer les contrles internes. En Afrique Centrale, le Tier 3 na pas t intgr dans la dtermination de lexigence minimale de fonds propres issue de la rglementation de 1993. Seules les oprations en devises ont fait lobjet dun rappel aux banques de leur obligation de ne pas maintenir lextrieur de la zone dmission de la BEAC des avoirs en devises injustifis 27 . Ainsi, sont considrs comme avoirs en devises justifis les dpts de la clientle constitus en couverture doprations avec lextrieur ; les dpts de garantie en application des accords conclus leffet dobtenir, des tablissements de crdit trangers, confirmation des crdits documentaires ou autres engagements ; les engagements en monnaies trangres amortissables souscrits par les clients et les avoirs en comptes courants ordinaires chez les correspondants couvrant les transferts en attente dexcution dont le dlai ne doit pas dpasser le dlai usuel du courrier.Toutes les autres disponibilits en devises ne relevant pas des oprations cites ci-dessus sont considres comme injustifies car relevant de la pure spculation et ce titre proscrites strictement par les autorits montaires. Il sagit en quelque sorte ici de limites relatives sur les positions de change. Les autres aspects du risque de march ne sont pas rgis du fait de la quasi-inexistence dans la Zone doprations bancaires susceptibles dentraner la survenance de ces risques.
Lettre circulaire aux Associations professionnelles de banques N LC-COB/23 du 26 mai 1994 prcisant la notion davoirs en devises injustifis .
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Par ailleurs, sans rapport direct avec lun ou lautre des trois blocs, la rglementation de 1993 prvoit, comme expressment souhait par le Comit de Ble, que soient dduits du total des fonds propres les prises de participation dans les tablissements de crdit assujettis ou trangers et les prts participatifs et subordonns ces tablissements. 1.4. L a p o n d ra ti o n d e s ri s q u e s e x i g e p a r la r g l e m e n t a ti o n CO BAC d e 1 993 d i v e rg e sensiblement de celle recommande par lAccord de 1988 La rglementation de 1993 en Afrique Centrale prvoit trois niveaux de pondration des risques dans le cadre du calcul du ratio de couverture des risques 28 . Une pondration 100 % est exige pour les crdits la clientle, les oprations de crdit-bail et de location avec option dachat et le portefeuille titres (hors bons dquipements et autres titres de mme nature), ainsi que les garanties de remboursement accordes et tous autres engagements de hors-bilan comportant un risque identique un concours en trsorerie. Le taux de 10 % est retenu pour les autres engagements par signature en faveur de la clientle. Tous les autres lments dactif sont pondrs 0 %. Des risques pondrs sont dduites les provisions complmentaires quil conviendrait de constituer qui ont, par ailleurs, t dduites du montant des fonds propres. De mme, dans la limite du montant des engagements couverts, lon soustrait des risques pondrs les dpts bloqus et subordonns qui sont affects en garantie ainsi que, sous rserve de lagrment exprs du Secrtaire Gnral de la COBAC, les contre-garanties reues dautres tablissements de crdit. Laccord de 1988 prvoit cinq niveaux de pondrations : 0, 10, 20, 50 et 100 %. A titre dexemple, les encaisses, les crances sur les administrations centrales et des banques centrales sont pondres 0 % et celles sur le secteur priv, les banques hors OCDE, les administrations centrales hors OCDE (sauf si elles sont libelles en monnaie nationale et finances dans cette monnaie), les crances sur les socits commerciales contrles par lEtat, les immeubles et les actifs immobiliers sont retenus 100 %. Les prts hypothcaires entirement couverts par un bien immobilier usage de logement qui est ou sera occup par lemprunteur ou qui est en location sont pris en compte 50 %. Les crances sur les banques multilatrales, celles sur les banques enregistres dans lOCDE, celles sur entreprises dinvestissement de lOCDE et celles sur les banques hors OCDE assorties dune chance rsiduelle dun an au plus ainsi que les actifs en cours de recouvrement sont intgrs au taux de 20 %. Les autorits nationales peuvent fixer un taux compris entre 0 et 50 % pour la pondration des engagements sur les entits du secteur public national autres que ladministration centrale.
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De fait, la COBAC a dlibrment limit trois le nombre de taux de pondration dans un souci affirm de simplification du calcul des normes destines des tablissements qui, pour la premire fois, devaient faire face un dispositif prudentiel de cette nature.
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La pondration des risques en Afrique Centrale concerne principalement les risques de contrepartie. Les immobilisations font lobjet dun autre rapport relatif leur couverture par les fonds propres nets et les autres ressources permanentes. Ces dernires sont composes des emprunts obligataires et titres de crances ngociables plus de cinq ans de terme initial mis par ltablissement non affects des emplois bancaires et, le cas chant, de lexcdent des emprunts contracts auprs dtablissements de crdit et institutions financires sur les prts accords de mme nature et sur les titres de crances ngociables acquis. Les immobilisations nettes de provisions doivent tre couvertes en permanence 100 % par fonds propres nets et les autres ressources permanentes. Dans la CEMAC, aucune distinction nest effectue entre crances sur des entits dune rgion et celles dune autre alors que le CBCB fixe des taux relativement bas sur les crances portes sur des entits de lOCDE. De plus, les engagements sur le secteur public sont pondrs 100 % suivant la rglementation COBAC de 1993 alors que le Comit de Ble recommande une pondration nulle. Loption retenue en Afrique Centrale aura une incidence dans la fixation du ratio minimum de couverture des risques. 1.5. ju stif ia nt, e n gran d e pa rtie, la f ix atio n e n Afriq ue Ce ntra le d u n tau x du ra tio d e couverture des risques plus faible que celui admis par le Comit de Ble comme normeobjectif minimale La norme-objectif minimale du CBCB est fixe 8 % (dont un noyau de fonds propres dau moins 4 %). Ce taux correspond, daprs le CBCB, au niveau qui soit compatible avec lobjectif visant assurer au fil du temps des ratios de fonds propres fonds sur des bases saines et compatibles pour toutes les banques internationales 29. La COBAC a retenu un taux de 5 % pour les tablissements de crdit de son ressort, sans seuil affich pour un noyau de fonds propres 30 . Ce taux est infrieur la norme internationale pour des raisons lies principalement la composition des fonds propres nets et des risques pondrs (voir supra). Pour ceux-ci, la justification souvent voque tient la prise en compte des principaux risques de contrepartie hauteur de 100 %. Il en est ainsi des engagements sur lEtat qui reprsentent dans plusieurs banques de la CEMAC plus de 40 % des crdits distribus. Des simulations effectues par la COBAC 31 illustrent dans le cas dune banque qui affiche une norme de 8,5 % si les crances sur lEtat sont affectes dune pondration gale 0 % alors que ce mme rsultat stablit 5 % avec une pondration 100 %. En clair, malgr une norme minimale de 5 %, le dispositif en vigueur en Afrique Centrale ne remet pas en cause les principes ayant conduit au choix par le CBCB dun taux de 8 %.
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Basel Commitee on Banking Supervision, International convergence of capital measurement and capital standards , july 1988, updated to april 1998. De fait, le noyau de fonds propres (les fonds propres de base) doivent reprsenter en permanence au moins 2,5% des risques pondrs. Lire ce sujet, Bulletin le la Commission Bancaire de lAfrique Centrale, N2, aot 1997, PP. 11 14.
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Cette explication na pas toujours convaincu les organismes internationaux qui ont men deux reprises des missions dvaluation des systmes financiers de lAfrique Centrale et, partant, de la supervision bancaire dans cette rgion. 2. Le FMI et la Banque Mondiale ont effectu deux valuations conjointes de la supervision bancaire en Afrique Centrale au regard des 25 principes fondamentaux pour une supervision bancaire efficace Les Principes Fondamentaux pour une Supervision Bancaire Efficace constituent un outil pour les autorits prudentielles permettant d'talonner leur propre systme par rapport ce qui se fait de mieux ou avec ce que devrait tre dans un systme de supervision bancaire idal. Ces Principes ont t dicts en 1999 par le Comit de Ble sur le Contrle Bancaire. Ils sont prsents comme un cadre gnral pour une supervision bancaire efficace et constituent une norme de rfrence au plan international. Ils se dclinent sous la forme d'exigences values sur la base de critres essentiels et de critres additionnels ; le respect de tous les critres essentiels sans dficience notable tant l'indicateur de conformit. C'est en suivant cette logique que deux missions conjointes du Fonds Montaire International et de la Banque Mondiale ont sjourn au Cameroun, de janvier mars 2000, et au Gabon, en fvrier, mai et juin 2001, dans le cadre du programme d'valuation du systme financier dnomm FSAP 32 . Ces missions ont procd, entre autres, l'valuation de la conformit des normes prudentielles et de la supervision bancaire au Cameroun et au Gabon avec les Vingt-Cinq Principes Fondamentaux pour une Supervision Bancaire Efficace. Les valuations ont t conduites sur une base qualitative. Il s'est agi d'examiner le degr de conformit par rapport chacun des critres affrents chaque Principe et de formuler un jugement suivant une chelle cinq degrs : - la qualification Conforme est donne lorsque tous les critres dits essentiels sont remplis sans aucune faiblesse significative ; - l'valuation Globalement conforme est attribue quand les faiblesses releves ne sont pas juges suffisamment graves pour mettre des rserves srieuses sur la capacit de l'autorit de contrle se conformer au principe ; - la note Globalement non conforme est attribue quand les dficiences sont telles qu'elles suscitent des doutes sur la capacit des autorits de contrle satisfaire au critre, mais que des progrs notables sont raliss ;
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Financial System Assesment Program
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- l'apprciation Non conforme est donne lorsqu'il est constat qu'aucun progrs significatif n'a t ralis pour satisfaire aux critres ; - enfin, la mention Non applicable est attribue lorsque, pour une raison quelconque, l'application d'un principe na pas de sens dans la situation prsente et dans un avenir prvisible. 2.1. Les conclusions de lvaluation mene en 2000 sont dans lensemble encourageantes... Cest le systme bancaire camerounais qui a servi de cadre cette valuation. Il comptait cette date dix-huit tablissements de crdit en activit dont 10 banques, cinq d'entre elles tant sous contrle tranger. L'analyse conduite n'a pas port sur les tablissements non assujettis au contrle de la Commission Bancaire de l'Afrique Centrale telles que la Caisse d'Epargne Postale (CEP) et les Centres de Chques Postaux (CCP). En outre, cette analyse ne concernait quaccessoirement les tablissements de microfinance dont le nombre tait valu plus de 700 en 2000. Ctait loccasion dapprcier sur le terrain la conformit du dispositif de supervision bancaire dont la COBAC est la cheville ouvrire. Institution charge, au plan supranational, du contrle prudentiel des tablissements de crdit et de la dfinition du cadre rglementaire, la COBAC souvrait ainsi pour la premire fois une valuation extrieure et indpendante de son action. Les travaux de la mission conjointe FMI-Banque Mondiale ont t mens sur la base de trente Principes, aprs subdivision du principe n1 en six sous-principes. Au terme de lvaluation, quatre principes se sont avrs Non applicables . Le cadre lgal et la mise en uvre du contrle bancaire dans la CEMAC satisfaisait compltement ou au moins partiellement dix-huit Principes (dont cinq classs conformes et treize globalement conformes ) sur les vingt-six jugs applicables. Des efforts importants restaient entreprendre sur huit Principes. 2.1.1. Un dispositif globalement satisfaisant Les rsultats de lvaluation de la supervision bancaire au Cameroun et, partant, dans toute la CEMAC, sont globalement positifs : sur les 26 principes applicables, 18 sont rputs conformes ou globalement conformes. Lvaluation a conclu une conformit totale quant aux principes 1-1 (responsabilits et objectifs clairs), 1-5 (protection lgale), 4 (transfer t de proprit ou de contrle), 18 (contrle sur base individuelle et consolide) et 25 (contrle des implantations trangres).
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Il est ds lors admis que le systme de contrle bancaire en vigueur au sein de la CEMAC assigne des responsabilits et des objectifs clairs chaque institution qui participe la surveillance des tablissements de crdit - COBAC, Autorit montaire et Conseil National de Crdit (Principe 1-1). En outre, Le cadre juridique en vigueur est appropri et prvoit des dispositions relatives lagrment des tablissements de crdit et leur contrle permanent. La protection juridique des membres de la Commission Bancaire et de son Secrtariat Gnral est galement assure. Larticle 6 de la Convention du 16 octobre 1990 les protge contre des poursuites pour les actes accomplis dans lexercice de leurs fonctions (Principe 1-5). De plus, le rglement COBAC 93/09 prvoit des dispositions spcifiques quant la prise ou cession de par ticipations dans un tablissement de crdit et notamment lautorisation pralable de la Commission Bancaire pour les transactions portant sur des parts importantes de proprit, de participation ou de contrle (Principe 4). Avec les amliorations de son systme de reporting, la COBAC est dote de moyens lui permettant de rassembler, dexaminer et danalyser, sur une base individuelle, les rapports prudentiels et les tats statistiques fournis par les tablissements de crdit (Principe 18). Un projet de contrle sur une base consolide est en cours. Un autre point fort du dispositif en place est le fait que les banques trangres oprant dans la CEMAC sont soumises aux mmes exigences que les banques locales. Et, comme le prvoit larticle 6 de la Convention du 16 octobre 1990, la COBAC rpond aux demandes dinformation de ses homologues trangers (Principe 25). Des conventions ont dailleurs t signes dans ce sens avec dautres autorits de supervision bancaire. Par ailleurs, quelques faiblesses mineures ont conduit une notation globalement conforme au regard des principes 1-3 (agrments), 1-4 (pouvoirs dinjonction et de sanction), 1-6 (change et confidentialit des informations), 2 (dfinition de la fonction bancaire), 3 (conditions dagrment), 5 (contrle des acquisitions des investissements), 8 (valuation et provisionnement des actifs), 9 (division des risques), 14 (contrle interne), 16 (contrle sur pices et sur place), 17 (connaissance des banques), 19 (inspections) et 22 (mesures dinjonction et de sanction). Les principales insuffisances ayant altr lapprciation de totale conformit sont les suivantes : - le fait que lautorit montaire puisse retirer son agrment un tablissement de crdit sans en rfrer la COBAC 33 ;
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Article 17 de la Convention du 17 janvier 1992.
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- lexistence au Cameroun de trs nombreuses coopratives dpargne de crdit voluant sans un agrment de lautorit montaire aprs avis conforme de la COBAC ; - les insuffisances du dispositif prudentiel relatif au gouvernement dentreprise ; - les dcisions prises par la COBAC juges en retrait par rapport la gravit des faits et les dlais souvent longs accords par celle-ci qui devait souvent faire uvre de pdagogie ; - la large diffusion des rapports dinspection de la COBAC qui parat incompatible avec le strict respect du secret bancaire ; - lutilisation du terme banque par des tablissements (coopratives dpargne et de crdit) non soumis aux contrles de la COBAC ; - labsence dintervention de la COBAC dans la composition du conseil dadministration des banques et la dsignation du prsident ; - labsence de diligences obligatoires pour les auditeurs externes ; - le non respect par la rglementation de la COBAC des limites fixes par le Comit de Ble en matire de grands risques (15 % des fonds propres la COBAC contre 10 % pour le Comit de Ble) et de limitation maximale dexposition sur un seul emprunteur (45 % des fonds propres contre 25 % pour le Comit de Ble) ; - les imperfections du dispositif de contrle sur pices ; - labsence de programme et de procdures au niveau de la COBAC en ce qui concerne les contacts avec les banques et la trs faible collaboration avec les auditeurs externes. Toutes ces insuffisances restent dune gravit limite pour remettre totalement en cause la conformit du dispositif prudentiel de la COBAC au regard des principes sus voqus. Toutefois, dautres lacunes plus proccupantes ont conduit une apprciation moins bonne. 2.1.2. .mais qui prsente encore des insuffisances assez importantes Le systme de supervision bancaire en Afrique Centrale prsente, daprs lvaluation du FMI et de la Banque Mondiale, des faiblesses assez impor tantes ayant conduit une note globalement non conforme sur les principes 1-2 (indpendance oprationnelle), 6 (adquation du capital), 7 (gestion du risque de crdit dinvestissement), 12 (risque de march)
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et 21 (image comptable fidle). Sur trois autres principes, le dispositif en vigueur cette date avait t jug carrment non conforme . Il sagit des principes 10 (suivi des apparents), 13 (gestion des risques) et 15 (blanchiment dargent). La mission conjointe FMI/Banque mondiale a relev, entre autres, lappui de son apprciation ngative, le non-respect de certains critres relatifs aux principes sus cits. Cest ainsi que les observations suivantes ont t faites : - la COBAC dispose de moyens matriels et humains insuffisants susceptibles de compromettre la ralisation des objectifs qui lui sont assigns ; - le fonctionnement de la COBAC repose sur un nombre trs limit de cadres de haut niveau. Cette situation est source de risque structurel qui a pour origine labsence de recrutement pendant plusieurs annes et pour consquence un certain dsquilibre de la pyramide des ges ; - le transfert du Secrtariat Gnral de la COBAC Libreville (Gabon) pourrait affecter son fonctionnement, certains agents pouvant se montrer rticents changer de lieu de travail ; - le ratio de solvabilit est encore fix un niveau faible (5 %) et les risques significatifs, oprationnels en particulier, ne sont pas pris en compte ; - la COBAC dispose dun pouvoir discrtionnaire excessif qui lui donne la possibilit dautoriser un tablissement droger temporairement aux rgles et lui fixer un dlai pour rgulariser sa situation ; - la COBAC ne recommande pas formellement la formalisation des pratiques et des de distribution et de suivi des crdits ; - les exigences en matire de systme dinformation de gestion sont inexistantes ; - il nexiste pas dexigence de communication des normes dvaluation et doctroi de crdits aux personnes intresses lintrieur de la banque ; - aucune disposition formelle ne fait obligation aux banques de suivre leur risque de march y compris le risque de change ; - un faible rle est accord aux auditeurs externes dans le dispositif prudentiel ;
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- la COBAC na pas de prrogative en matire de publication et lautorit comptente, lAutorit montaire, na pris aucune initiative en vue de soumettre les banques des normes de publication ; - il nexiste pas dexigence visant traiter les crdits aux apparents, donnant lieu des pratiques peu orthodoxes comme loctroi de crdits taux zro des actionnaires ; en outre, le respect de lobligation lgale faite aux commissaires aux comptes dindiquer, dans leur rappor t spcial de fin dexercice, les prts aux apparents nest pas systmatiquement respect ; - aucun texte, aucune recommandation na t prise concernant lidentification prcise de la clientle des banques (know your customers) ou concernant les dclarations quelles pourraient faire en cas de soupon sur la nature des oprations excutes pour le compte de la clientle ; la COBAC na pas obligation dinformer les autorits judiciaires en cas de dtection doprations suspectes ; - aucune disposition nest en vigueur en matire de supervision sur base consolide. Parmi les griefs voqus, certains connaissaient dj un dbut de correction lorsque la seconde valuation a t annonce. A ce jour, un certain nombre de corrections ont dj t effectues afin de satisfaire de mieux en mieux aux exigences internationales. 2.2. et ont t confirmes par les rsultats de lvaluation mene en 2001 Suivant la mme mthodologie que lors de la prcdente valuation, la mission conjointe FMI-Banque Mondiale a procd lactualisation de lvaluation mene en 2000. Les conclusions de cette mission marquent une lgre amlioration du dispositif de supervision bancaire de la COBAC. Celui-ci est reconnu globalement conforme sur le principe 6 (adquation du capital) alors que la prcdente mission avait conclu une valuation globalement non conforme . De mme sur le principe 10 (suivi des apparents), une apprciation globalement non conforme est donne en lieu et place de non conforme constat en 2000. Pour lessentiel, les reproches voqus plus haut demeurent. La mission a exprim son inquitude de voir la capacit daction de la COBAC saffaiblir du fait de sa dvolution un nombre lev dtablissements du secteur de la microfinance sans que les effectifs de son Secrtariat Gnral ne soient renforcs en consquence. De plus, lvaluation note que la COBAC na pas toujours pris en compte, dans son dispositif, le risque oprationnel, le risque de concentration (granularity), la diffrentiation du ratio de capital en fonction du profil de risque
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de la banque et le systme de raction rapide (prompt corrective action), notamment en cas de large publication des cotations des banques. Labsence de rgles claires et for tes sur le blanchiment dargent, le gouvernement dentreprise, les risques de march, la gestion des risques et limage comptable fidle est reste la principale limite du dispositif de surveillance bancaire en Afrique Centrale. Lentre en vigueur des nouveaux textes permet damliorer ce jugement. Mais encore faudrait-il quils se rapprochent des normes internationales en vigueur.A ce sujet, le nouvel accord de Ble apparat comme un challenge pour la COBAC qui devra, une fois de plus, se remettre en cause et loeuvre afin de tendre toujours plus vers la conformit avec les normes internationalement reconnues. 3. La COBAC a entrepris de rformer la rglementation prudentielle en Afrique Centrale alors quun Nouvel Accord de Ble tait en train dtre discut En 2001, la COBAC a dict des textes venant modifier fortement la rglementation prudentielle en vigueur depuis 1993. Lobjectif avou tait de se rapprocher le plus possible des normes internationales. Celles-ci, au mme moment, taient en cours de mutation avec le processus dlaboration du nouvel accord, dont lentre en vigueur est prvue pour 2006. Une profonde mutation qui ne pouvait pas tre totalement anticipe par la COBAC qui a eu, tout de mme, le mrite dnoncer certaines rformes qui vont dans le sens des nouvelles normes. La lecture des diffrents documents relatifs au nouvel accord montre lampleur de ce qui reste faire et la ncessit pour la COBAC deffectuer trs rapidement des choix aprs une mre rflexion base sur les caractristiques du systme bancaire et financier de la CEMAC. Cette section se propose de dgager les lignes directrices du nouvel Accord (3.1.), de revisiter la rforme de 2001 en Afrique Centrale (3.2.) et dexplorer les axes vers lesquels la COBAC pourrait sorienter si elle veut rester en phase avec les normes internationales (3.3.). 3.1. Le Nouvel Accord est structur en trois grands piliers... La date butoir de mise en uvre de lAccord de 1988 tait fixe fin 1992. Tenant compte de la gnralisation dans lapplication de cet accord, du fait quil a permis laccroissement des fonds propres et le renforcement de la concurrence dans les pays du G10, le CBCB a entrepris la rforme en vue dun nouvel accord avec pour objectifs principaux : - le renforcement de la solidit et de la stabilit du systme financier avec une norme de solvabilit qui serait plus sensible aux risques rellement encourus par un tablissement ;
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- lamlioration de la concurrence bancaire en liminant les arbitrages rglementaires ; Les premiers documents consultatifs ont t publis en juin 1999 et janvier 2001. La publication du Nouvel Accord tait annonce pour fin 2001 et son entre en vigueur en 2004. Seulement, aprs avoir reu plus de 250 commentaires sur les propositions de nouvelles rgles sur les fonds propres et compte tenu de la complexit de la rforme, le CBCB a dcid le 24 juin 2001 de reporter la publication du nouvel accord en 2004 et son entre en vigueur en 2006. - llaboration dune approche plus exhaustive de contrle des risques bancaires.
Le Nouvel Accord repose sur trois piliers : les exigences minimales de fonds propres (Pilier 1), le processus de surveillance prudentielle (Pilier 2) et la discipline de march (Pilier 3). Le CBCB insiste sur lapplication rigoureuse de ces trois piliers qui ensemble permettent dassurer la stabilit et la solidit du systme financier. 3.1.1. Le Pilier 1 prcise les exigences minimales de fonds propres, Le principe de base de dtermination de lexigence minimale de fonds propres demeure le rapport entre ceux-ci et lencours des risques pondrs. La dfinition des fonds propres reste la mme que celle de lAccord de 1988 et linterprtation qui en a t faite par le Comit de Sydney en 1998 relative linclusion strictement limite dlments de capital dits hybride 34 . Par contre, la mesure des risques pondrs est entirement revue. Elle se veut plus prcise, plus exhaustive et plus flexible. En effet, lvaluation des risques propose encourage les approches bases sur lutilisation des notations et prend en compte des techniques de rduction des risques. Ces risques de crdit, de march et oprationnels sont ds lors apprcis partir de mthodologies diffrencies. La norme minimale reste tablie 8 %. 3.1.1.1. La mesure du risque de crdit est davantage affine travers trois options au choix, La mesure du risque de crdit peut seffectuer partir de trois approches : lapproche standardise (rvise), les approches simple et avance bases sur les notations internes. Cette approche se rapproche de celle retenue dans lAccord de 1988. Elle se distingue cependant par sa sensibilit plus leve aux risques. La classification de ceux-ci est fonction des notations externes (et non plus de lappartenance lOCDE) des contreparties issues des organismes reconnus par les autorits de contrle. A titre indicatif, une grille de pondrations a t tablie sur la base de la notation de Standard & Poors. Elle prvoit des taux allant de 0 % 150 %. Le tableau ci-aprs reprend les pondrations proposes suivant la notation des contreparties :
CBCB, Communiqu de presse du 27 octobre 1998. Les instruments innovants ne pourront tre inclus dans les fonds propres de base que dans une limite de 15 % de ceux-ci.
a) Lapproche standardise
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Notation
Pondration des risques suivant le type de contrepartie et la notation

AAA AA0% 20 % 20 % 20 % 20 % A+ A20 % 50 % 50 % 50 % 50 % BBB+ BBB50 % 100 % 50 % 100 % 100 % BB+ BBB+ B100 % 100 % 100 % 150 %
Infrieur B150 % 150 % 150 % 150 %
Non not 100 % 100 % 50 % 100 % 40 % 35 %
Etat et banques centrales Banques Option 1 Banques Option 2 Entreprises Parts de titrisations Dtail Immobilier Dtail Autres
100 % 100 % 100 % 100 % 150 %
Dduction des fonds propres
A la discrtion des autorits nationales de supervision, des taux moindres que ceux indiqus dans ce tableau pour lEtat et sa Banque centrale pourraient tre appliqus pour les engagements libells dans la monnaie nationale et financs dans cette monnaie. Il est recommand en outre aux superviseurs de reconnatre les scores attribus par les agences de crdit exports qui publient leurs scores de risque suivant la mthodologie arrte par lOCDE en 1999. Cette mthodologie comporte 7 scores. Les pondrations sont de 0 % pour le score 1 ; 20 % pour le score 2 ; 50 % pour le score 3 ; 100 % pour les score 4 6 et 150 % pour le score 7. Les engagements sur la Banque des Rglements Internationaux (BRI), le FMI, lUnion Europenne et la Banque Centrale Europenne (BCE) sont pondrs 0 %. Les banques de dveloppement multilatrales seront values au cas par cas pour tre ligibles au taux de 0 % suivant des critres arrts par le Comit de Ble 34 . En cas de non-respect de ces critres, une pondration identique celle des crances bancaires selon loption 2 sera retenue. En ce qui concerne les engagements sur les banques commerciales, deux options sont proposes au choix des autorits de supervision bancaire. Dans la premire option, toutes les banques reoivent une pondration moins favorable que celle accorde lEtat. La seconde option
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Suivant ces critres, les tablissements suivants sont actuellement ligibles : le groupe de la Banque Mondiale, la banque asiatique de dveloppement, la Banque africaine de dveloppement, la Banque europenne pour la reconstruction et le dveloppement, la Banque interamricaine de dveloppement, la Banque europenne dinvestissement, la Banque nordique dinvestissement, la Banque de dveloppement des carabes et la Banque de dveloppement du Conseil de lEurope.
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base la pondration des risques sur lvaluation externe du portefeuille de la banque elle-mme. Sous cette dernire option, une pondration prfrentielle (au taux de 20 %) sera retenue pour les engagements ayant une maturit initiale de trois mois ou moins. Ce traitement concernera la fois les engagements ayant fait lobjet dune valuation ou non, mais pas les engagements sur les banques pondrs 150 % (note en dessous de B- sur lchelle de Standard & Poors). Les engagements de hors bilan de maturit initiale infrieure ou gale un an recevront une pondration de 20 %.Toutefois, un taux de 0% sera appliqu aux engagements annulables sans condition sur linitiative de la banque. Les engagements de hors bilan avec un terme initial de plus dun an seront pondrs 50 %. Le Nouvel Accord suggre que les engagements garantis par une hypothque relle sur une proprit rsidentielle soient pondrs 50 %. Les hypothques sur des proprits immobilires commerciales ne sauraient justifier une pondration autre que 100 % sur les engagements garantis. En dehors des hypothques, dautres garanties peuvent venir, sous certaines conditions, en rduction des risques. Il sagit des dpts de garantie effectus dans la banque prteuse, des titres publics cots au moins BB- dans lchelle de Standard & Poors, des titres de banques et dentreprises cots au moins BBB- et lor. Leffet de cette rduction des risques ne doit pas tre double dans ce sens quaucune rduction de risque ne sera accorde sur des engagements pour lesquels il a t attribu un taux de pondration qui tient dj compte de cette rduction. Deux mthodes de dtermination du taux de rduction de risque sont proposes : une mthode complte (comprehensive approach) et une mthode simple (simple approach). Dans la premire mthode, lon dtermine dabord la valeur ajuste de la garantie qui permettra de dterminer la pondration appliquer au risque concern. Sous la seconde approche, la partie de lengagement couverte par la garantie reoit la pondration applicable la garantie avec un taux plancher de 20 %. La garantie doit en outre couvrir la dure de vie de lengagement et tre rvalue au moins tous les six mois. Lapproche standardise prconise enfin que les autorits de supervision agrent des institutions dvaluation externe des crdits suivant les six critres suivants : objectivit, indpendance, accessibilit internationale et transparence, publication des mthodes dvaluation, qualit et quantit des ressources et crdibilit. Le processus dagrment de ces institutions doit tre rendu public afin de limiter les barrires lentre. Les banques seront tenues de faire procder lvaluation de leur portefeuille par les institutions agres.
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b) Les approches bases sur les notations internes ou Internal Rating Based Approaches (IRB) Ces approches reposent sur lapprciation, par les banques elles-mmes, de leur risque de crdit mais ne permettent pas celles-ci de se fixer leurs propres exigences en capital. Les banques doivent catgoriser leur exposition au risque de crdit en six portefeuilles : entreprises, souverains, banques, activits de banque de dtail, financement de projets et portefeuille dactions. Pour chacun des portefeuilles correspond un profil spcifique de risque (probabilit de dfaillance, per te en cas de dfaillance, exposition la dfaillance, maturit), des pondrations et des conditions dligibilit. Lutilisation des approches bases sur les notations internes est soumise lapprobation et la validation des autorits de supervision. Les banques doivent pouvoir dmontrer quelles satisfont un certain nombre de critres qualitatifs et quantitatifs permettant dassurer une diffrentiation convenable des risques, lexhaustivit et lintgrit des notations et une rvision indpendante. Pour chaque catgorie dexposition, les tablissements ont le choix entre deux options : une option dite simple et une seconde dite avance. Pour tre autoriss, les systmes de notations internes devront tre au cur de la culture et de la gestion des tablissements ligibles et avoir t utiliss pendant une dure minimale de trois ans. Une obligation de publication sera assigne ces tablissements. Lapproche simple sappuie sur une classification des risques obtenue partir des valeurs estimes des probabilits de dfaillance (Probability of default PD) identifies par les banques elles-mmes pour chacun de leurs portefeuilles, limpact apprci par lestimation des taux de perte en cas de dfaillance (Loss Given default LGD) et la porte reprsente par les expositions aux risques de dfaillance (Exposure at default EAD). Les variables LGD et EAD sont dtermines par les autorits de supervision ainsi que la fixation des maturits et des effets de diversification. En outre, lutilisation de ces approches sera conditionne la mise en place dune base de donnes sur cinq ans pour les probabilits de dfaillance (approche simple) et sur sept ans pour les taux de perte en cas de dfaillance et lexposition aux risques de dfaillance (approche avance). Lapproche avance autorise les banques dterminer ou estimer elles-mmes les probabilits de dfaut, les taux de perte en cas de dfaillance, lexposition aux risques et la maturit. Seuls les effets de diversification relveront des autorits de contrle. Quelle que soit loption retenue, les systmes de notations internes doivent utiliser la mme dfinition de la dfaillance. Cette dfinition repose sur deux critres : les doutes sur la capacit de lemprunteur rembourser (constitution de provisions spcifiques, abandon de
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crances, restructuration, faillite ou procdure collective) et lexistence dimpays (90 jours, sauf collectivits publiques 180 jours). De plus, la notation de lemprunteur doit reflter la probabilit de dfaillance de ce dernier dans les 12 mois venir. La formule gnrale suivante permet ds lors de dterminer les exigences minimales en fonds propres :
F = f
[ ( pondrations EAD)]
avec F, lexigence minimale en fonds propres et les pondrations fonction de PD, de LGD et de la Maturit. Les fonctions de calcul des pondrations permettent de dterminer le niveau de fonds propres ncessaire pour quune banque ne subisse pas de dfaillances sur un type de crdit un horizon de temps fix (1 an) et avec un intervalle de confiance dtermin (99,9 %). Une fonction unique est retenue pour les portefeuilles entreprises, souverains (Etat, Banque centrale) et banque avec toutefois un allgement (de 20 % pour les plus petites et de 10 % en gnral) pour les petites et moyennes entreprises (PME)36 . Des pondrations forfaitaires sont attribues au portefeuille financements spcialiss qui respectent un certain nombre de critres prdfinis. Cinq lignes de produits sont voques : les financements de projets, dobjets, de matires premires, dimmobilier rsidentiel et dimmobilier commercial forte volatilit. Concernant les activits de banque de dtail, quatre critres permettent une inclusion dans cette catgorie : la nature de la contrepartie (personne physique), le type dinstrument (notamment crdits renouvelables ou ligne de crdit infrieure cent mille euros, prts hypothcaire lhabitat), le montant du crdit et le nombre de crdit distribus. Aucune distinction nest faite entre les approches simple et avance.Trois fonctions de pondration sont dtermines. Pour ce qui est des actions, une fois les critres dfinis dligibilit respects, deux types dapproches sont possibles. Les premires sont de type march et ncessitent lutilisation de modles statistiques37 pour les banques les plus sophistiques, un systme de pondration assez
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Les PME sont dfinies ici comme des entreprises qui ralisent un chiffre daffaires de moins de 50 millions deuros.
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simple pour les petites banques, les banques qui dtiennent peu dactions, ou les institutions dont les modles nont pu tre valids (300 % pour les actions ngocies sur un march et 400 % pour les autres). Le second type correspond lapproche PD/LGD pour laquelle lutilisation de la fonction de pondration retenue pour les entreprises est suggre avec lhypothse dune LGD gale 90 %, dune maturit correspondant cinq ans et une majoration ventuelle des pondrations.Toutefois, un rgime transitoire permet aux autorits nationales de contrle, leur discrtion, dexonrer de ce traitement les portefeuilles dactions dtenus par les banques de leur juridiction au moment de la publication du Nouvel Accord. Dans ce cas, les portefeuilles feront lobjet dune exigence en fonds propres dtermine selon lapproche standard. Ce rgime est accord pour dix ans et les banques qui en bnficient doivent le signaler dans linformation quelles publient (pilier 3). Comme dans lapproche standardise, une large gamme de techniques de rduction des risques est prvue. Parmi elles, lon retrouve les garanties financires, les garanties immobilires, la mobilisation des crances commerciales, les garanties et les drivs de crdit et la compensation de bilan. Sous les approches bases sur les notations internes, leffet de la garantie est prise en compte au niveau de la LGD (en diminuant la LGD en fonction du degr de couverture de lexposition). En simplifiant, on peut crire : LGD* = max { 0, LGD x [ ( E * / E ) ] } avec LGD*, la valeur effective de LGD ; E, le montant de lexposition non garantie et E*, le montant de lexposition couverte par une garantie. 3.1.1.2. la mesure du risque de march demeure conforme lamendement de lAccord de 1988 survenu en janvier 1996 Le Comit de Ble dfinit le risque de march comme le risque de pertes sur des positions du bilan et du hors-bilan la suite des variations des prix du march. Il recouvre les risques relatifs aux instruments lis aux taux dintrts et titres de proprit du portefeuille de ngociation, le risque de change et le risque sur produits de base encourus pour lensemble de la banque. La mesure du risque de march, dans le cadre du nouvel Accord, reste conforme lamendement de lAccord sur les fonds propres intervenu en janvier 199638 . Cet amendement avait pour objectif de prvoir une marge explicite de ressources en capital en regard des risques
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Notamment des modles de type VaR (Value at risk). Pour plus de dtails lire Basel Commitee on Banking Supervision, Overview of the amendment to the capital accord to incorporate market risks , january 1996 et Comit de Ble sur le Contrle Bancaire, Amendement laccord sur les fonds propre pour son extension aux risques de marchs , janvier 1996, Mise jour en avril 1998.
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de prix encourus par les banques, en particulier dans leurs activits de ngociation. Deux approches sont proposes : une approche standardise et une approche base sur les modles internes. Lutilisation des modles internes, qui loccasion marquait une innovation importante dans les mthodes de surveillance, ncessite laccord des autorits nationales de contrle sur la base dun certain nombre de critres administratifs, quantitatifs et qualitatifs. La mise en uvre des modles internes suppose la dfinition dun ensemble appropri de facteurs de risque - cest dire des taux, cours et prix de marchs qui affectent la valeur de ses positions de ngociation. Les lments pris en compte dans un systme de mesure doivent tre suffisamment complets pour apprhender les risques inhrents aux instruments du bilan et du hors-bilan du portefeuille ngociation. Un certain nombre de principes directeurs sont dfinis cet effet. Ces systmes doivent faire lobjet dune validation externe. Suivant la mthode de mesure standardise, les normes minimales de fonds propres sont dtermines en fonction de deux exigences calcules sparment : lune correspond au risque spcifique affrent chaque titre de crance (il sert protger contre un mouvement dfavorable du prix du titre pour des raisons lies lmetteur individuel) et lautre correspond au risque de taux dintrt support par le portefeuille ou risque gnral de march (son objectif est de saisir le risque de perte rsultant de variations des taux dintrts de march). 3.1.1.3. et la mesure du risque oprationnel 39 vient renforcer le dispositif Selon le CBCB, le risque oprationnel est le risque de pertes directes ou indirectes rsultant dune inadquation ou dune dfaillance attribuable aux procdures internes, aux facteurs humains et aux systmes, ou des causes externes . Le nouvel Accord propose trois options permettant de calculer une charge de fonds propres. Quelle que soit loption retenue, il est propos que 12 % des fonds propres minimums (minimum regulatory capital) soient destins la couverture du risque oprationnel. La premire approche dite indicateur de base (basic indicator approach) est fonde sur un indicateur global de risque oprationnel pour lensemble des activits de ltablissement de crdit. Les banques utilisant cette approche doivent, en vue de la couverture du risque
oprationnel, prvoir une charge de capital gale un pourcentage fixe (a) dun indicateur unique
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Basel Commitee on Banking Supervision, Working paper on the regulatory treatment of operational risk , september 2001.
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qui pourrait tre le produit brut (PB)40. Ainsi, si lon dsigne par KBIA, la charge de capital sous cette approche : KBIA = EI x a provisoirement au PB. Le pourcentage a est dtermin par le Comit de Ble en rapportant le niveau des exigences en capital de lindustrie bancaire avec celui de lindicateur (PB) pour lindustrie. La seconde approche dite standard rpartit les activits des banques en huit mtiers (business lines)41 . Pour chaque mtier, sont dfinis des indicateurs bass sur la taille et le volume dactivit des banques dans chacun de ces secteurs. Lindicateur retenu ici est aussi le produit bancaire (PB) gnr par chaque mtier. La charge de capital se rapportant chaque mtier est dtermine en multipliant lindicateur par un facteur (b ) correspondant spcifiquement au mtier. Ce facteur, dtermin par le Comit de Ble, met en relation le niveau requis de fonds propres et le niveau de lindicateur dexposition (PB) pour chacun des mtiers. En consquence, KTSA, la charge de capital sous lapproche standard, se dtermine de la manire suivante :
K I I i x (E ( b i) ) E
i i 8
avec EI, le niveau dun indicateur dexposition de lensemble de ltablissement qui correspond
i =1 business lines et EI reprsentant le niveau de avec lindice i correspondant aux mtiers ou i lindicateur dexposition (PB) pour chacun des huit mtiers.
TSA
Dans la troisime approche dite mesures avances , la charge de capital requise rsultera largement des mthodes et paramtres utiliss par la banque. De fait, cette approche a t dveloppe en reconnaissance de la varit dapproches crdibles mises en place par les banques, destines quantifier le risque oprationnel. Lestimation de la charge de fonds
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Le produit bancaire (Gross income) entendu comme la diffrence entre les produits dexploitation bancaire et les charges dexploitation bancaire. Il doit mesurer le revenu net avant dduction des pertes oprationnelles . Le Comit de Ble recommande lutilisation dun Produit Bancaire moyen sur trois ans par exemple afin de rduire limpact des fluctuations et des activits occasionnelles. Il note toutefois la problmatique de la dfinition prcise du PB en raison de la varit des standards comptables et poursuit ses travaux dharmonisation de la dfinition de ce concept. 41 Ces huit business lines sont les suivants : la finance dentreprise (Corporate finance), le commerce et la vente (Trading and sales), la banque de dtail (Retail banking), la banque commerciale (Commercial Banking), les paiements et rglements (Payment and settlement), les services dagence et de conservation (Agency services and custody), la gestion dactif (Asset management) et le courtage de dtail (Retail brokerage).
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propres en couverture du risque oprationnel est cependant sujette un plancher dfini partir de lapproche standard. Il est propos que ce plancher corresponde, pour un dbut, 75% de la charge de fonds propres retenue dans le cadre de lapproche standard. Lutilisation de lapproche mesures avances suppose le respect de certains critres qualitatifs et quantitatifs dfinis par le Comit de Ble. Au total, le pilier 1 permet de dterminer la charge de fonds propres destins couvrir les risques encourus par la banque (risque de crdit, risque de march et risque oprationnel). Des mthodes dvaluation de chacun de ces risques sont proposes. Les autorits de supervision ont la responsabilit de retenir les approches qui correspondent le mieux leurs systmes bancaires et den assurer la surveillance. Do la ncessit dun processus adquat en la matire. 3.1.2. le Pilier 2, relatif au processus de surveillance prudentielle, repose sur quatre principes fondamentaux Les autorits de contrle bancaire sont unanimes sur le fait que les exigences de fonds propres ne sauraient remplacer ni exclure une saine gestion des risques. Les superviseurs doivent sassurer que chaque tablissement bancaire dispose de procdures internes appropries permettant dattester de ladquation de ses fonds propres en couverture de ses risques. Le pilier 2 repose sur quatre principes fondamentaux : lapprciation par les banques des fonds propres qui leur sont ncessaires (capital conomique) ; la rvision prudentielle de ce calcul et la comparaison entre capital rglementaire et capital conomique ; la possibilit, pour les autorits de contrle, d imposer des fonds propres suprieurs au minimum rglementaire dtermin dans le pilier 1, en fonction du profil de risque de chaque banque ; lintervention des autorits de contrle, en cas de besoin ( Prompt Corrective Action ). Ainsi, les banques doivent tre capables de dmontrer que les objectifs internes de capital sont bien fonds et conformes leur profil de risque et leur environnement. Cinq aspects doivent retenir lattention dans le cadre dun processus qui se veut rigoureux : (2) lvaluation fiable des fonds propres qui suppose des politiques et procdures destines identifier et matriser tous les risques, un processus qui lie les fonds propres au niveau de risque, un processus qui dfinit les objectifs en matire dadquation du capital en rapport avec les risques encourus et un processus de contrle et daudit internes destin assurer lintgrit de lensemble des processus de gestion ; (3) lvaluation exhaustive des risques selon laquelle bien que tous les risques ne puissent tre mesurs, un processus devrait tre dvelopp afin destimer tous les risques identifis ; (1) limplication du conseil dadministration de la banque et de sa direction gnrale ;
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(5) la revue rgulire du systme de contrle interne par le conseil dadministration afin de sassurer quil permet dassurer une gestion prudente et correcte de la banque. Le second principe invite les superviseurs vrifier et valuer les stratgies et valuations internes de la banque en matire dadquation des fonds propres. Les superviseurs doivent galement valuer la capacit des banques respecter les ratios prudentiels assis sur les fonds propres et prendre des mesures appropries en cas de non-respect de ces ratios. La mise uvre de ce principe suppose donc pour le superviseur : la vrification de la qualit de lvaluation des risques, lapprciation de ladquation des fonds propres, celle de lenvironnement de contrle et du respect des normes prudentielles. De plus, selon le troisime principe, les superviseurs doivent exiger que les banques respectent les normes minimales exiges et tre en mesure de requrir une augmentation des fonds propres en cas de non respect desdites normes. Les superviseurs doivent encourager les banques maintenir une marge raisonnable en dessus des normes minimales exiges.
(4) la surveillance continue et le reporting au conseil dadministration et la Direction gnrale de lexposition aux risques qui implique de suivre les changements dans le profil de risque et la manire dont ils affectent les besoins en fonds propres ;
Enfin, le dernier principe recommande au superviseur dintervenir suffisamment tt pour empcher les fonds propres de chuter au dessous des niveaux minimums requis pour faire face au profil de risque de la banque et dexiger des mesures correctives rapides si les fonds propres ne sont pas maintenus au moins aux niveaux requis. Par ailleurs, dans le cadre du pilier 2, il est recommand aux superviseurs de mener leurs missions de faon crdible et transparente. Ils doivent rendre public les mthodes et critres utiliss dans lvaluation de ladquation des fonds propres des banques. Et, lorsquils exigent un niveau de fonds suprieurs au minimum, les superviseurs doivent rendre public les raisons de leur choix. 3.1.3. dont le respect ncessite une discipline de march,42 objet du Pilier 3. Afin de favoriser une bonne valuation de la solidit financire des tablissements, le CBCB raffirme que la qualit de linformation financire demeure un lment fondamental de lefficience des marchs et de la solidit des systmes financiers. Des recommandations plus strictes sur la publication dinformations sont dictes dans le cadre du pilier 3. Lobjectif
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Basel Commitee on Banking Supervision,Working Paper on Pillar 3 Market Discipline, September 2001
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affich ici est lamlioration de la capacit de contrle du profil de risque et de ladquation des fonds propres dune banque par ceux qui y ont des intrts (dposants, dtenteurs de dettes subordonnes, personnel, etc.). Lamlioration de la communication financire doit pouvoir permettre le renforcement de la discipline de march. Le CBCB a ds lors dfini un certain nombre dinformations classes en deux grands groupes. Le premier est relatif aux informations gnrales imposes tous les tablissements de crdit et qui portent sur la structure et lallocation de leurs fonds propres, lexposition aux diffrents risques et les approches utilises (standard, notations internes, etc.). Le second groupe est celui des informations spcifiques imposes aux banques qui, pour la mesure de leurs risques, souhaitent recourir une mthode de notations internes ou bnficier dun agrment des autorits de contrle pour leurs oprations de rduction des risques et de titrisation. Il sagit donc pour les superviseurs de sassurer que les tablissements assujettis publient comme il se doit un certain nombre dinformations en maintenant un quilibre entre la discipline de march et le risque que fait peser la divulgation dinformations sur lensemble du systme bancaire.Ainsi, il est ncessaire de dterminer le niveau de dtail des informations publier afin de protger les informations confidentielles et stratgiques (proprietary and confidential information). Les informations stratgiques sont celles qui, si elles sont communiques aux concurrents, pourraient faire perdre sa valeur linvestissement de la banque dans un produit ou un systme et porter atteinte sa position comptitive. Dans tous les cas, les banques devront se conformer aux exigences lgales et rglementaires en matire de publications comptables et financires dictes notamment par les autorits boursires. Toutefois, en ce qui concerne les publications qui ne relvent pas des exigences comptables, les banques sont libres dutiliser tout moyen leur disposition. Autant que possible, toutes ces informations doivent pouvoir tre disponibles au mme endroit. Ces informations doivent tre fiables et pertinentes. Une information est considre comme pertinente si son omission ou sa dclaration errone peut changer ou influencer lapprciation ou la dcision dun utilisateur de cette information. De plus, la publication doit se faire selon une frquence rgulire, de prfrence au moins semestrielle, afin dassurer une meilleure discipline de march. Certains lments (Tier 1, ratios relatifs ladquation du capital, exposition au risque, etc.) devraient tre publis trimestriellement.Toutefois, les renseignements qualitatifs gnraux sur la banque seraient publis sur une base annuelle. Il convient de relever ici que dj en 1998, le Comit de Ble avait identifi six grands domaines quil conviendrait de dvelopper en termes clairs et suffisamment prcis, pour parvenir un niveau satisfaisant de transparence bancaire : rsultats financiers ; situation financire (notamment fonds propres, solvabilit et liquidit) ; stratgie et mthodes de gestion des risques ; expositions aux risques (de crdit, de march, de liquidit, oprationnel, juridique et autres) ;
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conventions comptables ; donnes essentielles sur lactivit, la gestion et la gouvernance de lentreprise 43 . Les autorits de contrles doivent ds lors mettre sur pied un systme de dclaration tendu ces six domaines. Dans tous les cas, les banques doivent, dans le cadre de la communication financire, fournir une information fiable et pertinente dans chacun de ces domaines afin de faciliter leur valuation par les oprateurs du march. 3.2. qui nont pas t expressment pris en considration au moment de llaboration des Rglements COBAC de 2001 dont lobjectif affich tait de corriger les insuffisances du dispositif de surveillance bancaire en Afrique Centrale Suite lvaluation conjointe Fonds Montaire International et Banque Mondiale de lan 2000, la COBAC a entrepris de mettre jour sa rglementation prudentielle afin de la rendre conforme aux exigences internationales. Le principal point de repre restait encore lAccord de capital de 1988 ou Ble I. Cependant, prenant note dun certain nombre dvolutions annonces dans le cadre de Ble II, un certain nombre dajustements, encore mineurs, ont t apports. La rforme a port sur les rglements relatifs aux fonds propres nets44 et aux principales normes assises sur cet agrgat. Il sagit des rgles de reprsentation du capital minimum45 , du ratio de couver ture des risques46 , des normes de division des risques47 , du ratio de couver ture des immobilisations48 et de la limitation des engagements en faveur des actionnaires, associs, administrateurs, dirigeants et personnel49 .
3.2.1. La rforme de 2001 a procd une lgre mise jour du calcul des fonds propres nets,
Lossature globale des fonds propres nets na pas beaucoup volue.Toutefois, lexpression convenue de fonds propres complmentaires est venue remplacer celle de ressources assimiles . Les fonds propres nets restent ds lors constitus des fonds propres de base (Tier 1) et des fonds propres complmentaires (Tier 2), dduction faite des titres de participation dans le capital des entreprises pour le montant du dpassement de la limite rglementaire50 , des titres de participation dans le capital des tablissements de crdit, des prts participatifs ou subordonns consentis aux tablissements de crdit et des engagements sur les actionnaires,
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Comit de Ble sur le Contrle Bancaire, Renforcement de la transparence bancaire , septembre 1998. Rglement COBAC R-93/02 modifi par le Rglement COBAC R-2001/01 du 07 mai 2001. 45 Rglement COBAC R-93/10 modifi par le Rglement COBAC R-2001/04 du 07 mai 2001. 46 Rglement COBAC R-2001/02 du 07 mai 2001 abrogeant le Rglement COBAC R-93/03. 47 Rglement COBAC R-2001/03 du 07 mai 2001 abrogeant le Rglement COBAC R-93/04 48 Rglement COBAC R-93/05 modifi par le Rglement COBAC R-2001/06 du 07 mai 2001. 49 Rglement COBAC R-93/13 modifi par le Rglement COBAC R-2001/05 du 07 mai 2001. 50 Cette limite est fixe 15% des fonds propres nets pour chaque participation dans les entreprises et 45% des fonds propres nets pour lensemble des participation. (cf. article 3 du Rglement COBAC R-93/11 du 19 avril 1993. Si lun et lautre des deux seuils sont franchis, seul le plus lev des deux dpassements est retranch du montant des fonds propres nets (article 7 du Rglement COBAC R-93/02 modifi).
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associs, administrateurs et dirigeants excdant individuellement 5 % de ces fonds propres nets. La principale modification apporte au calcul des fonds propres nets est relative lexclusion du bnfice intermdiaire des fonds propres de base. Le rsultat dficitaire arrt des dates intermdiaires demeure en dduction des fonds propres de base. A lvidence, les modifications appor tes dans le calcul des fonds propres nets ne permettent pas de respecter la lettre les prescriptions de Ble I en la matire. Celles-ci ont dailleurs t reconduites dans le cadre de Ble II. Les insuffisances releves ce sujet (cf. supra 1.1 et 1.2) demeurent entires. 3.2.2. une importante rvision de lvaluation des risques pondrs qui tiennent dj compte dans certains cas des notations externes Les risques pondrs prendre en compte au dnominateur du ratio de couverture des risques ont connu une importante refonte. Ces risques sont constitus des crdits la clientle, des oprations de crdit-bail et de location avec option dachat, les titres publics et privs souscrits, les crances sur les correspondants, les engagements de hors bilan donns sur ordre de la clientle et sur ordre des correspondants. De ces risques sont dduites les provisions ventuellement constitues ainsi que celles complmentaires quil conviendrait de constituer et qui ont t par ailleurs dduites des fonds propres nets. Des taux de pondrations (0 %, 20 %, 50 %, 75 % et 100 %) sont attribus chacun de ces risques suivant le type dactif, la nature de lopration, la nature du bnficiaire, etc.. La principale innovation est la pondration des crances sur lEtat en fonction du respect des critres de convergence dicts dans le cadre de la surveillance multilatrale des Etats de la CEMAC51 et la pondration des crances sur les correspondants en fonction de la note obtenue (ou lquivalent cette note) dans le systme de cotation des tablissements de crdit agrs par la COBAC52 .Toutefois, dans lattente de la publication de la cote attribue par la COBAC et jusqu ladoption par le Comit de Ble de son nouveau systme de pondration, les crances sur les tablissements de crdit de la CEMAC, de lUMOA et lOCDE bnficient dune pondration de 20 % et les autres tablissements de crdit sont pondrs 100 %. 3.2.3. et a prvu quelques mesures impratives en cas de violation de la norme minimale.
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Jusquen 2001, les quatre critres de la surveillance multilatrale suivants ont t retenus: (1) taux de couverture extrieur de la monnaie doit tre suprieur ou gal 20%, (2) le solde budgtaire primaire positif ou nul, (3) la variation des arrirs intrieurs et extrieurs ngative ou nulle et (4) la variation en pourcentage de la masse salariale de la fonction publique infrieure celle en pourcentage des recettes budgtaires. A compter de 2002, de nouveaux critres de la surveillance multilatrale ont t institus. Ils sont galement au nombre de quatre : (1) le solde budgtaire de base doit tre positif ou nul, (2) le taux dinflation infrieur 3%, (3) le ratio de la dette publique infrieur 70% du PIB et (4) la variation des arrirs intrieurs et extrieurs sur la priode courante ngative ou nulle. Voir tableau en Annexe
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Les nouvelles dispositions prvoient expressment que lorsquun tablissement prsente une situation nette ngative, il doit prsenter sans dlai la Commission Bancaire un plan de restructuration financire.Toute distribution de dividendes est interdite pendant la mise en uvre de ce plan. De mme, aucun dividende ne pourra tre distribu tant que ltablissement de crdit ne respecte pas la norme de couverture des risques dont le taux a t port de 5 % 8 %. Un dlai de trois ans a t accord afin de permettre aux tablissements de se conformer progressivement cette norme. Ils devront respecter un taux de 6 % la fin de lanne 2002, 7 % la fin de 2003 et 8 % la fin de 2004. La norme en vigueur en Afrique Centrale sera conforme ds le 1er janvier 2005 celle arrte par le Comit de Ble. Les normes de division des risques reprennent les mmes pondrations des risques que celles issues du ratio de couverture des risques. La limite maximale dengagement sur un mme bnficiaire reste fixe 45% des fonds propres nets et celle sur lensemble des bnficiaires ayant chacun des engagements excdant 15 % des fonds propres nets demeure fixe huit fois ceux-ci. 3.3. Le contexte de la rforme discussions en cours du Nouvel Accord laissait dj prsager dun certain nombre dinsuffisances au regard de Ble II. 3.3.1. Le risque oprationnel est dfini de faon restrictive et napparat pas encore dans la norme de couverture des risques La rforme engage en 2001 avait, comme relev supra, pour objectif de procder lalignement de la rglementation prudentielle en Afrique Centrale sur les normes internationales. Le contexte de cette rforme laissait dj prsager dun certain dcalage avec Ble II dont la version dfinitive a t publie en cette anne 2004. Cest ainsi quil nest pas tonnant que le risque oprationnel nait pas t intgr dans le calcul de la norme de couverture des risques. Le risque oprationnel a nanmoins t cit parmi ceux devant faire lobjet dun certain nombre de diligences du systme de contrle interne conformment un Rglement affrent 53 entr en vigueur le 1er janvier 2003. Ce rglement, qui dfinit le risque oprationnel comme celui rsultant, notamment, dinsuffisances de conception, dorganisation et de mise en uvre des procdures denregistrement dans les systmes dinformation de lensemble des vnements relatifs aux oprations de ltablissement, et plus particulirement, dans le systme comptable , fixe de faon gnrale des
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Rglement COBAC R-2001/07 du 05 dcembre 2001 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit.
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diligences mettre en uvre par les tablissements de crdit afin dassurer la surveillance et la matrise de ce risque. Il convient nanmoins de relever le caractre restrictif de la dfinition du risque oprationnel. En effet, le Comit de Ble dfinit le risque oprationnel dans un sens plus large en intgrant, outre les procdures et le systme dinformation de la banque, les facteurs humains, les autres systmes et les causes externes54 . Il exclut expressment le risque systmique du champ du risque oprationnel. En outre, le Comit de Ble, en accord avec la profession bancaire, identifie les principaux vnements relevant du risque oprationnel qui doivent tre considrs comme potentiellement susceptibles de provoquer des pertes substantielles : les fraudes internes, les fraudes externes, les pratiques en matire demploi, de sant et de scurit, les obligations professionnelles vis--vis de la clientle, des produits et de la profession, les dommages sur les actifs physiques, les ruptures dexploitation et les dfaillances des systmes notamment informatiques, les insuffisances dans lexcution des transactions et le processus de gestion. Comme le risque oprationnel, le risque de march ne reoit pas un traitement particulier en vue de sa couverture par les fonds propres nets. La rforme de 2001 ne lintgre que dans les dispositions relatives au contrle interne.Toutefois, une rglementation relative, dune part, la surveillance des positions de change et, dautre part, la comptabilisation et au traitement prudentiel des oprations sur titres a t promulgue en 200355 . 3.3.2. alors que le risque de march a t inscrit dans le champ de la rglementation
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Le texte relatif aux positions de change dfinit des limites prudentielles, dtermines par rfrence aux fonds propres. Ces limites sont calques sur celles applicables en matire de division des risques (plafond de 15 % des fonds propres nets pour le montant pondr de la position ouverte dans chaque devise trangre et 45 % pour la somme la plus leve des positions pondres longues ou courtes dans lensemble des devises). Le mode de calcul des diffrents types de positions est prcis et des pondrations affectes selon la devise considre (0 % pour le franc CFA mis par la BEAC, 10 % pour les monnaies de la Zone Franc autres que le franc CFA mis par la BEAC et leuro, 15 % pour leuro, et 100 % pour toutes les autres devises56). Le Comit de Ble, quant lui, propose deux options de mesure du risque de change dont la mthode dite shorthand qui se rapproche de celle qui a t retenue par le
Voir supra, paragraphe 3.1.1.3. Lire galement : Basel Commitee on Banking Supervision, Sound Practices for the Management and Supervision of Operational Risk , BIS, July 2002.
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Rglement COBAC R-2003/02 du 14 novembre 2003 relatif la surveillance des positions de change Rglement COBAC R-2003/03 du 14 novembre 2003 relatif la comptabilisation et au traitement prudentiel des oprations sur titres effectues par les tablissements de crdit Rglement COBAC R-2003/04 du 14 novembre 2003 relatif la comptabilisation des oprations de cession dlments dactif
Leuro et les monnaies de la Zone Franc sont lis au franc de la Coopration Financire en Afrique Centrale (F CFA mis par la BEAC) par un taux de change fixe. Ce qui justifie des taux de pondration plus faibles.
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rglement de la COBAC, la diffrence notable que toutes les devises sont retenues avec une pondration de 100 %.Toutefois, en ce qui concerne la limitation des positions, dans Ble II, la charge de fonds propres nets exige correspond au moins 8 % de la somme du montant de la position nette en or et du montant le plus lev entre la somme des positions longues et la somme des positions courtes en devises 57 . 3.3.3. et le critre de choix des pondrations de risques nest pas homogne Les pondrations retenues sont fonction des notations externes pour les crances sur les correspondants trangers et dans une cer taine mesure pour les crances sur les tablissements de crdit et sur les Etats de la CEMAC. En effet, la notation externe retenue pour les tablissements de crdit est celle effectue par la Commission Bancaire elle-mme travers son Systme de cotation des tablissements de crdit (SYSCO). Cette approche napparat expressment pas dans les propositions du Comit de Ble dans la rforme en cours. Il en est de mme de la pondration des crances sur les Etats de la CEMAC qui se fait suivant quils respectent ou non les critres de convergence dvelopps dans le cadre de la surveillance multilatrale dans cette zone. Etant donn que ces critres ont t institus en vue dassurer la cohrence et la convergence des politiques conomiques des six Etats, lon peut juste titre sinterroger sur leur capacit remplacer valablement les notations externes recommandes par le Comit de Ble. Cette proccupation peut galement se poser dans le cas de lutilisation des cotes du SYSCO pour les banques en lieu et place des notations externes. Il est vrai quen labsence de notations par des agences reconnues, loption retenue ici est la fois originale, pragmatique et cohrente. Nanmoins, bien que le taux de pondration minimum retenu pour les crances sur les tablissements de crdit soit de 20 % comme exig par le Comit de Ble, lchelle quatre niveaux retenue dans la rglementation est un peu courte devant les six niveaux proposs dans lapproche standardise de Ble II qui, en loccurrence, ne prvoit pas une pondration de 75 %, mais plutt 35 % pour les risques de banque de dtail autres que limmobilier alors que la COBAC retient un taux de 75 % pour les crances sur les tablissements de crdit classs en cote 3 dans SYSCO. Les autres pondrations retenues dpendent parfois de la nature ou forme de la crance (escompte documentaire, crdits lexportation, crance titrises sur lEtat, avance sur stock etc.), des garanties apportes (hypothques,), du type dactif ou dlment de hors bilan. Etant entendu que les immobilisations continuent de faire lobjet dun traitement spar dans le cadre du ratio de couverture des immobilisations o elles sont retenues 100 %. En outre, le fait quun engagement ait obtenu un accord de classement de la Banque Centrale (la BEAC) entrane la rduction de moiti des taux de pondration initialement
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Basel Commitee on Banking Supervision, Amendment to the Capital Accord to incorporate market risks , January 1996 updated to April 1998.
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prvus. Lon peut valablement ici aussi sinterroger sur la prudence de cette approche qui suppose quun accord de classement de la BEAC est de nature limiter le risque de contrepartie. En considrant cet accord comme une notation externe sur lengagement, la validit de cette drogation aurait pu tre mieux dfendue si elle ne sappliquait pas sans discernement et sil en dcoulait une cotation de la contrepartie sur une chelle connue.Tel ne semble pas tre le cas. Si lon retient lapproche standardise de Ble II, lon constate quil y est prconis duser davantage des notations externes des contreparties, de tenir compte dans certains cas de la maturit de lengagement et de recourir certaines mthodes de rduction de risque. La rforme de 2001, outre quelle limite les taux de pondration 100 % au lieu de 150 % comme suggr par Ble II, ne satisfait pas encore lensemble des propositions issues des approches les plus simples de Ble II. 3.3.4. Par ailleurs, les limites de division des risques nont pas volu La COBAC na pas encore align ses rgles de division des risques sur la norme relative aux grands risques propose par le Comit de Ble. Bien que la dfinition des contreparties soit assez large pour inclure des entits directement ou indirectement lies, quelques insuffisances demeurent. Ainsi, les grands risques correspondent aux engagements qui reprsentent, pour la mme personne, 15% des fonds propres nets, contre 10% recommands par le Comit de Ble. La limite suprieure dengagement sur un mme dbiteur demeure 45% des fonds propres nets au lieu de 25% suggr dans les normes internationales suivant lesquelles tout chiffre suprieur 25% impliquerait un relchement des contraintes imposes prsentement en matire de contrle bancaire dans la plupart des pays 58 . Largument, souvent avanc en Afrique Centrale, selon lequel tout resserrement de cette limite poserait de graves difficults au financement de lconomie, risque de ne plus tre longtemps dfendable au regard des possibilits de rpartition des risques qui sont encore peu utilises (consortiums bancaires,), de la faible capitalisation bancaire qui se trouve de fait encourage et des prils avrs dune insuffisance dans la division des risques. Par ailleurs, le dispositif de division des risques en Afrique Centrale ne procde pas une surveillance sectorielle et gographique mais dispose nanmoins dune limite globale sur lensemble des grands risques correspondant loctuple des fonds propres nets. En outre, les pondrations des risques retenues ici peuvent, titre exceptionnel, tre rduites de moiti pour certaines socits de trs grand standing et dimportance nationale qui offrent une surface financire solide ou pour certaines entreprises dont le poids dans lconomie nationale est particulirement lev de mme que pour tous les engagements qui bnficient dun accord
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Comit de Ble sur le Contrle Bancaire, Mesure et contrle des grands risques de crdit, janvier 1991
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de classement de la Banque centrale59 . Malgr les prcautions de langage prises dans la rdaction de ces drogations favorables, il est vident quelles ne rentrent pas parmi celles voques par le Comit de Ble (Gouvernement national, entit du secteur public, contreparties bancaires). De plus, ces drogations pourraient sapparenter une porte ouverte sur une drive qui soustrairait les principaux et vritables risques des limites prudentielles. 3.3.5. La rforme entame en 2001 ne couvre pas lensemble des trois piliers de Ble II. Elle se poursuit et ne pourra longtemps ignorer les volutions suggres dans le Nouvel Accord
La rforme entreprise en 2001 par la COBAC, pour autant quelle apporte un certain nombre dinnovations, ne couvre pas encore lensemble du champ de rforme propos par Ble II. Les rformes en cours apporteront coup sr des rponses aux proccupations des missions dvaluation conduites par le FMI et la Banque Mondiale. Elles permettront, en plus, davancer sensiblement dans le sens des recommandations prvues dans Ble II, notamment en ce qui concerne les piliers 2 et 3. Dj, le rglement relatif au contrle interne, cit plus haut, apporte un certain nombre de rponses en ce qui concerne les dispositifs internes que devraient mettre en place les banques afin de matriser lensemble des risques auxquels elles peuvent faire face60 . Le rglement relatif aux diligences des commissaires aux comptes61 renforce sensiblement le processus de surveillance en ce sens quil formalise les rapports entre la COBAC et les contrleurs externes en les obligeant simpliquer davantage dans le dispositif de supervision en vigueur. Lapplication correcte des dispositions de ce rglement renforcera la conformit du dispositif en Afrique Centrale aux prescriptions du Principe Fondamental n14.
Le rglement COBAC relatif lorganisation des comptabilits des tablissements de crdit 62 transpose le droit comptable de lOrganisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires (OHADA) aux tablissements de crdit assujettis. Il prvoit et organise llaboration des comptes consolids et des comptes combins, pralable une supervision sur une base consolide. La conformit aux principes n 20 et 21 du Comit de Ble devrait ds lors pouvoir tre assure avec sa mise en oeuvre. Dautant plus quavec ladoption de ce rglement, des prcisions sont apportes certaines notions (prudence, rgularit, sincrit, continuit de lexploitation, permanence des mthodes, spcialisation des exercices, cot historique, etc.) inscrites dans le plan comptable des tablissements de crdit et qui donnaient lieu diverses interprtations. La surveillance des positions de change, voque plus haut, et le rglement relatif la comptabilisation et au traitement prudentiel des oprations sur titres couvrent les principaux
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Articles 5 et 6 du Rglement COBAC R-2001/03 du 07 mai 2001 relatif la division des risques. Il convient de relever que la rforme engage par la COBAC en 2001 constitue une tape intrimaire destine parer au plus urgent dans le but de combler les lacunes dj releves et prparer ensuite la prise en compte des propositions de Ble II. Cette rforme navait donc pas pour but danticiper sur Ble II. Rglement 04/03/CEMAC/UMAC/COBAC du 14 mai 2003 relatif aux diligences des commissaires aux comptes dans les tablissements de crdit . Rglement 2003/01 du 22 fvrier 2003 relatif lorganisation des comptabilits des tablissements de crdit.
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aspects relatifs au risque de march en Afrique Centrale. Ce dernier texte prcise comment doivent tre traits les titres dtenus par le systme bancaire en prvision du dmarrage de la Bourse des valeurs de Douala et de la Bourse des valeurs mobilires de lAfrique Centrale Libreville ainsi que du projet dmission de titres publics qui devrait se substituer au financement direct des Etats par la Banque Centrale et le systme bancaire. En outre, la mise en place du Groupe dAction contre le Blanchiment dargent en Afrique Centrale (GABAC), ladoption dune rglementation63 en la matire et sa correcte application permettront de lever les principales rserves ayant conduit la non conformit du dispositif de supervision au principe n15 des Vingt-cinq Principes Fondamentaux pour un contrle bancaire efficace. Enfin, la discipline de march est appele se renforcer avec lentre en vigueur du Rglement CEMAC habilitant la COBAC dterminer le modle et la teneur des comptes publiables des tablissements de crdit 64 . Ce texte harmonise les pratiques en la matire en imposant des exigences plus fortes. Lavnement des bourses de valeur sera aussi un lment stimulant et contraignant de la transparence. A lvidence, la COBAC essaie, autant que possible, dapporter des amliorations son dispositif afin de se conformer aux pratiques reconnues au plan international. Toutefois, le Nouvel Accord sur les fonds propres doit davantage linterpeller afin que la rflexion sapprofondisse assez rapidement, que la discussion sinstalle dfinitivement en son sein et galement avec la profession et que des options soient dj prcises compte tenu de la complexit de cet accord et de lobligation tacite de son application terme. 3.3.6. La bonne fin de cette rforme dpend dun certain nombre de facteurs limitants Un certain nombre de conditions pralables doivent tre remplies afin dassurer une harmonisation sans faille avec les normes internationales. Il sagit principalement de la disponibilit des donnes de base et de la capacit des tablissements assujettis grer une rglementation de plus en plus en plus complexe. La disponibilit des donnes suppose la fiabilisation des systmes dinformation des banques avec un accent particulier sur le service des tats rglementaires. Elle impose galement que
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Le rglement CEMAC n01/03/CEMAC/UMAC du 04 avril 2003 portant prvention et rpression du blanchiment des capitaux et du financement du terrorisme en Afrique Centrale et dun rglement COBAC ( venir) sur les diligences des tablissements de crdit en matire de lutte contre le blanchiment de capitaux et le financement du terrorisme en Afrique Centrale. 64 Rglement 03/03/CEMAC/UMAC/COBAC du 14 mai 2003 habilitant la Commission Bancaire de lAfrique Centrale dterminer le modle et la teneur des comptes publiables des tablissements de crdit.
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toutes les rformes mettre en uvre tiennent compte de la capacit des tablissements fournir les donnes requises dans la qualit, les formes et les dlais fixs. Lexprience de la mise en uvre du systme CERBER65 a montr combien avec un peu de patience, de pdagogie et de sanctions astreignantes pour les tablissements peu volontaires, lon peut progressivement amener ceux-ci adopter une rforme salutaire. Les nouveaux textes rglementaires exigent dj des tablissements des efforts substantiels dadaptation afin de sy conformer.Tout projet de mise en conformit avec Ble II devra en tenir compte autant quil sera tout aussi impratif que les donnes provenant dautres sources que les tablissements de crdit (cotations externes notamment) soient accessibles sans difficult. Ds lors, le rythme de mise en place dventuelles nouvelles rgles doit tenir compte de la capacit des tablissements implmenter les modifications qui simposeront coup sr. La rforme devrait ainsi se faire par tape de manire permettre des adaptations progressives qui exigeront tant en ce qui concerne les tablissements de crdit que le Secrtariat Gnral de la COBAC la rvision des systmes internes, la mise en uvre de nouvelles procdures, la refonte des modes dorganisation, la formation ou le recrutement du personnel, etc66 . CONCLUSION
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CERBER = Collecte, Exploitation et Restitution aux Banques et tablissements financiers des Etats Rglementaires. La COBAC a adopt en octobre 2003 un chronogramme de mise en uvre de Ble II dans la CEMAC. Un Comit de validation et un Comit technique ont t crs en dcembre 2003 cet effet..
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Lhistoire rcente de la normalisation de la rglementation prudentielle en Afrique Centrale montre que la COBAC fait des efforts pour saligner sur les standards internationaux tout en mnageant certaines contraintes locales. LAccord de Ble de 1988 a t appliqu en tenant compte de certaines contingences domestiques qui ont souvent justifi les nombreux dcalages relevs. Les rformes en cours ont dmarr en 2001, au moment mme o la discussion sur le Nouvel Accord taient largement avances. Elles en intgrent encore insuffisamment les principes. Pourtant, certaines approches retenues dans la rforme se rapprochent sensiblement de celles recommandes au plan international. Il en est ainsi des notations externes dans la pondration de certains risques. Au moment o les termes dfinitifs qui constituent le Nouvel Accord sur les fonds propres sont publis, il est grand temps pour les instances concernes, notamment la COBAC, dvaluer ce qui reste faire pour se rapprocher le plus possible de ces normes internationales. La prsente tude montre bien que la rforme de la rglementation prudentielle en Afrique Centrale, entame en 2001, na pas vritablement anticip sur Ble II. Les nouvelles dispositions tiennent encore insuffisamment compte des orientations annonces au plan international.A coup sr, cette rforme permet au dispositif de surveillance bancaire en Afrique Centrale damliorer son degr de conformit avec les 25 Principes Fondamentaux pour une Supervision Bancaire Efficace. Les textes nouveaux et leur mise en uvre renforceront assurment la qualit de la supervision bancaire exerce par la COBAC. Il reste que les critres dvaluation sont en pleine mutation et les normes retenues seront plus releves que celles en vigueur au moment des deux valuations conjointes F.M.I Banque Mondiale de 2000 et 2001. A prsent que le nouveau dispositif de reporting 67 est dj oprationnel et relativement bien compris par tous et le plan comptable en application effective, cest le lieu de commencer explorer les propositions de Ble II, den faire part la profession, de susciter le dbat sur les questions et les options proposes et dintervenir autant que possible dans les ventuelles volutions de cet Accord. Une exploration rapide des propositions du Nouvel Accord montre la complexit de certaines options suggres au titre du Pilier 1 relatif aux exigences minimales en fonds propres. Le dispositif propose tout de mme des choix qui pourraient tre dune application relativement aise dans le contexte de lAfrique Centrale. Il en est ainsi des approches standard
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Il sagit du systme de Collecte, dExploitation et de Restitution aux Banques et tablissements financiers des Etats Rglementaires (CERBER).
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et standardise simplifie proposes dans lvaluation des risques. Concernant le risque de crdit, la difficult dans cette rgion pourrait se situer au niveau des notations externes des contreparties (Etats, banques et entreprises). Loption retenue par la COBAC dans les rglements de 2001 permet dj de pouvoir pondrer sur une base peut-tre discutable certains gards les banques commerciales et lEtat. Resteraient alors les entreprises. Une solution pourrait tre de recourir des notations que pourrait effectuer la Banque Centrale grce la centrale des bilans mettre en place ou dans le cadre de la dlivrance des accords de classement. Ce choix serait transitoire dans lattente de lmergence des agences de notation que les nouvelles rgles pourraient susciter. Le risque de march galement ne devrait pas poser de grandes difficults pour son valuation conforme aux propositions de Ble. Des options moins complexes dvaluation de ce risque sont proposes. En ce qui concerne le risque oprationnel, la COBAC devrait revoir sa dfinition et encourager les bonnes pratiques de matrise de ce risque dans les tablissements de crdit. Ici aussi, lapproche standardise propose ne devrait pas poser de difficults insurmontables dans son application. Dans tous les cas, la COBAC ne doit pas se dpartir de son principe de concertation avec la profession. Celle-ci aurait d dj tre interpelle sur les enjeux prsents et futurs de cette nouvelle donne. La COBAC, sur la base de la raction de la profession, aurait peut-tre pu faire voluer les propositions du Comit de Ble dans un sens tenant suffisamment compte du contexte du secteur bancaire en Afrique Centrale. Cela na pas t fait en son temps. Il sagit maintenant de rattraper ce qui peut encore ltre en sorientant vritablement vers lappropriation de ces nouvelles rgles. Pour cela, en plus de repenser la supervision bancaire autour des trois piliers proposs, il faudrait dfinir leur contenu autant que possible en conformit avec les rgles du Nouvel Accord sur les fonds propres. Cest le lieu dtablir au sein du Secrtariat Gnral de la COBAC une sorte de cellule de veille qui resterait en alerte, prte reprendre, diffuser, analyser et ragir aux diffrentes propositions des instances de normalisation internationales notamment le Comit de Ble sur le Contrle Bancaire, lInternational Accounting Standards Board (IASB, ex-IASC), etc. Il y va de la solidit du systme bancaire de la CEMAC et, partant, de la crdibilit de la COBAC.
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ANNEXE : TABLEAU RCAPITULATIF DES PONDRATIONS DES RISQUES RETENUES PAR LA COBAC 68
Taux de pondration Crdits aux Etats de la CEMAC 0% 20 % 50 % Etats respectant les 3 critres de convergence ou deux dont celui de la non-accumulation des arrirs intrieurs et extrieurs Etablissements de crdit en bonne situation financire (Cote 2) 75 % Etats respectant les 2 critres de convergence ou uniquement celui de la non accumulation des arrirs intrieurs et extrieurs Etablissements de crdit en situation financire fragile (Cote 3) 100 % Etats ne respectant aucun critre de convergence ou seulement un critre hormis celui de la non accumulation des arrirs intrieurs et extrieurs Etablissements de crdit en situation financire critique (Cote 4) - Notation assimilable la Cote 4 du SYSCO - Pas de notation par une agence de rating
Etats respectant les Etats respectant les 3 critres de 4 critres de convergence dont convergence celui de la nonaccumulation des arrirs intrieurs et extrieurs Etablissements de crdit en situation financire solide (Cote 1) Notation assimilable la Cote 1 du SYSCO
Crances de toute nature sur les correspondants extrieurs 70
Crances de toute nature aux tablissements de crdit agrs par la COBAC 69
- Notation assimila- - Notation assimilable la Cote 2 du ble la Cote 3 du SYSCO SYSCO - Pas de notation mais convention de coopration entre organe de supervision et COBAC 71 - Avances sur stock - Avances sur marchs publics nantis - Escompte commercial - Crdits garantis par une hypothque ferme de premier ou de deuxime rang sur des immeubles
Crances sur la clientle publique ou prive Autres actifs
- Escompte documentaire - Crdits lexportation lis aux produits de base
Autres crances sur la clientle publique ou prive
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- Titres mis par la BEAC - Prts et titres souscription obligatoire - Crances titrises sur lEtat 72 - Tous les lments dactif non viss par ailleurs
- Autres titres de participation dans les entreprises publiques ou prives - Crances en souffrance
68 Suivant les Rglements COBAC du 07 mai 2001 : R-2001/02 relatif la couverture des risques et R-2001/03 relatif 69 A lexception des cautions et aval. 70 A lexception des cautions et aval. Correspondants extrieurs nots par une agence de rating de standing international. 71 Pour autant que la COBAC ne dtienne pas dinformations dfavorables. 72
la division des risques.
Dans la mesure o le mcanisme de titrisation permet de scuriser le remboursement de la dette.
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Taux de pondration Autres lments du horsbilan
0% Tous les lments de hors-bilan non viss par ailleurs
20 % - Cautions et avals sur ordre des correspondants - Cautions et avals sur ordre de la clientle - Autres engagements par signature
50 % - ouverture de crdits documentaires confirms - Confirmation de crdit documentaire ouverts par dautres tablissements de crdit - Encours financier des oprations de crdit bail et de location avec option dachat.
50 %
100 % - Acceptation souscrite sur ordre de la clientle - Garanties de remboursement de crdit la clientle financs par dautres tablissements de crdit - Autres ouverture de crdit confirms sur ordre de la clientle - Engagement de hors bilan douteux
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RFRENCES BIBLIOGRAPHIQUES 1) ADAM MADJI, Le point sur les restructurations bancaires en Afrique Centrale , Bulletin de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale, N2, Aot 1997. 2) Basel Commitee on Banking Supervision, International Convergence of Capital Measurement and Capital Standards , July 1988, updated to April 1998. 3) Basel Commitee on Banking Supervision, International Convergence of Capital Measurement and Capital Standard , July 1988. 4) Basel Commitee on Banking Supervision, Proposals for the inclusion of general provisions / General loan-loss reserves in capital , February 1991. 5) Basel Commitee on Banking Supervision, Overview of the amendment to the capital accord to incorporate market risks , january 1996. 6) Basel Commitee on Banking Supervision, Sound Practices for the Management and Supervision of Operational Risk , BIS, July 2002. 7) Basel Commitee on Banking Supervision, Working paper on the regulatory treatment of operational risk , september 2001. 8) Basel Commitee on Banking Supervision, Working Paper on Pillar 3 Market Discipline , September 2001. 9) Basel Commitee on Banking Supervision, Amendment to the Capital Accord to incorporate market risks , January 1996 updated to April 1998. 10) Basel Commitee on Banking Supervision, International convergence of capital measurement and capital standards , july 1988, updated to april 1998. 11) Basel Commitee on Banking Supervision, Overview of the amendment to the capital accord to incorporate market risks , january 1996. 12) COBAC, lapport du Comit de Ble dans la dfinition des instruments de contrle bancaire de la COBAC , Bulletin de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale, N2, Aot 1997, pages 10 14.
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13) Comit de Ble sur le contrle bancaire, Vingt-Cinq Principes Fondamentaux pour une Supervision Bancaire Efficace , 1999. 14) Comit de Ble sur le Contrle Bancaire, Amendement laccord sur les fonds propre pour son extension aux risques de marchs , janvier 1996, Mise jour en avril 1998. 15) Comit de Ble sur le Contrle Bancaire, Renforcement de la transparence bancaire , septembre 1998. 16) Comit de Ble sur le Contrle Bancaire, Mesure et contrle des grands risques de crdit , janvier 1991.
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V. Textes
REGLEMENT COBAC R-2003/01 PORTANT ORGANISATION DES COMPTABILITES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT La Commission Bancaire de lAfrique Centrale runie le 15 janvier 2003 ; Vu la Convention du 16 octobre 1990 portant cration dune Commission Bancaire de lAfrique Centrale ; Vu les articles 1 et 9 de lannexe la Convention du 16 octobre 1990 ; Vu la Convention du 17 janvier 1992 portant harmonisation de la rglementation bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale ; Vu les articles 32 et 36 de lannexe la Convention du 17 janvier 1992 ; Vu les articles 31, 32 et 34 de la Convention rgissant lUnion Montaire de lAfrique Centrale ; Vu lActe Uniforme por tant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises sises dans les Etats-parties au Trait relatif lharmonisation du Droit des Affaires en Afrique ; Vu lActe Uniforme relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique dans les Etats-parties au Trait relatif lharmonisation du Droit des Affaires en Afrique ; Vu le Rglement COBAC R-98/01 relatif au plan comptable des tablissements de crdit ; Vu le Rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit ; DECIDE :
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TITRE 1er : DES COMPTES INDIVIDUELS CHAPITRE 1er : DISPOSITIONS GENERALES Article 1er - Tout tablissement de crdit, au sens de la Convention du 16 octobre 1990, est tenu de mettre en place une comptabilit destine linformation externe comme son propre usage. A cet effet : - il classe, saisit enregistre dans sa comptabilit toutes oprations entranant des mouvements de valeur qui sont traites avec des tiers ou qui sont constates ou effectues dans le cadre de sa gestion interne ; - il fournit, aprs traitement appropri de ces oprations, les redditions de comptes auxquelles il est assujetti lgalement ou de par ses statuts, ainsi que les informations ncessaires aux besoins des divers utilisateurs. Article 2 - La comptabilit doit satisfaire, dans le respect de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des informations quelle a traites. Article 3 - Pour garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit des informations, la comptabilit de chaque tablissement de crdit implique : - le respect dune terminologie et de principes directeurs communs lensemble des tablissements de crdit ; - la mise en uvre de conventions, de mthodes et de procdures normalises ; - une organisation rpondant tout moment aux exigences de collecte, de tenue, de contrle, de prsentation et de communication des informations comptables se rapportant aux oprations de ltablissement vises larticle premier. Article 4 - La poursuite des objectifs assigns la comptabilit pour la collecte, la tenue, le contrle, la prsentation et la communication par les tablissements de crdit, dinformations tablies dans les mmes conditions de fiabilit, de comprhension et de comparabilit, est assure par lapplication correcte du Plan Comptable des Etablissements de Crdit (PCEC) dict par le Rglement COBAC R-98/01.
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Article 5 - Lapplication du PCEC implique que : - la rgle de prudence soit en tous cas observe, partir dune apprciation raisonnable des vnements et des oprations enregistrer au titre de lexercice ; - ltablissement se conforme aux rgles et procdures en vigueur en les appliquant de bonne foi ; - les responsables des comptes mettent en place et en uvre des procdures de contrle interne indispensables la connaissance quils doivent normalement avoir de la ralit et de limportance des vnements, oprations et situations lies lactivit de ltablissement ; - les informations soient prsentes et communiques clairement sans intention de dissimuler la ralit derrire lapparence. Article 6 - Chaque tablissement de crdit est tenu de produire des tats financiers priodiques qui comprennent : les tats financiers mensuels ou trimestriels, les tats financiers semestriels et les tats financiers annuels. a) Les tats financiers mensuels ou trimestriels regroupent les informations comptables obtenues en cumulant les soldes fin de la priode prcdente et lensemble des mouvements enregistrs sur une priode dun mois, pour les tablissements de crdit agrs en qualit de banque, et de trois mois, pour ceux agrs en qualit dtablissement financier. Ils comprennent la Situation mensuelle ou trimestrielle et des Etats annexes b) Les tats financiers semestriels regroupent les informations comptables obtenues en cumulant les soldes la fin de la priode prcdente et lensemble des mouvements enregistrs sur une priode de six mois. Ils comprennent le Compte de rsultat et des Etats annexes. c) Les tats financiers annuels regroupent les informations comptables sur une priode de douze mois, appele exercice. Lexercice concide avec lanne civile. La dure de lexercice est exceptionnellement infrieure douze mois pour le premier exercice dbutant au cours du premier semestre de lanne civile. Cette dure peut tre suprieure douze mois pour le premier exercice commenc au cours du deuxime semestre de lanne. En cas de cessation dactivit, pour quelque cause que ce soit, la dure des oprations de liquidation est compte pour un seul exercice, sous rserve de llaboration de situations
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annuelles provisoires. Les tats financiers annuels comprennent le Bilan, le Compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et des emplois, ainsi que lEtat annex. Article 7 - Chaque liasse dtats financiers priodiques forme un tout indissociable et dcrit de faon rgulire et sincre les vnements, oprations et situations de la priode pour donner une image fidle du patrimoine, de la situation financire et, le cas chant, du rsultat de ltablissement. Elle est tablie et prsente conformment aux dispositions des articles 20 26 ci-aprs, de faon permettre leur comparaison dans le temps, priode par priode, et leur comparaison avec les tats financiers priodiques des autres tablissements de crdit dresss dans les mmes conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit. Article 8 - La rgularit et la sincrit des informations regroupes dans les tats priodiques de ltablissement rsultent dune description adquate, loyale, claire, prcise et complte des vnements, oprations et situations se rapportant la priode couverte. La comparabilit des tats financiers priodiques au cours des priodes successives ncessite la permanence dans la terminologie et dans les mthodes utilises pour retracer les vnements, oprations et situations prsents dans ces tats. Article 9 - Tout tablissement qui applique correctement le PCEC est rput donner, dans ses tats financiers, limage fidle de sa situation et de ses oprations exige en application de larticle 7 ci-dessus. Lorsque lapplication dune prescription comptable se rvle insuffisante ou inadapte pour donner cette image, des informations complmentaires ou les justifications ncessaires sont obligatoirement communiques par ltablissement au Secrtariat Gnral de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale et mentionnes dans lEtat annex aux tats financiers annuels. CHAPITRE II - ORGANISATION COMPTABLE Article 10 - Lorganisation comptable mise en place dans ltablissement doit satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit pour assurer lauthenticit des critures de faon ce que la comptabilit puisse servir la fois dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires de ltablissement, dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de gestion. Article 11- Lorganisation comptable doit assurer : - un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ; - le traitement en temps opportun des donnes enregistres ;
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- la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixs pour leur dlivrance. Article 12 - Pour maintenir la continuit dans le temps de laccs linformation, tout tablissement tablit une documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptables. Cette documentation est conserve aussi longtemps quest exige la prsentation des tats financiers successifs auxquels elle se rapporte. Article 13 - Lorganisation comptable doit au moins respecter les conditions de rgularit et de scurit suivantes : a) la tenue de la comptabilit dans la langue (ou une des langues) officielle(s) du pays et en franc de la Coopration Financire en Afrique (FCFA ou XAF) ; b) lemploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une criture affectant au moins deux comptes, lun tant dbit et lautre crdit. Lorsquune opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit de comptes doit tre gal au total des sommes inscrites au crdit dautres comptes ; c) la justification des critures par des pices dates, conserves, classes dans un ordre dfini dans le document dcrivant les procdures et lorganisation comptables, susceptibles de servir comme moyen de preuve, por tant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit et garantissant lexistence dune piste daudit ; d) le respect de lenregistrement chronologique des oprations. Les mouvements affectant le patrimoine de ltablissement sont enregistrs en comptabilit, opration par opration, dans lordre de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de lmission par ltablissement de la pice justificative de lopration ou celle de la rception des pices dorigine externe. Les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours dune mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. Les mouvements sont rcapituls par priode pralablement dtermine qui ne peut excder un mois. Une procdure destine garantir le caractre dfinitif de ces mouvements devra tre mise en uvre.
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e) lidentification de chacun de ces enregistrements prcisant lindication de son origine et de son imputation, le contenu de lopration laquelle il se rapporte ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie ; f) le contrle par inventaire de lexistence et de la valeur des biens, crances et dettes de ltablissement. Lopration dinventaire consiste relever tous les lments du patrimoine de ltablissement en mentionnant la nature, la quantit et la valeur de chacun deux la date de linventaire. Les donnes dinventaire sont organises et conserves de manire justifier le contenu de chacun des lments recenss du patrimoine ; g) le recours, pour la tenue de la comptabilit de ltablissement, un plan de comptes normalis dont la liste figure dans le PCEC ; h) la tenue obligatoire de livres ou autres supports autoriss ainsi que la mise en uvre de procdures de traitement agres, permettant dtablir les tats financiers priodiques viss larticle 7 ci-dessus. Article 14 - Les comptes du PCEC sont regroups par catgories homognes appeles classes. Pour la comptabilit gnrale, les classes comprennent : - des classes de comptes de situation ; - des classes de comptes de gestion. Chaque classe est subdivise en comptes principaux identifis par des numros deux chiffres, en comptes divisionnaires identifis par des numros trois chiffres et en souscomptes identifis par des numros quatre chiffres ou plus, selon leur degr de dpendance vis--vis des comptes de niveaux suprieurs, dans le cadre dune codification dcimale. Le plan de comptes de chaque tablissement doit tre suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement des oprations. Lorsque les comptes prvus par le PCEC ne suffisent pas ltablissement pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, il peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires. Inversement, si des comptes prvus par le PCEC sont trop dtaills par rapport aux besoins de ltablissement, il peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contract, conformment aux possibilits offer tes par le PCEC et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre llaboration des tats financiers priodiques dans les conditions prescrites.
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Les oprations sont enregistres dans les comptes dont les intituls correspondent leur nature. Article 15 - Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont : - le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de lexercice enregistrs en comptabilit, dans les conditions exposes lalina d) de larticle 13 ci-dessus ; - le grand-livre, constitu par lensemble des comptes de ltablissement, o sont reports ou inscrits simultanment au journal, compte par compte, les diffrents mouvements de lexercice ; - la balance gnrale des comptes, tat rcapitulatif faisant apparatre, la clture de la priode, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur, louverture de la priode, le cumul depuis louverture de la priode des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs, le solde dbiteur ou le solde crditeur, la date considre ; - le livre dinventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan et le Compte de rsultat de chaque exercice, ainsi que le rsum de lopration dinventaire. Llaboration du livre-journal et du grand-livre peut tre facilit par la tenue de journaux et livres auxiliaires, ou supports en tenant lieu, en fonction de limportance et des besoins de ltablissement. Dans ce cas, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centraliss dans le livre-journal et dans le grand-livre. Article 16 - Les livres comptables et autres supports doivent tre tenus sans blanc ni altration daucune sorte. Toute correction derreur seffectue exclusivement par inscription en ngatif des lments errons ; lenregistrement exact est ensuite opr. Article 17 - Lorsquelle repose sur un traitement informatique, lorganisation comptable doit recourir des procdures qui permettent de satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit requises en la matire, de telle sorte que : a) les donnes relatives toute opration donnant lieu enregistrement comptable comprennent, lors de leur entre dans le systme de traitement comptable, lindication de lorigine, du contenu et de limputation de ladite opration et puissent tre restitues sur papier ou sous une forme directement intelligible ;
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b) lirrversibilit des traitements effectus interdise toute suppression, addition ou modification ultrieure de lenregistrement ; toute donne entre doit faire lobjet dune validation, afin de garantir le caractre dfinitif de lenregistrement comptable correspondant ; cette procdure de validation doit tre mise en uvre au terme de chaque priode qui ne peut excder le mois ; c) la chronologie des oprations car te toute possibilit dinser tion intercalaire ou daddition ultrieure ; pour figer cette chronologie le systme de traitement comptable doit prvoir une procdure priodique (dite clture informatique ) au moins mensuelle pour les banques et trimestrielle pour les tablissements financiers et mise en uvre respectivement au plus tard la fin du mois ou du trimestre qui suit la fin de la priode considre ; d) les enregistrements comptables dune priode clture soient classs dans lordre chronologique de la date de valeur comptable des oprations auxquelles ils se rapportent ; toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond une date dj clture, lopration concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore clture ; dans ce cas, la date de valeur comptable de lopration est mentionne distinctement dans le libell ; e) la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation conformes la rglementation en vigueur ; sera notamment rpute durable toute transcription indlbile des donnes qui entrane une modification irrversible du support ; f) lorganisation comptable garantisse toutes les possibilits dun contrle ventuel en permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de rvision et en donnant droit daccs la documentation relative aux analyses, la programmation et aux procdures des traitements, en vue notamment de procder aux tests ncessaires lexcution dun tel contrle ; g) les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient numrots et dats ; chaque enregistrement doit sappuyer sur une pice justificative tablie sur papier ou sur un support assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis ; chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission dun autre systme de traitement, doit tre appuye dune pice justificative probante. Article 18 - Les tats financiers mensuels et trimestriels sont tablis au plus tard dans les quinze jours qui suivent leur date darrt.
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Les tats financiers semestriels sont tablis au plus tard dans les trois mois qui suivent leur date darrt. Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent la date de clture de lexercice. La date darrt doit tre mentionne dans toute transmission des tats financiers. Article 19 - Les livres comptables ou les documents qui en tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives sont conservs pendant dix ans. CHAPITRE III - ETATS FINANCIERS PERIODIQUES Article 20 - Les tats financiers mensuels ou trimestriels et les tats financiers semestriels viss larticle 6 ci-dessus sont prsents conformment aux modles fixs par instructions du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale prises en application de larticle 3 du Rglement COBAC R-98/01 relatif au plan comptable des tablissements de crdit. Les tats financiers annuels viss larticle 5 ci-dessus sont prsents conformment aux modles fixs par instruction du Prsident de la Commission Bancaire en application du prsent Rglement. Ils comportent llaboration du Bilan, du Hors-bilan, du Compte de rsultat de lexercice, du Tableau financier des ressources et des emplois de lexercice ainsi quun Etat annex. Article 21- Le Bilan de lexercice dcrit sparment les lments dactifs et les lments de passif constituant le patrimoine de ltablissement. Il fait apparatre de faon distincte les capitaux propres. Il fait galement apparatre de faon distincte, lactif : les sommes dductibles des capitaux permanents, les valeurs immobilises, les oprations avec la clientle, les oprations diverses et les oprations de trsorerie et interbancaires ; au passif : les capitaux permanents, les oprations avec la clientle, les oprations diverses et les oprations de trsorerie et interbancaires. Article 22 - Le Hors-Bilan fait apparatre le montant des engagements donns et reus dont le suivi doit tre assur par ltablissement dans le cadre de son organisation comptable. Article 23 - Le Compte de rsultat rcapitule les produits et les charges qui font apparatre, par diffrence, le bnfice net ou la perte nette de lexercice. Le classement des produits et des charges permet dtablir des soldes caractristiques de gestion dans les conditions dfinies par le PCEC.
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Article 24 - Le Tableau financier des ressources et des emplois retrace les flux de ressources et les flux demplois de lexercice. Il fait apparatre, pour lexercice, les flux dinvestissement et de financement, les autres emplois, les ressources financires et la variation de la trsorerie. Article 25 - LEtat annex complte et prcise linformation donne par les autres tats financiers annuels. Il comporte tous les lments de caractre significatif qui ne sont pas mis en vidence dans les autres tats financiers et sont susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de ltablissement. Toute modification dans la prsentation des tats financiers annuels ou dans la mthode dvaluation doit tre signale dans lEtat annex. Article 26 - Les tats financiers annuels de chaque tablissement respectent les dispositions ci-aprs : - le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice prcdent ; - hormis les cas explicitement mentionns au PCEC, toute compensation non juridiquement fonde entre postes dactifs et postes de passif dans le Bilan et entre postes de charges et postes de produits dans le Compte de rsultat est interdite ; - la prsentation des tats financiers annuels est identique dun exercice un autre ; - chacun des postes des tats financiers annuels comporte lindication du montant relatif au poste correspondant de lexercice prcdent . Lorsque, en raison dun changement de mthode comptable, lun des postes chiffrs dun tat financier annuel nest pas comparable celui de lexercice prcdent, cest ce dernier qui doit tre adapt. Labsence de comparabilit ou ladaptation des montants est signale dans lEtat annex. CHAPITRE IV - REGLES DEVALUATION ET DE DETERMINATION DU RESULTAT Article 27 - La mthode dvaluation des lments inscrits en comptabilit est fonde sur la convention du cot historique et sur lapplication des principes gnraux de prudence et de continuit de lexploitation. Cependant, il peut tre procd la rvaluation des lments dans
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des conditions fixes par les autorits comptentes, et dans le respect des dispositions des articles 46 49 ci-aprs. Article 28 - Le cot historique des biens inscrits lactif du bilan est constitu par : - le cot rel dacquisition pour ceux achets des tiers, la valeur dapport pour ceux apports par lEtat ou les associs, la valeur actuelle pour ceux acquis titre gratuit ou, en cas dchange, par la valeur de celui des deux lments dont lestimation est la plus sre ; - le cot rel de production pour ceux produits par ltablissement pour lui-mme. La subvention obtenue, le cas chant, pour lacquisition ou la production dun bien na pas dinfluence sur le calcul du cot du bien acquis ou produit. Article 29 - Le cot rel dacquisition dun bien est form du prix dachat dfinitif, des charges accessoires rattachables directement lopration dachat et des charges dinstallation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation. Le cot rel de production dun bien est form du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour cette production, des charges directes de production, ainsi que des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien. Article 30 - Lorsque des biens diffrents sont acquis conjointement ou sont produits de faon indissociable pour un cot global dacquisition ou de production, le cot dentre de chacun des biens considrs est dtermin dans les conditions suivantes : - si les biens sont individualiss par la suite, le cot initial global est ventil proportionnellement la valeur attribuable chacun deux, aprs dfinition de la mthode de valorisation ; - dans le cas o tous les biens ne peuvent tre individuellement valoriss, par rfrence un prix de march, ou de faon forfaitaire sil nexiste pas de prix de march, ceux des biens qui nauront pu tre ainsi directement valoriss le seront par diffrence entre le cot initial global et la valorisation du ou des autres biens. Mention doit tre faite dans lEtat annex des modalits dvaluation retenues.
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Article 31- En application du principe de continuit de lexploitation, ltablissement est normalement considr comme tant en activit, cest--dire comme devant continuer fonctionner dans un avenir raisonnablement prvisible. Lorsquil a manifest lintention ou lorsquil se trouve dans lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits, sa continuit nest plus assure et lvaluation de ses biens doit tre reconsidre. Il en est de mme quand il sagit dun bien - ou dun ensemble de biens - autonome dont la continuit dutilisation est compromise en raison notamment de lvolution irrversible des marchs ou de la technique. Article 32 - La cohrence des valuations au cours des exercices successifs implique la permanence dans lapplication des rgles et des procdures les concernant. Article 33 - Toute exception la permanence vise larticle 32 ci-dessus doit tre justifie par la recherche dune meilleure information ou par des circonstances impratives. Il en est ainsi : - en cas de changement exceptionnel inter venu aussi bien dans la situation de ltablissement que du fait de lenvironnement juridique, conomique ou financier dans lequel il volue ; - la suite de modifications ou de complments apports la rglementation comptable. Ds lors que les exceptions vises ci-dessus sont dcides par les autorits comptentes en matire de normalisation comptable, leurs consquences comptables sur la situation de ltablissement pourront tre imputes, en tout ou en partie, sur les capitaux propres du bilan douverture de lexercice au cours duquel elles sont constates. Toutes informations ncessaires la comprhension et lapprciation des changements intervenus sont donnes dans lEtat annex, conformment aux dispositions de larticle 25 ci-dessus. Article 34 - A la clture de chaque exercice, ltablissement doit procder au recensement et lvaluation de ses biens, crances et dettes leur valeur effective du moment, dite valeur actuelle. La valeur actuelle est une valeur destimation du moment qui sapprcie en fonction du march et de lutilit de llment pour ltablissement.
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Lutilit de llment pour ltablissement est dterminer dans le cadre de la continuit de lexploitation ou dutilisation, telle que dfinie larticle 31 ci-dessus, ou, le cas chant, dans lhypothse de non-continuit. Article 35 - La valeur dinventaire est la valeur actuelle la date de clture de lexercice. Cette valeur dinventaire est compare la valeur dentre figurant au bilan. Si la valeur dinventaire est suprieure la valeur dentre, cette dernire est maintenue dans les comptes, sauf cas expressment prvus par le PCEC ou par la rglementation. Si la valeur dinventaire est infrieure la valeur dentre, la dprciation est constate de faon distincte sous la forme dun amortissement ou dune provision selon que la dprciation est juge dfinitive ou non. Article 36 - A leur sortie du magasin ou linventaire, les biens interchangeables (fongibles) sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sor ti (mthode dite P.E.P.S), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production (mthode dite C.M.P.). Article 37 - Lamortissement est la constatation comptable obligatoire de lamoindrissement de valeur des immobilisations qui se dprcient de faon certaine et irrversible avec le temps, lusage, ou en raison du changement des techniques, de lvolution des marchs ou de toute autre cause. Il consiste pour ltablissement rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation selon un plan prdfini. Le cot du bien pour ltablissement sentend de la diffrence entre son cot dentre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle. Toute modification significative dans lenvironnement juridique, technique, conomique de ltablissement et dans les conditions dutilisation du bien est susceptible dentraner la rvision du plan damortissement en cours dexcution. Article 38 - Lamoindrissement seulement probable de la valeur dun lment dactif rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation ; pour les crances sur la clientle et les correspondants, cette provision est constitue conformment aux dispositions du Rglement COBAC R-98/01 relatif lidentification, la comptabilisation et au provisionnement des crances en souffrance et des engagements par signature douteux.
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Article 39 - Les amor tissements et les provisions pour dprciation sont inscrits distinctement lactif en diminution de la valeur brute des biens et des crances correspondants pour donner leur valeur comptable nette. Article 40 - Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou en cours rendent seulement probables entranent la constitution, par dotations, de provisions pour risques et charges inscrire au passif du bilan.Toutefois, lorsque lchance probable du risque ou de la charge est court terme, les provisions sont constitues par constatation de charges provisionnes et inscrites au passif, dans des comptes de dettes rattaches lorsquil sagit de charges se rapportant lexploitation bancaire et dans des comptes de rgularisation dans les autres cas. Article 41 - Il doit tre procd, chaque arrt semestriel et annuel, tous amortissements et provisions ncessaires pour couvrir les dprciations, les risques et les charges probables, mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. Lors de larrt annuel, il doit tre tenu compte des risques, charges et produits intervenus au cours de lexercice ou dun exercice antrieur, mme sils sont connus seulement entre la date de clture de lexercice et celle de larrt des comptes. Article 42 - Lorsque la valeur des lments de lactif et du passif de ltablissement dpend des fluctuations des cours des monnaies trangres, des rgles particulires dvaluation sappliquent dans les conditions dfinies lannexe III du PCEC et, le cas chant, par les rglements et textes subsquents pertinents dicts par la Commission Bancaire de lAfrique Centrale. Article 43 - Le rsultat de chaque priode est indpendant de celui qui le prcde et de celui qui le suit : pour sa dtermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer tous les vnements et toutes les oprations qui lui sont propres et ceux-l seulement. Article 44 - Seuls les bnfices raliss la date de clture dune priode sont inscrits dans les rsultats de la priode. Peut tre considr comme ralis cette date le bnfice rsultant des intrts courus non chus se rapportant des crances saines et, dune manire gnrale, le bnfice rsultant dune opration partiellement excute et accepte par le client, lorsquil est possible de prouver, avec une scurit suffisante, que le contrat est suffisamment avanc pour que ce bnfice partiel puisse sinsrer normalement dans le bnfice global prvisionnel de lopration dans son ensemble.
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Les intrts sur les crances en souffrance ne sont comptabiliss dans les comptes de produits qu'aprs leur perception effective. Lorsquun dcompte d'intrts a t effectu sur des crances rputes saines mais ultrieurement reclasses douteuses, les produits ainsi constats mais non effectivement perus doivent tre extourns et comptabiliss hors-bilan. La fraction dintrts comprise dans les chances impayes et enregistre dans les comptes de produits doit faire lobjet dun provisionnement intgral. Article 45 - Les produits et les charges concernant des exercices antrieurs sont enregistrs, selon leur nature, comme les produits et les charges de lexercice en cours et participent la formation du rsultat de cet exercice. Ils doivent faire lobjet dune mention spcifique dans lEtat annex. Article 46 - Toute rvaluation dun bien ou dun lment non montaire a pour consquence la substitution dune valeur, dite rvalue, la valeur nette prcdemment comptabilise. La diffrence entre valeurs rvalues et valeurs nettes prcdemment comptabilises constitue, pour lensemble des lments rvalus, lcart de rvaluation. Lcart de rvaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les capitaux propres. Article 47 - La valeur rvalue dun lment ne peut, en aucun cas, dpasser sa juste valeur, la date prise en compte pour point de dpart de la rvaluation, cest--dire sa valeur actuelle, telle quelle est dfinie larticle 34 ci-dessus. Article 48 - La valeur rvalue des immobilisations amortissables sert de base au calcul des amortissements sur la dure dutilisation restant courir depuis louverture de lexercice de rvaluation, sauf rvision du plan damortissement, en application des dispositions du dernier alina de larticle 37 ci-dessus. Article 49 - Lcart de rvaluation ne peut tre incorpor au rsultat de lexercice de rvaluation. Il nest pas distribuable ; il peut tre incorpor en tout ou en partie au capital. CHAPITRE V - VALEUR PROBANTE DES DOCUMENTS, CONTROLE DES COMPTES, COLLECTE ET PUBLICITE DES INFORMATIONS COMPTABLES Article 50 - Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots, paraphs et numrots de faon continue par lautorit comptente du pays dimplantation.
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Article 51 - Dans les tablissements qui ont recours la technique de linformatique pour la tenue de leur comptabilit, des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de journal et de livre dinventaire ; dans ce cas, ils doivent tre identifis, numrots et dats, ds leur tablissement, par des moyens lgaux offrant toute garantie de respect de la chronologie des oprations, de lirrversibilit et de la durabilit des enregistrements comptables, selon des modalits qui seront prcises par une Instruction du Prsident de la Commission Bancaire. Article 52 - La comptabilit rgulirement tenue peut tre admise en justice pour servir de preuve entre les entreprises pour faits de commerce ou autres. Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit. Article 53 - Ltablissement dtermine sous sa responsabilit les procdures ncessaires la mise en place dune organisation comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable que le contrle externe, par lintermdiaire, le cas chant, de commissaires aux comptes, de la ralit des oprations et de la qualit des comptes, tout en favorisant la collecte des informations. Article 54 - Les commissaires aux comptes certifient, conformment aux dispositions de lActe uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique sur les missions du commissaire aux comptes ainsi que, le cas chant, celles des rglements et textes subsquents pertinents dicts par la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale ou la Commission Bancaire de lAfrique Centrale, que les tats financiers semestriels et annuels sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de la priode coule. Article 55 - A la clture de chaque exercice, les organes excutif et dlibrant, au sens du Rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit, dressent linventaire et les tats financiers, conformment aux dispositions des chapitres prcdents, et tablissent un rapport de gestion ainsi quun bilan social, le cas chant. Le rapport de gestion expose la situation de ltablissement durant lexercice coul, ses perspectives de dveloppement ou son volution prvisible et, en particulier, les perspectives de continuation de lactivit, lvolution de la situation de trsorerie et le plan de financement. Les vnements importants, survenus entre la date de clture de lexercice et la date laquelle il est tabli, doivent galement tre mentionns. Tous ces documents ainsi que la liste des conventions rglementes sont transmis aux commissaires aux comptes, quarante-cinq jours, au moins, avant la date de lAssemble gnrale.
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Article 56 - Les tats financiers annuels et le rapport de gestion tablis par les organes excutif et dlibrant sont soumis lapprobation des actionnaires ou des associs dans le dlai de six mois compter de la date de clture de lexercice. Article 57 - Les tablissements de crdit se conforment aux mesures communes de communication des informations aux actionnaires ou aux associs et de publicit des tats financiers priodiques, conformment aux dispositions spcifiques aux socits anonymes faisant appel public lpargne exposes dans lActe Uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique et aux rglements de la COBAC. TITRE II - DES COMPTES COMBINES ET DES COMPTES CONSOLIDES CHAPITRE 1er - COMPTES CONSOLIDES Article 58 - Tout tablissement, qui a son sige social ou son activit principale dans la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale et qui contrle de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs autres entreprises, ou qui exerce sur elles une influence notable, labore et publie chaque anne les tats financiers consolids de lensemble constitu par toutes ces entreprises ainsi quun rapport annuel sur la gestion de cet ensemble. Il est galement tenu de publier des tats financiers semestriels pour lensemble consolid, dans les quatre mois qui suivent la fin du premier semestre de lexercice, accompagns dun rapport du commissaire aux comptes sur la sincrit des informations donnes, dans les mmes conditions que celles prvues pour les comptes individuels. Article 59 - Llaboration et la publication des tats financiers consolids sont la charge des organes dlibrant et excutif de ltablissement dominant de lensemble consolid, dit tablissement consolidant. Article 60 - Lobligation de consolidation subsiste mme si ltablissement est lui-mme sous contrle exclusif ou conjoint dune ou de plusieurs entreprises ayant leur sige social et leur activit principale en dehors de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale. Lidentit de cette ou de ces entreprises est signale dans lEtat annex des tats financiers annuels individuels de ltablissement consolidant de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale ainsi que dans lEtat annex consolid. Article 61 - Les tablissements dominants qui sont, eux-mmes, sous le contrle dun autre tablissement implant dans la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale sont dispenss de llaboration et la publication dtats financiers consolids.
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Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque si des tats financiers consolids sont exigs par un ensemble dactionnaires reprsentant au moins le dixime du capital de ltablissement dominant. Article 62 - Le contrle exclusif pour un tablissement rsulte : soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre entreprise ; soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance dune autre entreprise ; ltablissement consolidant est prsum avoir effectu cette dsignation lorsquil a dispos au cours de cette priode, directement ou indirectement, dune fraction suprieure quarante pour cent des droits de vote et quaucun autre associ ne dtenait, directement ou indirectement une fraction suprieure la sienne ; soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu dun contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et que ltablissement consolidant est associ de lentreprise domine. Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre limit dassocis, de sorte que les dcisions rsultent de leur accord. Au sens du prsent rglement, linfluence notable sur la gestion et la politique financire dune autre entreprise est prsume lorsquun tablissement dispose, directement ou indirectement, dune fraction au moins gale au cinquime des droits de vote de cette autre entreprise. Article 63 - Les tats financiers consolids annuels comprennent le Bilan, le Hors-Bilan, le Compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et des emplois de lexercice ainsi que lEtat annex. Ils forment un tout indissociable. Ils sont tablis et publis conformment aux rgles, conventions et modles fixs par rglements de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale. Article 64 - Les comptes des entreprises places sous le contrle exclusif de ltablissement consolidant sont consolids par intgration globale. Les comptes des entreprises contrles conjointement avec dautres associs par ltablissement consolidant sont consolids par intgration proportionnelle.
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Les comptes des entreprises sur lesquelles ltablissement consolidant exerce une influence notable sont consolids par mise en quivalence. Article 65 - Dans lintgration globale, le bilan consolid reprend les lments du patrimoine de ltablissement consolidant, lexception des titres des entreprises consolides la valeur comptable desquels sont substitus les diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces entreprises, dtermins daprs les rgles de consolidation. Dans lintgration proportionnelle, est substitue la valeur comptable de ces titres la fraction reprsentative des intrts de ltablissement consolidant ou des entreprises dtentrices dans les diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces entreprises, dtermins daprs les rgles de consolidation. Dans la mise en quivalence, est substitue la valeur comptable des titres dtenus la part quils reprsentent dans les capitaux propres, dtermine daprs les rgles de consolidation des entreprises concernes. Article 66 - Lcart de premire consolidation est constat par diffrence entre le cot dacquisition des titres dune entreprise consolide et la part des capitaux propres que reprsentent ces titres pour ltablissement consolidant, y compris le rsultat de lexercice ralis la date dentre de la socit dans le primtre de consolidation. Lcart de premire consolidation dune entreprise est en priorit rparti dans les postes appropris du bilan consolid sous forme d carts de rvaluation ; la partie non affecte de cet cart est inscrite un poste particulier dactif ou de passif du bilan consolid constatant un cart dacquisition . Lcar t non affect est rappor t au compte de rsultat, conformment un plan damortissement ou de reprise de provisions. Article 67 - Lorsque lcart de premire consolidation ne peut tre ventil, par suite de lanciennet des entreprises entrant pour la premire fois dans le primtre de consolidation, cet cart peut tre imput directement sur les capitaux propres consolids louverture de lexercice dincorporation de ces entreprises. Toutes explications sur le traitement de lcart susvis doivent tre donnes dans lEtat annex consolid.
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Article 68 - Le produit net bancaire consolid est gal lexcdent des produits dexploitation bancaire sur les charges dexploitation bancaire de lensemble constitu par les entreprises consolides par intgration. Il comprend, aprs limination des oprations internes lensemble consolid : a) le produit net bancaire, aprs retraitements ventuels, ralis par les tablissements consolids par intgration globale ; b) la quote-part de ltablissement ou des entreprises dtentrices dans le produit net bancaire, aprs retraitements ventuels, ralis par les tablissements consolids par intgration proportionnelle. Article 69 - Le compte de rsultat consolid comprend : a) les lments constitutifs : - du rsultat de ltablissement consolidant ; - du rsultat des entreprises consolides par intgration globale ; - de la fraction du rsultat des entreprises consolides par intgration proportionnelle, reprsentative des intrts de ltablissement consolidant ou des autres entreprises dtentrices incluses dans lensemble consolid ; b) la fraction du rsultat des entreprises consolides par mise en quivalence, reprsentative soit des intrts directs ou indirects de ltablissement consolid, soit des intrts de lentreprise ou des entreprises dtentrices incluses dans lensemble consolid. Article 70 - La consolidation impose : a) le classement des lments dactif et de passif ainsi que des lments de charges et de produits des entreprises consolides par intgration, selon le plan de classement retenu pour la consolidation ; b) llimination de lincidence sur les comptes des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales ; c) llimination des rsultats internes lensemble consolid, y compris les dividendes ;
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d) la constatation de charges, lorsque les impositions affrentes certaines distributions prvues entre des entreprises consolides par intgration ne sont pas rcuprables, ainsi que la prise en compte des rductions dimpts, lorsque des distributions prvues en font bnficier des entreprises consolides par intgration ; e) llimination des comptes rciproques des entreprises consolides par intgration globale ou proportionnelle. Ltablissement consolidant peut omettre deffectuer certaines des oprations dcrites au prsent article, lorsquelles sont dincidence ngligeable sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation. Article 71 - Lcart dun exercice lautre et qui rsulte de la conversion en francs CFA des comptes dentreprises trangres est, selon la mthode de conversion retenue, inscrit directement soit dans les capitaux propres consolids, soit au compte de rsultat consolid. Article 72 - Lorsque des capitaux sont reus en application de contrats dmission ne prvoyant ni de remboursement linitiative du prteur, ni de rmunration obligatoire en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, ceux-ci peuvent tre inscrits au bilan consolid un poste de capitaux propres. Les biens dtenus par des organismes qui sont soumis des rgles dvaluation fixes par des lois particulires sont maintenus dans les comptes consolids la valeur qui rsulte de lapplication de ces rgles. Article 73 - Le Bilan et le Hors-bilan consolids sont prsents selon les modles qui seront fixs par instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale. Le Bilan consolid fait distinctement apparatre : les carts dacquisition ; les titres mis en quivalence ; la part des associs minoritaires (intrts minoritaires) ; les impts diffrs.
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Article 74 - Le Compte de rsultat consolid est prsent selon le modle qui sera fix par instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale. Il fait distinctement apparatre : le rsultat net de lensemble des entreprises consolides par intgration ; la quote-part des rsultats nets des entreprises consolides par mise en quivalence ; la part des associs minoritaires et la part de ltablissement consolidant dans le rsultat net. Article 75 - Le Compte de rsultat consolid peut tre accompagn dune prsentation des produits et des charges selon leur destination, sur dcision prise par ltablissement consolidant. Article 76 - Sont enregistres au Bilan et au Compte de rsultat consolids les impositions diffres rsultant : a) du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et son inclusion dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur ; b) des amnagements, liminations et retraitements prvus larticle 70 ci-dessus ; c) de dficits fiscaux reportables des entreprises comprises dans la consolidation, dans la mesure o leur imputation sur les bnfices fiscaux futurs est probable. Article 77 - Le Tableau financier consolid des ressources et des emplois est construit partir de la capacit dautofinancement globale, dtermine selon les conditions qui seront fixes par instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale. Article 78 - LEtat annex consolid doit comporter toutes les informations de caractre significatif permettant dapprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lensemble constitu par les entreprises incluses dans la consolidation. Il inclut notamment : un tableau de variation des capitaux propres consolids mettant en vidence les origines et le montant de toutes les diffrences intervenues sur les lments constitutifs des capitaux propres au cours de lexercice de consolidation ;
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un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes les modifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entreprises dj consolides, comme du fait des acquisitions et des cessions de titres. Article 79 - Sont laisses en dehors du champ dapplication de la consolidation les entreprises pour lesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause, substantiellement, soit le contrle ou linfluence exercs sur elles par ltablissement consolidant, soit leurs possibilits de transferts de fonds. Il peut en tre de mme pour les entreprises dont : les actions ou parts ne sont dtenues quen vue de leur cession ultrieure ; limportance est ngligeable par rapport lensemble consolid. Toute exclusion de la consolidation dentreprises entrant dans les catgories vises au prsent article doit tre justifie dans lEtat annex de lensemble consolid. Article 80 - Les entreprises entrant dans la consolidation sont tenues de faire parvenir ltablissement consolidant les informations ncessaires llaboration des comptes consolids. Si la date de clture de lexercice dune entreprise comprise dans la consolidation est antrieure de plus de trois mois la date de clture de lexercice de consolidation, les comptes consolids sont tablis sur la base de comptes intermdiaires contrls par un commissaire aux comptes ou, sil nen est point, par un professionnel charg du contrle des comptes. Article 81 - Labsence dinformation ou une information insuffisante relative une entreprise entrant dans le primtre de consolidation ne remet pas en cause lobligation pour ltablissement consolidant dtablir et de publier des comptes consolids. Dans ce cas exceptionnel, il est tenu de signaler le caractre incomplet des comptes consolids. Article 82 - Un rapport sur la gestion de lensemble consolid expose la situation de lensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation, son volution prvisible, les vnements importants survenus entre la date de clture de lexercice de consolidation et la date laquelle les comptes consolids sont tablis ainsi que ses activits en matire de recherche et dveloppement.
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Article 83 - Lorsquun tablissement labore des tats financiers consolids, les commissaires aux comptes certifient que ces tats sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation. Ils vrifient, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les tats financiers consolids des informations donnes dans le rapport de gestion. La certification des tats financiers consolids est dlivre notamment aprs examen des travaux des commissaires aux comptes des entreprises comprises dans la consolidation ou, sil nen est point, des professionnels chargs du contrle des comptes desdites entreprises. Article 84 - Les tats financiers consolids rgulirement approuvs, le rapport de gestion de lensemble consolid ainsi que le rapport des commissaires aux comptes font lobjet, de la part de ltablissement qui a labor les comptes consolids, dune publicit effectue selon les modalits prvues par larticle 57 du prsent Rglement. Article 85 - Les tats financiers semestriels prvu larticle 58 ci-dessus comprennent : une situation semestrielle consolide, un tableau dactivit et de rsultat et un rapport dactivit semestriel. La situation semestrielle consolide est prsente conformment au modle fix par instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale prise en application de larticle 3 du Rglement COBAC R-98/01 relatif au plan comptable des tablissements de crdit. Le tableau dactivit et de rsultat indique le montant du produit net bancaire et le rsultat net avant impt de lensemble consolid. Chacun des postes du tableau comporte lindication du chiffre relatif au poste correspondant de lexercice prcdent et du premier semestre de cet exercice. Il est prsent conformment au modle qui sera ultrieurement fix par instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale. Le rapport dactivit semestriel commente les donnes relatives au produit net bancaire et au rsultat du premier semestre. Il dcrit galement lactivit de lensemble consolid au cours de cette priode ainsi que lvolution prvisible de cette activit jusqu la clture de lexercice. Les vnements importants survenus au cours du semestre coul sont galement relats dans ce rapport.
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CHAPITRE II - COMPTES COMBINES Article 86 - Les tablissements de crdit qui, avec dautres tablissements de crdit ou dautres entreprises, constituent dans la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale un ensemble conomique soumis un mme centre stratgique de dcision situ hors de cette rgion, sans quexistent entre eux des liens juridiques de domination, laborent et prsentent des tats financiers dnomms tats financiers combins , comme sil sagissait dune seule entreprise. A leffet didentifier les tablissements de crdit susceptibles dentrer dans la formation dun tel ensemble, tout tablissement de crdit plac, en dernier ressort, sous contrle exclusif ou conjoint dune personne morale doit en faire mention dans lEtat annex faisant partie de ses Etats financiers annuels individuels. Chacun de ces tablissements est tenu de prciser, dans lEtat annex, ltablissement de crdit implant dans la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale charg de llaboration des comptes combins. Ces tats financiers doivent imprativement tre labors suivant les rgles et mthodes spcifiques aux comptes combins du prsent Rglement. Article 87 - Llaboration et la prsentation des tats financiers combins obissent aux rgles prvues en matire de comptes consolids, sous rserve des dispositions des articles 88 91 ci-aprs. Article 88 - Le primtre de combinaison englobe toutes les entreprises de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale satisfaisant des critres dunicit et de cohsion caractrisant lensemble conomique form, quels que soient leur activit, leur forme juridique ou leur objet, lucratif ou non, ds que lune dentre elles jouit dun agrment en qualit dtablissement de crdit. Article 89 - Les capitaux propres combins sont labors dans les conditions suivantes : en labsence de liens de participation entre les entreprises incluses dans le primtre de combinaison, les capitaux propres combins reprsentent le cumul des capitaux propres de ces entreprises retraits selon les modalits dcrites ci-aprs ; sil existe des liens de capital entre des entreprises incluses dans le primtre de combinaison, le montant des titres de participation qui figure lactif de lentreprise dtentrice est imput sur les capitaux propres combins ;
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dune manire gnrale, lorsque la cohsion dun ensemble dentreprises rsulte dune unicit de direction, de lexercice dune activit commune au sein dun ensemble plus large dentreprises, dune intgration oprationnelle des diffrentes entreprises ou de circonstances quivalentes, il est ncessaire de distinguer les associs constituant des ayants droit aux capitaux propres combins et les associs considrs comme des tiers vis--vis de ces capitaux. La distinction entre ces deux catgories dassocis permet dapprcier les intrts minoritaires retenir au bilan et au compte de rsultat issus de la combinaison des comptes de lensemble conomique considr. Article 90 - Lorsque le lien de capital entre deux ou plusieurs entreprises parmi lesquelles figure au moins un tablissement de crdit et dont les comptes sont combins est dun niveau insuffisant pour justifier la consolidation entre elles, il est maintenu au bilan combin les carts dvaluation et dacquisition qui auraient t inscrits dans les comptes consolids si ceux-ci avaient t tablis. Article 91- LEtat annex des comptes combins prcise notamment : la nature des liens lorigine de llaboration des comptes combins ; la liste des entreprises incluses dans le primtre de combinaison et les modalits de dtermination de ce primtre ; la qualit des ayants droit aux capitaux propres et des ventuels bnficiaires dintrts minoritaires ; les rgimes de taxation des rsultats inhrents aux diverses formes juridiques des entreprises incluses dans le primtre de combinaison. Article 92 - Les tats financiers combins font lobjet dun rapport sur la gestion de lensemble combin et dune certification des commissaires aux comptes, suivant les mmes principes et modalits que ceux prvus pour les tats financiers consolids. TITRE III - DES DISPOSITIONS FINALES Article 93 - Seront passibles des sanctions prvues par la rglementation bancaire en vigueur les tablissements de crdit et les membres de leurs organes excutifs qui : - nauront pas, pour chaque exercice social, dress linventaire et tabli les tats financiers priodiques ainsi que, le cas chant, le rapport de gestion et le bilan social ;
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- auront, sciemment, tabli et communiqu des tats financiers ne dlivrant pas une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lexercice. Article 94 - Sont abroges, compter de la date dentre en vigueur du prsent Rglement, toutes dispositions antrieures contraires. Article 95 - Le prsent Rglement, qui entrera en vigueur le 31 dcembre 2003, sera notifi aux Ministres en charge de la Monnaie et du Crdit ainsi qu lensemble des tablissements de crdit agrs dans les Etats de lAfrique Centrale et leurs Associations Professionnelles. Article 96 - Le Secrtaire Gnral de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale est charg de lexcution du prsent Rglement. Ainsi fait et dcid Yaound le 15 janvier 2003, tant prsents : M. Jean-Flix MAMALEPOT, Prsident ; MM. Herminio Edu ABESO NCARA, Louis ALEKARYBERT, Patrice ENDJINGBOMA, Pierre LENFANT, Abakar-Mallah MOURCHA, Joseph MOUTOU KANGO, Jean NDZANA, Jean-Baptiste NGOLO ALLINI, Michel REVEYRAND, Rick Emery TSOUCK-IBOUNDE et Franois-Xavier ZINGA, membres. Pour la COBAC, Le Prsident, Jean- Flix MAMALEPOT
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Tableau comparatif des dispositions de lacte uniforme OHADA portant harmonisation des comptabilits des entreprises et du rglement COBAC portant organisation des comptabilits des tablissements de crdit ACTE UNIFORME OHADA PROJET DE REGLEMENT COBAC
Article 1 er - Toute entreprise au sens de larticle 2 ci-aprs, doit mettre en place une comptabilit destine linformation externe comme son propre usage. A cet effet : elle classe, saisit enregistre dans sa comptabilit toutes oprations entranant des mouvements de valeur qui sont traites avec des tiers ou qui sont constates ou effectues dans le cadre de sa gestion interne ; elle fournit, aprs traitement appropri de ces oprations, les redditions de comptes auxquels elle est assujettie lgalement ou de par ses statuts, ainsi que les informations ncessaires aux besoins de divers utilisateurs. Ar ti c l e 2 - Sont astreintes la mise en place dune comptabilit gnrale, les entreprises soumises aux dispositions du Droit commercial, les entreprises publiques, parapubliques, dconomie mixte, les coopratives et, plus gnralement, les entits produisant des biens et des services marchands ou non marchands, dans la mesure o elles exercent, dans un but lucratif ou non, des activits conomiques titre principal ou accessoire qui se fondent sur des actes rptitifs, lexception de celles soumises aux rgles de la comptabilit publique.
A r t i c l e 1 er , - aprs substitution de lexpression tablissement de crdit, au sens de la Convention du 16 octobre 1990 entreprise au sens de larticle 2 ci-aprs.
Non repris puisque larticle 1er renvoie la dfinition des tablissements de crdit contenue dans la Convention du 16 octobre 1990.
Article 3 - La comptabilit doit satisfaire, dans le respect Article 2 - (mot pour mot). de la rgle de prudence, aux obligations de rgularit, de sincrit et de transparence inhrentes la tenue, au contrle, la prsentation et la communication des informations quelle a traites. Article 4 - Pour garantir la fiabilit, la comprhension et la comparabilit des informations, la comptabilit de chaque entreprise implique : le respect dune terminologie et de principes directeurs communs lensemble des entreprises concernes des Etats-parties au trait relatif lharmonisation du droit des Article 3 - aprs substitution de lexpression tablissement de crdit au terme entreprise et suppression de la rfrence aux secteurs professionnels.
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affaires en Afrique ; la mise en uvre de conventions, de mthodes et de procdures normalises ventuellement par secteurs professionnels ; une organisation rpondant tout moment aux exigences de collecte, de tenue, de contrle, de prsentation et de communication des informations comptables se rapportant aux oprations de ltablissement vises lar ticle premier. A r t i c l e 5 - La poursuite des objectifs assigns la comptabilit pour la collecte, la tenue, le contrle, la prsentation et la communication par les entreprises, dinformations tablies dans les mmes conditions de fiabilit, de comprhension et de comparabilit, est assure par lapplication correcte du systme comptable commun tous les Etats-parties, dnomm Systme comptable OHADA et annex au prsent Acte Uniforme portant organisation et harmonisation des comptabilits des entreprises. Toutefois, les banques, les tablissements financiers et les assurances sont assujettis des plans comptables spcifiques.
ACTE UNIFORME OHADA
PROJET DE REGLEMENT COBAC
Article 4 - aprs : substitution des expressions tablissements de crdit et Plan comptable des Etablissements de Crdit (PCEC) dict par le Rglement COBAC R-98/01 , respectivement au terme entreprises et lexpression systme comptable commun tous les Etats-par ties, entreprises ; suppression de la dernire phrase.
Article 6 - Lapplication du systme comptable OHADA Article 5 - aprs substitution de PCEC systme comptable OHADA et de implique que : la rgle de prudence soit en tous cas observe, partir tablissement entreprise . dune apprciation raisonnable des vnements et des oprations enregistrer au titre de lexercice ; lentreprise se conforme aux rgles et procdures en vigueur en les appliquant de bonne foi ; les responsables des comptes mettent en place et en uvre des procdures de contrle interne indispensables la connaissance quils doivent normalement avoir de la ralit et de limportance des vnements, oprations et situations lies lactivit de lentreprise ; les informations soient prsentes et communiques clairement sans intention de dissimuler la ralit derrire lapparence.
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Article 7 - Les tats financiers de synthse regroupent les informations comptables au moins une fois par an sur une priode de douze mois, appele exercice. Ils sont dnomms tats financiers annuels. Lexercice concide avec lanne civile. La dure de lexercice est exceptionnellement infrieure douze mois pour le premier exercice dbutant au cours du premier semestre de lanne civile. Cette dure peut tre suprieure douze mois pour le premier exercice commenc au cours du deuxime semestre de lanne. En cas de cessation dactivit, pour quelque cause que ce soit, la dure des oprations de liquidation est compte pour un seul exercice, sous rserve de llaboration de situations annuelles provisoires.
ACTE UNIFORME OHADA
Article 6 - aprs substitution du terme laboration tablissement et insertion : dun alina introductif dans lequel lexpression tats financiers priodiques est substitue tats financiers de synthse et indication des diffrentes priodicits (mensuels ou trimestriels, semestriels et annuels) ; de deux alinas indiquant la teneur des tats mensuels ou trimestriels et semestriels ; des composantes des tats financiers annuels.
Article 8 - Les tats financiers annuels comprennent le Bilan, Article 7 - aprs : - suppression de la composition des le Compte de rsultat, le Tableau financier des ressources tats financiers (dj indique et des emplois, ainsi que lEtat annex. larticle 6) ; Ils forment un tout indissociable et dcrivent de faon - substitution des notions de liasse rgulire et sincre les vnements, oprations et situations dtats financiers priodiques , de lexercice pour donner une image fidle du patrimoine, priode et tablissement de la situation financire et, le cas chant, du rsultat de celles, respectivement, de tats lentreprise. financiers annuels , exercice et entreprise ; Ils sont tablis et prsents conformment aux dispositions des articles 25 34 ci-aprs, de faon permettre leur - modification de la rfrence aux comparaison dans le temps, exercice par exercice, et leur articles 25 34 qui deviennent 20 comparaison avec les tats financiers annuels des autres 26. entreprises dresss dans les mmes conditions de rgularit, de fidlit et de comparabilit. Article 8 - aprs substitution des notions de tats financiers priodiques , priode et tablissement celles, respectivement, de tats financiers annuels , exercice et entreprise .
Article 9 - La rgularit et la sincrit des informations regroupes dans les tats annuels de lentreprise rsultent dune description adquate, loyale, claire, prcise et complte des vnements, oprations et situations se rapportant la priode couverte.
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La comparabilit des tats financiers annuels au cours des exercices successifs ncessite la permanence dans la terminologie et dans les mthodes utilises pour retracer les vnements, oprations et situations prsents dans ces tats.
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Article 10 - Toute entreprise qui applique correctement le Article 9 - aprs : - substitution des notions de taSystme comptable OHADA est rpute donner dans blissement et PCEC celles, ses tats financiers, limage fidle de sa situation et de ses respectivement, de entreprise oprations exige en application de larticle 8 ci-dessus. et systme comptable OHADA et de la rfrence larticle 7 au Lorsque lapplication dune prescription comptable se lieu de larticle 8 ; rvle insuffisante ou inadapte pour donner cette image, des informations complmentaires ou des justifications - inser tion dune obligation de ncessaires sont obligatoirement fournies dans lEtat annex. communication au Secrtariat G n r a l d e l a C O B AC d e s informations complmentaires ou des justifications ncessaires pour donner limage fidle. Artic le 11 - Les tats financiers annuels sont rendus Non repris car systme unique pour les obligatoires, en tout ou en partie, en fonction de la taille des tablissements de crdit. Seule la entreprises apprcie selon des critres relatifs au chiffres priodicit peut tre diffrente. daffaires de lexercice. Toute entreprise est, sauf exception lie sa taille, soumise au systme normal de prsentation des tats financiers et de tenue des comptes. Toutefois, si le chiffre daffaires ne dpasse pas 100.000.000 (cent millions) de francs CFA, lentreprise peut utiliser le systme allg
Article 12 - Dans le systme normal est rendu obligatoire Non repris. ltablissement dun tat fournissant des informations additionnelles, dnomm Etat supplmentaire statistique . Article 13 - Les trs petites entreprises, dont les recettes Non repris car systme unique pour les annuelles ne sont pas suprieures aux seuils fixs lalina tablissements de crdit. Seule la 2 du prsent article, sont assujetties, sauf utilisation de lun priodicit peut tre diffrente.
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des deux systmes prvus larticle 11 ci-dessus, au systme minimal de trsorerie , de caractre drogatoire aux dispositions gnrales du prsent Acte uniforme. Ces seuils sont les suivants : - trente (30) millions de FCFA pour les entreprises de ngoce, - vingt (20) millions de FCFA pour les entreprises artisanales et assimiles, - dix (10) millions de FCFA pour les entreprises de services.
ACTE UNIFORME OHADA
Article 14 - Lorganisation comptable mise en place dans Article 10 - aprs substitution du terme lentreprise doit satisfaire aux exigences de rgularit et de tablissement entreprise . scurit pour assurer lauthenticit des critures de faon ce que la comptabilit puisse servir la fois dinstrument de mesure des droits et obligations des partenaires de lentreprise, dinstrument de preuve, dinformation des tiers et de gestion. Article 11 - (mot pour mot). Article 15 - Lorganisation comptable doit assurer : un enregistrement exhaustif, au jour le jour, et sans retard des informations de base ; le traitement en temps opportun des donnes enregistres ; la mise la disposition des utilisateurs des documents requis dans les dlais lgaux fixs pour leur dlivrance.
Article 16 - Pour maintenir la continuit dans le temps de Article 12 - aprs substitution du terme laccs linformation, toute entreprise tablit une tablissement entreprise . documentation dcrivant les procdures et lorganisation comptables. Cette documentation est conserve aussi longtemps quest exige la prsentation des tats financiers successifs auxquels elle se rapporte.
Ar tic l e 1 7 - Lorganisation comptable doit au moins Article 13 - aprs substitution des notions respecter les conditions de rgularit et de scurit suivantes : de Franc de la Coopration Financire la tenue de la comptabilit dans la langue officielle du pays en Afrique, tablissement , PCEC
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et dans lunit montaire lgale du pays ; lemploi de la technique de la partie double, qui se traduit par une criture affectant au moins deux comptes, lun tant dbit et lautre crdit. Lorsquune opration est enregistre, le total des sommes inscrites au dbit de comptes doit tre gal au total des sommes inscrites au crdit dautres comptes ; la justification des critures par des pices dates, conserves, classes dans un ordre dfini dans le document dcrivant les procdures et lorganisation comptables, susceptibles de servir comme moyen de preuve et portant les rfrences de leur enregistrement en comptabilit ; le respect de lenregistrement chronologique des oprations. Les mouvements affectant le patrimoine de lentreprise sont enregistres en comptabilit, opration par opration, dans lordre de leur date de valeur comptable. Cette date est celle de lmission par lentreprise de la pice justificative de lopration ou celle de la rception des pices dorigine externe. Les oprations de mme nature ralises en un mme lieu et au cours dune mme journe peuvent tre rcapitules sur une pice justificative unique. Les mouvements sont rcapituls par priode pralablement dtermine qui ne peut excder un mois. Une procdure destine garantir le caractre dfinitif de ces mouvements devra tre mise en uvre. lidentification de chacun de ces enregistrements prcisant lindication de son origine et de son imputation, le contenu de lopration laquelle il se rapporte ainsi que les rfrences de la pice justificative qui lappuie ; le contrle par inventaire de lexistence et de la valeur des biens, crances et dettes de lentreprise. Lopration dinventaire consiste relever tous les lments du patrimoine de lentreprise en mentionnant la nature, la quantit et la valeur de chacun deux la date de linventaire. Les donnes dinventaire sont organises et conserves de manire justifier le contenu de chacun des lments
ACTE UNIFORME OHADA
et tats financiers priodiques celles, respectivement, de lunit montaire lgale du pays , entreprise , Systme comptable OHADA et tats financiers annuels , ainsi que de la rfrence lar ticle 7 au lieu de larticle 8.
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recenss du patrimoine ; le recours, pour la tenue de la comptabilit de entreprise, un plan de comptes normalis dont la liste figure dans le Systme comptable OHADA ; la tenue obligatoire de livres ou autres supports autoriss ainsi que la mise en uvre de procdures de traitement agres, permettant dtablir les tats financiers annuels viss larticle 7 ci-dessus.
ACTE UNIFORME OHADA
Article 18 - Les comptes du Systme comptable OHADA Article 14 - avec : - substitution des notions de PCEC , sont regroups par catgories homognes appeles tablissement et tats classes. financiers priodiques celles, respectivement, de Systme Pour la comptabilit gnrale, les classes comprennent : comptable OHADA , entreprise , des classes de comptes de situation ; et tats financiers annuels , ainsi des classes de comptes de gestion. que de la rfrence larticle 7 au lieu de larticle 8 ; Chaque classe est subdivise en comptes identifis par des numros deux chiffres ou plus, selon leur degr de - distinction des comptes principaux, dpendance vis--vis des comptes de niveaux suprieurs, divisionnaires et des sousdans le cadre dune codification dcimale. comptes. Le plan de comptes de chaque entreprise doit tre suffisamment dtaill pour permettre lenregistrement des oprations. Lorsque les comptes prvus par le Systme comptable OHADA ne suffisent pas lentreprise pour enregistrer distinctement toutes ses oprations, elle peut ouvrir toutes subdivisions ncessaires.
Inversement, si des comptes prvus par le Systme comptable OHADA sont trop dtaills par rapport aux besoins de lentreprise, elle peut les regrouper dans un compte global de mme niveau, plus contr act, conformment aux possibilits offertes par le Systme comptable OHADA et condition que le regroupement ainsi opr puisse au moins permettre ltablissement des tats financiers priodiques dans les conditions prescrites. Les oprations sont enregistres dans les comptes dont les intituls correspondent leur nature.
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Article 19 - Les livres comptables et autres supports dont la tenue est obligatoire sont : le livre-journal, dans lequel sont inscrits les mouvements de lexercice enregistrs en comptabilit, dans les conditions exposes au paragraphe 4 de larticle 17 ci-dessus ; le grand-livre, constitu par lensemble des comptes de lentreprise, o sont reports ou inscrits simultanment au journal, compte par compte, les diffrents mouvements de lexercice ; la balance gnrale des comptes, tat rcapitulatif faisant apparatre, la clture de la priode, pour chaque compte, le solde dbiteur ou le solde crditeur, louverture de lexercice, le cumul depuis louverture de lexercice des mouvements dbiteurs et le cumul des mouvements crditeurs, le solde dbiteur ou le solde crditeur, la date considre ; le livre dinventaire, sur lequel sont transcrits le Bilan et le Compte de rsultat de chaque exercice, ainsi que le rsum de lopration dinventaire. Ltablissement du livre-journal et du grand-livre peut tre facilit par la tenue de journaux et livres auxiliaires, ou supports en tenant lieu, en fonction de limportance et des besoins de lentreprise. Dans ce cas, les totaux de ces supports sont priodiquement et au moins une fois par mois respectivement centraliss dans le livre-journal et dans le grand-livre.
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Article 15 - avec substitution de alina d) de larticle 13 , tablissement , priode et tablissement , respectivement, paragraphe 4 de larticle 17 , entrepr ise , exercice et laboration .
Article 20 - Les livres comptables et autres supports Article 16 - (mot pour mot). doivent tre tenus sans blanc ni altration daucune sorte. Toute correction derreur seffectue exclusivement par inscription en ngatif des lments errons ; lenregistrement exact est ensuite opr. Article 21 - Les entreprises vises larticle 13 ci-dessus qui Non repris. relvent du systme minimal de trsorerie tiennent une simple comptabilit de trsorerie dans les conditions fixs par le Systme comptable OHADA. Les tats financiers de ces entreprises ainsi que leurs rgles dtablissement font lobjet dune dition distincte.
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Article 22 - Lorsquelle repose sur un traitement informatique, lorganisation comptable doit recourir des procdures qui permettent de satisfaire aux exigences de rgularit et de scurit requises en la matire de telle sorte que : les donnes relatives toute opration donnant lieu enregistrement comptable comprennent, lors de leur entre dans le systme de traitement comptable, lindication de lorigine, du contenu et de limputation de ladite opration et puissent tre restitues sur papier ou sous une forme directement intelligible ; lirrversibilit des traitements effectus interdise toute suppression, addition ou modification ultrieure de lenregistrement ; toute donne entre doit faire lobjet dune validation, afin de garantir le caractre dfinitif de lenregistrement comptable correspondant ; cette procdure de validation doit tre mise en uvre au terme de chaque priode qui ne peut excder le mois ; la chronologie des oprations carte toute possibilit dinsertion intercalaire ou daddition ultrieure ; pour figer cette chronologie le systme de traitement comptable doit prvoir une procdure priodique (dite clture informatique ) au moins trimestrielle et mise en uvre au plus tard la fin du trimestre qui suit la fin de chaque priode considre ; les enregistrements comptables dune priode clture soient classs dans lordre chronologique de la date de valeur comptable des oprations auxquelles ils se rapportent ; toutefois, lorsque la date de valeur comptable correspond une date dj clture, lopration concerne est enregistre au premier jour de la priode non encore clture ; dans ce cas, la date de valeur comptable de lopration est mentionne distinctement ; la durabilit des donnes enregistres offre des conditions de garantie et de conservation conformes la rglementation en vigueur. Sera notamment rpute durable toute transcription indlbile des donnes qui entrane une modification irrversible du support ; lorganisation comptable garantisse toutes les possibilits dun contrle ventuel en permettant la reconstitution ou la restitution du chemin de rvision et en donnant droit
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A r t i c l e 1 7 - avec priodicit de la clture informatique ramene un mois pour les banques et maintenue trois mois pour les tablissements financiers.
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daccs la documentation relative aux analyses, la programmation et aux procdures des traitements, en vue notamment de procder aux tests ncessaires lexcution dun tel contrle ; les tats priodiques fournis par le systme de traitement soient numrots et dats ; chaque enregistrement doit sappuyer sur une pice justificative tablie sur papier ou sur un suppor t assurant la fiabilit, la conservation et la restitution en clair de son contenu pendant les dlais requis. Chaque donne, entre dans le systme de traitement par transmission dun autre systme de traitement, doit tre appuye dune pice justificative probante. Article 23 - Les tats financiers annuels sont arrts au plus tard dans les quatre mois qui suivent la date de clture de lexercice. La date darrt doit tre mentionne dans toute transmission des tats financiers.
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Article 18 - avec insertion de deux alinas pour la fixation de dlais spcifiques relatifs aux tats financiers mensuels ou trimestriels et aux tats financier s semestriels.
Article 20 - avec rfrence larticle 5 au lieu de lar ticle 8 et renvoi, pour les modles des tats financier s, aux instructions du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale prises en application de larticle 3 du Rglement Ces modles sont tablis en fonction des systmes COBAC R-98/01 relatif au plan comptacomptables prvus aux articles 11 et 13 ci-dessus et ble des tablissements de crdit et prsents conformment des tracs figurant dans le indication des composantes des tats financiers annuels, parmi lesquelles est Systme comptable OHADA. mentionn le Hors-Bilan. Article 25 - A lexception de lEtat annex, les tats financiers annuels viss lar ticle 8 ci-dessus sont prsents conformment des modles dont les lments composants sont classs en rubriques successives, elles-mmes subdiviss en postes. Article 26 - Le systme normal comporte ltablissement Non repris, la composition des tats finandu Bilan, du Compte de rsultat de lexercice, du Tableau ciers annuels figurant par ailleurs dj larfinancier des ressources et des emplois de lexercice ainsi ticle 20. quun Etat annex dont les dispositions principales sont
Article 24 - Les livres comptables ou les documents qui en Article 19 - (mot pour mot). tiennent lieu, ainsi que les pices justificatives sont conservs pendant dix ans.
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fixes dans le Systme comptable OHADA. Il comporte aussi ltablissement dun Etat supplmentaire statistique.
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Article 27 - Le systme allg comporte ltablissement du Non repris. Bilan, du Compte de rsultat de lexercice et de lEtat annex simplifis dans les conditions dfinies par le Systme comptable OHADA. Article 28 - Le systme minimal de trsorerie vis Non repris. larticle 13 ci-dessus repose sur ltablissement dun tat de recettes et des dpenses dgageant le rsultat de lexercice (recette nette ou perte nette), dress partir de la comptabilit de trsorerie que doivent tenir les entreprises relevant de ce systme conformment larticle 21 ci-dessus. La conception du systme minimal de trsorerie permet de tenir compte, dans le calcul du rsultat et dans ltablissement de la situation patrimoniale, des lments suivants, lorsquils sont significatifs : variation des stocks ; variations des crances et des dettes commerciales ; variation des quipements et des emprunts ; variation du capital apport. Article 29 - Le Bilan dcrit sparment les lments dactifs et les lments de passif constituant le patrimoine de ltablissement. Il fait apparatre de faon distincte les capitaux propres. Le Compte de rsultat rcapitule les produits et les charges qui font apparatre, par diffrence le bnfice net ou la perte nette de lexercice. Le Tableau financier des ressources et des emplois retrace les flux de ressources et les flux demplois de lexercice. LEtat annex complte et prcise, linformation donne par les autres tats financiers annuels. Eclat entre les ar ticles 21 25 et prsent de manire plus dtaille en reprenant les lments des articles 30 33.
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Article 30 - Le Bilan de lexercice fait apparatre de faon Cf. article 21. distincte, lactif : lactif immobilis, lactif dexploitation et attach aux activits ordinaires et lactif de trsorerie ; au passif : les capitaux propres, les dettes financires, le passif dexploitation et attach aux activits ordinaires et le passif de trsorerie Article 31 - Le Compte de rsultat fait apparatre les Cf. article 23. produits et les charges, distingus selon quils concernent les oprations dexploitation attaches aux activits ordinaires, les oprations financires, les oprations hors activits ordinaires. Le classement des produits et des charges permet dtablir des soldes de gestion dans les conditions dfinies par le Systme comptable OHADA.
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Article 32 - Le Tableau financier des ressources et des Cf. article 24. emplois de lexercice fait apparatre, pour lexercice, les flux dinvestissement et de financement, les autres emplois, les ressources financires et la variation de la trsorerie. Article 33 - Les tats financiers annuels prcdemment Cf. article 25. dcrits, sont accompagns dun Etat annex qui est simplifi dans le cas ou lentreprise relve du systme allg. L Etat annex comporte tous les lments de caractre significatif qui ne sont pas mis en vidence dans les autres tats financiers et sont susceptibles dinfluencer le jugement que les destinataires des documents peuvent porter sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lentreprise. Il en est ainsi notamment pour le montant des engagements donns et reus dont le suivi doit tre assur par lentreprise dans le cadre de son organisation comptable. Toute modification dans la prsentation des tats financiers annuels ou dans la mthode dvaluation doit tre signale dans lEtat annex.
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A r t i c l e 3 4 - Les tats financiers annuels de chaque entreprise respectent les dispositions ci-aprs : le bilan douverture dun exercice doit correspondre au bilan de clture de lexercice prcdent ; toute compensation non juridiquement fonde, entre postes dactifs et postes de passif dans le Bilan et entre postes de charges et postes de produits dans le Compte de rsultat est interdite ; la prsentation des tats financiers annuels est identique dun exercice un autre ; chacun des postes des tats financiers annuels comporte lindication du montant relatif au poste correspondant de lexercice prcdent . Lorsque lun des postes chiffrs dun tat financier annuel nest pas comparable celui de lexercice prcdent, cest ce dernier qui doit tre adapt. Labsence de comparabilit ou ladaptation des montants est signale dans lEtat annex.
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Article 26 - avec substitution de tablissement , entreprise et extension des compensation aux cas explicitement mentionns au PCEC.
Article 35 - La mthode dvaluation des lments inscrits Article 27 - avec rfrence aux articles 46 en comptabilit est fonde sur la convention du cot 49 au lieu de 62 65. historique et sur lapplication des principes gnraux de prudence et de continuit de lexploitation. Cependant, il peut tre procd la rvaluation des lments dans des conditions fixes par les autorits comptentes, et dans le respect des dispositions des articles 62 65 ci-aprs. Article 36 - Le cot historique des biens inscrits lactif Article 28 - avec substitution de tablissement , entreprise . du bilan est constitu par : le cot rel dacquisition pour ceux achets des tiers, la valeur dapport pour ceux apports par lEtat ou les associs, la valeur actuelle pour ceux acquis titre gratuit ou, en cas dchange, par la valeur de celui des deux lments dont lestimation est la plus sre ; le cot rel de production pour ceux produits par ltablissement pour lui-mme. La subvention obtenue, le cas chant, pour lacquisition ou
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la production dun bien na pas dinfluence sur le calcul du cot du bien acquis ou produit.
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Article 37 - Le cot rel dacquisition dun bien est form Article 29 - (mot pour mot). du prix dachat dfinitif, des charges accessoires rattachables directement lopration dachat et des charges dinstallation qui sont ncessaires pour mettre le bien en tat dutilisation. Le cot rel de production dun bien est form du cot dacquisition des matires et fournitures utilises pour cette production, des charges directes de production, ainsi que des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre raisonnablement rattaches la production du bien. Article 38 - Lorsque des biens diffrents sont acquis Article 30 - (mot pour mot). conjointement ou sont produits de faon indissociable pour un cot global dacquisition ou de production, le cot dentre de chacun des biens considrs est dtermin dans les conditions suivantes : si les biens sont individualiss par la suite, le cot initial global est ventil proportionnellement la valeur attribuable chacun deux, aprs dfinition de la mthode de valorisation ; dans le cas o tous les biens ne peuvent tre individuellement valoriss, par rfrence un prix de march, ou de faon forfaitaire sil nexiste pas de prix de march, ceux des biens qui nauront pu tre ainsi directement valoriss le seront par diffrence entre le cot initial global et la valorisation du ou des autres biens. Mention doit tre faite dans lEtat annex des modalits dvaluation retenues. Article 39 - En application du principe de continuit de A r t i c l e 3 1 - avec substitution de lexploitation, ltablissement est normalement considr tablissement entreprise . comme tant en activit, cest--dire comme devant continuer fonctionner dans un avenir raisonnablement
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prvisible. Lorsquil a manifest lintention ou lorsquil se trouve dans lobligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement ltendue de ses activits, sa continuit nest plus assure et lvaluation de ses biens doit tre reconsidre. Il en est de mme quand il sagit dun bien - ou dun ensemble de biens - autonome dont la continuit dutilisation est compromise en raison notamment de lvolution irrversible des marchs ou de la technique.
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Article 40 - La cohrence des valuations au cours des Article 32 - (mot pour mot). exercices successifs implique la permanence dans lapplication des rgles et des procdures les concernant. Article 41 - Toute exception la permanence vise Article 33 - avec rfrence aux articles 32 larticle 40 ci-dessus doit tre justifie par la recherche dune et 25 au lieu de 40 et 33 substitution de meilleure information ou par des circonstances impratives. tablissement entreprise . Il en est ainsi : en cas de changement exceptionnel intervenu aussi bien dans la situation de ltablissement que du fait de lenvironnement juridique, conomique ou financier dans lequel il volue ; la suite de modifications ou de complments apports la rglementation comptable. Ds lors que les exceptions vises ci-dessus sont dcides par les autorits comptentes en matire de normalisation comptable, leurs consquences comptables sur la situation de ltablissement pourront tre imputes, en tout ou en partie, sur les capitaux propres du bilan douverture de lexercice au cours duquel elles sont constates. Toutes informations ncessaires la comprhension et lapprciation des changements intervenus sont donnes dans lEtat annex, conformment aux dispositions de larticle 25 ci-dessus. Article 42 - A la clture de chaque exercice, ltablissement Article 34 - avec rfrence larticles 31 doit procder au recensement et lvaluation de ses au lieu de 39 et substitution de tablis-
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biens, crances et dettes leur valeur effective du moment, sement entreprise . dite valeur actuelle. La valeur actuelle est une valeur destimation du moment qui sapprcie en fonction du march et de lutilit de llment pour ltablissement. Lutilit de llment pour ltablissement est dterminer dans le cadre de la continuit de lexploitation ou dutilisation, telle que dfinie larticle 31 ci-dessus, ou, le cas chant, dans lhypothse de non-continuit.
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Article 43 - La valeur dinventaire est la valeur actuelle la Article 35 - avec substitution des notions date de clture de lexercice. Cette valeur dinventaire est de le PCEC ou par la rglementation compare la valeur dentre figurant au bilan. Si la valeur la lgislation . dinventaire est suprieure la valeur dentre, cette dernire est maintenue dans les comptes, sauf cas expressment prvus par le PCEC ou par la rglementation. Si la valeur dinventaire est infrieure la valeur dentre, la dprciation est constate de faon distincte sous la forme dun amortissement ou dune provision selon que la dprciation est juge dfinitive ou non. Article 44 - A leur sortie du magasin ou linventaire, les Article 36 - (mot pour mot). biens interchangeables (fongibles) sont valus, soit en considrant que le premier bien entr est le premier bien sorti (mthode dite P.E.P.S), soit leur cot moyen pondr dacquisition ou de production (mthode dite C.M.P.). Article 45 - Lamortissement est la constatation comptable Article 37 - avec substitution de taobligatoire de lamoindrissement de valeur des immobili- blissement entreprise . sations qui se dprcient de faon certaine et irrversible avec le temps, lusage, ou en raison du changement des techniques, de lvolution des marchs ou de toute autre cause. Il consiste pour ltablissement rpartir le cot du bien sur sa dure probable dutilisation selon un plan prdfini. Le cot du bien pour ltablissement sentend de la diffrence entre son cot dentre et sa valeur rsiduelle prvisionnelle.
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Toute modification significative dans lenvironnement juridique, technique, conomique de ltablissement et dans les conditions dutilisation du bien est susceptible dentraner la rvision du plan damortissement en cours dexcution.
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Article 46 - Lamoindrissement seulement probable de la Article 38 - avec indications des principes valeur dun lment dactif rsultant de causes dont les effets didentification et de provisionnement des ne sont pas jugs irrversibles est constat par une crances en souffrance. provision pour dprciation ; pour les immobilisations cette provision est constate par une dotation et pour les autres lments de lactif, par une charge provisionne. Article 47 - Les amortissements et les provisions pour Article 39 - (mot pour mot). dprciation sont inscrits distinctement lactif en diminution de la valeur brute des biens et des crances correspondants pour donner leur valeur comptable nette. Article 48 - Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet, que des vnements survenus ou en cour s rendent seulement probables entranent la constitution, par dotations, de provisions pour risques et charges inscrire au passif du bilan dans les dettes financires.Toutefois, lorsque lchance probable du risque ou de la charge est court terme, les provisions sont constitues par constatation de charges provisionnes et inscrites au passif. Article 49 - Il doit tre procd, dans lexercice, tous amortissements et provisions ncessaires pour couvrir les dprciations, les risques et les charges probables, mme en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice. Il doit tre tenu compte des risques, charges et produits intervenus au cours de lexercice ou dun exercice antrieur, mme sils sont connus seulement entre la date de clture de lexercice et celle de larrt des comptes. A r t i c l e 4 0 - avec suppression de la mention dettes financires et rfrence aux comptes de dettes r attaches ou de rgular isation pour lenregistrement des charges provisionnes.
Articl e 41 - avec substitution de chaque arrt semestriel et annuel dans lexercice et indication pour le second alina que la diligence prescrite doit tre observ lors de larrt annuel.
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Article 50 - Lorsque la valeur des lments de lactif et du passif de ltablissement dpend des fluctuations des cours des monnaies trangres, des rgles par ticulires dvaluation sappliquent dans les conditions dfinies par les articles 51 58 ci-aprs.
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Artic le 42 - avec substitution de lannexe II du PCEC et par le rglement COBAC relatif la comptabilisation des oprations en devises par les articles 51 58 ci-aprs .
Article 51 - Les biens acquis en devises sont comptabiliss Non repris. Cf. annexe II du PCEC et dans lunit montaire lgale du pays par conversion de leur rglement COBAC relatif la comptabicot en devises, sur la base du cours de change du jour de lisation des oprations en devises. lacquisition. Cette valeur est maintenue au bilan jusqu la date de consommation, de cession ou de disparition des biens. Article 52 - Les crances et les dettes libelles en monnaies Non repris. Cf. annexe II du PCEC et trangres sont converties dans lunit montaire lgale du rglement COBAC relatif la comptabipays, sur la base du cours de change la date de formali- lisation des oprations en devises. sation de laccord des parties sur lopration, quand il sagit de transactions commerciales, o la date de mise disposition des devises, quand il sagit doprations financires. Article 53 - Lorsque la naissance et le rglement des Non repris. Cf. annexe II du PCEC et crances ou des dettes seffectuent dans le mme rglement COBAC relatif la comptabiexercice, les carts constats par rapport la valeur lisation des oprations en devises. dentre, en raison de la variation des cours de change, constituent des pertes ou des gains de change inscrire respectivement dans les charges financires ou les produits financiers de lexercice. Il en est de mme, quelle que soit lchance des crances et des dettes libelles en monnaies trangres, ds lors quune opration de couverture a t conclue leur sujet au cours de lexercice et dans la limite du montant de cette couverture. Article 54 - Lorsque les crances et les dettes libelles en Non repris. Cf. annexe II du PCEC et monnaies trangres subsistent au bilan la date de rglement COBAC relatif la comptabiclture de lexercice, leur enregistrement initial est lisation des oprations en devises. corrig sur la base du dernier cours de change cette date. Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans
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les comptes (cots historiques ) et celles rsulatnt de la conversion la date de linventaire majorent ou diminuent les montants initiaux et constituent : des pertes probables, dans le cas de majoration de dettes ou de minoration de crances, des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration de dettes. Ces diffrences sont inscrites directement au bilan dans des comptes dcarts de conversion lactif (pertes probables) ou du passif (gains latents). Les gains latents ninterviennent pas dans la formation du rsultat. Les pertes probables entranent la constitution dune provision pour pertes de change.
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Article 55 - A la date de rglement des crances et des Non repris. Cf. annexe II du PCEC et dettes, les pertes et les gains de change cette date sont rglement COBAC relatif la comptabilisation des oprations en devises. constats par rapport leur cot historique. Article 56 - par drogation et titre exceptionnel, lorsquun Non repris. Cf. annexe II du PCEC et emprunt est contract ou quun prt est consenti rglement COBAC relatif la comptabiltranger pour une priode suprieure un an, la perte ou lisation des oprations en devises. le gain rsultant la clture de lexercice de lemprunt ou du prt en devises doit tre tal sur la dure restant courir jusquau dernier remboursement ou encaissement, en proportion des remboursements ou encaissements venir prvus au contrat. Le gain futur total ou la perte future totale est recalcul la clture de chaque exercice et le montant potentiel est mentionn dans lEtat annex. Article 57 - Lorsque les oprations traites en monnaies Non repris. Cf. annexe III du PCEC. trangres sont telles quelles concourent une position globale de change au sein de lentreprise, le montant de la dotation la provision pour pertes de change est limit lexcdent des pertes probables sur les gains latents affrents aux lments inclus dans cette position.
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Pour lapplication de cette disposition, la position globale de change sentend de la situation, devise par devise, de toutes les oprations engages contractuellement par lentreprise, mme si elles nont pas encore t inscrites dans les comptes. De plus, le calcul du montant de la provision pour pertes de change doit tre ajust en fonction de lchance des lments inclus dans la position globale de change.
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Article 58 - Quand elles subsistent au bilan, les disponibi- Non repris. Cf. annexe III du PCEC. lits en devises sont converties en unit montaire lgale du pays sur la base du derniers cours de change connu la date de clture de lexercice et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges comme gains de change ou pertes de change. Article 59 - Le rsultat de chaque priode est indpendant Article 43 - (mot pour mot). de celui qui le prcde et de celui qui le suit : pour sa dtermination, il convient de lui rattacher et de lui imputer tous les vnements et toutes les oprations qui lui sont propres et ceux-l seulement. Article 60 - Seuls les bnfices raliss la date de Article 44 - avec substitution de prioclture dune priode sont inscrits dans les rsultats de de exercice et insertion dans le lexercice. second alina du membre de phrase le bnfice rsultant des intrts courus non Peut tre considr comme ralis cette date le bnfice chus se rapportant des crances saines rsultant dune opration par tiellement excute et et, dune manire gnrale, ainsi que dun accepte par le client, lorsquil est possible de prouver, avec troisime alina relatif aux intrts sur une scurit suffisante, que le contrat est suffisamment crances en souffrance. avanc pour que ce bnfice par tiel puisse sinsrer normalement dans le bnfice global prvisionnel de lopration dans son ensemble. Article 61 - Les produits et les charges concernant des Article 45 - sans rfrence aux diffrents exercices antrieurs sont enregistrs, selon leur nature, soldes caractristiques de gestion. comme les produits et les charges de lexercice en cours et participent la formation du rsultat de cet exercice. Ils doivent faire lobjet dune mention spcifique dans lEtat annex.
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Article 62 - Toute rvaluation dun bien ou dun lment Article 46 - (mot pour mot). non montaire a pour consquence la substitution dune valeur, dite rvalue, la valeur nette prcdemment comptabilise. La diffrence entre valeurs rvalues et valeurs nettes prcdemment comptabilises constitue, pour lensemble des lments rvalus, lcart de rvaluation. Lcart de rvaluation est inscrit distinctement au passif du bilan dans les capitaux propres.
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Article 63 - La valeur rvalue dun lment ne peut, en Article 47 - avec rfrence larticle 34 aucun cas, dpasser sa juste valeur, la date prise en au lieu de larticle 42. compte pour point de dpart de la rvaluation, cest-dire sa valeur actuelle, telle quelle est dfinie larticle 42 ci-dessus. Arti cle 64 - La valeur rvalue des immobilisations Article 48 - avec rfrence larticle 37 amortissables sert de base au calcul des amortissements au lieu de larticle 45. sur la dure dutilisation restant courir depuis louverture de lexercice de rvaluation, sauf rvision du plan damortissement, en application des dispositions de lalina 4 de larticle 45 du prsent Acte Uniforme. Article 65 - Lcart de rvaluation ne peut tre incorpor Article 49 - (mot pour mot). au rsultat de lexercice de rvaluation. Il nest pas distribuable ; il peut tre incorpor en tout ou en partie au capital. Article 66 - Le livre-journal et le livre dinventaire sont cots, Article 50 - avec substitution de pays paraphs et numrots de faon continue par lautorit dimplantation chaque Etat-partie comptente du pays dimplantation. concern Article 67 - Dans les tablissements qui ont recours la Article 51 - avec substitution de tatechnique de linformatique pour la tenue de leur blissement entreprise . comptabilit, des documents informatiques crits peuvent tenir lieu de journal et de livre dinventaire ; dans ce cas, ils doivent tre identifis, numrots et dats, ds leur tablissement, par des moyens lgaux offrant toute garantie de respect de la chronologie des oprations, de lirrversibilit et de la durabilit des enregistrements comptables.
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Article 68 - La comptabilit rgulirement tenue peut tre Article 52 - (mot pour mot). admise en justice pour servir de preuve entre les entreprises pour faits de commerce ou autres. Si elle a t irrgulirement tenue, elle ne peut tre invoque par son auteur son profit.
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Article 69 - Lentreprise dtermine sous sa responsabilit, Article 53 - avec substitution de tales procdures ncessaires la mise en place dune blissement entreprise . organisation comptable permettant aussi bien un contrle interne fiable que le contrle externe, par lintermdiaire, le cas chant, de commissaires aux comptes, de la ralit des oprations et de la qualit des comptes, tout en favorisant la collecte des informations. Article 70 - Dans les entreprises qui dsignent, volontairement ou obligatoirement, des commissaires aux comptes, ces derniers cer tifient, conformment aux dispositions de lActe uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique sur la mission du commissaire aux comptes, que les tats financiers sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de la priode coule. Article 71 - A la clture de chaque exercice, les organes dadministration ou de direction, selon le cas, dressent linventaire et les tats financiers, conformment aux dispositions des chapitres prcdents, et tablissent un rapport de gestion ainsi quun bilan social, le cas chant. A r t i c l e 5 4 - avec, suppression dun membre de la premire phrase, rfrence au Rglement CEMAC relatif aux diligences des commissaires aux comptes dans les tablissements de crdit ainsi quaux tats financiers semestriels et substitution de priode exercice .
Article 55 - avec substitution de tablissement et les organes excutif et dlibrant, au sens du Rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit respectivement entreprise et les organes Le rapport de gestion expose la situation de lentreprise dadministration ou de direction, selon durant lexercice coul, ses perspectives de dveloppement le cas . ou son volution prvisible et, en particulier, les perspectives de continuation de lactivit, lvolution de la situation de trsorerie et le plan de financement. Les vnements importants, survenus entre la date de clture de lexercice et la date laquelle il est tabli, doivent galement tre mentionns.
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Tous ces documents ainsi que la liste des conventions rglementes sont transmis aux commissaires aux comptes, quarante-cinq jours, au moins, avant la date de lAssemble gnrale. Article 72 - Les tats financiers annuels et le rapport de gestion tablis par les organes dadministration ou de direction, selon le cas, sont soumis lapprobation des actionnaires ou des associs dans le dlai de six mois compter de la date de clture de lexercice. Article 73 - Les entreprises se conforment aux mesures communes de communication des informations aux actionnaires ou aux associs et de publicit des tats financiers annuels, conformment aux dispositions spcifiques aux socits anonymes faisant appel public lpargne exposes dans lActe Uniforme OHADA relatif au droit des socits commerciales et du groupement dintrt conomique et aux rglements de la COBAC.
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Article 56 - avec substitution de les organes excutif et dlibrant les organes dadministration ou de direction, selon le cas . Article 57 - avec substitution de tablissements de crdit et tats financiers priodiques , respectivement entreprises et tats financiers annuels et rfrence aux rglements de la COBAC .
Article 74 - Toute entreprise, qui a son sige social ou son Article 58 - avec : activit principale dans lun des Etats-par ties et qui - substitution de tablissement , contrle de manire exclusive ou conjointe une ou plusieurs labore et lun des Etatsautres entreprises, ou qui exerce sur elles une influence par ties , respectivement notable, labore et publie chaque anne les tats financiers entreprise lorsque le terme consolids de lensemble constitu par toutes ces vise exclusivement les tablisseentreprises ainsi quun rapport annuel sur la gestion de cet ments de crdit, tablit et la ensemble. Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale ; Sil sagit dune socit anonyme faisant appel public - reformulation du second alina. lpargne, la socit dominante est tenue galement de publier un tableau dactivit et de rsultats ainsi quun rapport dactivit pour lensemble consolid dans les quatre mois qui suivent la fin du premier semestre de lexercice, accompagns dun rapport du commissaire aux comptes sur la sincrit des informations donnes, dans les mmes conditions que celles prvues pour les comptes personnels des entreprises. Dans ce cas, la socit dominante est dispense des obligations de mme nature relevant de lapplication de larticle 73 ci-dessus.
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A rti cle 75 - Llaboration et la publication des tats financiers consolids sont la charge des organes dadministration, de direction ou de sur veillance de lentreprise dominante de lensemble consolid, dit entreprise consolidante. Article 76 - Lobligation de consolidation subsiste mme si lentreprise est lui-mme sous contrle exclusif ou conjoint dune ou de plusieurs entreprises ayant leur sige social et leur activit principale en dehors de lespace conomique form par les Etats-parties . Lidentit de cette ou de ces entreprises est signale dans lEtat annex des tats financiers personnels de la socit consolidante de lespace conomique form par les Etats-parties ainsi que dans lEtat annex consolid.
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Article 59 - avec substitution de laboration , organes dlibrant et excutif et tablissement , respectivement tablissement organes dadministration, de direction ou de surveillance et entreprise . Article 60 - avec substitution de tablissement , lespace conomique form par les Etats-parties et tats financiers annuels individuels de ltablissement , respectivement entreprise , la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale et tats financiers personnels de la socit .
Article 77 - Les entreprises dominantes de lespace juridique Article 61 - avec : form par les Etats-parties qui sont, elles-mmes, sous le - substitution de tablissement et contrle dune autre entreprise de cet espace soumise lespace juridique form par les une obligation de consolidation, sont dispenses de Etats-parties , respectivement ltablissement et la publication dtats financiers entreprise et la Commuconsolids. naut Economique et Montaire de lAfrique Centrale ; Toutefois, cette exemption ne peut tre invoque dans les trois cas suivants : - limitation de lexception au seul cas des tats financiers consolids exigs par un ensemble dactionsi les deux entreprises ont leur sige social dans deux naires reprsentant au moins le rgions diffrentes de lespace OHADA ; dixime du capital de ltablissement dominant. si lentreprise fait appel public lpargne ; si des tats financiers consolids sont exigs par un ensemble dactionnaires reprsentant au moins le dixime du capital de lentreprise dominante. Les rgions de lespace OHADA sentendent des ensembles conomiques institutionnelles formes par plusieurs Etats-parties telles la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale, lUnion Economique et montaire Ouest Africaine
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Article 78 - Le contrle exclusif pour une entreprise rsulte : soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autre entreprise ; soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membres des organes dadministration, de direction ou de surveillance dune autre entreprise ; lentreprise consolidante est prsume avoir effectu cette dsignation lorsquelle a dispos au cours de cette priode, directement ou indirectement, dune fraction suprieure quarante pour cent des droits de vote et quaucun autre associ ne dtenait, directement ou indirectement une fraction suprieure la sienne ; soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu dun contrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et que lentreprise consolidante est associe de lentreprise domine. Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise exploite en commun par un nombre limit dassocis, de sorte que les dcisions rsultent de leur accord. Au sens du prsent rglement, linfluence notable sur la gestion et la politique financire dune autre entreprise est prsume lorsquune entreprise dispose, directement ou indirectement, dune fraction au moins gale au cinquime des droits de vote de cette autre entreprise. Article 79 - Les tats financiers consolids comprennent le Bilan, le Compte de rsultat, le Tableau financier des ressources et des emplois de lexercice, ainsi que lEtat annex.
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Article 62 - avec substitution de tablissement entreprise .
Article 63 - avec insertion du hors-bilan parmi les lments des tats financiers consolids et substitution des rgles, conventions et modles fixes par
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Ils forment un tout indissociable. Ils sont tablis et publis rglements de la Commission Bancaire de conformment aux rgles et conventions retenues dans le lAfrique Centrale aux rfrences au systme comptable OHADA. systme comptable OHADA . Ils sont prsents, conformment aux modles fixs par le Systme comptable OHADA pour les comptes personnels des entreprises, Systme normal, avec en complment les rubriques et postes spcifiques lis la consolidation, notamment Ecarts dacquisition , Intrts minoritaires . Article 80 - Les comptes des entreprises places sous le Article 64 - avec substitution de tacontrle exclusif de lentreprise consolidante sont blissement entreprise . consolids par intgration globale. Les comptes des entreprises contrles conjointement avec dautres associs par l entreprise consolidante sont consolids par intgration proportionnelle. Les comptes des entreprises sur lesquelles l entreprise consolidante exerce une influence notable sont consolids par mise en quivalence. Article 81 - Dans lintgration globale, le bilan consolid Article 65 - avec substitution de tareprend les lments du patrimoine de lentreprise blissement entreprise . consolidante, lexception des titres des entreprises consolides la valeur comptable desquels sont substitus les diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces entreprises, dtermines daprs les rgles de consolidation. Dans lintgration proportionnelle est substitue la valeur comptable de ces titres la fraction reprsentative des intrts de lentreprise consolidante ou des entreprises dtentrices dans les diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces entreprises, dtermines daprs les rgles de consolidation. Dans la mise en quivalence, est substitue la valeur comptable des titres dtenus la part quils reprsentent dans les capitaux propres, dtermine daprs les rgles de consolidation des entreprises concernes.
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A r t i c l e 8 2 - Lcar t de premire consolidation est constat par diffrence entre le cot dacquisition des titres dune entreprise consolide et la part des capitaux propres que reprsentent ces titres pour lentreprise consolidante, y compris le rsultat de lexercice ralis la date dentre de la socit dans le primtre de consolidation. Lcart de premire consolidation dune entreprise est en priorit rpar ti dans les postes appropris du bilan consolid sous forme d carts de rvaluation ; la partie non affecte de cet cart est inscrite un poste particulier dactif ou de passif du bilan consolid constatant un cart dacquisition . Lcart non affect est rapport au compte de rsultat, conformment un plan damortissement ou de reprise de provisions. Article 83 - Lorsque lcart de premire consolidation ne peut tre ventil, par suite de lanciennet des entreprises entrant pour la premire fois dans le primtre de consolidation, cet cart peut tre imput directement sur les capitaux propres consolids louver ture de lexercice dincorporation de ces entreprises.
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Article 66 - avec substitution de tablissement entreprise .
Article 67 - (mot pour mot).
Toutes explications sur le traitement de lcart susvis doivent tre donnes dans lEtat annex consolid.
Article 84 - Le chiffre daffaires consolid est gal au montant des ventes de produits et services lis aux activits courantes de lensemble constitu par les entreprises consolides par intgration. Il comprend, aprs limination des oprations internes lensemble consolid : le montant net, aprs retraitements ventuels, du chiffre daffaire ralis par les entreprises consolids par intgration globale ; la quote-part de lentreprise ou des entreprises dtentrices dans le montant net, aprs retraitements ventuels, du chiffre daffaires ralis par les entreprises consolides par intgration proportionnelle.
Article 68 - avec substitution de la notion de produit net bancaire celle de chiffre daffaires et du ter me tablissement entreprise .
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1. les lments constitutifs :
Article 85 - Le compte de rsultat consolid comprend : a) du rsultat de lentreprise consolidante ;
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Article 69 - avec substitution du terme tablissement entreprise .
b) du rsultat des entreprises consolides par intgration globale ; c) de la fraction du rsultat des entreprises consolides par intgration proportionnelle, reprsentative des intrts de ltablissement consolidant ou des autres entreprises dtentrices incluses dans lensemble consolid. 2. la fraction du rsultat des entreprises consolides par mise en quivalence, reprsentative soit des intrts directs ou indirects de ltablissement consolid, soit des intrts de lentreprise ou des entreprises dtentrices incluses dans lensemble consolid. Article 86 - La consolidation impose : le classement des lments dactif et de passif ainsi que les lments de charges et de produits des entreprises consolides par intgration, selon le plan de classement retenu pour la consolidation ; llimination de lincidence sur les comptes des critures passes pour la seule application des lgislations fiscales ; llimination des rsultats internes lensemble consolid, y compris les dividendes ; la constatation de charges, lorsque les impositions affrentes certaines distributions prvues entre des entreprises consolides par intgration ne sont pas rcuprables, ainsi que la prise en compte des rductions dimpts, lorsque des distributions prvues en font bnficier des entreprises consolides par intgration ; llimination des comptes rciproques des entreprises consolides par intgration globale ou proportionnelle. Lentreprise consolidante peut omettre deffectuer cer taines des oprations dcrites au prsent ar ticle, lorsquelles sont dincidence ngligeable sur le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation. Article 70 - avec substitution du terme tablissement entreprise .
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Article 87 - Lcart dun exercice lautre et qui rsulte de la conversion en unit montaire lgale du pays des comptes dentreprises trangres est, selon la mthode de conversion retenue, inscrit directement soit dans les capitaux propres consolids, soit au compte de rsultat consolid. A r t i c l e 8 8 - Lor sque des capitaux sont reus en application de contrats dmission ne prvoyant ni de remboursement linitiative du prteur, ni de rmunration obligatoire en cas dabsence ou dinsuffisance de bnfice, ceux-ci peuvent tre inscrits au bilan consolid un poste de capitaux propres. Les biens dtenus par des organismes qui sont soumis des rgles dvaluation, fixes par des lois particulires, sont maintenus dans les comptes consolids la valeur qui rsulte de lapplication de ces rgles. Article 89 - Le Bilan consolid est prsent, selon le modle prvu dans le Systme comptable OHADA pour les comptes personnels, Systme normal, en faisant toutefois distinctement apparatre : les carts dacquisition ; les titres mis en quivalence ; la part des associs minoritaires (intrts minoritaires) ; les impts diffrs. Article 90 - Le Compte de rsultat consolid est prsent, selon le modle du Systme normal, en faisant distinctement apparatre : le rsultat net de lensemble des entreprises consolides par intgration ; la quote-part des rsultats nets des entreprises consolides par mise en quivalence ; la par t des associs minoritaires et la par t de ltablissement consolidant dans le rsultat net.
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Article 71 - avec substitution du francs CFA unit montaire lgale du pays .
Article 72 - (mot pour mot).
Article 73 - avec vocation du Hors-bilan et rfrence une instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale au lieu du Systme comptable OHADA .
Article 74 - avec rfrence une instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale au lieu du Systme normal .
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Article 91 - Le Compte de rsultat consolid peut tre Article 75 - avec substitution du terme accompagn dune prsentation des produits et des tablissement entreprise . charges classs selon leur destination, sur dcision prise par lentreprise consolidante. Article 92 - Sont enregistres au Bilan et au Compte de Article 76 - avec rfrence larticle 70 rsultat consolids les impositions diffres rsultant : au lieu de larticle 86. a) du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune charge et son inclusion dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur ; b) des amnagements, liminations et retraitements prvus larticle 86 ci-dessus ; c) de dficits fiscaux repor tables des entreprises comprises dans la consolidation, dans la mesure o leur imputation sur les bnfices fiscaux futurs est probable. Article 93 - Le Tableau financier consolid des ressources et des emplois est construit par tir de la capacit dautofinancement globale, dtermine selon les conditions fixes par le Systme comptable OHADA. Article 77 - avec rfrence une instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale au lieu du Systme comptable OHADA .
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Article 94 - LEtat annex consolid doit compor ter Article 78 - (mot pour mot). toutes les informations de caractre significatif permettant dapprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et le rsultat de lensemble constitu par les entreprises incluses dans la consolidation. Il inclut notamment : un tableau de variation des capitaux propres consolids mettant en vidence les origines et le montant de toutes les diffrences intervenues sur les lments constitutifs des capitaux propres au cours de lexercice de consolidation ; un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes les modifications ayant affect
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ce primtre, du fait de la variation du pourcentage de contrle des entreprises dj consolides, comme du fait des acquisitions et des cessions de titres.
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Article 96 - Sont laisses en dehors du champ dapplica- A r t i c l e 7 9 - avec substitution de tion de la consolidation les entreprises pour lesquelles lexpression tablissement consolidant des restrictions svres et durables remettent en cause, entreprise consolidante . substantiellement, soit le contrle ou linfluence exercs sur elles par lentreprise consolidante, soit leurs possibilits de transferts de fonds. Il peut en tre de mme pour les entreprises dont : les actions ou parts ne sont dtenues quen vue de leur cession ultrieure ; limportance est ngligeable par rapport lensemble consolid. Toute exclusion de la consolidation dentreprises entrant dans les catgories vises au prsent article doit tre justifie dans lEtat annex de lensemble consolid. Article 97 - Les entreprises entrant dans la consolidation A r t i c l e 8 0 - avec substitution de sont tenues de faire parvenir lentreprise consolidante les lexpression tablissement consolidant informations ncessaires ltablissement des comptes entreprise consolidante et du terme consolids. laboration tablissement . Si la date de clture de lexercice dune entreprise comprise dans la consolidation est antrieure de plus de trois mois la date de clture de lexercice de consolidation, les comptes consolids sont tablis sur la base de comptes intermdiaires contrls par un commissaire aux comptes ou, sil nen est point, par un professionnel charg du contrle des comptes.
Article 98 - Labsence dinformation ou une information A r t i c l e 8 1 - avec substitution de insuffisante relative une entreprise entrant dans le lexpression tablissement consolidant primtre de consolidation ne remet pas en cause socit consolidante . lobligation pour la socit consolidante dtablir et de
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publier des comptes consolids. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de signaler le caractre incomplet des comptes consolids.
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Article 99 - Un rapport sur la gestion de lensemble Article 82 - (mot pour mot). consolid expose la situation de lensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation, son volution prvisible, les vnements importants survenus entre la date de clture de lexercice de consolidation et la date laquelle les comptes consolids sont tablis ainsi que ses activits en matire de recherche et dveloppement. Article 100 - Lorsquun tablissement labore des tats financiers consolids, les commissaires aux comptes cer tifient que ces tats sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, de la situation financire ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les entreprises comprises dans la consolidation. Ils vrifient, le cas chant, la sincrit et la concordance avec les tats financiers consolids des informations donnes dans le rapport de gestion. La certification des tats financiers consolids est dlivre notamment aprs examen des travaux des commissaires aux comptes des entreprises comprises dans la consolidation o, sil nen est point, des professionnels chargs du contrle des comptes desdites entreprises ; ceux-ci sont librs du secret professionnel lgard des commissaires aux comptes de lentreprise consolidante. Article 101 - Les tats financiers consolids rgulirement approuvs, le rapport de gestion de lensemble consolid ainsi que le rapport du commissaire aux comptes font lobjet, de la part de lentreprise qui a tabli les comptes consolids, dune publicit effectue selon les modalits prvues par larticle 73 du prsent Acte Uniforme. Article 83 - avec, dune part, substitution des termes tablissement et labore , respectivement entreprise et tablit et, dautre part, suppression du membre de phrase ceux-ci sont librs du secret professionnel lgard des commissaires aux comptes de lentreprise consolidante , la COBAC ne disposant pas de prrogatives susceptibles de lui permettre ddicter une telle disposition.
Article 84 - avec rfrence larticle 57 du prsent Rglement au lieu de larticle 73 du prsent Acte Uniforme et substitution des termes tablissement et labor , respectivement entreprise et tabli .
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Article 102 - Le tableau dactivit et de rsultats prvu larticle 74 ci-dessus indique le montant du net du chiffre daffaires et le rsultat des activits ordinaires avant impt de lensemble consolid. Chacun des postes du tableau compor te lindication du chiffre relatif au poste correspondant de lexercice prcdent et du premier semestre de cet exercice. Le rapport dactivit semestriel commente les donnes relatives au produit net bancaire et au rsultat du premier semestre. Il dcrit galement lactivit de lensemble consolid au cours de cette priode ainsi que lvolution prvisible de cette activit jusqu la clture de lexercice. Les vnements impor tants sur venus au cours du semestre coul sont galement relats dans ce rapport.
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Article 85 - avec :

insertion en dbut darticle des deux paragraphes ci-aprs :
Les tats financiers semestriels prvu larticle 56 ci-dessus comprennent : une situation semestrielle consolide, un tableau dactivit et de rsultat et un rapport dactivit semestriel. La situation semestrielle consolide est prsente conformment au modle fix par instr uction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale prise en application de larticle 3 du Rglement COBAC R-98/01 relatif au plan comptable des tablissements de crdit. ; suppression de la rfrence larticle 74 ; substitution de lexpression montant du produit net bancaire et le rsultat net avant impt , montant du net du chiffre daffaires et le rsultat des activits ordinaires avant impt ; ajout la fin du premier paragraphe ci-contre de la phrase suivante : Il est prsent conformment au modle qui sera ultrieurement fix par instruction du Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale . Article 86 - avec suppression du dernier paragraphe et substitution :
Article 103 - Les entreprises, qui constituent dans une rgion de lespace OHADA, un ensemble conomique soumis un mme centre stratgique de dcision situ hors
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de cette rgion, sans quexistent entre elles des liens juridiques de domination, laborent et prsentent des tats financiers dnomms tats financiers combins , comme sil sagissait dune seule entreprise. A leffet didentifier les entreprises susceptibles dentrer dans la formation dun tel ensemble, toute entreprise place, en dernier ressort, sous contrle exclusif ou conjoint dune personne morale doit en faire mention dans lEtat annex faisant partie de ses Etats financiers annuels personnels. Chacune de ces entreprises est tenue de prciser, dans lEtat annex, lentreprise de lEtat-par tie charge de ltablissement des comptes combins. Ces tats financiers doivent imprativement tre labors suivant les rgles et mthodes spcifiques aux comptes combins du prsent Acte Uniforme.
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- de lexpression Les tablissements de crdit qui, avec dautres tablissements de crdit ou dautres entreprises, constituent dans la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale Les entreprises, qui constituent dans une rgion de lespace OHADA ; - des expressions tablissement (de crdit) entreprise et Etats financiers annuels individuels Etats financiers annuels personnels ; - du verbe laborer tablir ; - de la rfrence au prsent Rglement au lieu de celle au prsent Acte Uniforme .
Article 104 - Llaboration et la prsentation des tats financiers combins obissent aux rgles prvues en matire de comptes consolids, sous rser ve des dispositions des articles 87 90 ci-aprs. A rti cle 1 05 - Le primtre de combinaison englobe toutes les entreprises dune mme rgion de lespace OHADA satisfaisant des critres dunicit et de cohsion caractrisant lensemble conomique form, quels que soient leur activit, leur forme juridique ou leur objet, lucratif ou non.
Article 87 - avec substitution du terme laboration tablissement et de la rfrence aux articles 88 91 au lieu de 105 109. Article 88 - substitution de lexpression de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale dune mme rgion de lespace OHADA et ajout la fin de larticle de lexpression ds que lune dentre elles jouit dun agrment en qualit dtablissement de crdit .
Article 106 - Les lments objectifs viss larticle 103, Non repris. dernier alina ci-dessus, consistent en des critres dunicit et de cohsion pouvant relever des cas suivants : entreprises diriges par une mme personne
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morale ou par un mme groupe de personnes ayant des intrts communs ; entreprises appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant un ensemble homogne stratgie et direction communes ; entreprises faisant partie dun mme ensemble, non rattachs juridiquement la socit holding mais ayant la mme activit et tant places sous la mme autorit ; entreprises ayant entre elles des structures communes ou des relations contractuelles suffisamment tendues pour engendrer un comportement conomique coordonn dans le temps ; entreprises lies entre elles par un accord de partage de rsultats ou par toute autre convention, suffisamment contraignant et exhaustif pour que la combinaison de leurs comptes soit plus reprsentative de leurs activits et de leurs oprations que les comptes personnels de chacune delles. A r t i c l e 1 0 7 - Les capitaux propres combins sont labors dans les conditions suivantes : en labsence de liens de participation entre les entrepr ises incluses dans le pr imtre de combinaison, les capitaux propres combins reprsentent le cumul des capitaux propres retraits de ces entreprises ; sil existe des liens de capital entre des entreprises incluses dans le primtre de combinaison, le montant des titres de participation qui figure lactif de lentreprise dtentrice est imput sur les capitaux propres combins ;
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Article 89 - avec suppression de lavantdernier alina.
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si les entreprises incluses dans le primtre de combinaison sont la proprit dune personne physique ou dun groupe de personnes physiques, la par t des autres associs dans les capitaux propres et dans le rsultat de ces entreprises sera traite sous forme dintrts minoritaires ; dune manire gnrale, lorsque la cohsion dun ensemble dentreprises rsulte dune unicit de direction, de lexercice dune activit commune au sein dun ensemble plus large dentreprises, dune intgration oprationnelle des diffrentes entreprises ou de circonstances quivalentes, il est ncessaire de distinguer les associs constituant des ayants droit aux capitaux propres combins et les associs considrs comme des tiers vis--vis de ces capitaux. La distinction entre ces deux catgories dassocis permet dapprcier les intrts minoritaires retenir au bilan et au compte de rsultat issus de la combinaison des comptes de lensemble conomique considr.
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A r t i c l e 1 0 9 - LEtat annex des comptes combins Article 91 - (mot pour mot). prcise notamment : la nature des liens lorigine de llaboration des comptes combins ; la liste des entreprises incluses dans le primtre de combinaison et les modalits de dtermination de ce primtre ;
Article 108 - Lorsque le lien de capital entre deux ou Article 90 - avec indication de la prsenplusieurs entreprises parmi lesquelles figure au moins un ce dau moins un tablissement de crdit tablissement de crdit et dont les comptes sont parmi les entreprises vises. combins est dun niveau insuffisant pour justifier la consolidation entre elles, il est maintenu au bilan combin les carts dvaluation et dacquisition inscrits dans les comptes consolids.
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la qualit des ayants droit aux capitaux propres et des ventuels bnficiaires dintrts minoritaires ;
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Articles 113 - Le prsent Acte Uniforme auquel est annex le Systme comptable OHADA, sera publi au Journal Officiel de lOHADA et des Etats-parties. Il entrera en vigueur :
A rti c l es 1 12 - Sont abroges, compter de la date Article 94 - ainsi libell Sont abroges, dentre en vigueur du prsent Acte uniforme, toutes compter de la date dentre en vigueur du prsent Rglement, toutes dispositions dispositions contraires. antrieures contraires .
Article 111 - Encourent une sanction pnale, entrepreneurs Article 93 - remplacement de la phrase introductive par Seront passibles des individuels et les dirigeants sociaux qui : sanctions prvues par la rglementation - nauront pas, pour chaque exercice social, dress bancaire en vigueur, les tablissements de linventaire et tabli les tats financiers annuels ainsi crdit et les membres de leurs organes que, le cas chant, le rapport de gestion et le bilan excutifs qui : et substitution de lexpression tats financiers priodiques social ; tats financiers annuels . - auront, sciemment, tabli et communiqu des tats financiers ne dlivrant pas une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lexercice.
Article 110 - Les tats financiers combins font lobjet Article 92 - (mot pour mot). dun rapport sur la gestion de lensemble combin et dune certification des commissaires aux comptes, suivant les mmes principes et modalits que ceux prvus pour les tats financiers consolids.
les rgimes de taxation des rsultats inhrents aux diverses formes juridiques des entreprises incluses dans le primtre de combinaison.
Article 95 - ainsi libell Le prsent Rglement, qui entrera en vigueur le 1 er janvier 2003, sera notifi aux Ministres en charge de la Monnaie et du Crdit ainsi qu lensemble des tablissements de - pour les comptes personnels des entreprises , le crdit agrs dans les Etats de lAfrique 1er janvier 2001 : oprations et comptes de C e n t r a l e e t l e u r s A s s o c i a t i o n s Professionnelles . lexercice ouvert cette date ; - pour les comptes consolids et les comptes combins , le 1er janvier 2002 : oprations et comptes de lexercice ouvert cette date. Article 96 - Le Secrtaire Gnral de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale est charg de lexcution du prsent Rglement.
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REGLEMENT COBAC R-2003/02 RELATIF A LA SURVEILLANCE DES POSITIONS DE CHANGE
La Commission Bancaire de lAfrique Centrale, Vu la Convention du 16 octobre 1990 portant Cration dune Commission Bancaire de lAfrique Centrale ; Vu les articles 1 et 9 de lannexe la Convention du 16 octobre 1990 ; Vu la Convention du 17 janvier 1992 por tant Harmonisation de la rglementation bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale ; Vu les articles 32 et 36 de lannexe la Convention du 17 janvier 1992 ; Vu les articles 31, 32 et 34 de la Convention rgissant lUnion Montaire de lAfrique Centrale ; Vu le rglement R-02/00/CEMAC/UMAC/CM portant Harmonisation de la rglementation des changes dans les Etats membres de la CEMAC ; Vu le rglement COBAC R-98/01 relatif au plan comptable des tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-2003/01 portant organisation des comptabilits des tablissements de crdit ; DECIDE : Article 1er - Les tablissements de crdit sont tenus de recenser en comptabilit, dans les conditions prvues par le plan comptable des tablissements de crdit (PCEC), en particulier son annexe III, institu par le rglement COBAC R-98/01 susvis, les oprations quils effectuent dans chacune des monnaies autres que le franc de la Coopration Financire en Afrique Centrale, monnaie utilise pour la tenue de la comptabilit.
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Article 2 - Les tablissements de crdit qui effectuent de manire habituelle des oprations en devises doivent disposer : - dun systme permanent de mesure permettant denregistrer immdiatement ces oprations et de calculer leurs rsultats ainsi que de dterminer les positions de change globales et les positions individuelles par devise ; - dun systme de surveillance et de gestion des risques encourus, faisant notamment apparatre les limites fixes par lorgane excutif ainsi que les conditions dans lesquelles ces limites sont respectes ; - dun systme de contrle permanent visant vrifier le respect des procdures internes ncessaires laccomplissement des dispositions prcdentes. Le dispositif dcrit ci-dessus doit tre consign dans un document soumis lapprobation du Secrtariat Gnral de la Commission Bancaire et tenu rgulirement jour. Le systme de suivi des oprations de change mentionn larticle 30 du rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit est inclus dans ce dispositif. Ce dernier fait lui-mme partie intgrante du systme gnral de contrle interne organis par ltablissement en application dudit rglement. Article 3 - Indpendamment des limites internes mentionnes larticle 2 ci-dessus, les tablissements de crdit sont tenus de respecter de faon permanente : - un rapport maximum de 15 % entre le montant pondr de leur position longue ou courte dans chaque devise et le montant de leurs fonds propres nets ; - un rappor t maximum de 45 % entre la plus leve des sommes des positions pondres longues ou des positions pondres courtes dans lensemble des devises et le montant de leurs fonds propres nets. Pour le calcul des rapports mentionns ci-dessus : - les positions libelles en Franc de la Communaut Financire en Afrique de lOuest sont affects dun taux de pondration de 0 % ; - les positions libelles dans les monnaies de la Zone Franc, hors le Franc de la Coopration financire en Afrique Centrale et le Franc de la Communaut financire en Afrique de lOuest et lEuro, sont affectes dun taux de pondration de 10 % ;
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- les positions libelles en Euro sont affectes dun taux de pondration de 15 % ; - les positions libelles dans une autre devise trangre sont affectes dun taux de pondration de 100 %. Article 4 - Sont assimils des devises pour lapplication du prsent rglement les mtaux prcieux, tels que lor et largent dtenus, sous une forme ngociable. Article 5 - Les positions de change, longues ou courtes, sont dtermines comme suit.
5.1.- La position est la somme algbrique des lments positifs et ngatifs numrs ci-dessous :
- la position nette au comptant, cest dire tous les lments dactif moins tous les lments de passif y compris les intrts courus non chus sur opration de bilan et de hors-bilan dans la devise considre. Sont considres comme oprations de change au comptant les oprations dachat ou de vente dont les parties ne diffrent pas le dnouement ou ne le diffrent quen raison du dlai dusance mentionn lannexe III au plan comptable vis larticle 1er ; - la position nette terme, cest dire tous les moyens recevoir moins tous les montants payer en vertu doprations de change terme. Sont considres comme oprations de change terme les oprations dachat ou de vente de devises dont les parties dcident de diffrer le dnouement pour des motifs autres que le dlai dusance susmentionn. Les provisions pour dprciation qui sont affectes la couverture dlments dactif ou de hors-bilan et qui sont constitues dans des devises autres que celles des lments dactif ou de hors-bilan doivent tre : - prises en compte (avec un signe ngatif) dans le calcul de la position de change de la devise dans laquelle est libelle la crance ; - et exclues (avec un signe positif) de la position de change de la devise dans laquelle la provision est constitue. La position nette dans une devise est qualifie de position longue nette lorsque les avoirs excdent les dettes ; elle est qualifie de position courte nette lorsque les dettes excdent les avoirs.
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La position nette globale en devises est gale la diffrence entre le total des positions nettes longues et le total des positions nettes courtes. 5.2.- Sont exclus des lments prcdents : - les oprations dont le risque de change est support par lEtat ; - sur demande de ltablissement et aprs accord du Secrtariat Gnral de la Commission Bancaire, les actifs durables et structurels (titres de participation et de filiales, immobilisations corporelles et incorporelles) qui sont financs dans une devise autre que leur devise de libell. Toute modification des conditions dexclusion de ces catgories doprations ncessite laccord pralable du Secrtariat Gnral de la Commission Bancaire. Article 6 - Les limites internes fixes par lorgane excutif vises larticle 2 ci-dessus comprennent : - des limites de positions de change ouvertes, pour chacune des devises traites, durant la journe dune part, dun jour lautre dautre part ; - des limites de perte, galement par devise, au-del desquelles la position doit tre obligatoirement clture ; - ds lors que la position nette globale en devises excde 2 % du total des fonds propres nets, une limite globale dexposition au risque de change exprime en pourcentage de ces derniers. Article 7 - Les fonds propres nets sont dtermins conformment aux dispositions du rglement COBAC R-93/02 relatif aux fonds propres nets des tablissements de crdit modifi par le rglement COBAC R-2001/01. Article 8 - Un tablissement de crdit assujetti peut calculer ses positions de change partir des documents consolids selon les rgles fixes par le rglement COBAC R-2003/01 susvis, dans des conditions et selon des modalits arrtes en accord avec le Secrtariat Gnral de la Commission Bancaire. Chacun des tablissements inclus dans la consolidation reste soumis individuellement aux dispositions du prsent rglement, moins dtre consolid de manire exclusive, au sens de larticle 63 du rglement COBAC R-2003/01, par un autre tablissement assujetti au prsent rglement.
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Article 9 - Pour lapplication du prsent rglement, les tablissements de crdit adressent au Secrtariat Gnral de la Commission Bancaire des dclarations mensuelles conformes au modle dfini par instruction du Prsident de la Commission Bancaire. Les tablissements dont les parts en devises trangres de lactif, du passif et du hors-bilan reprsentent simultanment moins de 10 % sont toutefois dispenss de ces dclarations. Le pourcentage de 10 % est celui qui ressort de la moyenne des montants figurant sur les situations comptables arrtes aux douze chances mensuelles de lexercice prcdent et transmises la Commission Bancaire. Les montants relatifs aux oprations dont le risque de change est support par lEtat ne sont pas retenus pour le calcul du pourcentage de 10 %. Article 10 - En cas de non-respect des dispositions du prsent rglement, en particulier des plafonds dexposition au risque de change fixs larticle 3, ou en cas de non-conformit du dispositif dcrit larticle 2 avec, soit les principes noncs dans le plan comptable des tablissements de crdit, soit les dispositions du rglement COBAC R-2001/07 susvis, la Commission Bancaire peut adresser une injonction leffet, notamment, de prendre dans un dlai dtermin toutes mesures correctrices de nature mettre ltablissement en conformit avec les normes rglementaires. Si un tablissement de crdit na pas dfr une injonction ou na pas tenu compte dune mise en garde ou a enfreint gravement la rglementation, la Commission Bancaire peut prononcer une ou plusieurs sanctions disciplinaires prvues larticle 15 de lAnnexe la Convention du 16 octobre 1990. Article 11- Les prsentes dispositions entrent en vigueur le 1er janvier 2004. Elles sappliquent aux tablissements viss par la Convention du 16 octobre 1990 portant cration dune Commission Bancaire de lAfrique Centrale. Article 12 - Le Secrtaire Gnral de la Commission Bancaire est charg de lexcution du prsent du rglement. Fait Yaound, le 14 novembre 2003 Pour la Commission Bancaire, Le Prsident, Jean-Flix MAMALEPOT
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REGLEMENT COBAC R-2003/03 RELATIF A LA COMPTABILISATION ET AU TRAITEMENT PRUDENTIEL DES OPERATIONS SUR TITRES
La Commission Bancaire de lAfrique Centrale, Vu la Convention du 16 octobre 1990 portant Cration dune Commission Bancaire de lAfrique Centrale ; Vu les articles 1 et 9 de lannexe la Convention du 16 octobre 1990 ; Vu la Convention du 17 janvier 1992 portant Harmonisation de la rglementation bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale ; Vu les articles 32 et 36 de lannexe la Convention du 17 janvier 1992 ; Vu les articles 31, 32 et 34 de la Convention rgissant lUnion Montaire de lAfrique Centrale ; Vu le rglement COBAC R-93/02 relatif aux fonds propres nets des tablissements de crdit, modifi par le rglement COBAC 2001/01 ; Vu le rglement COBAC R-93/05 relatif la couverture des immobilisations, modifi par le rglement COBAC 2001/06 ; Vu le rglement COBAC R-93/06 relatif la liquidit des tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-93/07 relatif la transformation ralise par les tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-93/13 relatif aux engagements des tablissements de crdit en faveur de leurs actionnaires ou associs, administrateurs, dirigeants et personnel modifi par le rglement COBAC R-2001/05 ; Vu le rglement COBAC R-98/01 relatif au plan comptable des tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-2001/02 relatif la couverture des risques des tablissements de crdit ;
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Vu le rglement COBAC R-2001/03 relatif la division des risques des tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-2003/01 relatif lorganisation des comptabilits des tablissements de crdit ; DECIDE : CHAPITRE I - GENERALITES Article 1er - Sont considrs comme titres pour lapplication du prsent rglement : - les valeurs mobilires mises dans lun des Etats membres de la Communaut Economique et Montaire de lAfrique Centrale (CEMAC) ou ltranger ; - les bons du Trsor et autres titres ngociables mis dans lun des Etats membres de la CEMAC ainsi que les instruments de mme nature mis ltranger ; - et, dune manire gnrale, toutes les crances reprsentes par un titre ngociable sur un march. Ces titres peuvent tre mis par des personnes morales de droit public ou de droit priv et revtir la forme de coupure papier, dinscription dans le registre de lmetteur ou dun tiers habilit. Article 2 - Constituent des titres revenu fixe pour lapplication du prsent rglement : - les titres taux dintrt fixe ; - les titres taux dintrt variable lorsque la variation stipule lors de lmission dpend dun paramtre dtermin par rfrence aux taux pratiqus, certaines dates ou durant certaines priodes, sur un march. Les autres titres sont qualifis de titre revenu variable.
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Article 3 - Les dispositions du prsent rglement ne sappliquent pas aux titres reprsentatifs davances et prts obligatoires consentis lEtat suivant des dispositions lgales tels que les bons dquipement, lemprunt exceptionnel de solidarit, les crances titrises sur lEtat acquis en vertu dune disposition lgale ou rglementaire. Ils sont repris en comptabilit pour leur valeur dmission dans les comptes de prts et titres souscription obligatoire. Les valeurs rgulirement enregistres dans les comptes de prts et titres souscription obligatoire avant lentre en vigueur du prsent rglement doivent y tre maintenues quelles que soient leurs caractristiques. Article 4 - Tout tablissement de crdit, au sens de la Convention du 16 octobre 1990, est tenu de comptabiliser dans les conditions prvues par le plan comptable des tablissements de crdit et par le prsent rglement les acquisitions, cessions, prts ou emprunts de titres, quelles que soient la forme ou la dnomination de ces oprations. Article 5 - Les tablissements de crdit doivent distinguer les titres dtenus pour compte propre et ceux grs pour le compte de la clientle et des correspondants. Les titres dtenus pour compte propre sont enregistrs dans les comptes de bilan. Ils comprennent les titres de transaction, les titres de placement, les titres dinvestissement, les titres de participation et les titres de lactivit portefeuille. Les titres grs pour le compte de la clientle et des correspondants sont enregistrs dans les comptes de hors-bilan et, le cas chant, en comptabilit-matire selon les rgles fixes par les organes chargs du rglement et de la conservation des titres grs ou dtenus. CHAPITRE I I - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE TRANSACTION Article 6 - Les titres de transaction sont des titres revenu fixe ou variable acquis ou vendus ds lorigine avec lintention de les revendre ou de les racheter brve chance et qui rpondent aux caractristiques suivantes : a) ils sont ngociables sur un march rglement dont la liquidit peut tre considre comme assure notamment par la prsence dtablissements assujettis mainteneurs de march qui assurent des cotations permanentes de cours acheteurs et vendeurs dont les fourchettes correspondent aux usages du march ou, dfaut, qui effectuent des oprations de montants significatifs sur des titres quivalents en sensibilit et dont le march influence ncessairement celui des titres concerns ;
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b) leurs prix de march sont constamment accessibles aux tiers et conservs par les tablissements assujettis des fins de justification lors des arrts comptables. Article 7 - Les tablissements assujettis doivent rexaminer priodiquement, au moins lors de chaque arrt comptable, le classement des titres de transaction. Soit la suite de ce rexamen, soit au plus tard au terme dune dure de dtention de six mois, les titres dtenus sont sortis dfinitivement des titres de transaction pour tre comptabiliss dans les titres de placement ou dinvestissement. Sont dispenss de lobligation dicte lalina prcdent les titres dtenus par un tablissement du fait de son activit de mainteneur de march mentionne larticle 6 alina a) ci-dessus. Cette dispense est subordonne la condition que le stock de titres fasse lobjet dune rotation effective et dun volume doprations significatif compte tenu des opportunits du march. Article 8 - Les titres de transaction sont comptabiliss dans les comptes doprations de trsorerie la date de leur acquisition et pour leur prix dacquisition frais inclus, y compris, le cas chant, les intrts courus. La dette reprsentative des titres vendus dcouvert est inscrite au passif de ltablissement cdant pour le prix de vente des titres frais inclus. A chaque arrt comptable, les titres sont valus au prix de march du jour le plus rcent. Le solde global des diffrences rsultant des variations du cours est port au compte de rsultat. Lorsque les titres sont reclasss dans les titres de placement ou dinvestissement en application du premier alina de larticle 7 du prsent rglement, ils sont sortis des titres de transaction et entrs dans les titres de placement ou les titres dinvestissement au prix de march du jour du transfert. La diffrence entre la valeur comptable issue de la dernire rvaluation prcdant le transfert et le prix de march du jour du transfert est porte au compte de rsultat. CHAPITRE III - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PLACEMENT Article 9 - Les titres de placement sont des titres revenu fixe ou variable acquis en vue dtre conservs durablement, en tout tat de cause pour une dure suprieure six mois et qui satisfont aux critres noncs aux alinas a) et b) de larticle 6 ci-dessus.
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Sont exclus des titres de placement, les titres revenu fixe que ltablissement a lintention de conserver jusqu lchance et qui satisfont aux dispositions dcrites larticle 11 ci-dessous. Les titres de placement comprennent galement : - les titres pralablement inscrits parmi les titres de transaction dont le transfert est intervenu en application de larticle 7 ci-dessus ; - les titres acquis avec lintention de les revendre dans un dlai infrieur six mois, mais dont le march ne satisfait pas aux conditions requises larticle 6 alina a) ci-dessus. Article 10 - Les titres de placement sont enregistrs dans les comptes doprations de trsorerie la date de leur acquisition et pour leur prix dacquisition frais exclus. Sils proviennent des titres de transaction, ils sont inscrits au prix de march au jour du transfert. Les tablissements distinguent en comptabilit, le cas chant, dans des comptes rattachs les intrts courus constats lors de lacquisition des titres. Lorsque le prix dacquisition des titres revenu fixe est diffrent de leur prix de remboursement, la diffrence doit tre amortie ou porte en produits, selon le cas, sur la dure de vie rsiduelle des titres. A chaque arrt comptable, les moins-values latentes ressortant de la diffrence entre la valeur comptable, corrige ventuellement des amortissements et reprises de diffrences autoriss lalina prcdent, et le prix de march des titres font lobjet dun provisionnement par ensemble homogne de titres de mme nature sans compensation avec les plus-values constates sur les autres catgories de titres. Les plus-values latentes ne sont pas comptabilises. Pour tre considrs comme de mme nature, les titres revenu fixe doivent tre libells dans la mme devise et prsenter des caractristiques homognes quant leur sensibilit aux variations de taux dintrt et quant la qualit de lmetteur et les titres revenu variable doivent confrer les mmes droits. A chaque arrt comptable, les tablissements utilisent des comptes rattachs afin denregistrer les intrts acquis depuis lacquisition des titres revenu fixe.
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CHAPITRE IV - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DINVESTISSEMENT Article 11 - Les titres dinvestissement sont des titres revenu fixe qui ont t acquis avec lintention de les dtenir de faon durable, en principe jusqu lchance, et dont le prix de remboursement est fixe. Ils comprennent notamment les titres qui ne peuvent tre raliss immdiatement en cas de ncessit. Les tablissements qui inscrivent des titres parmi les titres dinvestissement doivent disposer des moyens leur permettant de conserver effectivement les titres durablement, notamment par lobtention de ressources globalement adosses et affectes au financement de ces titres. Arti cl e 1 2 - Les titres dinvestissement sont enregistrs dans les comptes de valeurs immobilises la date de leur acquisition et pour leur prix dacquisition, frais exclus. Sils proviennent des titres de transaction, ils sont inscrits au prix de march du jour du transfert. Sils proviennent des titres de placement, ils sont inscrits leur prix dacquisition et les provisions antrieurement constitues sont reprises sur la dure de vie rsiduelle des titres concerns. Les tablissements distinguent en comptabilit, le cas chant, dans des comptes rattachs les intrts courus constats lors de lacquisition des titres. Lorsque le prix dacquisition des titres revenu fixe est diffrent de leur prix de remboursement, la diffrence doit tre amortie ou porte en produits, selon le cas, sur la dure de vie rsiduelle des titres. Lors des arrts semestriels ou annuels, les moins-values latentes ressortant de la diffrence entre la valeur comptable, corrige des amortissements et reprises des diffrences dcrites ci-dessus, et le prix de march des titres revenu fixe ne font pas lobjet dun provisionnement, sauf sil existe une forte probabilit que ltablissement ne conserve pas ces titres jusqu leur chance en raison de circonstances nouvelles et sans prjudice des provisions constituer sil existe des risques de dfaillance de lmetteur des titres. Les plus-values latentes ne sont pas comptabilises. A chaque arrt comptable, les tablissements utilisent des comptes rattachs afin denregistrer en rsultat les intrts courus corrigs de lchelonnement des diffrences dcrit au deuxime alina du prsent article.
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CHAPITRE V - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX TITRES DE PARTICIPATION ET AUX TITRES DE LACTIVITE DE PORTEFEUILLE Article 13 - Sont considrs comme des titres de participation, les titres revenu variable qui donnent des droits dans le capital dune entreprise lorsque ces droits, en crant un lien durable avec celle-ci, sont destins contribuer lactivit de ltablissement assujetti. A cet effet, ils doivent soit reprsenter au moins 10 % du capital social de lmetteur, soit dans le cas contraire remplir lune des conditions suivantes : - existence dadministrateurs ou dirigeants communs avec la socit mettrice ; - dtention par la socit mettrice dune partie des actions mises par ltablissement assujetti ; - appartenance un mme groupe contrl par des personnes physiques ou morales exerant un contrle sur lensemble et faisant prvaloir une unit de dcision. Article 14 - Sont considrs comme des titres de lactivit de portefeuille, les titres revenu variable acquis par un tablissement en vue dinvestir, selon la catgorie laquelle appartient ltablissement, tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer, sur une longue dure, une rentabilit satisfaisante, sans intervention dans la gestion des entreprises dont les titres sont dtenus. A rt i cl e 1 5 - Les titres de par ticipation et les titres de lactivit de por tefeuille sont enregistrs la date de leur acquisition et pour leur prix dacquisition, frais exclus, dans les comptes de valeurs immobilises. A chaque arrt comptable semestriel ou annuel, les titres de participation et les titres de lactivit portefeuille sont valus au plus bas de leur cot dacquisition et de leur valeur dusage. Une provision pour dprciation doit tre constitue si la valeur dusage est infrieure au cot dacquisition. Aucune criture comptable nest enregistre si la valeur dusage est suprieure au cot dacquisition. Aucune compensation ne peut tre opre entre les titres prsentant une valeur dusage infrieure leur prix dacquisition et ceux dont la valeur dusage est plus leve que ledit prix.
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CHAPITRE VI - DISPOSITIONS APPLICABLES AUX CESSIONS ET AUX SOUSCRIPTIONS A LEMISSION DE TITRES Article 16 - Les cessions de titres dtenus pour compte propre sont enregistres conformment aux dispositions du Rglement COBAC R-2003/04 relatif la comptabilisation des oprations de cession dlments dactif selon quil sagit de cessions parfaites, dachats ou de ventes fermes, de pensions ou de dations en paiement. Article 17 - Les titres dtenus pour compte propre qui font lobjet dune vente ferme ou qui sont donns en pension sont valus par ltablissement cdant conformment aux rgles applicables chaque catgorie de titres concerne. Lorsque la cession porte sur des titres de transaction, la contrepartie de la charge ou du produit ainsi constat est inscrite parmi les comptes de rgularisation jusqu la reprise ou au rachat des titres. Article 18 - Les titres mis avec une garantie de prise ferme accorde par un tablissement assujetti sont inscrits parmi les engagements de hors-bilan, hauteur de la quote-part souscrite par ltablissement et pour le prix dmission. Les oprations de reclassement ralises par voie dachat ou de vente dengagement de souscription avant la date de rglement dune mission, dites oprations sur le march gris , sont inscrites pour leur valeur de transaction parmi les engagements de hors-bilan. Ds quils sont acquis, les rsultats sur garantie de prise ferme et sur reclassement dmission sont comptabiliss, sans prjudice de la constitution ventuelle de provisions pour pertes et charges sur la quote-part des titres non replace lors des arrts comptables antrieurs la date de rglement. Toutefois, les titres de transaction acquis dans le cadre de prises fermes et de reclassement sont valus pour leur prix de march, sils sont ngocis sur un march dont la liquidit peut tre considre comme assure dans les conditions fixes larticle 6 ci-dessus. Les titres souscrits lors dune mission par un tablissement assujetti et non replacs la clture de lmission sont, selon lintention de ltablissement, transfrs dans les titres de transaction, dans les titres de placement ou dans les titres dinvestissement : - soit la date dintroduction en Bourse, - soit dans les trente jours au plus de la clture de lmission sil sagit de titres non admis la cote, - soit, sil a t constitu un syndicat dmission, lors de sa dissolution et au plus trois mois aprs la clture de lmission.
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Article 19 - Les titres acquis loccasion dune dation en paiement doivent tre enregistrs dans lune des catgories de titres mentionnes par le prsent rglement, en fonction de lintention du cessionnaire et des caractristiques des titres acquis. CHAPITRE VII - DISPOSITIONS APPLICABLES A LENSEMBLE DE TITRES DETENUS POUR COMPTE PROPRE A rti c l e 20 - Les tablissements assujettis identifient dans leur systme dinformation comptable, ds leur ralisation, les oprations sur titres selon quil sagit de titres de transaction, de placement, dinvestissement, de participation ou de titres de lactivit de portefeuille et selon les caractristiques des titres concerns. Article 21 - Le prix de march vis aux articles 8, 10 et 12 ci-dessus est dtermin de la faon suivante : - les titres cots sont valus au cours le plus rcent, - les titres non cots sont estims leur valeur probable de ngociation. En outre, pour llaboration des tats rglementaires et des tats publiables, les titres libells en devises sont convertis en francs CFA au cours au comptant de la devise concerne en vigueur sur le march la date darrt ou constat la date antrieure la plus proche. Article 22 - Les enregistrements comptables dcrits dans le prsent rglement sont effectus au bilan des tablissements assujettis lors du transfert de proprit des titres. Les garanties ventuellement recueillies en couverture de ces risques sont enregistres au hors-bilan. Pour les titres revenu fixe, le transfert de proprit ne peut tre rput avoir lieu avant la date retenue pour dterminer le montant des intrts courus dus au vendeur. Lorsque la date de transfert de proprit est postrieure la date de ngociation, les titres sont, dans lintervalle, inscrits au hors-bilan et font lobjet dune valuation selon la catgorie de titres concerns. Article 23 - Les tablissements assujettis fournissent dans une annexe leurs comptes annuels publis la ventilation des titres quils dtiennent selon quils sont ou non admis la cote et selon quils sont inscrits parmi les titres de transaction, les titres de placement, les titres dinvestissement, les titres de participation ou les titres de lactivit portefeuille.
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Ils indiquent le montant des titres qui ont fait lobjet dun changement de lune de ces cinq catgories lautre et le montant global des titres dinvestissement qui ont t vendus avant leur chance. Ils indiquent galement les diffrences entre le prix dacquisition et le prix de remboursement relatifs aux titres de placement et aux titres dinvestissement. Les informations dcrites ci-dessus font lobjet dune publication dans la mesure o elles prsentent un caractre significatif et sont ncessaires la bonne comprhension des tats financiers. CHAPITRE VIII - TRAITEMENT PRUDENTIEL DES TITRES Article 24 - A lexception des titres qui font lobjet dune dduction des fonds propres de l'tablissement en application de larticle 6 du rglement COBAC R-93/02 relatif aux fonds propres nets modifi par le rglement COBAC 2001/01, les titres dtenus par ltablissement de crdit sont, quelle que soit leur classification, pris en compte pour la dtermination : - des risques de crdit pour le calcul du ratio de couverture des risques, selon les taux de pondration fixs par le rglement COBAC R-2001/02 relatif la couverture des risques des tablissements de crdit ; - des risques retenus pour la vrification du respect des normes de division des risques, selon les taux de pondration fixs par le rglement COBAC R-2001/03 relatif la division des risques des tablissements de crdit ; - des engagements en faveur des actionnaires ou associs, administrateurs, dirigeants et personnel, selon les modalits fixes par le rglement COBAC R-93/13 relatif aux engagements des tablissements de crdit en faveur de leurs actionnaires ou associs, administrateurs, dirigeants et personnel modifi par le rglement COBAC R-2001/05 ; - du dnominateur du coefficient de transformation long terme, selon les modalits fixes par le rglement COBAC R-93/07 relatif la transformation ralise par les tablissements de crdit. Article 25 - A lexception des titres qui font lobjet dune dduction des fonds propres de l'tablissement en application de larticle 6 du rglement COBAC R-93/02 relatif aux fonds propres nets modifi par le rglement COBAC 2001/01, les titres de participation et les titres de lactivit de portefeuille dtenus par ltablissement de crdit ainsi que la fraction des titres dinvestissement non couvertes par des ressources adosses et affectes leur financement sont intgrs au dnominateur du rapport de couverture des immobilisations, selon les modalits
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fixes par le rglement COBAC R-93/05 relatif la couverture des immobilisations modifi par le rglement COBAC R-2001/06. Article 26 - Les chances moins dun mois des titres revenu fixe sont assimiles aux chances moins dun mois des concours non rescomptables consentis la clientle mentionnes larticle 2 alina 5 du rglement COBAC R-93/06 relatif la liquidit des tablissements de crdit. CHAPITRE IX - DISPOSITIONS FINALES Article 27 - Sont passibles des sanctions prvues par la rglementation bancaire en vigueur les tablissements de crdit qui enfreignent les principes fixs par le prsent rglement. Article 28 - Sont abroges, compter de la date dentre en vigueur du prsent rglement, toutes dispositions antrieures contraires. Article 29 - Le prsent rglement sera notifi aux Ministres en charge de la Monnaie et du Crdit ainsi qu lensemble des tablissements de crdit agrs dans les Etats de lAfrique Centrale et leurs Associations Professionnelles. Article 30 - Le Secrtaire Gnral de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale est charg de lexcution du prsent rglement qui entrera en vigueur le 1er janvier 2004. Fait Yaound, le 14 novembre 2003 Pour la Commission Bancaire, Le Prsident, Jean-Flix MAMALEPOT
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Tableau synoptique des traitements comptable et prudentiel applicables aux oprations sur titres
Catgorie Caractristiques Dispositions comptables applicables lors de lacquisition Titres de transaction Titres revenu fixe ou variable acquis ou vendus ds lorigine avec lintention de les revendre ou de les racheter brve chance sur un march liquide et des prix constamment accessibles aux tiers. Enregistrement dans les comptes doprations de trsorerie la date dacquisition et pour le prix dacquisition frais inclus, y compris, le cas chant, les intrts courus. aux arrts priodiques Evaluation au prix de march du jour le plus rcent. Le solde global des diffrentes rsultant des variations au cours est port au compte de rsultat. Traitement prudentiel
Pr ise en compte dans le calcul du ratio de couverture des risques, des normes de division des risques, des engagements en faveur des apparents, du rappor t de liquidit (chances moins dun mois des titres revenu fixe) et du coefficient de transformation.
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Catgorie
Caractristiques
Dispositions comptables applicables lors de lacquisition aux arrts priodiques Provisionnement par ensemble homogne de titres de mme nature, sans compensation avec les plus-values constates sur les autres catgories de titres, des moins-values latentes rsultant de la diffrence entre la valeur comptable et le prix de march des titres Les plusvalues latentes ne sont pas comptabilises. Enregistrement en crances rattaches des intrts courus.
Traitement prudentiel
Titres de transaction
Titres revenu fixe ou variable, ngociables sur un march liquide et des prix constamment access i bl e s a u x t i e r s , acquis en vue dtre conservs durablement, en tout tat de cause pour une dure suprieure six mois.
Enregistrement dans les comptes doprations de trsorerie la date dacquisition et pour le prix dacquisition, frais exclus et, le cas chant, talement sur la dure de vie rsiduelle de la diffrence entre le prix dacquisition et le prix de remboursement.
Pr ise en compte dans le calcul du ratio de couverture des risques, des normes de division des risques, des engagements en faveur des apparents, du rappor t de liquidit (chances moins dun mois) et du coefficient de transformation.
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Catgorie
Caractristiques
Dispositions comptables applicables lors de lacquisition aux arrts priodiques Pas de provisionnement des moinsvalues latentes rsultant de la diffrence entre la valeur comptable, et le prix de march, sauf sil existe une forte probabilit pour que ltablissement ne conserve pas ces titres jusqu leur chance et sans prjudice des provisions constituer sil existe des risques de dfaillance de lmetteur. Les plusvalues latentes ne sont pas comptabilises. Enregistrement en crances rattaches des intrts courus. Provisionnement de la diffrence entre le cot dacquisition et la valeur dusage si cette dernire est infrieure au cot dacquisition. Aucune criture dans le cas contraire.
Titres dinvestissement
Titres revenu fixe et dont le prix de remboursement est fi xe q u i o n t t acquis avec lintention de les dtenir de faon durable, en principe jusqu lchance. Ils comprennent notamment les titres qui ne peuvent tre raliss immdiatement en cas de ncessit.
Enregistrement dans les comptes de valeurs immobilises la date dacquisition et pour le prix dacquisition, frais exclus.
Pr ise en compte dans le calcul du ratio de couverture des risques, du rapport de couverture des immobilisations (fraction des titres dinvestissement non couver tes par des ressources adosses et affectes leur financement), des normes de division des risques, des engagements en faveur des apparents, du rapport de liquidit (chances moins dun mois) et du coefficient de transformation.
Titres de participation
Titres revenu variable qui donnent des droits dans le capital dune entrepr ise lorsque ces droits, en crant un lien durable avec celle-ci, sont destins contribuer lactivit de ltablissement assujetti.
Pr ise en compte dans le calcul du ratio de couverture des risques, du rapport de couverture des immobilisations, des normes de division des risques, des engagements en faveur des apparents, du coefficient de transformation
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Catgorie
Caractristiques
Dispositions comptables applicables lors de lacquisition aux arrts priodiques Provisionnement de la diffrence entre le cot dacquisition et la valeur dusage, si cette dernire est infrieure au cot dacquisition. Aucune criture dans le cas contraire.
Titres de lactivit de Titres revenu variaportefeuille ble acquis par un tablissement en vue dinvestir tout ou partie de ses actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer, sur une longue dure, une rentabilit satisfaisante, sans inter vention dans la gestion des entreprises dont les titres sont dtenus.
Pr ise en compte dans le calcul du ratio de couverture des risques, du rapport de couverture des immobilisations, des normes de division des risques, des engagements en faveur des apparents, du coefficient de transformation.
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REGLEMENT COBAC R-2003/04 RELATIF A LA COMPTABILISATION DES OPERATIONS DE CESSION DELEMENTS DACTIF
La Commission Bancaire de lAfrique Centrale ; Vu la Convention du 16 octobre 1990 portant Cration dune Commission Bancaire de lAfrique Centrale ; Vu les articles 1 et 9 de lannexe la Convention du 16 octobre 1990 ; Vu la Convention du 17 janvier 1992 portant Harmonisation de la rglementation bancaire dans les Etats de lAfrique Centrale ; Vu les articles 32 et 36 de lannexe la Convention du 17 janvier 1992 ; Vu les articles 31, 32 et 34 de la Convention rgissant lUnion Montaire de lAfrique Centrale ; Vu le rglement COBAC R-98/01 relatif au plan comptable des tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-2001/07 relatif au contrle interne dans les tablissements de crdit ; Vu le rglement COBAC R-2003/01 portant organisation des comptabilits des tablissements de crdit ; DECIDE : Article 1er - Tout tablissement de crdit, au sens de la Convention du 16 octobre 1990, est tenu de comptabiliser dans les conditions prvues par le prsent rglement les oprations de cession quil effectue sur les lments dactif mentionns ci-dessous, quelles que soient la forme ou la dnomination de ces oprations.
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Les lments dactif concerns par le prsent rglement sont les crances comptabilises lactif dun tablissement de crdit sous la forme de crdits distribus ou de concours interbancaires ainsi que les actifs susceptibles de faire lobjet dune cession sur un march tels que les valeurs mobilires, les bons du Trsor ou les autres titres de crances ngociables. Article 2 - Constituent des cessions parfaites pour lapplication du prsent rglement, les cessions dlments dactif qui sont ralises sans engagement ou facult de reprise ou de rachat de la part du cdant et qui ne sont pas assorties dune garantie contre les risques de dfaillance des dbiteurs accorde par ltablissement cdant ou par des entreprises intgres globalement dans le mme primtre de consolidation en application du rglement COBAC R-2002/01. Les lments dactif qui font lobjet dune cession parfaite cessent de figurer au bilan de ltablissement cdant et sont inscrits, pour leur prix dacquisition, lactif de ltablissement cessionnaire. Lors de la ralisation dune cession parfaite, ltablissement cdant enregistre son compte de rsultat le gain ou la perte provenant de la cession, gal la diffrence entre le prix de vente et la valeur comptable de llment cd. Article 3 - Constituent des achats ou des ventes fermes pour lapplication du prsent rglement, les cessions dlments dactif pour lesquelles l'tablissement cessionnaire reoit du cdant ou des entreprises intgres globalement dans le mme primtre de consolidation, en application du rglement COBAC R-2002/01, une garantie contre les risques de dfaillance des dbiteurs primaires. Les lments d'actif cds sont maintenus au bilan de l'tablissement cdant et ne figurent pas l'actif du cessionnaire. L'tablissement cessionnaire enregistre lactif le montant dcaiss reprsentatif de sa crance sur le cdant ; celui-ci enregistre au passif le montant encaiss reprsentatif de sa dette l'gard du cdant. Article 4 - Constituent des pensions pour lapplication du prsent rglement, les cessions dlments dactif assorties d'un accord par lequel l'tablissement cdant s'engage reprendre, et l'tablissement cessionnaire rtrocder, un prix et une date convenus, les mmes actifs.
184
Les lments reus en pension ne sont pas inscrits au bilan du cessionnaire ; ce dernier enregistre lactif le montant dcaiss, gal au prix d'acquisition et reprsentatif de sa crance sur le cdant. Les lments d'actif donns en pension sont maintenus au bilan du cdant qui enregistre au passif le montant encaiss, reprsentatif de sa dette l'gard du cessionnaire. Lorsque l'tablissement cessionnaire donne en pension des lments d'actif qu'il a lui-mme reus en pension, il enregistre au passif le montant encaiss reprsentatif de sa dette. A lchance de la pension, les critures prescrites ci-dessus sont contre-passes par chacun des deux tablissements. Article 5 - Constituent des dations en paiement pour lapplication du prsent rglement, les oprations dans lesquelles un actif diffrent de celui qui tait d en vertu de lobligation dorigine est remis un crancier. Chez ltablissement cdant, llment dactif remis en paiement sort de lactif et une diminution de la dette lgard du cessionnaire est enregistre pour le prix de cession. Si la valeur comptable de llment dactif remis est suprieure au prix de cession, la diffrence constitue une moins-value de cession qui est enregistre en perte. Si, au contraire, la valeur comptable de lactif remis est infrieure au prix de cession, la diffrence constitue une plus-value de cession qui est enregistre en profit. Chez le cessionnaire, lactif remis par le cdant entre dans le patrimoine, selon les rgles applicables aux lments dactif de mme nature, pour le prix de cession et la crance est rduite pour le mme montant.A chaque arrt comptable, lactif reu est rvalu conformment aux dispositions applicables aux lments dactif de mme nature. Article 6 - Sont passibles des sanctions prvues par la rglementation bancaire en vigueur les tablissements de crdit qui enfreignent les principes fixs par le prsent rglement. Article 7 - Sont abroges, compter de la date dentre en vigueur du prsent rglement, toutes dispositions antrieures contraires.
185
Article 8 - Le prsent rglement sera notifi aux Ministres en charge de la Monnaie et du Crdit ainsi qu lensemble des tablissements de crdit agrs dans les Etats de lAfrique Centrale et leurs Associations Professionnelles. Article 9 - Le Secrtaire Gnral de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale est charg de lexcution du prsent rglement qui entrera en vigueur le 1er janvier 2004. Fait Yaound, le 14 novembre 2003 Pour la Commission Bancaire, Le Prsident, Jean-Flix MAMALEPOT
186
INSTRUCTION COBAC I-2003/01 PORTANT MODIFICATION DU PLAN COMPTABLE DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT ET DE LINSTRUCTION COBAC I-2002/01
Le Prsident de la Commission Bancaire de lAfrique Centrale, Vu le Rglement COBAC R-98/01, Vu le Rglement COBAC R-99/01, Vu le Rglement COBAC R-2003/02, Vu linstruction COBAC I-2002/01, DECIDE: Article 1er - Les modifications figurant aux articles 2 6 ci-aprs sont effectues sur le plan comptable des tablissements de crdit. Article 2 - Au sein du compte 26 Titres de participation et titres immobiliss , les intituls des comptes divisionnaires 264 et 265 sont modifis comme suit : au lieu de : 264 - Titres publics immobiliss , il faut lire : 264 - Titres de lactivit de portefeuille ; au lieu de : 265- Titres privs immobiliss , il faut lire : 265 - Titres dinvestissement .
Le compte divisionnaire 265 est subdivis comme suit : 2651 - Titres dinvestissement privs 2652 - Titres dinvestissement publics Le troisime et le quatrime paragraphes du commentaire du compte 26 sont remplacs par le texte ci-aprs :
187
Les "titres de lactivit de portefeuille" et les titres dinvestissement enregistrs aux comptes 264 et 265 concernent respectivement les titres revenu variable qui n'ont pas le caractre de participation et les titres revenu fixe que l'tablissement de crdit compte conserver durablement ou qu'il n'a pas la possibilit de revendre immdiatement en cas de ncessit. Le compte 2651 enregistre les titres publics revenu fixe acquis en dehors de toute contrainte, tandis que le compte 2652 recueille les obligations et autres titres revenu fixe. Article 3 - Le compte divisionnaire 916 Contregaranties sur titres en portefeuille est cr au sein du compte 91 - Engagements reus des correspondants . Le texte ci-aprs est insr avant le dernier paragraphe du commentaire du compte 91 : Le compte 916 recueille les engagements reus en garantie des risques de contrepartie se rapportant aux titres dtenus par ltablissement pour son propre compte, quelle que soit leur classification. Ces contregaranties peuvent tre donnes par lInstitut dEmission, des tablissements de crdit ou par d'autres institutions financires. Article 4 - Lintitul du compte 95 est modifi comme suit : - au lieu de : 95- Valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire , - il faut lire : 95 - Oprations sur titres et valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire . Article 5 - Les comptes divisionnaires 953 - Titres recevoir, Interventions lmission , 954 - Titres recevoir, March gris et 955 - Titres livrer, March gris sont crs au sein du compte 95 - Oprations sur titres et valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire . Le texte ci-aprs est insr sous la rubrique Est dbit du compte 95 : - Du montant des offres fermes prsentes dans le cadre des appels doffres lancs pralablement lmission de titres publics ou privs (953), lors de la formulation des offres, par le crdit du compte 995- "Compte gnral des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire et des oprations sur titres" ; - Du montant des engagements de souscription acquis (954), lors de lacquisition, par le crdit du compte 995- "Compte gnral des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire et des oprations sur titres" ;
188
- Du montant des engagements de souscription cds (955), lors de la livraison des titres, par le crdit du compte 995- "Compte gnral des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire et des oprations sur titres". Le texte ci-aprs est insr sous la rubrique Est crdit du compte 95 : - Du montant des engagements de souscription cds (955), lors de la cession, par le dbit du compte 995- "Compte gnral des oprations sur titres et des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire" ; - Du montant des offres fermes annules (953), lors de ladjudication ou de la livraison des titres, par le dbit du compte 995- "Compte gnral des oprations sur titres et des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire " ; - Du montant des engagements de souscription acquis (954), lors de la livraison des titres, par le dbit du compte 995- "Compte gnral des oprations sur titres et des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire". Le commentaire du compte 95 est remplac par le texte ci-aprs : Ce compte enregistre les garanties donnes par les tablissements de crdits en garantie des oprations du march montaire et les oprations relatives aux engagements de souscription de titres. Les effets publics affects en garantie des oprations du march montaire sont reprsents par les bons d'quipement, les bons du Trsor et les obligations mises par les Etats de la Zone d'Emission. Article 6 - Lintitul du compte divisionnaire 995 est modifi comme suit : - au lieu de : 995- Compte gnral des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire , - il faut lire : 995- Compte gnral des oprations sur titres et des valeurs affectes en garantie des oprations du march montaire .
189
Article 7 - LInstruction COBAC I-2002/01 du 20 mars 2002 portant modification du Plan comptable des tablissements de crdit est ainsi modifie : a) Article 14 Au lieu de : Le compte divisionnaire "908- Valeurs gres pour compte des correspondants" est cr au sein du compte "90- Engagements donns sur ordre des correspondants" du Plan Comptable des Etablissements de Crdit. Le commentaire du compte 90 est complt par le texte ci-aprs : Le compte 908- "Valeurs gres pour compte des correspondants" reoit les valeurs dont ltablissement assure la conservation ou la gestion pour le compte de correspondants. Elles comprennent notamment les chques de voyage pour lesquels ltablissement ne deviendra dbiteur vis--vis des metteurs que lors de leur mise en circulation. Lire : Le compte divisionnaire "918- Valeurs gres pour compte des correspondants" est cr au sein du compte "91- Engagements reus des correspondants" du Plan Comptable des Etablissements de Crdit. Le commentaire du compte 91 est complt par le texte ci-aprs : Le compte 918- "Valeurs gres pour compte des correspondants" reoit les valeurs dont ltablissement assure la conservation ou la gestion pour le compte de correspondants. Elles comprennent, notamment, les chques de voyage pour lesquels ltablissement ne deviendra dbiteur vis--vis des metteurs que lors de leur mise en circulation et les valeurs mobilires reues en dpt. Pour ces dernires, un sous-compte doit tre obligatoirement ouvert par dposant et par catgorie de titres. b) Article 16 : Au lieu de : Le compte divisionnaire "928- Valeurs gres pour compte de la clientle" est cr au sein du compte "92- Engagements donns sur ordre de la clientle" du Plan Comptable des Etablissements de Crdit. Le commentaire du compte 92 est complt par le texte ci-aprs : Le compte 928- "Valeurs gres pour compte de la clientle" reoit les valeurs dont ltablissement nest pas juridiquement propritaire. Il en assure la conservation ou la gestion pour le compte de la clientle. Lire : Le compte divisionnaire "938- Valeurs gres pour compte de la clientle" est cr au sein du compte "93- Engagements reus de la clientle" du Plan Comptable des Etablissements de Crdit. Le commentaire du compte 93 est complt par le texte ci-aprs :
190
Le compte "938- Valeurs gres pour compte de la clientle" reoit les valeurs dont ltablissement nest pas juridiquement propritaire. Il en assure la conservation ou la gestion pour le compte de la clientle. Les valeurs gres pour compte de tiers comprennent notamment les valeurs mobilires reues en dpt. Pour celles-ci, un sous-compte doit tre obligatoirement ouvert par dposant et par catgorie de titres. Article 9 - La prsente instruction entre en vigueur compter du 1er janvier 2004. Fait Yaound, le 14 novembre 2003 Le Prsident, Jean-Flix MAMALEPOT
191
COMMISSION BANCAIRE DE LAFRIQUE CENTRALE Secrtariat Gnral B.P.1917 Yaound Cameroun Tl. (237) 223 40 30 / 223 40 60 - Fax (237) 223 82 16 / 223 82 56 Tlex 8343 KN / 8505 KN

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de la Commission Bancaire de l'Afrique Centrale

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PRESENTATION DES REGLEMENTS NOUVEAUX . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

III. Situation du systme bancaire de la CEMAC au 30 juin 2004 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

NORMALISATION DE LA REGLEMENTATION PRUDENTIELLE INTERNATIONALE ET EVOLUTIONS

REGLEMENT COBAC R-2003/01 PORTANT ORGANISATION DES COMPTABILITES DES

ETABLISSEMENTS DE CREDIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 97 REGLEMENT COBAC R-2003/03 RELATIF A LA COMPTABILISATION ET AU TRAITEMENT

MUSTAPHA MAHAMAT Secrtaire Gnral de la COBAC

II. Rglementation comptable et prudentielle

Systme de Collecte, dExploitation et de Restitution aux Banques des Etats Rglementaires.

III. Situation du systme bancaire de la CEMAC au 30 juin 2004

2 000 1 500 1 000 500 0

1 937 1 330 30.06.2002

2 508 2 170 1 462

2 647 2 277 1 503

100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0

2 000 1 500 1 000 500 0

Taux de crances en souffrance

30/06/02 Crances en souffrance

40,0 35,0 30,0

Capitaux permanents Emplois de trsorerie

78,5 78 77,5 77 76,5 76 75,5 75 74,5

Structure des dpts par type de comptes - Ensemble des banques

80% 60% 40% 20% 0%

30.06.2002 Comptes terme

Comptes de dpts rgime spcial

Structure des dpts par type de dposants - Ensemble des banques

8,5 70,8 15,2 5,5

7,0 70,7 15,5 6,8

6,9 74,6 12,7 5,8

Dpts entreprises publiques

1.1.2.2. Les crdits distribus

Crdits aux entreprises publiques

Crdits au secteur priv

Oprations au jour le jour et terme

42,7 48,0 1/07/06

38,1 51,1 1/07/07

30,4 59,3 9,3 9,1

Oprations au jour le jour et terme

100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0

Couverture des risques

Plafond global des risques 1/07/06 30/06/02 1/07/07 30/06/03

Plafond individuel des risques

Coefficient de transformation 1/07/06 30/06/02

Engagements sur les apparents

80,0 70,0 60,0 50,0 40,0 30,0 20,0 10,0 0,0

1 - Situation financire solide

3,7 3,4 3,2

3,7 6,9 3,2

11,1 10,3 12,9

8,0 6,0 4,0 2,0 0,0

9,7 3,4 3,7 3,4

4A - Situation financire critique

800 600 400 200 0

30.06.2003 Crdits nets

30.06.2004 Total du bilan

800 600 400 200 0

Taux de crances en souffrance

140 120 100 80 60 40 20 0

86,0 84,0 78,0 76,0

82,0 80,0 74,0

30.06.2002 Dpts de la clientle