Curso de Derecho Tributario 2010

Eduardo Morales Robles

l. INTRODUCCION
Los ingresos y gastos del Estado
Egresos Seguridad Salud Vivienda Educacin Justicia Trabajo Infraestructuras
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Ingresos Enajenacin de activos Utilidades de empresas y bienes fiscales Remuneraciones por servicios Crditos internos y externos Tributos Multas
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Ingresos Tributarios
Ao 2009 2008 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 Total Ingresos Ingresos tributarios $22.922.583.284 $17.958.521.378 $20.209.839.395 $16.256.986.967 $17.430.780.363 $14.139.226.855 $14.763.970.855 $11.835.979.503 $13.102.639.191 $9.890.293.697 $12.425.588.122 $8.828.509.300 $11.890.245.607 $8.336.278.017 $11.336.359.656 $8.062.577.624 $10.222.796.022 $7.578.804.730 $9.274.709.085 $6.614.411.298 % 78,344 80,441 81,116 80,168 75,483 71,051 70,110 71,121 74,136 71,317

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INGRESOS Impuestos Imposiciones previsionales Transferencias corrientes Rentas de la propiedad Ingresos de la operacin Otros ingresos corrientes Venta de activos no financieros Venta de activos financieros Recuperacin de prstamos Transferencias para gastos de capital Endeudamiento SALDO INICIAL DE CAJA

$ 25.046.832.028 $ 17.102.058.891 $ 1.452.189.771 $ 35.469.261 $ 261.501.192 $ 488.625.669 $ 380.635.409 $ 30.995.282 $ 2.518.368.216 $ 197.220.046 $ 30.904.123 $ 2.514.332.406 $ 34.531.762

100% 68,28% 7,03% 0,17% 1,27% 2,37% 1,84% 0,15% 12,20% 0,96% 0,15% 12,18% 0,17%

Fuente: Ley N 20.407 / Presupuesto 2010 Expresa en miles de $

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Caractersticas de ingresos pblicos

Siempre corresponden a una suma de dinero o a una cantidad avaluable en dinero. Dicha cantidad de dinero es percibida por un ente pblico en su carcter de titular del ingreso. Estos ingresos deben estar destinados a financiar el gasto pblico, principalmente, aunque tambin otros objetivos de poltica econmica.

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Los ingresos del Estado pueden ser:

(a) De Derecho Pblico y de Derecho Privado, segn cul es la norma que reglamenta su adquisicin y disposicin; (b) Segn su periodicidad: ordinarios y extraordinarios; (c) Segn su origen: tributarios, monopolsticos, patrimoniales y crediticios, y (d) Presupuestarios o extra presupuestarios, segn se encuentren o no previstos en la Ley de Presupuesto.
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Los Tributos
Son la fuente de financiamiento caracterizado por su permanencia, siendo la de mayor utilizacin para los efectos de solventar las necesidades pblicas. Nacen del ejercicio de la Potestad Tributaria estatal, que no es ms que una manifestacin de la soberana del Estado, a travs de los que se permite privar de una parte del patrimonio a un particular.
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1. Qu es un tributo
Es una prestacin pecuniaria. Es exigida por el Estado o por cualquier otro ente pblico. Se encuentra dirigido a sujetos econmicos. Se exigen en razn de la soberana nacional. No constituye la consecuencia de la verificacin de un ilcito. No es una pena en sentido estricto.
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Todo tributo, en la actualidad:

Grava manifestaciones de capacidad econmica. Es un ingreso de Derecho Pblico, ordinario y presupuestario. Siempre se expresa en unidades monetarias. No es una pena aunque da pena pagarlos -, ni una sancin. Es la consecuencia patrimonial de haberse verificado un acto o hecho que la ley considera generadora de una obligacin.
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Constituyen una limitacin al derecho de propiedad. Es universal, en cuanto afecta a todas las personas que se encuentren dentro del territorio del Estado. Corresponden a una relacin jurdica de obligacin, donde el Estado u otro ente pblico, reviste el carcter de acreedor, y los particulares que realizan o se encuentran en ciertos supuestos de hecho, el de deudores.
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2. La Potestad Tributaria
Es originaria, puesto que el Estado la detenta y la tiene sin que exista un titular anterior. Es irrenunciable, sin perjuicio de la existencia de ciertas auto limitaciones de carcter temporal, como ocurre con los contratosleyes. Es imprescriptible. Es abstracta: Existe aun antes que se ejerza y aun cuando no se ejerza.
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Es territorial, toda vez que slo se puede ejercer respecto del mbito dentro del que se ejerce soberana. Los factores de conexin pueden ser: La residencia o el domicilio en su territorio; El origen de la renta, del capital o del patrimonio, o Respecto de la situacin de los bienes o del acto o contrato. Se manifiesta a travs de normas de carcter legal.
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Limitaciones formales
Slo la ley puede establecer tributos.
Art. 32, N1, 63 N14 y 65, inc.4 N1 CPR.: Presidente de la Repblica. Art.65, inc.2: Cmara de Origen: Diputados

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Limitaciones sustanciales
1. El Principio de Igualdad impositiva (Art.19, N2, 20 y 22) 2. El Principio de generalidad y no discriminacin (Art.19, N 2) 3. El principio de la no-confiscacin (Art. 19, N 20, 24 y 26) 4. Principio de no afectacin (Art.19, N20).

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3. Los tipos de tributos

Impuestos. Tasas. Contribuciones.

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1. Los Impuestos. Concepto

Son tributos (prestaciones en dinero o en especie). Se exigen sin contraprestacin estatal directa; El hecho imponible consiste en negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica; Generalmente ponen de manifiesto la capacidad contributiva, como consecuencia de: La posesin de un patrimonio; La circulacin de bienes, o La adquisicin de un ingreso o la verificacin de un gasto.

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1. Los Impuestos. Categoras

Personales o reales:
Si se requiere actividad del contribuyente o no. Si se consideran en mayor medida a la persona del contribuyente que a los hechos imponibles. Aquellos que buscan determinar la capacidad contributiva de las personas fsicas en oposicin a manifestaciones objetivas de riqueza.

Fijos, graduales, proporcionales Peridicos o instantneos, dependiendo si existe un flujo peridico de riqueza.
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1. Los Impuestos. Categoras

Directos o indirectos: Registro: Directos son aquellos que se recaudan peridicamente de personas registradas Asuncin del gravamen: Directos son aquellos que son soportados efectivamente por los contribuyentes designados como tales por la ley.
Si hay traslado: es indirecto. Hay contribuyente de hecho del de derecho. Si no hay traslado: es directo. que distinguir al

Forma de gravar:
Los que gravan capacidad contributiva: directos Los que gravan consumo: indirectos

De declaracin, de retencin y de recargo.

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2. Las Tasas. Concepto.

Prestacin pecuniaria que es exigida compulsivamente por el Estado. Relacionada con la prestacin efectiva o potencial de una actividad de inters pblico que afecta al obligado. En la tasa, hay una prestacin por parte del Estado, en oposicin al impuesto, donde no la hay. Histricamente:
En la Constitucin de 1925, las tasas no estaban comprendidas dentro de las limitaciones constitucionales. En la Constitucin de 1980, el concepto amplio de tributo, contempla a las tasas y otras prestaciones pecuniarias.
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2. Las Tasas. Concepto.

La ley Tributaria Espaola sostiene que es un tributo:
Hecho generador consiste en la prestacin de un servicio o realizacin de actividades en Rgimen de Derecho Pblico, que se refieren a, beneficien a los sujetos pasivos cuando concurran las dos circunstancias siguientes:
Que sean de solicitud o de recepcin obligatoria por los administrados, y Que que no puedan prestarse o realizarse por el Sector Privado, por cuanto impliquen intervencin en la actuacin de los particulares, o porque, en relacin a dichos servicios, est establecida su reserva a favor del Sector Pblico conforme a la normativa vigente.
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2. Las tasas. Manifestaciones.

Tasa area (Arts.9, 10 y 11 Ley N 16.752). Peajes (Art.75 Ley N 15.840 M.O.P. 850/1997).

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3. Contribuciones especiales
Tributo. Hecho generador est constituido por:
la existencia de un beneficio para el sujeto pasivo o un aumento de valor de sus bienes,

Como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
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En una contribucin siempre actividad administrativa, en impuestos no lo hay.

hay los

En las tasas, el particular desarrolla una actividad que le beneficia, en cambio en las contribuciones no los necesita (los recibe).
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Ejemplos:
Si bien se trata de un impuesto en parte de afectacin -, el Impuesto Territorial se funda en el criterio del beneficio para determinar los aumentos o disminuciones en las bases imponibles. Se hacen distinciones entre Bienes Races Agrcolas y no Agrcolas.

Ley N 8.946/1949 Ley de Pavimentacin comunal (Art.18): Obligacin de contribuir tratndose de obras de pavimentacin. Ley N 11.150/1953 Pavimentacin de Santiago. Art.134 Ley Gral. Urbanismo y Construccin.
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Los impuestos como normas de fomento

En este sentido, los tributos se traducen: - Ausencia de aplicacin o gravmenes a ciertas actividades de ndole general o particular. - Ausencia o restricciones impositivas en beneficio de zonas determinadas (Zonas Francas). - Ausencia en beneficio de personas o instituciones que desarrollan actividades determinadas (Art.40 L.I.R.).
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Relaciones del Derecho Tributario con otras disciplinas.

Si bien las actividades o hechos que gravan los tributos dicen relacin en especial con aspectos econmicos, no es menos cierto que tales manifestaciones se traducen en actos o hechos jurdicos. El Derecho Tributario no es autnomo, sino que:
A veces utiliza los mismos conceptos de otros sistemas normativos, o Adapta los conceptos de otros sistemas al propio.

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Derecho Constitucional. Derecho Civil (Art.2 C.T). Derecho Comercial. Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. Derecho de Minera. Derecho Penal (Art.97 C.T.). Derecho Procesal (Art.148 C.T.)
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Tener presente que:

1. El Derecho Tributario tiene conceptos propios, que
son distintos de aquellos del Derecho Comn: Venta (Art.2, N1 D.L. 825) Sociedades de personas (Art.2, N6 LIR) Aporte de capital (Art.41, N9, inc.2 LIR) Fusin de empresas (Art.14, A, N1 c) LIR) Capital propio (Art.41 LIR)

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2. Los conceptos tributarios no se aplican al Derecho Comn, salvo norma en contrario (Art.4 CT). Ej. Capital propio tributario. 3. La infraccin a las normas tributarias no genera la nulidad de los actos (Art.108 CT). 4. Las infracciones civiles, penales o administrativas, pueden tener incidencia en materia tributaria.

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Resguardo de la Potestad Tributaria en Chile

1. Existencia del Servicio de Impuestos Internos (DFL N7, de 1980) 2. El sistema tributario es de controles mltiples: Estatales y particulares. 3. Existencia de crmenes y simples delitos en materia tributaria. 4. Establecimiento de infracciones formales. 5. Sanciones infamantes y disuasivas. 6. Mayor severidad en el tratamiento de impuestos de retencin y recargo.
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La Obligacin Tributaria
Origen, modalidades y extincin

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El Concepto de Obligacin
Una obligacin es un vnculo jurdico en virtud del cual una persona se encuentra en la necesidad de procurar a otra persona el beneficio de un hecho o una abstencin determinados. Las obligaciones pueden ser avaluables en dinero y obligaciones que no renen esta caracterstica. En una obligacin jurdica existe la posibilidad de hacerla cumplir, incluso por la fuerza, en el caso que no se realice en forma voluntaria. La excepcin son las obligaciones naturales. Lasmobligaciones tienen una fuente
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Los elementos de la obligacin

Toda obligacin, cualquiera sea su naturaleza cuenta con los siguientes elementos:
Un sujeto activo: el acreedor. Un sujeto pasivo: el deudor. Una prestacin (dar o hacer) o una abstencin (no hacer).

La posibilidad de hacer cumplir forzadamente una obligacin no es un elemento de su esencia, toda vez que existen las obligaciones naturales (Art.1470 C.C.)
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Caractersticas de la obligacin tributaria

La obligacin tributaria slo puede estar establecida en la ley. Existe multiplicidad de hechos gravados que parten del supuesto de la existencia de un acto, contrato, convencin o hecho jurdico. La determinacin de la obligacin es siempre revisable por parte de la administracin.
El acto de determinacin (liquidacin) puede ser efectuado por:
la Administracin, por el contribuyente o en parte por uno y en parte por otro. Excepcionalmente la determinacin la hace la ley, como ocurre en el caso del Impuesto de Timbres que afecta a los cheques.
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Primer elemento: Los sujetos

A.Sujeto activo a.1. Beneficiarios:
El Fisco respecto de los impuestos de tributacin fiscal. Las Municipalidades. Otras instituciones respecto de los impuestos de afectacin.
Las Fuerzas Armadas respecto de la Ley del Cobre. El costo de la atencin mdica de los funcionarios de la Direccin General de Aeronutica Civil (Art.37 Ley N 16.752).
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Primer elemento: Los sujetos (Continuacin)

a.2.Fiscalizadores.
Servicio de Impuestos Internos, respecto de los impuestos de tributacin fiscal interna (Arts.1 CT y 1 DFL N8-1980 Servicio Nacional de Aduanas, respecto de los impuestos de internacin (Art.1 D.S. Hacienda N329-1979) Contralora General de la Repblica, respecto de los tributos que no sean de competencia de los anteriores.
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Primer elemento: Los sujetos (Continuacin)

a.3. Recaudadores.
Al Servicio de Tesoreras corresponde la funcin de recaudar todos los ingresos pblicos, sea en forma directa o a travs de instituciones privadas (Arts.1 y 2, N1 D.F.L. N1 Hacienda 1994). Se permite que los bancos, instituciones financieras u otras instituciones que cuenten con convenios con Tesorera puedan efectuar la recaudacin.

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Primer elemento: Los sujetos (Continuacin)

El sujeto pasivo de la obligacin tributaria es:
El El El El contribuyente. representante. responsable. sustituto.

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Primer elemento: Los sujetos (Continuacin)

Contribuyente: Son las personas naturales o jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados por impuestos (Art.8, N5 C.T.). Contribuyente es la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. En concreto, contribuyente es cada persona o entidad a la que la ley asigna o le impone la obligacin tributaria.
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Primer elemento: Los sujetos (Continuacin)

El representante: No es contribuyente, sino que la persona que acta a nombre de un tercero en el cumplimiento de sus obligaciones tributarias. Representantes son los guardadores, mandatarios, administradores, interventores, sndicos y cualquier persona natural o jurdica que obre por cuenta o beneficio de otra persona natural o jurdica (Art.8, N6). Eventualmente los representantes responden en forma directa:
En los casos de infracciones sancionadas con pena corporal. En apremios.
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Primer elemento: Los sujetos (Continuacin)

El responsable: Es aquella persona que, adems del contribuyente, se encuentra en la necesidad legal de dar cumplimiento a la obligacin tributaria. El responsable no es el deudor del pasivo tributario. Esta responsabilidad puede revestir las siguientes modalidades:
Responsabilidad solidaria. Responsabilidad subsidiaria.
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Primer elemento: Los sujetos (Continuacin)

El sustituto Es el que por imposicin de la ley y en lugar del contribuyente est obligado a cumplir las obligaciones tributarias, sean stas formales o materiales. El sustituto reemplaza completamente al contribuyente, quedando obligado en lugar de ste. Sustitutos son los agentes de retencin.
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Sujetos pasivos respecto de la obligacin.Resumen

Tipo de obligado Contribuyente (Art.8, N5 CT) Representante (Art.8, N6 CT) Responsable Tipo de deuda Propia Beneficiario Patrimonio afectado Propio Ejemplos l mismo Arts.3, LIR, Art.2 LIVS Art.9 LITE. Art.66 LIR. Art.98 CT 90 C.T. Art.98 CT 14, A, N1 b LIR 69 CT 6 LIR Art.83 LIR

Ajena Ajena

El representado Tercero

Representado o representante Propio: Simple Solidario Subsidiario

Sustituto

Propia

Tercero

Del Tercero

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Primer elemento: Los sujetos Situaciones especiales

Comunidades. 1. Comunidades hereditarias

Pueden utilizar el RUT del causante hasta por tres aos, contados desde la apertura de la sucesin. Las cuotas del patrimonio deben encontrarse indivisas. El primer ao es aquel que media entre la fecha del fallecimiento y el 31 de diciembre del ao de la apertura de la sucesin. No son tres aos calendario.
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Primer elemento: Los sujetos Situaciones especiales

2. Comunidades no hereditarias
Estas comunidades no son contribuyentes como tales, sino que cada uno de los comuneros es solidariamente responsable del pago de los impuestos. Los comuneros pueden liberarse de este tipo de responsabilidad siempre que:
Denuncien Indiquen el domicilio de cada uno de los comuneros

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Primer elemento: Los sujetos Situaciones especiales

3. Comunidad derivada de la disolucin de la sociedad conyugal
Durante la vigencia de la sociedad conyugal, el administrador es el marido y slo l debe presentar declaraciones por los ingresos obtenidos. Mientras la comunidad no sea liquidada, los cnyuges deben presentar una declaracin conjunta de bienes (Art.53, inc.2 LIR).

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Primer elemento: Los sujetos Situaciones especiales

Las sociedades de hecho
No se trata de un tipo especial de sociedad, sino que de una sociedad imperfecta o disuelta que ha seguido desarrollando actividades. A veces errneamente se las califica de sociedades de hecho, siendo en realidad sociedades colectivas civiles. La ley las considera contribuyentes:
Art.6 LIR. Art.2, N3 y 11 LIVS
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Primer elemento: Los sujetos Situaciones especiales

La asociacin o cuentas en participacin
Se trata de un contrato semejante a una sociedad, pero que no genera persona jurdica (Arts.507 y ss.). El gestor de cualquier encargo fiduciario es responsable exclusivo del cumplimiento de las obligaciones tributarias referentes a operaciones que constituyan el giro de la asociacin u objeto del encargo. Las rentas del partcipe se consideran para el Global Complementario o Adicional, slo cuando se pruebe la efectividad, condiciones y monto de la respectiva participacin (Art.28 CT y Circular N29 1999)
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Primer elemento: Los sujetos Situaciones especiales

Los fondos de inversin (Ley N 18.815. Los fondos mutuos (D.L. 1.328). Los patrimonios separados en las securitizaciones (Ttulo XVIII, Arts. 132 a 154 Ley N 18.045).
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Segundo elemento: Objeto de la obligacin

El objeto de la obligacin puede consistir en una prestacin o en una abstencin. Las prestaciones pueden estar constituidas por la entrega de un bien (obligacin de dar), o por la realizacin de una actividad (obligacin de hacer). Las abstenciones constituyen situaciones en las que el obligado debe omitir una actuacin, o sea, no debe reaccionar (obligaciones de no hacer). OJO: Todas estas obligaciones pueden ser pagadas. El pago no slo se limita a la entrega de una suma de dinero.
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Obligaciones de dar
Estas se traducen en la entrega en dominio de una suma de dinero. Por excepcin se acepta la entrega de otros bienes en vez de dinero. Ej. Bonos de la reforma agraria para pagar Impuesto de Herencia. El Fisco se paga de sus crditos monetarios incluso mediante embargos y remates en pblica subasta. El incumplimiento de esta clase de obligaciones puede dar origen a apremios (prisin por deuda):
Art.96 en concordancia con el Art.97, N11
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Obligaciones de hacer
Inscripcin en el Rol nico Tributario (Art.66 CT). Presentar declaracin de iniciacin de actividades (Art.68 CT). Inscripcin en registros especiales (Art.67 CT). Llevar contabilidad (Arts.16 y ss.). Presentar declaraciones de impuestos: espordicos o habituales (mensuales o anuales) (Art.36 CT). Presentar declaraciones juradas respecto de operaciones propias o de terceros (Arts.60 y ss. CT, y 100 LIR)). Emitir documentos (Art.88 CT). Efectuar declaraciones en instrumentos (Art.75 y 75 bis CT). Efectuar el trmino de giro (Art.69). Obligacin de llevar contabilidad
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Obligacin de llevar contabilidad (sanciones)

Infracciones generales:
No llevar contabilidad, llevarla atrasada o llevarlo en forma distinta (Art.97, N7 CT): 1 UTM a 1 UTA. No exhibir libros de contabilidad o entrabar la fiscalizacin (Art.97, N6): 1 UTM a 1 UTA. Prdida o inutilizacin de la contabilidad o de los antecedentes de respaldo (Art.97, N16): Tratamiento diferenciado. Multas, salvo que prdida sea fortuita. Omisin maliciosa de asientos contables (Art.97, N4 CT). Presuncin de quiebra culposa (Art.220, N Ley N 18.175).
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Obligaciones de no hacer
No entrabar la fiscalizacin (Art.97, N6 y 15 CT.) No quebrantar clausuras (Art.97, N12 C.T.) No destruir sellos o cerraduras (Art.97, N13 CT).
Corresponde al quebrantamiento medidas cautelares.
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de

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Desarrollo de la vida del contribuyente (Sntesis)

Obligaciones -Emitir documentos - PPM -Emitir certificados - Retenciones - Llevar contabilidad -Exigir documentos. - Inscripcin en registros - Pagar impuestos
Cambio de rgimen tributario (Art.69, inc.3 C.T.) Disolucin de sociedad (Art.70 C.T.) Trmino de giro Circular N66/1998 Trmino de giro formal Art.69, inc.1 Circular N66/1998 Circular N12/2003 Res. 29 y 41 / 2002 Destruccin de documentos

Rol nico Tributario DFL N3-1969 Circular N31/ 2007 Circular N 7/ 2008

Iniciacin de actividades (Art.68 C.T.)

Circular N31/ 2007

Comunicacin de modificaciones (Art.68, inc.final C.T) Resolucin N 55-2003 Disminucin de capital (Art.69 CT) Circular N17/1995

Venta de activos y pasivos (Art.71 C.T.) Circular N 17/1995 Circular N31 / 2007 Aviso de Trmino de giro Art.69, inc.2 -Conversin -Fusin - Aporte de activo y pasivo Circular N66/1998

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B. Los modos de extinguir la obligacin

Los modos de extinguir son los hechos, actos o convenciones que permiten poner trmino a la relacin de obligacin. Los modos de extinguir son:
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

El pago y sus modalidades. La novacin. La remisin. La compensacin. La confusin. La prescripcin. La transaccin. La nulidad y la rescisin. La declaracin de incobrabilidad.
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1.El pago
1.1. Qu es?
El pago es la prestacin de lo debido (Art.48 C.T.)

1.2.Quin paga?
Depende de la situacin en la que se encuentre un sujeto frente a la obligacin tributaria:
El El El El contribuyente. sustituto. responsable representante.

Hay que tener en cuenta que en algunas oportunidades existe una pluralidad de obligados.
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1.El pago (Continuacin)

1.3. Qu se paga?
La prestacin debida, En la forma, Dentro del plazo y Cumpliendo las modalidades sealadas en la ley.

1.3.1. En la forma:
Impuestos de declaracin: Previa declaracin jurada (Art.29, 30, 32, 33 y 35 C.T.). Impuestos pueden pagarse previa liquidacin efectuada por el Servicio de Impuestos Internos (Art.24)
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1.El pago (Continuacin)

1.3.1. En la forma:
En pesos chilenos (Arts. 38 a 42 C.T.), vale vista, letras bancarias, cheques o tarjeta de crdito. Legalmente se puede en moneda extranjera (Art.18 C.T.). Las Resoluciones 5396 de 2000 y 3 de 2001 ordenan que:
la declaracin y pago de impuestos slo lo sea en pesos chilenos, por razones de mejor fiscalizacin. Si el contribuyente lleva contabilidad en moneda extranjera, debe pagar los impuestos en dicha moneda.

En estampillas (Art.17, N2 L.I.T.)

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1. El pago (Continuacin)
1.3.2. Dentro del plazo
Los impuestos deben pagarse en el plazo sealado en la respectiva ley de tributos (Art.36 C.T.). El Director Nacional puede ampliar el plazo de presentacin de declaraciones que se realicen por sistemas tecnolgicos y que no importen pago. Si la fecha de pago vence en feriado, sbado o el 31 de diciembre, esta fecha se prorroga hasta el primer da hbil siguiente (Art.36).

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1. El pago (Continuacin)
1.3.2. Dentro del plazo En la Ley sobre Impuesto a la Renta:
Dentro del mes de abril de cada ao:
Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto Impuesto de 1 Categora. Global Complementario. Adicional de declaracin anual. nico del Art.21, inc.3.: 35% nico del Art.17, N8.

Dentro de los 12 primeros das del mes siguiente:

Impuesto nico de 2 Categora. Impuesto Adicional de retencin (Arts.58, N2, 59 y 61). Pagos Provisionales Mensuales. Rentas espordicas de primera categora.

Plazos especiales:
Declaracin de los prcticos: 15 das. Trmino de giro: Arts.38 bis y 69 N2 LIR, 69 C.T.): 2 meses
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1. El pago (Continuacin)
1.3.2. Dentro del plazo
En la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios: Dentro de los 12 primeros das del mes siguiente a la fecha de devengamiento del impuesto. En la Ley sobre Impuesto Territorial: Impuesto es anual, pero se paga en cuatro cuotas: abril, junio, septiembre y noviembre de cada ao (Art.43 LITe). Impuesto de Herencias y donaciones: Dentro del plazo de dos aos contados desde el deferimiento de la asignacin, en materia de herencias. Antes de autorizar la donacin, el impuesto debe encontrase pagado.
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1. El pago (continuacin)
1.3.2. Dentro del plazo:
En la Ley sobre Impuesto de Timbres y Estampillas:
Dentro del mes siguiente, por ingresos mensuales (Art.15):
Contribuyentes del Impuesto de Primera Categora que determinen resultados segn contabilidad completa (N2). Los bancos (N3). Zonas Francas (N4). Autorizacin y protocolizacin.

5 das siguientes cuando la operacin es realizada entre particulares sin contabilidad. 60 das corridos, cuando se haya otorgado escritura pblica.
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1. El Pago (Continuacin)
1.4. Cmo debe ser el pago?
Debe ser ntegro. Pese a lo que la ley seala, los pagos tributarios son siempre provisionales, sea que la determinacin sea efectuada por el obligado o por el Servicio de Impuestos Internos. Qu sucede si se paga mal?
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1.El pago (Continuacin)

1.4.1. Se paga mal en perjuicio del Fisco:
No se paga o se paga de menos. Todo pago inferior al total se tiene como abono a la deuda (Arts.49 y 50). Diferencia se debe pagar, previo giro o liquidacin, segn los casos, con reajustes e intereses (Arts.53, 54 y 55). La tasa de inters moratorio es de 1,5% por cada mes o fraccin de mes. Tasa se aplica sobre capital reajustado. En impuestos de retencin o recargo, contribuyente debe pagar una multa (Art.97, N11 y 96):
es susceptible de condonacin (Art.6 B, Nos. 3 y 4 y 56 C.T.) y se puede aplicar la medida de apremio (Art.96)
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1. El pago (Continuacin)
1.4.2.Se paga mal en perjuicio del Obligado:
Contribuyente ha pagado de ms o ha pagado cuando no se encuentra obligado. Solicita correccin de error propio (Art.127 C.T.), previa liquidacin de impuestos. Puede solicitar su devolucin en dinero (Art.126 C.T.). Puede solicitar la acreditacin como P.P.M. (Art.51 C.T.). La devolucin o imputacin se efecta slo con reajustes (Art.57). Intereses slo proceden en casos de errores del Servicio 0,5% por cada mes completo.

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1. El Pago (Continuacin)
1.5.Dnde se hace el pago?
En Tesorera. En bancos e instituciones financieras autorizadas. En instituciones autorizadas.

1.6.Cmo se prueba?
Por todos los medios de prueba legal. No se aplica regla del Cdigo Civil (Art.1570), relativa a los pagos peridicos. (Art.49, inc.2 CT). Exhibicin de recibos o certificacin de exencin (Art.92)
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Otros modos de extinguir

Remisin Novacin Compensacin Confusin Aplica a travs de la ley No aplica Opera: Iva Renta Sucesin por causa de muerte

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6. La Prescripcin
La prescripcin es una sancin y un modo de adquirir. Es una sancin para el acreedor que no ha ejercido sus acciones o derechos oportunamente, siempre que concurran los dems requisitos legales. Civilmente, una obligacin declarada prescrita se transforma en natural. Administrativamente, la prescripcin es una sancin que opera tanto a favor como en contra del Fisco.
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6. La Prescripcin (Continuacin)
6.1. Prescripcin a favor del Fisco: Las acciones en contra del Fisco y de las Municipalidades prescriben en 3 aos. La solicitud para pedir la devolucin en dinero de impuestos mal pagados o pagados en exceso, debe presentarse dentro del plazo de 3 aos (Art.126). La peticin de acreditacin como Pago Provisional Mensual debe hacerse dentro del plazo de 3 aos (Art.51).
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6. La Prescripcin (Continuacin)
6.2. Prescripcin en contra del Fisco:
Art.59 CT establece que el Servicio de Impuestos Internos slo puede ejercer sus funciones dentro de los plazos de prescripcin. La declaracin de prescripcin depuede solicitarse por el contribuyente. El Art.136, inc.1 C.T. obliga a los rganos jurisdiccionales a anular de oficio las partidas que correspondan a fiscalizaciones efectuadas fuera de los plazos legales.
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6. La Prescripcin (Continuacin)
6.2. Prescripcin en contra del Fisco: 6.2.1.Accin declarativa (Arts.200):
En generalidad de impuestos:
Regla general en materia de impuestos: 3 aos. Excepcin: 6 aos, tratndose de los impuestos de declaracin, cuando:
La declaracin no hubiera sido presentada, o La declaracin fuere maliciosamente falsa.

En sanciones pecuniarias:
Sanciones que acceden al pago de impuestos: 3 6 aos. Sanciones que no acceden al pago de impuestos: 3 aos.

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6. La Prescripcin (Continuacin)
6.2.1.Accin declarativa :
En crmenes y simples delitos.
Prescripcin para los crmenes: 10 aos. Prescripcin para los simples delitos: 5 aos. Sanciones que tienen pena compuesta de crimen y de simple delito:
Se aplica la prescripcin de los cinco aos, o Se aplica la prescripcin de los diez aos.

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Ampliacin, suspensin e interrupcin de la accin declarativa.

Citacin ampla plazo de prescripcin (Arts.63, inc.3 y 200, inc.4):
En tres meses por regla general. En caso de prrroga del plazo conferido para dar respuesta a la Citacin, se aumenta el plazo de prescripcin en el mismo trmino.

Omisin de notificacin (Art.11, inc.4) Interrupcin de la prescripcin:

Reconocimiento de la obligacin tributaria. Notificacin de una liquidacin o giro.
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Ampliacin, suspensin e interrupcin de la accin declarativa.

Suspensin de la prescripcin:
Caso de contribuyentes que dejen de estar afectos al Impuesto Global Complementario. (Art.103 LIR). Transcurridos 10 aos no se toma en consideracin la suspensin. Prdida o inutilizacin de libros de contabilidad, hasta la fecha en que los libros legalmente reconstituidos queden a disposicin del Servicio (Art.97, N16). Durante el perodo en que el Servicio est impedido, de acuerdo a lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 24, de girar la totalidad o parte de los impuestos comprendidos en una liquidacin cuyas partidas o elementos hayan sido objeto de una reclamacin tributaria (Art.201). Se extiende a la accin ejecutiva.
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Accin ejecutiva
6.2.2. Accin ejecutiva.
Destinada a perseguir el pago de impuestos, intereses, sanciones y dems recargos. Plazo son los mismos del Art.200:
3 6 aos para impuestos y multas que acceden al pago de impuestos. 3 aos en el caso de multas que no acceden pago de impuestos.

Decretada la suspensin del cobro judicial a que se refiere el artculo 147, no procede el abandono de la instancia en el juicio ejecutivo correspondiente mientras subsista aqulla.
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6.2.2. Accin ejecutiva. Interrupcin

1.- Desde que intervenga reconocimiento u obligacin escrita. En este caso, a la prescripcin del presente artculo suceder la de largo tiempo del artculo 2515 del Cdigo Civil (se convierte en accin ordinaria). 2.- Desde que intervenga notificacin administrativa de un giro o liquidacin. En este caso, empezar a correr un nuevo plazo de 3 aos, el que slo se puede interrumpir por el reconocimiento u obligacin escrita o por requerimiento judicial. 3.- Desde que intervenga requerimiento judicial.
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7. La Transaccin
Contrato por el que las partes acuerdan poner trmino a un litigio o precaver uno eventual, mediante concesiones recprocas. Jurdicamente la transaccin es un equivalente jurisdiccional, con el mismo valor que una sentencia definitiva ejecutoriada. Es, desde el punto de vista del Derecho Civil, un modo de extinguir obligaciones Puede ser un ttulo traslaticio de dominio, aplicndoseles las reglas del Art.64 del Cdigo Tributario, respecto del valor de las cosas.
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Caducidad
Art. nico Ley 18.320: Ley Tapn Caducidad del Art.59 C.T.:
RG: 9 meses desde que se entregan antecedentes en una fiscalizacin. 12 meses:
Precios de transferencia. RLI de contribuyentes con ventas o ingresos superiores a 5.000 UTM. Reorganizacin empresarial. operaciones entre empresas relacionadas. Devolucin por absorcin de prdidas.

No se aplica:
Peticiones de autoridades extranjeras. Etapa administrativa de investigacin delitos tributarios.
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Efectos
La transaccin es un acto que puede conducir a una enajenacin. (a) Para el que recibe algo a cambio:
Si se trata de un bien del giro, estar afecto a IVA, de acuerdo con las reglas generales; Se aplicarn las reglas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dependiendo de la naturaleza del acuerdo al que se llegue: usufructos, transferencia de dominio, renuncia de derechos, etc..

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Efectos
b) Para el que no recibe nada a cambio:
La mera renuncia de acciones no valoradas no produce efectos tributarios. Ej. La accin resolutoria. La disposicin de bienes producir efectos en la medida que quien lo haga sea contribuyente de algn impuesto en particular.Ej. El Art.57 bis, N8 LIR: La institucin receptora debe retener y pagar en arcas fiscales el 15% de la inversin. Tener en cuenta el efecto tributario tratndose de indemnizaciones.

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7. La Transaccin
Es un contrato por el que las partes acuerdan poner trmino a un litigio o precaver uno eventual, mediante concesiones recprocas. Jurdicamente la transaccin es un equivalente jurisdiccional, con el mismo valor que una sentencia definitiva ejecutoriada.
Es, desde el punto de vista del Derecho Civil, un modo de extinguir obligaciones Puede ser un ttulo traslaticio de dominio, aplicndoseles las reglas del Art.64 del Cdigo Tributario, respecto del valor de las cosas.
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Efectos
La transaccin es un acto que puede conducir a una enajenacin. (a) Para el que recibe algo a cambio:
Si se trata de un bien del giro, estar afecto a IVA, de acuerdo con las reglas generales; Se aplicarn las reglas generales de la Ley sobre Impuesto a la Renta, dependiendo de la naturaleza del acuerdo al que se llegue: usufructos, transferencia de dominio, renuncia de derechos, etc..

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Efectos
b) Para el que no recibe nada a cambio:
La mera renuncia de acciones no valoradas no produce efectos tributarios. Ej. La accin resolutoria. La disposicin de bienes producir efectos en la medida que quien lo haga sea contribuyente de algn impuesto en particular.Ej. El Art.57 bis, N8 LIR: La institucin receptora debe retener y pagar en arcas fiscales el 15% de la inversin. Tener en cuenta el efecto tributario tratndose de indemnizaciones.
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En materia civil tributaria

Peridicamente se dictan leyes que fomentan la transaccin.
Ley N 18.134 (Art.8) Ley N 18.337 (4.9.1984): condona intereses y multas por atraso en la declaracin y/o pago de impuestos fiscales y contribuciones. Ley N 18.364 (22.11.1984), renueva vigencia de ley anterior. Ley N 19.041, respecto de obligaciones tributarias adeudadas al 31.12.1989

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En materia infraccional tributaria

Circular N 11, 3.2.1992: Slo relacionados con infraccin del Art. 97, N10. Circular N 35, 1992: Circular N15, 19.04.95: Art.97, Nos. 6, 7, 10, 16, 17 y 19 C.T. Circular N8, 31.01.97: Art.97 Nos. 6, 7, 10, 16, 17 y 19. Circular N 72, 27.11.97: Arts. 97 N 6, 7, 10, 16, 17 Y 19, y 109 C.T. Circular N 36, 31.05.00: Arts.97 Nos. 6, 7, 10, 16, 17 y 19 y Art.109 C.T. Circular N1, de 2004 Circulares 7 y 44, de 2007
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En materia penal tributaria

Los acuerdos reparatorios del Cdigo Procesal Penal (Art.241) se aplican en materia penal tributaria. El tributo es un bien jurdico disponible. Art.162 CT establece siguientes requisitos:
No pueden contemplar el pago de una cantidad inferior al mnimo de la pena pecuniaria Se debe pagar el impuesto adeudado ms intereses y reajustes.
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El Consejo de Defensa del Estado puede transigir

Tiene por objeto la defensa judicial de los intereses del Estado (Art.2) La defensa del Fisco en todos los juicios y actos judiciales no contenciosos de cualquier naturaleza, sin perjuicio de la que corresponda de acuerdo con la ley, a los abogados de otros servicios pblicos (Art.3, N1). Defiende al Fisco en las reclamaciones tributarias slo ante los tribunales superiores de justicia (Art.8).
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Art.7 Ley Orgnica

Los de los miembros en ejercicio del Consejo (9) puede adoptar transacciones. La transaccin debe recaer en expedientes en los que intervenga. Decisin se adopta en sesin especial, dejndose constancia de los fundamentos. Acuerdo debe ser aprobado por el Ministerio de Hacienda cuando el monto exceda de 3.000 U.T.M.
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8. La nulidad y la rescisin
La nulidad es una sancin que afecta a un acto cuando ste ha sido dictada con prescindencia de los requisitos legales de validez. La obligacin tributaria slo es nula cuando la ley adolece de este vicio. Si el hecho gravado es nulo, la obligacin sigue vigente, pero genera el derecho para solicitar la devolucin en funcin de la declaracin judicial que hace que el acto sea ineficaz. La nulidad declarada entre las partes puede producir efectos respecto del Fisco.
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8. La nulidad y la rescisin (Continuacin)

Impuesto de Timbres y Estampillas:
Acto convalidado o ratificado (Art.28). Acto no es convalidado o se declara la nulidad del acto (Art.29): Devolucin.

Impuesto a las Ventas y Servicios (Art.70):

Convencionalmente: 3 meses Judicialmente: 3 meses desde la fecha de ejecutoriedad del fallo.

Impuesto de Herencias y Donaciones:

Devolucin se pide a la persona que obtuvo en el juicio y no al Fisco.
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9. La declaracin de incobrabilidad
Corresponde al agotamiento prudencial de los medios de cobro del contribuyente (Castigo administrativo de los crditos). Se utiliza en los juicios ejecutivos para el cobro de obligaciones tributarias. Los requisitos de procedencia se encuentran en el Art.196 CT, vinculados a los montos de las obligaciones y a la situacin econmica del ejecutado. En general, son casos en los que no puede obtenerse el pago de una obligacin tributaria.
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9. La declaracin de incobrabilidad
Cumplidas las condiciones del Art.196, el Tesorero General de la Repblica declara la incobrabilidad de tributos morosos, conforme con antecedentes entregados por el Departamento de Cobranza del mismo Servicio. Se procede a la eliminacin de los giros y rdenes respectivos. La nmina de deudores incobrables se remitir a la Contralora General de la Repblica. La deuda se puede revalidar en caso de ser habido el deudor o de encontrarse bienes suficientes en su dominio. Transcurrido el plazo de tres aos a que se refieren los artculos 200 y 201, prescribir, en todo caso la accin del Fisco.

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