Alteraes Ao IVA e IRS Na Agricultura

Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Alteraes ao IVA e IRS na Agricultura

Maro de 2013
Cristina Pena Silva Paula Franco 1
Alteraes ao IVA e IRS na Agricultura
IRS Enquadramento da Atividade Agrcola
Natureza jurdica das exploraes agrcolas

Exploraes N. % 297.381 6.776 1.109 305.266 97,4% 2,2% 0,4% 100,0% SAU hectares 2.486.926 991.453 189.766 3.668.145 % 67,8% 27,0% 5,2% 100,0% Natureza Jurdica Produtor Singular Sociedade Outras formas Total Dimenso Mdia (ha) 8,4 146,3 171,1 12,0
Fonte: INE Recenseamento Agrcola 2009
Dados do INE - Empresas em Portugal 2010

Total Empresas Total Empresas Agricultura
Nmero
Nmero
Empresas Individuais
802 490
69%
43 511
81% 19%
Sociedades
366 474
31%
10 143
Total
1 168 964
100%
53 654
100%
Rendimentos Empresariais e Profissionais

Constituem rendimentos da categoria B
- o exerccio de atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias, - e os subsdios ou subvenes relacionados com estas actividades
Tambm se consideram rendimentos da categoria B, os provenientes da prtica de atos isolados referentes s atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias. IRS Enquadramento da Atividade Agrcola
Que no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada.
O Regulamento (CE) N. 73/2009 do Conselho, de 19/01, que estabelece regras comuns para os regimes de direto aos Alteraes Fiscais Relevantes noapoio Sector Agrcola agricultores no mbito da Poltica Agrcola Comum define na alnea c) do artigo 2. que atividade agrcola :
a produo, criao ou cultivo de produtos agrcolas, incluindo a colheita, ordenha, criao de animais e deteno de animais para fins de produo, ou a manuteno das terras em boas condies agrcolas e ambientais. Desta forma, regra geral, as ajudas da PAC, recebidas pelos agricultores so consideradas um rendimento da categoria B.
Artigo 3. CIRS
Rendimentos agrcolas excludos da tributao Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola

A Lei n. 64-B/2011, de 30 de dezembro, do Oramento Estado para 2012, veio reduzir o limite dos rendimentos excludos de tributao passando a ser por agregado familiar quatro vezes e meia o valor anual do IAS (Indexante de apoios sociais). Assim, o valor de quatro vezes e meia o valor anual do IAS :
(419,22x12*4,5) = 22.637,88
Artigo 3. CIRS
Rendimentos agrcolas excludos da tributao Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola

Embora excludos de tributao os agricultores ficam sujeitos a determinadas obrigaes: -Declarao de inicio de actividade -Declarar o total dos rendimentos, mesmo os no sujeitos na declarao modelo 3 do IRS (anexo B ou C conforme o enquadramento do sujeito passivo).
Determinao dos rendimentos empresariais Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola e profissionais
Artigo 28. CIRS
Os agricultores que desenvolvam actividade da categoria B, podem para efeitos de tributao em IRS determinar os rendimentos :
Com base na aplicao das regras decorrentes do regime simplificado;

Com base na contabilidade.
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Determinao dos Rendimentos Empresariais e Profissionais
Quem pode ficar no regime simplificado?

Os sujeitos passivos que, no exerccio da sua atividade, no tenham ultrapassado no perodo de tributao anterior um montante anual ilquido de rendimentos da categoria B de 150.000. Caso no queiram ficar no regime simplificado podem optar pela determinao dos rendimentos com base na contabilidade. Esta opo deve ser formulada: Na declarao de incio de atividade;
At ao fim do ms de Maro do ano em que pretendem alterar a forma de determinao do rendimento, mediante a apresentao de declarao de alteraes. IRS Enquadramento da Atividade Agrcola
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Determinao dos Rendimentos Empresariais e Profissionais
Regime Simplificado
Os artigos 28. e 31. do Cdigo do IRS estabelecem as principais premissas do regime simplificado.
Neste regime apenas se consideram os rendimentos brutos obtidos, no so consideradas as despesas ou o custo dos fatores de produo suportados para desenvolver a atividade. No regime simplificado no feita a distino entre rendimentos anuais e rendimentos plurianuais, penalizando fortemente a atividade silvcola.
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Regime Coeficientes a aplicar Simplificado Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola Base incidncia Coeficiente a
Descrio anual aplicar
Vendas produtos agrcolas Prestaes de servios Subsdios Explorao
Valor total faturado Valor total faturado Valor total recebido
0,20 0,75 0,20 0,75
1/5 do valor Subsdios ao investimento recebido durante 5 anos 1/5 do valor recebido durante 5 Prmio arranque vinha anos 1/5 do valor Outras subvenes no recebido durante 5 destinadas explorao anos
0,20
0.75
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Contabilidade Organizada
Na determinao dos rendimentos empresariais e profissionais no abrangidos pelo regime simplificado, seguir-se-o as regras estabelecidas no Cdigo do IRC, com as limitaes do Cdigo do IRS. (Artigo 32. do CIRS)
Mudana de Regime (da Contabilidade Organizada para o Regime Simplificado)

Cessando a determinao do rendimento tributvel com base na contabilidade no decurso do perodo estabelecido de afetao do subsdio amortizao ou depreciao do prprio investimento financiado, a parte dos subsdios ainda no tributada ser imputada, para efeitos de tributao, ao ltimo exerccio de aplicao daquele regime IRS Enquadramento da Atividade Agrcola
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Contabilidade Organizada
Deduo de Prejuzos Alteraes FiscaisFiscais Relevantes no Sector Agrcola
DEDUO DE PREJUZOS FISCAIS
Perodo de tributao em que o prejuzo apurado 2006 2007 2008 2009
Perodo de deduo (n de anos) 6 6 6 6
Perodo de tributao limite para a deduo de prejuzos 2012 2013 2014 2015
2010
2011 2012
6
4 5
2016
2015 2017
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Ato Isolado
Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola O ato isolado no necessita da entrega da declarao de incio de atividade, no caso de a operao ser inferior a 25.000.
Se igual ou superior a 25.000 o sujeito passivo, dever entregar, no Servio de Finanas a declarao de registo/incio de atividade.
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Ato Isolado
Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola Consideram-se rendimentos provenientes de atos isolados os que, no resultem de uma prtica previsvel ou reiterada.
Na prtica traduz-se em uma s operao tributvel, desde que conexa com o exerccio da atividade comercial, industrial ou profissional.
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Ato Isolado
Para efeitos de IRS, a determinao do rendimento tributvel dos atos isolados est sujeita ao regime simplificado ou de contabilidade organizada, conforme resulta do disposto no artigo 28. do Cdigo do IRS.
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Ato Isolado
Regra geral o ato isolado est sempre sujeito a IVA mesmo que o valor no ultrapasse 10.000,00.
Estando sujeita a IVA o respetivo imposto dever ser entregue pelo sujeito passivo, na Tesouraria da Fazenda Pblica at ao ltimo dia do ms seguinte ao da concluso da operao.
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Ato Isolado
Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola H lugar a reteno na fonte, sobre os rendimentos dos atos isolados por aplicao da respetiva taxa desde que se tratem de rendimentos previstos no artigo 101. n. 1 do Cdigo do IRS (pode ficar dispensado se o valor no exceder 10.000,00 ).
As atividades agrcolas, silvcolas ou pecurias (artigo 3. n.1, alnea a) do Cdigo do IRS) e os subsdios ou subvenes no mbito do exerccio dessa atividade no esto sujeitos a reteno na fonte.
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Obrigaes Declarativas e de Registo

Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola Declarao de Rendimentos
A declarao Modelo 3 deve ser entregue:
Em Papel 1. Fase categoria A e H (trabalho dependente e penses) 2. Fase Outras categorias incluindo A e H em conjunto c/ Outras categorias Maro Por Internet Abril
Abril
Maio
Rendimentos do agricultor
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Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola Quem est dispensado de apresentar declarao de Rendimentos?
Os sujeitos passivos que, durante o ano, apenas tenham auferido, isolada ou cumulativamente, os seguintes rendimentos (art. 58. CIRS):
a) Rendimentos sujeitos a taxas liberatrias, quando no sejam objeto de opo pelo englobamento nos casos em que legalmente permitido; b) Rendimentos de penses de montante inferior a 4104,00;
c) Rendimentos de trabalho dependente de montante inferior a 4104,00.
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Emisso deFiscais Recibos e facturas (artigo 115. Alteraes Relevantes no CIRS) Sector Agrcola
Os titulares dos rendimentos da categoria B so obrigados:
A passar fatura-recibo, em modelo oficial, de todas as importncias recebidas dos seus clientes, pelas prestaes de servios referentes aos rendimentos profissionais auferidos no exerccio, por conta prpria, de qualquer atividade de prestao de servios, . A emitir fatura nos termos da alnea b) do n. 1 do artigo 29. do Cdigo do IVA por cada transmisso de bens, prestao de servios ou outras operaes efetuadas e a emitir documento de quitao de todas as importncias recebidas. As pessoas que paguem rendimentos da categoria B so obrigadas a exigir os respetivos recibos ou faturas.
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Declarao de incio, alteraes e cessao de actividade Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Antes de iniciar alguma atividade suscetvel de produzir rendimentos da categoria B, deve o sujeito passivo apresentar a respetiva declarao de incio de atividade. Declarao de alteraes - sempre que se verifiquem alteraes de qualquer dos elementos, o sujeito passivo deve entregar, no prazo de 15 dias a contar da alterao, a declarao de alteraes. No caso de cessao de atividade, deve o sujeito passivo, entregar a declarao no prazo de 30 dias a contar da data da cessao.
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Obrigaes Declarativas e de Registo segurana social

Inicio Atividade Trabalhadores Independentes Segurana Social A administrao fiscal comunica oficiosamente, por via electrnica, instituio de segurana social competente o incio de actividade dos trabalhadores independentes, fornecendo-lhe todos os elementos de identificao, incluindo o nmero de identificao fiscal.
Isto significa que o trabalhador independente no tem que entregar o inicio de atividade na segurana social, a informao dada internamente entre os servios da Administrao fiscal e a segurana social.
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Inicio Atividade Trabalhadores Independentes Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Segurana Social No caso de primeiro enquadramento no regime dos trabalhadores independentes, o enquadramento s produz efeitos quando o rendimento relevante anual do trabalhador ultrapasse seis vezes o valor do IAS e aps o decurso de pelo menos 12 meses.
6IAS: 2.515,32
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Inicio Atividade Trabalhadores Independentes Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Segurana Social Exemplo: Incio de atividade 10/10/2013 12/12/2013 20/06/2013 20/01/2013 Produo efeitos (enquadramento) 01/10/2014 01/12/2014 01/11/2014 01/11/2014
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Iseno da obrigao de contribuir para a segurana social Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Artigo 157. C.Contributivo
Atividades prestadas a empresas distintas e que no tenham entre si uma relao de domnio ou de grupo; Enquadramento obrigatrio noutro regime que cubra as eventualidades do regime dos trabalhadores independentes, Remunerao anual para o outro regime a 12 IAS (em 2012 e 2013 5.030,64).
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Iseno da obrigao de contribuir para a segurana social Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Artigo 157. C.Contributivo
Quando seja simultaneamente pensionista de invalidez ou de velhice de regimes de proteo social, nacionais ou estrangeiros, e a atividade profissional seja legalmente cumulvel com as respetivas penses.
Quando seja simultaneamente titular de penso resultante da verificao de risco profissional que sofra de incapacidade para o trabalho igual ou superior a 70 %.
Quando se trate de pensionistas a iseno contributiva tem lugar a partir da data da atribuio da penso.
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Base de incidncia contributiva dos trabalhadores independentes seg.social Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Determinao do rendimento relevante 70% % do valor total de prestao de servios no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva; 20 % dos rendimentos associados produo e venda de bens no ano civil imediatamente anterior ao momento de fixao da base de incidncia contributiva. Incluindo os subsdios explorao. O rendimento relevante do trabalhador independente abrangido pelo regime de contabilidade organizada, previsto no Cdigo de IRS, corresponde ao valor do lucro tributvel sempre que este seja de valor inferior ao que resulta do primeiro critrio apresentado
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Taxas Contributivas seg.social

Alteraes Fiscais Relevantes noDesvio Sector Agrcola Cdigo Desvio % (3)Regime at 31/12/2010 Obrigatrio (1) Alargado (2) Em Geral Produtores Agrcolas (*) (*) Com rendimentos resultantes, exclusivamente da actividade agrcola Contributivo (3) (3)-(1) (3)-(2) (1) % (3)-(2)
25,40% 23,75%
32,00% 30,40%
29,60% 28,30%
4,20% 4,55%
-2,40% -2,10%
16,54% 19,16%
-7,50% -6,91%
Regime 31/12/2012
Em Geral Empresrios em nome individual Produtores Agrcolas (*) (*) Com rendimentos resultantes, exclusivamente da actividade agrcola
OE 2013 29,60% 34,75% 28,30%
Desvio 0,00% 5,15% 0,00%
% 0,00% 17,40% 0,00%
29,60% 29,60% 28,30%
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Escalo % do valor do IAS IAS Valor Base para aplicao da taxa de acordo com o escalo Taxa de 28,3%. Trab Ind exclusivamente produtores agrcolas Taxa de 29,6% (para a generalidades dos trabalhadores independentes) Taxa 34,75 % Empresrios em nome individual e EIRL
1
2 3 4 5 6 7 8 9 10 11
100%
150% 200% 250% 300% 400% 500% 600% 800% 1000% 1200% 50%
x
x x x x x x x x x x x
419,2
419,2 419,2 419,2 419,2 419,2 419,2 419,2 419,2 419,2 419,2 419,2
=
= = = = = = = = = = =
419,22
628,83 838,44 1.048,05 1.257,66 1.676,88 2.096,10 2.515,32 3.353,76 4.192,20 5.030,64 209,61
118,64
177,96 237,28 296,6 355,92 474,56 593,2 711,84 949,11 1.186,39 1.423,67 59,32
124,09
186,13 248,18 310,22 372,27 496,36 620,45 744,53 992,71 1.240,89 1.489,07 62,04
145,68
218,52 291,36 364,20 437,04 582,72 728,39 874,07 1.165,43 1.456,79 1.748,15 72,84
Escalo reduzido
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Exemplo
Descrio Produtor agrcola com o regime simplificado Valores anuais
Prestao de servios
Vendas produtos Ajudas da PAC
7.000,00 25.000,00 16.000,00
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Exemplo
Calculo Remunerao Rendimentos de Referncia % Resultado
anuais ilquidos
Prestao de servios Vendas produtos Ajudas da PAC Total
7.000,00 25.000,00 16.000,00
70% 20% 20%
4.900,00 5.000,00 3.200,00 13.100,00
Duodcimo
13.100,00 / 12 = 1.091,67
% do IAS Escalo
1.091,67 /419,22 = 2,60 2,60 do IAS = 4. escalo
Comunicao Oficiosa da Segurana social
Fica no 3. Escalo (base contributiva = 2 x IAS)
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Taxas Contributivas: seg.social Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola

Trabalhadores Independentes Exclusivamente Produtores Agrcolas
DECLARAO DA NATUREZA DOS RENDIMENTOS Mod. RC 3026/2012 - DGSS
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Comunicao de atribuio de subsdios

De acordo com o artigo 121. do Cdigo do IRS, aditado pela Lei do OE2012 as entidades que paguem subsdios ou subvenes no reembolsveis no mbito do exerccio de uma atividade abrangida pela categoria B devem entregar Autoridade Tributria, at ao final do ms de Fevereiro de cada ano, uma declarao de modelo oficial, referente aos rendimentos atribudos no ano anterior. O primeiro ano da comunicao ser 2013 em relao ao ano de 2012. O que significa que pela primeira vez vai ser feito um cruzamento exaustivo entre os subsdios atribudos e os rendimentos tributados.
Este cruzamento levar a uma mudana substancial na forma de tributao dos agricultores. IRS Enquadramento da Atividade Agrcola
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IVA Alterao do Regime (Oramento Estado 2013)
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Lei n. 66-B/2012, de 31 Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola dezembro

Revoga o n. 33 do artigo 9. do Cdigo do IVA, deixando de existir a iseno de IVA relativa a operaes relacionadas com atividades de produo agrcola e prestaes de servio agrcola com carcter acessrio.
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Isenes (artigo 9, n. 33) Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola

Nos termos do n. 33 do artigo 9. do Cdigo do IVA, encontram-se isentas de IVA: - as transmisses de bens efetuados no mbito das exploraes enunciadas na Anexo A do Cdigo do IVA (agricultura, silvicultura ou pecuria); - as prestaes de servios agrcolas definidas no Anexo B, quando efetuadas com carcter acessrio por um produtor agrcola que utilize os seus prprios recursos de mo-de-obra e equipamento normal da respetiva explorao agrcola ou silvcola, seja qual for o volume de negcios auferido.
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Na legislao em vigor at 31/12/2012, a iseno significava que, Alteraes Sector Agrcola o produtor quando Fiscais vendia osRelevantes seus produtos no ou quando prestava os servios elencados no Anexo B, no liquidava IVA, no entanto, relativamente ao imposto que suportava nas aquisies de bens e servios necessrios sua atividade, tambm no podia deduzir o imposto (artigo 20. do Cdigo do IVA). Quer isto dizer que o IVA suportado pelos produtores agrcolas que no renunciaram iseno prevista at 31/12/2012 fazia aumentar os custos de produo das exploraes agrcolas, exatamente na medida do imposto suportado.
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O IVA um IMPOSTO GERAL SOBRE O CONSUMO que surge em todas as fases do circuito com o objetivo de recair apenas no consumidor final.
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IVA um IMPOSTO:

De base comunitria INDIRETO ( no tm em conta a capacidade tributria dos contribuintes) GERAL SOBRE O CONSUMO PLURIFSICO (surge em todas as fases do circuito econmico) NO CUMULATIVO (no se pretende que se v acumulando, pois recai apenas sobre o valor acrescentado que se vai criando na cadeia econmica) IVA Alterao do Regime (Oramento Estado 2013)
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Embora sendo um imposto que tributa o consumo (IMPOSTO GERAL SOBRE O CONSUMO) em todas as suas diferentes fases (IMPOSTO PLURIFSICO), por Alteraes Fiscais Relevantes no Sectorindireto Agrcola fora do mtodo do crdito de imposto ou mtodo subtrativo um IMPOSTO NO CUMULATIVO
Prestador de servios Explorao A Explorao B Explorao C IVA liquidado aos clientes 13.000,00 10.000,00 120.000,00 IVA suportado nas faturas dos fornecedores 10.000,00 7.500,00 50.000,00 Imposto a entregar ao Estado 3.000,00 2.500,00 70.000,00
Total
143.000,00
67.500,00
75.500,00
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possibilidade de subtrair o IVA suportado nas faturas dos fornecedores chama-se Direito DEDUO. Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
A DEDUO o mecanismo fundamental do IVA
IVA a entregar ao estado
IVA liquidado aos clientes IVA suportado nas compras e servios
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Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola fundamental para manter este direito DEDUO do IVA que:
-Existam documentos legais de suporte s aquisies (compras e prestaes de servios).
45
Aditamento Lista I anexa ao Cdigo do IVA (artigo 197.)
Aplica-se tambm a prestaes de servios contribuam para a realizao da produo agrcola tais como, atividade de veterinria, elaborao de candidaturas e acompanhamento de projetos de investimento relacionado com a produo agrcola etc
46
Aditamento Lista I anexa ao Cdigo do IVA (artigo 197.)
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Prazo para entrega da declarao de alteraes

Prazo entrega declarao Produo efeitos
Sujeito passivo abrangido pelo regime de iseno previsto no no n. 33 do artigo 9. CIVA

Com volume negcios superior a 10.000 em 2012 Com volume negcios inferior a 10.000 em 2012, para alterar o enquadramento do art.9. para art.53. CIVA 1. trimestre 2013 1 Abril 2013
Entre 1 e 15 Abril 2013
1 Abril 2013
Sujeito passivo enquadrado no regime geral do IVA

Com renuncia iseno nos termos do art. 12. CIVA No tem que entregar qualquer declarao
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Regime Especial de Iseno de IVA (artigo 53. do CIVA) Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola Podem beneficiar da iseno do IVA os sujeitos passivos:
Com a categoria B de IRS com o regime simplificado; No praticam operaes de importao, exportao ou atividades conexas; No tenham atingido, no ano civil anterior, um volume de negcios superior a 10.000.
49
Conceito volume negcios (artigo 42. do CIVA) Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
constitudo pelo valor, com excluso do imposto, das transmisses de bens e prestaes de servios efetuadas pelo sujeito passivo. Os subsdios no esto includos no volume de negcios.
50
Possibilidade de deduo do IVA suportado pelos sujeitos passivos durante o enquadramento no regime Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola de iseno.
Os agricultores que passam a estar no regime geral do IVA podem deduzir o imposto suportado at 31/12/2012 relativamente aos bens do ativo imobilizado (ativos fixos tangveis e ativos intangveis), de acordo com as seguintes regras: - Para os bens imveis adquiridos ou concludos no ano da alterao do regime de tributao e nos 19 anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcional ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de 20 anos a partir do ano da ocupao dos bens; A deduo deve ser efetuada no perodo de imposto em que se verificar a alterao. IVA Alterao do Regime (Oramento Estado 2013)
51
Os agricultores que passam a estar no regime geral do IVA podem deduzir o imposto suportado at 31/12/2012 relativamente aos bens do ativo imobilizado (ativos fixos tangveis e ativos intangveis), de acordo com as seguintes regras: - Para os bens mveis e direitos adquiridos no ano da alterao do regime de tributao e nos quatro anos civis anteriores, o imposto dedutvel proporcionalmente ao nmero de anos que faltem para completar o perodo de cinco anos a partir do ano em que iniciou a utilizao dos bens; A deduo deve ser efetuada no perodo de imposto em que se verificar a alterao. IVA Alterao do Regime (Oramento Estado 2013)
52
As regularizaes para os bens mveis no so aplicveis aos bens do ativo imobilizado de valor unitrio inferior a 2500 nem aos que, nos termos do Decreto Regulamentar n. 2/90, de 12 de Janeiro, tenham um perodo de vida til inferior a cinco anos.
53
Possibilidade de deduo do IVA suportado pelos sujeitos passivos durante o enquadramento no regime Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola de iseno. EXEMPLO
Um agricultor enquadrado no regime de iseno, adquiriu um trator em 2010 pelo valor de 45.000 + IVA no valor de 5.400,00 (taxa de 12%). Como no podia deduzir o IVA, o valor de 5.400,00 acresceu ao valor do trator. Em 2013 este sujeito passivo passa para o regime geral em que passa a poder deduzir o IVA suportado a montante. Neste caso poder ainda deduzir parte do IVA que suportou com base no disposto no art. 25. do CIVA.
54
Possibilidade de deduo do IVA suportado pelos sujeitos passivos durante o enquadramento no regime Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola de iseno. EXEMPLO
Como se trata de um bem mvel a regularizao ser feita tendo em conta a proporo que falte para completar o perodo de cinco anos, isto faltam 2 anos (2013 e 2014) para completar o perodo de 5 anos. Assim, este agricultor pode recuperar o IVA que no deduziu anteriormente e deduzir o valor de 2.160,00 (5.400/5*2).
Este valor dever ser deduzido no perodo de imposto em que se verifique a alterao, logo dever ser efetuada na declarao de IVA respeitante a Abril de 2013.
55
Novas Regras de Faturao
56
ALTERAES INTRODUZIDAS PELO
DECRETO-LEI n. 197/2012, de 24/08
57
A emisso de faturas passa a Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola ser obrigatria
Independentemente da qualidade do Para todas as adquirente dos bens transmisses de bens ou do destinatrio e prestaes de dos servios, mesmo servios que no solicitem a fatura
Qualquer que seja o setor de atividade
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Regime Geral das Infraes Tributrias
Artigo 123. Violao do dever de emitir ou exigir recibos ou faturas
1 A no passagem de recibos ou faturas ou a sua emisso fora dos prazos legais, nos casos em que a lei o exija, punvel com coima de 150 a 3750 2 A no exigncia, nos termos da lei, de passagem ou emisso de faturas ou recibos, ou a sua no conservao pelo perodo de tempo nela previsto, punvel com coima de 75 a 2000
59
OBJETO DAS ALTERAES
Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola Determina-se que nas faturas emitidas por meios eletrnicos todo o seu contedo deve ser processado eletronicamente.
Isto significa que deixa de ser possvel a prtica habitual da colocao manual de dados nas faturas emitidas por meios eletrnicos.
60
OBJETO DAS ALTERAES
H, assim, um reforo da obrigao de faturao, sendo abrangidas:

Ainda que o cliente no solicite a fatura.
Mesmo nos casos de adiantamentos.
Todas as operaes e categorias de destinatrios.
Dispensa apenas para entidades que realizem exclusivamente operaes isentas sem direito a deduo.
61
PassamFiscais a existir apenas trs tipos de Alteraes Relevantes no Sector Agrcola documentos:
Fatura
Fatura-Recibo Documento retificativo da fatura: guias ou notas de devoluo, notas de dbito e de crdito
Fatura Simplificada
62
FATURA SIMPLIFICADA ART. 40. DO CIVA
O artigo 40. (que previa a dispensa da obrigao de faturao e a obrigatoriedade de emisso de tales de venda) foi totalmente alterado. Deixa de estar prevista a dispensa de faturao e a sua substituio pelos denominados tales de venda,
passando a ser obrigatria a emisso de fatura, que, no entanto, poder, nas condies nele previstas, ser uma fatura simplificada.
63
Quais as situaes em que possvel a emisso de Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola faturas simplificadas?
Possibilidade de emisso da fatura simplificada
Adquirentes de bens ou destinatrios de servios Sujeitos passivos de IVA
Sim
Vendas efetuadas por retalhistas ou vendedores ambulantes Outras transmisses de bens e prestaes de servios
No
Valor da fatura at 100
Valor da fatura at 1.000

64
Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola Alteraes Fiscais Relevantes Devem ser datadas e numeradas no Sector Agrcola sequencialmente Quais os requisitos das Nome ou denominao social e NIF do fornecedor faturas simplificadas?
Quantidade e denominao usual dos bens transmitidos ou dos servios prestados O preo lquido de imposto, as taxas aplicveis e o montante do IVA devido, ou o preo com a incluso do imposta e a taxa ou taxas aplicveis NIF do adquirente ou destinatrio, quando for sujeito passivo de IVA
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Quais os requisitos das faturas simplificadas? Devem ainda conter o n. identificao fiscal do adquirente ou destinatrio, que no seja sujeito passivo, quando este o solicite.
66
Quais as diferenas entre as faturas simplificadas e as outras faturas? Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Dados do adquirente ou destinatrio Dados do fornecedor
S o NIF, no sendo obrigatrio o nome e o domiclio
So necessrios o nome ou denominao social e o NIF No necessrio o domiclio
Imposto (IVA)
Pode ser includo no preo final No contempla a possibilidade de indicao do motivo justificativo de no aplicao do IVA
Designao dos bens e/ou servios

Simplificao nos dados a apresentar No necessrio data em que os bens foram entregues ou os servios prestados, se diferente da data da fatura
67
As faturas simplificadas
Conferem o direito deduo do IVA
Artigo 19. e seguintes do CIVA

NIF do adquirente ou destinatrio
Quando emitidas a sujeitos passivos de IVA
Desde que contenham os elementos exigidos
68
As faturas simplificadas podem ser emitidas pelos seguintes meios: Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola
Art. 5. do DL n. 198/90, 19/06

Sistemas informticos
Outros meios eletrnicos

Mquinas registadoras
Com registo obrigatrio das operaes no rolo interno da fita da mquina ou em registo interno por cada operao
Documentos primpressos em tipografias autorizadas
Terminais eletrnicos ou balanas eletrnicas
69
ALTERAES AO ART. 36. DO CIVA
Fiscais Relevantes noda Sector Agrcola Alteraes N. 15 A indicao na fatura identificao e
do domiclio do adquirente ou destinatrio que no seja sujeito passivo no obrigatria nas faturas de valor inferior a 1000, salvo quando o adquirente ou destinatrio solicite que a fatura contenha esses elementos. N. 16 A indicao na fatura do nmero de identificao fiscal do adquirente ou destinatrio que no seja sujeito passivo sempre obrigatria quando este o solicite.
70
ALTERAES INTRODUZIDAS PELO DECRETO-LEI n. 198/2012, de 24/08

(Medidas que entram em vigor em 01.01.2013)
71
OBJETO DAS ALTERAES Instituio da obrigatoriedade de comunicao dos Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola elementos das faturas e outros documentos com relevncia fiscal AT, Criao de uma deduo em sede de IRS, correspondente a uma parte do IVA suportado por qualquer membro do agregado familiar, includo em faturas que titulam prestaes de servios em determinados setores de atividade. Alterao do regime dos bens em circulao objeto de transaes entre sujeitos passivos de IVA, no sentido de se estabelecerem regras que assegurem a integridade dos documentos de transporte e que garantam AT um controlo mais eficaz destes 72 documentos. Novas Regras de Faturao
OBRIGAO DE COMUNICAO DOS ELEMENTOS DAS FATURAS
As pessoas singulares ou coletivas
Com sede, estabelecimento estvel ou domiclio fiscal em territrio portugus Os elementos das faturas emitidas nos termos do CIVA
Que aqui pratiquem operaes sujeitas a IVA At ao dia 25 do ms seguinte ao da sua emisso
73
So obrigados a comunicar AT
Alteraes do Regime de Bens em Circulao
74
Todos os bens em circulao, em territrio nacional, seja qual for a sua ou espcie, que sejam objeto de operaes natureza Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola realizadas por sujeitos passivos de imposto sobre o valor acrescentado devero ser acompanhados de documentos de transporte processados nos termos do Decreto-Lei n. 147/2003, de 11 de julho.
Excluso Os bens provenientes de produtores agrcolas, apcolas, silvcolas ou de pecuria resultantes da sua prpria produo, transportados pelo prprio ou por sua conta.
(artigo 3., n. 1, d) do Decreto-Lei n. 147/2003)
75
Excluso Osbens Alteraes provenientes Fiscais de Relevantes produtores no agrcolas, Sector apcolas, Agrcola silvcolas ou de pecuria resultantes da sua prpria produo, transportados pelo prprio ou por sua conta. (artigo
3., n. 1, d) do Decreto-Lei n. 147/2003)
Relativamente aos bens no sujeitos obrigatoriedade de documento de transporte, sempre que existam dvidas sobre a legalidade da sua circulao, pode exigir-se prova da sua provenincia e destino. A prova pode ser feita mediante a apresentao de qualquer documento comprovativo da natureza e quantidade dos bens, sua provenincia e destino. Alteraes do Regime de Bens em Circulao
76
So considerados documentos de transporte: a fatura, a guia de remessa, a nota de devoluo, a guia de transporte, ou documentos equivalentes.
Desaparece a anterior referncia nota de venda a dinheiro.
77
Os documentos de transporte devem ser emitidos por uma das seguintes vias:

a) Por via eletrnica; b) Atravs de programa informtico que tenha sido previamente certificado pela AT;
c) Atravs de software produzido internamente pela empresa ou por empresa do grupo; d) Diretamente no Portal das Finanas;
e) Em papel, utilizando-se impressos numerados seguida e tipograficamente.

78
Com exceo dos documentos emitidos por via eletrnica, os demais documentos de transporte tm de ser processados em trs exemplares. As faturas devem conter obrigatoriamente os elementos referidos no n. 5 do art. 36. do CIVA.
79
Os sujeitos passivos so obrigados a comunicar AT os elementos dos documentos de transporte, antes do incio do transporte.
A comunicao efetuada da seguinte forma:

por transmisso eletrnica de dados para a AT.
80
Nos casos de inoperacionalidade do sistema informtico de comunicao (devidamente comprovado pelo respetivo operador) atravs de servio telefnico disponibilizado para o efeito, com insero no Portal das Finanas at ao 5. dia til seguinte.
81
No sendo efetuada a comunicao os documentos consideram-se no emitidos.
82
Ficam dispensados da comunicao os sujeitos passivos que tenham obtido no ano anterior, para efeitos de IRS e IRC, um volume de negcios no superior a 100.000 (este limite no se aplica obrigao
de comunicao dos dados das faturas).
83
ainda dispensada a comunicao nos casos em que a fatura serve tambm de documento de transporte e seja emitida pelos sistemas informticos previstos nas alneas a) a d) do n. 1 do art. 5. do Regime dos Bens em Circulao, devendo a circulao dos bens ser acompanhada da respetiva fatura emitida.
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DOCUMENTOS IMPRESSOS POR TIPOGRAFIAS AUTORIZADAS
Alteraes Fiscais Relevantes no Sector Agrcola Aquisio dos documentos de transporte:

A aquisio dos documentos de transporte efectuada mediante requisio escrita do adquirente utilizador tipografia autorizada pela AT; Por cada requisio dos sujeitos passivos, as tipografias comunicam AT por via eletrnica, no Portal das Finanas, previamente impresso nos respetivos documentos, os elementos identificativos dos adquirentes e as gamas de numerao dos impressos ; O fornecimento dos impressos registado previamente pela tipografia autorizada, em suporte informtico, devendo conter os elementos necessrios comunicao, devendo ser mantidos em arquivo, por ordem cronolgica, pelo prazo de quatro anos . Alteraes do Regime de Bens em Circulao
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DOCUMENTOS IMPRESSOS POR TIPOGRAFIAS AUTORIZADAS

Aquisio dos documentos de transporte: Nos casos em que os adquirentes no se encontrem registados na AT para o exerccio de uma atividade comercial, industrial ou agrcola, a AT emite, em tempo real, no Portal das Finanas, um alerta seguido de notificao, advertindo a tipografia de que no pode proceder impresso dos documentos, sob pena de ser cancelada a autorizao de impresso.
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MUITO OBRIGADO
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Alteraes Ao IVA e IRS Na Agricultura

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