INTRODUCCIN

El presente trabajo de investigacin monogrfico, desarrolla los distintos aspectos que contemplan los activos intangibles. El tema en cuestin toma como base la importancia que hoy en da representa para las organizaciones no slo la capacidad de desarrollar dichos activos, sino tambin su correcto tratamiento en cuanto al reconocimiento y medicin por parte del sistema de informacin contable. La metodologa en este trabajo es el resultado del anlisis, acumulacin y sistematizacin de fuentes de informacin como libros, revistas informativas de contabilidad e internet, las cuales mediantes organizadores iconogrficos aprendizaje. El objetivo de equipo es transferir los conocimientos adquiridos en este humilde trabajo, dar a conocer las caractersticas de los activos intangibles con ayuda de las NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC 38) para su adecuada aplicacin en las organizaciones y cumpliendo con la normatividad requerida a los casos que pudieran presentarse en una entidad. Concluimos que en la actualidad los activos intangibles son tan o ms importantes que los activos tangibles, cabe preguntarse qu estn haciendo los ejecutivos para impulsar su valor; especficamente, cmo se proponen utilizar las distintas herramientas gerenciales para este fin; a atencin de estas interrogantes nos ha conducido a proponer estrategias e inductores respecto a la creacin de valor a partir de la movilizacin de los activos intangibles de una organizacin o una unidad estratgica, as como a plantear una metodologa que ordene e ilustre de manera prctica la aplicacin de cada una de las etapas de construccin del Tablero de Gestin Estratgica. Queremos agradecer de forma muy especial al Dr. Carlos Adauto Justo por encargarnos la tarea de investigar el tema ACTIVOS INTANGIBLES, para as desarrollar conocimientos acerca de este activo. y esquemas hicieron significativo el

CAPITULO I ASPECTOS GENERALES

1.1. DEFINICIN:

LA NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD 38: A fin de formar un concepto con claridad y precisin, dicha Norma de Contabilidad, define a los activos intangibles como aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos para su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros, y que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos, incluyen, entre otros, los siguientes: Derechos de propiedad intelectual. Patentes, marcas, licencias, etc. Llave de negocio Gastos de organizacin y preoperativos Gastos de desarrollo 1.2. OTRAS DEFINICIONES

Existen en la doctrina contable, numerosas formas de definir a los activos Intangibles

1.2.1. SEGN EL MARCO CONCEPTUAL: De acuerdo con lo establecido en el marco conceptual de las Normas Internacionales Contables (NIC), en primer trmino, se define el concepto de activo intangible como aquel "identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica, que se tiene para ser utilizado en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlo a terceros o para funciones relacionadas con la administracin de la entidad"

1.2.2. SEGN EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL:

Activo constituido por bienes no fsicos, ejemplos: marcas y patentes, derechos de llaves.

1.2.3. OTROS AUTORES En primer lugar, se encuentra el concepto de Sosa Gmez (2002). Dada la gran diversidad de activos intangibles, este autor identifica como tales aquellos que realmente representan agregacin de valor a la empresa.
Vargas Montoya (2000), los denomina Recursos intangibles: aquellos que

no tienen soporte fsico, lo que hace muy compleja su identificacin y valoracin

Valorables Econmicamente

Identificables

Con carcter no monetario

Carecen de forma fsica

Novedad

Que sean separables (transferibles) solos o con otros activos o pasivos relacionados

Que surjan de derechos legales o contractuales.

1.3. RECONOCIMIENTOY MEDICION DEL ACTIVO INTANGIBLE De acuerdo al plan contable general empresarial los intangibles se registran inicialmente al costo de adquisicin que incluye todos los desembolsos identificables directamente. Despus del tratamiento inicial, los activos intangibles se miden al costo menos la amortizacin acumulada menos las perdidas por deterioro. Si la empresa opta por el modelo de revaluacin, se miden a su valor revaluado menos su amortizacin acumulada y menos cualquier prdida acumulada por

desvalorizacin.

UN ACTIVO INTANGIBLE SE RECONOCE SI ES:

BENEFICIOS ECNOMICOS FUTUROS

Si genera ingresos, ahorro en costos o rendimientos de su uso

CONTROL Si la empresa tiene el poder de obtener los beneficios econmicos futuros y puede restringir el acceso a terceros

IDENTIFICABLE Si es separable se pueden determinar los beneficios econmicos futuros del activo individualmente.

1.4.

CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO

Un activo intangible se reconoce si es:

es probable que los beneficios econmicos futuros lleguen a la empresa el costo del activo puede ser medido confiablemente.

evaluar la posibilidad de obtener beneficios econmicos futuros utilizando hiptesis razonables y fundamentadas

La naturaleza de los activos intangibles es tal que, en muchos casos, no existe posibilidad de realizar adiciones al activo en cuestin o sustituciones de partes del mismo. Consiguientemente, la mayora de los desembolsos posteriores se hacen, probablemente, para mantener los futuros beneficios econmicos esperados incorporados a un activo intangible existente, pero no satisfacen la definicin de activo intangible ni los criterios de reconocimiento contenidos en esta Norma. Adems, a menudo es difcil atribuir desembolsos posteriores directamente a un activo intangible, y no al negocio en su conjunto. Por tanto, slo en raras ocasiones, los desembolsos posterioresdesembolsos

efectuados tras el reconocimiento inicial de un activo intangible adquirido o despus de completar un activo intangible generado internamentese reconocern en el importe en libros del activo.

1.5.

LA NIC 38: LAS FORMAS DE ADQUIRIR UN ACTIVO INTANGIBLE

1.5.1. ADQUISICIN SEPARADA 1.5.1.1. El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:

EL PRECIO DE ADQUISICIN

COSTOS ATRIBUIBLES DIRECTAMENTE

Aranceles de importacin

honorarios profesionales

Los impuestos no recuperables,desp us de deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

las remuneraciones a los empleados

los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente.

1.5.1.2. DESEMBOLSOS QUE NO FORMAN PARTE DEL COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE SON Los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades

publicitarias y promocionales); a. los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y b. los costos de administracin y otros costos indirectos generales.

1.5.1.3. FINALIZACIN DE COSTOS El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible finalizar cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un activo intangible no se incluirn en el importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros del activo intangible: 1 costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y 2 prdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el activo. 1.5.2. ADQUISICIN COMO PARTE DE UNA COMBINACIN DE NEGOCIOS

NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS

ACTIVO INTANGIBLE

U n
SE MEDIRA AL VALOR RAZONABLE EN LA FECHA a DE ADQUISICIN SEA IDENTIFICABLE CUMPLA LA DEFINICIN DE ACTIVO

c t

Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser independiente, pero slo si se le considera junto con otro activo material o intangible asociado al mismo. Por ejemplo, es posible que el ttulo con el que se publica una revista no pudiera ser capaz de ser vendido de forma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua natural de manantial podra estar asociada con un manantial concreto y podra no ser vendida independientemente del mismo. En tales casos, el adquirente reconocer el grupo de activos como un nico activo,

independientemente del fondo de comercio, si los valores razonables de los activos del grupo no se pueden medir de forma fiable.

1.5.3. ADQUISICIN MEDIANTE UNA SUBVENCIN DEL GOBIERNO

LA ENTIDAD PUEDE ELEGIR RECONOCER, EN EL MOMENTO INICIAL, TANTO EL ACTIVO INTANGIBLE COMO LA SUBVENCIN REVELA AYUDAS PBLICAS SE RECONOCE EN SUS VALORES RAZONABLES

NIC 20, CONTABILIZACI N DE LAS SUBVENCIONE S OFICIALES E INFORMACIN

Esto puede suceder en los casos en que las Administraciones Pblicas transfieran o asignen a la entidad activos intangibles, tales como derechos sobre los terrenos de un aeropuerto, licencias para explotar emisoras de radio o televisin, licencias de importacin o bien cuotas o derechos de acceso a otros recursos de carcter restringido.

1.6.

PLUSVALA GENERADA INTERNAMENTE No se reconocer como como un activo por que no constituye un recurso identificable que pueda ser medido de forma fiable. Otros activos identificables generados internamente

1.7.

CLASIFICACIN DE LOS ACTIVOS GENERADOS INTERNAMENTE Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios para su reconocimiento, la entidad clasificara la generacin del activo en: No se reconocern activos intangibles en la: 1.7.1. FASE DE INVESTIGACION

1.6.1.1 Los desembolsos surgidos en esta fase no se como activos intangibles. 1.6.1.2. La entidad no puede

reconocern

demostrar que existe un activo

intangible que se pueda generar. Son ejemplos de actividades de investigacin. Actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos.

o La

bsqueda,

evaluacin

seleccin

final,

de

aplicaciones de resultados de la investigacin u otro tipo de conocimientos. o La bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios. o La formulacin, diseo, evaluacin y seleccin final de posibles alternativas para materiales, dispositivos,

productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. Los desembolsos por investigacin (o en la fase de investigacin, en el caso de proyectos internos), se reconocern como gastos del periodo en el que se incurran.

1.6.2. FASE DE DESARROLLO Se reconocer como activo intangible surgido del desarrollo si: Completa la produccin del activo intangible para su utilizacin o su venta. Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible. La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios econmicos en el futuro. La disponibilidad de los adecuados recursos tcnicos,

financieros o de otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible. Capacidad para valorar, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible durante su desarrollo. En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar probables beneficios econmicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas ms avanzadas que la fase de investigacin.

Son ejemplos de actividades de desarrollo: (a) El diseo, construccin y prueba, anterior a la produccin o utilizacin, de modelos y prototipos; (b) El diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen tecnologa nueva; (c) El diseo, construccin y operacin de una planta piloto que no tenga una escala econmicamente rentable para la produccin comercial; y (d) El diseo, construccin y prueba de una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que sean nuevos o se hayan mejorado CUADRO DE DIVISIN ENTRE LA FASE DE INVESTIGACIN Y LA FASE DE DESARROLLO

Fase de investigacin

Fase de desarrollo

Estudio

Aplicacin GASTO/ACTIVO INTANGIBLE

Gasto

No se reconocern como activos intangibles las marcas, las cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.

1.7.

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE GENERADO INTERNAMENTE El costo de un activo intangible generado internamente ser la suma de los desembolsos incurridos desde el momento en que el elemento cumple las condiciones para su reconocimiento.

TRATAMIENTO DE LOS INTANGIBLES QUE ADQUIEREN LUEGO DE UN TIEMPO LA CONDICIN DE ACTIVOS

Periodos

No cumple Requisitos

Cumple los requisitos de activos intangibles

Desembolsos

son

gastos

A partir de esta fecha se Se consideran costos

No se rectifica posteriormente quedando Como gasto El costo de un activo intangible generado internamente comprender todos los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Ejemplos de costos directamente atribuibles son: (a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generacin del activo intangible; (b) los costos de las remuneraciones a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados) derivadas de la generacin del activo intangible; (c) los honorarios para registrar los derechos legales; y (d) la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar activos intangibles.

Los siguientes conceptos no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente: (a) los gastos administrativos, de venta u otros gastos indirectos de carcter general, salvo que su desembolso pueda ser directamente atribuido a la preparacin del activo para su uso; (b) las ineficiencias, claramente identificadas, y las prdidas operativas iniciales en las que se haya incurrido antes de que el activo alcance el desempeo normal esperado; y (c) los gastos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo. 1.8. RECONOCIMIENTO COMO GASTO Los desembolsos realizados sobre una partida intangible se reconocern como gastos cuando se incurra en ellos. En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios econmicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningn activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocer como un gasto en el momento en que se incurra en l. Los desembolsos que se reconocen como gastos son los siguientes: Gastos de establecimiento Empresas nuevas que inician sus operaciones

Gastos pre operativo

Empresas ya en operacin que adoptan un nuevo giro o actividad deferente o amplan sus operaciones

Gastos de actividades formativas. Gastos en publicidad y otras actividades promocionales.

Gastos de reubicacin o reorganizacin de una parte o la totalidad de una entidad

Los gastos de periodos anteriores no deben reconocerse como un activo Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo intangible. 1.9. MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos pertenecientes a la misma clase tambin se contabilizarn utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado activo para esa clase de activos. 1.9.1. Modelo de costo: Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su costo menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor. 1.9.2. Modelo de revaluacin: Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se contabilizar por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la revaluacin, menos la amortizacin acumulada, y el importe acumulado de las prdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las revaluaciones segn esta Norma, el valor razonable se determinar por referencia a un mercado activo. Las revaluaciones se harn con suficiente regularidad, para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera significativamente del que podra determinarse utilizando el valor razonable. Un mercado activo es un mercado en el que se dan todas las siguientes condiciones: Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogneos;

 Normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y Los precios estn disponibles al pblico. Si se incrementa el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicho aumento se reconocer en otro resultado global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de supervit de revaluacin. Sin embargo, el incremento se reconocer en el resultado del periodo en la medida en que sea una reversin de un decremento por una revaluacin del mismo activo reconocido anteriormente en el resultado del periodo. Cuando se reduzca el importe en libros de un activo intangible como consecuencia de una revaluacin, dicha disminucin se reconocer en el resultado del periodo. Sin embargo, la disminucin se reconocer en otro resultado global en la medida en que existiera saldo acreedor en el supervit de revaluacin en relacin con ese activo.

Modelo de costo

Modelo de revaluacin

Si un activo intangible se contabiliza segn el modelo de revaluacin, todos los dems activos utilizaran el mismo modelo.

Costo

Valor razonable

Amortizacin

acumulada

Importe acumulado de las prdidas

1.10. LOS

GASTOS

DE

PERIODOS

ANTERIORES

NO

DEBEN

RECONOCERSE COMO UN ACTIVO

Los desembolsos sobre un activo intangible reconocidos inicialmente como gastos del periodo no se reconocern posteriormente como parte del costo de un activo intangible. 1.11. VIDA TIL El periodo durante el cual se espera utilizar el activo por parte de la entidad; o El nmero de unidades de produccin o similares que se espera obtener del mismo por parte de una entidad. Una entidad evaluar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida y, si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. La vida til de un activo intangible que surja de un derecho contractual o de otro tipo legal no exceder el periodo de esos derechos pero puede ser inferior, dependiendo del periodo a lo largo del cual la entidad espera utilizar el activo. Si el derecho contractual o de otro tipo legal se hubiera obtenido por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida til del activo intangible slo incluir el periodo o periodos de renovacin cuando exista evidencia que respalde la renovacin por parte de la entidad sin un costo significativo. Para determinar si se ha deteriorado el valor de los activos intangibles, la entidad aplicar la NIC 36 Deterioro de Valor de los Activos.

1.11.1. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES FINITAS 1.11.1.1. PERIODO Y MTODO DE AMORTIZACIN._ El importe amortizable de un activo intangible con una vida til

finita, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. Importe amortizable es el costo de un activo, o el importe que lo haya sustituido, menos su valor residual. La amortizacin comenzar cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentre en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. La amortizacin cesar en la fecha ms temprana entre aqulla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o incluido en un grupo de activos para su disposicin que se haya clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas, y la fecha en que se produzca la baja en cuentas del mismo. El mtodo de amortizacin utilizado reflejar el patrn de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios econmicos futuros derivados del activo. Si este patrn no pudiera ser determinado de forma fiable, se adoptar el mtodo lineal de amortizacin. El cargo por

amortizacin de cada perodo se reconocer en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo. 1.11.1.2. VALOR RESIDUAL._ De un activo intangible el Valor Residual es el importe estimado que la entidad podra obtener de un activo por su disposicin, despus de haber deducido los costos estimados para su

disposicin, si el activo tuviera ya la edad y condicin esperadas al trmino de su vida til. Se supondr que el

valor residual de un activo intangible es nulo a menos que: Haya un compromiso, por parte de un tercero, de comprar el activo al final de su vida til; o Exista un mercado activo para el activo intangible, y: (i) pueda determinarse el valor residual con referencia a este mercado; y (ii) sea probable que ese mercado existir al final de la vida til del mismo. Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo intangible con vida til finita se revisarn, como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, el mtodo de amortizacin se modificar para reflejar estos cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el mtodo de amortizacin, se tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo establecido en la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Revisin del periodo y mtodo de amortizacin.-Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado para un activo intangible con vida til finita se revisaran como mnimo al final de cada periodo .si la nueva vida til esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiara el periodo de amortizacin para reflejar esta variacin. Si se ha experimentado un cambio en el patrn esperado de generacin de beneficios econmicos futuros por parte del activo, del mtodo de amortizacin, se trataran como cambios en las estimaciones contables.

A lo largo de la vida del activo intangible, puede ponerse de manifiesto que la estimacin de la vida til resulta inadecuada .por ejemplo el reconocimiento de una perdida por el deterioro de valor podra indicar que el periodo de amortizacin de be modificarse.

1.11.2. ACTIVOS INTANGIBLES CON VIDAS TILES INDEFINIDAS Los activos intangibles con una vida til indefinida no se amortizarn. Segn la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos, la entidad comprobar si un activo intangible con una vida til indefinida ha experimentado una prdida por deterioro del valor comparando su importe recuperable con su importe en libros

Anualmente, y En cualquier momento en el que exista un indicio de que el

activo puede haber deteriorado su valor. Revisin de la evaluacin de la vida til.- La vida til de un activo intangible que no est siendo amortizado se revisar cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida til indefinida para ese activo. Si no existen esas circunstancias, el cambio en la vida til de indefinida a finita se contabilizar como un cambio en una estimacin contable, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores. Con arreglo a la NIC 36, reconsiderar la vida til de un activo intangible como finita, en lugar de como indefinida, es un indicio de que el activo puede haber visto deteriorado su valor. Como consecuencia, la entidad comprobar si el valor del activo se ha deteriorado, comparando su importe recuperable, determinado de acuerdo con la NIC 36, con su importe en libros, y reconociendo cualquier exceso del importe en libros

sobre el importe recuperable como una prdida por deterioro del valor.

1.12. RECUPERACIN DEL IMPORTE EN LIBROS PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR

Se determina el deterioro del valor de los activos segn la NIC 36, que define en artculo 10 que se debe comprobar el deterioro del activo intangible con una vida til indefinida, as como los activos intangibles que no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con un importe recuperable. Tambin, en el artculo 11 precisa que la capacidad de un activo intangible para generar beneficios econmicos futuros como para recuperar su importe, estar sujeta a una mayor incertidumbre antes de que el activo est disponible para su uso despus. 1.12.1 RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS INTANGIBLES 1.12.1.1. Un activo intangible se da de baja: Por su disposicin No se espera beneficios econmicos futuros 1.12.1.2. La prdida o ganancia por la baja de un activo intangible se determinara entre la diferencia del importe neto y el importe de libros. PERDIDA GANANCIA = IMPORTE NETO - IMPORTE EN LIBROS 1.12.1.3. La disposicin de los activos intangibles puede realizarse de diferentes maneras. Para determinar su disposicin general la entidad aplica los criterios de la NIC 18 o la NIC 17.

1.12.1.4. El importe en libros en libros de un activo debe reconocer el costo de derivado de la sustitucin global o parcial del activo intangible, si fuera el caso se puede utilizar el costo de sustitucin. 1.12.1.5. En caso de readquirido en una combinacin de negocios, el importe en libros relacionado para determinar la ganancia o prdida de la reventa. 1.12.1.6. La contrapartida para venta o disposicin de tora vis, se reconocer al valor razonable. Si se aplazase se reconocer al precio contado. La diferencia entre el valor nominal de la contrapartida y el precio al contado se reconocer como un ingreso por inters, de acuerdo a la NIC 18. 1.12.1.7. La amortizacin del activo intangible no se terminara cuando no se haya usado ms, a menos que sea mantenido para la venta. 1.13. INFORMACIN A REVELERA GENERAL

1.13.1. Se reconoce cada una de las clases de activos intangibles, distinguiendo: 1.13.1.1. Las vidas tiles: indefinidas o finitas 1.13.1.2. Mtodos de amortizacin 1.13.1.3. Importe bruto en libros y la amortizacin acumulada 1.13.1.4. Las partidas en el estado de resultados integral 1.13.1.5. Conciliacin entre mostrando: los valores del principio y final,

los incremento por combinaciones de negocio Los activos clasificados para la venta Los incremento y decrementos por revaluacin Las prdidas por deterioro del valor reconocidas

Reversiones de anteriores perdidas de deterioro de valor Importe de amortizacin Diferencias netas de cambio de derivadas Otros cambios

1.13.2. Las clases de intangibles son aquellas que tiene similar naturaleza y uso que pueden agregadas o desagregadas, como: 1.13.2.1. Marcas 1.13.2.2. Editoriales de peridicos o revistas 1.13.2.3. Programas y aplicaciones informticas 1.13.2.4. Concesiones y franquicias 1.13.2.5. Derechos de propiedad intelectual 1.13.2.6. Recetas, formula, modelos, diseos y prototipos 1.13.2.7. Activos intangibles en proceso 1.13.3. La entidad incluir informacin respecto al deterioro del activo, segn la NIC 36 como el cumplimiento de los incisos del prrafo 18. 1.13.4. La NIC 8 exige la revelacin de la naturaleza y efecto de los cambios de estimacin, estos surgir por cambios en: 1.13.4.1. El periodo de amortizacin fijo 1.13.4.2. Mtodo de amortizacin 1.13.4.3. Valores residuales 1.13.5. Tambin revelara: 1.13.5.1. La justificacin de un activo con vida til indefinida, es decir las razones como el factor o factores que lo han determinado.

1.13.5.2. Descripcin, el importe en libros y el periodo restante de amortizacin. 1.13.5.3. Los activos intangibles adquiridos por subvenciones reconocern al valor razonable inicialmente: Valor razonable registrado inicialmente Importe en libros Medicin posterior al inicial, utilizando el modelo de costo o modelo de revaluacin 1.13.5.4. La restriccin de la existencia y el importe en libros de los activos intangibles 1.13.5.5. El importe de compromisos contractuales 1.13.6. Los factores o factor de la determinacin de la vida til indefinida, se considera a traes del lista de factores del prrafo 90. 1.14. ACTIVOS INTANGIBLES MEDIDOS POSTERIORMENTE SEGN EL MODELO DE REVALUACIN 1.14.1. Los activos intangibles revaluados, revelan: 1.14.1.1. Para cada clase: Fecha efectiva de revaluacin Importe en libros Importe en libros con relacin a la utilizacin del modelo del costo 1.14.1.2. Importe del supervit de revaluacin 1.14.1.3. Mtodos o hiptesis significativos 1.14.2. Se debe proceder a la agregacin de las clases de activos intangibles revaluados.

1.15.

DESEMBOLSOS POR INVESTIGACIN Y DESARROLLO 1.15.1. Se debe reconocer el importe agregado desarrollo 1.15.2. Los Desembolso por investigacin y desarrollo incluirla todos los por investigacin y

que son atribuibles a las actividades de investigacin y desarrollo.

1.16.

OTRA INFORMACIN 1.16.1. La entidad debe aportar: 1.16.1.1. Descripcin amortizados 1.16.1.2. Breve descripcin de los activos intangibles significativos de los activos intangibles totalmente

CAPITULO II: MARCO LEGAL Y NORMATIVO

NIC 8: La NIC 8 se refiere a las polticas contables que la entidad tendr a su

disposicin, por ende exige la revelacin de la naturaleza y efecto de los cambios de estimacin, respecto al mtodo de amortizacin y los periodos que se hagan efectivos estas amortizaciones, como los valores residuales. NIC 36: La NIC 36 Deterioro del valor de los activos en sus prrafos 8 y 9 indica al respecto: El valor de un activo se deteriora cuando su importe en libros excede a su importe recuperable. En los prrafos 12 a 14 se describen algunos indicadores para comprobar si existe una prdida por deterioro del valor de un activo. Si se cumpliese alguno de esos indicadores, la entidad estar obligada a realizar una estimacin formal del importe recuperable. Excepto por lo descrito en el prrafo 10, esta Norma no obliga a la entidad a realizar una estimacin formal del importe recuperable si no se presentase indicio alguno de una prdida por deterioro del valor. La entidad evaluar, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera este indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. 1 Para el deterioro del valor de los activos intangibles se debe tener en cuenta el artculo 10 de la presente NIC, en donde define que se debe comprobar el deterioro del activo intangible con una vida til indefinida, as como los activos intangibles que no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con un importe recuperable. Se puede efectuar anual. Pero se puede realizar en distintas fechas. Pero si reconociera el activo intangible al inicio del periodo, se comprobara el deterioro de su valor antes de que finalice el periodo.
1

Ortiz, G. (2013). Reconocimiento y Medicion de Activos Intangibles . Actualidad Empresarial, 1013.

Tambin se debe comprobar anualmente la plusvala adquirida en combinacin de negocios. Tambin, en el artculo 11 precisa que la capacidad de un activo intangible para generar beneficios econmicos futuros como para recuperar su importe, estar sujeta a una mayor incertidumbre antes de que el activo est disponible para su uso despus. En consecuencia, la norma especfica que la entidad compruebe, al menos analmente, el deterioro del valor del importe en libros de los activos intangibles. El prrafo 60 de la norma contable establece lo siguiente: Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios econmicos futuros, la entidad evaluar los rendimientos econmicos que se recibirn del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos. Si el activo slo generase rendimientos cuando acte en combinacin con otros activos, la entidad aplicar el concepto de unidad generadora de efectivo, establecido en la NIC 36.

CAPITULO III CASOS PRCTICOS CASO PRCTICO N 1 SOFTWARE DE CONTABILIDAD Una empresa adquiri un software de contabilidad por el importe total de s/1770.00. Asimismo le prestan servicio de capacitacin en un mes del manejo del software por el importe total del importe s/ 59.00 cmo sera el tratamiento contable? SOLUCIN De acuerdo con la NIC 38 activos intangibles un software corresponde a un programa informtico que constituye un activo intangible, en la medida que a) se tenga control del mismo; b) genere beneficios econmicos futuro; y c) utilice por ms de un ao en las actividades de la empresa. En este orden de ideas, en la medida que se cumpla con lo sealado en el prrafo anterior debe reconocerse midindose inicialmente al costo, lo que supone considerar como valor inicial no solo el importe pagado o por pagar al proveedor, sino comprenden entre otros, cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso, siendo por ejemplo uno de ellos los honorarios profesionales surgidos directamente de poner el activo en sus condiciones del uso, tal como lo establece el prrafo 28 de la NIC 38. 34 intangibles 343 programas de computadoras (Software) 3431 aplicaciones informticas 34311 costos 40 tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de pensiones y de salud por pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 40111IGV - cuenta propia 46 cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles X/x Por la adquisicin de software 1500

270

1770

Ahora bien, con relacin a los desembolsos de formacin del personal que ha de trabajar con el activo, el prrafo 67 de la NIC 38, establece que no son componentes del costo de los activos intangibles generados internamente, por tanto es gasto. A continuacin veamos en asiento contable 63 gastos de servicios prestados por terceros 632 asesoras consultora 6329 otros 40 tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de salud por pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 40111IGV - cuenta propia 42 cuentas por pagar comerciales terceros 421facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 emitidas X/x Por el servicio de capacitacin 590 90 500

Con relacin a la amortizacin del activo intangible, se distribuir sobre una base sistemtica a lo largo de su vida til. La amortizacin comenzara cuando el activo est disponible para su utilizacin, es decir, cuando se encuentra en la ubicacin y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista de la gerencia.

68 valuacin y deterioro de activos y provisiones 682 Amortizacin de intangibles 6821 amortizacin de intangibles costo 68213 programas de computadoras (software) 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento Acumulados 392 amortizacin acumulada 3921itangible costo 39212 programas de computadoras (software) X/x Por la amortizacin del activo intangible

xxx

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Tributariamente, de acuerdo con el literal g) del artculo 44 de la ley del impuesto a la renta, los intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultado de negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos. Cabe sealar que de acuerdo con el numeral 2 el inciso a) del artculo 25 del reglamento de la ley del impuesto a la renta se considera activos intangibles de duracin limitada aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como los programas de instrucciones para computadoras (software). CASO PRCTICO N 2

Gastos por apertura de negocio (preapertura) Con la fecha 01/07/2011 se constituye una empresa, incurriendo en diversos gatos iniciales, tales como a continuacin se muestra:

DETALLE Elaboracin de escritura pblica por la notaria

SOLES 1000.00 300.00

Suscripcin de la escritura pblica de constitucin por los socios 120.00 Inscripcin de la entidad en los registros pblicos 205.00 Legalizacin ante notario pblico de los libros y registros contables 1625.00 Total

Solucin: Los desembolsos necesarios para comenzar una operacin corresponden a los gastos de preapertura del negocio, como son por ejemplo, el pago de licencia, registros en

instituciones, libros de contabilidad, etc. En este orden de ideas, se trata de gastos que

se incurren durante aquella etapa en la cual an la empresa no ha inclinado operaciones, necesarios para su funcionamiento. De lo anterior, los mismos deben reconocerse como gastos del periodo en el momento en que se incurran en ellos, tal como lo establece el prrafo 69 a la NIC 38 ACTIVO INTANGIBLES. De lo sealado anteriormente, el asiento a realizar para registrar las obligaciones incurridas por la compaa de acuerdo con los conceptos sealados en ele enunciados seria el siguiente:

63 Gastos de servicios prestados por terceros 632 Asesora y consultora 6322 Legal y tributaria 46 cuentas por pagar diversas Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar X/X por los desembolsos realizados por Reapertura de negocios.

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Para dar de baja el pasivo financiero generado en el asiento Anterior, se deber efectuar el siguiente asiento

46 cuentas por pagar diversas Terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalente de efectivo 104 cuentas corrientes en instituciones Financieras 1041 cuentas corrientes operativas X/x por los desembolsos realizados por Reapertura de negocio.

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CASO PRCTICO N3 El primero de Marzo la empresa adquiri un software por la suma de 5,000. Se estima que el tiempo en cual ser usado el software ser d 5 aos. Cmo sera el tratamiento contable?

SOLUCIN

34 ACTIVOS INTANGIBLES 343 programas de computadoras (Software) 3431 aplicaciones informticas 34311 costos 40 tributos, contraprestaciones y aportes al Sistema de Pensiones y de salud por pagar 401 gobierno central 4011 impuesto general a las ventas 40111IGV - cuenta propia 46 cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles X/x Por la adquisicin de programa de computo

5000

900

5900

46 cuentas por pagar diversas terceros 465 pasivos por compra de activo inmovilizado 4655 Intangibles 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE A EFECTIVO 104 cuenta corriente 1041 cta cte en instituciones financieras

5900

5900

X/x Por la cancelacin al proveedor de los P.C 68 valuacin y deterioro de activos y provisiones 682 Amortizacin de intangibles 6821 amortizacin de intangibles costo 68213 programas de computadoras (software) 39 Depreciacin, amortizacin y agotamiento Acumulados 392 amortizacin acumulada 3921itangible costo 39212 programas de computadoras (software) X/x Por la amortizacin del activo intangible

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CONCLUSIONES

La NIC 38 que tiene que ver con los Activos Inmateriales establece el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y desglose de todos los elementos intangibles contemplados en dicha NIC. Exige el reconocimiento de un activo inmaterial adquirido o desarrollado internamente generando beneficios

econmicos futuros para la sociedad cuyo coste es determinado de forma fiable. Cuando se hacen investigaciones los gastos se cargan a la cuenta de resultados cuando estos incurren. La forma diferente de evaluar los activos intangibles pues no se parte de estados financieros para realizar la medicin. Esta metodologa puede convertirse en una herramienta que complementa la valoracin financiera de los intangibles como es el caso del mtodo de flujo de caja, en el cual uno de los pasos es jerarquizar los activos intangibles para poder realizar el respectivo clculo.

La existencia de los valores en libros, y en forma general de los estados financieros, deben demostrar primeramente el estado en s de los activos intangibles, clasificados segn su clase y amortizados para su interpretacin fiable para todo tipo de usuario de los estados financieros.

Para reconocer un activo intangible la NIC 38 menciona

que debe ser

definido como tal, adems de ello cumplir con algunos criterios que se menciona. Y cuando se adquiere tales activos, se da de varias formas como: adquirir separadamente, por combinaciones de negocios y por la subvencin de gobierno, cada uno debe ser interpretada con diferentes profesionales que conocen de esta NIC 38, esto a nivel mundial para que sea conocida equitativamente

RECOMENDACIONES

Se recomienda a la aplicacin adecuada de los activos intangibles de acuerdo con las Normas Internacionales de Contabilidad para llevar una contabilidad

fiable y libre de sesgo.

Es necesario tener en cuenta una forma diferente de medicin para mejorar la calidad, a la vez que procurar la convergencia internacional, en la contabilizacin de las combinaciones de negocios.

El tratamiento de los activos intangibles en forma de informacin a revelar, debe ser detallado y minucioso, as se obtendr de manera ms fidedigna y ordenada las distinciones de nuestros activos intangibles.

Se recomienda que la norma internacional de contabilidad

(NIC 38), donde

menciona sobre el reconocimiento y medicin de los activos intangibles, tengan un adicional de interpretacin por profesionales especializados en el tema, con el

objetivo de entender con mayor sencillez lo establecido en dicha norma y de esta manera aplicarlo en el aspecto financiero y contable de las organizaciones.

BIBLIOGRAFIA

Ortiz, G. (2013). Reconocimiento y Medicin de Activos Intangibles . Actualidad Empresarial, 10-13.

Lin, Grace y Tang, Jerry (2009). Appraising Intangible Assets from the viewpoint of value drivers. Journal of Business Ethics. Doi: 10.1007/s10551-008-9974-y, p.679689.

Los activos intangibles (propuesta de un sistema de ndices para la valoracin de activos intangibles); Kledys Ramos Lara; Ciudad Guayana, Noviembre de 2010.

SOSA GMEZ, F. A. (2002): "Tratamiento Contable de Activos Intangibles". Revista "Holismos: Pensamiento y Voz del Decanato de Administracin y Contadura de la UCLA".

VARGAS MONTOYA, P. (2000): "Caractersticas de los Activos Intangibles". Universidad de la Rioja.

NOMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD. NIC 38. Contadores & empresa