FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

TEMA

Acciones

de

Fiscalizacin tributaria

de

la a las

Administracin verificar el

destinadas de

cumplimiento

obligaciones formales y sustanciales CURSO DOCENTE INTEGRANTES : : Auditoria Tributaria : CPC.

Ciclo

IX - A

Huaraz 2013

DEDICATORIA

El presente trabajo va dedicado de manera especial a todas aquellas

personas que pese a las adversidades luchan por alcanzar sus objetivos del mismo modo a todos los maestros que nos imparten conocimiento para ser mejores profesionales.

INTRODUCCION

En el Per la determinacin de la obligacin tributaria puede ser realizada por el mismo contribuyente o por la propia Administracin tributaria. Sin embargo, como regla general, es el contribuyente quien prima facie realiza la determinacin de dicha obligacin tributaria. Ahora bien, dicha determinacin, contenida en una declaracin jurada presentada por el contribuyente, estar sujeta a la respectiva fiscalizacin por parte de la Administracin tributaria. En este sentido, el artculo 61 del Cdigo Tributario dispone que, la determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa. Mediante una nota de prensa la SUNAT pone en conocimiento a los administrados que durante el ejercicio 2012 se logro un record de presin tributaria, lo que entre otras cosas se debi a que durante el ao 2012 las acciones de fiscalizacin llevadas a cabo prcticamente se duplicaron, superando las 230 mil acciones entre auditorias, verificaciones, cartas y esquelas inductivas, las que sumaron a las acciones de cobranza, permitieron que los montos recuperados por estas acciones se incrementaron en 52.5% con respecto al ao 2011.

INDICE DEDICATORIA INTRODUCCION LAS ACCIONES DE FISCALIZACION DE LA DMINISTRACION TRIBUTARIA DESTINADAS A VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES 1.1. Fa 2 3

LAS ACCIONES DE FISCALIZACION DE LA DMINISTRACION TRIBUTARIA DESTINADAS A VERIFICAR EL CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES 1.1. Facultad de fiscalizacin La facultad de fiscalizacin no puede ser ejercida de manera irrazonable desconociendo principios y valores constitucionales ni al margen del respeto de los derechos fundamentales del contribuyente, pues de negara la esencia propia del estado constitucional que se caracteriza por limitar y controlar el ejercicio arbitrario del poder del estado. 1.2. Fines de la Fiscalizacin Segn el artculo 62 del Cdigo Tributario, el ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del

cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. Por lo mismo, la primera finalidad de la fiscalizacin consiste en verificar la verosimilitud del contenido de la declaracin jurada, para que, de ser el caso, notificar las respectivas acotaciones. A su vez, la fiscalizacin tambin tiene como objetivo la ampliacin de la base tributaria y el aumento de la recaudacin, a travs de la generacin de
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riesgo efectivo de deteccin, determinacin y sancin del incumplimiento. Esta generacin de riesgo efectivo parte de una premisa bsica: Los recursos humanos y logsticos de la Administracin tributaria son limitados en relacin con el universo de contribuyentes y el conjunto de obligaciones sustanciales y formales que stos deben cumplir. Por lo mismo,no es posible estar en todo lugar y/o en todo tipo de hechosimponibles y, como adems, no esposible sancionar todo incumplimiento de las normas tributarias, entonces, la Administracin se ve en la necesidad de utilizar todos sus recursos de una manera dosificada, y a la vez, estratgica, en contribuyentes, actividades y/o lugares especficamente seleccionados, para as generar la sensacin de control y proximidad en todo el universo de deudores tributarios. 1.3. Tipos de fiscalizacin Pueden distinguirse tres tipos bsicos de fiscalizaciones: 1.3.1. Las auditoras, en las cuales la Administracin Tributaria realiza la fiscalizacin integral a determinados contribuyentes respecto del IGV e Impuesto a la Renta. Estos contribuyentes son seleccionados en base a determinados indicadores, establecidos internamente por la propia Administracin. 1.3.2. Las verificaciones, en las cuales la Administracin tributaria establece diferencias en las ventas y/o adquisiciones de determinados

contribuyentes, explicadas por los cruces de informacin con terceros. Este es el caso de las verificaciones generadas en relacin con la DAOT. 1.3.3. Las acciones inductivas, en las cuales la Administracin dirige comunicaciones a los contribuyentes que no han sido seleccionados para verificaciones por la disponibilidad de recursos de fiscalizacin. Ahora bien, el artculo 61 del Cdigo Tributario fue modificado por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 1113, publicado el 05 de julio de 2012, el cual est en vigencia a los sesenta (60) das hbiles siguientes

a la fecha de su publicacin establece un cambio sustancial en cuanto al procedimiento de fiscalizacin. Al respecto, dicho artculo dispone que la fiscalizacin que realice la SUNATpueda ser definitiva o parcial. a. La fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria, es decir parte de un periodo tributario determinado, una parte de los proveedores o

principales proveedores, una parte de los clientes o principales clientes, etc., as se definir los requerimientos de la SUNAT por lo cual tienen un carcter parcial no definitiva, entendido que ese periodo tributario, la lista restante de proveedores o de clientes sea posteriormente revisado. Asimismo, dispone que en el procedimiento de fiscalizacin parcial se deber: Comunicar al deudor tributario, al inicio del procedimiento, el carcter parcial de la fiscalizacin y los aspectos que sern materia de revisin. Aplicar lo dispuesto en el artculo 62-A considerando un plazo de seis (6) meses, con excepcin de las prrrogas a que se refiere el numeral2 del citado artculo. De acuerdo al prrafo anterior, se aplica todos los supuestos de una fiscalizacin definitiva normado en el artculo 62-A con un plazo de una fiscalizacin parcial de 6 meses salvo las prrrogas

excepcionales para una fiscalizacin definitiva. Ahora bien, iniciado el procedimiento de fiscalizacin parcial, la SUNAT podr ampliarlo a otros aspectos que no fueron materia de la comunicacin inicial, previa comunicacin al contribuyente, no alterndose el plazo de seis (6) meses, salvo que se realice una fiscalizacin definitiva. En este ltimo supuesto se aplicar el plazo de un (1) ao establecido en el numeral 1 del artculo 62-A, el cual ser
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computado desde la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento referido a la fiscalizacin definitiva. En este sentido, el administrado debe ser claramente notificado que la fiscalizacin tiene un carcter parcial o definitivo, y por tanto, obligado a lo que expresamente se requiere en la notificacin emitida por la SUNAT. 1.4. Caractersticas de la fiscalizacin Debe indicarse que segn el primer prrafo del artculo 62 del Cdigo Tributario, la facultad de fiscalizacin es discrecional. Esto quiere decir que la Administracin tributaria es quien determina libremente a quienes fiscalizar, cundo fiscalizar y por qu conceptos fiscalizar. Ahora, esta facultad discrecional no debe interpretarse como una facultad arbitraria y antojadiza, sujeta a presiones o intereses particulares, sino que, por el contrario, la seleccin del universo de contribuyentes a fiscalizar debe sustentarse en determinados parmetros tcnicos y econmicos. Por otro lado, la facultad de fiscalizacin tambin se ejerce respecto de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios. As por ejemplo, de conformidad con el artculo 8-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, incorporado por el artculo 2 del Decreto Supremo N 175-2008-EF, la SUNAT deber fiscalizar no menos del 10% de las entidades inscritas en el Registro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta al amparo de lo previsto en el inciso b) del artculo 19 de la Ley. 1.5. Facultades que comprende la Fiscalizacin La Administracin Tributaria tiene la posibilidad de ejercer un conjunto de facultades, previstas en el artculo 62 del Cdigo Tributario. En este sentido, el numeral 5) del artculo 87 del mismo Cdigo, los deudores tributarios deben permitir el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los
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funcionariosautorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos suceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. Por lo mismo, el artculo 177 del mismo Cdigo establece las infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la Administracin tributaria. Ahora bien, el artculo 62 del Cdigo Tributario establece un conjunto de facultades que puede aplicar la Administracin tributaria, en virtud del ejercicio de su facultad fiscalizadora. 1.5.1. Exhibicin de libros, registros y documentos: La SUNAT puede exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de libros contables y documentacin relacionada con hechos suceptibles de generar obligaciones tributarias. Al respecto, es posible solicitar prrrogas, en los trminos que seala el Reglamento de Fiscalizacin. 1.5.2. Comparecer ante la Administracin Tributaria La Administracin se encuentra facultada para solicitar la comparecencia de los deudores tributarios o terceros para que proporcionen la informacin que se estime necesaria, otorgando un plazo no menor de cinco (5) das hbiles, ms el trmino de la distancia de ser el caso. Cabe indicar que, la citacin deber contener como datos mnimos: El objeto y asunto de la citacin. La identificacin del deudor tributario o tercero. La fecha y hora en que deber concurrir a las oficinas de la AdministracinTributaria. La direccin de esta ltima, Fundamento y/o disposicin legal respectivos. 1.5.3. Inmovilizar libros y registros contables La SUNAT se encuentra facultada a inmovilizar los libros,

archivos,documentos, registros en general y bienes, de cualquier

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naturaleza. Sin embargo, debe precisarse que esta facultad est condicionada a lapresuncin de evasin tributaria por parte de la Administracin. El plazo mximo de inmovilizacin es de diez (10) das hbiles, prorrogablespor un plazo igual. Empero, mediante Resolucin de Superintendencia laprrroga podr otorgarse por un plazo mximo de sesenta (60) das hbiles. 1.5.4. Incautar libros y registros contables La Administracin podr practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos programas informticos y archivos en soporte magntico osimilares, que guarden relacin con la realizacin de hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. Cabe acotar que esta facultad est condicionada al hecho presuma la existencia de evasin tributaria. Tambin debe precisarse que el ejercicio de la misma requiere de autorizacin judicial, ello en virtud del numeral 10) del artculo 2 de la Constitucin. El ejercicio de esta facultad no podr exceder de cuarenta y cinco (45) das hbiles, prorrogables por quince (15) das hbiles. Al trmino de los cuarenta y cinco (45) das hbiles o al vencimiento de la prrroga, se proceder a la devolucin de lo incautado con excepcin de aquella documentacin que hubiera sido incluida en la denuncia penal. 1.5.5. Practicar inspecciones La Administracin puede practicar inspecciones en los locales ocupados, bajo cualquier ttulo, por los deudores tributarios, as como en los medios de transporte. Para realizar las inspecciones cuando los locales estuvieren cerrados o cuando se trate de domicilios particulares, ser necesario solicitar autorizacin judicial, ello de conformidad con el numeral 9) del mencionado artculo 2 de la Constitucin. 1.5.6. Efectuar la toma de inventario
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La Administracin podr efectuar tomas de inventario de bienes o controlar su ejecucin, efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro; as como practicar arqueos de caja, valores y documentos, y control de ingresos. 1.5.7. Solicitar informacin a terceros La SUNAT puede requerir a las entidades pblicas o privadas para que informen o comprueben el cumplimiento de obligaciones tributarias de los sujetos sometidos al mbito de su competencia o con los cuales realizan operaciones, bajo responsabilidad. 1.5.8. Solicitar el levantamiento del secreto bancario Segn el numeral 5) del artculo 2 de la Constitucin, el secreto bancario y la reserva tributaria pueden levantarse a pedido del Juez, del Fiscal de la Nacin, o de una comisin investigadora del Congreso con arreglo a ley y siempre que se refieran al caso investigado. Por lo mismo, la Administracin puede solicitar informacin a las Empresas del Sistema Financiero sobre operaciones pasivas con sus clientes, es decir, respecto del monto de los depsitos. El ejercicio de esta facultad no se limita a los deudores tributarios sujetos a fiscalizacin, sino que se extiende a los sujetos con los que stos guarden relacin y que se encuentren vinculados a los hechos investigados.

1.6.

Tipos de acciones de Fiscalizacin Procedimiento de Fiscalizacin.- Implica remover en parte o la totalidad de la informacin contable o financiera el cumplimiento de la obligacin tributaria. Se inicia con carta y primer requerimiento y culmina con notificacin de Resolucin de Determinacin y/o Resolucin de Multa. Este procedimiento se rige por las normas del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin, aprobado por Decreto Supremo N 085-2007-EF. Procedimiento de Verificacin.- Implica slo la comprobacin de hechos, a travs de este procedimiento la Sunat induce a los
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contribuyentes a rectificar voluntariamente sus declaraciones y a pagar el tributo y multa que corresponde por la omisin detectada. Este procedimiento se inicia con esquela de citacin y termina con acta de resultados y notificacin de valores Orden de Pago y/o Resolucin de Multa. En el supuesto que el contribuyente no rectifique la declaracin de acuerdo a lo determinado por Sunat, el procedimiento de verificacin podr ser ampliado a un procedimiento de fiscalizacin. Operativos Masivos.- Implica la realizacin de inspecciones del cumplimiento de obligaciones tributarias, la referida intervencin consta en acta probatoria en la que se determina las omisiones a las obligaciones tributarias detectadas, culminando dicha accin de fiscalizacin con la emisin de la correspondiente Resolucin de Multa. Dentro de los operativos masivos de mayor relevancia tenemos: Control Mvil, Toma de Inventarios, Cumplimiento de Entrega de Comprobantes de pago, entre otras inspecciones por tipo de negocio.

1.7.

Principales nfasis de las Acciones de Fiscalizacin a) Control del cumplimiento tributario El control del cumplimiento tributario corresponde a las acciones que realiza el SII para evaluar el comportamiento de los contribuyentes en todas las interacciones dadas por obligaciones peridicas que contempla la legislacin tributaria y que establece el SII. La fiscalizacin preventiva es muy til para dicho control. Se alimenta de informacin histrica del comportamiento de los contribuyentes y se procesa para identificar potenciales incumplidores, con los cuales es necesario adoptar medidas ms restrictivas en cuanto al nivel de facilidades que se le otorga, como el nmero de documentos que le
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autorizan a timbrar. As deben concurrir ms seguido a las oficinas del SII para ser controlados, evitando de esta manera situaciones que, al no ser corregidas a tiempo, pueden dar pie a irregularidades.

b) Fiscalizacin del incumplimiento tributario La fiscalizacin del incumplimiento tributario dice relacin con la tarea permanente del SII de detectar a los contribuyentes que evaden los impuestos y procurar el integro de dichos impuestos en arcas fiscales. Para tal efecto se debe enfatizar la determinacin de indicadores de incumplimiento que permitan focalizar los sectores o grupos de contribuyentes a fiscalizar. Un claro ejemplo de esto son los Planes de Fiscalizacin.

c) Persecucin del fraude fiscal Se materializa a travs de una labor de anlisis tendiente a detectar aquellas reas y sectores de actividad ms proclives a la evasin tributaria, y que por su naturaleza imponen graves perjuicios econmicos y sociales al pas. El objetivo apunta a debilitar la capacidad econmica y financiera de individuos y grupos organizados que desarrollan actividades ilcitas a objeto de cortar el flujo de ingresos que permite la continuidad de sus operaciones.

d) Presencia Fiscalizadora Por ltimo, las facultades con que cuenta el SII tambin se utilizan para poder inspeccionar en terreno las actividades y registros de los contribuyentes y para acceder a la documentacin sustentatoria que en definitiva servir para desvirtuar o confirmar la apreciacin del SII respecto del correcto nivel de impuestos que le corresponde pagar a cada contribuyente.

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1.8.

Base legal del Procedimiento de Fiscalizacin El procedimiento de fiscalizacin est regulado en primer trmino por los artculos 61 y 62-A de la Ley del Impuesto a la Renta. Estos dispositivos no limitan su aplicacin a la SUNAT, sino que tambin ejerce sus efectos a las dems administraciones tributarias, en lo que fuese pertinente. Adicionalmente, el procedimiento de fiscalizacin tambin est

reglamentado por el Decreto Supremo N 085-2007-EF. Al respecto, es pertinente precisar que dicha norma legal slo es aplicable para los procedimientos de fiscalizacin desarrollados por SUNAT (tributos internos y tributos aduaneros) y no por otras administraciones tributarias. 1.9. Inicio del procedimiento de fiscalizacin a cargo de SUNAT Segn el artculo 1 del D.S. 085-2007-EF, el Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el primer Requerimiento. El artculo 3 precisa que, en la Carta la SUNAT comunica al contribuyente: Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin. Presentar al Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento. Indicar los perodos y tributos o las Declaraciones nicas de Aduanasque sern materia del referido procedimiento. Asimismo, en el primer Requerimiento la Administracin Tributaria solicitar al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. Ahora bien, en el supuesto que los referidos documentos se notifiquen en fechas distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del ltimo documento. 1.10. Desarrollo del procedimiento de fiscalizacin a cargo de SUNAT
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1.10.1.

Los requerimientos de informacin

Podra creerse errneamente que la solicitud de informacin por parte de laSUNAT se limita al primer Requerimiento. Empero, durante todo el desarrollo de la fiscalizacin y mientras dure el plazo mximo de la misma, la Administracin est facultada a solicitar informacin complementaria al contribuyente. En este sentido, de conformidad con el artculo 4 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, a travs de los Requerimientos la Administracin Tributaria solicita al contribuyente la exhibicin y/o presentacin de la

documentacin relacionados con los hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. A mayor anlisis, ntese que la norma en cuestin no limita a la Administracin tributaria en cuanto al nmero mximo de requerimientos a notificar al contribuyente fiscalizado. 1.10.2. Solicitud de prrroga a la exhibicin de documentos.-

Ahora bien, es oportuno sealar que, segn el artculo 141 del Cdigo Tributario, no se admitir como medio probatorio de la reclamacin, el que habiendo sido requerido por la Administracin Tributaria durante el proceso de verificacin o fiscalizacin, no hubiera sido presentado y/o exhibido. En este sentido, resulta importante que el contribuyente exhiba la documentacin requerida por la Administracin tributaria dentro del plazo otorgado por esta ltima, o en todo caso, solicitar oportunamente una prrroga al requerimiento de informacin. Esto tambin es aplicable al Primer requerimiento formulado por SUNAT. Por lo mismo segn el artculo 7 del Decreto Supremo N 085-2007-EF, cuando la Administracin requiera la entrega y/o exhibicin de documentacin de manera inmediata y el sujeto fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo,el Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia de las razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de la nueva fecha en que debe cumplirse
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con lo requerido. En este caso, el plazo que se otorgue no deber ser menor a dos (2) das hbiles. Asimismo, cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor a tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido. Por ejemplo, si la SUNAT requiere una documentacin el da jueves 01 de setiembre, para ser exhibida el da jueves 08 de setiembre, entonces el contribuyente podr efectuar la solicitud de prrroga hasta el da lunes 05 de setiembre por ser ste el tercer da anterior al da de vencimiento (habida cuenta que el segundo da anterior al vencimiento ser martes 06 de setiembre y el primer da hbil anterior al vencimiento ser mircoles 07 de setiembre). Por ltimo, si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da hbil siguiente de realizada dicha notificacin. As por ejemplo, si la SUNAT requiere de un documento el da lunes 05 de setiembre para ser exhibido un da jueves 08 de setiembre, entonces el contribuyente fiscalizado podr solicitar la prrroga respectiva hasta el da martes 06 de setiembre. 1.11. Duracin de la Fiscalizacin Definitiva 1.11.1. Plazo de la fiscalizacin Definitiva

Segn el artculo 62-A del Cdigo Tributario, el procedimiento de fiscalizacin que lleve a cabo la Administracin Tributaria debe efectuarse en un plazo de un (1) ao, computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalizacin.

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En este sentido, si el deudor tributario presenta la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente, no se tendr por entregada la misma hasta que se complete la misma. Cabe precisar que, segn el mencionado dispositivo, no es aplicable en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de las normas de precios de transferencia. 1.11.2. Prrroga del plazo de fiscalizacin definitiva.-

El artculo 62-A del Cdigo Tributario prev la posibilidad que la Administracin disponga la prrroga del plazo de fiscalizacin en los siguientes casos: Exista complejidad de la fiscalizacin, debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersin geogrfica de sus actividades, Exista complejidad del proceso productivo, entre otras

circunstancias. ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos

queDeterminen indicios de evasin fiscal. Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas. 1.11.3. Suspensin del plazo de fiscalizacin La misma norma tambin establece supuestos en los cuales se suspende el transcurso del plazo de fiscalizacin: Durante la tramitacin de las pericias. Durante el plazo en que por causas de fuerza mayor la AdministracinTributaria interrumpa sus actividades. Durante el lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega dela informacin solicitada por la Administracin Tributaria. Durante el plazo de las prrrogas solicitadas por el deudor tributario. Durante el plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta indispensable para la determinacin de la obligacin

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tributaria o la prosecucin del procedimiento de fiscalizacin, o cuando ordena la suspensin de la fiscalizacin. Durante el plazo en que otras entidades de la Administracin Pblica o privada no proporcionen la informacin vinculada al procedimiento de fiscalizacin que solicite la Administracin Tributaria. 1.11.4. Efectos del cumplimiento del plazo de la fiscalizacin

Segn el artculo 62-A del Cdigo Tributario, una vez transcurrido el plazo para el procedimiento de fiscalizacin la Administracin Tributaria no podr notificar al deudor tributario otro acto en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la solicitada durante el plazo del referido procedimiento por el tributo y perodo materia del procedimiento. En este sentido, la limitacin se restringe a la posibilidad de requerir informacin adicional al deudor tributario. Es ms, segn el mismo artculo 62-A, la Administracin est en la facultad a solicitar o recibir informacin de terceros, an cuando ya se haya excedido el plazo en cuestin. As pues, el vencimiento del plazo de un ao (o de su prrroga, de ser el caso) no implica la suspensin del procedimiento de fiscalizacin, ni menos an implica la imposibilidad de SUNAT de notificar al deudor tributario la respectiva resolucin de determinacin y/o multa. 1.11.5. Conclusin de la Fiscalizacin a cargo de SUNAT

Segn el artculo 75 del Cdigo Tributario, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique. En este sentido, la Administracin Tributaria no tiene la facultad de formalizar por escrito los acuerdos a que hubiera llegado con el contribuyente sobre el monto de las obligaciones tributarias aceptadas por ste ltimo.
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Ntese adems que la notificacin de las conclusiones por parte de la Administracin no es de carcter obligatorio, sino que la misma est supeditada a la complejidad del caso. Cabe precisar que, segn el artculo 9 del D.S. 085-2007-EF, la comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin, prevista en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un Resultado de Requerimiento. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a efecto que la Administracin Tributaria las considere, de ser el caso. Luego de ello, con o sin el descargo correspondiente por parte del deudor tributario, corresponde a la Administracin Tributaria emitir y a la vez notificar las respectivas resoluciones de determinacin y de multa, ello de conformidad con el artculo 76 del Cdigo Tributario. No est dems precisar que, de conformidad con el artculo 137 del Cdigo Tributario, la Resolucin de determinacin y la resolucin de multa pueden reclamarse en un plazo del veinte (20) das hbiles. Sobre la impugnacin de dichas resoluciones nos referiremos en el captulo correspondiente al Procedimiento contencioso tributario.

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OBLIGACIONES FORMALES Y SUSTANCIALES

2.1.

Obligaciones En nuestro pas los contribuyentes y responsables de declarar y pagar los tributos deben cumplir ciertas obligaciones formales y otras sustanciales ante el Estado Peruano.

2.2.

Obligaciones formales Son obligaciones accesorias que giran en torno a la obligacin principal y que surgen de una interrelacin entre el sujeto activo y sujeto pasivo de la obligacin principal con la finalidad de facilitar su cumplimiento. Es preciso sealar que existen obligaciones formales tanto del sujeto pasivo, como del sujeto activo. Entre las obligaciones formales se encuentran las de: Inscribirse en el RUC u otros registros Fijar su domicilio fiscal Determinar y declarar cada tributo dentro de ciertas fechas o plazos fijados legalmente Emitir comprobantes de pago por sus operaciones econmicas Sustentar el traslado de bienes con guas de remisin Registrar sus operaciones en libros contables Retener y pagar tributos Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros

contribuyentes en el banco que sealen las normas vigentes.

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2.2.1. Obligaciones Formales de los Deudores Tributarios. Existe un gran nmero de trmites y formularios que constituyen obligaciones formales de los deudores tributarios, sean stos personas naturales o jurdicas, aunque en este ltimo caso estas obligaciones formales deben ser cumplidas por sus representantes. En las obligaciones formales de los deudores tributarios podemos encontrar diferentes tipos de situaciones accesorias.

2.2.2. Obligaciones Formales de la Administracin Tributaria.

Se trata de una responsabilidad asumida con la finalidad de facilitar el cumplimiento de las obligaciones sustanciales y formales del contribuyente, como por ejemplo, la orientacin a los contribuyentes que es una de las funciones de la Administracin Tributaria. Entre las obligaciones accesorias o formales de la Administracin Tributaria, podemos encontrar tambin un tipo de obligacin activa de hacer y otras obligaciones accesorias pasivas de no hacer y de tolerar. a) Obligaciones Activas (de hacer). - Entrar en este mbito la devolucin de los excedentes pagados por parte del contribuyente; la liquidacin del Impuesto, la investigacin y comprobacin de la capacidad contributiva, la verificacin de los hechos imponibles. b) Obligaciones Pasivas. Entre las cuales podemos distinguir: Obligaciones de no Hacer En este mbito implcitamente la Administracin Tributaria no podr excederse en sus facultades discrecionales violando los derechos civiles y polticos del contribuyente. Expresamente la Administracin Tributaria no podr ni deber proporcionar las informaciones o declaraciones que obtenga de los deudores tributarios a terceros, las mismas que tendrn carcter
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reservado y slo podrn ser utilizados para los fines propios de dicha Administracin, salvo orden judicial. (Art. 28 C.T.) Obligaciones de Soportar.- Encontramos aqu la obligacin de soportar por imperio de la ley la funcin orientadora que le compete as como la educacin y asistencia al contribuyente. Esta obligacin orientadora es inherente a la Direccin General de Impuestos Internos, a travs de sus diferentes departamentos. Obligaciones de Tolerar Son aquellas referidas al cumplimiento de exigencias que son hechos por la Administracin Tributaria en proceso de fiscalizacin, entre los cuales se puede distinguir: El deudor tributario debe de permitir en una determinacin de tributos de oficio por parte de la Administracin, exhibir libros de actas, libros y registros contables adems de documentos relacionados con hechos generadores de la Obligacin Tributaria en la forma y plazo que sean requeridos, esta incluye proporcionar datos necesarios, para conocer los archivos, medios magnticos o de cualquier otra naturaleza; proporcionado las copias de los documentos sealados por el representante legal. Proporcionar a la Administracin tributaria la informacin que esta requerida o la que ordena las normas tributarias, informacin de terceros con lo que guarda relacin, de acuerdo las formas y condiciones establecidas.

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2.3.

Obligaciones sustanciales La obligacin tributaria sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo. Entre las obligaciones sustanciales estn las de: Pagar oportunamente los tributos como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, entre otros. Pagar oportunamente las retenciones de impuestos efectuadas. Pagar oportunamente las percepciones efectuadas. Depositar los montos de detracciones efectuadas a otros

contribuyentes en el banco que sealen las normas vigentes 2.3.1. Elementos Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligacin tributaria. El Estado como acreedor del vnculo jurdico queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el hecho generador; Para efectos de la administracin del IVA est representado por la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, como el sujeto activo de la obligacin tributaria. Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligacin tributaria. En el impuesto sobre las ventas, jurdicamente el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado al pago del impuesto. Sujeto Pasivo Econmico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o asume el impuesto. El sujeto pasivo econmico no es parte de la obligacin tributaria sustancial, pero desde el punto de vista econmico y de poltica fiscal es la persona a quien se traslada el impuesto y es en ltimas quien lo asume.
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 Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, acta como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (Ej. Presentar la declaracin y pagar el impuesto), so pena de incurrir en sanciones de tipo administrativo (Sancin por extemporaneidad, sancin moratoria, etc.) y de tipo penal. No obstante lo anterior, y como situacin especial, se presenta el evento que en cierto tipo de operaciones concurren en el mismo sujeto la calidad de sujeto pasivo de Derecho y de sujeto pasivo econmico; tal es el caso de los responsables del impuesto sobre las ventas que pertenecen al rgimen comn y realizan operaciones gravadas con responsables del rgimen simplificado caso en el cual el responsable del rgimen comn debe generar el impuesto y efectuar la retencin en la fuente, vale decir que, del pago efectuado al responsable del rgimen simplificado no le es detrado valor alguno por concepto de impuesto sobre las ventas, debiendo el responsable del rgimen comn asumir dicho gravamen. Base Gravable: Es la magnitud o la medicin del hecho gravado, a la cual se le aplica la tarifa para determinar la cuanta de la obligacin tributaria. Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.

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CONCLUSION La Administracin Tributaria es la nica entidad autorizada y encargada en realizar libremente a quienes fiscalizar, cuando fiscalizar y porque conceptos fiscalizar, la seleccin del universo de contribuyentes a fiscalizar ser determinado por parmetros tcnicos y econmicos sin distincin alguna. Los deudores tributarios deben permitir y colaborar el control por la Administracin Tributaria, as como presentar o exhibir, en las oficinas fiscales o ante los funcionariosautorizados, segn seale la Administracin, las declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como formular las aclaraciones que le sean solicitadas. La fiscalizacin tributaria es de suma importancia, porque podr verificar si el contribuyente ha cumplido correctamente con las obligaciones

tributarias; y el Deudor Tributario podr demostrar que ha cumplido correctamente con sus obligaciones. La obligacin tributaria sustancial nace de la ley y no de los acuerdos de voluntades entre los particulares y tiene como objeto una prestacin de dar, consistencia en cancelar o pagar el tributo a diferencia de las

obligaciones tributarias formales que tienen como finalidad de facilitar su cumplimiento mediante tramites y formularios.

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RECOMENDACIN

1. La administracin tributaria no deber cometer actos de acciones arbitrarias o de preferencia en su seleccin para realizar una fiscalizacin, sino deber aplicar parmetros tcnicos y econmicos.

2. Los contribuyentes tributarios debern de acceder a una fiscalizacin voluntariamente sin ninguna presin alguna para verificar su cumplimiento de sus obligaciones tributarias.

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BIBLIOGRAFIA Cdigo tributario www.sunat.gob.pe http://www.derecho.usmp.edu.pe/cet/doctrina/5/Procedimiento_Fiscalizacio n_Administracion_Tributaria.pdf Revista de Actualidad Empresarial

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ANEXOS Caso practico La empresa Bindels& Calleja S.A.C. dedicada a la venta de productos de lencera fina en la ciudad de Trujillo, es objeto de fiscalizacin por parte de la Administracin Tributaria, la revisin comprende el Impuesto General a las Ventas del ejercicio econmico 2006. Procedimiento de fiscalizacin 1. Con fecha 17 de mayo del 2007, laempresa es notificada con el primerrequerimiento: REQUERIMIENTO N. 3610- 006852 Trujillo, 10 de mayo del 2007 Referencia: Carta de Presentacin N. 00001012 Fecha: 10 de mayo del 2007 RUC N.: 20181979824 Nombre o Razn Social : BINDELS & CALLEJA S.A.C. Domicilio Fiscal: Cavero y Muoz N. 265. Urb. Las Quintanas CIIU: Ventas al por menor y mayor En uso de sus facultades establecidas en el artculo 62 del Cdigo Tributario y con los resultados obtenidos de la informacin proporcionada por terceros contrastada con sus declaraciones tributarias, se ha determinado la existencia de omisiones, errores o falsedades en los elementos que sirvieron de base para determinar sus obligaciones tributarias del ejercicio 2006, razn por la cual, se le requiere presente y/o exhiba la documentacin y/o informacin que se detalla a continuacin correspondiente al perodo 01/2006 a 12/2006:
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1. Declaraciones pago mensuales del Impuesto General a las Ventas y boletas de pago del IGV por la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados. 2. Declaracin pago mensuales y sus respectivos anlisis de liquidacin de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 3. Declaracin pago anual del Impuesto a la Renta y su respectivo anlisis de liquidacin (adquisiciones, deducciones y arrastre de perdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores). 4. Comprobante de pago de compras, notas de cargo, notas de abono, DUA de importacin y gua de remisin. 5. Comprobante de pago de ventas, nota de cargo, nota de venta DUA de exportacin, y gua de remisin. 6. Estado de cuenta corriente. 7. Registro de compras y de ventas. 8. Libros y Registros como Caja y Banco, Diario, Mayor, Inventario y Balance y registr auxiliar de control del activo fijo. 9. Escritura de constitucin de la empresa, Libro de Actas y sesiones de directorio. 10. Anlisis de alquileres, regalas, franquicias, marcas, patentes y derechos de llave abonados. 11. Anlisis de reinversiones efectuadas al amparo de convenios para garantizar el goce de beneficios tributarios. 12. Cuadro resumen de las cuentas de la clase 6 y 7 a 2 dgitos. Los mencionados documentos, debern ser presentadosen original al auditor el tercer da hbildespus de notificado el presente requerimientoa horas 9 a.m., en caso de incumplimiento seaplicarn las acciones contempladas en los artculos63, 64, 82, 141, 172, 177 y 180 del TUOdel Cdigo Tributario, segn sea el caso. No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad,el que habiendo sido requerido porla Administracin durante el proceso de verificacino fiscalizacin no hubiera sido presentadoy/o exhibido,
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salvo que el deudor tributario pruebeque la omisin no se gener por su causa oacredite la cancelacin del monto reclamado actualizadoa la fecha de pago o presente cartafianza bancaria o financiera por el monto de ladeuda actualizada hasta por 6 meses posterioresde la fecha de interposicin de la reclamacin(artculo 141 del Cdigo Tributario), Asimismo,se le recuerda que puede acogerse al rgimen deincentivos sealado en el articulo 179 aplicable alas infracciones establecidas en el artculo 178 delCdigo Tributario y sus modificatorias, Rgimende Gradualidad de las Sanciones.

Recepcin: Nombre y apellido:Melisa Fernndez Carvajal Cargo: Empleada Fecha y hora: 17 de mayo, 4:45 p.m. Firma

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