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JEUDI 30 JUIN 2011

Comptabilit Approfondie du DESCOGEF (Module 8)

SUPPORT DE COURS COMPTABILITE APPROFONDIE Module 8

Moussa MARA 2005

TVA
La Taxe sur la valeur ajoute est un impt indirect support par le consommateur final dun produit ou dun service. La TVA est assise sur tous les biens et services produits ou acquis lexception de certains biens et services expressment exonrs. Il sagit gnralement de biens et de services bnficiant de fiscalit particulire (secteurs financier, alcools, tabacs). La TVA porte sur les biens et services ; elle ne porte pas sur les personnes. Ce nest pas une taxe per capita. Cependant certaines personnes en sont expressment exonres. Il sagit de structures diplomatiques, de structures voluant dans le secteur social, de structure finance par des bailleurs internationaux ne souhaitant pas financer indirectement les tats. Le mcanisme de la TVA fait de lentreprise une collectrice dimpt pour le compte de lEtat. La Taxe est assise sur son chiffre daffaires (ventes de biens et de services). Quand elle facture, elle doit toujours ajouter la TVA sur ses ventes un taux tournant au tour de 18% dans la zone UEMOA. Cette TVA collecte ne figure pas dans son chiffre daffaires et doit tre reverse lEtat. Au moment de la reverser, lentreprise dduit du montant collect ce quelle -mme a vers ses fournisseurs afin que seule la proportion reprsentant sa marge (sa valeur ajoute) soit reverse lEtat. Do le nom donn la TVA taxe sur la valeur ajoute , qui stigmatise le fait quelle est assise sur la valeur ajoute cre par lentreprise. La chane de collecte, de dduction et de reversement continue ainsi dentreprise en entreprise jusquau consommateur final qui est le seul finalement supporter la charge de la TVA ; ce qui fonde considrer la TVA comme une taxe assise sur la consommation. Les entreprises dclarent la TVA sur une base mensuelle pour la plupart. Certains petites entreprises paient une somme forfaitaire ou consentent une dclaration trimestrielle ou semestrielle en fonction des pays. Sur la dclaration apparat le chiffre daffaires total, le chiffre daffaires taxable, la TVA collecte, la TVA dductible avec les charges concernes et enfin la TVA reverser lEtat. La TVA est ensuite reverse lEtat. Quand la TVA dductible est suprieure la TVA collecte, lentreprise dispose dun crdit de TVA qu i est report sur les dclarations ultrieures et peut tre rembours sous certaines conditions : persistance du crdit, montant significatif, contrle fiscal Toutes les entreprises dduisent en principe la TVA verse aux fournisseurs. Nanmoins, celles qui ne collectent pas la TVA sur la totalit de leur chiffre daffaires sont astreintes dterminer un prorata de dduction en proportion du chiffre daffaires taxable sur la totalit du chiffre daffaires. Le prorata est calcul par secteur dactivit ou de manire globale en fonction des pays. Le prorata attnue le droit dduction et limite les possibilits pour les entreprises obtenir des crdits de TVA. Il entrane en contrepartie une perte pour les entreprises car la fraction non dductible de la TVA dvient une charge qui diminue leur rsultat et entrave le principe de neutralit de la TVA.

Certaines charges engages par lentreprise et qui supportent la TVA peuvent tre rejetes par les impts en terme de droit dduction. Il sagit de toutes les charges considres comme somptuaires ou qui ne sont pas ncessaires lexploitation de Lentreprise. Ces charges sont gnralement des frais de rception, de mission, certains frais de ngociationCes frais sont galement les acquisitions de vhicu les de tourisme dont la TVA nest pas dductible (vhicule de fonction des responsables, autres vhicules de tourisme). Par ailleurs, une fraction damortissement de ces vhicules nest pas dductible du rsultat fiscal. Cette fraction est dtermine par comparaison avec un plafond de dductibilit qui est de 12 millions dans certains pays, de 15 millions dans dautres pays et dun autre montant ailleurs. La fraction nexiste pas dans certaines pays comme le Sngal.

IMPOT SUR LES BENEFICES

Les entreprises sont soumises lobligation de payer un impt assis sur leurs rsultats. Dans la zone UEMOA, il sagit de limpt sur les Bnfices industriels et commerciaux (IBIC) ou de limpt sur les socits (IS). Limpt sur le bnfice (IBIC ou IS) est dtermin partir du rsultat comptable auxquels des corrections sont apportes. Ces corrections concernent des oprations sur lesquelles il y a une divergence danalyse entre la comptabilit et la fiscalit. Par exemple, les dons accords par une entreprise sont des charges quelle doit comptabiliser. Sur le plan fiscal ces dons ne sont assimils des charges quen partie, lautre fraction est considre comme non dductible du rsultat et donc rintgr ce dernier. Il sen suit que le rsultat fiscal es t souvent suprieur au rsultat comptable. Pour le calcul du rsultat imposable, le rsultat fiscal peut subir limputation des dficits antrieurs condition que ces dficits aient t dtermins sur le plan fiscal et dclars comme tel. Les conditions dimputation des dficits fiscaux varient en fonction des pays. Cependant, en moyenne, les dficits des trois dernires annes sont imputables sur le rsultat fiscal dune anne. Limpt est ainsi calcul en proportion du rsultat imposable. Si ce rsulta t est ngatif, il devient un dficit reportable sur les annes postrieures. Si le rsultat est positif, limpt dtermin ne doit pas tre infrieur un minimum fix en proportion du chiffre daffaires de loprateur. Sinon, ce minimum sera dclar et acquitt par lentreprise et cela sans possibilit de remboursement. Sur le plan comptable limpt est une charge et enregistre comme telle dans un compte de charge hors activit ordinaire (compte 89). La charge dimpt nest cependant pas dductible du rsultat fiscal et devra tre rintgr dans le calcul de ce rsultat. Les acomptes dimpt pay encours danne sont des avances faites lEtat sur lesquelles limpt simputera.

PROVISIONS A CARACTERE FISCAL

Certaines drogations fiscales permettent aux entreprises de constater des charges supplmentaires dans leur comptabilit en franchise dimpt. Dans ces cas, la fiscalit entend gnralement soutenir linvestissement ou protger les entreprises contre les effets de certains phnomnes (variation des cours de devises). Ces situations sont traduites en comptabilit bien quelles ne soient pas conomiquement justifies. Quelques exemples illustrent cette immixtion de la fiscalit dans le domaine comptable : les amortissements drogatoires, les provisions pour investissement, les provisions pour fluctuation de devises.

Les Amortissements drogatoires

La norme comptable impose de constater la dprciation comptable des immobilisations sur la base de leur utilisation conomique et induite par lactivit. Lentreprise doit procder ces calculs dans lintention unique de fournir dans ces comptes limpact de lutilisation du bien sur sa valeur travers les comptes damortissement. Dans certains pays, la lgislation fiscale permet damortir certaines immobilisations sur une priode plus courte que leur utilisation conomique, ceci pour permettre aux acteurs conomiques damortir rapidement et donc de renforcer leur capacit dautofinancement afin de pouvoir renouveler rapidement le bien et de soutenir linvestissement. La volont de soutenir la croissance conomique par linvestissement est manifeste dans cette stratgie fiscale. Les entreprises se voient encourages amortir rapidement leurs immobilisations en franchise dimpt et sengagent ainsi dans cette optique. Cependant, cette permission fiscale nest traduite en comptabilit que dans des comptes appropris. Ainsi chaque anne, lentreprise compare la dotation conomique normale et celle permise par la fiscalit. La dotation conomique est enregistre dans les comptes prvus cet effet : Dbit 68 28 Crdit Dotation Amortissement Libell Dbit XXXX XXXX Crdit

La diffrence entre les deux dotations est enregistre en dotation de provision rglemente ou en reprise de provision rglemente selon le sens de cette diffrence. Dotation Dbit 69 151 Crdit Dotation Provision rglemente Amortissement drogatoire Libell Dbit XXXX XXXX Crdit

Reprise Dbit 151 79 Crdit Libell Provision rglemente Amortissement drogatoire Reprise Dbit XXXX XXXX Crdit

Ainsi la permission fiscale se trouve t-elle traduite dans la comptabilit.

Les Provisions pour Investissements

Ladministration fiscale permet pour certains secteurs dactivits aux oprateurs prvoir leurs futures dpenses dinvestissements en dotant des provisions qui seront dductibles de leurs revenus imposables. Ladministration fiscale prcise notamment les conditions de dductibilit de la provision, le mode de calcul de la provision, les informations fournir rgulirement sur les futurs projets dinvestissement, les conditions de ralisation des investissements. A la ralisation des investissements concerns, la provision est reprise et ce produit sera imposable au mme titre que la charge est dductible. Linvestissement aura un rgime fiscal normal pendant son sjour dans le patrimoine (amortissement fiscal ou conomique assorti de provisions ventuelle.

Dotation aux provisions pour investissements avant la ralisation du projet

Dbit 69

Crdit Dotation 157

Libell

Dbit XXXX

Crdit

Provision rglemente Provision pour investissement

XXXX

Reprise de provisions pour investissements la ralisation du projet Dbit 157 79 Crdit Libell Provision rglemente Provision pour investissement Reprise Dbit XXXX XXXX Crdit

Lavantage de la dotation aux provisions avant la ralisation du projet est de dgager de lautofinancement ncessaire la ralisation du projet et cela de manire dfiscalise.

Les Provisions de Protection

Certaines administrations fiscales permettent aux entreprises de doter des provisions dductibles pour se prmunir contre les risques divers. Ces risques concernent en premier lieu les effets de change sur les entreprises. Il faut dj noter que les provisions pour risque de change dotes par rapport aux oprations courantes ne sont pas concernes dans ce cas. La provision fiscalement permise est dote de manire globale et porte sur les stocks qui sont les valeurs susceptibles de subir les effets de fluctuation de cours de devises. Les conditions de dotation des provisions, les rgles observer, les conditions de dlai et de reprise, les autres rgles applicables sont fixes par ladministration fiscale. La provision est calcule globalement (pour tous les stocks et pour toutes les devises) et fonctionne par niveau avec la comparaison de la provision calcule avec celle qui figure dj dans les comptes. Lcart positif est enregistr en dotation nouvelle. Une reprise constate un cart ngatif.

Dotation aux provisions pour Hausse des prix (diffrence N et N-1)

Dbit 69

Crdit Dotation 156

Libell

Dbit XXXX

Crdit

Provision rglemente Provision pour Hausse des prix

XXXX

Reprise de provisions pour investissements la ralisation du projet Dbit 156 79 Crdit Libell Provision rglemente Provision pour Hausse des prix Reprise Dbit XXXX XXXX Crdit

TRAITEMENT COMPTABLE DES OBLIGATIONS SOCIALES

Lessentiel des obligations sociales des entreprises est li aux charges de personnel. Les frais de personnel sont des charges dexploitation. Ils comprennent : le salaire et ses accessoires (primes et indemnits) contreparties de la prestation fournie par les agents, les charges sociales calcules sur le salaire et reverses lINPS (exemple du Mali), las charges fiscales galement assises sur les salaires encaisss par lEtat. En outre il est fait obligation aux entreprises de prlever la source limpt d par les salaris ainsi que leur contribution sociale verse lINPS. Cette contribution est destine financ er leur pension de retraite. Le schma gnral de traitement des charges de personnel est illustr par lexemple suivant : Rubrique Salaire de Youssouf pour le mois de Mai Prime de rendement Indemnit de solidarit Total Prlvement INPS Prlvement Impt sur les salaires Total prlvement Net payer Montant 200 25 10 235 15 35 50 185

Lentreprise qui emploie Youssouf paie 45 lINPS au titre des charges patronales quelle supporte et sacquitte de 20 de contribution forfaitaire et 5 de taxe de formation quelle verse lEtat. Elle procde aux enregistrements suivants :

Salaire du mois de Mai Dbit 6611 6615 6612 Crdit Libell Salaire de base Indemnit Prime de rendement Etat Impt payer INPS cotisation payer Net payer au salari Youssouf Dbit 200 10 25 Crdit

447 4311 4221

35 15 185

La prise en charge des salaires est effectue distinctement de celle des cotisations patronales. Charges sociales et fiscales patronales du mois de Mai Dbit 6641 6413 6415 4311 4421 Crdit Libell Charges sociales patronales Contribution forfaitaire Taxe de formation INPS Etat charges fiscales patronales Dbit 45 20 5 45 25 Crdit

Paiement des salaires et charges sociales et fiscales du mois de Mai par la banque Dbit 4221 4311 4471 4421 5211 Crdit Libell Salaris Youssouf INPS Etat Impt sur salaires Etat charges fiscales patronales Banque Dbit 185 60 35 25 305 Crdit

CAS PRATIQUES
Cas 1
Un extrait de la balance de la socit MOM expertise se prsente ainsi au 31 Dcembre N Compte 4492 835 Libell Avance dIS Dons Total produits Total charges Solde dbiteur 450 000 600 000 13 500 000 Solde crditeur

18 000 000

La fraction non dductible des dons est de 400 000 FCFA. Il vous est demand de dterminer limpt d par cette socit, de procder aux critures denregistrement de la dclaration de cet impt (taux dIS de 35%) et de son paiement.

Cas 2 Vous disposez des informations suivantes concernant les obligations sociales de votre entreprise comme suit : Informations relatives aux charges du personnel de janvier 2005 Salaire de base : 34 000 000 FCFA Indemnits imposables : 2 500 000 FCFA Primes de rendements : 1 850 000 FCFA Avantage en nature imposable moiti : 5 000 000 FCFA Le taux de limpt sur les salaires est de 20% enlever du salaire payer; En outre, certaines contributions fiscales sont dues comme la taxe de logement (au taux de 1%) et la contribution de lemployeur (au taux de 5% des salaires bruts en dehors des avantages en nature). Les contributions sociales sont au taux de 4% payes par les salaris et 18% payes par lemployeur sur le salaire brut. Au moment de payer les salaris, il est effectu une imputation de 10 % de leur salaire net pour financer le fond social log parmi les comptes de lentreprise. Le solde est diminu de 2 000 000 davance qui leur avait t consenti pour faire face aux dpenses de la tabaski. Il vous est demand de passer les critures comptables appropries.

Cas 3 Vous tes assistant dun expert comptable dont le client est une entreprise industrielle base Bobo Dioulasso voluant dans la transformation de fruits et lgumes. Votre client a rgulirement eu des difficults avec les impts et la direction est dsormais trs attentive sur les obligations fiscales. Elle vous demande donc deffectuer une revue fiscale exhaustive des oprations de lanne 2004 dans le cadre des travaux dinventaire annuels. Le dossier suivant contenant quelques points significatifs vous est prsent TVA. Pendant les mois de septembre, octobre et novembre, la socit a accumul un crdit de TVA de 6 500 000 FCFA ; cela malgr un prorata de dduction de 70% ; Le taux de TVA est de 18% ; Le chiffre daffaires taxable du mois de dcembre est de 250 000 000 FCFA ; Les achats auprs des fournisseurs locaux sont valus 100 000 000 FCFA. Le 1er dcembre, la direction a acquis un vhicule de tourisme pour 40 millions de FCFA Hors taxes avec une TVA de 18%. Amortissement linaire sur 5 ans. Elle a galement engag certaines dpenses dont le caractre de dductibilit doit tre examin par lexpert comptable : il sagit de achat de tableau de matre pour 10 millions de FCFA pour le bureau du PDG hors taxes, voyage du PDG avec sa famille aux Bahamas pour 12 millions de FCFA hors taxes, rception organise par le prsident pour la russite au BAC de sa fille pour 3 millions de FCFA hors taxes, rception organise par le personnel pour commmorer les ftes de fin danne pour 2 millions de FCFA hors taxes. Provisions Certaines acquisitions de matriel technique au titre de lexercice 2004 peuvent bnficier du rgime de faveur prvu dans le code des impts. Le tableau suivant indique le dtail de ces matriels :

Information Machine outil acquis le 1er avril Presseuse acquise le 1er juillet

Montant 25 000 000 15 000 000

Rgime conomique Dgressif sur cinq ans (coefficient 2) Linaire sur 5 ans Linaire sur dix ans

Rgime fiscal Dgressif sur quatre ans : coefficient 2 Amortissement acclr sur trois ans. Linaire Linaire sur cinq ans avec un diffr au 1erjanvier de lanne

Matriel de manutention acquis le 10 000 000 1er septembre

suivante

La socit prvoit dinvestir dans la protection de la nature et souhaite bnficier de la possibilit laisse par les impts de constituer une provision pour investissement hauteur de 40 millions de FCFA. La socit vous informe dun litige en cours avec ladministration fiscale sur limpt sur les bnfices de lexercice 2002 au titre duquel lui a t notifi un redressement de 13 millions de FCFA ; les tractations sont encours. Vous disposez galement des informations suivantes concernant lexercice 2004 : les dficits reportables des annes antrieures sont les suivantes :

1999 3 500 000

2000 5 000 000

2001 45 000 000

2002 28 500 000

2003 30 000 000

le minimum fiscal est de 1% du chiffre daffaires ; le chiffre daffaires de la socit avant les travaux dinventaire est de 3 320 000 000 FCFA en 2004 ; les acomptes dimpt sur le rsultat pays en 2004 sont valus 20 millions de FCFA ; le rsultat comptable, avant les travaux dinventaire, est de 180 millions de FCFA ; le taux dimpt sur le rsultat est de 35% ; le plafond de dductibilit des amortissements de vhicule de tourisme est calcul sur 15 millions de FCFA TTC. Il vous est demand de :

Procder aux calculs relatifs la TVA de Dcembre, de sa dtermination son enregistrement comptable en passant par la dclaration et le paiement ; Procder aux travaux relatifs linventaire ; Dterminer le rsultat fiscal et de passer toutes les critures appropries.

SOLUTION AUX CAS PRATIQUES

Cas 1
Sur la base de lextrait de balance de la socit MOM pour lexercice N limpt se calculera de manire extra comptable. Le tableau suivant est tabli

Rubrique Rsultat de lexercice (produits moins charges) Charges non dductibles Produits non imposables Total Rsultat imposable

Rintgrations 4 500 000 400 000 Nant 4 900 000 4 900 000

Dduction

nant

Limpt est dtermin en appliquant au rsultat un taux de prlvement de 35% soit 4 900 000 * 35% : 1 715 000 FCFA. Cette somme sera dclare. Au paiement dduction sera faite de lacompte prcdemment vers. Ainsi la socit ne sacquittera que de la diffrence soit : 1 715 000 450 000 : 1 265 000 FCFA.

Les critures suivantes sont enregistres Dclaration Dbit 891 441 Paiement Dbit 441 449 521 Crdit Libell Etat impt sur le rsultat Acompte dimpt Banque Dbit 1 715 000 450 000 1 265 000 Crdit Crdit Libell Impt sur le rsultat Etat impt sur le rsultat Dbit 1 715 000 1 715 000 Crdit

Cas 2 Les informations relatives aux charges du personnel du moi s de janvier 2005 sont fournies. Ltat suivant permet de dterminer les charges fiscales et sociales dues :

Dtail Salaire de Base Indemnits Primes Avantages en nature Salaire brut Dduction proportion avantages en nature Salaire imposable Dduction avantages en nature Salaire taxable aux autres impts Impt sur les salaires : 20% du salaire imposable Taxe de logement : 1% des salaires taxables aux autres impts Contribution employeur : 5% des salaires taxables aux autres impts Contribution sociale des salaris : 4% du salaire brut Contribution patronale : 18% du salaire brut Salaire net payer : salaire brut (en dehors des avantages en nature) dduit des impts la charge des salaris et des cotisations salariales Contribution au fond social : 10% de 28 466 000 Avance rembourser Salaire net verser au personnel

Calculs 34 000 000 2 500 000 1 850 000 5 000 000 43 350 000 2 500 000 40 850 000 5 000 000 38 350 000 8 150 000 383 500 1 917 500 1 734 000 7 803 000 28 466 000

2 846 600 2 000 000 23 619 400

Les critures comptables seront enregistres Engagement des charges : Dbit 66 66 66 42 44 43 Crdit Libell Charges du personnel Indemnit Primes Personnel payer Impt sur les salaires payer Cotisation salariale payer Dbit 34 000 000 2 500 000 1 850 000 28 466 000 8 150 000 1 734 000 Crdit

Engagement des charges lies aux obligations fiscales et sociales de lemployeur Dbit 64 64 66 44 43 Crdit Libell Taxe de logement Contribution forfaitaire Cotisation sociale employeur Impt sur les salaires payer Cotisation salariale payer Dbit 383 500 1 917 500 7 803 000 2 301 000 7 803 000 Crdit

Paiement des salaires Dbit 42 42 47 521 Crdit Libell Personnel payer Avance aux salaris Fond social banque Dbit 28 466 000 2 000 000 2 846 600 23 619 400 Crdit

Paiement des cotisations fiscales et sociales Dbit 44 43 521 Crdit Libell Etat taxes payer Cotisations payer Banque Dbit 10 451 000 9 537 000 19 988 000 Crdit

Cas 3
Certains dossiers sont prsents par cette entreprise de fruits et lgumes base au Burkina en vue de ses inventaires lanalyse de lassistant comptable:

TVA
La TVA de dcembre peut tre dtermine dans le tableau suivant :

Dtail TVA collecte du mois 250 000 000 * 18% TVA dductible du mois Achats locaux : 100 000 000 * 18% *70% Services extrieurs : 2 000 000 * 18%*70% TVA payer Crdit antrieur imput TVA reverser

Calculs 45 000 000 12 852 000 12 600 000 252 000 32 148 000 6 500 000 25 648 000

Les dpenses suivantes ne sont pas dductibles de la TVA : lachat de vhicule de tourisme qui doit tre enregistr pour sa valeur TTC ; lachat de tableau de matre pour le bureau du prsident : dduire par prcaution car possibilit de retraitement en dpenses somptuaires ; les dpenses personnelles et familiales du prsident. Ces dpenses ne sont mme pas admises comme charges de lentreprise. Elles doivent tre rintgres au rsultat fiscale pour leur montant TTC enregistr en charge (15 000 000 * 1,18 soit 17 770 000).

A la dclaration de la TVA : Dbit 44 44 44 44 Au paiement Dbit 44 521 Crdit Libell Etat TVA collecte Banque Dbit 25 648 000 25 648 000 Crdit Crdit Libell Etat TVA collecte Crdit de TVA TVA dductible TVA payer Dbit 45 000 000 6 500 000 12 852 000 25 648 000 Crdit

La TVA sur les charges considres comme somptuaires ou non lies lactivit, si elle a t enregistre, aura t annule pour permettre la dclaration et le paiement de la taxe comme prsente ci-dessus.

Provisions
Le tableau damortissement des immobilisations pour lesquelles des avantages conomiques existent est le suivant :

Information

Montant

Machine outil acquis le 1er avril 25 000 000 Presseuse acquise le 1er juillet 15 000 000 Matriel de manutention acquis le 10 000 000 1er septembre

Amortissement Amortissement conomique fiscal 7 500 000 9 375 000 1 500 000 2 500 000 750 000 0

La diffrence entre lamortissement fiscal et celui conomique, est enregistre en dotation et reprise de provision pour amortissement drogatoire.

Les critures suivantes sont enregistres : Machine Dbit 68 69 28 151 Presseuse Dbit 68 69 28 151 Matriel de manutention Dbit 151 79 Crdit Libell Provision rglemente Reprise Dbit 750 000 750 000 Crdit Crdit Libell Dotation aux amortissements Dotation Amortissement Provision rglemente Dbit 7 500 000 1 875 000 7 500 000 1 875 000 Crdit Crdit Libell Dotation aux amortissements Dotation Amortissement Provision rglemente Dbit 1 500 000 1 000 000 1 500 000 1 000 000 Crdit

La socit envisage de provisionner un investissement de 40 millions et bnficier davantages fiscaux. Lcriture suivante est passe : Dbit 69 15 Crdit Libell Dotation aux provisions Provision pour investissement Dbit 40 000 000 40 000 000 Crdit

La socit doit galement provisionner la perte conscutive un litige qui loppose ladministration fiscale pour 13 millions de FCFA : Dbit 659 499 Crdit Libell Charges provisionnes Risque provisionn Dbit 13 000 000 13 000 000 Crdit

Aprs les critures comptables passes, le rsultat comptable sera de 180 000 000 (9 375 000 + 2 500 000 + 40 000 000 + 13 000 000) + 750 000 soit 115 875 000 FCFA Le rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat comptable selon le tableau suivant :

Rintgration Rsultat comptable Dpenses non lies lactivit : (15 000 000*1,18) Amortissement vhicule (40*1,18-15)/5*1/12 Rsultat fiscal Dficits reports 2001, 2002 et 2003 Rsultat imposable 115 875 000 17 700 000 536 667 134 111 667

Dduction

103 500 000 30 611 667

Limpt d est de 30 611 667 * 35% soit 10 714 083 ; Limpt minimal est de 1% de 3 320 millions soit 33 320 000 FCFA. Cest ce dernier impt qui sera retenu. Seront dduits de lui les acomptes pays soit 20 millions de FCFA ; il sera donc pay en avril 2005 aprs la dclaration. Il servira galement de base la dtermination des trois acomptes pays en 2005 sous forme dun quart chaque trimestre (juin, septembre et dcembre). Lcriture suivante est enregistre par rapport limpt. A la dclaration : Dbit 8 44 Crdit Libell Impts sur le rsultat Etat impt payer Dbit 33 320 000 33 320 000 Crdit

Au paiement Dbit 44 44 521 Crdit Libell Etat impt payer Acomptes provisionnels Banque Dbit 33 320 000 20 000 000 13 320 000 Crdit

Publi par Boureima SAWADOGO 10:55 Envoyer par e-mailBlogThis!Partager sur TwitterPartager sur Facebook

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Boureima SAWADOGO

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