APLICACIN DE COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN

Diplomado en Contabilidad y Auditora Curso: Contabilidad Avanzada Profesor: Jorge Ortiz.

Tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin (CIF)

Cargo constante y presupuestado por unidad de actividad que se usa para asignar los costos indirectos al inventario de produccin en proceso respecto de la produccin o servicios de un periodo

Tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin (CIF)

Total CIF presupuestados Nivel de actividad
(Volumen) (usualmente, un ao)

Tasa predeterminada de costos indirectos

S/.100,000 5,000
Horas de Mano de Obra Directa

S/. 20 por hora MOD

Facilita la asignacin de los costos indirectos durante el periodo, cumpliendo con el principio de emparejamiento de ingresos y gastos Ajusta las variaciones no relacionadas a la actividad Compensa las fluctuaciones en el nivel de actividad que no afectan los costos indirectos fijos Facilita la atencin sobre el producto, la lnea, el cliente, y la rentabilidad

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Tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin (CIF)

Fluctuaciones en los CIF reales que no estn relacionadas con las actividades
Los costos indirectos pueden variar por causas estacionales, por ejemplo el aire acondicionado que se consume ms en el verano. Ante una produccin mensual constante los CIF reales aumentaran el costo unitario en el verano en relacin con el invierno.

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Fluctuaciones en el nivel de actividad que no tienen impacto en los CIF reales

Ante CIF reales constantes mes a mes, las reducciones en la produccin por disminucin de la demanda, por ejemplo, ocasionaran un cambio en el costo unitario, ocasionado por el elemento fijo de los costos indirectos.
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El Nivel de Actividad
(El Denominador)

Relacin entre el costo indirecto y la actividad

Volumen

de produccin Horas de mano de obra directa Costo de mano de obra directa Horas mquina Nmero de rdenes de compra o de partes Arranques de mquina Tiempo de manipulacin de material
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Tasa predeterminada de CIF

Tasas separadas para costos variables y fijos Total CIF variables presupuestados Nivel de actividad
(Volumen)

S/. 375,000 50,000

Horas mquina

S/. 7.50
por hora mquina

Total CIF fijos presupuestados Nivel de actividad

(Volumen)

S/. 630,000 50,000

Horas mquina

S/. 12.60
por hora mquina

Aplicacin de los CIF variables

Por un mes 4,300 horas mquina Nivel real de actividad reales por por S/.7.50 Tasa CIF Tasa predeterminada de predeterminada CIF variable igual igual CIF aplicada S/.32,250 CIF aplicado
Aplicacin CIF Variable

Inventario Productos en Proceso Control CIF Variable

32,250 32,250
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Aplicacin de los CIF fijos

Por un mes Nivel real de actividad por Tasa CIF predeterminada igual CIF aplicada
Aplicacin CIF Fijo

4,300 horas mquina reales por S/.12.60 Tasa predeterminada de CIF fijo igual S/.54,180 CIF aplicado 54,180 54,180
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Inventario Productos en Proceso Control CIF Fijo

Registro del CIF aplicado

Por un mes

Control CIF (Fijos/Variables)

CIF real CIF Aplicado
Variable Fijo Aplicacin CIF (asiento combinado) 32,250 54,180

Inventario en Proceso Control CIF Variable Control CIF Fijo

86,430 32,250 54,180 11

Registro del CIF real

Por un mes

Control CIF (Fijos/Variables)

CIF real
Variable Fijo CIF Real 31,385 55,970

CIF Aplicado
Variable Fijo 32,250 54,180

Control CIF Variable Control CIF Fijo Cuentas Varias

31,385 55,970 87,35512

Movimiento de la cuenta Costos Indirectos de Fabricacin

Por el ao completo

Control CIF (Fijos/Variables)

CIF real Fijo 220,000 CIF Aplicado Fijo 260,000

Sobreaplicacin de CIF: S/. 40,000 S/. 220,000 real incurrido S/. 260,000 aplicado a Productos en Proceso
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Disposicin de diferencias en CIF

Ajuste del CIF subaplicado:
aumenta Costo de Ventas disminuye la Utilidad Neta

Ajuste del CIF sobreaplicado:

disminuye el Costo de Ventas aumenta la Utilidad Neta
Siempre que no sea de un importe significativo
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Disposicin de diferencias en CIF

segn la magnitud del total de la diferencia
Inmaterial Material

Costo

de Ventas

Prorratear Productos en Proceso Productos Terminados Costo de Ventas

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Sobre y sub aplicacin de CIF

De la siguiente informacin de Noviembre 2001 calcule el importe de CIF sub o sobre aplicado, y prepare el asiento necesario de ajuste, entendiendo que los importes de diferencia son significativos: MO directa S/. 220,000 MP directa 137,800 CIF real 320,000 CIF aplicado 395,000 Materia Prima 51,394 Productos en proceso 101,926 Productos terminados 111,192 Costo de Ventas 250,182

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Sobre y sub aplicacin de CIF

CIF aplicado CIF real CIF Sobreaplicado S/. 395,000 320,000 S/. 75,000

PP S/. 101,926 S/ 463,300 = 0.22 ; x S/.75,000 = S/.16,500. PT S/. 111,192 S/. 463,300 = 0.24 ; x S/. 75,000 = S/. 18,000. CV S/. 250,182 S/.463,300 = 0.54 ; x S/. 75,000 = S/. 40,500 Asiento de ajuste: Control CIF Productos en Proceso Productos terminados Costo de ventas S/. 75,000 S/. 16,500 18,000 40,500
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Niveles de Capacidad-Alternativas
(Nivel del denominador)
Medida de capacidad basado en el volumen o alguna otra base de actividad Concepto alternativos de dicha medida de actividad:

Terica Prctica Normal Esperada

La eleccin del nivel de capacidad afecta el costo del producto

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Niveles de Capacidad-Alternativas
Capacidad Terica Todos los factores de produccin funcionan perfectamente
No

toma en cuenta: Averas de mquina Inactividad por feriados Da como resultado: Significativo CIF subaplicado Los costos de producto ms bajos
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Niveles de Capacidad-Alternativas
Capacidad prctica

Capacidad terica disminuda por contnuas, regulares interrupciones operativas (feriados, inactividades, y tiempos de arranque)
Usualmente

resulta en

CIF subaplicados Costo de producto bajo

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Niveles de Capacidad-Alternativas
Capacidad Normal

Considera
Nivel de produccin histrica Estimacin del nivel de produccin futura Fluctuaciones cclicas

Son

niveles de actividad alcanzables

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Niveles de Capacidad-Alternativas
Capacidad esperada

Nivel de produccin anticipada para el periodo siguiente basado en la demanda proyectada del producto
Calculada

como parte del proceso presupuestal Se acerca a los costos reales Cuando la capacidad normal es mayor que la capacidad esperada, puede resultar:
CIF subaplicado Costo de producto ms alto

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Niveles de Capacidad-Alternativas
(Nivel del denominador)
Terica Prctica Normal Esperada

el ms bajo costo de producto costo producto bajo costo de producto ms alto* el ms alto costo de producto

*supone que la capacidad normal excede la capacidad esperada

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Costos Mixtos
Contienen componentes variables y fijos

S/. Costo Mixto

Unidades

variable fijo

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Costos Mixtos
Para determinar tasas predeterminadas de CIF variable y fijo, separar costos mixtos en sus componentes variables y fijos

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Separacin de los Costos Mixtos

Usar la ecuacin de una lnea recta

y = a + bX
y = costo total a = porcin fija del costo total b = costo variable X = base de actividad relacionada con y
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Separacin de los Costos Mixtos

Dos mtodos Punto alto-Punto bajo Anlisis de regresin por mnimos cuadrados

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Mtodo de Punto Alto-Punto Bajo

Analiza costos mixtos a base de observaciones de costos reales Selecciona dos puntos de observacin en un conjunto de datos, siempre que estn dentro del rango relevante:

El

nivel ms alto y el ms bajo de actividad

No toma en cuenta observaciones no representativas o anormales (puntos atpicos)

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Mtodo de Punto Alto-Punto Bajo

Horas mquina Costo

Alto Bajo Diferencia

9,000 4,600 4,400

S/.3,500 2,180 S/.1,320

S/.1,320 = S/.0.30/unid.Costo Variable/unid. 4,400 S/.3,500 = a + (S/.0.30)(9,000) a = S/.800 Costo Fijo

Y = S/.800 + S/.0.30X (X = horas mquina)

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Punto Alto Punto Bajo

Informacin de consumo y costo de energa de los seis primeros meses del ao: Mes Uso (kw) Costo Ene 500 S/. 450 Feb 550 455 Mar 475 395 Abr 425 310 May 450 380 Jun 725 484 Suponga que el consumo est dentro del rango relevante de actividad. Determine la frmula de costos usando el mtodo punto alto punto bajo. La compaa estima el consumo de energa de Julio en 660 watts. Calcule el costo total de energa para Julio
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Punto Alto Punto Bajo

Alto Bajo Uso 725 425 300 Costo S/.484 310 S/.174

S/.174 300 = S/. 0.58 >> Costo variable unitario S/. 0.58 x 425 = S/. 246.50 >> Costo variable total S/.310 (CT) S/.246.50 (CVT)=S/.63.50 (CF) A 660 kw, el costo total sera: S/.0.58 x 660 = S/.382.80 (CV) + S/.63.50 (CF) = S/.446.30
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Anlisis de Regresin por mnimos cuadrados

Tcnica

estadstica que analiza la relacin entre las variables dependiente e independiente

Variable Variable

dependiente Costo independiente Actividades

Provee

la mejor lnea de regresin posible de ajuste a los datos observados

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Supuestos del Anlisis de Regresin

La

variable independiente debe ser un predictor vlido de la variable dependiente Coeficiente de correlacin Confiable solo dentro del rango relevante til en tanto las circunstancias existentes al momento de su clculo permanezcan constantes
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Temas ticos
Usar:

un alto nivel de actividad en la aplicacin de CIF, y/o, un estimado alto de produccin,

da lugar a:
Una

tasa de CIF menor, un menor costo de producto, y, una mayor utilidad operativa
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Temas ticos
Tratamiento de costos del periodo como costos del producto que da lugar a saldos de inventario y utilidad neta mayores Manipulacin de reportes de ventas al final del periodo contable Eleccin del mtodo de asignacin de los CIFs que distorsiona el costo y la utilidad de ciertos productos o unidades de negocios.

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Ejercicios resueltos

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Estimacin de costos
Informacin de Jason SA en relacin con costos e ingresos de los dos ltimos meses. Precio de venta vigente: S/. 20.00 Abril Mayo Ventas S/. 60,000 S/.100,000 Costo de ventas (36,000) (60,000) Utilidad bruta S/.24,000 S/. 40,000 Gastos: Publicidad S/. 600 S/. 600 Servicios pblicos 4,200 5,600 Remuneraciones 3,200 4,000 Suministros 320 400 Depreciacin 2,300 2,300 Gastos administrativos 1,900 1,900 Total S/. 12,520 S/. 14,800 Utilidad neta S/. 11,480 S/. 25,200 Se requiere: a. Clasifique cada concepto de costo o gasto, en variable, fijo o mixto. b. Por el mtodo de costos altos y bajos, separe los costos mixtos en variables y fijos. Presente la frmula en cada caso. c. Presente la ecuacin del costo total d. Calcule el costo total si las ventas son S/. 75,000

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Estimacin de costos
Clasificacin en variable, mixto, fijo Nivel de actividad a tomar en cuenta: ventas del periodo
a. Costo Costo de ventas Publicidad Serv.Pblic. Remuneraciones Suministros Depreciacin Administracin Abril 36,000/60,000=60% 600 4,200/60,000=7% 3,200/60,000=5.3% 320/60,000=0.53% 2,300 1,900 Mayo 60,000/100,000=60% 600 5,600/100,000=5.6% 4,000/100,000=4% 400/100,000=4% 2,300 1,900 Tipo V F M M M F F
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Estimacin de costos
Separacin de costos mixtos en variables y fijos b. Servicios Pblicos: Diferencia en gastos Diferencia en ventas S/.1,400 S/.40,000 = 3.5% Ventas CF = CT - CV CF = S/.4,200 (3.5% x 60,000) = S/.2,100 Remuneraciones: S/. 800 S/. 40,000 = 2% Ventas CF = S/.3,200 (2% x 60,000) = S/. 2,000 Suministros: S/. 80 S/. 40,000 = 0.2 Ventas CF = S/. 320 (0.2% x S/. 60,000) = S/. 200
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Estimacin de costos
Ecuacin y clculo de costo total
Costos totalmente fijos

c. CFT: S/.600 + S/.2,300 + S/.1,900 + S/.2,100 + S/.2,000 + S/.200 = S/.9,100

Porcin fija de los costos mixtos

CVT: 60% + 3.5% + 2% + 0.2 = 65.7% CT: CFT + CVT = S/. 9,100 + 65.7% Vtas. d. CT = S/.9,100 + (65.7% x S/.75,000)= S/.58,375

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Estado de costos de fabricacin

Datos de una compaa industrial al 31/12/08 Inventarios: Inicial Final Materia Prima S/.50,000 S/.55,000 Productos en Proceso 40,000 45,000 Productos terminados 60,000 50,000 Costos del ao: Compras de MP MOD Costo de Ventas

S/. 195,000 150,000 595,000

Prepare un estado de costos de fabricacin.

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Estado de costos de fabricacin

MP inicial + Compras MP - MP final = Consumo MP PT inicial + Costo Fab.PT - PT final = Costo de Ventas PP inicial + Consumo MP + MOD + CIF - PP final = Costo de PT fabricados

S/. 50,000 195,000 (55,000) S/.190,000 S/. 60,000 ? (50,000) S/.595,000 S/. 40,000 190,000 150,000 ? (45,000) S/. 585,000

= S/.585,000

= S/.250,000

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Caso integral
La siguiente informacin corresponde al movimiento de Ucandu SA en enero 2007. No haban PP ni PT el 1ro. de enero. Unidades Costo Ventas del mes 8,000 S/. ? Costo fabricacin del mes: MP 32,000 MOD 20,000 CIF aplicado 15,000 CIF sub aplicado 800 Inventarios al 31 de enero: Productos en proceso 1,000 ? Productos terminados 2,000 ? CIF son aplicados sobre la base de MOD. El saldo sub aplicado se debe a variaciones estacionales y ser arrastrado. Estimados de costos en el inventario de PP al 31 de diciembre: MP S/.3,000; MOD S/. 2,000 . Se requiere: a. Unidades completadas y transferidas a PT durante el mes b. Estimado del costo de PP al 31 de enero. c. Estado de costo de fabricacin por el mes d. Costo de cada unidad completada durante el mes. e. Importe total cargado a Control CIF durante el mes 43

a.

b.

c.

Unidades completadas y transferidas a PT durante el mes 8,000 vendidas + 2,000 saldo final PT = 10,000 unidades Estimado del costo de PP al 31 de enero MP: S/. 3,000 MOD: 2,000 CIF: 1,500 (15,000 x 2,000/20,000) > % MOD en PP Total Costo PP: S/. 6,500 Estado de costo de fabricacin por el mes MP: S/. 32,000 MOD: 20,000 CIF: 15,000 - PP final (6,500) Costo de fabricacin: S/. 60,500
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d. Costo de cada unidad completada durante el mes. Costo de fabricacin entre nmero de unidades completadas S/.60,500 10,000 unidades = S/. 6.05 por unidad
e. Importe total cargado a Control CIF durante el mes

CIF aplicado + CIF sub aplicado CIF real

S/. 15,000 800 S/. 15,800

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Fin Fin de de la la Sesin Sesin

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