C.P.C.

Alfonso Snchez Escrrega

Las autoridades fiscales tienen las siguientes facultades para comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios, o los terceros con ellos relacionados, han cumplido con las disposiciones fiscales y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de los delitos fiscales y para proporcionar la informacin a otras autoridades fiscales: Rectificar errores en declaraciones, omisiones, solicitudes o avisos. Revisin de la contabilidad. Practicar visitas domiciliarias. Revisar los dictmenes formulados por contadores pblicos. Verificacin de comprobantes y avisos. Inscripcin en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC). Practicar u ordenar avalos. Recabar informes de funcionarios. Allegarse pruebas para formular denuncias, etctera. Todo lo anterior se encuentra plasmado en el artculo 42 del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF). Los actos anteriores pueden ser llevados a cabo mediante:

Orden de visita domiciliaria. Requerir la documentacin e informacin necesaria en las oficinas de la autoridad. Como resultado de lo anterior, las autoridades debern levantar acta en la que se harn constar, en forma circunstanciada, los hechos u omisiones que se hubieran conocido por los visitadores que hagan prueba de la existencia de las omisiones encontradas por los visitadores. Si de acuerdo con las circunstancias es necesario levantar varias actas, se levantarn las actas parciales o complementarias con las mismas formalidades en las que se hagan constar hechos, omisiones de carcter concreto de los que se tenga conocimiento en el desarrollo de una visita, que puedan entraar incumplimiento de las disposiciones fiscales que darn origen a la ultima acta parcial y al acta final; debiendo transcurrir entre la ltima acta parcial y el acta final cuando menos 20 das durante los cuales el contribuyente podr presentar los documentos, libros, registros y argumentos que desvirten los hechos u omisiones, as como optar por corregir su situacin fiscal. Si como resultado de la defensa que haga el contribuyente no logra desvirtuar los hechos o los desvirten parcialmente, se formular la liquidacin respectiva, contra la cual, en caso de que el contribuyente no est de acuerdo, proceder el

Contador pblico por la ESCA del IPN. Certificado por el Colegio de Contadores Pblicos. Director del despacho Alfonso Snchez y Asociados. sanchezescarrega@hotmail.com

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Opiniones

El recurso de revocacin y sus efectos

recurso de revocacin. Dicho recurso, conforme con el artculo 117 del CFF, procede contra: Resoluciones definitivas dictadas por las autoridades fiscales federales que: Determinen contribuciones, accesorios y aprovechamientos. Nieguen la devolucin de cantidades que procedan conforme a la ley. Dicten las autoridades aduaneras. Cualquier resolucin de carcter definitivo que cause agravios al particular en materia fiscal, salvo aquellas a que se refieren los artculos 33-A, 36 y 74 de este cdigo. Los actos de autoridades federales que: Exijan el pago de crditos fiscales, cuando se alegue que stos se han extinguido o que su monto real es inferior al exigido, siempre que el cobro en exceso sea imputable a la autoridad ejecutora o se refiera a recargos, gastos de ejecucin o a la indemnizacin a que se refiere el artculo 21 de este cdigo. Se dicten en el procedimiento administrativo de ejecucin (PAE) cuando se alegue que ste no se ha ajustado a la ley. Afecte el inters jurdico de terceros, en los casos a que se refiere el artculo 128 de este cdigo. Determine el valor de los bienes embargados a que se refiere el artculo 175 de este cdigo. La interposicin del recurso de revocacin ser optativa para el interesado antes de acudir al Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa (TFJFA); y en caso de que se interponga ante autoridades incompetentes, sta lo turnar a la que sea competente. El plazo para la interposicin del recurso de revocacin ser de 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efecto su notificacin, excepto lo dispuesto en los artculos 127 y 175 de este cdigo, en el que el escrito del recurso deber presentarse dentro del plazo que en los mismos se sealan y deber presentarse ante la autoridad competente en razn del domicilio del contribuyente o ante la que emiti o ejecut el acto impugnado. Tambin podr interponerse por correo certificado con acuse de recibo, siempre que el envo se efecte desde el lugar en que resida el recurrente. Todo lo anterior viene al caso, en virtud de que hay muchas quejas de contribuyentes que opinan que interponer dicho recurso ante la autoridad que revis, y como consecuencia finc el crdito que se combate en dicho recurso, por lo regular no da ningn resultado a favor del contribuyente, pues tal vez por orgullo o terquedad, la autoridad revisora confirma el crdito que lgicamente est basado en las supuestas irregularidades encontradas por sus revisores; o por no darle la razn al contribuyente y la contra a

El plazo para la interposicin del recurso de revocacin ser de 45 das siguientes a aquel en que haya surtido efecto su notificacin, excepto lo dispuesto en los artculos 127 y 175 del CFF

sus revisores confirma la liquidacin seguramente sin llevar a cabo un estudio profundo de las observaciones, resultando as un procedimiento que hace perder el tiempo al contribuyente y adems de que van en aumento actualizacin y recargos, tienen un costo para el contribuyente al pagar honorarios para su defensa, los que aumentan al tener que acudir a defenderse ante el TFJFA que, siendo imparcial al juzgar el juicio de nulidad contra la liquidacin, regularmente le da la razn al contribuyente. Lo expuesto se da, por lo regular, en liquidaciones emitidas por el Servicio de Administracin Local Jurdico Estatal, ya que, al parecer, con tal de justificar sus intervenciones de revisin, reportan en sus actas hechos sin soporte fiscal alguno, los cuales, si bien en sus oficinas se los creen, pero todo queda nulo al juzgarse por autoridades ajenas

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a sus dependencias, que imparcialmente aplican su criterio como el H. Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa y autoridades superiores en caso de que se llegue al amparo. Se podr argumentar que el contribuyente tiene la oportunidad de hacer las aclaraciones a los hechos consignados en el acta final de la revisin; sin embargo, la experiencia nos indica el poco xito que tienen tales aclaraciones, pues tal parece que es nicamente por cumplir con lo dispuesto por el CFF, ya que la liquidacin, por lo general, confirma los hechos contenidos en el acta final sin modificacin alguna, razn por la cual se recurre al recurso de revocacin o al juicio de nulidad. En mi opinin, si al recurso de revocacin no se le da el tratamiento justo, deber eliminarse o interponerse ante una dependencia ms imparcial, que le d ms importancia a dicho recurso, pues independientemente de que se interpone ante la Administracin Local Jurdica, tal parece que dicha dependencia no le da la importancia que merece al recurso y la mayora de las veces lo rechaza confirmando la liquidacin. Lo anterior se dice en virtud de que al acudir a una autoridad completamente imparcial como el TFJFA, se tiene la experiencia de que al llevar un estudio del juicio de nulidad, cuyos argumentos expuestos en el recurso de revocacin prcticamente son los mismos, pero al hacerse un anlisis y estudio a conciencia fiscal, resulta favorable al contribuyente, lo cual demuestra que la primera instancia, la misma autoridad revisora no lleva un estudio amplio para dar o no la razn al recurso de revocacin, de manera que se le ahorren al contribuyente trmites y honorarios. Lo expuesto a manera de sugerencia sera posible si la autoridad seleccionara en forma ms exigente a sus funcionarios y empleados, y una vez en sus funciones, se realicen reuniones de carcter interno con el fin de unificar criterios y dilogos entre las diferentes reas; como las de revisin en reas jurdicas, de manera que, conforme al desarrollo de dichas reuniones, se vayan limando diferencias en cuanto a las reas de revisin y sus resultados, al levantar las actas de sus actuaciones; que a su vez, den como resultado el fincar con carcter firme las resoluciones en sus liquidaciones que al ser expuestas, el contribuyente se d cuenta de

que realmente est incumpliendo con las leyes impositivas; y en lugar de que exponga argumentos contra las observaciones y liquidaciones, reconozca y se ponga en contacto con las autoridades para su resolucin y, de ese modo, no gastar en honorarios cuyos resultados seran intiles al estar bien fincadas dichas observaciones y as le ahorran tiempo, recargos, actualizaciones y honorarios al contribuyente, facilitndole tambin el correcto cumplimiento de sus obligaciones fiscales en lugar de provocar pleitos y juicios fiscales y legales. Se aclara que lo tratado slo es una opinin personal, sin la menor intencin de molestar a nadie, pues de lo que se trata es que tanto las autoridades como los contribuyentes nos apeguemos a las leyes fiscales y se cumpla con sus disposiciones; y de esa manera, tanto de un lado como del otro, se ahorrarn problemas, trabajo, honorarios y se establecer una concordancia que en realidad es el fin de toda disposicin fiscal, facilitar el cumplimiento con sus disposiciones tanto por el contribuyente como por la autoridad. Como apoyo general, me parece conveniente citar la siguiente jurisprudencia del H. Tribunal Fiscal de la Federacin: RECURSOS ADMINISTRATIVOS. AL RESOLVERLOS, LA AUTORIDAD NO PUEDE DAR O MEJORAR LA MOTIVACIN Y FUNDAMENTACIN DE LA RESOLUCIN RECURRIDA.- Tomando en consideracin que los recursos administrativos son medios de defensa legalmente previstos en favor de los gobernados con el objeto de que se revise la legalidad de un acto de molestia de la autoridad administrativa, al pronunciar la resolucin correspondiente, la autoridad debe limitarse a analizar el referido acto tal como fue emitido, estudiando y resolviendo los argumentos expresados por el recurrente, sin que le est jurdicamente permitido proporcionar o mejorar su motivacin y fundamentacin, ya que con ello se desvirtuaran su naturaleza jurdica y finalidad. Revisin Nos. 517/84; 240/85 y 855/84. Resueltas el 09 de Agosto de 1985; 11 de Febrero de 1986 y 13 de Febrero de 1984, respectivamente, por unanimidad de votos.

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