Direito Fiscal - IRS FDUCP

Manual de Direito Fiscal Prof. Saldanha Sanches Sobre o IRS Prof. Rui Duarte Morais

IMPOSTOS A TRIBUTAO DO RENDIMENTO DAS PESSOAS SINGULARES (IRS) I EVOLUO E SENTIDO (Prof. Saldanha Sanches pgina 283 a 287; Prof. Rui Duarte Morais pgina 11 a 16) 1. O Cdigo do IRS e os seus antecessores: reforma fiscal e codificao 2. A construo do Imposto sobre o Rendimento Pessoal 3. Vectores Constitucionais da tributao das pessoas singulares a. O programa da norma constitucional e a diminuio das desigualdades art. 104/1 da CRP: o imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar IRS visa a diminuio das desigualdades, numa formulao claramente social e igualitria. b. A Unicidade A unicidade do imposto prevista pela CRP constitui a transformao de uma mera regra de boa administrao num princpio constitucional. Na verdade, a multiplicao dos impostos conduz a uma ineficincia na sua gesto e deve, por isso, ser evitada. Por outro lado, a unicidade revela tambm uma preocupao de tributao coerente e justa assente na Capacidade Contributiva exigindo que se abandone um modelo de vrios impostos com filosofias e mecnicas prprias, porque um nico imposto permite uma considerao patrimonial global de cada sujeito passivo ou agregado familiar. c. A Progressividade A progressividade do imposto visa adequ-lo ao rendimento efectivo de cada agregado, uma vez que determina que a parte de imposto pago aumenta medida que o rendimento aumenta: a progressividade ope-se proporcionalidade. Uma simplificao do regime fiscal do IRS, com eliminao de dedues e abatimentos, acompanhada de uma reduo das taxas, pode conduzir a um aumento da proporcionalidade. d. As necessidades do Agregado A adequao do imposto de rendimento ao grau de capacidade contributiva de cada sujeito pode fazer-se essencialmente de duas formas: Atravs da graduao do grau de progressividade do imposto em funo do rendimento, subindo a carga fiscal medida que aumenta a parte compressvel das despesas compressveis e o consumo de bens suprfluos. Pgina 1 1

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Atravs da escolha de um conjunto de despesas que podem ser abatidas ao rendimento colectvel ou colecta (a dvida do imposto), por serem despesas que afectem as necessidades do sujeito passivo ou do agregado familiar.

Questo controversa a do grau de personalizao: a possibilidade de fazer abatimentos (leia-se dedues pessoais, na linguagem tradicional da tributao de rendimentos) matria colectvel ou colecta menos indiscutvel do que a necessidade das dedues de natureza objectiva (custos suportados para a obteno de rendimentos) existe uma complexa ponderao entre o grau de personalizao a atribuir ao imposto e a necessidade de no complicar demasiado o imposto. Ao contrrio do que ocorre com as dedues dos custos suportados porque tm uma ligao econmica com o rendimento (dedues objectivas) e que so uma deciso normativa que tem de ser julgada na perspectiva da igualdade entre as vrias categorias de contribuintes, os abatimentos e dedues colecta, que conduzem ao rendimento lquido subjectivo podem ser considerados apenas como uma mera possibilidade. sempre necessrio ponderar a opo entre mais abatimentos e taxas mais elevadas e menores abatimentos e menores taxas, com reduo das dificuldades de controlo fiscal e dos deveres de cooperao dos contribuintes. II O ELEMENTO PESSOAL DO TIPO Os sujeitos passivos em sede de IRS so as pessoas fsicas. H que comear por distinguir entre residentes e no residentes, uma vez que, para alem de uma incidncia diversa, a prpria natureza do imposto diferente em cada um dos casos. 1. Indivduo, famlia e agregado familiar a. Residentes A condio de residentes supe a presena fsica, real ou presumida, no territrio de um determinado Estado, a implicar uma ligao econmica (mesmo que s ao nvel do consumo) e um certo grau de integrao social (participao na vida da comunidade e, portanto o desfrute dos bens e servios proporcionados por esse Estado). Normalmente, o residente ter bens nesse territrio e obter a, pelo menos, uma parcela dos seus rendimentos. Residncia: elemento de conexo que expressa a mais ntima ligao econmica entre uma pessoa e um Estado. Tal legitima a tributao dos rendimentos dos residentes numa base mundial, de todos os rendimentos independentemente do local onde os mesmos sejam obtidos (worldwide income principle) A aceitao universal do princpio da residncia, como elemento de conexo determinante na delimitao do direito tributao, expressa a crise do Princpio da Nacionalidade a nacionalidade dos sujeitos passivos, enquanto elemento de conexo pessoal, apenas assume relevo significativo no ordenamento jurdico norteamericano: este pas sujeita a tributao todos os seus nacionais, mesmo que no residentes (embora relativamente aos nacionais no residentes no haja, normalmente, lugar a uma tributao efectiva mas apenas obrigao de entrega de declaraes). Residente: ser residente de um determinado Estado implica, normalmente, ser a sujeito a um imposto sobre a globalidade do rendimento (includo o obtido fora das fronteiras desse Estado), Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 2 2

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imposto esse que, por regra, ser pessoal (com taxas progressivas, dedues que procuram atender s despesas socialmente relevantes efectuadas por essa pessoa e pelo seu agregado familiar). CIRS (art. 16/1 al. a) e b)): consideram-se residentes em Portugal as pessoas fsicas que, em cada ano, permaneam mais de 183 dias seguidos ou interpolados, em territrio nacional, bem como aqueles que, tendo permanecido menos tempo, aqui disponham de habitao em condies que faam supor a inteno de a manter e a ocupar como residncia habitual critrio assenta na presena fsica no territrio nacional durante a maior parte do perodo em causa. A noo de tal feita, unilateralmente, pela lei de cada Estado, sendo que as convenes internacionais sobre a dupla tributao aceitam tal competncia, limitando-se a estabelecer regras de desempate que permitam qualificar um contribuinte como residente em (apenas) um dos Estados contraentes quando ambos o considerem como tal. Tais regras no parecem traduzir uma concepo objectiva de residncia (no fazem derivar a qualidade de residente apenas da permanncia no territrio de um Estado durante a maior parte do perodo tributrio em causa): a primeira de tais regras assenta no Local de Habitao Permanente, ou seja na vontade do sujeito passivo de residir em determinado Estado (elemento subjectivo). Este tipo de conflitos poder ocorrer em razo do princpio da atraco da unidade familiar (art. 16/2), em que basta a residncia em Portugal de um dos conjugues para se presumirem residentes no nosso pas todos os membros do agregado familiar (exemplo: o marido emigra, permanecendo a mulher e os filhos em Portugal). A lei veio recentemente transformar tal princpio em mera presuno ilidvel: se um dos conjugues, num ano, permanecido no nosso pais menos de 183 dias e no estando a maior parte das suas actividades econmicas conexionada com o territrio portugus, poder apresentar uma declarao relativa apenas aos seus rendimentos (rendimentos prprios e sua parte nos rendimentos comuns do casal) e correspondente parte dos rendimentos dos dependentes a seu cargo o imposto ser calculado segundo as regras aplicveis aos separados de facto. Os conjugues tero sempre que ser tributados separadamente quando a dupla residncia acontea relativamente a Portugal e a outro pas com o qual vigore uma conveno sobre a dupla tributao para o caso de um sujeito passivo ser tido como residente pelas leis de ambos os Estados contraentes, as regras de desempate consideram a pessoa individualmente ou seja o pas de residncia fiscal estabelecido independentemente da situao conjugal. Por fora do direito internacional convencional, podemos ter residindo em Portugal apenas um dos conjugues e s alguns dos dependentes desse agregado. O conjugue que, segundo as regras de desempate convencionais deva ser havido como residente no outro Estado contratante, ser ai (e s ai) tributado a tal ttulo, sem necessidade de ilidir qualquer presuno para no ser, tambm, havido como residente em Portugal. Existe igualmente a necessidade de determinar se uma pessoa (ou agregado familiar) reside, para efeitos fiscais, no territrio do continente ou no de uma Regio Autnoma. Tal deriva do poder que estas (RA) tm de adaptar o sistema fiscal s especificidades regionais (art. 227/1 al i) da CRP) as taxas a utilizar no clculo de IRS a ser pago pelos respectivos residentes so inferiores s que se aplicam aos que residem no Continente.

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Critrio da Presena Fsica (art. 17/1): presume-se (a lei) que se um dado contribuinte permaneceu a maior parte do ano numa RA tem ai a sua residncia habitual e o seu domiclio fiscal. Critrio do Principal Centro de Interesses (impossibilidade de estabelecer local onde o contribuinte permanece habitualmente): numa perspectiva econmica, pretende-se determinar em funo do local ou locais onde se deve considerar como tendo sido gerada a maior parte do rendimento (art. 17/3 enumera o local que, para cada tipo de rendimentos, dever ter tido em conta) Princpio da Unidade Familiar (art. 17/4) art. 16/3: consideram-se residentes em Portugal, as pessoas de nacionalidade portuguesa que, sem razo justificativa, transfiram a sua residncia para um paraso fiscal. A manuteno da condio de residente em Portugal para efeitos fiscais acontecera no ano da mudana e nos quatro subsequentes. Esta norma visa dar uma resposta ao fenmeno da emigrao por motivos fiscais pessoas, normalmente de elevados rendimentos, que transferem a sua residncia para outros pases ou territrios apenas com o fito de escapar tributao pessoal (por impostos de taxas fortemente progressivos) a que, de outro modo, estariam sujeitas. Este fenmeno no tem expresso significativa em Portugal. (1) Residncia (2) Domicilio Fiscal Relativamente aos Residentes o local do domiclio fiscal coincida com o da sua residncia habitual (art. 19/1 al. a) LGT) (1) Hiptese de normas tributrias substantivas determinantes da existncia e da extenso da obrigao de imposto; (2) Consequncias processuais Domicilio Fiscal: considerando que ai se situa o centro de interesses, a regra geral assenta na competncia em razo do territrio dos rgos da administrao fiscal e dos prprios tribunais tributrios. igualmente neste local que o contribuinte se deve ter por contactvel pela administrao fiscal. inoponvel a mudana de domiclio no comunicada atempadamente (no prazo de 20dias) administrao fiscal. b. No Residentes afirmao corrente o reconhecimento ao pas da fonte do direito primrio tributao, na medida em que tal exprime melhor a ligao entre um rendimento e um espao. Na concepo clssica do princpio da territorialidade, as leis fiscais nacionais aplicavam-se s aos factos ocorridos no respectivo territrio, apurando-se tal ligao apenas a partir de elementos de conexo reais ou objectivos. O critrio fsico ou da fonte econmica nem sempre pode ser utilizado, uma vez que, frequentemente, no fcil ou mesmo possvel determinar onde foi exercida a actividade ou onde se deve ter por situado o bem gerador do rendimento. Deste modo, apura-se o local da fonte do rendimento muitas vezes atravs do critrio da fonte financeira, ficcionando-se que o rendimento foi produzido no local onde se situa a sede ou estabelecimento da entidade remuneradora. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 4 4

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art. 18: enumerao dos rendimentos que, por considerados obtidos em territrio portugus, esto sujeitos a imposto, sendo o respectivo titular um no residente no nosso pais (art. 15/2). Contudo, as Convenes de Dupla Tributao visam proceder partilha do direito ao imposto entre os Estados Contratantes esta partilha, normalmente, no resulta na atribuio de tal direito a apenas um desses Estados, mas a ambos (cumulo de pretenses), com limitaes ao imposto a ser cobrado pelo Estado da fonte e a obrigao do Estado da residncia eliminar ou, pelo menos, atenuar a dupla tributao dai resultante.

Tributao de um rendimento obtido por uma no residente em Portugal Verificar se entre Portugal e o Pas de Residncia existe um ADT Existe ADT: verificar se a pretenso tributria portuguesa (art. 18) ou no legtima face ao texto convencional. No legtima: no poder haver lugar tributao pela prioridade que tm as normas jurdicas de fonte internacional. Nota: na generalidade dos casos, o art. 18 compatvel com as convenes subscritas pelo nosso pas, uma vez que por regra esto abrangidos pela previso de tal norma rendimentos relativamente aos quais aquelas reconhecem a legitimidade de tributao pelo Estado Fonte. Mas nem sempre assim (exemplo: casa da pretenso sujeitar a imposto em Portugal rendimentos de natureza empresarial ou profissional obtidos por um no residente sem estabelecimento estvel no nosso pas art. 18/1 al. f)). Importncia da noo de Estabelecimento Estvel nas situaes de tributao de rendimentos empresariais (inc. profissionais independentes) princpio aceite no Direito Fiscal Internacional que os lucros (rendimentos de uma actividade empresarial ou profissional) obtidos por um no residentes apenas podem ser tributados pelo pais da fonte quando ali se situar um estabelecimento estvel ao qual devam ser imputados. Estabelecimento Estvel: estrutura, realidade fsica capaz de indiciar uma actividade com um grau mnimo de permanncia no pas em causa (exemplo: explorao agrcola, fabrica, loja ou escritrio). Razo de ser: razoes de praticabilidade o comrcio mundial ficaria bloqueado se todo aquele que teve negcios num determinado pais ainda que forma meramente acidental ficasse ai sujeito a pagamento de impostos e ao cumprimento das inerentes formalidades declarativas. Alem de tal, os requisitos definidores do que constitui um estabelecimento estvel so mnimos muitas vezes torna-se difcil detectar a sua existncia. Na presena de um estabelecimento estvel temos que existe nesse pas uma unidade econmica (empresa), mas no existe um sujeito passivo residente (titular da empresa um no residente): a realidade econmica prevalece sobre a realidade jurdica, na medida em que o estabelecimento estvel ainda que s quanto aos rendimentos imputveis sua actividade ser tratado no pais onde se localiza como um residente o calculo dos lucros que lhe devam ser imputados feito por aplicao das regras a que esto sujeitas os residentes, ficando sujeitos mesma tributao. art. 130/1: os no residentes que obtenham rendimentos em Portugal devem escolher um domicilio fiscal no nosso pas, que ser o do seu representante fiscal. O representante fiscal Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 5

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apenas responsvel pelo cumprimento das obrigaes acessrias do sujeito passivo do imposto, no sendo garante do cumprimento da obrigao de imposto. c. Tributao Conjunta Em Portugal, no caso dos residentes, optou-se pela tributao ao agregado familiar existindo imposto tal devido pelo conjunto dos rendimentos das pessoas que o constituem, considerando-se sujeitos passivos aqueles a quem incumbe a sua direco (art. 13/2), existindo uma titularidade plural das obrigaes fiscais e uma responsabilidade solidria de ambos os conjugues pelas dvidas de imposto. Agregado Familiar enquanto a unidade econmica relativamente qual se afere a tributao. Esta opo legislativa foi condicionada pelo facto de na poca de elaborao do Cdigo certa doutrina (destaque para o Prof. Teixeira Ribeiro) entender que a CRP (hoje, art. 104/1) impunha a tributao conjunta com base no argumento de que s assim se poderiam ter em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. Tal entendimento posto em causa pela doutrina moderna que defende que a considerao dos rendimentos e necessidades da famlia pode ser igualmente alcanada em sistemas de tributao separada. O nosso sistema de tributao conjunta tem sofrido uma dupla eroso: 1. Casados, que pretendem a opo pela tributao separada: a exigncia de uma tributao conjunta parece desconhecer em absoluto os regimes de bens adoptveis no casamento violentando frontalmente as regras inerentes ao regime de separao de bens. Neste regime no h bens comuns (pode haver bens em compropriedade), no h rendimentos comuns, cada conjugue conserva, inatingidas pelo casamento, a propriedade e a administrao dos respectivos bens e rendimentos. Esta exclusividade na administrao dos bens posta em causa pela lei fiscal quando obriga os conjugues a uma declarao conjunta. A total separao do patrimnio que a lei civil permite ao abrir a hiptese pelo regime de separao assim posta decisivamente pela lei fiscal. Contudo este argumento no resulta prejudicado devido ao facto de o pagamento do imposto ser obrigao de ambos os conjugues, pois em qualquer regime de responsabilidade por dividas mesmo vigorando o principio da solidariedade h pelo menos no plano das relaes internas que definir o quantum da divida imputvel a cada um dos devedores isto porque o regime da solidariedade numa obrigao plural no impede que o devedor que efectivamente a venha a pagar tenha direito de regresso sobre o outro ou outros co-devedores (art. 524 CC). Daqui deriva o facto de existirem casais que optam por entregar declaraes em separado, alegando uma inexistente separao de facto (art. 59/2 art. 63/3) por pretenderem o direito administrao exclusiva dos seus bens e rendimentos independentemente das repercusses ao nvel do imposto a pagar. 2. Famlias no fundadas no casamento, que reclamam o direito a uma tributao conjunta, ou seja o acesso ao regime tributrio a que esto sujeitos os casados por razoes de princpio (reconhecimento no plano fiscal da igualdade de todas as famlias, independentemente de serem ou no fundadas no casamento) e de convenincia (em certas circunstancias, uma tributao conjunta resulta em menos imposto a pagar). Resulta do art. 14, que os unidos de facto, desde que preencham os pressupostos da lei Pgina 6

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respectiva podem optar pela tributao conjunta caso tenham um mesmo domicilio fiscal e entreguem uma nica declarao. Tal regime originou uma nova discriminao que o Prof. Rui Duarte Morais considera inconstitucional enquanto as famlias no fundadas no casamento podem optar pela tributao conjunta ou separada (escolhem aquela que em concreto lhe resultar mais favorvel), os casados esto obrigatoriamente sujeitos ao regime da tributao conjunta.

O Prof. Rui Duarte Morais defende uma tributao individual (separada) de todos os sujeitos passivos, independentemente da existncia ou no de casamento, sendo to prtica na generalidade dos pases desenvolvidos. d. A Composio do Agregado Familiar Agregado Familiar, para efeitos fiscais: Famlias Biparentais: conjugues (sujeitos passivos) e seus dependentes Famlias Monoparentais (solteiros, vivos, divorciados, separados judicialmente de pessoas e bens, etc.): sujeito passivo e dependentes a seu cargo (art. 13/3)

Dependente (filhos, adoptados e enteados, os sujeitos tutela de um ou de ambos os sujeitos passivos): no basta uma situao de mera dependncia econmica relativamente ao(s) sujeito(s) passivo(s), no podendo ser havidos como dependentes, para efeitos fiscais, aqueles cuja situao no for enquadrvel numa das hipteses da definio legal. A noo fiscal de dependente assenta na incapacidade de exerccio de direitos resultante da menoridade e em alguns casos de mera dependncia econmica. A situao de dependente, para efeitos fiscais, termina em principio com a maioridade ou emancipao (salvo quando o dependente em causa seja inapto para angariar meios de subsistncia e no tenham rendimentos superiores ao salrio mnimo mais elevado). art. 13/4 al. a): um dependente que haja atingido a maioridade pode continuar a ser havido como dependente, para efeitos de IRS, at idade de 25anos caso no tenha rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional e no ano a que respeita o imposto tenha frequentado o 11 ou 12anode escolaridade ou o ensino mdio ou superior. Tal visa permitir aos sujeitos passivos (pais) continuarem a usufruir, no clculo do seu imposto, das dedues colecta motivadas pela considerao da existncia e despesas realizadas com esse dependente. art. 13/5: a tributao dos dependentes menores no quadro do agregado familiar a que pertence em principio obrigatria. Os rendimentos do conjunto dos dependentes somam-se aos do(s) sujeito(s) passivo(s). art. 13/6: ningum pode simultaneamente fazer pare de mais do que um agregado familiar. Tal conduz a algumas questes: A que agregado familiar pertence um filho menor que vive com ps no casados qe no optem pela tributao conjunta? A que agregado familiar pertence um filho menor de um casal divorciado que haja optado pela guarda conjunta com residncia alternada? A que agregado familiar pertence um filho de ps divorciados, maior, estudante, que habita uma residncia universitria? Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 7

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Prof. Rui Duarte Morais: cada um dos sujeitos passivos deveria ser admitido a exercer as dedues possveis relativas s despesas que efectivamente haja suportado por esse dependente, sendo os respectivos limites mximos existindo reduzidos para metade. Administrao Fiscal: os pais devero decidir entre si em qual deles integra, para efeitos fiscais, esse dependente no seu agregado familiar. art. 13/7: a situao pessoal e familiar dos sujeitos passivos relevante para efeitos de tributao aquela que se verifique no ltimo dia do ano a que o imposto respeite. Exepao (art. 63/1): relativamente ao ano em que um dos conjugues haja falecido a tributao ser ainda feita segundo o regime dos contribuintes casados.

2. A Tributao de Sociedades de Pessoas e a Transparncia Fiscal (Prof. Saldanha Sanches pgina 291 a 298) a. As fronteiras entre o Cdigo do IRS e o Cdigo do IRC b. A transparncia fiscal das sociedades: iseno ou no tributao de IRC? c. As Sociedades Civis e as Sociedades de Simples Administrao de Bens d. As Sociedades Profissionais 8 III O ELEMENTO REAL DO TIPO 1. O Conceito de Rendimento na Tributao das Pessoas Singulares a. A Evoluo de uma concepo analtica de rendimento para uma concepo sinttica. Fase Analtica O IRS mantm um elevado grau de cedulatizao, sendo que a prpria definio do que rendimento tributvel feita a partir do prvio enquadramento numa determinada categoria de rendimentos. Perante um determinado rendimento haver que o qualificar como integrando uma categoria. Feito to enquadramento haver que determinar face as normas de incidncia real da respectiva categoria se o rendimento em causa ou no tributado. Depois h que qualificar qual o rendimento colectvel. Assim acontecera quando a obteno de um determinado rendimento implique que o contribuinte suporte custos. Princpio da Tipicidade da Lei Tributria: s so dedutveis os custos ou outros valores expressamente previstos na lei, a qual no permite sempre a integral dedutibilidade de todos os encargos suportados pelos contribuintes para a obteno de alguns rendimentos o que pe em causa o principio constitucional da tributao segundo a efectiva capacidade contributiva.

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Dedues especficas: identifica os valores que em cada caso a lei permite que sejam subtrados ao rendimento bruto para se apurar o rendimento liquido tributvel. Fase Sinttica Os rendimentos das vrias categorias so sujeitos a englobamento, apurando-se o rendimento total (ou global) lquido. O englobamento que no abrange a totalidade do rendimento tributvel na medida em que importantes segmentos do rendimento dos residentes ficam de fora (sujeitos a taxas liberatrias) ou s so englobados se tal for a opo do sujeito passivo. Ao rendimento lquido total ocorrera uma deduo do valor de algumas despesas socialmente relevantes abatimentos rendimento tributvel colectvel. Multiplicando o rendimento colectvel pelas taxas (progressivas) aplicveis (ou seja, procedendo liquidao do imposto) teremos a colecta. Em relao ao valor iro ser feitas determinadas dedues colecta obtendo-se o valor do imposto a pagar. RENDIMENTO ILQUIDO DE CADA CATEGORIA Dedues Especficas RENDIMENTO LQUIDO DE CADA CATEGORIA RENDIMENTO LQUIDO TOTAL Abatimento RENDIMENTO COLECTVEL Taxa Colecta Dedues IMPOSTO A PAGAR 9

b. Rendimento Tributvel

Devido concepo cedular em que assenta o IRS, no h um rendimento tributvel mas sim varias categorias de rendimento tributvel. Rendimento Tributvel em IRS: conjunto de rendimentos que sejam integrveis nas varias categorias, tal como definidas pela lei. Concepes Doutrinrias:

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Rendimento Produto: a da fonte, que leva a tributar o fluxo regular de rendimentos ligado as diversas categorias tradicionais da distribuio funcional; Rendimento Acrscimo: a do acrscimo patrimonial, que alarga a base de incidncia a todo o aumento do poder aquisitivo incluindo nele as mais-valias e de um modo geral as receitas irregulares e ganhos fortuitos.

Principal Diferena: tratamento fiscal das mais-valias que no sendo ganhos decorrentes da participao na actividade produtiva so pela primeira concepo excludas da incidncia do imposto. O IRS tem subjacente uma concepo ampla de rendimento procurando ainda que s tendencialmente fazer coincidir rendimento tributvel e rendimento acrscimo. Ao legislador caber sempre definir o que rendimento tributvel, para que dispe de uma ampla margem de liberdade podendo excluir da tributao determinados rendimentos. A orientao actual acerca do modo com o legislador constri os tipos legais de imposto caminha para uma progressiva consagrao de tipos funcionais (a definio do que se pretende tributar parte do resultado econmico obtido, com indiferena relativamente forma jurdica utilizada para lograr). Razo de ser: no sistema tradicional. A excessiva autonomizao do tipo legal de imposto abre as portas eliso fiscal concretizada no uso de formas jurdicas anmalas para a obteno de um determinado resultado econmico que por regra seria logrado pelo recurso a meios que o legislador expressamente previu na norma de incidncia. Nesta medida, rendimento tributvel tende a coincidir com rendimento acrscimo, salvo quando da lei resultar outra soluo. c. Zonas de no tributao: o caso das bolsas de estudo Regime das bolsas concedidas para qualquer tipo de actividade escolar ou cientifica, que no so rendimentos de trabalho dependente nem rendimentos empresariais ou profissionais nem acrscimos patrimoniais nem se enquadram em nenhuma das outras categorias em principio, estes rendimentos deveriam ter o mesmo regime fiscal que qualquer outro rendimento, incluindo a sua no tributao abaixo de certos limites. Problema Principal: evitar a transformao de ordenados empresariais em bolsas. Administrao Fiscal: encontram-se sujeitos a IRS, com o tratamento fiscal das ajudas de custo, as bolsas pagas por entidade com a qual o bolseiro tenha uma relao jurdica susceptvel de gerar rendimentos da categoria A. Prof. Saldanha Sanches: o entendimento da Administrao Fiscal no sustentvel uma vez que se esta a tentar incluir numa das categorias de IRS algo que l no cabe e no se pode fugir as exigncias da reserva de lei em matria fiscal. d. A tributao dos Rendimentos Ilcitos art. 10 LGT: o carcter licito ou ilcito da obteno ou disposio de bens indiferente tributao limita-se a clarificar o alcance da incidncia das categorias existentes em sede de Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 10 10

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IRS, no sendo tributvel um rendimento ilcito que no seja susceptvel de ser integrado numa daquelas. Requisitos para a realizao de tributao: Um efectivo acrscimo patrimonial do infractor; Que o facto gerador de tal acrscimo preencha a previso de um tipo legal de imposto

A ilicitude do facto gerador do rendimento pode resultar de ele violar prescries de diferentes ramos do ordenamento jurdico; Ilcitos civis (negocio/contrato ferido de nulidade) Ilcitos criminais (furto ou trafico de drogas) Ilcitos contra-ordenacional (actividade comercial no licenciada) Actos no conformes moral ou aos bons costumes (prostituio) e. A concepo cedular do IRS e as categorias de rendimento Verso Inicial do IRS: enumerao das diversas cdulas de rendimento, individualmente consideradas, sem uma clusula geral prvia ou sem qualquer tentativa de previso sinttica Categoria A: rendimentos do trabalho dependente Categoria B: rendimentos do trabalho independente Categoria C: rendimentos comerciais e industriais Categoria D: rendimentos agrcolas Categoria E: rendimentos de capitais Categoria F: rendimentos prediais Categoria G: mais-valias Categoria H: penses Categoria I: rendimentos provenientes dos vrios tipos de jogos de azar admitidos por lei

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Situao Actual de IRS: introduo dos acrscimos patrimoniais no justificados & fuso, na nova categoria B de todos os rendimentos empresariais e profissionais (antigas categorias B, C e D) (Prof. Rui Duarte Morais pgina 47 a 154) 2. Rendimentos do Trabalho Dependente CATEGORIA A a. Situaes que originam rendimentos da Categoria A b. Noo de Renumerao c. Rendimentos No Sujeitos a Tributao d. Indemnizaes por Extino do Contrato e. As Vantagens Acessrias Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 11

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f. Dedues Especficas

g. Benefcios Fiscais 3. Rendimentos Empresariais e Profissionais CATEGORIA B a. A Unificao das Categorias B e C b. As Subcategorias dos rendimentos empresarias e dos rendimentos profissionais c. Outros rendimentos includos nesta categoria d. Rendimentos de diferente natureza atrados tributao nesta categoria e. Determinao do rendimento tributvel i. ii. f. Com base na Contabilidade O regime simplificado

Os actos isolados

g. Rendimentos Acessrios 4. Rendimentos de Capitais CATEGORIA E a. Definio Econmica b. Enumerao Legal c. Presunes d. Momento de Sujeio a Imposto e. Dedues Especficas f. A Dupla Tributao Econmica dos Lucros Distribudos 12

5. Rendimentos Prediais CATEGORIA F a. Conceito de Prdio b. Noo de Renda c. Dedues Especficas d. A deduo do IMI Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 12

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6. Incrementos Patrimoniais CATEGORIA G a. Indemnizaes b. Prmios de Jogos, de sorteios e de concursos c. Acrscimos patrimoniais no justificados e incrementos patrimoniais d. Mais-Valias e. Realizao das Mais-Valias f. Mais-Valias Imobilirias

g. Imveis destinados a habitao permanente h. Transferncia de bens para o patrimnio empresarial de uma pessoa singular i. Mais-Valias Mobilirias

7. Penses CATEGORIA H a. Deduo Especfica 8. Fase Sinttica O Englobamento O IRS sofre de grandes limitaes na concretizao do seu objectivo de ser um imposto pessoal, uma vez que parte significativa do rendimento esta sujeita a uma tributao separada feita a taxas proporcionais, por aplicao das chamadas taxas liberatrias e ainda das taxas especiais; noutros casos h lugar a englobamento de apenas parte do rendimento (art. 40 -A/1 e art. 43/2) o rendimento global liquido poder no corresponder ao rendimento total dos sujeitos passivos. O rendimento sujeito a englobamento deriva essencialmente do trabalho (por conta de outrem ou obtidos de forma independente atravs de actividades empresariais) e de penses. Tendencialmente, o rendimento a declarar traduzira tanto menos a real situao econmica do sujeito passivo quanto maior capacidade econmica este tiver. 1. Imputao de Rendimentos Aos rendimentos das vrias categorias de que o sujeito passivo (ou os membros do agregado familiar) titular h que acrescentar para efeitos de englobamento rendimentos de que juridicamente so titulares outras entidades ou de que o sujeito passivo mero contitular: Lucro das sociedades sujeitas ao regime da transparncia fiscal Imputao de lucros de sociedades no residentes sujeitas a regime fiscal privilegiado (transparncia fiscal internacional) Rendimentos de heranas indivisas. Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 13 13

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2. Deduo de Perdas art. 55/1: pretendendo-se uma tributao pessoal do rendimento (ainda que s o sujeito a englobamento) este deve corresponder soma algbrica dos rendimentos lquidos das varias categorias o rendimento negativo (prejuzo) apurado numa dada categoria deve somar-se ao rendimento positivo das demais. Contudo este princpio da comunicabilidade das perdas possui varias excepes. 3. Reporte de Rendimentos Situao relativamente normal de num dado ano serem obtidos rendimentos cujo facto gerador aconteceu em anos anteriores (art. 74 - s relativamente aos rendimentos da categoria A e H). Abatimentos Os abatimentos expressam despesas socialmente relevantes, cuja existncia reduz a capacidade contributiva do sujeito que as suporta. Contudo, a considerao fiscal das despesas socialmente relevantes assume por regra a forma de dedues colecta. Hoje o nico abatimento que sobrevive o relativo s penses de alimentos a que o sujeito passivo esteja obrigado por sentena (ou transaco) judicial ou por acordo homologado nos termos da lei civil. Taxas O IRS s formalmente um imposto nico, pois com a tributao a taxas progressivas dos rendimentos englobveis coexiste a tributao a taxas proporcionais de certos rendimentos. 1. Taxas Gerais (art. 68) Estamos perante um sistema de progressividade por escales: ao rendimento situado no intervalo de cada estalo aplicvel a respectiva taxa. art. 68: mtodo simplificado do clculo do imposto, com recurso a duas taxas. O rendimento colectvel, quando exceda o limite do primeiro escalo dividido em duas partes: uma igual ao limite do maior escalo que nele couber, qual se aplica a taxa mdia (B); outra igual ao excedente qual se aplica a correspondente taxa marginal (A) 2. O mnimo de existncia art. 70: Situao dos sujeitos passivos ou agregados familiares com (baixos) rendimentos originados, predominantemente, por trabalho dependente (n1). No ser cobrado imposto ou este ser reduzido de forma a garantir (a cada titular) a disponibilidade de um rendimento igual ao valor anual do salrio mnimo mais elevado acrscimo de 20%. No haver tambm lugar a imposto quando na mesma situao (rendimentos originados predominantemente por trabalho dependente) a matria colectvel aps a aplicao do quociente conjugal resulte igual ou inferior a determinado valor. Existindo agregado familiar, o rendimento ser necessrio para satisfazer as necessidades (mnimas) no apenas do respectivo titular, mas pelo menos dele e do respectivo conjugue a capacidade contributiva desse agregado Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 14

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devera ser avaliada face do rendimento que resulta imputado a cada um dos conjugues mecanismo do quociente. A proteco que resulta do art. 70 aproveita apenas aos contribuintes cujos rendimentos tenham por fonte, exclusiva ou principal, o trabalho dependente. Situao das famlias numerosas (com trs ou mais filhos) (n2) iseno de imposto sobre os rendimentos sujeitos a englobamento quando o rendimento familiar seja inferior a determinados montantes variveis consoante o numero de dependentes. Por a lei nada dispor em contrario, indiferente a natureza dos rendimentos sujeitos a englobamento (se so ou no originados em trabalho dependente) esta em causa a protelao fiscal das famlias numerosas! 3. O quociente conjugal Existindo casamento, o imposto incide sobre a soma dos rendimentos dos dois conjugues. art. 69: quociente (splitting) conjugal o rendimento colectvel dividido por dois; aplicamse as correspondentes taxas ao resultado dessa diviso; a colecta de imposto do agregado familiar o dobro do valor assim apurado. O quociente conjugal conduz a um resultado econmico equivalente tributao de cada um dos conjugues por metade do rendimento total do agregado familiar. Ou seja, a um resultado tendencialmente igual ao de uma tributao separada se os rendimentos de cada um dos conjugues forem de montante aproximado; a um resultado mais favorvel famlia (menor colecta de imposto que a que resultaria de uma tributao separada) se os rendimentos dos conjugues forem bastantes dispares. Deve ser considerada como aceitvel a economia de imposto que (comparativamente a uma tributao separada) acontece quando h um grande desequilbrio dos rendimentos dos conjugues? Inicialmente o CIRS previa que quando um dos conjugues fosse titular de 90% ou mais do rendimento total se aplicaria o quociente conjugal mitigado: para determinao da taxa, o rendimento total do casal era dividido por 1.90, aplicando-se as respectivas taxas ao quociente obtido e o resultado era multiplicado por dois para se apurar a colecta. O quociente conjugal mitigado foi posteriormente abolido as famlias em que os rendimentos so obtidos por so um dos conjugues (rendimentos sujeitos a englobamento = essencialmente rendimentos do trabalho) so normalmente as famlias mais vulnerveis pois a sua subsistncia depende daquela nica fonte de proveitos. Actualmente: obteno de rendimentos por so um dos conjugues, que pode acontecer por desemprego do outro, representa uma situao de merecedora de especial proteco. 4. Taxas Liberatrias Estas taxas liberam (libertam) das obrigaes de declarao, de englobamento e pagamento pelo contribuinte (a obrigao de imposto considera-se cumprida com a reteno na fonte efectuada pela entidade empregadora) situao de substituio fiscal total. Aplicam-se aos rendimentos brutos!

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Tributao dos rendimentos obtidos por No Residentes: aplicao das taxas liberatrias. Problema: coerncia do sistema uma vez que nestes casos estamos perante uma tributao de tipo real (a tributao pessoal apangio do pas de residncia). art. 71; a aplicao das taxas de reteno na fonte pode resultar afastada por disposio de ADT que exista entre Portugal e o Pas de Residncia beneficirio dos rendimentos. As disposies convencionais podem ilegitimar a tributao por Portugal de alguns rendimentos ou determinar que a taxa de reteno na fonte no exceda determinado valor. Residentes, a lei sujeita a taxas liberatrias importantes segmentos dos rendimentos de capitais: Juros de depsitos ordem e a prazo e os rendimentos de ttulos de dvida (art. 71/3 al. a) e b) Prmios de jogos e de concursos ou sorteios (art.71/2 al. b) e f))

art. 71/6: em relao a certos rendimentos pode-se optar pelo englobamento faculdade raramente exercida: S interessa aqueles cuja taxa mdia aplicvel aos rendimentos englobados (incluindo os que o sejam por opo) seja inferior as taxas liberatrias aplicveis leque muito reduzido de pessoas; No caso de opo pelo englobamento, o sujeito passivo tem de autorizar o fisco em derrogao do regime normal de sigilo bancrio a averiguar junto das respectivas entidades pagadoras, se existem outros rendimentos da mesma natureza, autorizao essa que suscita resistncia da parte da maioria dos sujeitos passivos.

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5. Taxas Especiais (10%) art. 72: em relao aos residentes temos essencialmente dois tipos de rendimentos sujeitos a taxas, proporcionais, designadas de especiais: gorgetas Saldo positivo entre determinadas mais e menos-valias mobilirias (inc. obtidas na venda de aces e/ou quotas)

No estamos perante verdadeiras taxas liberatrias dado que se mantm a obrigao de o sujeito passivo fazer constar estes rendimentos da respectiva declarao. 6. Tributaes Autnomas Trata-se de uma forma de tributao que incide sobre certas despesas das empresas (Categoria B), despesas que assim so transformadas em factos tributrios. Razo de ser: evitar, anulando ou atenuando a vantagem fiscal dai resultante que atravs dessas despesas o sujeito passivo utilize para fins no empresariais bens que geraram custos fiscalmente dedutveis ou que sejam pagas renumeraes a terceiros com evaso aos impostos que normalmente seriam por estes devidos. Despesas no documentadas (art. 73/1): apesar de registadas na contabilidade, no existe (ou no disponibilizada) documentao que permita conhecer o seu fundamento ou os respectivos beneficirios. Pgina 16

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Despesas correspondentes a obrigaes para entidades sujeitas a um regime fiscal claramente mais favorvel (regime fiscal privilegiado): quando o contribuinte no logre provar que tais despesas foram efectivamente realizadas e correspondem a custos sua actividade (art. 73/6) Diferente encargos referentes a ajudas de custo, despesas de representao e a viaturas ligeiras de passageiros ou mistas, motos e motociclos (relativamente aos contribuintes com rendimentos da categoria B apurados com base em contabilidade organizada) os custos gerados por estas despesas so fiscalmente aceites ainda que dentro de certos limites tributao autnoma (5%). Procura-se tributar ainda que por via indirecta a vantagem pessoal resultante para o prprio ou para terceiro.

Dedues Colecta (art. 78) 1. Dedues que visam a pessoalizao do imposto art. 78/4: aplicam-se apenas aos sujeitos passivos residentes em territrio portugus. Razo de ser: s em relao a eles o IRS pretende assumir a natureza de imposto pessoal sobre o rendimento. atravs da considerao fiscal (deduo) do mnimo de existncia e da relevncia fiscal de algumas despesas suportadas pelos contribuintes consideradas socialmente relevantes que se concretiza a pessoalizao do imposto. Deste modo, cumpre-se o art. 104/1 da CRP que manda ter em conta no imposto pessoal sobre o rendimento as necessidades do agregado familiar. Abatimento ou deduo? Inicialmente, entendia-se que se tratava de um abatimento na medida em que as dedues eram feitas ao rendimento liquido sujeito a englobamento Posteriormente, comeou a entender que se tratava de dedues colecta: ao imposto liquidado subtrai-se o valor fixo por cada membro do agregado familiar (deduo do mnimo de existncia) e os valores resultantes da aplicao de percentagens fixadas por lei ao montante de cada um desses tipos de despesa. 17

A possibilidade de exerccio das dedues encontra-se relacionada com a capacidade econmica dos contribuintes e pelo menos, iguais despesas implicam um esforo decrescente medida em que seja maior o rendimento. Para alm desta inevitvel desigualdade na oportunidade de acesso a tais dedues temos que os abatimentos aproveitam mais aos contribuintes com rendimentos mais elevados, pois que a poupana do imposto deles resultantes aumenta na medida em que aumenta a taxa do imposto. A constatao de tal levou a que se considera-se este tipo de encargos como dedues colecta, uma vez que a comparticipao por via fiscal para igual despesa a mesma independentemente do rendimento total do contribuinte. Dedues colecta por cada sujeito passivo, seus descendentes e ascendentes (art. 79): apoio fiscal solidariedade familiar sendo os valores em causa aferidos em funo de percentagens do salrio mnimo nacional. Despesas de sade: sendo o conceito de sade extremamente equivoco, a administrao fiscal reconhece a necessidade de anlise casustica de cada situao Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 17

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tendo em conta os princpios da justia, da equidade e da igualdade e as caractersticas personalizantes do imposto. As maiores dificuldades colocam-se quanto dedutibilidade de despesas em bens ou servios que apesar de no terem finalidade exclusivamente teraputica foram objecto de prescrio medica especifica. Na realidade parece existir um certo abuso ao ponto de aquisio de muitos bens e servios ser publicitada como conferindo o direito a dedues fiscais. Sentindo necessidade de consagrar a noo de despesas de sade, o legislador fiscal consagrou que s existe direito a deduo em sede de IRS, as despesas de sade resultantes das aquisies de bens que estejam a tal ttulo isentas ou sujeitas a taxa reduzida de IRS. Nestes casos, por regra, no necessrio existir prescrio mdica para acontecer o direito deduo (exemplo: venda de medicamentos livres) art. 9/1 a 8 CIVA (remisso para o disposto no CIVA). A lei estabeleceu ainda limites mximos de dedutibilidade de tais despesas (art. 82/1 al. d)). So ainda dedutveis a este titulo os juros pagos por dvidas contradas para pagamento das despesas acima referidas (art. 82/1 al. c). Estas despesas so dedutveis quanto feitas no interesse do (s) sujeito(s) passivo(s) e membros do seu agregado familiar (art. 13/3) e tambm relativas a ascendentes e colaterais ate ao 3grau quando tais pessoas vivam em economia comum com o sujeito passivo e no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional comparticipao fiscal motivada por razoes de solidariedade familiar. As despesas de sade so dedutveis colecta em 30% do valor efectivamente suportado montante pago reduzido de qualquer comparticipao, quer de entidades pblicas (ex. segurana social) ou privadas (seguradoras) (art. 82/2). No existe qualquer limite para a deduo, excepto quanto s despesas a que se refere o art. 80 al. d). Despesas de Educao e Formao: s dedutvel tal tipo de despesas quando o prestador dos servios for um estabelecimento de ensino integrado no sistema nacional de educao ou reconhecido pelas entidades competentes (art. 83/3 e 4). primeira vista pareceria s serem dedutveis as importncias pagas a tais estabelecimentos (a ttulo de mensalidades ou propinas), contudo o facto de o legislador ter delimitado o que para esse efeito educao ou formao por referencia acreditao oficial dos estabelecimentos que as ministram (excluindo outras formas de ensino) no deve ser entendido como afastando a dedutibilidade das despesas conexas, como sejam a aquisio de livros, material escolar, etc. apenas podero ser deduzidas a este ttulo as despesas que no tenham sido consideradas como deduo especfica nas categorias A e B. A deduo corresponde a 30% do respectivo valor, com o limite correspondente a 160% do valor mensal do salrio mnimo nacional mais elevado. O legislador fixa um limite ligeiramente superior para os agregados com trs ou mais dependentes, caso exista em relao a todos este tipo de despesas (art. 83/2). Encargos com Lares (art. 84): tais despesas podem referir-se no s aos sujeitos passivos, mas tambm a ascendentes e colaterais, os quais no se integram no agregado familiar. A deduo correspondera a 25% das despesas suportadas at um limite mximo.

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Encargos com Imveis (art. 85): so dedutveis os encargos suportados pelos sujeitos passivos com a resoluo dos seus problemas habitacionais (habitao permanente), sendo dedutveis na percentagem de 30% at ao limite mximo. Prmios de Seguro: so dedutveis os prmios de seguros de vida que garantem exclusivamente os riscos de morte e/ou invalidez e reforma por velhice (art. 86/1 e 2).

2. Dedues que visam eliminar a dupla tributao internacional art.15/1: pretendendo o IRS ser relativamente aos residentes em Portugal um imposto pessoal, encontram-se sujeitos a tributao todos os rendimentos, incluindo os de fonte estrangeira. S que os rendimentos obtidos no estrangeiro tero igualmente sido sujeitos a uma tributao no pais da fonte fenmeno de dupla tributao internacional do mesmo rendimento. Posio Tradicional: o Estado de Residncia no tinha qualquer dever de eliminar ou atenuar a dupla tributao, salvo no caso de existir uma conveno nesse sentido com o pas da fonte. Posio dos pases mais desenvolvidos tem sofrido uma evoluo: enquanto pais de residncia, deve proceder unilateralmente eliminao da dupla tributao internacional. 19

Razo de ser desta evoluo: a internacionalizao das empresas encarada como um passo indispensvel a seu crescimento num mercado que cada vez mais global e concorrencial, a no permitir mais que a sua actividade se restrinja aos limites das fronteiras nacionais. A facilidade de investimentos no estrangeiro e de deslocao dos indivduos gera um elevado numero de situaes de dupla tributao, cujas consequncias importa eliminar. O facto de um residente obter rendimentos no estrangeiro (mesmo que no profissionais ou empresariais) tem que ser encarado como uma circunstncia normal do mundo globalizante dos nossos dias. Coloca-se de forma cada vez mas permanente, para o pas de residncia, uma questo de justia fiscal (aquele que obteve determinado rendimento no estrangeiro e sobre ele pagou imposto esta em situao diferente; a sua capacidade contributiva menor) e tambm de politica econmica (desejo de eliminar o obstculo que a dupla tributao cria legitima actividade dos seus residentes no estrangeiro). Assume-se como objectivo a neutralidade fiscal da exportao ou seja que o rendimento de um dado sujeito passivo ficara sujeito ao imposto do seu pais de residncia ou sede, independentemente de ter sido obtido total ou parcialmente noutros pases. art. 81: mtodo da imputao limitada ou ordinria do imposto estrangeiro, aplicvel mesmo na ausncia de Conveno: o rendimento obtido no exterior englobado pelo seu valor total (ou seja, ilquido do imposto pago no pais da fonte art. 22/6). Apurada a colecta por aplicao da taxa ao rendimento total englobado, deduz-se quela o imposto pago no estrangeiro relativo a esse rendimento. Essa deduo no exceder o valor da colecta do IRS proporcional a esses rendimentos. Sendo aplicvel uma Conveno sobre Dupla Tributao cessa a aplicao do disposto das normas internas, em razo da prioridade de aplicao das regras constantes do direito Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 19

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internacional convencional. face ao texto convencional que se dever apreciar a legitimidade de cada um dos Estados para tributar um determinado rendimento, o mtodo a ser utilizado pelo Estado de residncia para a eliminao da dupla tributao internacional ser consagrado nessa conveno. Ou seja, caso seja previsto o mtodo da iseno (rendimentos obtidos no outro pas contratante estaro isentos de tributao em Portugal) ou da imputao integral (o imposto pago no estrangeiro ser deduzido colecta do IRS, sem limites) no haver lugar aplicao do art. 81.

3. Dedues com natureza de benefcios fiscais art. 2/1 do EBF: os benefcios fiscais so medidas de carcter excepcional institudas para a tutela de interesses pblicos extrafiscais relevantes que sejam superiores aos da prpria tributao que impedem. A diminuio da carga fiscal deles resultantes aparece como um estmulo visando promover a adopo pelos contribuintes de determinados comportamentos econmicos e sociais. art. 85/2 CIRS: a deduo colecta aqui presente reveste a forma de benefcio fiscal. 4. Dedues por pagamentos j efectuados art. 78/2: deve-se deduzir colecta os pagamentos por conta do imposto e as importncias editas na fonte que tenham aquela natureza, respeitantes aos mesmo perodo de tributao. Pagamento 1. Reteno na Fonte A reteno na fonte o sistema que proporciona maior comodidade, segurana e simplicidade na cobrana de impostos. Esta implicando a pratica, por terceiros, de tarefas de verdadeira administrao fiscal s pode ser exigida quando a entidade pagadora t enha condies para tal. Substituio Tributria Total (Reteno na Fonte a Taxas Liberatrias) O cumprimento da obrigao de imposto (incluindo o das inerentes obrigaes acessrias) cabe em exclusivo ao substituto que o sujeito passivo da relao jurdico-fiscal, a ttulo originrio. O cumprimento esgota-se com a entrega do montante retido na fonte. art. 28 da LGT: na falta de pagamento voluntrio, a cobrana coerciva ser dirigida contra o substituto. O substitudo s ser chamado execuo a ttulo subsidirio (na falta de bens do devedor originrio) e apenas se tiver recebido mais do que aquele que seria o valor dessa prestao lquida da reteno na fonte que deveria ter tido lugar. art. 71: Rendimentos auferidos em Portugal por no residentes para eles o IRS no pretende ser um imposto pessoal antes se limitando a efectuar uma tributao de tipo real dos rendimentos cuja fonte se considere situada no nosso pas. preciso ter sempre pressente a possibilidade de existncia de uma Conveno entre Portugal e o pas da Pgina 20 20

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residncia da pessoa em causa, caso em que s haver lugar a imposto em Portugal se a Conveno o permitir e tendo lugar devera ser pratica uma reteno na fonte ate aos limites ai fixados. Rendimentos obtidos por residentes sujeitos a taxas liberatrias (maioria dos rendimentos de capitais).

Substituio Tributria Parcial (art. 78) O substituto para alem de poder ter que dar cumprimento a algumas obrigaes acessrias, tem o dever de proceder reteno na fonte, entregando tal importncia ao Estado, a qual passa a constituir um crdito relativo ao imposto devido por esse contribuinte. Caso as retenes no tenham tido lugar ou tenham sido de montante inferior ao que resultaria da correcta aplicao da lei, cabe ao substitudo a responsabilidade originria pelo montante no retido e aos substituto a responsabilidade subsidiria. Uma vez que a infraco fiscal foi cometida pelo substituto este ser ao responsvel pelos juros compensatrios e sanes a que deve haver lugar. Esta tipo de substituio tributria acontece quando da obteno de rendimentos inseridas em vrias categorias. Categorias A e H (art. 99): correspondero totalidade ou quase totalidade dos rendimentos sujeitos a englobamento o montante a reter resulta da aplicao de vrias tabeles, diferente para as duas categorias e relativamente a cada uma delas, consoante a situao concreta so sujeito passivo, nomeadamente se ou no casado, o numero de dependentes e afins. A reteno dispensada relativamente aos rendimentos de baixo valor, a rendimentos isentos (na proporo da iseno) e reduzida quando o credor fora de benefcios fiscais de natureza pessoal. 2. Pagamentos por Conta art. 102: obrigao se os sujeitos passivos com rendimentos da Categoria B efectuarem trs pagamentos por conta do imposto devido nesse mesmo ano. O total dos pagamentos por conta corresponder a 75% do valor que lhe serviu de referencia e entregue em trs prestaes iguais. 3. Pagamento Final (Prof. Rui Duarte Morais pgina 201) 4. Reembolso Oficioso (Prof. Rui Duarte Morais pgina 202) Obrigaes declarativas e liquidao do imposto (Prof. Rui Duarte Morais pg. 203) Transparncia Fiscal (Prof. Rui Duarte Morais pgina 205 a 219) 1. Como forma de prevenir a eliso fiscal 2. Como forma de evitar a dupla tributao econmica 3. Regras de tributao Maria Lusa Lobo 2011/2012 Pgina 21 21

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4. Pagamento do imposto

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