IMPUESTO A LA RENTA INTRODUCCION: El impuesto sobre la Renta, como impuesto directo, se ha presentado como el smbolo de la justicia fiscal al gravar

con mayor precisin la capacidad contributiva de los particulares, a mayor ingreso mayor impuesto. Tambin, se ha considerado como el instrumento indispensable para llevar a cabo una justa distribucin de la riqueza, ya que el monto del impuesto se determina conforme a una tarifa progresiva. La capacidad de producir bienes y servicios finales de una economa depende principalmente de la calidad de factores productivos que estn disponibles en la economa en un momento determinado de tiempo, as como tambin de la capacidad de transformar tales factores productivos en bienes finales para ser consumidos por el resto de los agentes en la economa. La capacidad de transformar los factores productivos en valor aadido depende dl nivel tecnolgico disponible por una economa en cada momento determinado de tiempo. I.-LA RENTA: Es aquel que grava las ganancias o ingresos tanto de personas naturales como jurdicas. En nuestro pas existen cinco categoras de Impuesto a la Renta, cuya categora est en funcin de la naturaleza o la procedencia de las rentas. En tal sentido es que se nos ocupar desarrollar las rentas de segunda categora. II.-RENTA DE SEGUNDA CATEGORA: Son aquellas obtenidas por intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias, derechos de llave y otros. Son rentas de segunda categora los siguientes: a. Intereses por colocacin de capitales, y los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, entre ellos tenemos los producidos por ttulos, cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos en dinero o en valores. b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, a excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. c. La regala, considerada como toda contraprestacin en efectivo o en especie generada por el uso o por el privilegio de usar patentes, marcas, diseos o modelos, planos, procesos o frmulas

secretas y derechos de autor y trabajos literarios, artsticos y cientficos, as como toda contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca. La contraprestacin por la cesin en uso de software constituye regala cuando se transere temporalmente la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica. Constituye enajenacin y no regala lo siguiente: La contraprestacin por la transferencia denitiva, ilimitada y exclusiva de la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoiales sobre software, que conllevan al derecho a su explotacin econmica, aun cuando stos se restrinjan a un mbito territorial especco. La contrapresatacin que el titular originario o derivado de los derechos patrimoniales sobre el software, que conllevan el derecho a su explotacin econmica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con las condiciones convenidas en un contrato de licencia. Asimismo, se entiende por informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientca, toda transmisin de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, nanciero o de otra ndole referidos a actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos. d. El producto de la cesin denitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e. Las rentas vitalicias. f. Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera, cuarta o quinta categora, cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente. g. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los benecios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h. La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital provenientes de fondos mutuos de inversin en valores, fondos de inversin, patrimonios deicomentidos de sociedades. Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de deicomisos bancarios. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

j. Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes de capital, entendindose por bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o empresa. k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos nancieros derivados. l. Las rentas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certi cados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros la portador y otros valores mobiliarios. (Base legal: Art. 2, 24 y 27 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y art. 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta) III.-RENTA NETA: 1.-Renta neta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: Para determinar la renta neta por la enajenacin, redencin o rescate, de acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversin, certicados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios, se deducir de la renta bruta el monto exonerado de 5 UIT establecido en el inciso p) del artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. De quedar saldo positivo de la deduccin anterior se deduce el 20% de la renta bruta, el saldo constituye la rentra neta del ejercicio. (Base legal: Art. 28-A Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.) 2.-Renta neta distinta del inciso a) del artculo 2 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta: La renta neta distinta a la enajenacin, redencin o rescate de bienes mencionados anteriormente se obtiene de deducir el 20% del total de la renta bruta, esta deduccin no se aplica para el caso de distribucin de dividendos. (Base legal: Art. 36 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.) Las personas naturales no domiciliadas no tienen derecho a deduccin alguna, por lo tanto se considera renta neta la totalidad de los importes pagados o acreditados por las rentas de segunda categora, salvo en los casos de rentas por enajenacin de bienes o derechos o de la explotacin de bienes que sufran desgaste. (Base legal: Art. 76 inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta) IV.-RETENCIONES POR RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA: Las personas que abonen rentas de segunda categora distintas a las originadas por la enajenacin, redencin o rescate de los bienes mencionados en el inciso a) del artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta, deben retener el impuesto con carcter denitivo aplicando la tasa de 6.25% sobre la renta neta, a excepcin de las rentas por distribucin de dividendos o utilidades. Las retenciones debern abonarse al rgano recaudador en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma

para el vencimiento de obligaciones de periodicidad mensual. (Base legal: Art. 72 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.) Las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o distribucin de utilidades deben retener el 4.1% de las mismas con excepcin cuando se trata de personas jurdicas domiciliadas. (Base legal: Art. 73-A TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.) En el caso que se abonen rentas de segunda categora a personas naturales no domiciliadas, la tasa de retencin a aplicarse es del 30% sobre el importe total sin deduccin alguna, en el caso de dividendos o utilidades la retencin es de 4.1% sobre el monto distribuido. (Base legal: Arts. 54 y 76 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.) Ejemplo: El seor Jun Cordero concedi un prstamo de S/.80,000 a una persona jurdica en febrero del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de S/. 12,000; los cuales le han sido pagados en el mes de octubre de 2012. El seor Cordero es una persona natural sin negocio. Se pide determinar el tipo de renta, la renta neta, el monto de la retencin del Impuesto a la Renta y el monto neto a pagar al Sr. Cordero. Solucin En vista de que el seor Cordero es una persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categora sujeta a la retencin del Impuesto a la Renta con carcter de pago denitivo para el seor Cordero. Para determinar la renta neta se deduce el 20% de la renta bruta, por lo tanto: S/.Renta bruta 12,000 Deduccin 20% -2,400 Renta neta 9,600 La persona jurdica pagadora de la renta deber retener el 6.25% de la renta neta y abon arla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad mensual. S/.Renta neta 9,600 Retencin 6.25% -600 El monto neto a pagar ser: S/.Renta bruta 12,000 menos retencin -600 ser neto a pagar S/.11, 400

V.-VENTA DE BIENES INMUEBLES: La ganancia obtenida por la transferencia de inmuebles que no sean considerados como casa habitacin, efectuada por una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa, califica como renta de segunda categora, salvo que sea habitual. Se entiende por transferencia o enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y en general a todo acto de disposicin por el que se transmite el dominio a ttulo oneroso (es decir a cambio de un precio). Se considera habitual a partir de la tercera transferencia de inmuebles que se realice en un mismo ao; la ganancia entonces se considera Renta de Tercera Categora y estar gravada con la tasa del 30%. 1.-Tasa efectiva del Impuesto: La tasa efectiva es el 5% sobre la ganancia obtenida. 2.-Clculo del Impuesto: Primero, se obtiene el Costo de adquisicin actualizado (se actualiza con el ndice de correccin monetaria que publica el MEF mensualmente, mediante Resolucin Ministerial en el diario oficial El Peruano y en su pgina web). Costo de adquisin actualizado Luego, se determina la ganancia = Valor original x ndice de correccin monetaria

Ganancia = Valor de venta -ndice de correccin monetaria Y finalmente, se aplica la tasa del 5% a la ganancia Impuesto a pagar = Ganancia x 5%

3.-Declaracin y pago del Impuesto: La declaracin y pago del impuesto se realiza por cada transferencia de inmueble que se efecte. Para realizarlos es imprescindible tener nmero de RUC. A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin del impuesto se efecta por internet, mediante el Formulario Virtual N 1665. Importante: Para elevar a escritura pblica los contratos de transferencia de inmuebles, el transferente deber presentar ante el Notario, la constancia de la Declaracin y el pago del impuesto efectuado, ya sea realizado en forma virtual o la boleta de pago generado por el sistema Pago Fcil. Tenga en cuenta que el plazo final, para cumplir con su obligacin, es de acuerdo al ltimo dgito de su nmero de RUC, segn el cronograma de vencimientos mensuales que publica la SUNAT. 4.-Casos en donde no corresponde pagar el Impuesto a la Renta de Segunda Categora por la venta de un inmueble:

Cuando: El inmueble haya sido adquirido antes del 1 de enero de 2004. El inmueble transferido sea su casa habitacin (se considera casa habitacin al inmueble que est en propiedad ms de dos aos y no est destinado exclusivamente a comercio, oficina, almacn, cochera o similares). Su ganancia de capital constituya renta de Tercera Categora. No exista impuesto por pagar, al no haber ganancia. En caso de una transferencia no sujeta a pago del impuesto, se debe presentar ante el Notario una comunicacin con carcter de declaracin jurada, en el que deja constancia que la transferencia est comprendida en alguno de los casos antes mencionados. El formato de la comunicacin se puede descargar en SUNAT Virtual.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS:
http://es.scribd.com/doc/31427939/Impuesto-a-La-Renta-de-Segunda-Categoria-Figueroa http://www.aempresarial.com/web/revitem/1_13403_12617.pdf http://www.reddenegocios.net/demo/images/imagenes/contenido/2da/2da.pdf https://s3.amazonaws.com/insc/Renta+2da+Categoria/Cuadro+Web+2013.pdf