CONTABILIDAD

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APELLIDOS Y NOMBRES:

VELASQUEZ CASTILLO ESTHER M.

CARRERA

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CICLO ACADMICO

IV CICLO

CENTRO DE APOYO

JAEN

CURSO

CONTABILIDAD

PROFESOR RICARDO

MONDRAGON REGALADO

2009

Esther Maria Velasquez Castillo

P i!a "

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DEDICATORIA

Dedico este trabajo a Dios por medio de su hijo Jesucristo, ue me da !a "ida, e# se$u#do !u$ar a mis dos $ra#des amores : %er$io & Eu#ice : mis hijos, a Rau! : mi uerido esposo, por su $ra# apo&o, amor & compre#si'#, desarro!!o de a #uestros Doce#tes por este trabajo & apo&o bri#dar#os su $u(a & sabidur(a e# e! i#co#dicio#a!, dura#te #uestra )ormaci'# ta#to perso#a! como pro)esio#a!*

Esther Maria Velasquez Castillo

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INTRODUCCIN
La contabilidad se encarga de reflejar las operaciones realizadas por nuestra empresa para obtener una informacin objetiva y fiable sobre la evolucin y situacin de la misma. A estas operaciones se las conoce por el nombre de hechos co#tab!es. La forma ms sencilla de obtener dicha informacin es a travs de dos libros: el libro diario y el libro mayor, ya ue reflejan d!a a d!a todas las operaciones ue pueden ocurrir en nuestra empresa. "ecir de la contabilidad, ue se sostiene sobre dos grandes pilares idnticos en magnitud econmica, derechos ue son el Activo y el #asivo, el primero est compuesto por los bienes y ue son de nuestra propiedad, $nuestro dinero en efectivo y en los bancos,

nuestro local, nuestra ma uinaria%, mientras ue el segundo son las deudas y obligaciones ue tenemos con terceros $los prstamos ue nos conceden los bancos%, o sea, la parte financiera. A partir de esto se ir desarrollando la tarea contable de una empresa con el movimiento diario de su negocio, su produccin o venta. &oda cantidad ue se anote en el activo, recaer !ntegramente y por igual en el pasivo y viceversa, por lo ue la suma de ambos siempre ser idntica. #robablemente algunas cantidades sern desproporcionadas al haberlas convertido a euros y habr desfases uizs en los tipos de retenciones y otras normas ue hayan cambiado 'ltimamente, pero esto siempre se da de un a(o para otro. )omentar por 'ltimo ue se ha procurado introducir un tono de humor con la intencin de ue sea ll am at iv o y lo ms ameno posi ble. *spero hecho. ue as! sea y cum pla la f i n a l i d a d por la ue se ha

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INDICE

DEDICATORIA+++++++++++++++++++++++++++++*02 I,TROD-CCI.,++++++++++++++++++++++++*++++*0/ I,DICE+++++++++++++++++++++++++++++**+++ *00 1I%TORIA DE 2A CO,TA3I2IDAD++++*++++++++++++****+++*04 5I,E% DE 2A CO,TA3I2IDAD**+++++++++++++++++++++** 06 7ATRI8O,IO E87RE%ARIA2*+++ +**+++++++++++++++++ 09 8EDICI:, CO,TA32E+++++++++++**+++++++++++++** 0; 2A C-E,TA DE RE%-2TADO%++++++++++++++++++++**+<0 EL PLAN GENERAL CONTABLE... 11 C-E,TA%+++++++++++++++++++++++++++++++ <0 I=A++++++++*++++++++++++++++++++++++++**<6 2I3RO% CO,TA32E%+++++++++++*****************************++++++*+ <9 O7ERACIO,E% DE TRA5ICO 8ERCA,TI2++++++++++++*++++ 20 RECO8E,DACIO,E%++++++++++++++++++++++++++29 CO,C2-%IO,E%++++++++++++++++++++++++*++++ 2; 5-E,TE% DE I,5OR8ACIO,++++++++++++++++++++*+* 29

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HISTORIA DE LA CONTABILIDAD

+ace unos ,.--- a(os

ue los primeros habitantes de los distintos pueblos o tribus de

Almer!a empezaron a realizar true ues y a comerciar, de modo ue se las ingeniaban de la mejor manera posible por ue no sab!an contar ni se hab!an inventado los n'meros.

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P i!a &

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FINES DE LA CONTABILIDAD La contabilidad es un lenguaje donde representaremos las operaciones diarias realicen las empresas. DEFINICIN La contabilidad es un sistema ue suministra informacin fundamental para la toma de ue reflejan la informacin ue tanto terceras ue

decisiones empresariales. *s un conjunto de documentos

relevante, e.presada en unidades monetarias, sobre la situacin y la evolucin econmica y financiera de una empresa o unidad econmica, con el objeto de #odr!amos decir personas interesadas como los dirigentes de dicha empresa puedan tomar decisiones. ue la contabilidad para la empresa es como una br'jula para un e.plorador, sin ella no sabr!a hacia donde dirigirse. /in contabilidad no hay informacin y sin informacin no sabremos en donde nos encontramos. La informacin, hoy d!a, supone el pilar indiscutible de un buen negocio. LA CONTABILIDAD ES INFORMACIN *sta informacin tiene ue ser: comprensible, relevante, fiable y oportuna. Compre#sib!e: &odos debemos entender fcilmente su significado. Al igual ue una

palabra en un idioma tiene su significado, el lenguaje contable debe ser sencillo y claro. Re!e"a#te: "ebe ser informacin necesaria sin caer en el e.ceso de informacin. 5iab!e: 0o deben e.istir errores significativos errneas. Oportu#a: "ebemos recibir la informacin en el momento adecuado y con la agilidad suficiente ue nos permita actuar en consecuencia. FINES A. 1nformar de la situacin econmica en la ue se encuentra un negocio para la toma de decisiones. 2. /e cumplen las obligaciones impuestas por los 3rganismos #'blicos $4egistro 5ercantil, 5inisterio de +acienda, etc.%. ). Alimenta la demanda de informacin de terceras personas como los bancos $para la Esther Maria Velasquez Castillo P i!a ' ue puedan hacernos tomar decisiones

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concesin de crditos% o los accionistas $para conocer la evolucin de su inversin%. #or todo ello sus )u#cio#es b>sicas so#: elaboracin de la informacin, comunicacin, verificacin y anlisis. a% *laboracin de la informacin *s el proceso bsico del contable, el cual recoge los documentos ue tendr ue

registrar. )on este registro se elaboran los */&A"3/ 610A0)1*43/ de la empresa. b) Comunicacin.7 *stos */&A"3/ 610A0)1*43/ se entregan a la direccin de la empresa y a terceras personas relacionadas con la sociedad. c) Verificacin.7 )on esta funcin se asegura la veracidad de la informacin reflejada en los */&A"3/ 610A0)1*43/. d) Anlisis.7 )on el anlisis de los */&A"3/ 610A0)1*43/, la direccin de la sociedad podr adoptar las decisiones oportunas en base a los datos obtenidos en dicho anlisis. *s por ello ue el tener conocimientos contables es muy importante para cual uier empresario o profesional.

E2 7ATRI8O,IO E87RE%ARIA2 <* 7ATRI8O,IO E87RE%ARIA2: DE5I,ICI., & CO87O%ICI., *l patrimonio empresarial es el conjunto de bienes, derechos y obligaciones de una empresa debidamente valorados. *l patrimonio se compone de: 2ienes: )osas ue se poseen. "erechos: "eudas ue otras personas tienen con nosotros. 3bligaciones: "eudas ue nosotros tenemos pendientes.

8n negocio va a tener un patrimonio empresarial formado por el conjunto de bienes, derechos y obligaciones afectos a la actividad ue desarrolle. 2* =A2ORACI., ECO,.8ICA DE2 7ATRI8O,IO* #ara poder valorar el patrimonio tenemos ue considerar esta frmula: 2ienes 9 "erechos 7 3bligaciones : ;alor del patrimonio Esther Maria Velasquez Castillo P i!a (

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A este valor se le conoce con el nombre de 0*&3 #A&415301AL o #A&4153013 0*&3 de la empresa, dndonos el verdadero valor ue tiene la empresa para sus accionistas, en un momento concreto. /* 8EDICI., CO,TA32E DE2 7ATRI8O,IO #ara medir contablemente el patrimonio haremos uso del 2ALA0)*. *l balance est compuesto por dos grandes grupos diferenciados: *L A)&1;3 y *L #A/1;3. *l balance de una empresa se encuentra nivelado siempre: en un lado los bienes y derechos de la empresa, en el otro las deudas y obligaciones, como dec!amos al principio. A)&1;3: /on los bienes y derechos $1nversin%. #A/1;3: /on las deudas u obligaciones de la empresa $6inanciacin%. 0* 7ARTE% DE2 ACTI=O & DE2 7A%I=O Las diferentes partes ue tienen los grandes grupos, Activo y #asivo, son los siguientes: *l activo inmovilizado se financia con los recursos propios de la empresa y con el pasivo e.igible a largo plazo. A1 : 4# 9 #* l<p Activo circulante Activo circulante se financia con pasivo e.igible a largo y corto plazo. A) : #* l<p 9 #* c<p

2A C-E,TA DE RE%-2TADO%*- CO87O%ICI., =. 10>4*/3/ y >A/&3/. 2*0*61)13/ y #?4"1"A/. #ara saber cules son los gastos o ingresos y el beneficio o la prdida, ue obtienen las empresas por sus actividades diarias, hay ue entender u es la cuenta de #rdidas y >anancias. La cuenta de prdidas y ganancias o de resultados es la encargada de decirnos cmo Esther Maria Velasquez Castillo P i!a )

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hemos llegado donde estamos y cmo se ha generado el beneficio o la prdida durante un periodo de tiempo concreto. 2* I,5OR8ACI., ?-E ,O% DA 2A C-E,TA DE 7@RDIDA% & AA,A,CIA% *l balance de una empresa en un momento determinado, nos va a decir los beneficios o las prdidas de esa empresa, pero nada nos dice de cmo se ha obtenido ese beneficio o esa prdida. La cuenta de prdidas y ganancias nos dar una informacin transparente de cundo y cmo hemos obtenido ese resultado. La cuenta de prdidas y ganancias o de resultados refleja los ingresos y los gastos de la empresa durante un periodo determinado. La forma grfica de representar esta cuenta es una @ T @, en cuyo lado iz uierdo se anotan todos los gastos y en el derecho, los ingresos de la empresa. La diferencia entre los ingresos y los gastos mostrar el resultado de la actividad empresarial $I#$resos - Aastos B Resu!tado%. )uando los ingresos sean superiores a los gastos, la empresa habr obtenido beneficios $ingresos A gastos : beneficios%. #or el contrario, cuando los ingresos sean inferiores a los gastos, la empresa habr obtenido prdidas $ingresos B gastos : prdidas%. /* DI5ERE,CIA E,TRE I,ARE%O%CCO3RO% & AA%TO%C7AAO% *s conveniente saber apreciar la diferencia ue hay en contabilidad entre los conceptos ingresos y gastos con pagos y cobros. *l activo inmovilizado se financia con los recursos propios de la empresa y con el pasivo e.igible a largo plazo. A1 : 4# 9 #* l<p Activo circulante Activo circulante se financia con pasivo e.igible a largo y corto plazo. A) : #* l<p 9 #* c<p

2A C-E,TA DE RE%-2TADO%*- CO87O%ICI., <* I,ARE%O% & AA%TO%* 3E,E5ICIO% & 7@RDIDA%* #ara saber cules son los gastos o ingresos y el beneficio o la prdida, ue obtienen las Esther Maria Velasquez Castillo P i!a *

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empresas por sus actividades diarias, hay ue entender u es la cuenta de #rdidas y >anancias. La cuenta de prdidas y ganancias o de resultados es la encargada de decirnos cmo hemos llegado donde estamos y cmo se ha generado el beneficio o la prdida durante un periodo de tiempo concreto. 2* I,5OR8ACI., ?-E ,O% DA 2A C-E,TA DE 7@RDIDA% & AA,A,CIA% *l balance de una empresa en un momento determinado, nos va a decir los beneficios o las prdidas de esa empresa, pero nada nos dice de cmo se ha obtenido ese beneficio o esa prdida. La cuenta de prdidas y ganancias nos dar una informacin transparente de cundo y cmo hemos obtenido ese resultado. La cuenta de prdidas y ganancias o de resultados refleja los ingresos y los gastos de la empresa durante un periodo determinado. La forma grfica de representar esta cuenta es una @ T @, en cuyo lado iz uierdo se anotan todos los gastos y en el derecho, los ingresos de la empresa. La diferencia entre los ingresos y los gastos mostrar el resultado de la actividad empresarial $I#$resos - Aastos B Resu!tado%. )uando los ingresos sean superiores a los gastos, la empresa habr obtenido beneficios $ingresos A gastos : beneficios%. #or el contrario, cuando los ingresos sean inferiores a los gastos, la empresa habr obtenido prdidas $ingresos B gastos : prdidas%. /* DI5ERE,CIA E,TRE I,ARE%O%CCO3RO% & AA%TO%C7AAO% *s conveniente saber apreciar la diferencia ue hay en contabilidad entre los conceptos ingresos y gastos con pagos y cobros. *l ingreso se genera desde el mismo momento en el ue se produce el hecho o la

transaccin acordada con un tercero, con independencia de ue se haya emitido o no la factura y de ue se haya cobrado o no. #or comodidad, muchas empresas no registran en su contabilidad el ingreso hasta ue emiten la factura correspondiente. *n esos casos es necesario realizar un ajuste antes de cerrar las cuentas anuales para contabilizar debidamente las facturas pendientes de emitir. Lo mismo pasa con los gastos generan cuando se produce el hecho convenido con el tercero. A,OTACI., CO,TA32E DE 2O% I,ARE%O% & CO3RO% La venta se produce cuando se entrega el producto y se emite la factura. *sto corresponde al ingreso contable y se anota en la cuenta de prdidas y ganancias. *ste ingreso se puede cobrar en efectivo en el mismo momento Esther Maria Velasquez Castillo ue se realiza la venta o P i!a "+ ue se

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retrasar el cobro un tiempo determinado. *ste movimiento en la contabilidad afecta a las cuentas de tesorer!a, es decir, al balance. A,OTACI., CO,TA32E DE 2O% AA%TO% & 2O% 7AAO% E2 72A, AE,ERA2 CO,TA32E*- 7RI,CI7IO% D C-E,TA% Lo mismo ocurre cuando la operacin ue realiza la empresa es de compra, sta se produce cuando nos entregan el producto y nos emiten la factura. *sto corresponde a un gasto contable y se anota en la cuenta de prdidas y ganancias. *ste pago se puede hacer en efectivo en el mismo momento en el afecta a las cuentas de tesorer!a, es decir, al balance. 2*7ARTE% DE2 72A, AE,ERA2 CO,TA32E 0uestro #>) est dividido en cinco partes, C obligatorias y D voluntarias: /on obligatorias: =E parte: #410)1#13/ )30&A2L*/ FE parte: )8*0&A/ A08AL*/ ,E parte: 0345A/ "* ;AL34A)1G0 /on voluntarias, aun ue recomendables: DE parte: )8A"43 "* )8*0&A/ CE parte: "*6101)130*/ H 4*LA)130*/ )30&A2L*/ D.= #410)1#13/ )30&A2L*/ La aplicacin de los principios contables, constituye la garant!a tcnica para la correcta elaboracin de los */&A"3/ 610A0)1*43/ de la empresa. ?stos deben ofrecer la I15A>*0 61*LI de la empresa: de su patrimonio, de su situacin financiera y de los resultados obtenidos. &odos ellos deben aplicarse. /e trata de J principios: #410)1#13 "* #48"*0)1A #410)1#13 "* *5#4*/A *0 680)130A51*0&3 P i!a ""

ue se realiza la

compra o retrasar el pago un tiempo determinado. *n la contabilidad este movimiento

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#410)1#13 "*L 4*>1/&43 #410)1#13 "*L #4*)13 "* A"K81/1)1G0 #410)1#13 "*L "*;*0>3 #410)1#13 "* )344*LA)1G0 "* 10>4*/3/ y >A/&3/ #410)1#13 "* 03 )35#*0/A)1G0 #410)1#13 "* 80163451"A" #410)1#13 "* 15#34&A0)1A 4*LA&1;A

#410)1#13 "* #48"*0)1A Es e! m>s importa#te de todos. "ice as!: /lo se podrn contabilizar los beneficios realizadosL por el contrario, las prdidas eventuales y los riesgos previsibles debern contabilizarse tan pronto como sean conocidas. Contabilizacin: 2eneficios: )uando se realicen #rdidas: )uando se sospechen #410)1#13 "* *5#4*/A *0 680)130A51*0&3 /e considera ue la vida de una empresa tiene una duracin ilimitada, incluso por encima de la del empresario. #410)1#13 "*L 4*>1/&43 Las operaciones de la empresa han de registrarse cuando nazcan los derechos y las obligaciones ue las originan. #410)1#13 "*L #4*)13 "* A"K81/1)1G0 &odos los bienes y derechos han de contabilizarse por el valor por el ue la empresa los ha comprado.

#410)1#13 "*L "*;*0>3 Los ingresos y los gastos debern contabilizarse en funcin de la corriente real de la operacin, con independencia del momento en ue se produzca la corriente monetaria. (Recordemos por la Renta los criterios de Caja y Devengo Esther Maria Velasquez Castillo P i!a "#

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#410)1#13 "* )344*LA)1G0 "* 10>4*/3/ y >A/&3/ *l resultado del ejercicio est constituido por los ingresos de dicho periodo, menos los gastos del mismo. #410)1#13 "* 03 )35#*0/A)1G0 *n ning'n caso podrn compensarse las partidas del activo y del pasivo de balance, ni los ingresos y los gastos de la cuenta de prdidas y ganancias. #410)1#13 "* 80163451"A" 8na vez adoptado un criterio de aplicacin de los principios contables, ste deber mantenerse. #410)1#13 "* 15#34&A0)1A 4*LA&1;A Algunas veces se nos permite la no aplicacin de un principio cuando esto no impli ue ninguna consecuencia significativa para la empresa. D.D )8*0&A/ A08AL*/ Las cuentas anuales estn compuestas por tres documentos: el balance de situacin, la cuenta de prdidas y ganancias y la memoria. "e los dos primeros ya hemos hablado en los cap!tulos D y C respectivamente. La memoria es una innovacin del #>) de =JJ- cuya misin es comentar y e.plicar toda a uella informacin, ue no ueda totalmente reflejada o suficientemente clara en el balance y en la cuenta de prdidas y ganancias, es decir, son notas e.plicativas de lo ocurrido en los otros documentos. D.C 0345A/ "* ;AL34A)1G0 /on DD normas ue se encargan de desarrollar los principios contables, conteniendo

criterios y reglas aplicables a casos concretos con carcter obligatorio. D.F )8A"43 "* )8*0&A/ La contabilidad tiene su propio lenguaje y para referirnos a los distintos elementos ue Esther Maria Velasquez Castillo P i!a "$

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componen el patrimonio de la empresa hacemos uso de unos conceptos concretosL as! !a mesa ser> mobi!iario, e! di#ero ue te#$o e# mi cue#ta corrie#te ser> ba#co, & !os camio#es ser># e!eme#tos de tra#sporte. A estos conceptos ue utilizamos para denominar los muchos elementos ue componen nuestro patrimonio los denominamos C-E,TA%* Algunas cuentas tienen caracter!sticas comunes por lo ue las agrupamos, as! tenemos el activo, el pasivo, los gastos y los ingresos. *l #lan de )uentas se estructura en M grupos. *l activo y pasivo lo completamos con los cinco primeros grupos $= al ,%. Los gastos e ingresos con los dos grupos restantes $N y M%. "e este modo, tenemos los M grupos, cada uno de los cuales se divide en subgrupos y estos a su vez, en cuentas. Arupo de cue#tas de ba!a#ce: >rupo = >rupo D >rupo C >rupo F >rupo , 6inanciacin bsica. 1nmovilizado. *.istencias. Acreedores y deudores por operaciones de trfico. )uentas financieras. Arupo de cue#tas de pErdidas & $a#a#cias: >rupo N: )ompras y gastos. >rupo M: ;entas e ingresos. Los grupos se identifican con una cifra, los subgrupos con dos y las cuentas con tres: Grupo $una cifra%: 2 1nmovilizado Subgrupo $dos cifras%: 20. >astos de establecimiento 21. 1nmovilizado inmaterial 22. 1nmovilizado material Esther Maria Velasquez Castillo P i!a "%

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Cuenta $tres cifras%: 220. &errenos y bienes naturales 221. )onstrucciones 222. 1nstalaciones tcnicas 223. 5a uinaria *ste es uema representa el cuadro de cuentas definido en el #lan >eneral )ontable, pero ste es abierto y fle.ible, y la empresa lo ue hace es adaptarlo a sus necesidades. "entro del mundo empresarial, al contabilizar no se trabaja con cuentas, sino con /82)8*0&A/ particularizadas a cada caso, ue se forman con los tres d!gitos principales de la cuenta a la ue representa, a los ue se a(aden varios d!gitos ms, para, de ese modo, aclarar ms la informacin: Cue#ta %ubcue#tas

FC-. )lientes 0/000000<: 2uis 7a!omo 8e#sajero 0/0000002: ,icomedes Espuma de! Rio 0/000000/: 5erra!!a !a 8o!i#era %A 2O/K8*"A "* 80A )8*0&A *0 *L #.>.). P)mo podemos saber en u grupo del #>) tenemos ue buscar una cuenta concretaQ 2uscar en el: >48#3 "* )8*0&A/ "* 2ALA0)* >rupo =: 6inanciacin bsica.7 /i la cuenta es de pasivo a L<#. >rupo D: 1nmovilizado.7 /i la cuenta es de activo a L<#. >rupo C: *.istencias.7 /i se refiere a los art!culos ue pertenecen a mi actividad. >rupo F: Acreedores y deudores por operaciones de trfico.7 /i la cuenta es de activo o de pasivo a )<# y con origen en la actividad cotidiana de la empresa. >rupo ,: )uentas financieras.7 /i la cuenta ue analizo es de activo o de pasivo, siempre a )<# y con origen en actividades financieras. >48#3 "* )8*0&A/ "* #?4"1"A/ y >A0A0)1A/ >rupo Esther Maria Velasquez Castillo P i!a "&

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N: )ompras y gastos.7 /i la cuenta es de gastos. >rupo M: ;entas e ingresos.7 /i la cuenta es de ingresos. D., "*6101)130*/ H 4*LA)130*/ )30&A2L*/ *s la parte ms e.tensa del #lan. *n ella se definen y analizan de forma ordenada todas y cada una de las cuentas relacionadas en el cuadro de cuentas, pero no es objeto de este manual.

E2 I=A =. 10&43"8))1G0 *l 1;A se ha convertido en el impuesto ms importante del sistema tributario espa(ol desde su aparicin en al a(o =JRN, debido a las necesidades de adaptacin con la normativa de la )omunidad *uropea. D. "*6101)1G0 *l 1;A es un impuesto sobre el consumo de bienes y servicios ue se ItransmiteI de una empresa a otra y servicios. D.= 4*)A* /324* L3/ )35#4A"34*/ "* 21*0*/ y /*4;1)13/ ue finalmente recae sobre el consumidor final de dichos bienes y

/e trata de un impuesto ue recae sobre el comprador de un bien o servicio, lo ue uiere decir ue siempre vamos a pagar una cantidad a(adida por ad uirirlos. *sta cantidad ue llamamos 1;AL es por tanto, un a(adida sobre el valor del bien o servicio, es lo impuesto ue grava el consumo. D.D )SL)8L3 y &1#3/ "* 1;A

1;A /3#34&A"3 )uando nosotros compramos alg'n art!culo o se nos presta alg'n tipo de servicio, tenemos ue pagar una cantidad en concepto de 1;A. *ste hecho se conoce con el nombre de 1;A soportado. #or lo tanto, el 1;A soportado es a uel importe ue el empresario o la empresa abona a Esther Maria Velasquez Castillo P i!a "'

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sus proveedores para la ad uisicin de los productos necesarios para la actividad, es decir, se trata de un importe ue pagamos y ue posteriormente se lo reclamaremos a +acienda. 1;A 4*#*4)8&1"3 *n cambio si nosotros vendemos algo, ya sean bienes o servicios, cobramos una cantidad por el mismo concepto de 1;A. A este hecho se le llama 1; A repercutido. #or lo tanto, el 1;A repercutido es a uel importe ue el empresario o la empresa carga a sus clientes por prestarle sus servicios, es decir, se trata de un importe ue recauda el empresario o la empresa de forma obligatoria y ue posteriormente tendr ue entregar a +acienda. )35#3/1)1G0 "*L 1;A P)ul es la cantidad ue debemos repercutir a nuestros clientes o ue debemos soportar de nuestros proveedoresQ 2A/* 15#3012L* . &1#3 "* >4A;A5*0 : 1;A 2A/* 15#3012L* /e trata de un concepto fiscal. La base imponible est constituida por el importe del bien o del servicio ue prestamos o ue nos prestan. *n algunas ocasiones e.isten gastos de transporte del bien, incluso un seguro, ue incrementan el valor de la base imponible. *n este caso la base imponible viene constituida por la suma de todos los conceptos: precio de compra, gastos de transporte, seguro etc. &1#3 "* >4A;A5*0 *stamos ante otro concepto fiscal. /e trata de un porcentaje ue se aplica sobre la base para calcular el importe del 1;A soportado o repercutido. *.isten tres tipos de Esther Maria Velasquez Castillo P i!a "(

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porcentajes o tipos de gravamen: &ipo general $=NT%: *s el tipo de gravamen ms usual y se aplica a la mayor!a de los art!culos y prestacin de servicios. &ipo reducido $MT%: /e aplica solamente a algunos art!culos espec!ficos como comida, bebida o productos farmacuticos. &ipo super7reducido $FT%: /e aplica a productos de primera necesidad como leche, ueso, huevos, etc. D.C 4*LA)1G0 )30 +A)1*0"A

Las combinaciones ue se pueden dar en una empresa son las siguientes: /i nosotros repercutirnos ms 1;A, es decir, cobramos ms 1;A a nuestros clientes ue el ue soportamos por nuestras compras, entonces la diferencia se tendr ue ingresar en +acienda. /i nosotros soportamos ms 1;A del ue repercutimos, entonces la diferencia nos la devolver +acienda o la compensaremos en li uidaciones posteriores.

2I3RO% CO,TA32E%

D.Ll243 "1A413 D.=. "*6101)1G0 *l libro diario registra, una por una, todas las operaciones relativas a la actividad de la empresa, a travs de lo ue llamamos asientos contables. *stos asientos se deben registrar seg'n vayan ocurriendo los acontecimientos dentro de la empresa, siendo su numeracin correlativa. Es u# !ibro cu&a !!e"a#Fa es ob!i$atoria & co#stitu&e !a base Esther Maria Velasquez Castillo P i!a ")

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sobre !a ue "a# a #acer !os dem>s !ibros o docume#tos co#tab!es* D.D. &?)01)A "* 4*>1/&43 )30&A2L* 5ediante el asiento contable, en el libro diario &?)01)A "*L 4*>1/&43 )30&A2L*. *l libro diario se divide en dos grandes partes: el Debe y el 1aber, y es en ellas en donde anotaremos las operaciones de la empresa a travs de su lenguaje: las cuentas. *L "*2* y *L +A2*4 *n el debe se anotan los aumentos de las cuentas de activo, las disminuciones de las cuentas de pasivo y los gastos. *n el haber se anotan las disminuciones de las cuentas de activo, los aumentos de las cuentas de pasivo y los ingresos. DE3E A85*0&3/ "* A)&1;3 "1/5108)130*/ "* #A/1;3 53;151*0&3/ *0 >A/&3/ 1A3ER "1/5108)130*/ "* A)&1;3 A85*0&3/ "* #A/1;3 53;151*0&3/ *0 10>4*/3/ #or lo tanto los pasos a seguir para registrar movimientos contables son: A. 1dentificar cules son las cuentas a utilizar en la operacin ue se uiere registrar. 2. 4econocer a u masas patrimoniales corresponden las cuentas a utilizar. ). Aplicar la tcnica del registro contable anotando las cuentas en el debe o en el haber seg'n corresponda. A/1*0&3/ /15#L*/ Esther Maria Velasquez Castillo P i!a "* uedan registradas las operaciones

realizadas por la empresa. #ara registrar estas operaciones es necesario conocer la

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La empresa compra un camin $cuenta a utilizar: *L*5*0&3/ "* &4A0/#34&*%: ahora tiene un veh!culo, por lo ue va a producirse un aumento de activo, ue tendremos ue anotar en el debe del libro diario. A/1*0&3/ )35#8*/&3/ La deuda con el proveedor $cuenta a utilizar #43;**"34*/% se cancela con el pago $disminucin de pasivo% por lo ue tendremos ue anotarlo en el debe. *l pago se realiza la mitad con taln $2A0)3/% y la otra mitad en efectivo $)AUA%. /e trata de dos cuentas de activo ue disminuyen, por lo ue se tendrn ue anotar en el haber. $*n lo sucesivo utilizaremos arbitrariamente la una o la otra%, pertenecen al grupo ,M &esorer!a y es hablar de dinero del ue disponemos, de hecho constituyen el llamado Dispo#ib!e*

"*2* $F--% #roveedores a a

+A2*4 $,MD% 2ancos

$,M-% )aja

&enemos ya un asiento contable ue nos informa ue hemos realizado el pago de la deuda al proveedor, la mitad mediante taln y la otra mitad con dinero en efectivo. "entro del asiento contable tenemos un apunte o anotacin en el debe y dos apuntes en el haberL a este tipo de asientos, con varias anotaciones en el debe o en el haber, se les llama compuestos. Lo ms importante es ue la suma de los importes del haber, coinciden con la suma de los importes del debe. "e esta forma siempre estaremos en e uilibrio. A este hecho se le conoce como 7ARTIDA DO32E y es e! )u#dame#to te'rico m>s importa#te de !a co#tabi!idad* Esther Maria Velasquez Castillo P i!a #+

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*l total de euros )A4>A"3/ $anotar en el debe% en un asiento debe ser igual al total de euros A230A"3/ $anotar en el haber%.

C. L1243 5AH34 C.=. "*6101)1G0 *l libro mayor es un libro compuesto por folios donde se anotarn las operaciones realizadas de forma individualizada en cada cuenta, es decir, clasifica por cuentas los movimientos realizados en el libro diario. C.D. 4*>1/&43 "* A#80&*/ *0 *L 5AH34 #ara cada cuenta debemos abrir una ficha ue tiene forma de ITI, ue registrar todos los movimientos ue la involucren. La ITI se obtiene al marcar con un trazo grueso la l!nea ue separa el debe del haber de cada cuenta. *l libro mayor recoge la informacin del libro diario por lo ue su tcnica de anotacin es muy similar: #ara cuentas de activo, los incrementos se anotan en el debe y las disminuciones en el haber. #ara cuentas de pasivo, los incrementos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe. #ara cuentas de gastos sus anotaciones slo se realizan en el debe. #ara cuentas de ingresos sus anotaciones slo se realizan en el haber.

*U*5#L3 ;eamos el asiento contable ue tenemos en el libro diario, suponiendo ue el camin nos ha costado C-.--- euros:

"*2*

+A2*4

C-.--- *lementos de transporte a #roveedores C-.--*ste libro informa de los movimientos al libro mayor, realizndose las oportunas anotaciones en las fichas de estas cuentas. *l apunte de los elementos de transporte se anotar en el libro mayor en el debe. #or el contrario el apunte de

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proveedores ir en el mayor al haber. *s decir:

C.C. /AL"3/ "* LA/ )8*0&A/ *l libro mayor es un libro individualizado y el diario, es general. Adems, cada ficha del libro mayor nos informa del saldo ue tiene cada cuenta a una fecha concreta, es decir, de la cantidad de dinero ue tengo en el banco o de mi deuda con los proveedores a una fecha. *se ser el saldo de la cuenta.

)8*0&A/ "* A)&1;3 #ara las cuentas de activo el saldo se obtiene de restar del debe el haber, denominndose a ste, saldo deudor. /aldo : "ebe 7 +aber $/aldo deudor% )8*0&A/ "* #A/1;3 #ara las cuentas de pasivo, el saldo se obtiene de restar del haber el debe, denominndose a ste, saldo acreedor. /aldo : +aber 7 "ebe $/aldo acreedor% *l libro mayor no es obligatorio pero resulta de gran utilidad llevarlo, ya ue de esta manera se puede saber en todo momento, cunto dinero tiene la empresa en sus cuentas bancarias, en la caja, cunto le deben sus clientes o cunto debe a sus proveedores, etc.

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F. *L #43)*/3 )30&A2L* 2S/1)3 "esde ue se inicia el ejercicio contable hasta ue se cierra, se deben cumplir 7 Las cuentas anuales: se realizar el balance, mediante el saldo ue tengan las cuentas de activo y pasivo $grupos del = al ,% a esa fecha, y la cuenta de resultados mediante el saldo ue tengan las cuentas de ingresos y gastos $grupos N y M%. A#da#do e! tiempo !as disti#tas ci"i!iFacio#es o cu!turas empeFaro# a i#"e#tar )'rmu!as para )aci!itar sus operacio#es de mercado* 2os roma#os por u# !ado & !os >rabes por e! otro compet(a# por i#troducir su sistema de #Gmeros, as( ue co#cursaro# pGb!icame#te para "er uie# era m>s r>pido e# sus operacio#es de c>!cu!o & pas' esto:

)on estos antecedentes vamos a entrar en lo ue es el mundo de los negocios, !l "rfico #ercantil, en el cual se desarrolla la contabilidad, desde ue se usaba el pergamino hasta la era de los ordenadores en la Esther Maria Velasquez Castillo ue vivimos, conviniendo ue usaremos los n'meros P i!a #$

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aportados por el rabe pues hemos visto ue son ms prcticos. TE8A I O7ERACIO,E% DE TRH5ICO 8ERCA,TI2

<* %IT-ACI., I,ICIA2 "entro de las operaciones ms importantes de la empresa, estn las de trfico mercantil propiamente dichas, como son las compras de productos, ya sean materias primas o mercader!as y las ventas de productos. Adems de stas, e.isten otras operaciones relacionadas con las compras y las ventas como los descuentos, los rappels y las devoluciones de mercanc!as ue se puedan producir por cual uier causa. &odas ellas son las ue mantienen actualizado nuestro almacn, y junto con los ajustes de e.istencias al final del per!odo, nos permiten obtener una imagen fiel de nuestro stocV. 2* E%TR-CT-RA DE2 A28AC@, *l almacn de una empresa se divide en tres partes. *sta forma de organizar los almacenes est pensada en funcin de la aplicacin de los productos ue componen cada almacn. /e pueden distinguir tres tipos de productos: 5A&*41A/ #415A/ 5*4)A"*4WA/ #43"8)&3/ &*4510A"3/

5A&*41A/ #415A/ *n el almacn de materias primas, se recogen todos los bienes ue compra la empresa a sus proveedores para incluirlos despus en la cadena de H por 'ltimo, est el almacn de los productos terminados, ue son los productos ue estn listos para ser vendidos, despus de haber pasado por produccin y haber sufrido una transformacin. A u! estn los muebles ue hemos fabricado con el pino ruso y con otras maderas ue hayamos comprado al efecto. 2*< A,OTACI., CO,TA32E DE 2A CO87RA-=E,TA DE 8ERCA,CIA% *n el cuadro de cuentas, estas cuentas se representan como: C-- 5*4)A"*4!A/ C=- 5A&*41A/ #415A/ C,- #43"8)&3/ &*4510A"3/ Esther Maria Velasquez Castillo P i!a #%

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*stas cuentas, ue son de balance, registrarn las e.istencias iniciales y las e.istencias finales de cada periodo contable. Ha ue comprar y vender estas e.istencias supone para la empresa gastos e ingresos, para contabilizar correctamente estos movimientos, tendremos ue utilizar cuentas de gastos e ingresos ue pertenezcan a la cuenta de resultados. *n el cuadro de cuentas, estas cuentas aparecen con la siguiente codificacin: 600 )35#4A "* 5*4)A"*4!A/ 601 )35#4A "* 5A&*41A/ #415A/

700 ;*0&A "* 5*4)A"*4!A/ 701 ;*0&A "* #43"8)&3/ &*4510A"3/ #or cada tipo de mercader!a ue comercialice la empresa, hay ue crear una subcuenta para recoger sus movimientos, tanto de compras como de ventas. #or ejemplo: 0 1 )35#4A "* 5*4)A"*4!A/ $/illas% )35#4A "* 5*4)A"*4!A/ $5esas%

0 1

)35#4A "* 5A&*41A/ #415A/ $F metros c'bicos de madera de pino tea y )35#4A "* 5A&*41A/ #415A/ $2arniz%

C metros c'bicos de madera de cerezo%

Al final del periodo hay ue hacer un recuento de las e.istencias ue han uedado en el almacn para ue en el balance se recoja la cifra correcta de cada e.istencia. 2*<*< EJE872O% DE CO87RA% CO87RA DE 8ERCADER(A% La compra de mercader!as se reconoce como gasto del periodo, por ese motivo, su anotacin se realiza en el debe del libro diario. La cantidad de 1;A ue soportamos por esta transaccin, y hasta ue no hagamos la regularizacin de estas cuentas de 1;A, es un derecho de cobro, es decir, nos deben esa cantidad. /er!a una cuenta de activo. #or 'ltimo, el importe total de la factura es una deuda ue tenemos con nuestro proveedor, es una cuenta de pasivo y en este caso se anota en el haber del libro diario.

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)8*0&A

2I3RO DIARIO )30)*#&3

5echa: dd-mm-aaaa "*2*

+A2*4

N-FMD F--

)ompra de mercader!as 1;A #roveedores soportado

=-.--- =.N--

==.N--

&3&AL A/1*0&3 ...

==.N--

==.N--

RECOMENDACIONES Los principios de contabilidad generalmente aceptados podr!an considerar mencionar al igual ue la ley la elaboracin de los libros diario y mayor, ya ue son la base para la realizacin de los *stados 6inancieros bsicos. Las diferencias ms notables ue se encontraron fueron en el clculo de la utilidad. Aspectos como la falta de definicin sobre ingreso, es una de ellas. La ley grava un concepto ue no est definido por ella misma, por lo tanto, podr!a tomar en cuenta las definicin encontrada en los principios de contabilidad generalmente aceptados puesto ue de ellos se sirve para cumplir con la obligacin del pago del impuesto sobre la renta. *stablecer tasas de deduccin de inversiones ue se apeguen ms a la realidad sobre el uso y desgaste de los activos, ya ue la tecnolog!a avanza de manera acelerada y no siempre las tasas establecidas por la ley son las idneas para representar este aspecto. Las caracter!sticas de la informacin ue establece la ley es general y ambigua, con ayuda de los principios podr!a complementarse logrando ue estas fueran claras y con una fcil interpretacin sobre los aspectos ue te pide la ley a considerar.

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CONCLUSIONES )on la realizacin del anlisis comparativo de los #rincipios de )ontabilidad >eneralmente Aceptados y la Ley del 1mpuesto /obre la 4enta para personas morales del rgimen general se lleg a las siguientes conclusiones: La contabilidad financiera, a travs de sus estados financieros bsicos tiene como objetivo informar monetariamente sobre las transacciones .realizadas por una entidad econmica, ue ser 'til para los diversos usuarios en la toma de decisiones. 8no de los usuarios de la contabilidad financiera son las autoridades fiscales. La finalidad de este usuario es deber pagar. *l *stado de 4esultados, es el estado financiero bsico ue se relaciona directamente con la Ley del 1mpuesto /obre la 4enta. /u objetivo contable es mostrar los ingresos y gastos ue se efectuaron durante un periodo contable, y su objetivo fiscal es ue sirva de base para determinar el pagos del impuesto sobre la renta. Las similitudes entre los #rincipios de )ontabilidad >eneralmente Aceptados y la Ley del 1mpuesto /obre la 4enta se encuentran principalmente en las caracter!sticas ue deber tener la informacin contable y en las definiciones de los diferentes conceptos ue se encuentran tanto en los #rincipios de )ontabilidad >eneralmente Aceptados como en la Ley del 1mpuesto /obre la 4enta. Las caracter!sticas de la informacin ue estableces tanto los principios como la ley son similares, no obstante, la ley establece estas caracter!sticas de manera ambigua y general, mientras ue los principios son ms espec!ficos. )on respecto a las definiciones encontradas en la ley y en los principios, son similares y aun ue no son e.actamente iguales se llega a la misma interpretacin. Las diferencias ms significativas entre los principios y la ley se encuentran en los ingresos y las deducciones consideradas para determinar la utilidad. Los principios consideran los ingresos obtenidos durante su actividad preponderante o normal y la ley considera los ingresos slo los establecidos en ella con base en su momento de causacin, lo cual no siempre coincide con los principios. H con respecto a las deducciones, contablemente se consideraran los gastos y costos cumplan con los re uisitos fiscales. ue se generen para la obtencin de los ingresos, y fiscalmente sern las deducciones autorizadas establecidas en la ley, siempre y cuando ue con base en esta informacin y considerando sus criterios establecidos en las leyes fiscales el contribuyente calcule el impuesto causado ue

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5-E,TE% DE I,5OR8ACI:,

)digo de )omercio de ;enezuela $=JRJ% 6inney, +. $=JRD% I)urso de )ontabilidad.I 1ntroduccin. &omo 1, Cra *dicin. 5.ico.

Ley de 1mpuestos sobre la 4enta $=JJF% 4edondo, A. $=JJD% I)urso prctico de contabilidad general y superior.I Cra *dicin. )entro )ontable ;enezolano.

/ilva, U. $=JJ-% 6undamentos de la )ontabilidad 1 *diciones )3723. &ovar, ). $=JMM% )30&A21L1"A" 1 1ntroduccin de la )ontabilidad *ditorial "iana.

es.w ! pe" a$org%w ! %Per#

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