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SUPERINTENTENDENCIA DEL SISTEMA FINANCIERO

SAN SALVADOR, EL SALVADOR, C.A. TELEFONO (503) 260-7512 Email: informa @ ssf.gob.sv Web: http://www.ssf.gob.sv

El Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero, con base al literal c) del artculo 10 de la Ley Orgnica de la Superintendencia del Sistema Financiero y en cumplimiento del inciso segundo del artculo 224 de la Ley de Bancos (2) emite el presente: MANUAL DE CONTABILIDAD PARA BANCOS

I. 1.

OBJETIVOS Objetivo general El objetivo de este manual es proporcionar a los bancos, el instrumento tcnico que les permita el registro contable uniforme de las transacciones y operaciones de naturaleza econmica y financiera.

2.

Objetivos especficos a) Proporcionar informacin contable veraz, transparente, confiable y oportuna a todos los usuarios de los bancos. Permitir mayor eficacia en el ejercicio de la supervisin de los bancos, por parte de la Superintendencia del Sistema Financiero. Facilitar la consolidacin de las contabilidades de los bancos entidades integrantes del conglomerado financiero. y de las

b)

c)

II. 1.

NORMAS GENERALES Requisitos mnimos de los registros contables Los libros legales deben contener las cuentas de hasta seis dgitos y los auxiliares hasta diez dgitos. Adems, debe cumplirse con lo establecido en el Ttulo II del Libro Segundo del Cdigo de Comercio en lo que no se oponga a estas normas.

2.

Corte diario de operaciones para el registro de las transacciones Los bancos deben efectuar el corte diario de operaciones a la hora que ordinariamente prestan servicio al pblico; sin embargo, pueden efectuar ese corte antes que finalice el da laboral. Las transacciones que realicen despus del corte se contabilizarn con fecha del siguiente da hbil y los comprobantes contables correspondientes deben ser marcados con la leyenda: Servicio Extraordinario. La

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hora de dicho corte debe ser comunicada a la Superintendencia del Sistema Financiero. Los comprobantes de las transacciones de las agencias que por su distancia no se puedan obtener en el da laboral que los generaron, debe obtenerse la informacin por los medios usuales de comunicacin y contabilizarse en cuentas transitorias. Los balances al 30 de junio y al 31 de diciembre deben comprender todas las transacciones, por consiguiente, las cuentas transitorias antes referidas deben quedar liquidadas. 3. Operaciones no previstas Cuando se notare que alguna transaccin u operacin no est prevista en este Manual, el banco debe comunicarlo a la Superintendencia del Sistema Financiero para que resuelva lo pertinente. 4. Depuracin de los saldos contables Los saldos contables no deben contener datos sujetos a confirmacin, aclaracin, regularizacin o registro definitivo, cuando ello dependa del propio banco. 5. Actualizacin Solamente el Consejo Directivo de la Superintendencia del Sistema Financiero, puede realizar cambios en este Manual; no obstante, los bancos pueden ampliar las cuentas desagregndolas ms all de nueve dgitos, siempre que dicha ampliacin corresponda al concepto de la cuenta. 6. Responsabilidad de la informacin Los directores, gerentes y empleados a quienes corresponda la preparacin o revisin de la informacin contable, respondern de los errores, omisiones e irregularidades que esta contenga. La informacin recibida por la Superintendencia del Sistema Financiero puede ser modificada dentro del plazo establecido para su presentacin, vencido ste se considerar definitiva; sin embargo, el banco puede solicitar la sustitucin respectiva justificndolo apropiadamente, no obstante ser autorizado para ello, la informacin se considerar recibida fuera de plazo para los efectos legales pertinentes. Los saldos contables que deban remitirse a la Superintendencia del Sistema Financiero comprenden las cuentas de hasta diez dgitos. Cuando esta entidad lo requiera podr solicitar mayor desagregacin de las cuentas.

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III.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Los bancos deben llevar su contabilidad con base a las Normas Internacionales de Contabilidad, utilizando la opcin ms conservadora cuando la Superintendencia del Sistema Financiero no se haya manifestado por alguna de las opciones permitidas; en el caso de que el fenmeno, transaccin u operacin contable no se encuentre regulado deber contabilizarse utilizando el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros de las referidas normas. (3) La NIC 1 establece que las polticas contables son adoptadas por la administracin de la entidad. En el caso de los bancos, la Superintendencia del Sistema Financiero puede decidir de una manera obligatoria las polticas contables que estime convenientes. (3)

IV.

COMPONENTES DE LOS PRINCIPALES RUBROS Con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin de los diferentes usuarios de los estados financieros de los bancos y financieras, algunos rubros se subdividieron de tal forma que sea factible obtener la sectorizacin institucional de la economa; los componentes de la contabilidad a que nos referimos son: 112 113 114 211 215 411 412 511 911 913 914 ADQUISICIN TEMPORAL DE DOCUMENTOS INVERSIONES FINANCIERAS PRSTAMOS DEPSITOS DOCUMENTOS TRANSADOS DERECHOS POR CARTAS DE CRDITO CONTINGENCIAS POR AVALES Y FIANZAS OBLIGACIONES POR CARTAS DE CRDITO DERECHOS Y OBLIGACIONES POR CRDITOS CARTERA EN ADMINISTRACIN FONDOS DE GARANTA

Los componentes y posicin de los rubros anteriores, se describen a continuacin: 01 02 BANCO CENTRAL DE RESERVA ENTIDADES DEL ESTADO Academia Nacional de Seguridad Pblica (ANSP) Administracin Nacional de Acueductos y Alcantarillados (ANDA) Administracin Nacional de Telecomunicaciones (ANTEL) 3

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Alcaldas Municipales Banco de Tierras Caja Mutual de los Empleados del Ministerio de Educacin Centro Nacional de Registros Centro Nacional de Tecnologa Agropecuaria y Forestal Circuito de Teatros Nacionales Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa (CEL) Comisin Ejecutiva Portuaria Autnoma (CEPA) Comisin Nacional de Asistencia a Desplazados (CONADES) Comit Ejecutivo de la Feria Internacional (CEFIES) Comit Olmpico de El Salvador (COES) Consejo Nacional para la Cultura y el Arte (CONCULTURA) Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologa Consejo Nacional de Productividad (CENAP) Consejo Salvadoreo de Menores Consejo Salvadoreo del Caf Consejo Superior de Salud Pblica Corporacin de Municipalidades de la Repblica de El Salvador Corporacin Salvadorea de Inversiones Correos Nacionales Corte de Cuentas de la Repblica Corte Suprema de Justicia Cruz Roja Salvadorea Cuerpo de Bomberos Escuela Nacional de Agricultura (ENA) Federacin Salvadorea de Ftbol (FEDEFUT) Financiera Nacional de Tierras Agrcolas Fiscala General de la Repblica Fondo de Garanta para el Crdito Educativo (EDUCRDITO) Fondo de Inversin Social (FIS) Fondo Salvadoreo para Estudios de Preinversin (FOSEP) Hogar de Ancianos Narcisa Castillo - Santa Ana Hospital Nacional de Zacamil Hospital Nacional Dr. Luis Edmundo Vsquez. Chalatenango Hospital Nacional Francisco Menndez. Ahuachapn Hospital Nacional San Juan de Dios. San Miguel Hospital Nacional San Juan de Dios. Santa Ana Hospital Nacional San Pedro. Usulutn Hospital Nacional San Rafael. Nueva San Salvador Hospital Nacional Santa Gertrudis. San Vicente Hospital Nacional Santa Teresa. Zacatecoluca Hospital Nacional Benjamn Bloom Hospital Nacional de Maternidad Hospital Nacional de Neumologa

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Hospital Nacional de Sonsonate Hospital Nacional Psiquitrico Hospital Nacional Rosales Imprenta Nacional Instituto Centroamericano de Telecomunicaciones (INCATEL) Instituto Libertad y Progreso Instituto Nacional de los Deportes (INDES) Instituto Nacional del Azcar (INAZUCAR) Instituto Nacional del Caf (INCAFE) Instituto Salvadoreo de Desarrollo Municipal (ISDEM) Instituto Salvadoreo de Fomento Cooperativo (INSAFOCOOP) Instituto Salvadoreo de Formacin Profesional (INSAFORP) Instituto Salvadoreo de Proteccin al Menor Instituto Salvadoreo de Rehabilitacin de Invlidos (ISRI) Instituto Salvadoreo de Transformacin Agraria (ISTA) Instituto Salvadoreo de Turismo (ISTU) Instituto Salvadoreo del Seguro Social (ISSS) Lotera Nacional de Beneficencia (LONAB) Ministerio de Agricultura y Ganadera Ministerio de la Defensa Nacional Ministerio de Economa Ministerio de Educacin Ministerio de Hacienda Ministerio del Interior Ministerio de Justicia Ministerio de Obras Pblicas Ministerio de Relaciones Exteriores y Cooperacin Externa Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social Ministerio de Seguridad Pblica Ministerio de Trabajo y Previsin Social Ministerio de Vivienda y Desarrollo Urbano Oficina de Planificacin del rea Metropolitana de San Salvador rgano Legislativo rgano Judicial Plan Nacional de Saneamiento Bsico Rural (PLANSABAR) Polica Nacional Civil (PNC) Presidencia de la Repblica Procuradura General de la Repblica Procuradura para la Defensa de los Derechos Humanos Secretara del Medio Ambiente Secretara Tcnica de Financ. Externo (SETEFE) Superintendencia de Pensiones Superintendencia de Valores Superintendencia del Sistema Financiero Tribunal de Servicio Civil

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Tribunal Supremo Electoral Universidad de El Salvador (UES) 03 EMPRESA PRIVADA (Todas las personas naturales y jurdicas y dems entidades dedicadas a actividades productivas) PARTICULARES (Personas naturales que no se dedican a ninguna actividad productiva y personas jurdicas sin fines de lucro) BANCOS Y FINANCIERAS Banco Agrcola Comercial, S.A. Banco Ahorromet Scotiabank, S.A. Banco Corporativo CORFINSA, S.A. (BANCORP) Banco Credomatic, S.A. Banco Cuscatln, S.A. Banco de Comercio de El Salvador, S.A. Banco de Construccin y Ahorro, S.A. (BANCASA) Banco de Crdito Inmobiliario, S.A. (CREDISA) Banco de Fomento Agropecuario (BFA) Banco Desarrollo, S.A. Banco Hipotecario de El Salvador Banco Multisectorial de Inversiones (BMI) Banco Multivalores, S.A. Banco Nacional de Fomento Industrial (BANAFI) Banco Promrica, S. A. Banco Salvadoreo, S.A. Citibank, N.A. Financiera Calpi, S.A. Unibanco, S.A. OTRAS ENTIDADES DEL SISTEMA FINANCIERO Sociedades de Seguros Afianzadora Salvadorea, S.A. Aseguradora Agrcola Comercial, S.A. Aseguradora Popular, S.A. Aseguradora Salvadorea, S.A. Aseguradora Suiza Salvadorea, S.A. Compaa Anglo Salvadorea de Seguros, S.A. Compaa General de Seguros, S.A. Garantas y Otros Servicios, S.A. Internacional de Seguros, S.A. La Central de Seguros y Fianzas, S.A. La Centro Americana, S.A.

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Pan American Life Insurance Company (Sucursal El Salvador) Seguros del Pacfico, S.A. Seguros e Inversiones, S.A. Seguros Futuro, A. C. de R.L. Seguros Universales, S.A. Unin y Desarrollo, S.A. Mercado de Valores Bolsa de Valores Calificadoras de riesgos Casas de corredores de bolsa Depsitos y custodia de valores Sistema de Pensiones Administradoras de Fondos de Pensiones Fondos de pensiones Instituto de Previsin Social de la Fuerza Armada (IPSFA) Instituto Nacional de Pensiones de Empleados Pblicos (INPEP) Sistema de Microfinanzas Banco de los Trabajadores Federacin de Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crdito de El Salvador (FEDECACES). Federacin de Cajas de Crdito (FEDECREDITO) Instituciones Oficiales de Crdito Corporacin Salvadorea de Inversiones (CORSAIN) Fondo de Financiamiento y Garanta de la Pequea Empresa (FIGAPE) Fondo de Saneamiento y Fortalecimiento del Sistema Financiero (FOSAFFI) Fondo Nacional de Vivienda Popular Fondo Social para la Vivienda (FSV) Agencias u oficinas de informacin de bancos extranjeros BAC Florida Bank Banco Santander, S.A. Barclays Bank PLC Dresdner Bank Latinoamrica, A.G. Almacenes Generales de Depsitos Casas de Cambio de Moneda Extranjera Emisoras de Tarjetas de Crdito Subsidiarias (Filiales) de bancos y de sociedades de seguros Instituto de Garanta de Depsitos V. SISTEMA DE VALIDACIN DE INFORMACION CONTABLE

El objeto de los validadores que a continuacin se describen, es que la informacin contable proporcionada a la Superintendencia del Sistema Financiero, satisfaga los estndares mnimos de consistencia y calidad que le permita cumplir sus fines.

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Los validadores de la informacin contable son los siguientes: 1. La ecuacin contable se compone de los siguientes elementos:

Activo + Dechs. futuros y Contingen. = Pasivo + Patrimonio + Compsos. futuros y Contingen. + Resultados 1 + 4 = 2 + 3 + 5 + (6 7 8) 2. Las siguientes cuentas deben tener saldo cero al final de cada mes:

a) b) c)

114199 121000 2110010701 2110010702 2110010801 2110010802 2110020701 2110020702 2110020801 2110020802 221000

Desembolsos y recuperaciones por aplicar; Saldos entre compaas; Depsitos por aplicar -MN Depsitos por aplicar ME Retiros por aplicar MN Retiros por aplicar ME Depsitos por aplicar -MN Depsitos por aplicar ME Retiros por aplicar MN Retiros por aplicar ME Saldos entre compaas.

d) 3.

Cuando lo intereses de los depsitos de ahorro se capitalicen, las siguientes cuentas deben tener saldo cero: 211002 Depsitos de Ahorro 9901 Intereses por pagar -MN 9902 Intereses por pagar - ME

4.

Las cuentas que comienzan con los dgitos 1; 4; 7 y 8; deben tener saldo deudor, excepto las siguientes: a) b) c) d) e) f) 1129 1139 114899 1149 1229 1259 Provisin por prdidas; adquiridos; Provisin para valuacin de inversiones; Recuperaciones de prstamos en cobro judicial; Provisin para incobrabilidad de prstamos; Provisin de prdidas en bienes recibidos en pago o adjudicados; Provisin de incobrabilidad de cuentas por

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g) h) i) j)

1329 4119 4129 4139

cobrar; Depreciacin acumulada; Provisin por prdidas; Provisin por prdidas; Provisin en derechos por operaciones en moneda extranjera.

5.

Las cuentas que comienzan con los dgitos 2, 3, 5 y 6 deben tener saldo acreedor, excepto las siguientes: a) b) c) 311002 Capital suscrito no pagado; 3140010201 Resultados de ejercicios anteriores prdidas; y 3140020201 Resultados del presente ejercicio - prdidas

6.

El capital social pagado se debe establecer con base a la siguiente ecuacin:

Capital social pagado = Capital suscrito - Capital suscrito no pagado + Aportes del Estado. 3110 7. = 311001 + 311002 + 311003

La diferencia que se obtenga de restar a los ingresos, los costos y gastos, debe ser igual a la prdida o utilidad que se obtenga segn el estado de resultados, excepto al 31 de diciembre, cifra que debe aparecer en alguna de las siguientes cuentas, segn corresponda: a) b) 3140020101 Resultados del presente ejercicio - utilidades; o 3140020201 Resultados del presente ejercicio - prdidas.

8.

Las cuentas que representan derechos futuros, compromisos futuros y contingencias, deben mantener la igualdad siguiente: 51 - 41 = 4119 + 4129 (Tomando los valores absolutos de sus saldos)

9.

Los saldos de las cuentas que a continuacin se detallan, no deben variar de enero a diciembre 30 de cada ao. a) b) 3130000100 3210000101 Reserva Legal y Utilidades no distribuibles.

10.

El saldo de la cuenta 1229 Provisin por prdida en bienes recibidos en pago o adjudicados, no debe ser superior al de la cuenta 1220 Bienes recibidos en pago o adjudicados.

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11.

El saldo de la cuenta 1259 Provisin por incobrabilidad de cuentas por cobrar, no debe ser superior al de la cuenta 1250 Cuentas por cobrar. El saldo de la cuenta "113002 Ttulos valores transferidos", debe ser igual al de la cuenta 215 Documentos transados, menos las siguientes subcuentas: a) b) c) d) e) f) g) h) i) j) k) l) m) n) 2151019901 2151019902 2151029901 2151029902 2151039901 2151039902 2151049901 2151049902 2151059901 2151059902 2151069901 2151069902 2151079901 2151079902 Comisiones, premios o primas MN Comisiones, premios o primas ME Comisiones, premios o primas MN Comisiones, premios o primas - ME Comisiones, premios o primas MN Comisiones, premios o primas ME Comisiones, premios o primas MN Comisiones, premios o primas ME Comisiones, premios o primas MN Comisiones, premios o primas ME Comisiones, premios o primas MN Comisiones, premios o primas ME Comisiones, premios o primas - MN Comisiones, premios o primas - ME

12.

VI. 1.

DESCRIPCION DEL METODO DE CODIFICACION Primer dgito

El primer dgito identifica el elemento de la contabilidad bancaria, as: 1. Activo 2. Pasivo 3. Patrimonio 4. Derechos Futuros y Contingencias 5. Compromisos Futuros y Contingencias 6. Ingresos 7. Costos 8. Gastos 9. Cuentas de Orden 2. Segundo dgito

Identifica la clasificacin de cada uno de los elementos anteriores, as: 1.1 1.2 1.3 2.1 2.2 Activos de Intermediacin Otros Activos Activos Fijos Pasivos de Intermediacin Otros Pasivos

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2.3 2.4 3.1 3.2 4.1 5.1 6.1 6.2 6.3 7.1 7.2 8.1 8.2 8.3 9.1 9.2 3.

Bonos Convertibles en Acciones Deuda Subordinada (2) Patrimonio Patrimonio Restringido Derechos Futuros y Contingencias Compromisos Futuros y Contingencias Ingresos de Operaciones de Intermediacin Ingresos de Otras Operaciones Ingresos No Operacionales Costos de Operaciones de Intermediacin Costos de Otras Operaciones Gastos de Operacin Gastos No Operacionales Impuestos Directos Informacin Financiera Existencias en la Bveda Tercer dgito

Corresponde al rubro de agrupacin, e identifica la posicin de ste dentro de cada una de las clasificaciones anteriores, por ejemplo: Cdigo 1.1 1 3 4. Nombres Activos de Intermediacin Fondos Disponibles Inversiones Financieras Cuarto dgito Significado

Primer rubro de los activos de intermediacin Tercer rubro de los activos de intermediacin

Es una posicin que se utiliza para sealar una determinada caracterstica del rubro, por consiguiente, cada dgito tiene un significado particular, los significados son: 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 = = = = = = = = = = Se utiliza cuando no es necesario sealar alguna caracterstica Saldos pactados hasta un ao plazo Saldos pactados a ms de un ao plazo Saldos pactados a 5 o ms aos plazo Saldos sin plazo determinado (Disponible para uso futuro) (Disponible para uso futuro) (Disponible para uso futuro) Saldos vencidos Rubro de valuacin (Provisiones por prdidas o por incobrabilidad y depreciacin acumulada)

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En conclusin, el rubro tendr siempre cuatro dgitos, aunque no sea necesario distinguir alguna caracterstica, algunos ejemplos son: Cdigo 1110 Nombres Fondos Disponibles Significado Primer rubro de los Activos de Intermediacin. (En este caso no es necesario distinguir ninguna caracterstica) Segundo rubro de los Activos de Intermediacin El nmero uno en la cuarta posicin indica el plazo de los documentos, para este caso, hasta un ao plazo.

112

Adquisicin Temporal de Documentos Adquisicin Temporal de Documentos Documentos Hasta Un Ao plazo Adquisicin Temporal de Documentos Documentos Vencidos Adquisicin Temporal de Documentos Provisin por Prdidas Dgitos quinto y sexto

1121

1128

El nmero ocho en la cuarta posicin indica que son documentos vencidos.

1129

El nmero nueve en la cuarta posicin indica que se trata de una provisin.

5.

Corresponden a la cuenta e identifican la posicin de sta dentro de cada rubro, as: Cdigo 1110 01 02 Nombres Fondos Disponibles Caja Depsitos en el BCR Significado

Primera cuenta del rubro Fondos Disponibles. Segunda cuenta del rubro Fondos Disponibles.

Debido a que se utilizan dos dgitos para identificar las cuentas, estas pueden alcanzar hasta un nmero de noventa y nueve; lo cual le da flexibilidad al catlogo para futuras ampliaciones. El mximo de cuentas dentro de un rubro, en este Catlogo es de siete.

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6.

Dgitos sptimo y octavo

Corresponden a la subcuenta, e identifican su posicin dentro de cada cuenta, as: Cdigo 1110 01 01 Nombres Fondos Disponibles Caja Caja oficina central Significado

Primera subcuenta de la cuenta Caja.

1141 03 01

Prstamos Pactados Hasta un Ao Plazo A empresas privadas Otorgamientos originales Primera subcuenta de la cuenta A Empresas Privadas

En algunos casos la cuenta no se subdivide en subcuentas; cuando esto sucede los dgitos de la subcuenta sern ceros y se utilizar el mismo nombre de la cuenta as: Cdigo 1110 02 00 Nombres Fondos Disponibles Depsitos en el BCR Depsitos en el BCR Significado

Subcuenta de la cuenta Depsitos en el BCR.

Debido a que se utilizan dos dgitos para identificar las subcuentas, estas pueden alcanzar hasta un nmero de noventa y nueve; lo cual le da flexibilidad al catlogo para futuras ampliaciones. La posicin 98, indica siempre la existencia de una subcuenta que representa una valuacin de activo. La posicin 99, indica siempre la existencia de una subcuenta que representa intereses por cobrar o por pagar, segn corresponda. El mximo de subcuentas dentro de una cuenta, en este Catlogo es de nueve. Adems de los dos dgitos mencionados, cada subcuenta contiene otros dos, los que se utilizan para especificar alguna caracterstica, como se explica en los siguientes literales. 7. Dgitos noveno y dcimo

Es una posicin que se utiliza para diferenciar la clase de moneda que representa el saldo de la subcuenta.

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Los significados de los dgitos son: 00 01 02 = = = Se utiliza cuando no es necesario distinguir la clase de moneda. Moneda nacional. Moneda extranjera.

Para facilitar la lectura del catlogo de cuentas, despus del nombre de cada subcuenta, se han agregado las siglas MN o ME, que significan Moneda Nacional y Moneda Extranjera, respectivamente.
Aprobado por el Consejo Directivo en Sesin CD-55/98 del 20 de agosto de 1998, con vigencia a partir del 1 de enero de 1999. (1) Reforma aprobada por el Consejo Directivo, en Sesin CD 73/99 del 27 de octubre de 1999. (2) Reformas aprobadas por el Consejo Directivo, en Sesin CD 47/2000 del 13 de septiembre de 2000, con vigencia a partir del uno de noviembre del ao dos mil. (3) Reformas aprobadas pro el Consejo Directivo, en Sesin CD 14/02 del 26 de marzo de 2002, con vigencia a partir del 01 de julio de 2002.

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