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NO DOMICILIADOS
Cecilia Delgado
Julio 2008
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TEMARIO
1. El Impuesto a la Renta y los no
domiciliados.
2. Las nuevas reglas para la determinacin del
domicilio.
3. Problemas que plantean la asistencia
tcnica y los servicios digitales.
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1. El Impuesto a la Renta y los
no domiciliados.
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Calidad Fuente
!Domiciliados Renta de fuente mundial.
!No domiciliados Renta de fuente peruana.
Excepcin:
Sucursales, agencias u otros establecimientos
permanentes de sujetos no domiciliados.
Domiciliado Renta de fuente peruana.
El IR y los no domiciliados
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1. Persona Natural de
nacionalidad peruana con
domicilio en el Per.
2. Persona Natural
extranjera con residencia
en el Per. (ms de 183
das en un perodo
cualquiera de 12 meses)
Calidad de domiciliado
El IR y los no domiciliados
Criterios:
Nacionalidad
Residencia
Domicilio
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3. Sucursales, agencias o
establecimientos
permanentes de personas
no domiciliadas.
4. Personas Jurdicas.
Calidad de domiciliado
El IR y los no domiciliados
!Lugar de constitucin
!Lugar fijo de negocio
!Poderes
!Bienes (existencias)
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Domiciliado vs. No domiciliado
1. Adquisicin o prdida
de la calidad de
domiciliado
2. Renta de Fuente
Peruana
El IR y los no domiciliados
Residencia
Ubicacin de
la renta
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2. Las nuevas reglas para la
determinacin del
domicilio.
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1. Persona Natural
peruana domiciliada
2. Persona Natural
extranjera
domiciliada
Adquisicin y Prdida de la calidad de
domiciliado
El IR y los no domiciliados
Prdida:
!Adquiere la condicin de residente
en otro pas y haya salido del Per.
Prdida automtica.
!Ausencia durante ms de 183 das
en forma continuada en un perodo
cualquiera de 12 meses. Prdida de la
condicin en el siguiente ejercicio.
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1. Persona Natural
peruana domiciliada
2. Persona Natural
extranjera
domiciliada
Adquisicin y Prdida de la calidad de
domiciliado
El IR y los no domiciliados
Recuperacin:
!Peruanos: se recobrar en
cuanto retornen al pas, salvo
que permanezcan en el Per
183 das o menos dentro de un
perodo de 12 meses.
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1. Adquisicin: Desde el 1 de enero de cada ao la
adquisicin o recuperacin de la condicin de domiciliado
se har efectiva siempre que en los ltimos 12 meses (ao
anterior) se hubiera permanecido en el Per ms de 183
das.
2. Prdida: No hay regla, pero si en el ejercicio 2008 se
permanece fuera del pas 184 das, o ms, no se habr
cumplido con el requisito de permanecer 183 das en el
Per.
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de domiciliado
El IR y los no domiciliados
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Ejemplo:
Si en el transcurso del ao 2006, un no domiciliado hubiese
permanecido 6 meses (183 das) en el Per, y hubiere optado
por adquirir la calidad de domiciliado, adquirira la calidad de
domiciliado a partir del 1 de enero de 2007.
Esta situacin no variara con el cambio de la nueva regla de
residencia pues al 1 de enero de 2007, habra cumplido con
los 183 das de residencia en los ltimos 12 meses.
Momento en que se adquiere o pierde la
calidad de domiciliado
El IR y los no domiciliados
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!Se examina al 1 de enero de cada ao los 12 meses previos
a fin de verificar si la ausencia se dio por 184 das o ms.
!La calidad de domiciliado o no en el Per, se analiza al
principio de cada ejercicio gravable.
!Los cambios en el curso del ejercicio solo producen efectos
a partir del ejercicio siguiente, salvo que se adquiera la
condicin de residente en otro pas.
En un perodo cualquiera de 12 meses
El IR y los no domiciliados
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No domiciliados y Renta de fuente peruana
!Calidad de no domiciliado: Residencia
!Renta de fuente peruana: Ubicacin de la
fuente.
El IR y los no domiciliados
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Criterio y Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Son renta de fuente peruana, independientemente de la
nacionalidad o domicilio de las partes y del lugar de
celebracin o cumplimiento de los contratos:
Producto de bienes y
derechos y bienes o
derechos por los que se
pagan regalas.
Situados / utilizados econmic.
en el Per
Pagados por sujeto domiciliado
Producto y enajenacin
de predios y derechos.
Ubicados en el Per.
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Criterio Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Utilizados econmicamente
en el Per
Colocados en el Per.
Pagados por sujeto domiciliado.
! Producto de capitales.
! Producto de
intereses, primas y
toda suma adicional
al inters pactado por
operaciones
financieras
(prstamos, crditos,
etc.)
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Criterio Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Rendimientos de ADRs y GDRs. Subyacente: acciones
emitidas por sujeto
domiciliado
! Dividendos
! Otras formas de distribucin de
utilidades.
Pagados o
acreditados por
sujeto domiciliado
Deudor domiciliado
(constitucin)
Los intereses de obligaciones.
(Sin importar el lugar de emisin o
ubicacin de los bienes afectados en
garanta)
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Criterio Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Rentas vitalicias y pensiones
originadas en el trabajo personal.
Pagadas por
domiciliados
Trabajo Personal Llevadas a cabo en
Per
Realizadas en Per Actividades civiles, comerciales,
empresariales.
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Criterio Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Honorarios o remuneraciones por
desempeo en el exterior de
funciones de representacin o
cargos oficiales.
Otorgadas por el
Sector Pblico
Nacional
Pagadas por
domiciliados
Remuneraciones tales como dietas
o sueldos de rganos
administrativos (directores,
miembros del consejo, etc.) que
acten en el exterior de una
empresa domiciliada.
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Criterios Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Servicios digitales prestados a
travs de Internet o cualquier red a
travs de la cual se presten
servicios equivalentes.
Usados/Consumidos/
Utilizados econmic.
en el Per
Emitidas por
domiciliados
!Enajenacin y redencin de
acciones, participaciones y valores
mobiliarios.
!Rescate de valores mobiliarios.
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Criterio Renta de Fuente Peruana
El IR y los no domiciliados
Exportacin de bienes.
(Incluye la remisin al exterior por
intermediarios del extranjero.)
Producidos/Manufacturados/
Comprados
en el Per
Contratacin de Instrumentos
Financieros Derivados.
Contratante domiciliado
Utilizados econmicamente
en el Per.
Asistencia tcnica.
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Recuperacin de capital invertido
El IR y los no domiciliados
!Rentas de 3era 2da categora:
Enajenacin de bienes y derechos.
(costo computable)
Explotacin de bienes que sufren desgaste.
(20% de importes pagados o acreditados)
Deduccin de la renta bruta el capital invertido en su
obtencin.
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Lugar de realizacin de las actividades
El IR y los no domiciliados
1. Actividades desarrolladas ntegramente en el
Per
Afecta la totalidad de la renta de fuente peruana.
Procedimiento de acreditacin del costo
2. Actividades Internacionales
Afecta con renta de fuente peruana segn
presuncin del art. 48 de la LIR.
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Actividades Internacionales
El IR y los no domiciliados
20% I. Brutos Derechos de retransmisin
80% I. Brutos Sobreestada de contenedores
15% I. Brutos Suministro de contenedores
20% I. Brutos Distrib. pelculas cinematogrficas
10% Rem. Bruta Agencias internac. noticias
5% I.Brutos Telecomunicaciones
1% y 2% I.Brutos Transporte areo y martimo
60% y 80% I.Brutos Alquiler de aeronaves y naves
7% de primas Seguros
Fuente Peruana Actividad
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Tipos de actividades
El IR y los no domiciliados
3. Actividades desarrolladas ntegramente en el
exterior
Rentas afectas dependiendo de diversos criterios
que la pueden calificar como renta de fuente
peruana (uso o aprovechamiento, criterio del
pagador).
Servicios digitales y asistencia tcnica
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3. Problemas que plantean la
asistencia tcnica y los
servicios digitales.
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Definicin
Servicios Digitales
Servicio a travs de internet, adaptacin, aplicacin
y anlogos
Mediante accesos en lnea
Esencialmente automtico
No ser viable en ausencia de la tecnologa de la
informacin
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Utilizacin Econmica
Servicios Digitales
Servicio utilizado, usado o consumido
econmicamente en el pas sirve para generar
actividades de tercera categora.
Presuncin:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era. categora
considera como gasto o costo la contraprestacin por el
servicio digital, que cumple con el principio de causalidad, se
presume que utiliza econmicamente el servicio en el pas.
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RTF 222-5-2000
Servicios Digitales
Vinculacin:
utilizacin econmica
beneficio inmediato
(primer acto de disposicin del servicio)
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Algunos servicios (frmula abierta)
Servicios Digitales
! Mantenimiento de software: actualiz.& asistencia
! Soporte tcnico al cliente en red: acceso data
! Almacenamiento de informacin (Data warehousing) en
el servidor remotamente
! Aplicacin de hospedaje (Application Hosting)
! Provisin de servicios de aplicacin (Application Service
Provider - ASP)
! Almacenamiento de pginas de internet (Website
Hosting)
! Acceso electrnico a servicios de consultora
! Publicidad (Banners ads)
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Algunos servicios (frmula abierta)
Servicios Digitales
! Subastas en lnea
! Reparto de informacin
! Acceso a una pgina de Internet interactiva
! Capacitacin interactiva
! Portales en lnea para compraventa
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Definicin
Asistencia Tcnica
Servicio Independiente del exterior o pas
Habilidades del Prestador
(experiencia: procedimiento, arte o tcnica)
Conocimientos Especializados
(no patentables)
Necesarios para la actividad realizada por el usuario
(indispensable, esencial)
Proporcionar
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Definicin
Asistencia Tcnica
Tambin comprende:
!Adiestramiento de personas para la aplicacin de
los conocimientos especializados.
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Servicios altamente especializados
Asistencia Tcnica
1. Servicios de ingeniera
- Ejecucin y supervisin de montaje.
- Instalacin y puesta en marcha de mquinas y equipos.
- Calibracin, inspeccin, reparacin y mantenimiento de
mquinas.
- Realizacin de pruebas y ensayos.
- Control de calidad.
- Estudios de factibilidad.
- Proyectos definitivos de ingeniera y arquitectura.
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Servicios altamente especializados
Asistencia Tcnica
2. Investigacin y desarrollo de proyectos
- Elaboracin y ejecucin de programas pilotos.
- Investigacin y experimentos de laboratorio.
- Servicios de explotacin y planificacin.
- Programacin tcnicas de unidades productoras.
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Servicios altamente especializados
Asistencia Tcnica
3. Asesora y consultora financiera
- Valoracin de entidades financieras y entidades
bancarias.
- Elaboracin de planes, programas y promocin a nivel
internacional. As como su venta.
- Asistencia para la distribucin, colocacin y venta de
valores.
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Actividades excluidas
Asistencia Tcnica
! Contraprestaciones pagadas a trabajadores del usuario por
los servicios que presten al amparo de su contrato de
trabajo.
! Servicios de marketing y publicidad.
! Informaciones sobre mejoras, perfeccionamientos y otras
novedades relacionadas con patentes de invencin,
procedimientos patentables y similares.
! Actividades que se desarrollen a fin de suministrar las
informaciones relativas a la experiencia industrial,
comercial y cientfica
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Actividades excluidas
Asistencia Tcnica
!Actividades que se desarrollen a fin de suministrar
las informaciones relativas a la experiencia
industrial, comercial y cientfica.
Regalas
(art. 26 LIR y art. 16 Rgto. LIR)
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Tasa del Impuesto
Asistencia Tcnica
!15%
Usuario local deber obtener y presentar:
"DJ expedida por empresa no domiciliada (declaracin de
prestacin de Asistencia Tcnica y que registrar los
ingresos que ella genere).
"Informe de firma de auditores de prestigio internacional
en el que certifique la efectiva prestacin del servicio.
Se deber contar
con
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Utilizacin Econmica
Asistencia Tcnica
1. Desarrollo de actividades o cumplimiento de
fines, de personas domiciliadas en el pas, con
prescindencia que se generen ingresos
gravados o no en el pas.
Presuncin:
Si un contribuyente perceptor de rentas de 3era.
categora considera como gasto o costo la
contraprestacin de la asistencia tcnica, que cumple
con el principio de causalidad, se presume que utiliza
econmicamente el servicio en el pas.
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Utilizacin Econmica
Asistencia Tcnica
2. Desarrollo de las funciones de cualquier entidad
del Sector Pblico Nacional.
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Informe N 014-2005-SUNAT
Asistencia Tcnica
!Las comisiones pagadas a sujetos no domiciliados por
la colocacin en el exterior de productos de empresas
domiciliadas no califican como un servicio de asistencia
tcnica debido a que dicha prestacin NO conlleva a
proporcionar o transmitir conocimientos especializados
no patentables al usuario. En este sentido, dichas
comisiones NO constituyen renta de fuente peruana.
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Informe N 021-2005-SUNAT
Asistencia Tcnica
!El servicio de valoracin de mercancas prestado en el
exterior por un no domiciliado, NO constituye un servicio
de asistencia tcnica toda vez que tiene como propsito
fundamental la entrega de un documento (en el que se
seala el precio, calidad, etc.), sin que exista la
obligacin de transmitir al usuario los mtodos o
mecanismos utilizados a travs de los cuales realiza la
valoracin o se determina la cantidad y/o calidad de los
bienes.
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Informe N 021-2005-SUNAT
Asistencia Tcnica
!La realizacin de pruebas y ensayos de laboratorio
para determinar la pureza de los minerales, efectuada
ntegramente en el exterior, constituye un servicio de
asistencia tcnica toda vez que el prestador utiliz sus
habilidades con el objeto de proporcionar conocimientos
especializados (no patentables), al efectuar pruebas y
ensayos, incluyendo el control de calidad (servicio de
ingeniera) a favor del usuario siempre que dicho servicio
sea utilizado econmicamente en Per.
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Tratamiento Tributario Aplicable
Prestaciones Recprocas
Servicio Digital vs. Asistencia Tcnica
(art. 4-A Rgto. LIR)
1. Discriminar prestaciones que componen el contrato.
2. En defecto tratamiento de parte sustancial y
preponderante del contrato.
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Efectos
Reglas del Domicilio
No Domiciliado Domiciliado
!Tributacin por rentas de fuente mundial vs renta
de fuente peruana.
!De la alcuota del 30% al rgimen de tasas
progresivas.
!Determinacin de la renta neta. Procedimiento de
recuperacin del capital invertido.
!Situaciones, en menos tiempo, de doble imposicin
internacional.