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ANEXO.

NUEVO PLAN GENERAL D E C O N TA B I L I DA D


ECONOMA Y ORGANIZACIN DE EMPRESAS
Jos Alfaro Gimnez Clara Gonzlez Fernndez Montserrat Pina Massachs Revisin tcnica Anxo Penalonga Sweers

Con este anexo queremos presentar un resumen del nuevo Plan General de Contabilidad haciendo especial hincapi en las diferencias que presenta respecto del PGC del ao 1990. Posteriormente, presentamos los cambios concretos que proponemos para aplicar a la materia Economa y organizacin de empresas de Bachillerato como consecuencia del cambio de normativa.

MADRID BARCELONA BUENOS AIRES CARACAS GUATEMALA LISBOA MXICO NUEVA YORK PANAM SAN JUAN SANTAF DE BOGOT SANTIAGO SO PAULO AUCKLAND HAMBURGO LONDRES MILN MONTREAL NUEVA DELHI PARS SAN FRANCISCO SIDNEY SINGAPUR ST. LOUIS TOKIO TORONTO

Economa y Organizacin de Empresas Bachillerato Anexo. Nuevo Plan General de Contabilidad No est permitida la reproduccin total o parcial de este libro, ni su tratamiento informtico, ni la transmisin de ninguna forma o por cualquier medio, ya sea electrnico, mecnico, por fotocopia, por registro u otros mtodos, sin el permiso previo y por escrito de los titulares del Copyright. Derechos reservados

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ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

j TABLA DE CONTENIDOS
NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (NPGC) DE 2007 ........................................ 5 j 1. Del PGC de 1973 al de 1990, y al NPGC de 2007 ....................................................... 5 j 2. Plan General de Contabilidad de 2007 ....................................................................... 5
A. Plan General de Contabilidad ........................................................................................................ 5 B. Plan General de Contabilidad de pymes ...................................................................................... 6 C. Plan General de Contabilidad de pymes con criterios especcos para microempresas ........................................................................... 6

j 3. PGC de las pymes ........................................................................................................ 6


A. Marco conceptual ........................................................................................................................... 7 1.1. Cuentas anuales ....................................................................................................................... 7

1.2. Requisitos de la informacin a incluir en las cuentas anuales ................................................. 7 1.3. Principios contables ................................................................................................................. 7 1.4. Elementos de las cuentas anuales ........................................................................................... 8 1.5. Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales................................................................................. 8 1.6. Criterios de valoracin ............................................................................................................. 8 1.7. Principios y normas de Contabilidad generalmente aceptados .............................................. 9

B. Normas de registro y valoracin para las pequeas y medianas empresas ........................... 9 C. Cuentas anuales. Normas de elaboracin de las cuentas anuales .......................................... 9

j 4. Cuadro de cuentas ..................................................................................................... 13 j 5. Deniciones y relaciones contables ........................................................................ 13


A. El PGC General versus el PGC pymes ........................................................................................ 13

CAMBIO DEL NPGC EN EL LIBRO DE ECONOMA Y ORGANIZACIN DE EMPRESAS DE BACHILLERATO DE McGRAW-HILL ................................................. 14 j 1. Presentacin de los grupos patrimoniales del balance de situacin ................... 14 j 2. Fondo de maniobra y ratios ...................................................................................... 14 j 3. Presentacin de la cuenta de prdidas y ganancias .............................................. 15 j 4. Criterios de valoracin de las existencias ............................................................... 15 j 5. Elementos patrimoniales eliminados en el NPGC .................................................. 15

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

j NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD (NPGC) DE 2007


j 1. Del PGC de 1973 al de 1990, y al NPGC de 2007
Con la aprobacin del Plan General de Contabilidad por el Decreto 530/1973, de 22 de febrero, Espaa se incorpor a las tendencias modernas sobre normalizacin contable. Posteriormente, la incorporacin de Espaa a la hoy Unin Europea trajo consigo la armonizacin de las normas contables vigentes en aquel momento con el Derecho comunitario derivado en materia contable, en adelante Directivas contables (la Cuarta Directiva 78/660/CEE del Consejo, de 25 de julio de 1978, relativa a las cuentas anuales de determinadas formas de sociedad y la Sptima Directiva 83/349/CEE del Consejo, de 13 de junio de 1983, relativa a las cuentas consolidadas). El cauce legal y reglamentario empleados para alcanzar dicha convergencia fueron, respectivamente, la Ley 19/1989, de 25 de julio, y el Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad de 1990. A partir de ese momento se incardina en el seno del Derecho Mercantil espaol un autntico Derecho Contable que ha dotado a la informacin econmico-nanciera de un marcado carcter internacional, para lo cual el Plan General de Contabilidad, de modo similar a lo sucedido en otros pases, ha sido un instrumento bsico de normalizacin. En el ao 2000, la Comisin Europea guiada por el objetivo de hacer ms comparable y homognea la informacin econmico-nanciera de las empresas europeas, con independencia de su lugar de residencia y del mercado de capitales en el cual coticen recomend a las restantes instituciones comunitarias la conveniencia de exigir que las cuentas anuales consolidadas que elaboran las compaas cotizadas se formulasen aplicando el cuerpo normativo contable constituido por las normas e interpretaciones emitidas por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (CNIC) International Accounting Standards Board (IASB). En nuestro pas, el alcance de la decisin europea fue analizado por la Comisin de Expertos creada por Orden comunicada del Ministro de Economa de 16 de marzo de 2001. Esta Comisin elabor un informe sobre la situacin de la contabilidad en Espaa y las lneas bsicas para abordar su reforma, que fue publicado en el ao 2002. Su principal recomendacin fue que en las cuentas anuales individuales se siguiera aplicando la normativa contable espaola (convenientemente reformada para lograr la adecuada homogeneidad y comparabilidad de la informacin contable) en el marco de las nuevas exigencias contables europeas, considerndose que en el mbito de las cuentas anuales consolidadas deba dejarse a opcin del sujeto contable la aplicacin de las normas espaolas o de los reglamentos comunitarios. Los cambios recomendados por la Comisin de Expertos se han materializado en la Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptacin de la legislacin mercantil en materia contable para

su armonizacin internacional con base en la normativa de la Unin Europea. Esta Ley 16/2007 ha introducido en el Cdigo de Comercio y en la Ley de Sociedades Annimas las modicaciones imprescindibles para avanzar en este proceso de convergencia internacional, garantizando al mismo tiempo que la modernizacin de la contabilidad espaola no interera en el rgimen jurdico de aspectos neurlgicos de la vida de toda sociedad mercantil, como la distribucin de benecios, la reduccin obligatoria del capital social y la disolucin obligatoria por prdidas. La disposicin nal primera de esta Ley habilit al Gobierno para aprobar, como norma complementaria del Plan General de Contabilidad, otro texto ajustado a las necesidades informativas de las pequeas y medianas empresas (en adelante, tambin Plan General de Contabilidad de pymes o Plan de pymes) que recogiera el tratamiento contable de las operaciones realizadas, con carcter general, por estas empresas y que simplique criterios de registro, valoracin e informacin a incluir en la memoria. Adicionalmente, la citada disposicin estableci la simplicacin de determinados criterios especcos para las empresas de muy reducida dimensin o microempresas, ms concretamente en el gasto por impuesto sobre sociedades, en las operaciones de arrendamiento nanciero y otras de naturaleza similar. Por n, con fecha de publicacin en el BOE del 20 de noviembre y con muy pocos cambios sobre el borrador del 4 de julio, vieron la luz sendos Reales Decretos del 16 de noviembre que aprobaban las nuevas normas en materia contable, concretamente el RD 1514/2007 para todas las empresas en general y el RD 1515/2007 para las pymes.

j 2. Plan General de Contabilidad de 2007


Las empresas pueden acogerse a la versin del Plan General de Contabilidad que se adapte mejor a sus caractersticas. Existen dos versiones del Plan General de Contabilidad: el Plan General de Contabilidad, propiamente dicho, y el Plan General de Contabilidad de pymes, el cual tambin es el utilizado por las microempresas (aunque, en este caso, contempla la aplicacin de unos criterios especcos para ellas, como veremos ms adelante). A priori, cualquier empresa puede utilizar la versin general aunque acogerse a una o a otra le puede suponer mayores cargas y ms obligaciones de registro.

A. Plan General de Contabilidad


Podemos decir que sta es la versin completa y, por tanto, aquella que incorpora todas y cada una de las obligaciones de registro e informacin establecidas, pudiendo ser utilizada por cualquier empresa con independencia de que dicha empresa rena los requisitos necesarios para la utilizacin de la versin de pymes o de microempresas. Sin embargo, s se establece la obligatoriedad de utilizar esta versin del PGC cuando concurra alguna de las siguientes circunstancias: La empresa haya emitido valores admitidos a la negociacin en mercados regulados de cualquiera de los pases que integran la Unin Europea. Que forme parte de un grupo de empresas que formule o debiera haber formulado cuentas anuales consolidadas.

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Que su moneda funcional sea distinta del euro (como novedad con respecto al antiguo PGC es posible elegir una moneda de presentacin de las cuentas anuales distinta del euro). Que se trate de entidades nancieras para las que existan disposiciones especcas en materia contable, como es el caso de las que captan fondos del pblico asumiendo obligaciones respecto de dichos fondos, as como las entidades que asuman la gestin de las anteriores.

A efectos del clculo de estos lmites y en el supuesto de que la empresa forme parte de un Grupo de Sociedades, se tendr en cuenta la suma de los tres importes (activo, facturacin y nmero medio de empleados) para todas las sociedades del Grupo.
PGC PGC pymes Activo Cifra de negocios * N. de trabajadores ** < 2 850 000 < 5 700 000 50 trabajadores PGC microempresas < 1 000 000 < 2 000 000 10 trabajadores

B. Plan General de Contabilidad de pymes


Esta versin del Plan General de Contabilidad podr ser utilizada por todas aquellas empresas que no superen los lmites establecidos en la Ley 16/2007 (artculos 175 y 176) para la presentacin de balance abreviado. As, los criterios cuantitativos para su utilizacin se equiparan a los establecidos en dicha norma para la presentacin de balance abreviado. Se entiende por pyme toda empresa, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos rena, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las tres circunstancias siguientes (y, por tanto, podr utilizar esta versin del PGC): Que el total de las partidas del activo no supere los 2 850 000 . Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 5 700 000 . Que el nmero medio de sus empleados durante el ejercicio sea igual o inferior a 50 trabajadores. Dicha eleccin se mantendr como mnimo durante un periodo de tres aos, a no ser que durante dicho periodo se superen dos de los lmites anteriores a la fecha de cierre durante dos ejercicios consecutivos o se dieran las circunstancias previstas para la utilizacin obligatoria del Plan General. A efectos del clculo de estos lmites y en el supuesto de que la empresa forme parte de un Grupo de Sociedades, se tendr en cuenta la suma de los tres importes (activo, facturacin y nmero medio de empleados) para todas las sociedades del Grupo.

* Cifra anual de negocios


El importe neto de la cifra anual de negocios se determinar deduciendo del importe de las ventas de los productos y de las prestaciones de servicios u otros ingresos correspondientes a las actividades ordinarias de la empresa, el importe de cualquier descuento (bonicaciones y dems reducciones sobre las ventas, incluyendo el descuento por pronto pago antiguamente considerado como un descuento de tipo nanciero) y el del impuesto sobre el valor aadido y otros impuestos directamente relacionados con las mismas, que deban ser objeto de repercusin.

** Nmero medio de trabajadores


Para la determinacin del nmero medio de trabajadores se considerarn todas aquellas personas que tengan o hayan tenido alguna relacin laboral con la empresa durante el ejercicio, promediadas segn el tiempo durante el cual hayan prestado sus servicios.

j 3. PGC de las pymes


Debido a que en la materia de Economa y organizacin de empresas hacemos una introduccin a la contabilidad, nos centraremos en el Plan General de Contabilidad de las pymes. Una de las novedades ms signicativas que incorpora el NPGC 2007 respecto al PGC 1990 es la introduccin de un marco conceptual de la Contabilidad, que constituye la primera parte del Plan General de Contabilidad, de aplicacin obligatoria. Este modelo recoge las pautas de regulacin de la informacin nanciera, establecidas en la normativa internacional por el IASB, de modo que el marco conceptual se erige en el instrumento que da unidad y concordancia al conjunto normativo. Por tanto, en el marco conceptual del NPGC encontraremos los principios y las reglas generales que nos van a permitir confeccionar e interpretar la informacin contable como, por ejemplo, los requisitos de la informacin y los criterios para el reconocimiento, registro y valoracin de los elementos patrimoniales. El nuevo plan se estructura en cinco partes: 1. Marco conceptual (obligatorio). 2. Normas de registro y valoracin para pymes (obligatorias). 3. Cuentas anuales (obligatorias). 4. Deniciones y relaciones contables (voluntarias). 5. Cuadro de cuentas (voluntarias). A continuacin vamos a ver cada una de ellas.

C. Plan General de Contabilidad de pymes con criterios especcos para microempresas


Se entiende por microempresa toda empresa, cualquiera que sea su forma jurdica, individual o societaria, que durante dos ejercicios consecutivos rena, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes (y, por tanto, podr utilizar esta versin del PGC): Que el total de las partidas del activo no supere 1 000 000 . Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los 2 000 000 . Que el nmero medio de sus empleados durante el ejercicio sea igual o inferior a 10 trabajadores. Al igual que en el caso del PGC de pymes, la eleccin se mantendr durante un mnimo de tres aos de forma consecutiva salvo que durante dicho periodo se superen dos de los lmites anteriormente sealados.

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

A. Marco conceptual
Es el conjunto de fundamentos, principios y conceptos bsicos que inspiran todo el Plan. Destacan: Prioridad en cuanto al objetivo de la imagen el, clara, comprensiva y til para los usuarios de la informacin nanciera. Prioridad del fondo respecto de la forma de las operaciones. Un buen ejemplo de esto es la valoracin de activos nancieros para los cuales se contemplan hasta seis categoras distintas en el momento que entran a formar parte del patrimonio. Es decir, es la intencin con la que son adquiridos lo que motiva su valoracin de una forma u otra. Reduccin de los principios contables de 9 a 6, as como la supresin del carcter preferente del principio contable de prudencia valorativa. Por tanto, en el marco conceptual del NPGC encontraremos los principios y las reglas generales que nos van a permitir confeccionar e interpretar la informacin contable como, por ejemplo, los requisitos de la informacin y los criterios para el reconocimiento, registro y valoracin de los elementos patrimoniales. Dentro del marco conceptual es posible distinguir siete partes:

uir en la toma de decisiones, sin ninguna omisin de informacin signicativa. De igual forma, las cuentas anuales deben ser comparables con el objeto de determinar la situacin y rentabilidad de la empresa con relacin a periodos anteriores o empresas de similares caractersticas. Asimismo, la informacin suministrada debe ser lo ms clara posible con el propsito de hacer ms efectiva la toma de decisiones dentro de las empresas.

1.3. PRINCIPIOS CONTABLES


Los principios contables bsicos que prevalecen con el objetivo de regir el registro y la valoracin de los elementos integrantes de las cuentas anuales son 6 frente a los 9 del PGC de 1990: 1. Empresa en funcionamiento: los estados nancieros se preparan tomando como base que la actividad de la empresa continuar en un futuro previsible, de modo que la aplicacin de la normativa no va encaminada a determinar su valor de liquidacin. 2. Devengo: implica el registro contable de las transacciones y dems sucesos empresariales, atendiendo a la corriente real que los origina (cundo suceden) y no a la corriente monetaria (cundo se pagan o se cobran). 3. Uniformidad: establece la obligatoriedad de mantener en el tiempo un criterio adoptado por la empresa dentro de las alternativas permitidas. nicamente podr modicarse si se alteran los supuestos que condujeron a su adopcin; en tal caso, se debe hacer constar en la memoria la incidencia cualitativa y cuantitativa de este cambio. 4. Prudencia: implica la inclusin de un grado razonable de precaucin en las estimaciones realizadas bajo condiciones de incertidumbre de acontecimientos y circunstancias. En concreto, indica la obligacin de contabilizar nicamente los benecios hasta la fecha de cierre del ejercicio, mientras que los riesgos de prdida, con origen en el ejercicio o en otro anterior, se debern contabilizar tan pronto sean conocidos. 5. No compensacin: prohbe la compensacin de las partidas de activo con las de pasivo, y las de gastos con las de ingresos; adems, se deben valorar de manera separada los elementos integrantes de las cuentas anuales. 6. Importancia relativa: permite la no aplicacin estricta de algn principio o criterio contable cuando la incidencia cuantitativa y cualitativa sea de escasa relevancia, as como la agrupacin de partidas por naturaleza o funcin cuando la importancia de su importe sea escasamente signicativa. Aparte de los expresados, la prctica contable contempla otros principios de aplicacin voluntaria que debern ser explicados y justicados por la empresa que quiera someterse a los mismos. Y en caso de duda o conicto entre estos principios contables obligatorios? Deber prevalecer aquel con cuya aplicacin se alcance una mejor imagen el de la empresa. Los principios desaparecidos con respecto al PGC de 1990 (registro, precio de adquisicin y correlacin de gastos e ingresos) estn presentes en algunos apartados del NPGC pero ya no son obligatorios.

1.1. CUENTAS ANUALES


Las cuentas anuales de las pymes comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria, documentos que forman una unidad. Estas empresas podrn incorporar un estado de ujos de efectivo, el cual se elabora segn lo establecido en el Plan General de Contabilidad. Las cuentas anuales deben ser comprensibles y tiles para los usuarios que las utilizan con el objetivo de tomar decisiones econmicas. La aplicacin sistemtica y regular de los requisitos, principios y criterios contables incluidos en los apartados siguientes deber conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen el del patrimonio, de la situacin nanciera y de los resultados de la empresa.

1.2. REQUISITOS DE LA INFORMACIN A INCLUIR


EN LAS CUENTAS ANUALES

La informacin incluida en las cuentas anuales debe ser relevante y able. La informacin es relevante cuando nos ayuda a evaluar hechos pasados, presentes o futuros, o bien a conrmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. En consecuencia se trata de informacin til para la toma de decisiones empresariales. La informacin es able cuando las cuentas anuales estn libres de errores y cuando dicha informacin es neutral, es decir, est libre de sesgos, lo cual permite a los usuarios conar en que los datos suministrados representan a la empresa en su totalidad. Una cualidad derivada de la abilidad es la integridad, que se alcanza cuando la informacin nanciera contiene, de forma completa, todos los datos que pueden in-

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

1.4. ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES


Los elementos que forman parte del balance son los siguientes: Activos: son aquellos bienes, derechos y otros recursos controlados econmicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga benecios o rendimientos econmicos en el futuro. Pasivos: son aquellas obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extincin la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir benecios o rendimientos econmicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitucin o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideracin de pasivos, as como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten. Los elementos que se registran en la cuenta de prdidas y ganancias son: Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio. A raz de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminucin de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento del valor de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones, monetarias o no, a los socios o propietarios, en su condicin de tales. Los ingresos y gastos del ejercicio se imputarn a la cuenta de prdidas y ganancias y formarn parte del resultado, excepto cuando proceda su imputacin directa al patrimonio neto, en cuyo caso se presentarn en el estado que muestren los cambios en el patrimonio neto.

En cuanto al reconocimiento de un ingreso (o un gasto) tendr lugar como consecuencia de un incremento (o una disminucin) de los recursos de la empresa, y siempre que su cuanta pueda determinarse con abilidad. Tal como se indic anteriormente, desaparece el principio de correlacin de ingresos y gastos, el cual se reconvierte en criterio de registro y se dene como el registro de los ingresos y gastos devengados en el periodo al que se reeren las cuentas anuales, establecindose en los casos en que sea pertinente, una correlacin entre ambos, que en ningn caso puede llevar al registro de activos o pasivos que no satisfagan la denicin de stos. Se introduce la diferencia entre el concepto de vida til y de vida econmica de un activo: mientras que la primera se reere a una empresa en concreto, la segunda se identica con el activo.

1.6. CRITERIOS DE VALORACIN


En los criterios de valoracin se hace uso frecuente de conceptos poco utilizados hasta ahora en el registro contable de las transacciones econmicas, entre los que destaca la introduccin de criterios nancieros tales como el Valor Actual Neto de ujos de efectivo (VAN) y la Tasa Interna de Rentabilidad (TIR) o Tasa de Inters Efectivo. A todos los elementos de las cuentas anuales se les asignar un valor monetario, teniendo en cuenta las normas de valoracin incluidas en la segunda parte de este Plan General de Contabilidad de pymes. Para reconocer un elemento, ste debe ser susceptible de ser expresado en unidades. Para ello se tendrn en cuenta las siguientes deniciones y criterios: 1. Coste histrico: es el precio de adquisicin o coste de produccin de un acti vo. 2. Valor razonable: es el importe por el que puede ser adquirido un activo o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas que realicen una transaccin en condiciones de independencia mutua. Con carcter general, se calcular con referencia a un valor de mercado activo (se intercambian bienes homogneos, existen compradores y vendedores en todo momento, los precios son conocidos, reales y actuales) y able. 3. Valor neto de realizacin: es el importe que se puede obtener por la venta de un activo en el mercado, una vez deducidos los costes que se estiman necesarios para llevarla a cabo. 4. Valor en uso y valor actual: el valor en uso de un activo o de una unidad generadora de efectivo es el valor actual de los ujos de efectivo futuros esperados. El valor actual es el importe de los ujos de efectivo que se van a recibir o que se deben pagar, segn se trate de un activo o de un pasivo, actualizados a un tipo de descuento adecuado. 5. Coste amortizado: es el importe por el que inicialmente fue valorado un activo nanciero o un pasivo nanciero, menos los reembolsos de principal, ms o menos la parte

1.5. CRITERIOS DE REGISTRO O RECONOCIMIENTO CONTABLE DE LOS ELEMENTOS DE LAS CUENTAS ANUALES

El registro contable es el proceso por el que los diferentes elementos se incorporan al balance, a prdidas y ganancias o al estado de cambios en el patrimonio neto. Los activos deben reconocerse en el balance cuando sea probable la obtencin a partir de los mismos de benecios o rendimientos econmicos para la empresa en el futuro, y siempre que se puedan valorar con abilidad. Los pasivos, en cambio, deben reconocerse cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidar la obligacin, deban entregarse o cederse recursos que incorporen benecios o rendimientos econmicos futuros, y siempre que se puedan valorar con abilidad.

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

imputada en la cuenta de prdidas y ganancias de la diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso, y menos cualquier reduccin de valor por deterioro que hubiese sido reconocida. 6. Valor contable o en libros: es el importe por el que un activo o un pasivo se encuentra registrado en el balance de la empresa, una vez deducida su amortizacin acumulada y cualquier correccin valorativa. 7. Valor residual: es el importe que una empresa estima que podra obtener en el momento actual por la venta de un activo, una vez deducidos los costes estimados para llevarla a trmino, y teniendo en consideracin las condiciones del activo al nal de su vida til. 8. Tipo de inters efectivo: es el tipo de actualizacin que iguala el valor en libros de un instrumento nanciero con los ujos efectivos estimados a lo largo de su vida.

Sin perjuicio de lo anterior, estas empresas podrn incorporar en sus cuentas anuales un estado de ujos de efectivo, que se elaborar y presentar de acuerdo con lo establecido en el Plan General de Contabilidad. En la prctica, el estado de ujos de efectivo equivale al cuadro de nanciacin que se elaboraba en el apartado 20 de la memoria del PGC de 1990 cuando las empresas presentaban balance-memoria normal y cuenta de prdidas y ganancias normal. La informacin contable elaborada y contenida en las cuentas anuales debe ser comprensible y til para la toma de decisiones respecto a la empresa que las formula; adems, debe ofrecer una imagen el del patrimonio, de la situacin nanciera y de los resultados de la empresa.

Cuentas anuales

Informacin que suministra Situacin financiera de la empresa al cierre de un determinado ejercicio econmico.

1.7. PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD


GENERALMENTE ACEPTADOS

Balance de situacin

Se considerarn principios y normas de contabilidad generalmente aceptados los establecidos en: El Cdigo de Comercio y la restante legislacin mercantil. El Plan General de Contabilidad de pymes. El Plan General de Contabilidad y sus adaptaciones sectoriales. Las normas de desarrollo que, en materia contable, establezca en su caso el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas. La dems legislacin espaola que sea especcamente aplicable. Estado de ujos de efectivo Cambios en la posicin monetaria
(no obligatorio para pymes) de un ejercicio a otro.

Cuenta de prdidas y ganacias

Rendimiento de la empresa durante un ejercicio, fruto de su actividad.

B. Normas de registro y valoracin para las pequeas y medianas empresas


La segunda parte del Plan General de Contabilidad de pymes contiene las normas de registro y valoracin de los distintos elementos patrimoniales y transacciones; en este caso particularizadas en las ms comunes realizadas por las pymes.

Estado de cambios en el patrimonio neto

Cambios en la composicin del patrimonio neto de la empresa de un ejercicio a otro. Informacin cuantitativa y cualitativa relevante para la toma de decisiones, no incluida en los estados anteriores.

Memoria

C. Cuentas anuales. Normas de elaboracin de las cuentas anuales


La tercera parte del Plan General de Contabilidad de pymes recoge tanto las normas de elaboracin de las cuentas anuales como los modelos de las cuentas anuales de las pymes. Las cuentas anuales de las pymes comprenden el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria. Estos documentos forman una unidad.

CAMBIOS RESPECTO AL PGC DE

1990

Cambia la nomenclatura en el balance. Las partidas del activo, del pasivo y del patrimonio neto se separan en partidas corrientes y partidas no corrientes, en lugar de jo y circulante. Desaparece el activo cticio. En la cuenta de prdidas y ganancias los resultados extraordinarios se incluyen como resultados de explotacin en la partida 11.

10

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

MODELOS OFICIALES DE PRESENTACIN DEL BALANCE DE SITUACIN Y LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS PARA PYMES AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X
N. CUENTAS ACTIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE 20, (280), (290) 21, (281), (291), 23 22, (282), (292) 2403, 2404, 2413, 2414, 2423, 2424, (2493), (2494), (2933), (2934), (2943), (2944), (2953), (2954) 2405, 2415, 2425, (2495), 250, 251, 252, 253, 254, 255, 258, (259), 26, (2935), (2945), (2955), (296), (297), (298) 474 I. Inmovilizado intangible. II. Inmovilizado material. III. Inversiones inmobiliarias. IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo. NOTAS DE LA MEMORIA 200X 200X-1

V. Inversiones nancieras a largo plazo. VI. Activos por impuesto diferido. B) ACTIVO CORRIENTE

30, 31, 32, 33, 34, 35, 36, (39), 407

I. Existencias. II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar.

430, 431, 432, 433, 434, 435, 436, (437), (490), (493) 5580 44, 460, 470, 471, 472, 544

1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios. 2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos. 3. Otros deudores.

5303, 5304, 5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, 5343, 5344, 5353, 5354, (5393), (5394), III. Inversiones en empresas del grupo y 5523, 5524, asociadas a corto plazo. (5933), (5934), (5943), (5944), (5953), (5954) 5305, 5315, 5325, 5335, 5345, 5355, (5395), 540, 541, 542, 543, 545, 546, 547, 548, (549), 551, 5525, 5590, 565, 566, (5935), (5945), (5955), (596) (597), (598) 480, 567 57

IV. Inversiones nancieras a corto plazo.

V. Periodicaciones a corto plazo. VI. Efectivo y otros activos lquidos equivalentes. TOTAL ACTIVO (A + B)

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

A
NOTAS DE LA MEMORIA 200X

11

N. CUENTAS

PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) PATRIMONIO NETO A-1) Fondos propios.

200X-1

100, 101, 102 (1030), (1040) 110 112, 113, 114, 119 (108), (109) 120, (121) 118 129 (557) 130, 131, 132

I. Capital. 1. Capit,al escriturado. 2. (Capital no exigido). II. Prima de emisin. III. Reservas. IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias). V. Resultados del ejercicios anteriores. VI. Otras aportaciones de socios. VII. Resultado del ejercicio. VIII. (Dividendo a cuenta). A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos. B) PASIVO NO CORRIENTE

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I. Provisiones a largo plazo. II. Deudas a largo plazo.

1605, 170 1625, 174 1615, 1635, 171, 172, 173, 175, 176, 177, 179, 180, 185 1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624, 1633, 1634 479 181

1. Deudas con entidades de crdito. 2. Acreedores por arrendamiento nanciero. 3. Otras deudas a largo plazo. III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo. IV. Pasivos por impuesto diferido. V. Periodicaciones a largo plazo. C) PASIVO CORRIENTE

499, 529

I. Provisiones a corto plazo. II. Deudas a corto plazo.

5105, 520, 527 5125, 524 (1034), (1044), (190), (192), 194, 500, 505, 506, 509, 5115, 5135, 5145, 521, 522, 523, 525, 526, 528, 551, 5525, 555, 5565, 5566, 5595, 560, 561 5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5143, 5144, 5523, 5524, 5563, 5564

1. Deudas con entidades de crdito. 2. Acreedores por arrendamiento nanciero. 3. Otras deudas a corto plazo.

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo. IV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar.

400, 401, 403, 404, 405, (406) 41, 438, 465, 466, 475, 476, 477 485, 568

1. Proveedores. 2. Otros acreedores. V. Periodicaciones a corto plazo. TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

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ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS DE PYMES AL CIERRE DEL EJERCICIO 200X


(Debe) 200X Haber 200X-1

N. CUENTAS 700, 701, 702, 703, 704, 705, (706), (708), (709) (6930), 71*, 7930 73 (600), (601), (602), 606, (607), 608, 609, 61*, (6931), (6932), (6933), 7931, 7932, 7933 740, 747, 75 (64) (62), (631), (634), 636, 639, (65), (694), (695), 794, 7954 (68) 746 7951, 7952, 7955 1. Importe neto de la cifra de negocios. 2. Variacin de existencias de productos terminados y en curso de fabricacin. 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo. 4. Aprovisionamientos. 5. Otros ingresos de explotacin. 6. Gastos de personal. 7. Otros gastos de explotacin. 8. Amortizacin del inmovilizado. 9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no nanciero y otras. 10. Exceso de provisiones.

NOTA

(670), (671), (672), (690), (691), (692), 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del 770, 771, 772, 790, 791, 792 inmovilizado. A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+2+3+4+5+6+7 +8+9+10+11) 760, 761, 762, 769 12. Ingresos nancieros.

(660), (661), (662), (664), (665), (669) 13. Gastos nancieros. (663), 763 (668), 768 (666), (667), (673), (675), (696), (697), (698), (699), 766, 773, 775, 796, 797, 798, 799 14. Variacin de valor razonable en instrumentos nancieros. 15. Diferencias de cambio. 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos nancieros. B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B) (6300)*, 6301*, (633), 638 17. Impuestos sobre benecios. D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + 17)
* Su signo puede ser positivo y negativo

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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j 4. Cuadro de cuentas
La cuarta parte del Plan General de Contabilidad de pymes se reere al cuadro de cuentas, que sigue la clasicacin decimal. No obstante, y al igual que se indicaba en la introduccin del Plan de 1990, nuevamente se advierte sobre la posibilidad de que el texto cuente con ciertas lagunas, debidas fundamentalmente a la imposibilidad de abarcar la variada casustica que rodea la actividad de muchas empresas, que en todo caso disponen de la facultad de cubrir los eventuales vacos del texto, utilizando para ello el marco conceptual y las reglas tcnicas ms anes deducidas de los principios y criterios que informan el Plan. Adicionalmente, la empresa deber desagregar las cuentas al nivel adecuado de dgitos que posibilite el control y seguimiento de sus operaciones, as como el cumplimiento de la informacin exigida en las cuentas anuales. En el cuadro de cuentas del Plan General de Contabilidad de pymes no se contemplan los grupos 8 y 9 que s aparecen como novedad en el NPGC y que estn relacionadas esencialmente con los ajustes por el valor razonable en cuanto a los activos nancieros clasicados como disponibles para su venta, subvenciones y respectivos efectos en el impuesto sobre sociedades. Esta eliminacin se justica teniendo en cuenta la escasez de situaciones contempladas en el Plan de pymes que pueden originarlas y en ausencia de la exigencia informativa del estado de ingresos y gastos reconocidos. Asimismo, se omiten otras cuentas relacionadas con elementos, hechos o transacciones no contempladas en este Plan de pymes.

Las relaciones contables propiamente dichas, de la misma forma que ya vena recogiendo el antiguo Plan, describen los motivos ms comunes de cargo y abono de las cuentas, sin agotar las posibilidades que cada una de ellas admite. Por lo tanto, cuando se trate de operaciones cuya contabilizacin no est expresada particularmente en el texto, se deber formular el asiento o asientos que procedan utilizando los criterios que en ste se establecen.

A. El PGC GENERAL versus el PGC PYMES


Los principios que inspiran el nuevo Plan Contable y su versin para pymes son bsicamente idnticos. La obligacin de las empresas que apliquen el PGC para pymes de remitirse a las normas del PGC General cuando realicen operaciones no reguladas en el primero. El legislador ha optado por una regulacin independiente de ambos, es decir, por la coexistencia de dos Planes Generales de Contabilidad. En las normas de elaboracin de las cuentas anuales no hay diferencia signicativa ya que el PGC ya contempla la posibilidad de que las pymes presenten los modelos abreviados, y estn exentas de la presentacin del estado de ujos de efectivo. Los grupos contables 8 y 9, que se han incorporado al NPGC para reejar respectivamente los gastos e ingresos imputados directamente al patrimonio neto, no aparecen en el PGC de pymes puesto que son utilizados para contabilizar cierto tipo de operaciones que se entienden fuera del mbito de una pyme. En consecuencia, la norma de registro y valoracin de activos no corrientes y grupos enajenables de elementos mantenidos para la venta, que precisamente se asocia con algunas de las operaciones no mencionadas, no existe en el PGC de pymes.

j 5. Deniciones y relaciones contables


La quinta parte se dedica a las deniciones y relaciones contables. Con carcter general, cada uno de los grupos, subgrupos y cuentas son objeto de una denicin en la que se recoge el contenido y las caractersticas ms sobresalientes de las operaciones y hechos econmicos que en ellos se representan.

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ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

j CAMBIO DEL NPGC EN EL LIBRO DE ECONOMA Y ORGANIZACIN DE EMPRESAS DE BACHILLERATO DE McGRAW-HILL


La materia de Economa y organizacin de empresas pretende ser una aproximacin a la realidad empresarial entendida desde un enfoque amplio, tanto por atender a la comprensin de los mecanismos internos que la mueven como por sus interrelaciones con la sociedad. En lo que se reere a la informacin contable, se centra en la manera en que la empresa gestiona la informacin de sus propias actividades destinada a servir de base de decisiones o informar a terceros interesados como accionistas, trabajadores, acreedores o el propio Estado. Por ello, el objetivo de esta materia no es entrar a explicar y trabajar en profundidad el Plan General de Contabilidad. Hemos optado por una representacin abreviada del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias con la intencin de realizar una introduccin a la clasicacin del patrimonio empresarial distinguiendo claramente los elementos de activo, pasivo y neto patrimonial y la agrupacin de ingresos y gastos de la empresa segn su naturaleza. Esta representacin abreviada permite hacer una valoracin de la situacin patrimonial, nanciera y econmica de la empresa. Con el cambio de Plan optamos por mantener una estructura simplicada e intuitiva del balance y de la cuenta de prdidas y ganancias pero introduciendo algunos cambios para estar ms acordes a la nueva nomenclatura:

Dentro del activo no corriente (antes activo jo) hay que comentar ciertos cambios introducidos en el NPGC: Desaparece al activo cticio. El inmovilizado intangible est formado por los elementos del anterior inmovilizado inmaterial. Las inversiones inmobiliarias son terrenos y construcciones cuya nalidad es la obtencin de rendas y/o plusvalas y no intervienen en la produccin o actividad normal de la empresa. Las inversiones nancieras a largo plazo corresponden al anterior inmovilizado nanciero. El activo corriente (antes activo circulante) no experimenta cambios remarcables. El NPGC denomina Patrimonio Neto y Pasivo a la contrapartida del activo y que anteriormente era el pasivo. El patrimonio neto corresponde, a grandes rasgos, con lo anteriormente denominado como recursos propios o fondos propios y, en general, son las fuentes de nanciacin no exigibles. El patrimonio neto engloba tambin las subvenciones, donaciones y legados. En este nivel entendemos que no es necesario realizar este matiz porque este tipo de partidas no suelen ser signicativas. Ahora se denomina pasivo a la suma del pasivo no corriente (exigible a largo plazo) y del pasivo corriente (exigible a corto plazo), cuando antes el pasivo englobaba tanto al exigible como al no exigible.

j 2. Fondo de maniobra y ratios


Teniendo en cuenta todos los cambios que ha supuesto el NPGC, el clculo de los indicadores necesarios para realizar el anlisis econmico y el anlisis nanciero no cambia esencialmente. Tan slo hay que adaptar las frmulas a la nueva representacin del balance de situacin (ver anexo 1) quedando de la siguiente forma: Fondo de maniobra FM 5 (PATRIMONIO NETO 1 PASIVO NO CORRIENTE) 2 ACTIVO NO CORRIENTE FM 5 ACTIVO CORRIENTE 2 PASIVO CORRIENTE Ratios Liquidez L 5 Existencias 1 Realizable 1 Disponible Exigible a corto plazo Realizable 1 Disponible Exigible a corto plazo Activo Exigible total Activo Pasivo

j 1. Presentacin de los grupos patrimoniales del balance de situacin


Para realizar el anlisis patrimonial y nanciero de las cuentas anuales se necesita el balance de situacin. Por esta razn es habitual no trabajar directamente con el modelo del PGC, sino con una presentacin por masas patrimoniales agrupadas de forma funcional con el objetivo de facilitar el anlisis. Con la aplicacin del NPGC desaparece la distincin entre jo y circulante, utilizndose la denominacin corriente y no corriente; ste y otros cambios obligan a denir un nuevo modelo de presentacin aunque, en esencia, es similar al anterior:
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

Activo corriente Pasivo corriente

Activo no corriente
Inmovilizado intangible Inmovilizado material Inversiones inmobiliarias Inversiones financieras a largo plazo

Tesorera T 5 Patrimonio neto


Recursos propios

Garanta G 5

Pasivo no corriente
Exigible a largo plazo

Disponibilidad D 5 Autonoma A 5

Disponible Exigible a corto plazo Patrimonio Neto Pasivo Pasivo corriente Pasivo

Activo corriente
Existencias Realizable Disponible

Recursos Propios Exigible total

Pasivo corriente
Exigible a corto plazo

Calidad de la deuda Q 5

Exigible a corto plazo Exigible total

ANEXO. NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

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En particular, los ratios no sufren cambios, puesto que la consideracin de las masas patrimoniales del activo (inmovilizado, existencias, realizable y disponible) y del pasivo (recursos propios, exigible a largo plazo y exigible a corto plazo) al no tener un carcter normativo, no se ven afectadas por los cambios del NPGC.

Los ratios econmicos ms importantes quedan como: BAII Rentabilidad econmica: re 5 Activo Rentabilidad nanciera: rf 5 BN Recursos propios

BN Patrimonio neto

j 3. Presentacin de la cuenta de prdidas y ganancias


El NPGC introduce cambios en la cuenta de prdidas y ganancias, como la eliminacin del grupo de los resultados extraordinarios, para los cuales las normas de elaboracin de las cuentas anuales en su apartado 7.9 dicen que en caso de que la empresa presente ingresos o gastos de carcter excepcional y cuanta signicativa, como por ejemplo los producidos por inundaciones, incendios, multas o sanciones, se crear una partida con la denominacin Otros resultados, formando parte del resultado de explotacin e informar de ello detalladamente en la memoria. Para facilitar el anlisis econmico se propone una presentacin funcional de la cuenta de prdidas y ganancias donde se han adoptado los cambios del NPGC:
1. Ingresos de explotacin 2. Gastos de explotacin A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1 2 2) 5 BAII 3. Ingresos financieros 4. Gastos financieros B) RESULTADO FINANCIERO (3 2 4) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A 1 B) 5 BAI 5. Impuesto sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C 2 5) 5 BN

Gastos nancieros Gastos nancieros Coste del nanciamiento ajeno: CFA 5 5 Exigible total Pasivo El clculo de las rentabilidades y de los indicadores asociados no sufre cambios, tan slo se han aadido los equivalentes que se han denido en el NPGC.

j 4. Criterios de valoracin de las existencias


En el NPGC se elimina el criterio LIFO para la valoracin de las existencias. La nueva ley establece textualmente: Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de un inventario de bienes intercambiables entre s, se adoptar con carcter general el mtodo del precio medio o coste medio ponderado (PMP). El mtodo FIFO es aceptable y puede adoptarse si la empresa lo considerase ms conveniente para su gestin. Se utilizar un nico mtodo de asignacin de valor para todas las existencias que tengan una naturaleza y uso similares. En la Unidad 5, rea de aprovisionamiento, en el apartado de valoracin de las salidas del almacn se eliminar, por tanto, la referencia al criterio LIFO como criterio vlido actualmente.

j 5. Elementos patrimoniales eliminados en el NPGC


El NPGC elimina una serie de elementos patrimoniales que ya no forman parte del cuadro de cuentas. En la Unidad 10 del libro de texto se describen los elementos patrimoniales ms usuales y comunes. Pues bien, de stos hay que eliminar el Fondo de comercio, el cual ya no tiene cabida en el nuevo cuadro de cuentas. Por otra parte, al haber desaparecido el activo cticio, las situaciones patrimoniales enunciadas en el apartado 11.2 se reducen a cuatro puesto que en la prctica las enunciadas como Desequilibrio nanciero a largo plazo y la Situacin de quiebra son iguales.

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