You are on page 1of 15

Unidad 16

Depreciacin

INTRODUCCIN Desde el momento mismo en que se adquiere un bien, ste empieza a perder valor. Esta prdida de valor es conocida como depreciacin. La depreciacin se define como la prdida de valor que sufren los activos fijos haciendo que su vida til resulte limitada. La vida til se determina con base en la experiencia y es determinada por expertos en el tema. Las causas de la depreciacin fundamentalmente son dos: fsicas y funcionales. Las causas fsicas se refieren al desgaste producido por el uso o a la accin de los elementos naturales. Por ejemplo, la maquinaria se desgasta por el uso, en cambio los edificios sufren la accin de los elementos naturales al estar expuestos a la intemperie. Algunos activos se desgastan por una combinacin de ambos, por ejemplo, los automviles. Las causas fsicas son las que predominan en la depreciacin de la mayor parte de los activos fijos. Las causas funcionales se presentan por obsolescencia o por insuficiencia. La obsolescencia se presenta cuando el activo fijo se retira, no porque se haya desgastado, sino porque resulta anticuado debido a nuevas invenciones, mejoras tcnicas, etctera. La insuficiencia se presenta cuando el activo fijo no puede hacer frente al servicio que de l se exige. Por ejemplo, supngase que una fbrica tiene una mquina cuyo rendimiento es de 1,500 artculos/hora, el cual resulta suficiente en ese momento. Un ao despus han aumentado las necesidades de produccin y la fbrica necesita una nueva mquina con un rendimiento mnimo de 3,000 artculos/hora. La mquina no est desgastada ni anticuada, pero su vida til ha terminado ya que es incapaz de satisfacer las necesidades de la empresa. El factor efectivo de depreciacin es aqul que acta primero para acabar la vida til del activo. As, si una mquina podra durar 10 aos antes de desgastarse, pero que ser anticuada en 5 aos, se toma como factor efectivo de depreciacin la obsolescencia y el periodo de 5 aos es el que deber usarse para los clculos. Al terminar la vida til de un activo fijo ste se reemplaza, invirtiendo en ello cierta cantidad de dinero llamada costo de reemplazo. Para llevar a cabo el reemplazo

Activos fijos son los bienes sujetos al desgaste, a las descomposturas y a los cambios en la tecnologa. Ejemplos de activos fijos son: edificios, maquinaria, equipo de cmputo, mobiliario de oficina, etctera.

de los activos es necesario crear un fondo para contar con los recursos necesarios para reemplazar dicho activo. Este fondo, llamado fondo de reserva para depreciacin, se forma separando peridicamente cierta suma de dinero de las utilidades de la empresa. El costo original de un activo menos la depreciacin acumulada a una fecha determinada se llamada valor en libros y representa el valor que an tiene el bien en los registros contables de la empresa. Por ejemplo, al final del primer ao, el valor en libros de un activo fijo es igual al costo original menos la depreciacin de ese ao. El valor en libros no tiene relacin alguna con el valor de mercado. Cuando un activo fijo ha llegado al final de su vida til, por lo general siempre conserva algn valor; as sea como chatarra. Este valor recibe el nombre de valor de salvamento o valor de desecho. La diferencia entre el costo original y el valor de desecho de un activo fijo se llama costo total de depreciacin o base a depreciar. Existen diversos mtodos para calcular el cargo peridico por depreciacin. Los ms utilizados son: Mtodo de lnea recta Mtodo de la suma de dgitos Mtodo del porcentaje fijo Mtodo del fondo de amortizacin

MTODO DE LINEA RECTA Este mtodo de depreciacin es el ms sencillo de todos y el ms utilizado; adems, es el nico aprobado por la Secretara de Hacienda para cumplir con las disposiciones fiscales sobre depreciacin de activos fijos. Este mtodo supone que la depreciacin anual del activo fijo es la misma durante cada ao de su vida til. Designando por DT la depreciacin total sufrida por el activo a lo largo de su vida til y por n la vida til del activo, en aos, entonces la depreciacin anual viene dada por:

EJEMPLO 14.1 Se compra una mquina en $ 100,000.00 y se calcula que su vida til ser de 6 aos. Si se calcula que tendr un valor de desecho de $ 10,000.00, encuentre la depreciacin anual. SOLUCIN C = 100,000 S = 10,000 n =6 Utilizando la ecuacin (14.3) se tiene:

La depreciacin anual es de $ 15,000.00. Esto significa que el fondo de reserva para depreciacin se forma guardando $ 15,000.00 al final de cada ao, durante 6 aos; de tal manera que la depreciacin acumulada en ese tiempo ms el valor de salvamento sea igual al costo de reemplazo: (15,000) (6) + 10,000 = 100,000 Una prctica comn consiste en elaborar una tabla de depreciacin; esto es, una tabla que muestra la depreciacin anual, depreciacin acumulada y valor en libros de un activo fijo, ao por ao de su vida til. EJEMPLO 14.2 Elabrese una tabla de depreciacin para el ejemplo 14.1. SOLUCION

El valor en libros al inicio es el costo de adquisicin de la mquina. Al restar la depreciacin acumulada del costo inicial se obtiene el valor en libros para los aos subsiguientes. La depreciacin acumulada se obtiene sumando la depreciacin anual al ltimo valor mostrado en la columna de depreciacin acumulada. Analizando el problema anterior, resultan evidentes las siguientes objeciones a este mtodo de depreciacin:

1. La depreciacin real es diferente a la calculada por este mtodo, ya que los bienes se deprecian en mayor proporcin durante los primeros aos de su vida til, que en los aos finales. 2. El dinero depositado en el fondo de reserva gana intereses; este hecho no es considerado por el mtodo de lnea recta. El nombre dado a este mtodo de depreciacin se debe al hecho de que al graficar el tiempo transcurrido contra la depreciacin acumulada y/o el valor en libros, se obtiene una lnea recta. Si la grfica es tiempo vs depreciacin acumulada, entonces la lnea recta tiene pendiente positiva; si la grfica es tiempo vs valor en libros, entonces la lnea recta tiene pendiente negativa. EJEMPLO 14.3 Obtenga la grfica de la depreciacin acumulada y del valor en libros para el ejemplo 14.1. SOLUCION Las grficas se trazan utilizando como puntos los valores que aparecen en la tabla de depreciacin.

Obsrvese la existencia de un punto en el tiempo, donde la depreciacin acumulada es igual al valor en libros. Este punto se obtiene de una manera aproximada a travs de la grfica. En este caso, la depreciacin acumulada es igual al valor en libros a los 3.3 aos, aproximadamente. Algunas veces la depreciacin de una mquina se lleva a cabo en funcin de la cantidad de artculos que pueden ser elaborados con dicha mquina o en el nmero de horas de trabajo til. Con el fin de utilizar estas variantes del mtodo de lnea recta, es

necesario conocer el nmero de unidades que puede producir un determinado equipo o el nmero de horas de trabajo til que puede proporcionar la mquina a lo largo de su vida til. En ambos casos, estos datos son proporcionados por los fabricantes del equipo. EJEMPLO 14.4 Una empresa fabricante de chocolate en barras compr una mquina elaboradora de las barras en $ 118,500.00, a la cual se le calcula un valor de salvamento del 15% de su costo. De acuerdo con el fabricante de la mquina, se estima que sta podr producir un total de 10'000,000 de barras de chocolate antes de ser sustituida por otra. Determinar la depreciacin total y la depreciacin por unidad producida. SOLUCIN La depreciacin total viene dada por la ecuacin (14.2): DT =118,500 17,775 = $100,725 La depreciacin por unidad producida se obtiene a partir de la ecuacin (14.1), donde n, en este caso, representa el nmero total de unidades que se estima producir la mquina. Por tanto:

El resultado anterior indica que cada barra de chocolate que produzca esta mquina, se ver incrementada en sus costos en $ 0.0100725 por concepto de depreciacin. EJEMPLO 14.5 Elabrese una tabla de depreciacin para el ejemplo anterior, sabiendo que la produccin de barras de chocolate fue la siguiente:

La depreciacin anual se obtiene multiplicando, para cada ao, la depreciacin por unidad por la produccin correspondiente al ao en cuestin. Por ejemplo, la depreciacin para el primer ao es: (0.0100725 $ /unidad) (520,000 unidades) = $ 5,237.70 Ejercicios 14.1 Use el mtodo de depreciacin de lnea recta en los siguientes ejercicios: 1. Una mquina que cuesta $ 125,000.00 tiene una vida til estimada de 5 aos. Al final de ese tiempo, se calcula que tenga un valor de salvamento de $ 10,000.00. Determnese la depreciacin anual y elabrese la tabla de depreciacin. En qu tiempo la depreciacin acumulada es igual al valor en libros? 2. Calclese la depreciacin anual de un automvil que cuesta $ 54,000.00, considerando una vida til de 3 aos y un valor de salvamento igual al 18% del costo del automvil. Elabrese una tabla de depreciacin y obtenga en qu tiempo el valor en libros es igual a la depreciacin acumulada. 3. Un equipo de cmputo de $ 22,760.00 se espera que tenga una vida til de 4 aos y tenga un valor de desecho igual a cero. Determnese: a) La depreciacin total. b) La depreciacin anual. c) La tabla de depreciacin. d) El tiempo en que la depreciacin acumulada es igual al valor en libros. 4. Un automvil cuesta $ 43,750.00. Un agente de ventas espera utilizarlo durante 5 aos; al final de ese tiempo no tendr valor alguno. Determine la depreciacin acumulada y el valor en libros despus de 3 aos. 5. Una compaa compr una mquina que es capaz de producir 500,000 unidades antes de ser reemplazada por otra. La mquina cost $ 145,000.00 y tiene un valor de salvamento de $ 15,000.00. Calcule la depreciacin total y la depreciacin por unidad producida. Elabore una tabla de depreciacin sabiendo que la produccin fue como se muestra a continuacin.} 6. Una mquina copiadora se compr en $ 7,450.00 y se le estima una capacidad productiva de 1'000,000 de copias. Su valor de desecho es del 20% de su costo y el nmero de copias obtenidas durante 5 aos de operacin fue el siguiente: 150,000, 250,000, 300,000, 200,000 y 100,000. Determnese la depreciacin por

copia y elabrese la tabla de depreciacin. 7. Cierta empresa compr una mquina cuyo costo fue de $ 77,000.00. La mquina tiene una vida til de 150,000 horas, al cabo de las cuales se podr vender en $ 8,000. Si las horas trabajadas por la mquina fueron: 25,000, 40,000, 35,000 y 25,000, elabrese la tabla de depreciacin. METODO DE LA SUMA DE DIGITOS Este mtodo, al igual que los otros dos que se estudiarn ms adelante, no estn autorizados por la Secretara de Hacienda para efectos fiscales; sin embargo, son utilizados internamente por las empresas para depreciar contablemente sus activos. El mtodo de la suma de dgitos es un mtodo de depreciacin acelerado, en el cual la depreciacin es mayor en los primeros aos de vida del activo fijo, disminuyendo en los aos subsecuentes. Si DT es la depreciacin total o base a depreciar de un activo fijo, entonces la depreciacin anual viene dada por:

Donde F es una fraccin cuyo denominador es la suma de los aos de la vida til del activo; de ah el nombre de este mtodo. Por ejemplo, si la vida til de un activo es de 5 aos, entonces el denominador de la fraccin F es 1 +2+3+4+5=15. Sin aos es la vida til de un activo, entonces el numerador de la fraccin para el primer ao es n; para el segundo ao, el numerador ser n-1; para el tercer ao, n-2; para el cuarto ao, n-3; y as sucesivamente. Por ejemplo, para un bien con 5 aos de vida til, las fracciones F seran:

EJEMPLO 14.6 Un camin para el transporte urbano que cuesta $ 230,000.00 se espera que dure 7 aos y tenga un valor de salvamento de $ 20,000.00 al final de ese tiempo. Elabrese la tabla de depreciacin usando el mtodo de la suma de dgitos. SOLUCION Utilizando la ecuacin (14.2) se obtiene la base a depreciar. DT = 230,000 - 20,000 = 210,000 Se calcula el denominador de la fraccin F sumando los dgitos de los aos de la vida til:

1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 = 28 La suma anterior es una serie aritmtica; por tanto, se puede obtener mediante la ecuacin (3.4):

Los numeradores de la fraccin F, para los aos primero, segundo, tercero, cuarto, quinto, sexto y sptimo sern 7, 6, 5, 4, 3, 2, y 1, respectivamente. La depreciacin anual se obtiene mediante la ecuacin (14.4). Por ejemplo, la depreciacin para el primer ao ser: D = (210,000) (7/ 28) = $ 52,500 La depreciacin para el segundo ao es: D = (210,000) (6/28) = $ 45,000 La tabla de depreciacin se prepara en la misma forma que en el mtodo de lnea recta.

EJEMPLO 14.7 Una maquinaria con costo de 184,000 dlares a la que se le estima una duracin de 10 aos y un valor de desecho de cero, se va a depreciar por el mtodo de la suma de dgitos. Obtenga la depreciacin acumulada y el valor en libros al cabo de 7 aos. SOLUCIN

Ejercicios 14.2 Use el mtodo de depreciacin de la suma de dgitos en los siguientes problemas: 1. Un agricultor compr un tractor en $ 140,000.00. Tiene una vida estimada de 6 aos y un valor de desecho del 15% del costo. Elabore la tabla de depreciacin. 2. Una edificio de oficinas cuesta $1'000,000 y se le estima una vida til de 40 aos sin valor de salvamento. Determine la depreciacin anual para los primeros 4 aos y para los ltimos 3 aos. 3. Un escritor compr una mquina procesadora de palabras en $ 4,270.00. Se espera que dure 4 aos, despus de este tiempo se obtendr por ella $ 600.00. Elabore la tabla de depreciacin. 4. Un hospital adquiere un equipo de rayos X con valor de $ 165,000.00. La vida til de este equipo es de 10 aos y su valor de salvamento se calcula en $ 20,000.00. Cul es la depreciacin acumulada y el valor en libros despus de 5 aos? METODO DEL PORCENTAJE FIJO Este mtodo consiste en utilizar un porcentaje de depreciacin constante, llamado tasa de depreciacin, sobre el valor en libros. Como el valor en libros es una cantidad que disminuye cada ao, la base sobre la cual se aplica la tasa de depreciacin es una variable y, por tanto, los cargos anuales por depreciacin son mayores en los primeros aos de vida del activo y van disminuyendo cada ao. La depreciacin anual viene dada por la siguiente ecuacin: Donde d es la tasa de depreciacin y V es el valor en libros del ao inmediato anterior al del ao cuya depreciacin anual se desea calcular. EJEMPLO 14.8 Un laboratorio de anlisis clnicos compr un aparato para realizar anlisis de sangre. El costo fue de 60,000 dlares y resultar obsoleto en 5 aos. Si el valor de desecho es de 5,500 dlares y se aplica una tasa de depreciacin del 38% anual, elabrese la tabla de depreciacin.

La diferencia de 3.20 dlares se debe al redondeo de cifras decimales en los clculos y en la tasa de depreciacin. La tasa de depreciacin real para este problema es 37.9928% anual.

Utilizando el ejemplo anterior como modelo, es posible deducir una frmula general que proporcione el valor de salvamento de un activo que se deprecia a una cierta tasa anual mediante el mtodo del porcentaje fijo. Sea C el costo inicial de un bien; S, su valor de salvamento; n, el nmero de aos de vida til y d, la tasa de depreciacin expresada en forma decimal. Al finalizar el primer ao, la depreciacin sufrida por el activo es: D = Cd y su valor en libros ser: V1= C-D = C-Cd = C(1-d) Al trmino del segundo ao, el activo se deprecia en: D = V1 d = C(1 - d) d As, el valor en libros al finalizar el segundo ao ser: V2=V1-D=C(1-d)-C(1-d)d V2 = C(1- d) (1- d) = C(1 - d)2 Al trmino del tercer ao, el activo se deprecia en: D=Ved=C(1 -d)2d El valor en libros al finalizar el tercer ao ser: V3 = V2 - D = C(1- d)2- C(1- d)2 d Depreciacin 481 V3 = C(1 - d)2 (1 - d) = C(1 - d)3 Continuando con el proceso se tiene que el valor en libros al final del m-simo ao viene dado por:

En el ltimo ao el valor en libros es exactamente igual al valor de desecho, por tanto:

La ecuacin (14.7) es vlida para un valor de desecho mayor que cero. Si en un caso dado el valor de desecho fuera cero, es necesario suponer un valor arbitrario de desecho, por ejemplo, se supone que el valor de desecho es de $ 1.00. EJEMPLO 14.9 Verifique, usando las ecuaciones (14.6) y (14.7) para el ejemplo anterior, el valor en libros al trmino del tercer ao y el valor de salvamento. SOLUCION Por medio de la ecuacin (14.6) se puede obtener el valor en libros al cabo de 3 aos:

V3 = 60,000 (1 - 0.38)3 = 60,000 (0.62)3 V3 = 14,299.68 dlares El valor de salvamento se obtiene usando la ecuacin (14.7) S = 60,000 (1 - 0.38)5 = 60,000 (0.62)5 S = 5,496.80 EJEMPLO 14.10 Un taller automotriz compr un gato hidrulico en $ 25,000.00. Se calcula que el valor de salvamento ser de $ 6,000.00 al final de una vida de 7 aos. a) Determnese la tasa de depreciacin que es necesario aplicar. b) Formlese la tabla de depreciacin correspondiente. SOLUCION a) C = 25,000 S = 6,000 N=7 Utilizando la ecuacin (14.7) se tiene: 6,000 = 25,000 (1 d)7 Utilizando logaritmos en ambos lados de la igualdad anterior, se tiene: log 6,000 = log 25,000 + 7 log (1 - d) Por tanto:

Por tanto:

El gato hidrulico se deprecia a una tasa anual constante del 18.4435%. b) Una vez conocido el porcentaje de depreciacin, la tabla se construye en la misma forma que en el ejemplo 14.8.

Ejercicios 14.3 Use el mtodo del porcentaje fijo en los siguientes problemas: 1. Un carro que se va a utilizar como taxi tuvo un costo de $ 58,000.00. El carro tiene una vida til de 4 aos, al cabo de los cuales se puede vender en $ 10,000.00. Calcular: a) La depreciacin total. b) La tasa de depreciacin que debe aplicarse sobre el valor en libros. c) Elaborar la tabla de depreciacin. 2. Se ha adquirido un equipo para autoedicin (desktop publishing) a un precio de $ 20,000.00, con una vida estimada de 5 aos y un valor de salvamento estimado en el 5% sobre el precio de compra. Calcule la tasa fija de depreciacin anual y elabore la tabla de depreciacin. 3. Se compr mobiliario de oficina a un costo de $ 27,400.00. Se le estima una vida til de 10 aos y un valor de desecho igual a cero. Calcule la tasa anual de depreciacin y el valor en libros al trmino de 6 aos. 4. Una compaa fabricante de productos qumicos compr un reactor en $ 95,000.00. Al reactor se le estima una vida til de 12 aos y un valor de salvamento del 10% de su costo. Determine la tasa de depreciacin anual y el valor en libros para los ltimos 3 aos. 5. Utilizando el ejercicio anterior, calcule la depreciacin acumulada al cabo de 6 aos. 6. Se compr una mquina cuyo costo fue de $ 138,000.00 y se le calcula un valor de desecho de $ 20,700. Si la mquina se deprecia en un 21.11% anual, cul es su vida til? METODO DEL FONDO DE AMORTIZACION La depreciacin anual recuperada por una empresa debe ser, en teora, depositada en un fondo de reserva cuyo objetivo es lograr el reemplazo del activo. Ninguno de los mtodos de depreciacin estudiados hasta este momento toma en cuenta los intereses ganados por los depsitos efectuados al fondo de reserva. El mtodo del fondo de amortizacin es una variante del mtodo de lnea recta que s toma en cuenta los intereses, de tal manera que la suma de los depsitos

anuales ms sus intereses, sea igual, al final de la vida til del activo, a la depreciacin total. Si A es el valor del depsito anual que est siendo colocado en un fondo de depreciacin que paga una tasa de inters i (expresada en forma decimal), entonces el monto obtenido al final de los n aos de vida til del activo es igual a la depreciacin total. De lo anteriormente expuesto se deduce que el depsito anual se obtiene despejando A de la ecuacin (8.1), donde F es el valor de la depreciacin total DT. Esto es:

EJEMPLO 14.11 Una mquina cuyo costo fue de $ 74,000.00 tiene una vida til de 5 aos al cabo de los cuales se podr vender en $ 8,000.00. Si los cargos por depreciacin anual se invierten en un fondo de reserva que paga un inters del 21% anual, determine: a) La depreciacin total. b) El valor del depsito anual. SOLUCION

Ser necesario depositar anualmente $ 8,696.51 en el fondo de depreciacin. EJEMPLO 14.12 Elabrese la tabla de depreciacin para el ejemplo anterior. SOLUCION

Contando de izquierda a derecha, la columna 3 muestra el inters ganado por la depreciacin acumulada; la columna 4 muestra la suma de las columnas 2 y 3. EJEMPLO 14.13 Una empresa pag $ 510,000.00 por un nuevo acondicionador de aire. El aparato tiene una vida promedio de 12 aos y se le estima un valor de desecho de cero.

Determnese la depreciacin acumulada y el valor en libros al cabo de 8 aos, considerando una tasa promedio de inters del 22% anual. SOLUCION En primer lugar, es necesario obtener el valor del depsito anual.

El depsito de $ 11,365.23 anuales es una cantidad constante, por lo tanto, la depreciacin acumulada al cabo de 8 aos ser el valor futuro del depsito anual. Esto es:

Ejercicios 14.4 Utilice el mtodo del fondo de amortizacin en cada uno de los siguientes ejercicios. 1. Un equipo industrial tiene un costo de $ 95,000.00 y un valor de salvamento de $ 4,750.00, siendo su vida til 4 aos. Elabore la tabla de depreciacin, tomando en cuenta que los depsitos anuales producen el 25% de inters anual. 2. Una bodega ha costado $ 57,500.00, tiene una vida til de 20 aos y se estima que no tendr valor de desecho. Elabore la tabla de depreciacin para los primeros 5 aos. Se supone una tasa de inters del 20% anual. 3. Una escuela adquiere equipo de cmputo con valor de $ 74,000.00. Su vida til esperada es de 3 aos y su valor de desecho de cero. Elabrese la tabla de depreciacin, considerando una tasa de inters del 18%. 4. Una empresa embotelladora de refrescos compr 10 camiones para el reparto de los refrescos a las tiendas de autoservicio, a un costo de $ 850,000.00. A los camiones se les estima una vida til de 8 aos y un valor de desecho de cero. Calcule la depreciacin acumulada y el valor en libros al cabo de 5 aos. Considrese que los depsitos anuales se invierten en un fondo al 19.5%. 5. Un taller automotriz compra una compresora de aire con valor de $ 38,640.00. La vida til de dicho aparato es de 12 aos, y su valor de salvamento es de $ 3,864.00. Considerando una tasa de inters del 20. 75% determnese la depreciacin acumulada y el valor en libros al cabo de 4 aos. 6. Una mquina tiene un costo de $ 28,000.00 y un valor de desecho de $ 3,360.00. Se constituye un fondo de depreciacin mediante depsitos anuales iguales de $ 2,419.72, que ganan un inters del 21%. Calcule la vida til de la mquina.