TEMA 1.

Introduccin a la contabilidad de costes

TEMA 1: INTRODUCCIN A LA CONTABILIDAD DE COSTES.

1.1-. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES. 1.2-. CONCEPTO DE COSTE. 1.3-. DEFINICIN DE LOS CONCEPTOS DE COMPRA, VENTA, GASTO, INGRESO, COBRO, PAGO, COSTE E INVERSIN. 1.4-. ELEMENTOS INTEGRANTES DEL COSTE INDUSTRIAL. 1.5-. ESTRUCTURA DEL COSTE. 1.6-. ANALISIS DE LA RELATIVIDAD DE COSTE. 1.7-. PERIODIFICACIN, CLASIFICACIN, LOCALI ACIN E IMPUTACIN DE COSTES. 1.1-. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTES. Los objetivos de dicha contabilidad son dos: 1-. Clculo del coste del producto. 2-. Lo cumplen los modelos ms actuales: suministran informacin til para llevar a cabo la toma de decisiones en la empresa. 1.2-. CONCEPTO DE COSTE. Nos vamos a apo ar en la definicin dada por PEDERSEN !a"o 1#$%&. 'efine coste como el consumo valorado en dinero de los bienes y servicios necesarios para llevar a cabo el proceso productivo objeto de la empresa. (amos a ir anali)ando cada t*rmino de esta definicin: - Consumo: +uiere decir +ue el coste implica un consumo, es decir, el coste se produce siempre +ue se apli+ue un factor productivo al proceso de produccin, de manera +ue se a-ote dicho factor, lo cual implica +ue no podr reutili)arse ese factor.

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- Valorado en dinero: esto implica +ue ha +ue valorar el consumo, como veremos el coste es una ma-nitud relativa, +ue habr +ue medir su cuant.a homo-enei)arla en t*rminos de valor. /ara llevar a cabo esta valoracin habr +ue se-uir dos pasos: 1-. 01presar el consumo en unidades f.sicas, es decir, ver la cantidad de factor +ue se ha consumido, a esto se le denomina magnitud tcnica del coste. 2-. 01presar el consumo en unidades monetarias, es decir, e1presar la ma-nitud t*cnica en unidades de valor, a esto se le denomina magnitud econmica del coste. (amos a calcular la ma-nitud econmica del coste como una multiplicacin de la ma-nitud t*cnica del coste por su precio. 0sta ma-nitud econmica ser fcil de obtener cuando e1ista un precio +ue nos ven-a dado por el e1terior nicamente e1ista un precio. 0n el caso de +ue e1istan varios precios para el mismo factor, incluiremos una car-a de subjetividad a la hora de calcular el coste. 0n principio es ms dif.cil valorar la cantidad consumida !ma-nitud econmica& por+ue en el caso de +ue e1istan varios precios para ese factor, 2cul se utili)a34 la solucin ser aplicar al-n criterio de a-otamiento de stoc5s. 'ichos criterios son: 6768, L768, N768, Coste medio ponderado !C9/&. :l estar aplicando un criterio para valorar la ma-nitud t*cnica, estamos introduciendo una car-a de subjetividad en la cifra del coste. ;ambi*n nos podemos pre-untar 2cunto he consumido, a parte de consumir el producto +ue vemos3, a +ue tambi*n hemos consumido otros factores +ue han permitido elaborar el producto. 0sto se calcula mediante criterios de cuantificacin donde tambi*n estamos introduciendo una car-a de subjetividad a la ma-nitud econmica. - Bienes y servicios: +uiere decir +ue se consumen factores a la hora de elaborar el producto. 'istin-uimos: 1-. 6actores no inventariables: son a+uellos +ue se consumen en el mismo momento en +ue se ad+uieren, de manera +ue no ha desfase temporal entre su compra su consumo<aplicacin en el proceso productivo ! ej. Lu), tel*fono,...&. 2-. 6actores inventariables: son a+uellos +ue se compran o se ad+uieren se pueden almacenar hasta su posterior consumo. 'e modo +ue

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habr desfase temporal entre su ad+uisicin productivo.

aplicacin al proceso

Los factores +ue van a ori-inar problemas a la hora de valorarlos son los inventariables por+ue se pueden depreciar o por+ue podemos tener distintas remesas de factores con distintos precios. 'e manera +ue a la hora de valorarlos introducimos car-a subjetiva. Los factores no inventariables no presentan problema, su precio nos viene dado del e1terior, a nos viene valorado lo +ue he consumido. - Necesarios: en la definicin de /edersen no aparece se ha incluido por+ue ser consumo todo lo +ue sea necesario para elaborar el producto, por dos ra)ones: 1-. /or+ue si inclu *ramos todos los consumos a la hora de calcular el coste de un producto, estar.amos inflando dicha cifra de coste obtendr.amos importes o cifras disparatadas. 2-. /or+ue las cifras de coste van a ser comparables de un ejercicio a otro, por ello slo se incluirn los consumos normales del periodo, los +ue son de carcter e1traordinario o e1cepcional se llevarn a la cuenta de resultados. - Proceso productivo: debemos entender por proceso productivo, cual+uier forma de reali)acin de la actividad econmica, es decir, cual+uier actividad +ue -enere valor a"adido al producto. - Empresa : esto se tiene +ue entender en t*rminos amplios, es decir, sea cual sea el objetivo de la empresa se puede aplicar la contabilidad de costes !empresa de servicios, de manufacturas,...&.

1.3-. DEFINICIN DE LOS CONCEPTOS DE COMPRA, VENTA, GASTO, INGRESO, COBRO, PAGO, COSTE E INVERSIN.

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?astos e1terior Compra =toc5 de factores productivos Consumo interior Coste

9undo e1terior (enta

7n-reso

=toc5 de productos terminados /roduccin (alor de la produccin

/roceso productivo

Corriente real Corriente monetaria o financiera Lo se"alado en color a)ul nos se"ala los factores no inventariables, en los +ue compra coincide con consumo !corriente real& -asto coincide con coste !corriente monetaria&. (amos a continuar definiendo al-unos conceptos. Inversin: parte no consumida durante un ejercicio, de los factores productivos +ue la empresa ad+uiere, de manera +ue podemos calcular dicha inversin teniendo en cuenta la corriente real o la corriente financiera. =e-n corriente real seria: 7 > Compra - Consumo =e-n corriente financiera: 7 > ?asto @ Coste ;endremos inversin nula cuando tratemos con factores no inventariables.

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La inversin ser m1ima en los elementos del inmovili)ado a +ue la compra es por su precio de ad+uisicin su consumo es la cuota de amorti)acin del periodo en +ue estemos. =er.a as.: 7 > /recio de ad+uisicin @ Cuota de amorti)acin 9a or inversin implica factores ms inventariables. Cobro y pago : hacen referencia e1clusivamente a movimiento de tesorer.a. An movimiento positivo o entrada es un cobro un movimiento ne-ativo o salida es un pa-o. 1.4-. ELEMENTOS INTEGRANTES DEL COSTE INDUSTRIAL. 0n las empresas industriales podemos distin-uir siempre cinco fases: 1-. :provisionamiento 2-. 6abricacin B-. 'istribucin C-. :dministracin $-. 6inanciacin Los elementos inte-rantes del coste industrial son referidos a la fase de fabricacin. (amos a tener en dicha fase tres elementos inte-rantes del coste industrial: Costes 'irectos: 1-. 9ateria /rima !9/& 2-. 9ano de 8bra 'irecta !98'& Costes 7ndirectos: B-. Costes 7ndirectos 7ndustriales !C77& o ?astos ?enerales de 6abricacin !??6& Materia Prima =e define como a+uel material +ue se utili)a en el proceso productivo para obtener el producto final siempre +ue cumpla dos condiciones, se han de cumplir siempre las dos a la ve): 1-. Due pueda ser identificado de una manera f.sica en el producto terminado. 2-. Due se pueda controlar econmicamente de una manera individual, esto +uiere decir, +ue se pueda establecer un dispositivo de

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control desde el punto de vista econmico, de manera +ue podamos medir valorar la cantidad de materia +ue se ha consumido para elaborar el producto. Le interesar efectuar el control para a+uellos factores +ue sean importantes en t*rminos econmicos. 9ontar el dispositivo de control cuando el beneficio +ue obten-a por montarlo sea superior al coste de montarlo. 0n el caso de +ue no cumpla al-una de esas dos condiciones no ser materia prima sino +ue se denominarn materiales indirectos forman parte de los C77 o ??6. Ea incluso materiales +ue no cumplen la primera condicin !ej. Combustible de la m+uina para fabricar,...& son materiales indirectos aparecern en el /?C en el -rupo tres. Mano de Obra irecta! 0s el factor trabajo aplicado a la produccin +ue cumple las condiciones de ser identificado de forma f.sica en el producto de ser controlado de una manera individual. /ara poder identificar controlar el factor trabajo la empresa tendr +ue disponer de un sistema de control de tiempos, de manera +ue cono)ca +ue trabajador cuanto tiempo ha aplicado el factor trabajo en la elaboracin del producto. ;odo a+uel factor trabajo +ue no cumpla al-una de las dos condiciones no ser considerado 98' sino +ue ser mano de obra indirecta !987& +ue forma parte de los C77 o ??6. 9ateria /rima 9ano de 8bra 'irecta son los costes directos por+ue van de una manera directa al producto, el resto de costes +ue forman parte de los C77 o ??6 son los costes indirectos. 0sta clasificacin es meramente contable. Costes Indirectos Industriales o "astos "enerales de #abricacin (an a formar parte de estos costes indirectos todos a+uellos costes +ue no son ni 9/ ni 98', de manera +ue sern a+uellos consumos +ue no

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pueden identificarse de una manera individual en el producto terminado a sea en t*rminos f.sicos o econmicos ! no ver o no controlar ese factor&. 'entro de estos costes estarn los materiales indirectos, mano de obra indirecta, -astos de amorti)acin del inmovili)ado el resto de -astos !-rupo F del /?C&. 0stos C77 la empresa no los va a controlar de una manera individual sino de forma -lobal. =e va a llevar a cabo haciendo -rupos lo ms homo-*neos posibles de costes ese control se va a reali)ar en un punto intermedio del proceso productivo, en lo +ue se denomina G Centro de costes$. 0sos centros de costes en cada modelo tendrn denominaciones diferentes. 1.5-. ESTRUCTURA DEL COSTE.

C8=;0= :'98N. C8=;0 C89/L0;8 8 /H0C78 '0 C8=;0

C8=;0 ;8;:L '0 0L:K8H:H L8 (0N'7'8

C8=;0= 67N:NC70H8= N0;8= 0i-0f L /H8'. ;0H97N:'8 C8=;0 7N'A=;H7:L '0L /H8'AC;8 ;0H97N:'8 C8=;0 '0 L: 0I/L8;:C7JN 6:=0 :'98N. C8=;0= '7=;H7KAC7JN C8=;0= 7N'A=;H7:L0= '0 L8= /H8'AC;8= (0N'7'8= C8=;0 C890HC7:L 6:=0 67N:NC.

0i-0f L /H8'. CAH=8 C8=;0 7N'A=;H7:L '0L /0H78'8 C8=;0= 7N'7H0C;. 98' 9/ 6:=0 :/H8(7=. C8=;0= '7H0C;8=

6:=0 6:KH7C:C7JN

6:=0 '7=;7HK.

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Las e1istencias iniciales son costes del periodo anterior, no del periodo en +ue nos encontramos. Coste 7ndustrial del /eriodo M01istencias iniciales de /roducto en curso Coste Industrial %otal !termine o no el producto en curso& - 01istencias finales de /roducto en curso . Coste Industrial del Producto %erminado M 01istencias iniciales de /roductos ;erminados Coste %otal de &lmac'n de Productos %erminados - 01istencias finales de /roductos ;erminados Coste Industrial de los Productos Vendidos Los Costes financieros Netos > Costes financieros @ 7n-. financieros /ero estos costes e in-resos se tienen +ue obtener como consecuencia de la actividad econmica principal de la empresa. /or costes (inancieros se entienden a+uellos costes de tipo financiero +ue no tienen por+ue coincidir con los -astos financieros reco-idos en el /?C, dentro de estos costes se inclu e el coste de capital propio invertido, dicho coste no est reconocido como -asto en la contabilidad financiera. 0jemplo sobre los costes financieros: 0mpresa : Capital /ropio No tiene -astos financieros 0mpresa K /r*stamos =i tiene -astos financieros

0n contabilidad anal.tica o de costes las dos empresas tienen costes financieros, en K ser.an los mismos +ue los -astos financieros, pero en la empresa : el coste financiero es el coste de oportunidad por no invertir su capital en otro tipo de inversin. Los ingresos (inancieros ser.an los in-resos de tipo financiero derivados de la actividad productiva, como por ejemplo: los in-resos por invertir e1cesos de tesorer.a, los in-resos +ue obten-amos de los fondos de amorti)acin de los fondos de provisin,...

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Los costes financieros netos suman cuando son ma ores los costes +ue los in-resos financieros restan cuando los in-resos son ma ores +ue los costes. M Costes N7n-resos - Costes O 7n-resos /odemos encontrar las cinco fases de las empresas industriales !los observamos en el -rfico& salvo el coste de aprovisionamiento +ue se encuentra impl.citamente en el valor de las 9/, a +ue los costes de aprovisionamiento suponen un ma or valor de las compras de 9/, se consuman estas o no. 1.6-. ANALISIS DE LA RELATIVIDAD DE COSTE. 0l concepto de coste N8 es relativo, su definicin es clara objetiva. Lo +ue es relativo son las cifras de costes, los importes +ue obten-amos de costes, a +ue estas cifras variarn dependiendo del modelo de coste +ue apli+uemos. La relatividad de dichas cifras se puede producir en dos etapas: 1-. 0n la medicin valoracin de los consumos o lo +ue es lo mismo a la hora de determinar la ma-nitud t*cnica econmica del coste. 2-. : la hora de imputar los costes, es decir, en el momento de su asi-nacin a los centros de coste, a sea a nivel intermedio, es decir, asi-narlos a los centros de coste o cuando se asi-nen al producto terminado. 0jemplo: La publicidad por ejemplo es un coste +ue se asi-na fcilmente a la fase de distribucin. 0l consumo de lu), a no es tan claro a +ue consumimos lu) en todas las fases, por tanto debemos incluir cual+uier criterio +ue va a implicar la relatividad de las cifras de costes. Due las cifras de costes sean relativas no implica +ue no sean tiles. 'eben de ser elementales para poder a udar a administrar la empresa lo ms objetivas posibles.

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1. -. PERIODIFICACIN, CLASIFICACIN, LOCALI!ACIN E IMPUTACIN DE COSTES. (amos a ver las cuatro fases imprescindibles para llevar a cabo un anlisis un correcto clculo de costes: 1-. /eriodificacin: es la discriminacin temporal de las cifras de coste es el paso fundamental e imprescindible para determinar el clculo de los costes anali)arlos en un periodo determinado. 2-. Clasificacin: consiste en determinar cate-or.as de coste en funcin a sea a criterios t*cnicos o econmicos, dichas cate-or.as deben de ser lo ms adecuadas posibles atendiendo a los fines +ue pretendemos conse-uir !costes directos-indirectos, fijos-variables,...& B-. Locali)acin: esta consiste en identificar los consumos +ue se han reali)ado por destino, de manera +ue habr +ue identificar dnde se han consumido. 0sto es as. por+ue en contabilidad anal.tica, el anlisis se efecta dependiendo de dnde se ha a producido el coste. /ara ello identificaremos los consumos en centros de coste. 0sos centros de coste van a coincidir con las cinco fases +ue componen una empresa industrial. 0sta identificacin intentaremos +ue sea lo ms objetiva posible. C-. 7mputacin: consiste en asi-nar los costes a la produccin, es decir, asi-nar los consumos a los bienes servicios +ue la empresa elabora o reali)a. 0sta imputacin en empresas de produccin simple !solamente producen un tipo de producto& va a ser fcil, por+ue todos los costes se asi-nan a ese tipo de producto. 0n empresas de produccin mltiple !producen varios productos& esta imputacin va a ser complicada, para llevarla a cabo aplicaremos criterios por tanto a"adimos cierta subjetividad.

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