INVESTIGAR LAS CONSECUENCIAS A LAS QUE SE ENFRENTAN LAS ORGANIZACIONES CUANDO NO CUMPLEN CON SUS OBLIGACIONES FISCALES

Si no cumple con alguna obligacin dentro del plazo que tiene para ello, lo puede hacer posteriormente antes que la autoridad lo detecte y no se le impondrn multas, sin embargo si espera hasta que la autoridad lo detecte y lo requiera se le impondr una multa que por lo general es econmica, es decir, en dinero. Lo mismo ocurrir si cumple con sus obligaciones con errores u omisiones. En el caso de que haya dejado de efectuar pagos de impuestos, adems debe cubrir recargos y la actualizacin, no obstante que pague de manera espontnea o voluntaria. Recuerde que si corrije los errores o cumple con sus obligaciones omitidas a peticin de las autoridades fiscales, por ejemplo porque se notific algn requerimineto o visita domiciliaria, se le impondrn las sanciones o las multas previstas en el Cdigo Fiscal de la Federacin, dependiendo de la infraccin o del delito cometido.

INVESTIGAR EL PRECEPTO CONSTITUCIONAL QUE OBLIGA A LOS MEXICANOS A CONTRIBUIR CON EL ESTADO Ahora que se habla y comenta insistentemente de la reforma fiscal integral, queremos hacer algunas reflexiones jurdicas en torno al artculo 31, fraccin CPEUM y que en nuestra opinin, deben sopesarse si en verdad queremos mejorar, desde la cspide de la pirmide jurdica, al Sistema Tributario Mexicano. I.-TODOS LOS MEXICANOS DEBEN CONTRIBUIR AL GASTO PUBLICO? La interrogante parece ociosa, sin embargo no lo es, en virtud de que la Carta Magna establece la obligacin de todos los mexicanos de contribuir al gasto pblico, sin importar su fuente de riqueza, es decir, no importa que residan en el extranjero y la fuente de riqueza se encuentre en el extranjero. Significa esto que el Constituyente de 1857 y de 1917, pretendi seguir el ejemplo de la Constitucin Norteamericana, en el sentido de gravar a todos los mexicanos sin imprtar su lugar de residencia o fuente de riqueza? y la respuesta es: S, segn el artculo 31, fraccin IV, constitucional. Por ello, encontramos una pugna legal entre este artculo 31, fraccin IV y el artculo 1 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que slo obliga a contribuir al gasto pblico a los mexicanos que tengan su fuente de riqueza en territorio nacional. A la fecha, el ejemplo ms cercano y ms palpable de gravar la renta universal de sus ciudadanos son los Estados Unidos de Norteamrica, a pesar de que dicho pas, tiene celebrado infinidad de Convenios para Evitar la Doble Tributacin Por ello, la siguiente cuestin que pudiera presentarse es resulta prctico gravar a los Mexicanos que residen en el extranjero cuya fuente de riqueza se encuentra all? Y la respuesta es, que aquellos que pretenden una reforma integral, deben dirigirse a: a.- Determinar el Costo beneficio de esta medida. b.- Si se decidiera que permaneciera la poltica tributaria de gravar slo la fuente de riqueza en el pas, debe adecuarse el texto constitucional. Es importante destacar, que no se trata de crear una doble tributacin, para los

mexicanos que son gravados en el extranjero, en virtud de que el actual artculo 6 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, permite el acreditamiento del impuesto pagado en el extranjero II.-QU SUJETO, (RESPONSABLE DIRECTO, RESPONSABLE SOLIDARIO O TERCERO), TIENE LA OBLIGACION DE CONTRIBUIR AL GASTO PUBLICO? El texto del artculo 31, fraccin IV, seala a la letra: Art. 31.- Son obligaciones de los mexicanos: IV.- Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes De ello se advierte, que no se precisa cul es el sujeto obligado a contribuir, es decir, si el que realiza el hecho imponible de la contribucin (responsable directo) o el que adquiere la responsabilidad solidaria (por mandato de ley) o el que se obliga voluntariamente (tercero) a responder por la persona que realiz el hecho generador. La interrogante se presenta entonces; Quedan incluidos en la obligacin constitucional de contribuir al gasto pblico, los denominados responsables solidarios o terceros? Nosotros encontramos que de la lectura de este precepto, se desprende que el nico obligado a contribuir, - siguiendo la Doctrina Tributaria -, es aqul que realiza el hecho generador y por ende contrae, la responsabilidad de contribuir al gasto pblico. El Problema constitucional se suscita porque el legislador tributario constituye en deudores de la obligacin tributaria a sujetos que no han realizado el hecho imponible, sino un presupuesto de hecho distinto que los constituye, a su vez, en deudores de aquella obligacin. (Alvarado Esquivel "La Responsabilidad Solidaria En Materia Fiscal Federal, Editorial Porra, Mxico 2000, pgina 11) Sobre la Responsabilidad Solidaria, el Ministro Gngora Pimentel (citado por Alvarado Esquivel, Ob. Cit, pgina IX), indica que; "Slo basta pensar que no existen pronunciamientos jurisprudenciales que se ocupen de la constitucionalidad de la figura citada, de los limites a su establecimiento y otras cuestiones que sirvan, cuando menos, para dar al responsable tributario la bienvenida en el Estado moderno de Derecho. Quiz por ello, la responsabilidad tributaria contina siendo para algunos una figura borrosa y asistemtica"

Por ello, resulta necesario e imperativo que se precise, desde el texto constitucional, que junto con la persona que debe contribuir (responsable directo), estn obligados los solidarios o terceros, porque de otra manera, resulta inconcuso que hay una irregularidad constitucional en el artculo 26 del Cdigo Fiscal Federal, que obliga a responder solidariamente a sujetos que no realizaron el hecho generador de la contribucin. III.-ES PROPORCIONAL CONTRIBUIR AL GASTO PUBLICO, APLICANDO EN PRIMER ORDEN EL PAGO A ACCESORIOS Y DESPUES EL PRINCIPAL? LOS ACCESORIOS PUEDEN SER SUPERIORES EN MONTO AL PRINCIPAL? En nuestra opinin, s encontramos una violacin al Principio de Proporcionalidad Tributaria, con el mandato contenido en el artculo 20, CFF, de que cuando existan pagos, se apliquen en primer orden, a los accesorios. Existe una tesis aislada, que refuerza nuestro criterio, por lo que hace, a que es desproporcionado, aplicar en primer orden, a los recargos y dems accesorios, las cantidades que se paguen por el contribuyente. En efecto el Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Primer Circuito ha razonado que: ... resulta inequitativo para el deudor en razn de que mientras sus enteros se apliquen exclusivamente a los recargos generados por los crditos, sin aplicarse cantidad alguna a la suerte principal del crdito, seguir generando recargos en forma ilimitada, creando con esto incertidumbre en las obligaciones tributarias vulnerando as el principio de seguridad jurdica de los actos administrativos. (Tesis denominada ADEUDOS FISCALES, PAGO DE. INTERPRETACION DEL ARTICULO 20 DEL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION, SJF, Epoca:; 8A, Tomo: III, Segunda Parte- l, Pgina 64) Sin embargo, no hay solucin definitiva del problema. Otra de las cuestiones, es lo relativo a que tratndose de los accesorios, estos puedan exceder del monto del principal. Lo anterior impide que aquellos contribuyentes que haciendo un esfuerzo para cubrir su adeudo, despus de determinados pagos, se den cuenta, que los recargos y la actualizacin de la contribucin, van ms rpidos que la intencin de cubrirlos. En un criterio aislado, el Pleno de la SCJN, establece que la accesoriedad de los recargos slo es cualitativa, no cuantitativa, o sea, que los recargos si pueden exceder del principal. (Tesis titulada "RECARGOS. SU NATURALEZA DE

ACCESORIOS NO IMPIDE QUE SU MONTO PUEDA EXCEDER DEL 100% DE LA Contribucin", Pleno de la SCJN, Informe de 1986, pgina 715). De tal manera, que debe ser el Texto Constitucional, el que nos indique, de que manera se debe contribuir al gasto pblico, tratndose del pago de accesorios y concretamente del pago de recargos. Pudiera parecer que se pretende premiar al incumplidor tributario, sin embargo, si analizamos detenidamente las consecuencias por no pagar a tiempo, nos encontraremos con que se le debe cubrir al fisco federal: 1.- La Actualizacin de las contribuciones, 2.- Los Recargos y 3.- Las Multas. No es entonces equitativo, que tratndose del pago de recargos, slo se pague hasta un 100% del principal?. Por ejemplo, el Artculo 98 de la Ley Tributarla Cubana, previene que los recargos, no pueden exceder del 50% del principal. IV.- LA OBLIGACIN DE CONTRIBUIR AL GASTO PBLICO, ES A VALOR HISTRICO O A VALOR ACTUALIZADO? Por ltimo, otras de las cuestiones que hacen necesaria, la reforma al artculo 31, fraccin IV, CPEUM, son que desde ah se precise, que la contribucin debe cubrirse en forma actualizada, es decir, incorporndole la inflacin. En efecto, la actualizacin, es una carga fiscal cuya obligacin de pago no est prevista de manera expresa en el artculo 31 fraccin IV de la constitucin, sino en una norma federal secundaria como lo es el artculo 17-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. Lo anterior se desprende del propio texto de la fraccin IV del artculo 31 aludido, que seala como obligacin de los mexicanos la de Contribuir para los gastos pblicos al valor histrico de la contribucin, pero nunca hace referencia a la obligacin de actualizar el pago de contribuciones, es decir, incorporar la inflacin a la deuda tributaria. Por ello, pretender que se establezca una carga tributaria adicional, como lo es el pago de la actualizacin, resulta violatorio del Principio de Legalidad. Este postulado lo ha reiterado el Poder Judicial de la Federacin, en el Principio de Legalidad, habiendo sustentado Jurisprudencia al efecto, el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, con el rubro,IMPUESTOS PRINCIPIO DE LEGALIDAD QUE EN MATERIA DE, CONSAGRA LA CONSTITUCIONA

FEDERAL, consultable en la Sptima Epoca, Semanario Judicial de la Federacin, Tomo 91-96, Primera Parte, Pgina 173. Por otra parte, la actualizacin de las contribuciones como una carga fiscal que incorpora la inflacin contraviene lo dispuesto en el artculo 31, fraccin IV, en relacin con los artculos 25 y 26, todos ellos de la Constitucin General de la Repblica, en virtud de que como lo establecen dichos preceptos, el estado es el rector de la economa del pas y por ende, no se le puede responsabilizar al gobernado del manejo indebido que se realice de sta, sostener lo contrario sera atentar contra los Principios de Legalidad y Proporcionalidad que establece el artculo 31, fraccin IV aludido. Ahora bien, como la actualizacin de las contribuciones se obtiene, conforme al artculo 17-A del Cdigo Tributario Federal, aplicando un factor de actualizacin que resulta de dividir los Indices de Precios al Consumidor de dos perodos, el ms actual y el ms antiguo, dependiendo cuando se haya generado el adeudo, es indudable que recoge parmetros de la economa del pas. Esos Indices de Precios al Consumidor, reflejan el incremento de los bienes y servicios en el pas, que comnmente conocemos como inflacin y que es precisamente dicha inflacin, la que se adiciona a la deuda fiscal para actualizarla al proceso inflacionario transcurrido durante determinado tiempo. Consecuentemente, al constituir la actualizacin de las contribuciones una incorporacin que se realiza al adeudo fiscal, de un efecto econmico llamado inflacin, es claro que el hecho de que dicho efecto econmico sea soportado por el particular, resulta violatorio de los preceptos en cuestin, ya que se pretende que sea el contribuyente el que asuma las consecuencias de una economa insana cuya direccin y responsabilidad recae por mandato constitucional en el Estado. Pretender por el legislador no Constituyente, que el contribuyente, incorpore a su deuda tributaria, la inflacin a travs de la actualizacin, es atentatorio, como ya se dijo, de los Principios de Legalidad y Proporcionalidad, en virtud de que la deuda tributaria originalmente contrada, se vuelve impagable con conceptos que la Carta Magna no incluy. Por todo lo anterior, es urgente que el Sistema Tributario Nacional, se sustente en una reforma completa del artculo 31, fraccin IV, Constitucional, para desde ah, sustentar las bases para contribuir al gasto pblico, porque de no hacerse, la Rueda del Derecho, rueda, valga la redundancia, irregularmente.