UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

PLAN DE TESIS:

CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LA EJECUCION DE GASTOS

EN LA MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE HUAMANGA PERIODOS: 2011
-2012

PARA OPTAR EL TTULO PREFESIONAL DE:

CONTABILIDAD Y FINANZAS
PRESENTADO POR:

CCONISLLA AYALA SOFIA FRANCISCA

ROJAS CANCHARI NANCY RUSMIRE

ASESOR:

LIC. ADM. EUSTERIO OR GUTIRREZ

AYACUCHO PERU
2013

I. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1.1 DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMTICA
Los gobiernos locales tienen hoy en da la gran responsabilidad de
promover el desarrollo local, porque son las instituciones ms cercanas
a la poblacin, razn por la cual conocen la realidad y la
problemtica existente en su jurisdiccin, pues cuentan con mayor
presupuesto resultado del crecimiento econmico en el Per; pero
que lamentablemente no son destinados a las necesidades bsicas
de la poblacin, porque la ejecucin de gastos es deficiente, existe
mucha traba y burocracia en cuanto a los trmites, los recursos se
distribuyen en actividades no productivas, en consecuencia existe
incapacidad de gasto; entonces el Control Interno no est cumpliendo
su rol de prevenir y verificar la gestin gubernamental, para la correcta y
transparente utilizacin de los recursos.

El Control Interno debe ser efectivo e imparcial en las cuentas

municipales para el uso y destino eficiente de los recursos; pero
ocurre lo contrario, pues en las municipalidades de todo el Per, la
mayor parte del presupuesto es destinado a proyectos donde se
utiliza y se llena de

cemento a cualquier monumento que no tiene

significado alguno, utilizando los recursos inadecuadamente, en lugar

de resolver los problemas prioritarios y satisfacer las necesidades
humanas bsicas, as como promover el desarrollo humano y la
capacitacin permanente, que si puedes generar mayor desarrollo local.
Entonces no hay un control adecuado, por eso es que existen malos
manejos en cuanto a los recursos; ello se explica especialmente
por la deficiente cantidad y calidad de los bienes y servicios que recibe
la poblacin de las municipalidades, quienes no rinden al mximo de
sus capacidades y creando la imagen de las instituciones del Estado de
ineficiente, burocrtico y desintegrado.
3

El Control Interno tiene que evaluar las actividades de la municipalidad,

as promover la
cautelando

la

correcta y
legalidad

transparente ejecucin de gastos,

eficiencia

de

sus

actos

operaciones, as como el logro de sus resultados, para contribuir con el

cumplimiento de los fines y metas institucionales; la deficiencia en la
ejecucin de gastos, slo se superar generando capacidades y
habilidades del personal responsable, para optimizar la calidad de
servicios, haciendo ms giles y dinmicos sus funciones, para
brindar servicio de calidad y satisfacer las necesidades bsicas de la
poblacin, ejecutando proyectos de

inversin social de

mayor

urgencia que generen mayor desarrollo en su jurisdiccin.

Es necesario tener en cuenta que un buen y adecuado Sistema de
Control Interno no constituye garanta que no puedan ocurrir
irregularidades, lo que elimina el Sistema de Control Interno es la
Probabilidad de que esto suceda, pudiendo darse el el sistema de
abastecimiento lo siguiente:

Efectuar pagos de bienes no internados y servicios no prestados.

Incumplir con las Normas dispuestas por la ley de Contrataciones y

adquisiciones del estado.

Seleccionar proveedores que no renan los requisitos bsicos para

contratar con el estado.

Internar

bienes

prestar

servicios

que

no

renan

las

especificaciones tcnicas sealadas en las solicitudes de cotizacin.

Adquirir bienes y/o servicios cuyos precios no estn acordes con el

mercado.

Honrar las obligaciones de acuerdo al compromiso de pago.

Evitar de comprometer gastos en las adquisiciones de Bienes y/o

Servicios por montos superiores al Marco Presupuestal aprobado
por el Ministerio de Economa y Finanzas.

Estas deficiencias por accin u omisin conlleva a responsabilidades de

Orden Administrativo y Penal por tanto a nivel directivo como al Personal

que trabaja en cada uno de los procesos que involucran al sistema de

Abastecimiento, de acuerdo a su grados de participacin y decisin que
conlleve perjuicio al Estado.
La divisin de abastecimiento, a travs del Departamento de Ejecucin
Presupuestal realiza la fiscalizacin de los controles efectuados en el
Proceso de adquisicin, a i como el Control del Marco Presupuestal
establecido en el calendario de compromiso mensual para su posterior
trmite a la unidad Ejecutora de Pago.
Es necesario mencionar que de acuerdo a las Normas de Control
establecidas en el Departamento de Ejecucin Presupuestal ejercen la
accin correspondiente la inspectora de la Divisin de abastecimiento,
as como la inspectora General del Ente.
II) FORMULACIN DEL PROBLEMA
2.1 PROBLEMA PRINCIPAL
De qu manera el Control Interno incide en la optimizacin de los
recursos en la

ejecucin de gastos

en la Municipalidad Provincial de

Huamanga?

2.2 PROBLEMAS ESPECIFICOS

2.2.1 Cules son las causas que limitan la implementacin efectiva
de los planes y programas que inciden en la evaluacin
presupuestaria?
2.2.2 De qu manera las estructuras utilizadas en el Control
Interno permiten optimizar el calendario de compromisos en la
ejecucin de gastos?

2.2.3 En qu medida las acciones correctivas del Sistema de

Control Interno incide en la distribucin de la cadena de
gastos en la ejecucin de gastos?

III) DELIMITACION DE LA INVESTIGACION

a) Delimitacin temtica
La presente investigacin abordara en el campo del control interno y las
incidencias en la Municipalidad Provincial de Huamanga.

b) Delimitacin espacial
El mbito en el cual se desarrolla la investigacin comprende el
departamento

de

Ejecucin

Presupuestal

de

la

divisin

de

Abastecimiento de la Entidad.
c) Delimitacin temporal
El presente estudio se realizara en el perodo del ao 2011 2012.
d) Delimitacin cuantitativa la presente investigacin afectara a la
Municipalidad

provincial de huamanga en un rango de 148

trabajadores.
e) Delimitacin social
El equipo Humano con el cual se trabajara es el de los Funcionarios y
Trabajadores

que

pertenecen

Presupuestal.
IV) ALCANCES DE LA INVESTIGACIN
V) OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
5.1 OBJETIVOS GENERAL

al

departamento

de

Ejecucin

Analizar la incidencia del Control Interno en la optimizacin de

los recursos en la ejecucin de gastos en la Municipalidad
Provincial de Huamanga.
5.1 OBJETIVOS ESPECFICOS
5.1.1 Identificar las causas que limitan la implementacin efectiva de
los

planes

programas

que

inciden

en

la

evaluacin

presupuestaria.
5.1.2 Analizar si las estructuras utilizadas en el Control Interno
permiten optimizar el calendario de compromisos en la ejecucin
de gastos.

5.1.3 Verificar si las acciones correctivas del Sistema de Control

Interno influyen en la distribucin de la cadena de gastos en la
ejecucin de gastos corrientes y de capital.

VI. JUSTIFICACION, IMPORTANCIA, Y LIMITACIONES DE LA

INVESTIGACIN
6.1 JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACIN
En lo referente al desarrollo de este trabajo, se lleva acabo tomando en
consideracin la importancia que tiene el control Interno en la verificacin
de las actividades que realizan a nivel organizacional; por lo cual teniendo
en cuenta dicha problemtica este estudio busca determinar tcnicamente
si el Control interno puede optimizar la gestin en el departamento de
ejecucin Presupuestal.
6.2 IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIN
La siguiente investigacin tiene por

finalidad constituirse en un aporte

importante en la gestin que se lleva a cabo a nivel del departamento de

7

Ejecucin Presupuestal; por lo tanto presenta aportes importantes y de

aplicabilidad en la Institucin.
6.3 LIMITACIONES DE LA INVESTIGACIN
En el desarrollo del presente trabajo de investigacin se han presentado las
dificultades siguientes:
1. En la bsqueda de informacin por razones funciones existen restriccin
para proporcionar datos referentes al rea investigada en razn de
niveles de la jerarquizacin orgnica existente.
2. El presupuesto del sector tiene carcter Reservado de conformidad al
Art. 45 de la Ley N 27209 Ley de Gestin Presupuestaria, por
consiguiente por razones de seguridad de la informacin es restringida.
VII) MARCO TERICO
7.1 Antecedentes de la Investigacin
Las municipalidades ocupan un lugar cada vez ms
importante en el sector pblico sobre temas de desarrollo,
asunto que forma parte de la agenda poltica de los
prximos aos en la medida en que se constituye una de las
preocupaciones

fundamentales

de

la

mayora

de

los

peruanos. Desde hace ya tiempo, muchos gobiernos locales

incursionan activamente en la construccin de condiciones
que permitan mayor calidad de vida para los habitantes, a
travs de la

ejecucin de proyectos de inversin

que

permitan alcanzar los objetivos trazados; se incrementa

la preocupacin de las autoridades locales sobre cmo lograr
cumplir con su comunidad en los espacios locales que tiene
bajo responsabilidad directa, pues muestran limitaciones,
porque no llega eficientemente a la poblacin para generar el
desarrollo provincial. En el pas la opinin general es pobre
respecto de la Gestin Pblica, ello se explica especialmente
por la deficiente cantidad y calidad de los bienes y servicios
que recibe la poblacin de las instituciones del Estado
8

quienes no rinden al mximo sus capacidades, pero tambin

debido a la percepcin de lejana que tiene el ciudadano
respecto de sus necesidades e intereses y a la imagen del
Estado de ineficiente, burocrtico y desintegrado. (5)
Las transformaciones sociales, econmicas y polticas
vividas en los ltimos aos en el Per han afectado tambin el rol
que cumplen las municipalidades como gobierno; pasaron de
ser entes dependientes, burocrticos, proveedores de servicios y
meramente administradores de presupuestos, a instituciones
autnomas,

canalizadoras

promotoras

del

desarrollo

de

iniciativas

econmico

e
y

inversiones
social,

debido

principalmente a que las municipalidades han visto incrementar

sus competencias por los procesos de descentralizacin y porque
las ciudades, en tiempos de globalizacin, tienden a convertirse
en una especie de unidades subnacionales de la economa, este
profundo cambio pasa por entender primero que la ciudad es de
todos, que la ciudad somos todos y que la ciudad la hacemos
todos.
Es decir, que la ejecucin de gastos en

la gestin

municipal consistir, ante todo, en gobernar con la participacin

de todos los involucrados en el desarrollo de la ciudad: vecinos,
instituciones pblicas y privadas, organizaciones polticas y
sociales,

empresarios,

etc.

En

segundo

lugar

que

las

atribuciones, funciones y responsabilidades municipales no son

slo aquellas de exigencia y respeto a la ley (velar por el
ornato,

administrar

cementerios, mantener limpia la ciudad),

sino todas aquellas que los tiempos modernos

promover

empleo,

desarrollar

proyectos

exigen:

de viviendas

populares, alentar las exportaciones locales, atraer y retener

inversin, entre otras, y en tercer y ltimo lugar, entender tambin
que la ejecucin de gastos, al final de cuentas, viene a ser un
problema de eficacia y eficiencia.

Proveer

servicios

pblicos

es

el

fin

primordial del

gobierno local, es su razn de ser, la tarea ms noble,

adems,

as

lo consagran e imponen las leyes y normas

nacionales que sealan como competencias municipales: el

abastecer de agua y desage a la ciudad, mantenerla limpia,
dotarla de alumbrado, abastecerla de alimentos administrando sus
mercados, asegurarle transporte pblico, etc. Es tan importante
esta

misin

que

el

servicio

debe

realizarlo

la

propia

municipalidad, desde su concepcin, construccin y prestacin

hasta su organizacin y administracin, los servicios pblicos son
exclusiva responsabilidad de las instituciones pblicas; las
administraciones municipales como dispensadoras soberanas de
bienes y riqueza en la ciudad, deben priorizar sus gastos y
esforzarse por proporcionar la mayor cantidad de servicios, hasta
donde se pueda, lamentando que algunos servicios no puedan ser
cubiertos.
DEFINICIN DE INDICADORES

Se hara una breve definicin de algunos trminos utilizando en el

presente trabajo de investigacin.

PLANES Y PROGRAMAS
Proceso que permite a las entidades del sector pblico definir sus
propsitos y elegir las estrategias para la consecucin de sus
objetivos institucionales, los planes y programas se realizan para
tener pleno conocimiento de la problemtica de la institucin y
evitar que ocurran distorsiones, en consecuencia es la etapa
ms importante del proceso de control, permite conocer el grado
de

satisfaccin

de

las

necesidades

ofrece sus bienes y servicios.

10

de aquellos a los que

ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO

Se denomina al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y
otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn
logrndose los objetivos del Control Interno. El concepto
moderno del Control Interno discurre por cinco componentes y
diversos elementos, los que se integran en el proceso de gestin
y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia.
ACCIONES CORRECTIVAS
Son mecanismos que permiten enmendar lo errado y las
desviaciones que se hubieran producido, rehacindose los planes,
modificndose

las

metas.

Estas

acciones

correctivas

se

materializan cuando se detectan errores o desviaciones en

labores que viene realizando el personal, solucionndose en
forma inmediata las deficiencias.
EVALUACION PRESUPUESTAL
Es el conjunto de procesos de anlisis, para determinar sobre una
base continua en el tiempo, los avances fsicos y financieros
obtenidos, a un momento dado y su contrastacin con los
presupuestos institucionales, as como su incidencia en el logro de
los objetivos institucionales.

CALENDARIO DE COMPROMISOS
Es la herramienta para el control presupuestal del gasto que
aprueba la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico, que
establece

el

monto

mximo

para

comprometer

gastos

mensualmente a ser devengados, dentro del marco de las

asignaciones presupuestarias aprobadas en el presupuesto
11

institucional

de

la

municipalidad

de

acuerdo

la

disponibilidad financiera de los fondos pblicos.

CADENA DE GASTO
Conjunto de elementos expresados en una secuencia numrica
que refleja las distintas categoras de la estructura funcional
programtica y las partidas de gasto de los clasificadores
presupuestarios del egreso; a cada cadena de gastos se le
asigna fondos pblicos, especificndose el monto y la fuente de
financiamiento.
POLITICA DE CONTROL INTERNO
Establece los principios, bases, normas, reglas, procedimientos y
guas

de

accin

que

permiten

la

implementacin de las

estrategias, definiendo los lmites y parmetros necesarios para

ejecutar los procesos y actividades en cumplimiento de la funcin,
planes, programas y proyectos previamente definidos. Las
polticas de Control Interno establecen as mismo las acciones y
mecanismos asociados a los procesos que permiten preveer los
riesgos, que pueden inhibir el cumplimiento de las metas y sus
resultados.
GESTIN MUNICIPAL
Es el conjunto de acciones mediante las cuales las entidades
tienden a lograr sus fines, objetivos y metas en un determinado
ao fiscal, aplicando los criterios de eficiencia, eficacia y
desempeo. La gestin es una actividad de la administracin, que
se refiere a la ejecucin de las decisiones adoptadas en los
diferentes niveles de la organizacin, estando realmente inmersos
en las transformaciones sociales, polticas y econmicas de la
descentralizacin y la globalizacin.
CONTROL INTERNO
El Control Interno es el conjunto de procedimientos, polticas y
planes

de

asegurar

organizacin,

los

cuales

tienen

por

objeto

eficiencia, seguridad y eficacia administrativa y

operativa, as como alentar y supervisar una

buena gestin

financiera a fin de obtener informacin oportuna y adecuada y

12

producir una seguridad razonable de poder lograr metas y

objetivos producidos. El Control Interno es un proceso continuo
realizado por la direccin, gerencia y otros funcionarios o
servidores de la entidad, la esencia del Control Interno est en las
acciones tomadas para dirigir o llevar a cabo las operaciones,
dichas medidas incluyen corregir las deficiencias y mejorar las
operaciones.
El Control Gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y
verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica. Este
control busca que los recursos pblicos se usen con eficiencia,
eficacia, transparencia y economa; que la gestin pblica se
realice de acuerdo a las normas legales, los lineamientos de
poltica y los planes de accin.
El Sistema Nacional de Control evala los sistemas de
administracin y gerencia, buscando su mejoramiento a travs de
la adopcin de acciones preventivas y correctivas. El sistema
Nacional de Control es descentralizado, en cada municipalidad
debe existir un rgano de control institucional que depende
directamente de la Contralora General de la Repblica; sin
embargo, esto no ocurre en un gran nmero de municipalidades
distritales, no porque se quiera evadir las acciones de control
sino porque su economa no lo permite; por tal razn, es permitido
que las municipalidades distritales coordinen con las provinciales
a fin que stas cumplan con prestarles el apoyo necesario.
Comprende las acciones de control previo, simultnea y de
verificacin posterior que realiza la municipalidad, con la finalidad
de que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se
realicen eficiente y correctamente. El Control Interno es previo,
simultneo y posterior (7):
Lo que se busca con el control previo es anticiparse a los
problemas que pudieran presentarse en el ejercicio de la gestin,
a partir de la deteccin de posibles errores en la accin
municipal.

13

Con el control simultneo se busca corregir los problemas

conforme estos se vayan presentando en el ejercicio de la gestin
municipal. El control interno previo y simultneo compete
exclusivamente a las autoridades, funcionarios y servidores
pblicos de la municipalidad.
El control interno posterior es ejercido por los superiores del
servidor o funcionario municipal ejecutor de la actividad, y
fundamentalmente por el rgano de control institucional. El control
posterior busca corregir los problemas luego de que estos se
presentan.
LEY ORGANICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL
OBJETO Y AMBITO DE APLICACIN
El objeto de la Ley es propiciar el apropiado, oportuno y
efectivo ejercicio del control gubernamental, para prevenir y
verificar, mediante la aplicacin de principios, sistemas y
procedimientos tcnicos, la correcta, eficiente y transparente
utilizacin y gestin de los recursos y bienes del Estado, el
desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores pblicos, as como el
cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las instituciones
sujetas a control, con la finalidad de contribuir y orientar el
mejoramiento de sus actividades y servicios en beneficio de la
Nacin.
Las normas contenidas en la presente Ley y aquellas que emita la
Contralora General son aplicables a todas las entidades sujetas a
control por el Sistema, independientemente del rgimen legal o
fuente de financiamiento bajo el cual operen. Dichas entidades
sujetas a control por el Sistema, que en adelante se designan con
el nombre genrico de entidades, son las siguientes:
a)

El Gobierno Central, sus entidades y rganos que,

bajo cualquier denominacin, formen parte del Poder Ejecutivo,

incluyendo las Fuerzas Armadas y la Polica Nacional, y sus
respectivas instituciones.

14

b)

Los Gobiernos Regionales y Locales e instituciones y

empresas pertenecientes a los mismos, por los recursos y bienes

materia de su participacin accionaria.
c)

Las unidades administrativas del Poder Legislativo, del

Poder Judicial y del Ministerio Pblico.

d)

Los

Organismos

Autnomos

creados

por

la

Constitucin Poltica del Estado y por ley, e instituciones y

personas de derecho pblico.
e)

Los organismos reguladores de los servicios pblicos y las

entidades a cargo de supervisar el cumplimiento de l o s

compromisos de inversin provenientesde

contratos

de

privatizacin.
f)

Las empresas del Estado, as como aquellas empresas en

las que ste participe en el accionariado, cualquiera sea la forma

societaria que adopten por los recursos y bienes materia de dicha
o participacin.
g)

Las

entidades

privadas,

las

entidades

no

gubernamentales y las entidades internacionales, exclusivamente

por los recursos y bienes del Estado que perciban o administren.
CONTROL GUBERNAMENTAL
El Control Gubernamental consiste en la supervisin, vigilancia y
verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica, en
atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa
en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como
del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de
poltica y

planes de

accin, evaluando los

sistemas de

administracin, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a

travs de la adopcin de acciones preventivas y correctivas
pertinentes; El control gubernamental es interno y externo y su
desarrollo constituye un proceso integral y permanente.

ATRIBUCIONES DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL

Las atribuciones del Sistema Nacional de Control son:
15

a)

Efectuar la supervisin, vigilancia y verificacin de la

correcta gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado,

el cual tambin comprende supervisar la legalidad de los actos de
las instituciones sujetas a control en la ejecucin de los
lineamientos para una mejor gestin de las finanzas pblicas, con
prudencia y transparencia fiscal, conforme a los objetivos y planes
de las entidades, as como de la ejecucin de los presupuestos
del Sector Pblico y de las operaciones de la deuda pblica.
b)

Formular oportunamente recomendaciones para mejorar

la capacidad y eficiencia de las entidades en la toma de sus

decisiones y en el manejo de sus recursos, as como los
procedimientos y operaciones que emplean en su accionar, a fin
de optimizar sus sistemas administrativos, de gestin y control
interno.
c)

Impulsar la modernizacin y el mejoramiento de la gestin

pblica, a travs de la optimizacin de los sistemas de gestin y

ejerciendo el control gubernamental con especial nfasis en las
reas crticas

sensibles

actos de

corrupcin

administrativa.
d)

Propugnar la capacitacin permanente de los funcionarios

y servidores pblicos en materias de administracin y control

gubernamental.

Los

objetivos

de

la

capacitacin

estarn

orientados a consolidar, actualizar y especializar su formacin

tcnica, profesional y tica. Para dicho efecto, la Contralora
General, a travs de la Escuela Nacional de Control, o
mediante convenios celebrados con entidades pblicas o privadas
ejerce un rol tutelar en el desarrollo de programas y eventos de
esta naturaleza. Los titulares de las entidades estn obligados a
disponer

que

el

personal

que

labora

en

los sistemas

administrativos participe en los eventos de capacitacin que

organiza la

Escuela Nacional de

funcionarios y

servidores acreditar

Control, debiendo tales

cada

dos aos

dicha

participacin. Esta obligacin se hace extensiva a las Sociedades

16

de Auditoria que forman parte del Sistema, respecto al personal

que empleen para el desarrollo de las auditoras externas.
e)

Exigir a los funcionarios y servidores pblicos la plena

responsabilidad por sus actos en la funcin que desempean,

identificando

el

tipo

de

responsabilidad

incurrida,

sea

administrativa funcional, civil o penal y recomendando la adopcin

de las acciones preventivas y correctivas necesarias para su
implementacin.
responsabilidad

Para
en

la

adecuada

que

hubieren

identificacin

incurrido

de

la

funcionarios

servidores pblicos, se deber tener en cuenta cuando menos las

pautas de: identificacin del deber incumplido, reserva, presuncin
de licitud, relacin causal, las cuales sern desarrolladas por la
Contralora General.
f)

Emitir, como resultado de las acciones de control

efectuadas, los Informes respectivos con el debido sustento

tcnico y legal, constituyendo prueba pre-constituida para el inicio
de

las

acciones

administrativas

y/o

legales

que

sean

recomendadas en dichos informes.

g)

En el caso de que los informes generados de una

accin de control cuenten con la participacin del Ministerio

Pblico

y/o

la

Polica

Nacional,

no

corresponder

abrir

investigacin policial o indagatoria previa, as como solicitar u

ordenar de oficio la actuacin de pericias contables.
h)

Brindar apoyo tcnico al Procurador Pblico o

al

re- presentante legal de la entidad, en los casos en que deban

iniciarse acciones judiciales derivadas de una accin d e
control, prestando las facilidades y/o aclaraciones del caso, y
alcanzando la documentacin probatoria de la responsabilidad
incurrida.
CLASES DE CONTROL INTERNO
El

concepto

de

Control

Interno,

tradicionalmente

estuvo

relacionado con los aspectos contables y financieros. Desde hace

algunos aos se considera que su alcance va mas all de los
asuntos que tiene relacin con las funciones de los departamentos
17

de contabilidad y finanzas, dado que incluyen tambin en el mismo

concepto aspectos de carcter gerencial o administrativo (8). Aun
cuando es difcil delimitar tales reas, siempre es apropiado
establecer algunas diferencias entre ambos:
A)

CONTROL INTERNO FINANCIERO

Comprende, en un sentido amplio, el plan de organizacin y

mtodos, procedimientos y registros que tienen relacin con la
custodia de recursos, al igual que con la exactitud, confiabilidad y
oportunidad en

la

presentacin de informacin financiera,

principalmente de autorizacin y aprobacin, segregacin de

funciones, entre las operaciones de registro e informacin
contable, incluye tambin el soporte documentario los registros,
conciliaciones de cuentas, normas de valorizacin,etc.
B)

CONTROLINTERNO GERENCIAL

Comprende en un sentido amplio el plan de organizacin,

poltica, procedimientos y prcticas utilizadas para administrar
las operaciones en una entidad o programa y asegurar el
cumplimiento de las metas establecidas.
Incluye tambin actividades de planeamiento, organizacin,
direccin y control de las operaciones de la entidad o programa,
as como el sistema

para presentar informes, medir y

monitorear el desarrollo de las actividades. Los mtodos y

procedimientos utilizados para ejercer el control interno de las
operaciones, puedan variar de una entidad a otra, segn la
naturaleza, magnitud y complejidad de sus operaciones; sin
embargo un control gerencial efectivo comprende los siguientes
pasos:
Determinacin de objetivos y metas mensurables, polticas y
normas.
Monitoreo del progreso y avance de las actividades.
Accin correctiva, en los casos que sean requeridos.
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO

18

Se denomina al conjunto de planes, mtodos, procedimientos y

otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn
logrndose los objetivos del Control Interno. El Control Interno
discurre por cinco elementos, los que se integran en el proceso de
gestin y operan en distintos niveles de efectividad y eficiencia.
Para operar la estructura de Control Interno se refiere a la
implementacin

de

sus

elementos,

que

se

encuentran

interrelacionados al proceso administrativo. Tales elementos

pueden considerarse como un conjunto de normas que son
utilizadas para medir el control interno y determinar su efectividad,
los que se describen a continuacin (9).
A)

AMBIENTE DE CONTROL

Entendido como el entorno organizacional favorable al ejercicio

de prcticas, valores, conductas y reglas apropiadas para el
funcionamiento del Control Interno y una gestin escrupulosa. El
ambiente de control tiene gran influencia en la forma en que son
desarrolladas las operaciones, se establecen los objetivos y
estimulan los riesgos. Igualmente, tiene relacin.
con el comportamiento de los sistemas de informacin y con las
actividades de monitoreo.
La normas generales de control interno son:
Filosofa de la Direccin.
Integridad valores ticos.
Administracin estratgica.
Estructura organizativa.
Administracin de recursos humanos.
Competencia profesional.
Asignacin de autoridad y responsabilidad
B)

EVALUACIN DE RIESGOS

Consiste en evaluar la efectividad de los Sistemas de Contabilidad

y el Control Interno establecidos a fin de prevenir, detectar y
corregir distorsiones manuales identificadas, generalmente se

19

evala el riesgo de control a un nivel alto en relacin con una

aseveracin.
Por otro lado el riesgo se define como la probabilidad de un
evento o accin que afecte adversamente a la entidad; estos
riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar
el cumplimiento

de

los

fines, metas

objetivos,

actividades y operaciones institucionales.

Las normas generales para la evaluacin de riesgos son:
Establecer objetivos.
Identificacin de eventos.
Evaluacin del riesgo.
Respuesta al riesgo.
C)

ACTIVIDADES DE CONTROL INTERNO

Son las polticas y procedimientos de control que imparte la

direccin, gerencia y niveles ejecutivos componentes, en relacin
con las funciones asignadas al personal a fin de asegurar el
cumplimiento de los objetivos de la entidad.
Las normas generales para las actividades de control gerencial
son:
Procedimientos de autorizacin y aprobacin.
Segregacin de funciones.
Evaluacin costo - beneficio.
Controles sobre el acceso a los recursos o archivos.
Verificacin y conciliaciones.
Evaluacin del desempeo. Rendicin
de cuentas.
Documentacin de procesos, actividades y tareas. Revisin
de procesos, actividades y tareas.
Controles

para

las

tecnologas

de

la

informacin

comunicaciones.
Los principales controles en una auditora de estados financieros
necesarios para establecer y mantener una estructura de control
interno, se indican a continuacin:
20

Controles de proteccin de activos.

Controles de presupuesto. Controles de
cumplimiento
Controles de informacin financiera.
D)

ACTIVIDADES DE PREVENCIN Y MONITOREO

Referidas a las acciones que deben ser adoptadas en el

desempeo de las funciones asignadas, a fin de cuidar y asegurar
respectivamente, su idoneidad y calidad para la consecucin de
los objetivos del Control Interno.
Las normas generales para la prevencin y monitoreo
Son:
Normas bsicas para las actividades de prevencin y
monitoreo.
Normas bsicas para el seguimiento de resultados.
Normasbsicas
E)

para los

compromisos de mejoramiento.

LOS SISTEMAS DE INFORMACIN Y COMUNICACIN

A travs de los cuales el registro, procesamiento integracin y

divulgacin de la informacin, con bases de datos soluciones
informticas accesibles y modernas, sirva efectivamente para
dotar de confiabilidad, transparencia y eficiencia a los procesos de
gestin y Control Interno institucional.
Las normas generales para la informacin y comunicacin son:
Funciones y caractersticas de la informacin.
Informacin y responsabilidad.
Calidad y suficiencia de la informacin. Los sistemas de
informacin.
Flexibilidad al cambio.
Archivo institucional.
Comunicacin interna.
Comunicacin externa.
Canales de comunicacin.

21

EJECUCIN DE GASTOS
La ejecucin de gastos es el registro de los compromisos
durante el ao fiscal. La ejecucin de gastos de las metas
presupuestarias se verifica cuando se registra el cumplimiento
total o parcial de las mismas.
Es la capacidad de los pliegos presupuestarios para lograr sus
objetivos institucionales, mediante el cumplimiento de las metas
presupuestarias establecidas para un determinado ao fiscal,
aplicando los criterios de eficiencia, eficacia y desempeo.
Conjunto

de

acciones

mediante

las

cuales

el

directivo

desarrolla sus actividades a travs del cumplimiento de las fases

del proceso administrativo: Planear, organizar, dirigir, coordinar y
controlar.
Es

el

conjunto

de

acciones

mediante

las

cuales

las

entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, los que

estn

enmarcados

por

las

polticas

gubernamentales

establecidas por el Poder Ejecutivo.

ETAPAS DE LA EJECUCION DE GASTOS
La Ejecucin del Gasto comprende las etapas del:
A)

COMPROMISO

El compromiso es la afectacin preventiva del presupuesto

institucional y marca el inicio de la ejecucin del gasto; es previo a
la realizacin del gasto por obligaciones contradas a travs de
disposicin legal, contrato o convenio; en ningn caso puede
realizarse con posterioridad al pago; el compromiso no implica
obligacin de pago; se acuerda luego del cumplimiento de los
trmites legalmente establecidos, la realizacin de

gastos

previamente aprobados, por un importe determinado que afectan

total o parcialmente los crditos presupuestarios, en el marco de
los presupuestos aprobados y las modificaciones presupuestarias
realizadas. El compromiso se efecta con posterioridad a la
generacin de la obligacin nacida de acuerdo a Ley, contrato o
convenio. El compromiso debe afectarse preventivamente a la
correspondiente

cadena

de gasto, reduciendo su importe del

22

saldo disponible del crdito presupuestario, a travs del respectivo

documento oficial.
El compromiso o gasto comprometido es un acto administrativo a
travs del cual la autoridad competente acuerda o contrata con un
tercero, segn los casos, y despus del cumplimiento de los
trmites correspondientes con sujecin al principio de legalidad,
se procede a las adquisiciones de bienes y servicios, a la
realizacin de obras, al pago de planillas de activos y cesantes,
transferencias y subvenciones, entre otros, que previamente
hubieran sido autorizados. El compromiso no puede exceder los
montos

aprobados

los

pliegos

presupuestarios

en

las

asignaciones trimestrales ni los autorizados en los respectivos

calendarios de compromisos, quedando prohibido que los actos
administrativos

condicionen

su

aplicacin

crditos

presupuestarios mayores o adicionales a los establecidos en los

presupuestos, bajo sancin de nulidad de pleno derecho de dichos
actos.
La responsabilidad por la adecuada ejecucin del compromiso es
solidaria con la mxima autoridad administrativa del pliego o de
la unidad ejecutora, segn corresponda, y con aquel que
cuente con delegacin expresa para comprometer gastos, en
el marco del artculo 7 de la Ley N 28 411. Asimismo, es
responsabilidad de las oficinas de presupuesto de las unidades
ejecutoras de los pliegos presupuestarios o de las que hagan sus
veces, verificar que las afectaciones presupuestarias de cada
compromiso

realizado

por

las

oficinas

generales

de

administracin o de las que hagan sus veces cuenten con el

respectivo crdito presupuestario.
El compromiso se sustenta con lo siguiente:
a)

En materia de adquisiciones y contrataciones de bienes,

servicios y obras: con el contrato, que constituye el acuerdo que

establece las obligaciones para las partes, y en particular las
contraprestaciones a cargo del pliego en el marco del numeral
23

26.2 del artculo 26 de la Ley N 28411; las rdenes de compra o

de servicio pueden constituir un documento para realizar el
compromiso, cuando se trate nica y exclusivamente de procesos
de adjudicaciones de menor cuanta, y se sujeten a lo dispuesto
en el segundo prrafo del artculo 197 del Reglamento de la Ley
de Contrataciones y Adquisiciones del Estado - D.S. N 084-2004PCM.
b)

En materia de personal y pensiones: las planillas

respectivas, conforme a los contratos y resoluciones que las

sustentan.
c)

En materia de gastos sin contraprestacin de un bien

o servicio a favor de la entidad: el acto administrativo

correspondiente, sustentado en el dispositivo legal, convenio, o
resolucin judicial en calidad de cosa juzgada o laudo arbitral, que
contenga la obligacin que se requiere atender.
El documento del compromiso que opera de la siguiente manera:
a)

Cuando existe obligacin de contraprestacin a favor de

la entidad, a travs de los siguientes documentos:

Contrato, de acuerdo a los pagos estipulados en el contrato,
incluidos los adelantos.
Orden de Compra u Orden de Servicio para adquisiciones de
menor cuanta - artculo 197, segundo prrafo, del DS. N 0842004-PCM.
Planilla nica de remuneraciones y pensiones.
Planilla de viticos o documento similar que sustente una relacin
de gasto por persona o la que corresponda para gastos en
servicios pblicos.
b)

Cuando

no

existe

contraprestacin, el

compromiso

se formaliza mediante los siguientes documentos:

Resolucin u acto administrativo que cuenta con el sustento legal
respectivo.
Norma Legal que autoriza la entrega gratuita de fondos
pblicos.
Sentencia en calidad de cosa juzgada.
24

B)

DEVENGADO

El devengado es la obligacin de pago que asume un pliego

presupuestario como consecuencia del respectivo compromiso
contrado, comprende la liquidacin, la identificacin del acreedor
y

la

determinacin

del

monto,

travs

del respectivo

documento oficial; en el caso de bienes y servicios se configura, a

partir de la verificacin de conformidad del bien recepcionado, del
servicio prestado o por haberse cumplido con los requisitos
administrativos

legales

para

los

casos

de

gastos

sin

contraprestacin inmediata o directa.

El

devengado

representa

la

afectacin

definitiva

de

una

asignacin presupuestaria, reconocimiento de una obligacin de

pago derivado del gasto comprometido previamente registrado,
se formaliza a travs de la conformidad del rea correspondiente
en la entidad pblica o unidad ejecutora. Surgimiento de la
obligacin de gastar por parte del pliego.
C)

PAGO

El pago constituye la etapa final de la ejecucin del gasto, en

el cual el monto devengado se cancela total o parcialmente,
debiendo

formalizarse

travs

del

documento

oficial

correspondiente; tope que el Tesoro Pblico autoriza al Banco

de la Nacin abonar a la subcuenta de cada pliego presupuestal;
proceso que consiste en la efectivizacin del cheque emitido, la
carta orden y la transferencia electrnica; se sustenta con el cargo
en la correspondiente cuenta bancaria.
PROGRAMACION MENSUAL DE INGRESOS Y GASTOS.
Constituye un proceso permanente que permite la fluidez del
gasto en funcin a la proyeccin de los fondos pblicos que se
esperan recaudar, captar u obtener; y por lo tanto, debe ser
actualizada en forma continua por las Oficinas de Presupuesto y
Planificacin o las que hagan sus veces en los pliegos (10).

25

A)

PROGRAMACION MENSUAL DE INGRESOS:

La programacin mensual de ingresos se efecta a nivel de

fuentes de financiamiento, rubros, categora del ingreso, grupo
genrico del ingreso, sub genrica del ingreso y especfica del
ingreso, la misma que debe:
a)

Recoger la oportunidad y la disponibilidad mensual de los

ingresos, por cada fuente de financiamiento, siendo importante

considerar

la

informacin

estadstica,

proyecciones

estacionalidades sobre el nivel mensual de recaudacin, captacin

u obtencin de los diferentes fondos pblicos que administra el
pliego,

de

tal

forma

que

el

pliego

pueda desarrollar

adecuadamente la programacin mensual de gastos.

b)

Tener presente las disposiciones legales y administrativas

para su recaudacin, captacin u obtencin, que incidan en los

recursos vinculados a las fuentes de financiamiento: recursos
directamente recaudados y recursos determinados en los rubros:
canon

sobre

canon,

regalas,

rentas

de

aduanas

participaciones, fondo de compensacin municipal, impuestos

municipales y contribuciones a fondos, de ser el caso.
c)

Considerar las especificaciones operativas respecto a la

oportunidad de los desembolsos, de acuerdo a los contratos y

convenios suscritos cuando se trate de la fuente de financiamiento
donaciones y transferencias, y adicionalmente, conforme a los
programas anuales de desembolso externo e interno, cuando se
trate de la fuente de financiamiento recursos por operaciones
oficiales de crdito.
B)

LA PROGRAMACIN MENSUAL DE GASTOS

La programacin de gastos se efecta a nivel de fuentes de

financiamiento, rubro, funcin, programa, subprograma, actividad,
26

proyecto, componente, meta presupuestaria, categora del gasto,

grupo genrico de gasto y especfica del gasto, la misma que debe
considerar lo siguiente:
a)

La oportunidad y cuanta cierta o aproximada de los

gastos a ejecutar durante el ao fiscal conforme a las obligaciones

asumidas por el pliego, en materia de personal, bienes (de
consumo o de capital), servicios y obras en general, as como los
gastos sin contraprestacin que se realicen en el marco legal
vigente, conceptos todos que deben estar previstos, previo a
su ejecucin, en el presupuesto institucional de la entidad;
asimismo, considera el gasto relativo al servicio de la deuda y
suscripcin de acciones y contribuciones a cargo del Ministerio de
Economa y Finanzas, sujeto al cronograma previsto para su
atencin; los organismos que tienen como fin orientar los fondos
pblicos al mbito social, en las reas de salud, educacin y
programas sociales, as como los gastos de animadoras,
alfabetizadores y obreros de campaa agrcola, de acuerdo a
los perodos de vigencia de los respectivos contratos, deben
considerar los fondos pblicos en la oportunidad y en las
magnitudes pertinentes para su ejecucin.
Los

pliegos

que

tengan

unidades

ejecutoras

cuyas

programaciones mensuales de gastos se encuentren sujetas a

determinados lineamientos de poltica sectorial, la oficina de
presupuesto del pliego o la que haga sus veces debe efectuar la
compatibilizacin correspondiente, a efectos de lograr una
programacin armonizada con las acciones del sector al cual se
vinculan.
b)

Las disposiciones legales y administrativas aplicables al

uso de los fondos pblicos provenientes de las fuentes de

financiamiento: recursos directamente recaudados, recursos por
operaciones oficiales de crdito, donaciones y transferencias y
recursos determinados en los rubros: canon y sobre canon,
regalas,

rentas

de

aduanas y

27

participaciones, fondo

de

compensacin municipal, impuestos municipales y contribuciones

a fondos, segn corresponda.
c)

Las obligaciones contractuales y legales, as como el

Plan Anual de Adquisiciones y Contrataciones del Estado, que

contiene los bienes (de consumo y de capital), servicios y
obras que se requerirn durante el ao fiscal con cargo al
monto presupuestado en la respectiva categora del gasto (gastos
corrientes, gastos de capital y servicio de la deuda) y grupo
genrico de gastos, de acuerdo al clasificador de los gastos
pblicos; para tal efecto, se toma en cuenta lo siguiente:
Gatos en personal y su carga social
Debe tomar en cuenta las obligaciones mensuales de enero a
diciembre del personal nombrado y contratado (con vnculo
laboral) conforme al contrato o resolucin, las mismas que se
reflejan en la planilla correspondiente, incluyendo las respectivas
cargas

sociales

(tales

como

aportes

EsSalud,

cargas

previsionales, entre otros).

Los aguinaldos, gratificaciones de fiestas patrias, navidad y la
bonificacin de escolaridad se programan conjuntamente con la
planilla de julio, diciembre y febrero, respectivamente. Los gastos
variables y ocasionales que se puedan prever cuya ejecucin
estn sujetos al acto administrativo respectivo, se programan en
la oportunidad que corresponda; de ser el caso, para efecto de
los gastos en materia de personal de naturaleza estacional, con
ocasin de cursos de verano, la programacin mensual de gastos
debe contemplar las obligaciones contractuales respectivas para
la atencin de las planillas correspondientes durante el perodo
que dure el evento, en el caso de los pliegos que tengan previsto
dicho concepto dentro de su crdito presupuestario determinado
para el ao fiscal.

28

Cuando se trate de los gastos variables y ocasionales la

determinacin

de

las

bonificaciones,

beneficios

dems

conceptos remunerativos (tales como la asignacin por 25 y 30

aos de servicios, subsidios por fallecimiento y gastos de sepelio
y luto y vacaciones truncas, entre otros) que perciben los
funcionarios, directivos y servidores, otorgados en base al sueldo,
remuneracin o ingreso total son calculados en funcin a la
remuneracin total permanente.
Gastos en pensiones
Debe tomar en cuenta las obligaciones de pensiones de enero a
diciembre conforme a la resolucin otorgada en el marco de la
legislacin respectiva; dicho rubro de gasto contempla la atencin
de aguinaldos y gratificaciones de fiestas patrias, navidad y la
bonificacin de escolaridad que sern otorgados, conjuntamente
con la planilla de pensiones los meses de julio, diciembre y
febrero, respectivamente. Los gastos variables y ocasionales
sujetos al acto administrativo respectivo, se programan en la
oportunidad que corresponda.
Gatos en bienes(de consumo y de capital), servicios y obras.
Debe tomar en cuenta la atencin de las obligaciones conforme a
las estipulaciones establecidas en el contrato por concepto de
bienes (de consumo y de capital), servicios y obras (y sus
respectivos cronogramas de ejecucin fsica), contradas en el
marco de la Ley de Adquisiciones y Contrataciones del Estado;
dicho rubro de gasto en servicios, debe

contemplar

las

obligaciones por concepto de tarifas de servicios bsicos (luz,

agua, telfono), conforme a una distribucin de consumo mensual;
asimismo, debe contemplar la oportunidad y cuanta de las
obligaciones originadas en los nuevos contratos de bienes,
servicios y obras que se deriven del Plan Anual de Adquisiciones
y Contrataciones del Estado, de ser el caso, se debe atender los
niveles de contrapartida para los proyectos financiados con
29

endeudamiento externo y donaciones, debiendo presentar a la

Direccin

Nacional del Presupuesto Pblico la informacin

correspondiente en el plazo que se establezca para tal efecto.

Gastos en subvenciones y transferencias financieras entre
pliegos.
Se toma en cuenta la oportunidad y cuanta de las subvenciones y
transferencias financieras entre pliegos que se ejecuten de
acuerdo a los artculos 60 y 75 de la Ley N 28411,
respectivamente. Precsase que para efecto de atender las
subvenciones y transferencias financieras entre pliegos, es
necesario que las mismas cuenten con el sustento legal de
conformidad con los artculos 60 y 75 de la Ley N 28411. El
documento oficial para comprometer el gasto respectivo est
constituido por el acto de administracin que contiene el monto,
oportunidad y el destino de la transferencia de los fondos
pblicos.
Otros gastos.
Debe

contemplar las

obligaciones de

pagos

por concepto

de aportes a organismos internacionales.

7.3 MARCO CONCEPTUAL
Las municipalidades ocupan un lugar cada vez ms importante
en el sector pblico sobre temas de desarrollo, asunto que
forma parte de la agenda poltica de los prximos aos en la
medida en que se constituye una de las preocupaciones
fundamentales de la mayora de los peruanos. Desde hace ya
tiempo, muchos gobiernos locales incursionan activamente en la
construccin de condiciones que permitan mayor calidad de
vida para los habitantes, a travs de la ejecucin de proyectos
de inversin que permitan alcanzar los objetivos trazados; se
incrementa la preocupacin de las autoridades locales sobre
cmo lograr cumplir con su comunidad en los espacios locales
que

tiene

bajo

responsabilidad

directa,

pues

muestran

limitaciones, porque no llega eficientemente a la poblacin para

generar el desarrollo provincial. En el pas, la
30

opinin

general es pobre respecto de la Gestin Pblica; ello se explica

especialmente por la deficiente cantidad y calidad de los
bienes y servicios que reciba la poblacin de las instituciones
del estado quien no rinde al mximo de sus capacidades, pero
tambin debido a la percepcin de lejana que tiene el ciudadano
respecto de sus necesidades e intereses y a la imagen del
estado de ineficiente, burocrtico y desintegrado. (1)
CONTROL INTERNO
El Control Interno es el conjunto de procedimientos,
polticas y planes de organizacin los cuales tienen por objeto
asegurar una eficiente, seguridad y eficacia administrativa y
operativa as como alentar y supervisar una

buena gestin

financiera a fin de obtener informacin oportuna y adecuada y

producir una seguridad razonable de poder lograr metas y
objetivos producidos. El Control Interno es un proceso continuo
realizado por la direccin, gerencia y otros funcionarios de la
entidad, la esencia

del Control Interno esta en las acciones

tomadas para dirigir o llevar a cabo las operaciones dichas

medidas

incluyen

corregir

la

deficiencias

mejorar

las

operaciones. (2).
El control gubernamental consiste en la supervisin,
vigilancia y verificacin de

los

actos

resultados de

la

gestin pblica. Este control busca que los recursos pblicos se

usen con eficiencia, eficacia, transparencia y economa; que la
gestin pblica se realice de acuerdo a las normas legales, los
lineamientos de poltica y los planes de accin. El Sistema
Nacional de Control evala los

sistemas de administracin y

gerencia, buscando su mejoramiento a travs de la

adopcin

de acciones preventivas y correctivas. El sistema Nacional

de Control es descentralizado: en cada municipalidad debe
existir

un

rgano

de

control

institucional

que

depende

directamente de la Contralora General de la Repblica, sin

embargo, esto no ocurre en un gran nmero de municipalidades
31

distritales, no porque se quiera evadir las acciones de control

sino porque su economa no lo permite. Por tal razn, es
permitido que las municipalidades distritales coordinen con las
provinciales a fin que estas cumplan con prestarles el apoyo
necesario.
Comprende las acciones de control previo, simultnea y de
verificacin posterior que realiza la municipalidad, con la finalidad
de que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se
realicen eficiente y correctamente. El Control Interno es previo,
simultneo y posterior
Lo que se busca con el control previo es anticiparse a los
problemas que pudieran presentarse en el ejercicio de la gestin,
a partir de la deteccin de posibles errores en la accin
municipal
Con el control simultneo se busca corregir los problemas conforme
estos se vayan presentando en el ejercicio de la gestin municipal. El
control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las
autoridades, funcionarios y servidores pblicos de la municipalidad
El control interno posterior es ejercido por los superiores del servidor o
funcionario municipal ejecutor de la actividad, y fundamentalmente por el
rgano de control institucional. El control posterior busca corregir los
problemas luego de que estos se presentan.
EJECUCION DE GASTOS
La ejecucin de gastos es el registro de los Compromisos durante el
ao fiscal. La ejecucin de gastos de las metas presupuestarias se
verifica cuando se registra el cumplimiento total o parcial de las
mismas. (3)
Es la capacidad de los pliegos presupuestarios para lograr sus
objetivos institucionales, mediante el cumplimiento de las metas
presupuestarias

establecidas

para

un

determinado

aplicando los criterios de eficiencia, eficacia y desempeo.

32

ao

fiscal,

Conjunto de

acciones mediante las

cuales el

directivo desarrolla

sus actividades a travs del cumplimiento de las fases del proceso

administrativo: Planear, organizar, dirigir, coordinar y controlar.
La ejecucin del gasto comprende las etapas del Compromiso,
Devengado y Pago. El procedimiento de la ejecucin de gasto es el
siguiente:
a. Calendarizacin.- Previsin de niveles mximos de compromisos
presupuestales para un perodo dado.
b. Realizacin de compromisos.- Emisin de documentos que sustentan
el compromiso (Orden de Compra, Orden de Servicio, etc.).
c. Determinacin de Devengados.- Surgimiento de la obligacin de
gastar por parte del Pliego
d. Autorizacin de Giro.- Nivel mximo de Giro que el Tesoro Pblico
proporciona a cada pliego presupuestal. Difiere de la anterior en
la medida que el pliego acumule saldos en su subcuenta
e. Autorizacin de pago.- Tope que el Tesoro Pblico autoriza al Banco
de

la

Nacin

abonar

la

subcuenta

de

cada

Pliego

Presupuesto(4).
7.2 NATECEDENTES DE LA INVESTIGACION
1.

Tesis:

"NUEVO

ENFOQUE

DE

CONTROL

INTERNO(COSO) ALTERNATIVA DE SOLUCIN PARA LAS

MUNICIPALIDADES DEL PERU
Autor: Nicolay A. Galecio Sosa

Trabajo

de

Investigacin,

Ubicado

en

la

UNIVERSIDAD

NACIONAL DE PIURA.
Cuyas conclusiones Fueron:
Que los alcaldes, regidores, funcionarios no vienen implementando
un

sistema

de

control
33

interno

que

permita

salvaguardar la gestin municipal lo que ha originado perjuicio

econmico:
Presupuesto de Inversiones utilizados con exceso para gastos
de funcionamiento. Ingresos del Programa del Vaso de Leche
utilizados para gastos de funcionamiento. Exceso de Dietas a
Alcaldes y Regidores con fondos de compensacin municipal.
Obras inconclusas y deficibitadas sin liquidacin tcnica y
financiera

produciendo

una serie

de

alteraciones en la cuenta 37 Infraestructura Pblica y 33 Inmueble

Maquinaria y Equipo. Incumplimiento de las normas tcnicas de
control interno en la gestin financiera y control gubernamental.
Incumplimiento

en

las

normativas

existentes

ha

originado

debilidades en la Gestin Financiera, y del Control Gubernamental

de las Municipalidades del Per.
Que el Auditor depende funcionalmente de La Contralora General
de la Repblica y Presupuestalmente de las Municipalidades.
2.

Tesis: "LOS PROCESOS DE CONROL INTERNO EN EL

DEPARTAMENTO DE EJECUCION PRESUPUESTAL DE UNA

INSTITUCIN DEL ESTADO
Autor: CESR ENRIQUE CAMPOS GUEVARA

Trabajo de Investigacin, Ubicado en la UNMSM

Cuyas conclusiones Fueron:
3.

Tesis: "LOS PROCESOS DE CONROL INTERNO LA

UNIDAD DE TESOREIA Y PRESUPUESTO EN LA CIUDAD DE

BARRIOS
Autor: JUAN AGUSTN PRADO UCHARY

34

Trabajo de Investigacin, Ubicado en la UN DE LA LIBERTAD

Cuyas conclusiones Fueron:

En base a los resultados obtenidos y analizados del

departamento de Tesorera de la Alcalda Municipal de
Ciudad Barrios, concluimos que:
1. La municipalidad de Ciudad Barrios, cuenta con un
manual de Organizacin y Funciones debidamente
aprobado.
2. Se

verific

que

todos

los

empleados

han

sido

informados sobre las funciones inherentes a su cargo.

3. La municipalidad no cuenta con un Plan General
Operativo.
4. Se verific que existe fiscalizacin por parte de Auditora
Interna en cuanto a los procesos que se realizan en la
municipalidad.
5. La municipalidad cuenta con las Normas Tcnicas de
Control Interno Especificas aprobadas.
6. No se han implementado mecanismos para divulgar las
NTCIE a los empleados.
7. Los empleados que manejan fondos en la municipalidad
no rinden fianza en su totalidad.
8. No se capacita el personal de Auditora Interna.
9. La Unidad de Auditora Interna no cuenta con una Gua
para realizar un examen especial al rea de Tesorera.
Tesis: CONTROL INTERNO Y SU INCIDENCIA EN LA EJECUCION
DE

GASTOS

EN

LA

MUNICIPALIDAD

HUAMANGA PERIODOS: 2011 -2012

Autor: DE QUIEN ES LA TESIS AUTOR
Trabajo de Investigacin, Ubicado en la UNSCH

35

PROVICNIAL

DE

Cuyas conclusiones Fueron:

1. En

la

Municipalidad Provincial de

Huamanga no

est

implementado un Sistema de Control Interno en las oficinas y

unidades orgnicas encargadas de la ejecucin de gastos, que
verifique todas las operaciones, de acuerdo a las normas
tcnicas y segn la documentacin que sustente el gasto; no
existe personal idneo y capacitado que aplique las Normas de
Control Interno; pues se ha observado que no se realiza el
trabajo de Control Previo, porque creen que es la Oficina de
Control Institucional que debe hacerlo y dejan pasar con total
negligencia e indiferencia las irregularidades, ya que no se
aplica de manera integral y coherente los principios, sistemas y
procedimientos tcnicos de Control; en consecuencia no hay
un uso ptimo, eficaz y eficiente de los recursos, porque

es

escaso la incidencia del Control Interno durante la ejecucin de

gastos.

7.4 MARCO LEGAL

De acuerdo a la Constitucin Poltica del Per se seala que para
la aprobacin de presupuesto, el Presidente de la repblica debe
enviar

el

respectivo

proyecto

en

un

plazo

que

vence

indefectiblemente el 30 de agosto de cada ano; de lo que resulta

que el poder Ejecutivo a travs del jefe de estado, goza de la
prerrogativa constitucional de dar las pautas para la formulacin del
calculo previo de los ingresos y egresos al Erario Nacional, en que
deben constar de manera preferente las necesidades mas urgentes
que veden ser atendidas en todos los sectores durante el ano que
le corresponde.
a. La Ley Presupuesto Funcional de la repblica.
Eta Ley contiene la Norma a la cual veden basarse los
Presupuestos anuales que se Formulan en cada ejercicio

36

Presupuestal, permitiendo de esta manera uniformizar los

criterios en cuanto a su Formulacin, Ejecucin y Evaluacin.
b. Ley de Gestin Presupuestal del Estado(Ley n 27209)
Determina las normas esenciales que tiene que ver con las
distintas

fases del proceso Presupuestario, los criterios de

orden tcnico y los mecanismos operativos que

posibilitan

mejorar ostensiblemente la gestin Administrativa y Financiera

del Estado, acorde con las disposiciones contempladas en los
artculos

58

77

de

la

constitucin

Poltica,

que

respectivamente seala que la iniciativa privada es libre y se

ejerce en una economa social de mercado y que la
administracin econmica y Financiera del Estado se rige por el
presupuesto que anualmente aprueba el Congreso.
El Presupuesto del sector Publico pretende la operatividad de la
accin del Gobierno a travs del desarrollo de los servicios
esenciales del Estado, sustentndose en principios, conceptos
tcnicos y una adecuada metodologa que relaciona al
Presupuesto con los objetivos fundamentales del Estado, entre
ellos

permiten

el

examen

del

efecto

de

la

Gestin

Presupuestaria con respecto a las variables macroeconmicas y

la proyeccin del nivel funcional programtico con los niveles
agregados econmicos; mejorar la calidad de la asignacin del
gasto pblico, a fin de reducir los costos; mejorar la distribucin
de responsabilidades en el proceso Presupuestario; facilitar la
identificacin de duplicidades de competencias funcionales
mediante la evaluacin de gestiones similares y anlisis
comparativos; mejorar la trasparencia en la formulacin de los
presupuestos, mediante la debida identificacin de actividades y
proyectos; facilitar la comprensin de la materia presupuestaria,
utilizando

los

principales

conceptos

definiciones

presupuestarias; y controlar en cumplimiento de las metas

37

finales de los programas y sub programas presupuestarias y

su comparacin en trminos absolutos y relativos.
c. La Ley Anual de Presupuesto
Contiene las asignaciones monetarias, a ser utilizadas por los
diferentes organismos del Sector Publico, durante el Ejercicio
fiscal del ano, estas cantidades asignadas pueden ser variadas
por razones de austeridad fiscal, o situaciones de emergencias
que justifique dicha variacin.
Contiene normas relacionados a los aspectos siguientes:

Reglas de Ejecucin y Normas de Austeridad.

Montos para

la determinacin de los Procesos de

Seleccin.

Administracin

de

los

Recursos

Directamente

Recaudados.

Modificaciones Presupuestarias.

Evaluacin Presupuestaria.

d. Directiva

de

la

Programacin

Formulacin

de

los

Presupuestos Institucionales del Sector Publico.

Esta directiva esta formulada anualmente por la Direccin
Nacional de Presupuesto Publico cuyo contenido normativo se
centra en la consolidacin del Presupuesto Institucional de las
entidades del sector Publico como principal herramienta de
Gestin de los Pliegos Presupuestales.
Tambin tiene como objetivo establecer las Normas de carcter
tcnico y operativo que permitan a los pliegos Presupuestarios
Programar y Formular sus Presupuestos Institucionales, con el
objeto de articular consistentemente la asignacin de los
Recursos Pblicos determinado al pliego para el ao fiscal con

38

el

logro

de

sus

objetivos

Institucionales

debidamente

expresados en metas presupuestarias.

Entre los principales aspectos que contiene se encuentran los
siguientes:

Disposiciones para la fase de Programacin Presupuestal.

Precisin de gasto.

Disposiciones para la fase de Formulacin Presupuestal.

Determinacin de las Metas Presupuestarias.

Precisiones en la Formulacin de los Gastos.

Determinacin de las Unidades Ejecutoras.

e. Directiva para la Formulacin y Ejecucin del Proceso

Presupuestario Sectorial.
En base a los dispositivos y directivas anteriores, la institucin
para

regular

los

diversos

procedimientos

formula

los

documentos siguientes:

Directiva de Formulacin y Ejecucin Presupuestaria.

Directiva de Evaluacin Presupuestal.

Solicitudes de Requerimiento para la determinacin del

clculo de necesidades.

Formulacin del Anteproyecto de Presupuesto.

Formulacin del Presupuesto Analtico Institucional.

Directiva

para

la

Administracin

Directamente Recaudados.
7.6 DEFINICION DE TERMINOS BSICOS
Ostensiblemente.VIII) METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
8.1 HIPTESIS GENERAL

39

de

los

Recursos

El Control Interno incide escasamente en la optimizacin de los

recursos en la ejecucin de gastos en la Municipalidad Provincial
de Huamanga, por cuanto no se aplica de manera integral y
coherente los principios, sistemas y procedimientos tcnicos de
Control;

complementado

administrativo

con

el

desinters

del

personal

en el ejercicio de sus funciones, en forma

transparente y con eficacia.

8.2 HIPTESIS ESPECFICOS
8.1.1 Las causas que limitan la implementacin efectiva de los
planes y programas, estn referidas a la falta de capacitacin
del personal, dificultando el logro de las metas institucionales
que inciden en la evaluacin presupuestaria.
8.1.2 Las estructuras utilizadas en el Control Interno no son
evaluadas, por lo que el calendario de compromisos se
determina sin tener en cuenta la adecuada previsin de gastos,
generando dificultades en la distribucin de los recursos por
cada perodo.
8.1.3 La influencia de las acciones correctivas del Sistema de
Control Interno son irrelevantes en la distribucin de la cadena
de gastos, ya que los gastos corrientes son mayores con
respecto a los gastos de capital.
8.3 IDENTIFIACIN Y CLASIFICACIN DE LAS VARIABLES
Dada la hiptesis y las subhiptesis; para contrastarlas se requerir la
obtencin de lo datos de los dominios de las siguientes variables:
8.3.1 Variable Independiente (X): Control Interno
Categoras:
Sobre carga de trabajo

40

 Supervisin deficiente
Conflicto y ambigedad de roles
8.3.2 Variable Dependiente (Y): Ejecucin de Gastos
Capacidad para ejecutar tareas
Intercambio de informacin
Potencialidad para aprender nuevas funciones
8.4 Identificacin y Operacionalizacin de Hiptesis
Dada la hiptesis y las subhiptesis; para contrastarlas se requiri la
obtencin de los datos de los dominios de las siguientes variables:

41

a) Variable Independiente (X): Control Interno

Variable
CONTROL

Dimensiones

INTERNO

Definicin
Denominado
s

veces

como

Control
previo

Indicadores
Precauciones durante

el

tems
La oficina

primer perodo de uso de

control

presupuesto.

tiene

Instrumento
de

Interno
cualidades

controles

para

realizar

preliminares

control veraz?

un

o
precontroles,
garantizan el
xito

de

la

operacin
antes

de

emprender la
Control

accin.
Se lleva a

concurrente

cabo en el

Periodo donde se realiza en

el momento.

irregularidades
en los gastos

tiempo

Presupuestales

especificado

como por

y en las

fraccccionamiento

42

Control
posterior

condiciones

requeridas.
Se lleva a Cuando haya concluido un

En el momento

cabo en todo

del

el

periodo.

procesoy

control

se

puede hallar una

asi garantizar

malversacin

que se lleve

fondos?

de

a cabo.

a) Variable Dependiente (Y): Ejecucin de Gastos

Variable

Dimensiones
Capacidad para

Definicin

ejecutar tareas

Indicadores
Compatibilidad de conocimientos, habilidades y
conductas para ocupar el puesto

INCIDENCIA

Resultados positivos del trabajo

INCIDENCIA DE

Logro de resultados deseados con el trabajo

Capacidad para desempear diversas funciones

GASTOS EN LA

43

tems

instrumento

Intercambio de
informacin
MPH.
Potencialidad para
aprender nuevas
funciones

Trabajo que permite tomar decisiones autnomas

Disposicin para trabajar con otras personas

Actitud proactiva hacia el logro de los objetivos

Receptividad y respeto de las ideas de otros

Habilidad para resolver conflictos

Cualidad para saber escuchar y expresarse

Disposicin para identificar y resolver problemas

Articulacin de conocimientos y aplicativos

Mejoramiento continuo de formacin y capacitacin

Calidad de auto perfeccionamiento

44

8.5 Tipo y nivele de investigacin

8.5.1 Tipo de investigacin
De acuerdo al propsito de la investigacin, naturaleza de los
problemas y objetivos formulados en el trabajo, el presente
estudio rene las condiciones suficientes para ser calificado
como una investigacin aplicada; en razn que para su
desarrollo en la parte teorica conceptual se apoyara en
conocimientos sobre Evaluacion de Control Interno a fin de ser
aplicados en el Departamento de ejecucin Presupuestal.
8.5.2 Nivel de Investigacin
Ser una investigacin descriptiva en un primer momento,
luego explicativa y finalmente correlacionada, de acuerdo a
la finalidad de la misma.
8.6 Mtodo y diseo de la Investigacin
8.6.1 Mtodo de la Investigacin
En la presente investigacin se empleara el mtodo descriptivo,
el mismo que se complementara con el estadstico, anlisis,
sntesis, deductivo, inductivo entre otros.
8.6.2 Diseo de la Investigacin
Debido a la naturaleza de la materia de investigacin, responde
al de una investigacio por objetivos por objketivos de acuerdo al
esquema siguiente:

OG

OE1

CP1

OE2

CP2

OE3

CP3

CF-HG
OE4

CP4

OE5

CP5

OE6

CP6

45

Donde:
OG = Objetivo General
CF

= Conclusin Final

HG = Hiptesis General
OE = Objetivo General
CP = Conclusin Parcial
8.6.3 Universo, Poblacin y Muestra
Poblacin
La poblacin en estudio esta conformada por el personal que
presta Servicios de la Divisin de abastecimiento.
Muestra
De la poblacin anteriormente sealada se ha tomado como
muestra al personal que labora en el Departamento de Ejecucin
Presupuestal, que constituye el 5% de la poblacin total.
8.7 Tcnicas, Instrumentos y Fuentes de Recoleccin de Datos
8.7.1 Tcnicas
Las principales tcnicas que se ha empleado en la investigacin
son:
Anlisis documental. Utilizaremos como instrumento: fichas
textuales y de resumen; recurriendo como fuentes a: libros y
internet sobre el estrs y desempeo laboral.
Encuesta. Utilizaremos como instrumento el cuestionario,
recurriendo

como

informantes

ESSALUD-Ayacucho.
Entrevista.
8.7.2 Instrumentos de Investigacin

46

los

trabajadores

de

Los principales instrumentos que se aplicaron en las

tecnivcaas son:
-

Gua de anlisis dosumental.

Gua de entrevista.

Cuestionario.

Cuestionario.- Aplicaremos a la poblacin informante; muestra,

con la finalidad de recabar informacin de primera fuente sobre
las variables e indicadores de la investigacin. Resultados que
sern procesados con el empleo de mtodo estadstico no
paramtrico X2 Cuadrada.
Fuentes.- Las fuentes de recopilacin de datos sern; fuente
primaria y secundaria relacionados a las variables de estudio.
8.8 Tcnicas de Procesamiento y Anlisis de Datos Recolectados
8.8.1 Utilizacin del procesador sistematizado computarizado
En el procesamiento de la informacin utilizaremos cuadros y
grficos estadsticos, empleando programas computarizados:
Excel y el mtodo estadstico de X2 Cuadrada.
8.8.2 Pruebas Estadsticas
En la contrastacin de la hiptesis haremos uso del mtodo
estadstico

inferencial

no

pramtrico

X2

Chi

cuadrada,

correspondiente a los anlisis de tabla de contingencias para

dos variables, cuyo estadgrafo de contraste ser:
Mediante esta prueba estadstica lograremos analizar las
hiptesis especficas, para arrobar a conclusiones de relacin de
influencia entre las variables e indicadores de la investigacin.
IX) ADMINISTRACIN DEL PLAN
9.1 Cronograma de actividades
ACTIVIDADES

2013
47

Setiembr
e

Octubre Noviembre Diciembre

Consolidacin de las
X

acciones de proyecto
Constructo formal de

diseo y marco terico

Elaboracin de

estrategias de

informacin
Aplicacin de la

encuesta

Tabulacin de tems de
la encuesta

Tabulacin de datos las

encuestas

Anlisis e interpretacin

X
X

de informacin
Preparacin y
presentacin del informe
Tesis final y
sustentacin

9.2 Recursos humanos y financieros

RECURSOS
Planificaciopn

A.

TOTAL
y

Presupuesto:
-

Control

AHs/M x 60
inetrno

ejecucin

la

01

meses

de

presupueeesto)
B. Recursos Materiales
C. Equipo

-.-

Ordenador

Varios
02

9.3 Presupuesto
48

RECURSOS
Recursos Humanos

B.
-

Tesista

TOTAL
(o

Tesistas

2,000

responsables)
C.
Recursos Materiales
- Varios
C. Equipos

1,000

- 1 Ordenador

500
3,500

TOTAL

9.4 Financiamiento
La ejecucin del proyecto ser financiada en su totalidad por el
investigador(a) (es).

BIBLIOGRAFA

49

MATRIZ DE CONSISTENCIA
ESTRS Y COMPETENCIAS LABORALES EN EsSALUD-AYACUCHO
Tipo de Investigacin: Aplicada

Nivel de Investigacin: Descriptivo Correlacional

Descriptivo

50

Diseo de Investigacin:

PROBLEMA

OBJETIVOS

HIPTESIS

PROBLEMA

GENERAL

HIPOTESIS

GENERAL

VARIABLES Y
DIMENSIONES

Var.
independiente

Cmo se

la

relaciona el

del

estrs con

con

las

competencia significativa con

competenci

as

de

laborales

trabajadores laborales de los Indicadores:

de

de

trabajadores de

trabajadore

EsSALUD-

EsSALUD-

Ayacucho.

Ayacucho.

los
de

relacin El

estrs

estrs laboral

(x)

EsSALUD-

Variable
Independiente
(X):
Estrs

Sobre

carga

OBJETIVOS

PROBLEMAS

ESPECFIC

HIPTESIS

tareas

deficiente

METOD

por

INVE

Dificultad para realizar las

Descri

Jornada

diario Cuant

laboral

cualita

agotador

Tareas que requiere un Induct

Deduc

nivel elevado de cualificacin

Tareas

que

requiere Anlis

capacitacin permanente

de trabajo
Supervisin

Ayacucho?

de

tareas

laborales las
los competencias

Cantidad

realizar

tiene

las relacin

X1= sobre carga de trabajo

GENERAL
Determinar

METOD

INDICADORES

Sntes

X2= supervisin deficiente

Jefes

preocupados

DISE
del

INVE

bienestar de los trabajadores

ESPECFICOS Conflicto
y

Jefes que prestan atencin

ESPECIFICOS
OS
La
sobre ambigedad
a sus trabajadores
De
qu Analizar la carga
de de roles

Jefes con actitud hostil o

manera
la relacin
trabajo
se
conflictiva
sobre carga entre
la relaciona
Variable

Jefes que facilitan la

de trabajo se sobre
explcitament Dependiente (Y)

realizacin del trabajo

relaciona con carga de e
con
la

Jefes que buscan unidad

la capacidad trabajo y la capacidad
Competencias
de sus subordinados

para ejecutar capacidad

para ejecutar
Laborales
las tareas?
En

para

qu

medida

la

La

ejecutar

nlas
= tareas.

supervisin

Indicadores:
Capacidad

deficiente se

para
tareas

ejecutar

X3= conflicto y ambigedad de

roles

Claridad

de

metas

objetivos

Transv

Retros

relaciona con

entre

el

supervisi

intercambio

Asignacin
de
tareas
evidentement Intercambio de
innecesarias y sin recursos
e
con
el informacin

Cumplimiento de las metas

intercambio

de

deficiente

de

informacin?

informacin.

la

el

intercambi
de

El conflicto y

medida

el

conflicto

informaci

de roles se

n.

relaciona

de roles se Verificar la

ambigedad

manifiestame

Potencialidad

rdenes que proceden de

para aprender ms de 2 personas

Desarrollo
de
nuevas
funciones.

NIVE

Descri

relaciona

ambigedad

Aplica

la relacin

qu

INVE

INVE

deficiente se

En

TIPO

las tareas.

Establecer

supervisin

Descr

correla

TC

INVE

tareas Anlis

aceptadas por pocos

docum

Encue

51
Y1= capacidad para ejecutar
tareas

CUESTIONARIO

52