1.

1 Livros selados Foram apresentados livros obrigatrios, nomeadamente: Dirio, Inventrios e Balanos, Razo escriturados com algumas inexactid es, omiss es, borr es e tinta de corrector, no !oi apresentado o livro de "ctas, contrariando o estipulado pelo artigo #$% do cdigo comercial, aprovado pelo Decreto&'ei n% ()(**+, de (# de "bril, !acto pun,vel pelo previsto no n%-, do art.($% do R/0I1 -, aprovado pelo Decreto n% #2)(**(, de (2 de Dezembro. 1.2 Processo de contas 3a veri!icao dos elementos integrantes ao processo de contas constatou&se a inexist4ncia de: 5apas dos consumos dos combust,veis, indicando as marcas e as matr,culas das viaturas pertencentes 6 empresa ou utilizadas em regime de locao7 /xtractos bancrios7 5apa dos gastos gerais da administrao, em especial os re!erentes 6s remunera es de 8ual8uer esp9cie7 5apa das a:udas de custo concedidas durante o ano, com indicao das visitas e!ectuadas a clientes e !ornecedores devidamente :usti!icados pela administrao. " !alta destes elementos representa o incumprimento ao estabelecido no Despac;o do 5inistro das Finanas, publicado no Boletim da Rep<blica, I s9rie, n% -2, de -+ de "bril de (*-(, 8ue aprova a composio do processo de documentao !iscal, acto pun,vel 6 luz do n% -, art. (=% do R/0I1. 1. FACTURAO 3a prestao de servios, o contribuinte emite !acturas em moeda estrangeira, o 8ue viola o estipulado no n% =, do art. -*2>, da 'ei do ?rdenamento @ur,dico 1ributrio A 'ei n% ()(**2, de (( de 5aro, !acto
1

Regime Geral das Infraces Tributrias

pun,vel segundo o preceituado no n%( do art. (B% do R/0I1, aprovado pelo Decreto n% #2)(**(, de (2 de Dezembro. /xist4ncia de dualidade de crit9rios no concernente 6 li8uidao do IC" na emisso de Facturas pela prestao de servios de !ornecimento de pessoal e de servios ligados a importao, como a seguir se mostra: o 3o servio re!erente ao !ornecimento de pessoal especializado !oi li8uidado o IC" sobre as Facturas com os n%s (DD)13*-- e $-#)13*-de *#.*D.(*-- e -$.*+.(*--, respectivamente, contrastando com as !acturas n%s -, $$, 2-, -*+ e -2$)13*--, no valor de ($*.***,** 51 para cada uma, para as 8uais no !oi li8uidado o IC" no montante global de 195.500,00 T, mostrando&se o IC" exig,vel, de acordo com o preceituado no art. D%, do EIC" (, aprovado pela 'ei $()(**B, de $- de Dezembro, !acto pun,vel con!orme o estipulado pelo n% con:ugado com al. aF, do n%#, ambos do art.(#% do R/0I1. o G igualmente devido o IC" no li8uidado no montante de 11!.9"",!# T, nas Facturas inerentes a prestao de servios pelo outro pessoal, con!orme o descrito no mapa seguinte:

APA 1$
FACTURA )- 'ata -$ -*.*-. --= -$.*-. --B -+.*-. -B- *B.*$. -B( *B.*$. -B# *B.*$. -B= -*.*$. -DD -#.*$. -D+ -#.*$. -+* -#.*$. --* (+.*$. 2 -2

%&A '(&%'O )O FOR)(C% ()TO '( OUTRO P(**OAL

'(*CR%O Fornecimento de pessoal Fornec. de pessoal & limpeza das ?!icinas Fornec. de pessoal & limpeza das ?!icinas Forn. Hessoal de services Forn. Hessoal de services 0uarnicao de motas Descarga e limpeza da ponte clinIer /nc;imento ou Desempacotamento /nc;imento ou Desempacotamento /nc;imento ou Desempacotamento Forn. Hessoal, 0uarnicao motas &ALOR + T, %&A C.sto '(&%'O -+(.***,* $(.2#*,** -.2**,** (B(,** -#.#**,** (.##D,** (2.2*D,** #.=($,$2 D.D**,** -.#+2,** (-.2**,** $.2B(,** -+.(**,** $.(2#,** +D.***,** -2.22*,** -$B.(**,* ($.$(#,** 2(.B(*,** -*.22(,#* #*.D**,** 2.+$2,**

Cdigo do Imposto sobre o Valor Acrescentado

-+ -# D

-#.*#. -(B.*#. --

/nc;imento ou Desempacotamento Forn. Hessoal, 0uarnicao motas TOTAL

(*.#**,** =*.#**,** #9".!2/,

$.#2D,** D.=2D,** 11!.9"",

"s !acturas no esto ar8uivadas de !orma se8uenciada obedecendo a ordem cronolgica de datas, mas sim, em !uno da moeda de transaco, nomeadamente o JKD e 51LL. "lgumas !acturas no apresentam a denominao dos servios prestados, o 8ue di!iculta a compreenso da transaco e!ectuada, como se exempli!ica pela Factura n% #*D)13*--, de *$.--.(*--, anexa.

2. A)0L%*( '( CU*TO* ? mapa de "mortiza es mostra imper!ei es na apresentao de dados relevantes para a determinao de custos do per,odo em anlise, pois no apresenta a data de a8uisio e de in,cio de utilizao dos meios imobilizados. "s amortiza es de exerc,cio apresentam&se sobreavaliadas em alguns componentes dos meios imobilizados, o 8ue carece da respectiva correco, con!orme a seguir se descreve: o #5121! 1 2ene3icia45es do Terreno , no ser aceite como custo !iscal o valor de 6.9"1.6"9,9# T, visto 8ue reporta em con:unto o valor econmico do terreno e das ben!eitorias, nomeadamente o escritrio, segundo o estipulado na al. bF, do art. (B do EIRHE, aprovado pela 'ei n % $#)(**B, de $- de Dezembro. o G corrigido o excesso de amortiza es re!erente 6 viatura ligeira de marca Mia Kportage, matr,cula "B3B+-&5H, de (#.BD2,$$ 51 para !6.#6",/5 T pelo per,odo de tr4s meses do exerc,cio, para 8ue o custo !iscal se con!orme com o preceituado na al,nea eF do art.(B do EIRHE. APA 2$
&iat.ra
Marca !ia "portage Matricula A#$%&'1() Valor Aquis. 1 1'* +,1-.. Taxa Periodo 20 '2,-&& Exercicio &0 &,*-11

A ORT%7A8(*
A9orti:ac;o
Fiscal +. ...-.. Excesso &0 *01-,+

O<serv .
Al e2art 2& do CIVA

2+/

Igualmente, no 9 aceite como custo !iscal o valor de 1.//2.//6,09 T re!erente a material de manuteno e reparao de viaturas, registado na 1

conta 2$((-, visto estas no serem propriedade da empresa. "ssim, a8uele valor integrar a mat9ria colectvel. 3o !oi apresentado o dirio de caixa para :usti!icar os custos e!ectuados por via desta conta, alegando&se 8ue o mesmo !icou em 5aputo, o 8ue mais uma vez demonstra a necessidade dos documentos estarem ar8uivados e conservados na sede da empresa. 3o !oram localizados os documentos :usti!icativos de custos e)ou ;ouve !actos patrimoniais indevidamente considerados custos no montante de
66."09,#2 T, o 8ual no 9 !iscalmente aceite e ser agregado 6 mat9ria colectvel. ? mapa seguinte apresenta os detal;es.

APA "$ AC(%T(*

D"1"
(*.*-.(* -*D.*2.(* -(*.-*.(* -(-.-*.(* ---.*-.(* -(+.*D.(* -TOTAL

OUTRO* CU*TO* F%*CAL ()(T( )O

3.Doc
BE3*- & D #( & $+ EN3E'& #B EN3E'& #D EN3E'& D EN3E'& $D

Diri o (2
#* ($ ($ ($ ($

Descrio
Eompra de ( escadas 3D B()H3*-Jtens,lios diversos Reparao de Ciatura de 5aterial construo 5aterial de pintura

Calor
-B.$=*,#$ -*.#$2,(D #.*D=,#B $.D+B,## (.#**,** 2.-#*,**

?bservao
3o 9 custo do exerc,cio. G Imobilizado 3o :usti!icado com base documemtal 3o :usti!icado com base documemtal 3o :usti!icado com base documemtal 3o :usti!icado com base documemtal 3o :usti!icado com base documemtal

66."09,#

". '(T(R %)AO 'O %RPC Face 6s correc es !eitas na estrutura de custos contabil,sticos para a obteno do resultado !iscal, adiante apresenta&se o mapa de determinao do IRHE:
APURA ()TO 'O %RPC A PA=AR '(*CR%O &ALOR + T, DD.---.=D -. Resultado do /xerc,cio *,+B #.+D-.(+ (. "mortiza es no aceites B,#D $. 5aterial de manuteno de viaturas no pertencentes 6 -.DD(.DD empresa #,*+ #. Imposto sobre os rendimentos dos trabal;adores suportado #.==$.+= pela empresa =,$##.$* =. ?utros custos O5"H" =F +,2( ++.=B#.*( 2. Resultado Eorrigido P O-Q(Q$Q#Q=F B,#B -=.+$-.D# B. Elculo do Imposto O$(R x=*R N ODFF #,#* (.+--.+* D. Reteno na !onte (,++ -(.DB*.*= +. Hagamento por conta -,D2 169.// 10. %RPC A PA=AR > +/ ? 9 ? 10, 9,55 APA 6$

APA 5$
% PO*

R(*U O 'O* % PO*TO* APURA'O*

APA R(*U O 'O* % PO*TO* %&A %RP* %RPC TOTAL

TO &ALOR 6"2."/!,2 " 1 169.//9,5 5

+ T, 5/2.2!#,! /

6. R(CO ()'A8(* ? contribuinte deve apresentar os documentos em !alta mencionados no ponto -.(7 ? contribuinte deve emitir !acturas em moeda nacional, pode indicar o seu contravalor em moeda 8ue ac;ar conveniente7 Deve ar8uivar as !acturas em ordem crescente da sua enumerao e obedecendo a ordem cronolgica de datas7 3a emisso de Facturas o contribuinte deve prestar toda a descrio necessria para esclarecer a operao decorrida no deixando d<vidas 8uanto a interpretao aos servios prestados, con!orme a al. bF do n% = do art. (B do EIC"7 ?s registos contabil,sticos devem ser supervisionados e corrigidos por um superior ;ierr8uico para eliminar erros decorrentes da !alta de ateno e distraco por parte do pessoal encarregue de e!ectuar os registos contabil,sticos. Hor exemplo, as Facturas n%s $B+ e $D-, de (*.-*.(*-- tratam de manuseamento de adubos com li8uidao do IC" e a Factura n% +=, de -D.*$.(*--, apresenta iseno do IC", o 8ue mostra procedimentos duais para servios id4nticos.

Os T@cnicos$ Contri<.inte$ SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS xxxxxx

OKuperintendente 1ributrioF 'eg,velF

O SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS
O"ssinatura

SSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSSS xxxxxxxx

OKuperintendente 1ributrioF