ModificacionesCodigoTributario JulioRaggio

Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123
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Norma XVI del Ttulo
Preliminar
CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y SIMULACION
Exposicin de motivos del D.Leg. 1121 pgina 11
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Norma XVI
Exposicin de motivos del D. Leg. 1121 pgina 11
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Norma XVI
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho
imponible, la Superintendencia Nacional de Administracin
Tributaria - SUNAT- tomar en cuenta los actos, situaciones
y relaciones econmicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
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CALIFICACIN, ELUSIN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y
SIMULACION
Interpretacin econmica de los hechos
Mtodo del Develamiento
Norma XVI
E Que la referida regulacin, que recoge el criterio de la
realidad econmica o calificacin econmica de los hechos,
otorga a la Administracin la facultad de verificar los
hechos realizados (actos, situaciones y relaciones)
atendiendo al sustrato econmico de los mismos, a efecto
de establecer si stos se encuentran subsumidos en el
supuesto de hecho descrito en la norma, originando, en
consecuencia, el nacimiento de la obligacin tributaria, es
decir, concluyendo que aquellos constituyen hechos
imponibles:
- RTF 06686-4-2002
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Norma XVI
SEGUNDO PRRAFO
En caso que se detecten supuestos de elusin
de normas tributarias, la SUNAT se encuentra
facultada para:
1. Exigir la deuda tributaria o
2. Disminuir el importe de los saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias, crditos por tributos o
3. Eliminar la ventaja tributaria,
sin perjuicio de la restitucin de los montos que
hubieran sido devueltos indebidamente.
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Norma XVI
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Norma XVI
E La elusin fiscal o elusin tributaria es una figura
consistente en no pagar determinados impuestos que
deberan abonarse, amparndose en subterfugios o
resquicios legales, no previstos por el legislador al
momento de redactar la ley.
REQUIERE DE LA
INTERPRETACIN DE LA
NORMA TRIBUTARIA
INTERPRETACIN
PLAUSIBLE,
SUSTENTABLE,
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Norma XVI
Esta situacin se puede producir por:
- Deficiencias en la redaccin de la ley.
- No se previeron efectos no deseados al entrar en juego
con el resto de las normas tributarias
LA INTERPRETACIN
APROVECHA VACIOS PARA
PAGAR MENOS TRIOBUTOS
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Dado que el segundo prrafo establece
requiere de la existencia de una elusin
Cmo acreditar la SUNAT que estamos
frente a un caso de elusin?
EVALUACIN CASUISTICA
-Demostrar que la interpretacin de la norma por parte del
contribuyente configura elusin.
-Cuantificar el importe del perjuicio tributario
-Acreditar que no estamos ante un supuesto no gravado
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Norma XVI
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EXISTEN EXIGENCIAS IMPLICITAS PARA SUNAT
-Efectuar la interpretacin de la norma tributaria y fijar
una posicin.
-Explicar cmo es que se configura elusin, precisando
hechos que no han sido gravados y tributos no aplicados.
-Cuidarse mucho de no interpretar analgicamente ni de
manera extensiva.
En caso que se detecten supuestos de elusin de normas
tributarias
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Norma XVI
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Luego de haber establecido el impacto (cuantificacin)
se tendr que optar.
1. Exigir la deuda tributaria o
2. Disminuir el importe de los
saldos o crditos a
favor, prdidas tributarias,
crditos por tributos o
3. Eliminar la ventaja tributaria,
Decisin discrecional
que requiere de
evaluacin previa
mirando el inters
pblico
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Norma XVI
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Norma XVI
EJEMPLOS DE ELUSION
E Empresa de Transporte Pblico que cobra gastos
administrativos mensualmente a cada una de las
unidades que operan en las rutas concesionadas a
ellas
Operacin no gravada: pago de gastos admin.
E Empresa que Celebra Convenio de Uso de Vehculo
de Empresa y Opcin de Compra por el cual un
empleado adquiere un vehculo de la empresa luego
de pagar 48 cuotas.
3ER PARRAFO: SUPRESIN DE HECHO GRAVADO
()
Cuando se evite total o parcialmente la realizacin del
hecho imponible o se reduzca la base imponible o la deuda
tributaria, o se obtengan saldos o crditos a favor,
prdidas tributarias o crditos por tributos mediante actos
(jurdicos) que concurrentemente:
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Norma XVI
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3ER PARRAFO: SUPRESIN DE HECHO GRAVADO
()
a) Que individualmente o de forma conjunta (dichos actos
jurdicos) sean artificiosos o impropios para la consecucin
del resultado obtenido.
b) Que de su utilizacin (de los mismos actos jurdicos) resulten
efectos jurdicos o econmicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se
hubieran obtenido con los actos usuales o propios.
La SUNAT, aplicar la norma que hubiera correspondido a los
actos usuales o propios, ejecutando lo sealado en el primer
prrafo, segn sea el caso.
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Norma XVI
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PELIGRO
()
La norma concede a la SUNAT el poder
calificar a uno o ms actos comerciales, los
contratos realizados, las decisiones
financieras, los acuerdos societarios como
artificiosos o impropios y, tras dicha
calificacin, aplicar las normas que, segn la
SUNAT, hubiesen correspondido a los actos
reales o propios.
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Norma XVI
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EJEMPLOS
- Ventaja Tributaria: Uso de prdidas de una empresa
fusionada.
- Reorganizacin societaria slo para fines tributarios.
- Empresa absorbida no es atractiva, salvo por la prdida
tributaria.
- Para poder usar su prdida, antes de fusin, empresa
absorbida revala sus activos.
- Mayor valor por el cual debe pagar IRTA se compensa
con la prdida.
- Empresa absorbente adquiere bienes con valor revaluado
y deprecia con dicho valor.
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Norma XVI
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EJEMPLOS
- Ventaja Tributaria: Diferimiento indebido en el pago de
impuesto.
- Ventas a largo plazo, cuotas de ms de 1 ao.
- IRTA: Ingresos de cuotas se reconocen en ejercicio en que
se vuelven exigibles. (Quiebre del devengado)
- A vende a empresas vinculada B a ms de 1 ao y B
tiene prdidas.
- A logra el diferimiento a los ejercicios en que se tornen
exigibles, por lo que no paga el IRTA.
- B no paga a A, pero si revende y cobra de inmediato.
- B no paga IRTA porque compensa con prdidas.
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Norma XVI
4TO PARRAFO
()
En caso de actos simulados calificados por la
SUNAT segn lo dispuesto en el primer prrafo de la
presente norma, se aplicar la norma tributaria
correspondiente, atendiendo a los actos efectivamente
realizados.
Puede la SUNAT sealar que nos encontramos ante un
ACTO JURIDICO SIMULADO
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Norma XVI
- SIN EMBARGO
En la exposicin de motivos se seala que se incluye la
norma para que la SUNAT pueda declarar que existen
simulaciones.
Dicha declaracin de simulacin surtir efectos slo para
fines tributarios.
Se requerir EN TODOS LOS CASOS
La demostracin que se est ante una simulacin.
Las pruebas que acreditan de manera objetiva que es
una simulacin.
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Norma XVI
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Administrador de Hecho
E El ADMINISTRADOR DE HECHO
E Novedad incorporada por el D.Leg N 1121, vigente desde
el 09 de julio.
Artculo 16-A.- Administrador de
Hecho - Responsable Solidario.
Est obligado a pagar los tributos y
cumplir las obligaciones formales en
calidad de responsable solidario, el
administrador de hecho
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Administrador de hecho
A diferencia de
los representantes
legales, no se
exige que
administren o
dispongan de los
recursos
E Novedad incorporada por el D.Leg N 1121, vigente
desde el 09 de julio.
se considera como administrador de hecho a
aqul que acta sin tener la condicin
de administrador por nombramiento formal y
disponga de un poder de gestin o direccin
o influencia decisiva en el deudor
tributario
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1. Aqul que ejerza la funcin de
administrador habiendo sido nombrado
por un rgano incompetente, o
- Directorio que no tiene el nmero mnimo de miembros.
- Junta de accionistas que no reuni qurum.
- Gerente que no tiene poder inscrito en RRPP.
PREGUNTA
Cmo se acredita la existencia de un
rgano incompetente?
En ninguna parte del Cdigo Tributario, ni en ninguna
otra norma tributaria se seala que las
Administraciones Tributarias tienen la competencia o
facultad para calificar que alguien ha sido designado
por un rgano incompetente.
Entonces, mientras no
haya resolucin
judicial.
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2. Aqul que despus de haber
renunciado formalmente o se haya revocado, o
haya caducado su condicin de administrador
formal, siga ejerciendo funciones de gestin o
direccin, o
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- Situacin Objetiva.
- Existe la carta de renuncia y ha sido aceptada.
- Existe el acuerdo de revocacin de poderes ya inscrito
en RRPP.
- Se ha cumplido el encargo del mandato.
- Se han vencido las facultades conferidas.
A pesar de ello, el sujeto sigue actuando como si nada
hubiera pasado
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3. Quien acta frente a terceros con la
apariencia jurdica de un administrador
formalmente designado, o
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- Aparecer, presentarse ante terceros como representante
legal de la empresa, como gerente de aquella o como un
administrador con poderes suficientes.
- Negociar, pactar, celebrar acuerdos comerciales y hasta
firmar contratos a nombre de la empresa.
- Ejercer las facultades de representacin de hecho.
4. Aqul que en los hechos tiene el
manejo administrativo, econmico o financiero
del deudor tributario, o que asume un poder de
direccin, o influye de forma decisiva,
directamente o a travs de terceros, en las
decisiones del deudor tributario
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El verdadero dueo del negocio
SUNAT debe demostrar
que una persona en
particular es quien tiene
el control y mando del
negocio siendo que el no
pago de los tributos se
debe a sus decisiones.
PROBLEMAS
Si este sujeto no aparece
en ningn tipo de contrato,
documentacin u otra
forma escrita relacionado
con la empresa, Cmo
har la A.T. para
demostrar que un sujeto en
particular es quien manda?
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- RECORDEMOS:
El sistema tributario peruano es uno de carcter
formal.
Requiere de la existencia de documentos.
Los reparos y observaciones son, esencialmente,
documentales.
La atribucin de la responsabilidad requiere de
hechos objetivos, concretos y verificables.
Entonces
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Pero an hay ms
Existe responsabilidad solidaria cuando por dolo o
negligencia grave se dejen de pagar las deudas tributarias.
Se considera que existe dolo o negligencia grave, salvo
prueba en contrario, cuando el deudor tributario incurra en lo
establecido en el tercer prrafo del artculo 16. En todos los
dems casos, corresponde a la Administracin Tributaria
probar la existencia de dolo o negligencia grave.
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Auditora Parcial y Definitiva
E Justificacin
Los procedimientos de auditoria integrales
(hoy definitiva) insumen muchos recursos y
tiempo, lo que limitaba el nmero de
acciones.
Cada procedimiento de auditora cerraba
el ejercicio an cuando slo se hubiese
verificado una operacin
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Auditora parcial y definitiva
E Justificacin
Se busca incrementar el nmero de
intervenciones, generando riesgo ante el
incumplimiento (249%).
Poder revisar los puntos crticos de las DDJJ,
quedando abierta la posibilidad de
regresar.
Facultad exclusiva para la SUNAT.
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Artculo 61
()
La fiscalizacin que realice la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria
SUNAT podr ser definitiva o parcial. La
fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte,
uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria.
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Concluyente, final,
cerrada, sin
revisin posterior.
No cabal, por
completar, una
parte de
Parcial Definitiva
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Qu es lo que se ha querido significar
cuando se seala que la fiscalizacin
ser parcial cuando se revise parte, uno
o algunos de los elementos de la
obligacin tributaria?.
Exposicin de motivos del Decreto Legislativo N 1113,
se alude a los elementos sealados en el inciso a) de la
Norma IV del TUO del CT
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NORMA IV: LEGALIDAD - RESERVA DE LA LEY
Sealar el hecho generador de la obligacin
tributaria
Sealar la base para su clculo
Sealar la alcuota;
Sealar el acreedor tributario; el deudor
tributario y el agente de retencin o percepcin,
sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 10
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gCAMBIO MUY IMPORTANTE
/ Se faculta a revisar por ejemplo:
[ Compras de un periodo.
[ Ventas de varios periodos.
[ Inconsistencias de una DDJJ.
[ Clculo de la Base Imponible, etc.
Con la ventaja de no cerrar el
ejercicio fiscalizado.
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Exigencias Formales
/ Precisar en la Carta de Presentacin y el en
Primer Requerimiento, que estamos ante una
fiscalizacin parcial.
/ El plazo de la auditoria de campo es de 6
meses.
/ No le aplican la prrroga del plazo para
la auditoria de campo.
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Facultades discrecionales especiales.
Iniciada la Auditoria Parcial:
/ Se podr ampliar a otro elementos de la
obligacin tributaria que no estn siendo
auditados.
/ Se podr variar a una auditoria definitiva y
con ello, se amplia el plazo, de acuerdo al
Artculo 62-A.
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Sin embargo, por su propia naturaleza, la
auditoria parcial:
/ No interrumpe el plazo de prescripcin del
periodo fiscalizado.
/ La suspensin del plazo de prescripcin queda
restringido a los elementos materia de la
auditoria parcial.
/ Debe ser considerada como un antecedente de
fiscalizacin para los casos de auditorias
definitivas.
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2013 2014 2015 2016 2017
DDJJ
Original
AP1
AP2 AD
Corta
plazo
Antecedentes
para la AD.
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E Artculo 108.-
Despus de la notificacin, la Administracin Tributaria slo
podr revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos
en los siguientes casos:
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalizacin de un mismo tributo y
perodo tributario establezca una menor obligacin
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolucin de determinacin emitida en el procedimiento de
fiscalizacin parcial anterior sern considerados en la
posterior resolucin que se notifique.
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PREOCUPACIONES OPERATIVAS
/ Con la realizacin de dos o ms auditorias
parciales respecto del mismo periodo, pero
auditando diferentes elementos, se disfrazar
una auditora definitiva.
_ Beneficio: No se cierra el ejercicio.
/ Con la ampliacin a los otros elementos de la
obligacin tributaria ocurrira lo mismo.
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/ Gracias a la existencia de un nuevo plazo, se
ha solapado la ampliacin del plazo de la
auditoria de campo.
A.P. 6 meses
A.D. 12 meses
A.P. + A.D. 18 meses
Pr. Transfer Sin plazo
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/ Omisin normativa. En qu situacin
quedan las verificaciones, revisiones,
citaciones, requerimientos y cuanta accin
de fiscalizacin ha realizado la SUNAT al
amparo del Artculo 62 y que pueden ser
asimiladas a la figura de la auditoria
parcial?, Se podra realizar una nueva
intervencin respecto de ellas?
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PREOCUPACIONES EXTERNAS.
/ Segunda fiscalizacin parcial respecto de
los mismos elementos.
/ Artculo 76 seala que, en principio, los
aspectos revisados en una auditorias
parcial no pueden motivo de una segunda
determinacin, salvo en los casos
establecidos en el numeral 1 y 2 del
Artculo 108.
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La Declaracin Tributaria
E Justificacin
Ajuste derivado de la incorporacin de las
normas sobre auditoria parcial.
Se requera establecer cules son los
efectos de las declaraciones rectificatorias
vinculadas a los elementos que fueron
objeto de una auditora parcial.
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E Primer Cambio
Se mantienen, sin embargo:
la prohibicin para rectificar cuando ya pas el
plazo de prescripcin.
La prohibicin de rectificar los periodos que
fueron objeto de auditoria.
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45dh
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E Respecto de la Auditora parcial.
Se equiparan las reglas para los casos de
auditorias parcial y definitivas cuando se
incrementa la obligacin tributaria.
Se pueden rectificar dentro del plazo de
prescripcin, cualquiera de los elementos
de la obligacin tributaria , an cuando
hayan sido objeto de la auditora parcial,
sin restriccin alguna, surtiendo efectos de
manera inmediata.
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Notifica R.D.
de la
Auditoria
Parcial
Presenta
DDJJRR por
elementos que
NO fueron
auditados
Automtico
cuando
incrementa
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Notifica R.D.
de la
Auditoria
Parcial
Presenta
DDJJRR por
elementos que
NO fueron
auditados
45 dh cuando
reduce
obligacin
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E Restriccin para cobranza coactiva
Cuando ya surti efectos la DDJJRR, y
La deuda tributaria determinada en la
auditoria parcial se reduce o elimina,
ELLA NO PODRA SER OBJETO DE
COBRANZA COACTIVA
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E Restriccin para cobranza coactiva
PRECISANDO:
Si la RD se
reduce en
X%
Dicho porcentaje ser
el que no puede ser
materia de cobranza
coactiva
Modificar o dejar sin efecto la RD de la
auditora parcial (Art. 108)
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Procedimiento Contencioso
E Ajuste en plazos de fianzas
Se establece que las Cartas Fianza para los
casos de reclamacin y/o apelacin
extempornea o para ofrecimiento de pruebas
equivale al plazo para resolver los recursos
impugnativos, esto es, 9 o 12 meses en reclamos
y 12 o 18 meses en apelacin.
La idea es abaratar costos para las empresas.
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E Presentacin de Alegatos
Se ampla el plazo de presentacin de los
alegatos en apelaciones regulares hasta antes
de la emisin de la resolucin que resuelve la
apelacin.
La idea es no restringir la posibilidad del
contribuyente a ejercitar su derecho de
defensa.
Se mantienen los plazos para presentacin de
alegatos luego de informe oral (3 y 1)
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Procedimiento contencioso
E Vocales = rganos Unipersonales
Se establece que las decisiones del Tribunal
Fiscal podrn ser adoptadas por un solo vocal
actuando como rgano unipersonal.
Resolver apelaciones y emitir resoluciones
unipersonales.
En casos de poca complejidad.
Finalidad es la de acelerar la resolucin de las
apelaciones presentadas.
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E Vocales = rganos Unipersonales
A travs de acuerdos de sala plena se
decidirn que temas son de poca
complejidad
Nulidad de la concesin de apelacin.
Desistimientos.
Actos no apelables.
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E Jurisprudencia de Ob. Obligatoria
Se establece que tambin se considerar como
JOO a aquellas resoluciones que contienen
criterios reiterados.
Reconocer que el Tribunal Fiscal emite
resoluciones que tienen una interpretacin
frecuente y uniforme a lo largo de los aos,
habiendo sido reiterada por varias salas.
Reconocer que existen posiciones firmes.
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Quejas ante el Tribunal Fiscal
E NOVEDAD
Se crea la Oficina de Atencin de Quejas.
Relatores-Secretarios de Atencin de Quejas
- Oficina especializada en Procesal
Tributario.
- Permitir que las salas especializadas se
dediquen con exclusividad a temas de
fondo.
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E Situacin singular
25% de los ingresos al Tribunal Fiscal son
quejas.
Contra la SUNAT
Contra los municipios por actuaciones de
cobranza coactiva.
Quejas vinculadas a los procedimientos de cobro
de la regala minera.
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E Artculo 155
Oportunidad para presentacin de escritos.
Se seala que el plazo mximo para presentar
documentacin o escritos vinculadas a la queja es
la fecha de emisin de la resolucin que la
resuelve.
Se busca estabilizar las resoluciones, por lo que
los escritos presentados despus ya no modifican
el sentido y alcance de lo Resuelto.
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Infracciones y sanciones
E Aplicacin de la Gradualidad
Artculo 166 sobre Facultad Sancionatoria.
La gradualidad de las sanciones slo proceder hasta antes
que se interponga recurso de apelacin ante el Tribunal
Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la reclamacin
de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de
Pago o Resoluciones de Determinacin en los casos que
estas ltimas estuvieran vinculadas con sanciones de multa
aplicadas.
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Infracciones y Sanciones
E En otras palabras
La interposicin de la apelacin ante el Tribunal
Fiscal elimina cualquier tipo de gradualidad,
cualquier tipo de descuento.
Si el Tribunal Fiscal desestima la apelacin, la
multa a cobrar equivaldr al 100% de la
sancin, conforme a tablas.
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E Infraccin por Emisin de Comprobantes
de Pago.
Se modifica el numeral 3 del Artculo 174 a fin
de poder sancionar la no emisin de
comprobantes de pago por medios virtuales.
Claro est, se establece como casual de
exencin de la infraccin al caso fortuito y la
fuerza mayor.
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E Emitir y/u otorgar () que no correspondan al rgimen del
deudor tributario, al tipo de operacin realizada o a la
modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
E No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a
la modalidad de emisin que deriven de caso fortuito o
fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
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E Sancin de Cierre
Hay cierre efectivo desde la primera vez.
Quedan derogadas las disposiciones vinculadas
a la aplicacin de la multa para la primera vez.
Inaplicable el Acta de Reconocimiento para la
infraccin del inciso 1 del artculo 174
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E Rgimen de Incentivos.
Se modifica el alcance del rgimen.
() ltimo prrafo
El presente rgimen no es de aplicacin para las
sanciones que imponga la SUNAT.
Al da siguiente, el 8 de julio, dos
interpretaciones
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Cuando se seala que el rgimen de incentivos
es de aplicacin a las sanciones que imponga la
SUNAT
1. Cuando el contribuyente voluntariamente subsana las
infracciones del artculo 178 numerales 1, 4 y 5 si se
aplica el rgimen puesto que no hay sancin aplicada ni
impuesta por SUNAT.
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Cuando se seala que el rgimen de incentivos
es de aplicacin a las sanciones que imponga la
SUNAT
2. El rgimen de incentivos ya no se aplica para las
sanciones infracciones del artculo 178 numerales 1, 4
y 5, por lo que se debe pagar el 100% de las multas
conforme a tablas.
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Felizmente, el 5 de agosto se public la RS
180-2012/SUNAT que regula la gradualidad
para los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
PERO, viene con una precisin que cambia
mucha jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
Se establece que para acogerse al beneficio se
requiere del pago integro de la multa e
intereses hasta la fecha de pago.
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Decretos Legislativos N 1110
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Accin Penal
E No procede el ejercicio de la accin penal por parte
del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de
delito tributario por parte del rgano Administrador del
Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin
de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes
de que se inicie la correspondiente investigacin
dispuesta por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el
rgano Administrador del Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin relacionado al tributo y
perodo en que se realizaron las conductas sealadas,
de acuerdo a las normas sobre la materia.
Accin penal
E Cambio importante.
E Art. 192 establece una causa material de
exclusin de pena; es un impedimento procesal que
excluye la punibilidad e impide el inicio del proceso
penal.
Antes de la
formalizacin de
investigacin fiscal
Antes del inicio de un
procedimiento de
auditoria
Facultad para denunciar
Artculo 192
E La Administracin Tributaria, cuando en el curso de sus
actuaciones administrativas, considere que existen indicios
de la comisin de delito tributario y/o aduanero, o estn
encaminados a dicho propsito, lo comunicar al Ministerio
Pblico, sin que sea requisito previo la culminacin de la
fiscalizacin o verificacin, tramitndose en forma
paralela los procedimientos penal y administrativo.
Se adeca al Cdigo Procesal Penal
- Ampliacin de la facultad de la
SUNAT para presentar expediente
ante el fiscal.
- No solo cuando existan indicios de
delito
- Ahora tambin cuando exista
actuaciones encaminadas a dicho
propsito
E Si luego de la comunicacin de indicios o
intenciones que realice la SUNAT, se le notifica.
La resolucin que formaliza la investigacin
preparatoria.
El Auto de apertura de instruccin penal
La Resolucin de Determinacin, Resolucin de
Multa u Orden de Pago deben notificarse dentro
de los 90dh siguientes a la notificacin.
TIPO PENAL BASICO
- El que en provecho propio o de terceros.
- Valindose de cualquier artificio, engao, astucia,
ardid u otra forma fraudulenta.
- Deja de pagar los tributos que establecen las leyes.
- Reprimido con pena privativa de libertad no menor
de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos.
Delito Tributario
DEFRAUDACIN TRIBUTARIA
MODALIDADES
- Ocultar total o parcialmente, bienes,
ingresos, rentas o consignar pasivos total o
parcialmente falsos, para anular o reducir el
tributo a pagar.
- No entregar al acreedor, el monto de las
retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado, dentro del plazo legal.
Delito Tributario
AGRAVANTES
- Obtener exoneraciones o inafectaciones, reintegros,
saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones,
devoluciones, beneficio o incentivos tributarios con
simulaciones.
- Se simulen o provoquen estados de insolvencia
patrimonial que imposibiliten el cobro de los tributos.
(una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o
fiscalizacin)
- PENA: No menor de 8 (ocho) ni menor de 12 (doce)
aos.
Delito Tributario
Delito Tributario
Se elimina lo referente al inicio
de la verificacin o fiscalizacin
Hasta cuando puede retroceder la
SUNAT?
Auditoria en ao 2012, ejercicio 2009
En 2010
Se constituy patrimonio familiar.
Se transfiri inmuebles a hijos.
El contribuyente ya no tiene nada
Resultado arroja deuda tributaria
C Decreto Legislativo N 1114. Nuevas acciones
que configuran delito tributario:
Delito Tributario
Artculo 5-A.- Ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 2 (dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180
(ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-
multa, el que a sabiendas proporcione informacin falsa con
ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el
Registro nico de Contribuyentes, y as obtenga autorizacin
de impresin de Comprobantes de Pago, Guas de Remisin,
Notas de Crdito o Notas de Dbito.
Delito Tributario
Artculo 5-B.- () el que estando inscrito o no ante el
rgano administrador del tributo almacena bienes para su
distribucin, comercializacin, transferencia u otra forma de
disposicin, cuyo valor total supere las 50 Unidades
Impositivas Tributarias (UIT), en lugares no declarados como
domicilio fiscal o establecimiento anexo, dentro del plazo que
para hacerlo fijen las leyes y reglamentos pertinentes, para
dejar de pagar en todo o en parte los tributos que establecen
las leyes.
CDecreto Legislativo N 1114. Nuevas acciones que
configuran delito tributario:
Delito Tributario
Cmo se determinar el valor de
los bienes que estn en el Almacn?
-Valor consignado en los
comprobantes de pago
-Valor de mercado
Delito Tributario
Artculo 5-C.- Ser reprimido con pena privativa de libertad
no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365
(trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-
multa, el que confeccione, obtenga, venda o facilite, a
cualquier ttulo, Comprobantes de Pago, Guas de Remisin,
Notas de Crdito o Notas de Dbito, con el objeto de
cometer o posibilitar la comisin de delitos tipificados en la
Ley Penal Tributaria.
C Para TIPO PENAL BASICO y MODALIDADES
Delito Tributario
Artculo 5-D.- La pena privativa de libertad ser no
menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos y con 730
(setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta)
das-multa, si en las conductas tipificadas en los artculos
1 y 2 del presente Decreto Legislativo concurren
cualquiera de las siguientes circunstancias agravantes:
Delito Tributario
Artculo 5-D.- ()
1) La utilizacin de una o ms personas naturales o
jurdicas interpuestas para ocultar la identidad del
verdadero deudor tributario.
2) Cuando el monto del tributo o los tributos dejado(s) de
pagar supere(n) las 100 (cien) Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) en un periodo de doce (12) meses o un
(1) ejercicio gravable.
3) Cuando el agente forme parte de una organizacin
delictiva
C Para TIPO PENAL BASICO y MODALIDADES
Gracias por su atencin

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Decretos Legislativos N 1113, 1117, 1121 y 1123

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