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SOMMAIRE
Glossaire
INTRODUCTION
Le prsent recueil regroupe les normes comptables applicables lEtat. Il se compose de trois parties : le cadre conceptuel qui dfinit les principaux concepts dcoulant des hypothses retenues au niveau des normes comptables et donne des indications sur la porte et les limites des informations financires fournies par la comptabilit ; les normes comptables qui sont prsentes selon la structure suivante :
un expos des motifs qui prcise les spcificits de lEtat, explique les choix oprs et le positionnement de chaque norme par rapport aux autres rfrentiels existants ; les dispositions normatives, qui revtent un caractre normatif, sont gnralement structures comme suit : - Champ dapplication - Rgles de comptabilisation - Rgles dvaluation - Informations fournir dans les notes aux tats financiers.
le glossaire.
Il permet galement : aux rdacteurs des rgles et normes comptables de sassurer de la cohrence densemble entre les diffrentes rgles et normes dictes ; aux utilisateurs de linformation comptable de disposer de tous les lments de comprhension et dinterprtation desdites rgles ; lensemble des destinataires de linformation comptable, de mieux comprendre la porte et les limites de ladite information.
de lEtat ; veiller la convergence avec les normes et standards internationaux ; faciliter larticulation de la comptabilit de lEtat avec la comptabilit nationale.
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Toute charge ou tout produit comptabilis au cours de lexercice et se rattachant aux exercices ultrieurs est soustrait des lments constitutifs du rsultat de lexercice en cours et inscrit dans un compte de rgularisation.
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7. Rgles de comptabilisation
7.1 Gnralits
Les rgles de comptabilisation dterminent les modalits denregistrement dans les comptes des oprations et vnements affectant les tats financiers.
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Les modalits denregistrement dpendent essentiellement du fait gnrateur et du classement dans la nomenclature comptable. Le fait gnrateur dtermine la date ou lvnement partir duquel se dclenche lenregistrement comptable. Le classement dans la nomenclature est troitement li la structure et la forme des tats financiers.
7.5 Produits
Les produits sont comptabiliss au titre de lexercice au cours duquel ils sont acquis, ce qui correspond gnralement la date de livraison du bien ou de lexcution du service. Pour les produits rgaliens, ceux-ci sont rattachs lexercice au cours duquel la matire imposable a t ralise ou linfraction a t constate la condition quils puissent tre mesurs de manire fiable.
7.6 Charges
Les charges sont comptabilises au titre de lexercice au cours duquel elles ont t consommes. Pour les prestations de services, la rgle du service fait a t retenue. Pour les achats de biens, la rception des biens dtermine la date de comptabilisation.
Pour les charges correspondant des dpenses de transferts (subventions, prestations sociales), le fait gnrateur retenu est lacte dattribution.
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NORME 1
LES ETATS FINANCIERS
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2. Compte de rsultat
PRODUITS PRODUITS DE FONCTIONNEMENT (I) Produits rgaliens Impts directs Droits de douane Impts indirects Enregistrement Autres produits fiscaux Produits autres que rgaliens Produits des monopoles Produits des domaines Profits sur cessions dimmobilisations corporelles et incorporelles Autres produits Reprise sur provisions et dprciations PRODUITS DE TRANSFERT (II) Fonds de concours, dons et legs Autres PRODUITS FINANCIERS (III) Produits des participations Autres produits financiers Reprises sur provisions et dprciations TOTAL PRODUITS (IV=I+II+III) CHARGES CHARGES DE FONCTIONNEMENT (V) Personnel Biens et services Subventions pour charges de service public Autres charges de fonctionnement Dotations aux amortissements, aux provisions et dprciations CHARGES DE TRANSFERT (VI) Mnages Entreprises prives Collectivits locales et leurs groupements tablissements et entreprises publics Autres CHARGES FINANCIERES (VII) Intrts et commissions dette intrieure Intrts et commissions dette extrieure Dotations pour dprciations dlments financiers Autres TOTAL CHARGES (VIII=V+VI+VII) SOLDE DES OPERATIONS DE LEXERCICE (IX=IV-VIII) _________ _________ _________ _________ Exercice N _________ Exercice N - 1 _________
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Exercice N
Exercice N - 1
Impts directs et taxes assimiles Droits de douane Impts indirects Enregistrement Fonds de concours, dons et legs Recettes des monopoles Revenus des domaines Intrts et dividendes Autres recettes DECAISSEMENTS Dpenses de personnel Achats de biens et services Subventions pour charges de service public Autres dpenses de fonctionnement Dpenses de transfert Autres dpenses flux de trsorerie lis lactivit (I) Acquisitions dimmobilisations Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires Cessions dimmobilisations Immobilisations corporelles et incorporelles Immobilisations financires flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement (II) ENCAISSEMENTS Dette extrieure Dette intrieure Variation positive des dpts au Trsor DECAISSEMENTS Dette extrieure Dette intrieure Variation ngative des dpts au Trsor flux de trsorerie lis aux oprations de financement (III) Variations de trsorerie (IV=I+II+III=VI-V) Trsorerie en dbut de priode (V) Trsorerie en fin de priode (VI)
4.2 Contenu
Les notes prsentent de manire organise des informations chiffres ou non. Elles doivent notamment prciser : les rgles et mthodes dvaluation comptables ainsi que les changements de mthode dvaluation et de prsentation des comptes ; les informations dtaillant les montants qui apparaissent dans le tableau de la situation nette, dans le compte de rsultat et dans le tableau des flux de trsorerie. Ces prcisions concernent notamment : les variations des lments de lactif et du passif pendant lexercice considr ; le dtail des immobilisations corporelles, incorporelles et financires ; les informations relatives aux effectifs de lEtat ; le dtail des charges et des produits, dont les charges de personnel et les produits fiscaux ; les informations qui ne figurent pas dans les autres tats financiers mais qui nanmoins doivent tre explicites tels les engagements et les dprciations ; les informations relatives larticulation entre la comptabilit gnrale et la comptabilit budgtaire.
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NORME 2
LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES
1. Dfinition
Une immobilisation incorporelle est dfinie comme tant un actif non montaire identifiable et sans substance physique, dtenu par une entit en vue de la production ou la fourniture de biens ou de services, la location ou lutilisation des fins administratives. Cet actif est constitu de ressources dtenues par lentit et dont elle attend des avantages conomiques futurs ou un potentiel de service.
2. Primtre
La norme sapplique aux immobilisations incorporelles de lEtat, savoir : aux actifs incorporels reprsentatifs davantages conomiques futurs attribus lEtat par lexercice du pouvoir particulier qui autorise, au moyen de transaction, loccupation ou lexploitation par un tiers dun lment identifi de son domaine public non inscrit en immobilisations corporelles ; aux lments incorporels reprsentatifs des dpenses ayant concouru une amlioration identifiable et durable des capacits des services de lEtat assurer leurs missions. La norme ne sapplique pas aux lments incorporels lis lexercice de la souverainet quand celui-ci : gnre des produits sans contrepartie directe quivalente (les produits rgaliens) ; confre un pouvoir dautoriser et de restreindre loccupation ou lexploitation du domaine public de lEtat ou de tout autre lment dont laccs est contrl par lEtat.
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Si aprs la transaction, lEtat garde le contrle davantages conomiques futurs lis ce pouvoir, il convient de vrifier que lactif ainsi identifi respecte les critres de comptabilisation dune immobilisation incorporelle. Si ces conditions sont remplies, limmobilisation incorporelle est value par lactualisation des flux de trsorerie futurs et donne lieu comptabilisation. Cependant, lorsque le bien objet de la transaction figure dj parmi les immobilisations corporelles de lEtat, le montant des redevances correspondantes est constat en produits.
3.2 Traitement retenu pour les immobilisations incorporelles non spcifiques lEtat
Pour adapter le fonctionnement de ses services aux volutions techniques et pour amliorer leur efficacit, lEtat, comme les entreprises, est amen acqurir ou produire des lments de nature incorporelle. Ces derniers prennent souvent la forme doutils lis aux nouvelles technologies de linformation et de la communication (logiciels, sites Internet, ...). Lobjectif de la comptabilisation des immobilisations incorporelles est double. donner une image du patrimoine de lEtat correspondant au niveau de ses investissements dans ces domaines. Par exemple, il parat ncessaire de rendre compte de la ralisation des grands chantiers informatiques des diffrents ministres ; permettre la rpartition des charges sur la dure dutilisation par un systme damortissement. La comptabilisation des immobilisations incorporelles acquises ne pose pas de problmes particuliers, ds lors que le fait gnrateur est lacquisition. Les informations ncessaires leur comptabilisation sont directement puises sur la facture. Il en va diffremment des immobilisations incorporelles gnres en interne qui ncessitent la mise en place dun systme de suivi des dpenses avant denvisager leur immobilisation. Ces dpenses, comptabilises initialement en charges, sont transfres, la clture de lexercice, lactif du bilan si les conditions requises pour leur immobilisation sont runies. Pour en suivre les lments significatifs, il est envisag dadopter la notion de projet, qui traduit la ncessit dune individualisation des travaux susceptibles daboutir la cration dune immobilisation incorporelle. La norme retient le principe de la dcomposition de chaque projet en une phase de recherche pralable et une phase de dveloppement. La distinction entre les deux phases repose sur le fait que, lors de la phase de recherche pralable, les incertitudes sont telles quelles rendent impossible
la cration dune immobilisation incorporelle. Seules les dpenses relatives la ralisation de la phase de dveloppement dun projet peuvent donc tre immobilises. La fixation dun seuil dimmobilisation doit permettre, par ailleurs, de ne slectionner que les projets les plus importants.
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1. Champ dapplication
La norme sapplique aux immobilisations incorporelles de lEtat, savoir : aux actifs incorporels reprsentatifs des avantages conomiques futurs attribus lEtat par lexercice du pouvoir particulier qui autorise, au moyen de transaction, loccupation ou lexploitation par un tiers dun lment identifi de son domaine public non inscrit en immobilisations corporelles ; aux lments incorporels reprsentatifs des dpenses ayant concouru une amlioration identifiable et durable des capacits des services de lEtat assurer leurs missions. Ces immobilisations incorporelles peuvent tre acquises ou gnres en interne par la ralisation dun projet. Elles comprennent les brevets et droits similaires, les logiciels, les sites Internet qui ne sont pas purement informatifs, etc. Si un actif incorporel est enregistr sur un support physique, il convient dapprcier le supplment de valeur apport par le contenu : si la valeur du support vierge est ngligeable compare celle acquise grce au contenu, le bien constitu du support et de son contenu est comptabilis en tant quimmobilisation incorporelle. Si une immobilisation comporte la fois un lment incorporel et un lment corporel, aucune immobilisation incorporelle nest comptabilise si llment corporel ne peut fonctionner sans llment incorporel, ou si llment corporel prdomine llment incorporel. La totalit du bien constitue alors une immobilisation corporelle. En revanche, la norme ne sapplique pas aux lments incorporels lis lexercice de la souverainet quand : celui-ci gnre des produits sans contrepartie directe quivalente (les produits rgaliens) ; celui-ci confre un pouvoir dautoriser et de restreindre loccupation ou lexploitation du domaine public de lEtat ou de tout autre lment dont laccs est contrl par lEtat.
2. Comptabilisation
2.1 Rgles gnrales de comptabilisation
Une immobilisation incorporelle doit tre comptabilise : sil est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lEtat ; si le cot de cet actif peut tre valu de manire fiable. Une immobilisation incorporelle est comptabilise la date de sa livraison ou du transfert lEtat des droits qui lui sont rattachs.
La phase de recherche comprend gnralement lacquisition de nouvelles connaissances, lanalyse des besoins, la dfinition des objectifs finaux, lvaluation des diffrentes possibilits techniques, le choix de la solution et la dtermination des moyens mobiliser
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Aucune immobilisation incorporelle rsultant de la recherche ne doit tre comptabilise. Les dpenses correspondantes doivent tre comptabilises en charges. En phase de recherche dun projet interne, lEtat ne peut, en effet, dmontrer lexistence dune immobilisation incorporelle qui gnrera des avantages conomiques futurs probables.
La phase de dveloppement consiste gnralement en lutilisation des rsultats de la phase de recherche et dautres moyens pour produire la solution choisie
Lors de la phase de dveloppement dun projet, lEtat peut, dans certains cas, identifier une immobilisation incorporelle et dmontrer que cet actif gnrera des avantages conomiques futurs probables. Cela tient au fait que la phase de dveloppement dun projet se situe un stade plus avanc que la phase de recherche. Les dpenses encourues au cours de la phase de dveloppement dun projet ne sont immobilises que si leur valeur totale est significative pour cette catgorie dimmobilisation. Lachvement de la phase de dveloppement dun projet correspond la production des derniers rsultats prvus et prcde la mise en service de limmobilisation incorporelle. Lorsquun projet est achev, la totalit des dpenses encourues depuis le commencement de la phase de dveloppement est transfre en immobilisation incorporelle. Pour ce projet, plus aucune dpense ne doit alors figurer en immobilisation incorporelle en cours ; les dpenses ultrieures sont constates en charges. Tant quun projet nest pas achev, les dpenses encourues lors de la phase de dveloppement sont comptabilises en immobilisation incorporelle en cours. Si, au cours de sa phase de dveloppement, un projet savre irralisable toutes les dpenses immobilises doivent tre transfres en charges. Les dpenses ultrieures relatives une immobilisation incorporelle dj enregistre sont comptabilises en charges sauf si elles concourent lamlioration des performances initiales de lactif.
3. Evaluation
3.1 Evaluation initiale
3.1.1 Rgles gnrales
A leur entre dans le patrimoine de lEtat, les immobilisations incorporelles sont values : leur cot dacquisition (pour celles acquises titre onreux) ; leur cot de production (pour celles gnres en interne par les services de lEtat) ; leur valeur du march (pour celles acquises titre gratuit et celles existantes lors du bilan douverture).
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A la date dentre dune immobilisation incorporelle amortissable, son plan damortissement est dfini afin de traduire le rythme de consommation des avantages conomiques ou du potentiel de services attendus. Les variations de valeur sont comptabilises de la manire suivante :
Amortissement
la clture de lexercice, une dotation aux amortissements est comptabilise conformment au plan damortissement dfini la date dentre. Lamortissement dun actif commence la date de dbut de consommation des avantages conomiques ou du potentiel de services qui lui sont attachs. Cette date correspond gnralement la date de mise en service. La dotation aux amortissements doit tre comptabilise en charges. Une immobilisation incorporelle dure dutilit indtermine ne doit pas tre amortie. chaque clture des comptes, il est ncessaire dapprcier sil existe un indice quelconque montrant quune immobilisation incorporelle a pu perdre notablement de sa valeur. Lorsquil existe un indice de perte de valeur, un test de dprciation est effectu.
Dprciation :
Une perte de valeur ventuellement observe la date de clture de lexercice est comptabilise sous la forme dune dprciation dont la dotation est porte en charges. Aprs la comptabilisation dune perte de valeur, la dotation aux amortissements de lactif doit tre ajuste pour les exercices futurs, afin que la valeur comptable rvise de lactif, moins sa valeur rsiduelle (sil y a lieu), puisse tre rpartie de faon systmatique sur sa dure dutilit restant courir.
les dures damortissement ou les taux damortissement utiliss ; les modes damortissement utiliss ; nature et lincidence dun changement ventuel destimation comptable ayant un impact significatif sur lexercice et les exercices ultrieurs.
la
Tableau des dprciations comptabilises ou reprises au cours de lexercice pour des montants individuellement significatifs ; Informations sur les vnements qui ont conduit comptabiliser ou reprendre une dprciation supplmentaire lamortissement ; Tableau synthtique faisant apparatre, par catgorie dactifs, la valeur brute comptable, le cumul des amortissements, le cumul des dprciations louverture et la clture de lexercice.
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NORME 3
LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
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les cas ci-aprs : 1er cas : En vertu du critre du contrle norme (International Public Sector Accounting Standards IPSAS) 17, lEtat serait dans lobligation dinscrire son bilan les biens dont il nest pas propritaire mais dont il contrle le droit dutilisation (cas des biens exploits en location-financement). Ce qui constitue une drogation par rapport au Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC) qui fait obligation au bailleur de maintenir ledit bien dans son bilan puisquil en a la proprit juridique.
De ce fait, un mme bien se trouverait retrac au bilan des deux entits : lEtat et le propritaire du bien donn en location-financement.
2me cas : Lorsque lEtat met un bien la disposition dun tiers (tablissement public ou autre), lapplication du critre du contrle impliquerait que ledit bien sorte du bilan de lEtat sans tre intgr dans le bilan de lentit qui le reoit. Un tel traitement nest pas autoris pour le moment par le Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC). Il en rsulterait une situation anormale o le bien concern ne se trouverait pris en compte nulle part.
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Certains terrains, bien que nappartenant pas lEtat, supportent des constructions de certaines administrations publiques. Ces biens entrent dans le champ dapplication de la prsente norme pour la partie constructions, sachant que la rgularisation de la situation du terrain par voie dacquisition (amiable ou expropriation) interviendra ultrieurement.
2. Evaluation
2.1 Evaluation initiale
Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions pour tre comptabilise en tant quactif doit tre initialement value son cot. Si un actif est acquis pour un cot nul ou symbolique, son cot reprsente sa juste valeur la date dacquisition. Lors de ltablissement du bilan douverture, le principe gnral dvaluation au cot dacquisition est applicable pour la majeure partie des actifs de lEtat. Cependant, lune des spcificits de lEtat tient la prennit de son action qui se traduit par la mconnaissance, compte tenu de son anciennet, du cot dacquisition. Pour pallier linconvnient dun cot historique indterminable, il convient de procder une valuation. Pour ce faire, la valeur du march reprsente un indicateur rcent et disponible, mme lorsquelle nest pas directement observable. Aprs ltablissement du premier bilan, les rgles gnrales applicables aux entreprises sont transposables lvaluation initiale des actifs corporels de lEtat hormis le cas particulier des infrastructures pour lesquelles le cot de remplacement dprci est appliqu.
2.2.2 Cas des biens pour lesquels la dure dutilisation nest pas dterminable
Dans le cas des biens ayant une dure dutilisation trs longue et non dterminable de manire prvisionnelle, une mesure de lutilisation est calcule en fonction des caractristiques de limmobilisation afin de constater la charge annuelle correspondant leur utilisation. La charge dutilisation est tablie sur la base de la valeur du march de ces biens et non partir dun montant amortissable. En effet, outre la difficult de fixer de manire prvisionnelle une dure dutilisation, lexistence dune valeur du march sur des biens trs anciens atteste que la valeur rsiduelle est significative dans de nombreux cas.
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1.2 Primtre
1.2.1 Biens propres
Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels dtenus par lEtat soit pour tre utiliss dans la production ou la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dun exercice.
2.1 Terrains
Sont inscrits au poste terrains , tous les terrains qui, en raison de leur potentiel daffectation des usages multiples, peuvent tre utiliss par lEtat, donns en location ou faire lobjet dune autorisation doccupation temporaire par des tiers en vue dune utilisation comparable ou diffrente moyennant des amnagements limits.
btiments militaires.
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5.1.2 Rgles particulires applicables lvaluation des biens lors de ltablissement du bilan douverture de lEtat
5.1.2.1 Cas gnral : valuation au cot dacquisition
Lors de ltablissement du premier bilan de lEtat, les biens sont valus leur cot dacquisition. Cest notamment le cas pour les immobilisations corporelles dont les cots dentre sont le plus souvent connus. A dfaut, la valeur du march sera retenue.
Les biens ayant un potentiel de service spcifique et mesurable comme les infrastructures routires. Ces biens sont valus leur cot de remplacement dprci cest--dire une valuation base sur lestimation du cot de remplacement du bien par un actif similaire qui offrirait un potentiel de service identique. Cest le cas des infrastructures routires et des ouvrages dart associs qui sont valus pour le cot de remplacement dprci. Ce cot est apprhend partir de la valeur de reconstruction neuf dprcie en fonction dune valuation du cot de remise en tat de ces ouvrages.
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Le rseau routier national est enregistr : - lactif, en immobilisations corporelles pour sa valeur brute de reconstruction neuf ; - en dprciation pour le montant globale que ncessiterait la remise en tat du rseau. Par ailleurs, lencours des travaux est enregistr lactif en immobilisation en cours.
Les biens ayant un potentiel de service directement li leur nature ou leur valeur symbolique et qui nest pas mesurable. Lvaluation de ces biens est effectue : - soit pour une valeur symbolique ou forfaitaire non rvisable. Cette valuation a essentiellement pour objet dassurer la cohrence des inventaires physique et comptable et celle de larticulation flux/stocks ; - soit dans des cas exceptionnels, pour le cot de reproduction lidentique des biens dont la valeur est juge hautement symbolique et culturelle.
Cas particulier des uvres dart. Lors de ltablissement du premier bilan de lEtat, les uvres dart, prsentes cette date dans les collections de lEtat, sont enregistres pour une valeur symbolique. Les uvres acquises aprs ltablissement du premier bilan de lEtat sont immobilises leur cot dacquisition.
Lorsquune modification significative intervient dans la nature du bien ou de son utilisation, il est procd une rvision du plan damortissement le concernant dans les conditions applicables aux entreprises. Lorsquil aura t observ que la valeur actuelle dun bien est devenue notablement infrieure sa valeur nette comptable, il est constat une dprciation de lactif correspondant.
5.4.2.2 Dprciation
Si la valeur actuelle dun actif immobilis devient infrieure sa valeur nette comptable, cette dernire est ramene la valeur actuelle par le biais dune dprciation. Toutefois, lorsque la valeur actuelle nest pas juge notablement infrieure la valeur nette comptable, cette dernire est maintenue au bilan.
5.4.2.3 Comptabilisation des variations de valeur des actifs valus au cot de remplacement dprci
Sagissant du rseau routier national et des ouvrages dart associs, les modalits de comptabilisation des variations de valeur des actifs valus au cot de remplacement dprci sappliquent la rvaluation annuelle du rseau, sans tenir compte des mises en service qui viennent apurer pour leur part les immobilisations en cours. Les pertes de valeur rsultant de la dgradation observe sur le rseau chaque anne sont portes en dprciation.
Mouvements des immobilisations (valeur brute comptable, acquisition, cession ou sortie) ; Amortissements, soldes louverture et la clture de lexercice, dotations et reprises ; Dprciations, soldes louverture et la clture de lexercice, dotations et reprises ;
Etat des immobilisations corporelles totalement amorties et encore dusage ; Etat faisant apparatre le montant des investissements en cours par grande catgorie dimmobilisations ; Etat des biens mis la disposition de tiers ; Etat des biens mis la disposition de lEtat par des tiers ; Liste des contrats de concessions par grande catgorie.
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NORME 4
LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES
1. Prts et avances
Les dispositions relatives aux prts et avances se fondent largement sur les rgles applicables aux entreprises. Il sagit pour lessentiel de comptabiliser la crance ds sa naissance, en amont du dcaissement effectif, et dappliquer les rgles dvaluation prvues pour ce type dactifs, savoir une comptabilisation initiale la valeur nominale et la constatation dune dprciation en fin dexercice si la valeur recouvrable de lactif est infrieure cette valeur.
2. Participations de lEtat
2.1 Dfinition et champ dapplication
Les participations de lEtat sont constitues des droits quil dtient sur dautres entits, matrialiss ou non par des titres et qui crent un lien durable avec celles-ci. Ces droits dcoulent de la dtention de parts de capital dans lesdites entits et de leur statut juridique. Les entits lies lEtat ont des formes juridiques varies : socits dEtat ; filiales publiques ; socits mixtes. La prsente norme ne fait pas tat de la notion de contrle pour le classement des participations de lEtat. Ainsi, il nest pas fait de distinction entre entits contrles ou non par lEtat et entre participations majoritaires ou minoritaires. La dfinition des participations donne par la norme retient en particulier la notion de liens durables existants entre lEtat et les entits dans lesquelles il dtient des participations. En cas dacquisition de titres rapidement suivie dune cession, ce lien durable nexiste pas. Dans ce cas qui reste toutefois exceptionnel, il parat pertinent de comptabiliser ces titres au bilan dans une rubrique distincte : autres immobilisations financires .
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1. Dfinitions
1.1 Prts et avances
Les prts et avances sont des fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lEtat sengage leur transfrer lusage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les prts sont accords pour une dure suprieure deux (2) ans, alors que les avances sont octroyes pour une dure infrieure ou gale deux (2) ans (article 19 de la LOF de 1998).
2. Comptabilisation
2.1 Prts et avances
Les prts et avances, consentis par lEtat des entits sont des actifs immobiliss de lEtat. Les prts et avances sont rattachs lexercice au cours duquel les versements correspondants sont intervenus. Les avances dont le remboursement est directement soumis la ralisation de conditions dment identifies lors de la comptabilisation initiale, font lobjet, en plus de leur inscription lactif de lEtat, dune information dans les notes aux tats financiers.
2.2 Participations
La comptabilisation des participations lactif du bilan de lEtat prend effet la date de versement des souscriptions lentit bnficiaire.
3. Rgles dvaluation
3.1 Prts et avances
Les prts et avances sont initialement comptabiliss leur valeur nominale. La valeur dinventaire des prts et avances est gale leur valeur actuelle qui sapprcie au regard de la recouvrabilit de la crance. Une dprciation est constate ds lapparition dune perte probable, cest--dire lorsque la valeur dinventaire est infrieure la valeur nominale. Les prts et avances, dont la valeur recouvrable a diminu, donnent lieu la constatation : dune charge si la diminution est certaine et dfinitive, dune dprciation si la diminution est rversible.
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3.2 Participations
3.2.1 Evaluation initiale
A leur entre dans le patrimoine de lEtat, les participations sont values leur cot dacquisition. Le cot dacquisition des participations est gal au prix auquel elles ont t acquises ou aux apports initiaux de lEtat. Les cots tels que les commissions dintermdiaires, les honoraires et les frais de banque sont inclus dans le cot dacquisition, dans la mesure o ces frais sont directement rattachables une opration. Pour le bilan douverture, le cot dentre correspond la quote-part de lEtat telle quelle apparat dans les bilans sociaux ou consolids. Pour les entits non consolides, le cot dentre correspond la quotepart de lEtat telle quelle apparat dans les bilans sociaux.
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NORME 5
LES STOCKS
2. Comptabilisation et valuation
Le cot des stocks comprend : les cots dacquisition ; les cots de production.
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1. Champ dapplication
1.1 Dfinitions
Les stocks sont des biens acquis et dtenus pour la revente ou la consommation. Cette dfinition englobe galement les produits finis ou les travaux en cours, les matires premires et fournitures en attente dutilisation dans le processus de production, ainsi que les biens acquis ou produits par lEtat, destins tre distribus des tiers gratuitement ou pour un prix symbolique. Les stocks comprennent : les matires et fournitures consommables ; les pices de rechange pour des immobilisations corporelles ; les stocks stratgiques destins faire face aux catastrophes naturelles ; les supports didactiques et matriels pdagogiques ; les produits en cours ; les marchandises ou autres produits destins la vente ou la distribution pour des prix symboliques ou nuls.
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2. Comptabilisation et valuation
Un lment est comptabilis en stocks lorsque : son cot peut tre valu de manire fiable ; il est probable que les avantages conomiques futurs lis cet lment bnficieront lEtat.
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NORME 6
LES CREANCES DE LACTIF CIRCULANT
1. Champ dapplication
Les crances de lactif circulant de lEtat sont des sommes dues lEtat par des tiers et qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation tre immobilises. Elles sont composes : des crances sur les clients, qui correspondent des ventes de biens ou de services ; des crances sur les redevables, qui correspondent notamment aux impts, droits et taxes que lEtat recouvre pour son compte ou pour le compte de tiers ainsi quaux amendes et aux condamnations pcuniaires ; des crances sur les autres dbiteurs. La norme sapplique galement aux comptes rattachs aux crances sur les dbiteurs, tels que les effets recevoir. Les crances lies aux oprations de trsorerie relvent de la norme relative aux composantes de la trsorerie.
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La mthode dvaluation des crances repose sur le classement des crances en diffrentes catgories selon leur situation la clture de lexercice, en distinguant les crances issues dun contrle fiscal des autres crances. Ce classement des crances conduit lapplication dun taux de dprciation spcifique chacune de ces catgories. Une distinction est ainsi opre entre les crances douteuses (propositions en non valeur) et les crances litigieuses (contestations devant les tribunaux) prsentant un risque avr de non recouvrement. La dprciation de lintgralit des crances fiscales (crances contestes, crances soumises une procdure collective, par exemple) restant recouvrer la clture de lexercice justifie le suivi des crances dprcies un compte spcifique comparable au compte Clients douteux et litigieux des entreprises. Bien que les crances ne prsentent pas en principe de risque avr de non recouvrement, elles feront lobjet de dprciation tant donn que les crances mises ne sont jamais intgralement recouvres. Les crances autres que fiscales font lobjet de la mme mthode de dprciation. Toutefois, lorsque les crances ont fait lobjet dune dcision dapurement, elles seront reclasses et les provisions rajustes en consquence.
1. Champ dapplication
Les crances de lactif circulant sont des sommes dues lEtat par des tiers et qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation tre immobilises. La prsente norme sapplique : aux crances sur les clients ; aux crances sur les redevables ; aux crances sur les autres dbiteurs. La prsente norme ne sapplique pas aux crances lies aux oprations de trsorerie traites au niveau de la norme les composantes de la trsorerie .
2. Comptabilisation
2.1 Principes gnraux de comptabilisation
La comptabilisation dune crance de lactif circulant rpond aux conditions gnrales de comptabilisation dun actif. Les crances comptabilises lactif peuvent avoir pour contrepartie : un produit de lEtat, si les conditions de comptabilisation des produits sont remplies ; un compte de passif, si les conditions de comptabilisation des produits ne sont pas remplies (cas des impts et taxes assis et recouvrs par lEtat pour le compte de tiers).
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Parmi les dcisions dapurement portant sur des crances se rapportant aux impts et taxes, une distinction est opre en fonction du caractre fond ou non de la crance initialement comptabilise : les dcisions dapurement qui remettent en cause le bien-fond de la crance sont comptabilises en diminution des produits bruts lorsquil sagit de lEtat ou du compte de passif correspondant lorsquil sagit de tiers ; les dcisions dapurement qui ne remettent pas en cause le bien-fond de la crance sont comptabilises en charges de fonctionnement pour lEtat ou en diminution du compte de passif correspondant pour les tiers.
3. Evaluation
3.1 Evaluation initiale
Les crances de lactif circulant sont initialement comptabilises pour le montant d lEtat par divers dbiteurs. Il en est de mme des impts et taxes assis et recouvrs par lEtat pour le compte de tiers (collectivits locales et chambres professionnelles notamment).
Lamoindrissement de la valeur des crances rsultant de causes dont les effets ne sont pas jugs irrversibles est constat par une provision pour dprciation dans les comptes de charges. Le montant de la dotation aux provisions pour dprciation peut tre calcul, soit partir de lexamen de chaque crance, soit partir dune estimation statistique, sous rserve que la mthode arrte permette de justifier le taux de dprciation retenu pour chaque catgorie de crances sur la base, notamment, de donnes historiques internes. La mthode statistique est utilise dans les cas o les crances dune mme catgorie sont trop nombreuses pour permettre un examen individuel des crances.
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NORME 7
LES COMPOSANTES DE LA TRESORERIE DE LETAT
1. Champ dapplication
La prsente norme sapplique aux lments dactif et aux lments de passif composant la trsorerie de lEtat. Les lments dactif composant la trsorerie de lEtat comprennent : les disponibilits y compris les timbres en caisse, (leur vente donne lieu une recette) ; les autres composantes de la trsorerie , cest--dire les valeurs mobilisables trs court terme qui ne prsentent pas de risque de changement de valeur (obligations cautionnes) ; les quivalents de trsorerie , cest--dire les placements court terme trs liquides facilement convertibles en un montant connu de trsorerie et prsentant un risque ngligeable de changement de valeur. Les lments de passif composant la trsorerie de lEtat comprennent : la dette court terme ; les dpts des tablissements et entreprises publics, des collectivits locales et de leurs groupements et des personnes physiques et morales de droit priv, restituables tout moment ces derniers ; les autres lments du passif (mises en pension de titres de lEtat).
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Les prises en pension des titres de lEtat et les placements de liquidits sont compris dans les lments dactif composant la trsorerie et plus prcisment dans les autres composantes de la trsorerie . Les mises en pension des titres de lEtat et les emprunts de liquidits sont compris dans les lments de passif composant la trsorerie. Afin de permettre une analyse des composantes de la trsorerie, celles-ci apparaissent distinctement au sein des tats financiers. Ainsi, une rubrique trsorerie apparat lactif et au passif du bilan. Le tableau des flux de trsorerie, retrace, pour une priode donne, les entres et les sorties des lments dactif et de passif composant la trsorerie.
1. Champ dapplication
Les oprations de trsorerie sont celles qui entranent des changements dans le montant et la composition des lments dactif et de passif constituant la trsorerie de lEtat.
1.1.1 Disponibilits
Les disponibilits sont toutes les valeurs qui, en raison de leur nature, sont immdiatement convertibles en espces pour leur montant nominal. Elles comprennent les valeurs lencaissement ou remises lescompte, les avoirs aux comptes bancaires ou autres comptes de dpts et les encaisses des comptables publics (billets de banque et pices de monnaie et autres valeurs en caisse).
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1.2.2 Dpts des tablissements et entreprises publics, des collectivits locales et des personnes physiques et morales de droit priv
Les tablissements et entreprises publics, sont tenus de dposer au trsor, leur fonds disponibles en application des lois et rglements en vigueur et sont, de ce fait, autoriss procder des oprations de recettes (ou de versements) ou de dpenses (ou de retraits) par lintermdiaire des comptables du trsor (dpts obligatoires). Les personnes physiques et les autres personnes morales de droit priv peuvent galement dposer leurs fonds au trsor, et de ce fait, procder des oprations de versements ou de retraits sur leur compte par lintermdiaire des comptables du trsor (dpts facultatifs).
La mise en pension est une opration par laquelle lEtat (le cdant) cde en proprit ses titres une autre personne (le cessionnaire) ; le cdant et le cessionnaire sengageant respectivement et irrvocablement, le premier les reprendre, le second les rtrocder, pour un prix et une date convenus. Les emprunts sur le march interbancaire ou auprs dEtats ou organismes trangers sont des transferts de capitaux trs court terme raliss avec ou sans dlivrance de titre.
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NORME 8
LES DETTES DE FINANCEMENT ET COUT DES EMPRUNTS
NORME 8
LES DETTES DE FINANCEMENT ET COUT DES EMPRUNTS
EXPOSE DES MOTIFS
La prsente norme a pour objet de prciser la nature des dettes de financement et les cots demprunts et den dfinir les modalits de comptabilisation, dvaluation et de prsentation dans les tats financiers de lEtat. Elle a galement pour objet de prciser la mthode de comptabilisation des cots des emprunts et des carts lis la variation des cours de change des emprunts libells en monnaies trangres.
1. Dfinitions
La dette financire est la dette pour laquelle la crance dtenue sur lEtat est matrialise par un titre. Si ce titre peut tre chang de manire dmatrialise, il sagit de dette financire ngociable. La dette extrieure de financement est la dette contracte par lEtat auprs de bailleurs de fonds trangers.
2. Champ dapplication
La prsente norme sapplique aux oprations de financement et leurs impacts sur les lments dactif et de passif. Elles sont constitues de : la dette intrieure ; la dette extrieure. Elle ne sapplique pas aux oprations de couverture et aux autres instruments financiers.
3. Cots demprunts
Ces cots sont constitus des intrts et autres cots supports par lEtat, dans le cadre de la souscription demprunts (dettes intrieure et extrieure). Les choix retenus dans la prsente norme sont : Le traitement de rfrence : les cots demprunts sont comptabiliser parmi les charges de lexercice au cours duquel ils sont encourus lorsquil nest pas possible dattribuer directement lemprunt concern au financement dun projet bien identifi ; Le traitement admis : ce traitement est rserv aux emprunts destins financer des projets bien identifis. Les cots desdits emprunts supports durant la prparation et avant la mise en service de lactif qualifi sont incorpors dans le cot dudit actif, ds que les dpenses correspondantes sont engages.
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Un actif qualifi est un actif qui exige une longue priode de prparation avant de pouvoir tre utilis ou vendu.
NORME 8
LES DETTES DE FINANCEMENT ET COUT DES EMPRUNTS
DISPOSITIONS NORMATIVES
La prsente norme a pour objet de prciser la nature des dettes de financement et les cots demprunts et den dfinir les modalits de comptabilisation, dvaluation et de prsentation dans les tats financiers de lEtat.
Elle a galement pour objet de prciser la mthode de comptabilisation des cots des emprunts et des carts lis la variation des cours de change des emprunts libells en monnaies trangres.
1. Champ dapplication
Le champ dapplication de la norme couvre les lments dactif et de passif lis aux oprations de financement de lEtat. Les oprations de financement sont celles qui entranent des changements dans le montant et la composition des dettes financires. Les lments dactif et de passif correspondent aux : dettes financires intrieures, qui comprennent les emprunts ngociables et les emprunts non ngociables ; dettes financires extrieures.
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2. Comptabilisation et valuation
2.1 Dettes financires
Les dettes financires de lEtat ne peuvent tre inscrites dans les comptes quaux conditions, ci-aprs : tre autorises par la loi de finances annuelle ; constituer une dette certaine rsultant dune obligation de nature entraner une sortie de ressources au profit dun tiers ; tre valuables de manire fiable. Les dettes financires sont comptabilises au titre de lexercice au cours duquel les emprunts correspondants sont mis ou contracts.
Les carts de conversion qui traduisent une perte latente sont enregistrs dans un compte cart de conversion actif et ceux qui traduisent un gain latent dans un compte cart de conversion passif . Ces comptes sont extourns au dbut de lexercice suivant pour rtablir les valeurs dentres partir desquelles seront calcules les diffrences de change relles au moment du remboursement. Les carts de conversion actif concourent la formation du rsultat par la constatation dune provision pour risque de change. Lorsque quil sagit doprations affectant plusieurs exercices, la provision pour risque de change est dtermine en prenant en compte le montant des remboursements prvus au titre de lexercice qui suit.
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Ce traitement est toutefois rserv aux seuls emprunts destins financer des projets bien identifis. Les intrts constats aprs la priode de prparation du bien ou du projet sont constats parmi les charges de lexercice au cours duquel ils ont t encourus.
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NORME 9
LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES, DETTES NON FINANCIERES ET AUTRES PASSIFS
NORME 9
LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES, DETTES NON FINANCIERES ET AUTRES PASSIFS
La prsente norme a pour objet de prciser la nature des provisions pour risques et charges, des dettes non financires et des autres passifs et den dfinir les modalits dvaluation, de comptabilisation et de prsentation dans les tats financiers.
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NORME 9
LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES, DETTES NON FINANCIERES ET AUTRES PASSIFS
DISPOSITIONS NORMATIVES
La prsente norme a pour objet de prciser la nature des provisions pour risques et charges, des dettes non financires et des autres passifs et den dfinir les modalits dvaluation, de comptabilisation et de prsentation dans les tats financiers.
1. Champ dapplication
La prsente norme sapplique aux : provisions pour risques et charges, qui correspondent des passifs dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise ; dettes non financires, qui correspondent des passifs dont lchance et le montant sont fixs de faon prcise ; autres passifs dont le montant est connu et lchance nest pas fixe de faon prcise.
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2. Comptabilisation
2.1 Provisions pour risques et charges
Une provision pour risques et charges est comptabilise si les trois conditions ci-aprs, sont runies : lorsquil existe une obligation de lEtat vis--vis de tiers se rapportant lexercice en cours ou un exercice antrieur. Lexistence de lobligation sapprcie la date de clture de lexercice ; lorsquil est certain ou probable quune sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue sera ncessaire pour teindre lobligation de lEtat envers le tiers. La probabilit de sortie de ressources sapprcie la date darrt des comptes ; lorsque le montant de lobligation peut tre estim de manire fiable. Le montant sapprcie la date darrt des comptes.
3. Evaluation
3.1 Provisions pour risques et charges
3.1.1 valuation initiale
La provision pour risques et charges est value pour le montant correspondant la meilleure estimation de la sortie de ressources ncessaire lextinction de lobligation envers un tiers. Les charges considrer sont celles qui concourent directement lextinction de cette obligation. Lvaluation du montant des provisions constituer est dtermine soit partir de donnes objectives propres chaque opration soit partir de donnes statistiques ou dlments de rfrence, sous rserve que la mthode retenue permette de justifier les estimations arrtes. Le montant estim doit obir au principe de noncompensation en vertu duquel le montant de la provision ne doit pas tre minor de la valeur dun actif recevoir lorsquun remboursement est attendu au titre de la dpense ncessaire lextinction dune obligation.
La valeur comptable des provisions pour risques et charges louverture et la clture de lexercice ; Les montants des provisions pour risques et charges constitues au cours de lexercice ; Les montants des provisions utilises ou non utilises et reprises au cours de lexercice.
La nature de lobligation et lchance attendue des dpenses provisionnes ; Les incertitudes relatives aux montants et aux chances de ces dpenses, et si ncessaire, les principales hypothses retenues sur les vnements futurs pris en compte pour lestimation.
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NORME 10
LES PRODUITS REGALIENS
2. Rgles de comptabilisation
La norme distingue entre les produits rgaliens bruts et nets et prcise les critres de leur rattachement lexercice.
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Il est prcis que les dcisions qui ne remettent pas en cause le bien-fond des crances initialement prises en compte (remise gracieuse, amnistie et admissions en non valeur), sont comptabilises en charge.
De mme, le rattachement des produits de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) lexercice ne pose pas de difficult particulire. En effet, la dclaration et le paiement de la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA) doivent tre effectus avant lexpiration du mois suivant la priode fixe pour sa collecte (dclaration mensuelle ou trimestrielle). De ce fait, les dclarations de fin danne interviennent gnralement au plus tard un mois aprs la clture de lexercice, soit bien avant larrt annuel des comptes. Sagissant de limpt sur le revenu soumis dclaration, le critre retenu pour rattacher les produits lexercice est lmission des rles correspondants qui intervient lanne qui suit celle de la perception des revenus. En effet, les dlais dtablissement de limpt ne permettent pas la comptabilisation des produits dans les comptes de lexercice de perception des revenus. Quant lImpt sur le Revenu (IR) retenu la source, il obit pratiquement aux mmes principes que la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA). Un bordereauavis de versement tient lieu de dclaration mensuelle. Il est prcis que les cotisations minimales au titre de lIR payes spontanment par les contribuables sont rattaches lexercice de ralisation du revenu imposable. En matire dImpt sur les Socits (IS), le produit des acomptes perus au vu des avis de versement trimestriels est rattach lexercice de ralisation du bnfice imposable (exercice N). Concernant le solde de rgularisation de lIS, celui-ci ne pouvant tre valu de manire fiable avant larrt annuel des comptes de lEtat, les dclarations correspondantes sont prises en compte au titre de lexercice (N+1) au cours duquel elles sont reues. De ce fait, les produits de lexercice au titre de lIS sont constitus du solde de rgularisation de lexercice (N-1) et des produits des acomptes perus au titre de lexercice N. Enfin, dans le cas des contrles fiscaux, les droits de lEtat naissent au moment o se produisent les manquements aux obligations fiscales, mais les produits correspondants sont rattachs lexercice dmission du titre de perception, dans la mesure o lon ne dispose pas dvaluation fiable de ces droits avant lmission des titres. En rgle gnrale, les rles mis titre de rgularisation sont rattachs lexercice de leur mission.
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1. Champ dapplication
La prsente norme sapplique aux produits des impts et taxes ainsi quaux amendes et autres pnalits revenant lEtat, considrs comme des produits de fonctionnement lis lactivit normale de lEtat. Elle sapplique galement aux impts et taxes assis et recouvrs par lEtat pour le compte des collectivits locales et de leurs groupements. Ces produits sont qualifis de rgaliens du fait quils constituent lexpression de la souverainet de lEtat qui seul a vocation de lever limpt et de sanctionner les violations et manquements aux lois et rglements en vigueur. Toutefois, elle ne sapplique pas : aux autres produits non issus de lexercice de la souverainet de lEtat, qui correspondent :
soit des oprations ayant pour contrepartie directe une valeur quivalente pour les tiers (vente de biens ou prestations de service, cession dactifs) ; soit des oprations sans contrepartie directe quivalente pour les tiers mais ne rsultant pas de lexercice de la souverainet de lEtat.
aux crances que lEtat recouvre pour le compte de tiers et autres organismes publics. Les produits rgaliens comprennent : les produits fiscaux (impts et taxes assimils) ; les amendes et condamnations pcuniaires ainsi que les autres pnalits revenant ltat ; les autres produits rgaliens (prlvements divers).
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2. Rgles de comptabilisation
2.1 Passage du produit rgalien brut au produit rgalien net
Le produit rgalien net correspond au produit rgalien brut diminu des dcisions dapurement qui remettent en cause le bien fond des crances initialement comptabilises (dgrvements et annulations). Toutefois, les dcisions qui ne remettent pas en cause le bien fond des crances doivent tre comptabilises en charges (remise gracieuse de dette, amnistie, et admissions en non valeur).
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NORME 11
LES PRODUITS AUTRES QUE REGALIENS
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1. Champ dapplication
La prsente norme sapplique aux produits de fonctionnement, aux produits de transfert et aux produits financiers de lEtat qui correspondent soit : des oprations ayant une contrepartie directe pour les tiers (ventes de biens ou de services, cessions dlments dactifs, etc.) ; des oprations de transfert provenant de tiers (dons, legs et fonds de concours) ; des oprations financires gnrant des revenus de placements, des gains rsultant de la gestion active de la dette ou autres. Les produits rgaliens ne sont pas concerns par la prsente norme.
2. Catgories de produits
2.1 Produits de fonctionnement
Les produits de fonctionnement correspondent lensemble des produits issus de lactivit ordinaire de lEtat. Ils se composent : des produits lis la vente de biens ou services ; des produits de cession dlments dactifs ; des autres produits de gestion ordinaire.
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Ils comprennent : des produits des participations, des avances et des prts accords par lEtat ; des produits des crances financires de lEtat ; des produits des quivalents de trsorerie correspondant aux plusvalues obtenues lors de leur cession ; des gains de change et autres produits lis aux dettes financires, aux instruments financiers terme et aux lments constitutifs de la trsorerie ; des produits lis aux garanties accordes par lEtat. Les gains de change concernant les oprations autres que celles lies au financement et la trsorerie sont exclus des produits financiers.
3. Rgles de comptabilisation
Les produits sont rattachs lexercice au cours duquel ils sont acquis lEtat, sous rserve que les produits de lexercice puissent tre mesurs de manire fiable.
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NORME 12
LES CHARGES
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La prsente norme classe galement parmi les charges de fonctionnement les frais des services bancaires et les pertes de change sur les oprations de gestion ordinaire (dpenses publiques).
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1. Notion de charges
La prsente norme sapplique aux charges de lEtat dfinies comme une diminution dactif ou une augmentation de passif non compense dans une relation de cause effet par lentre dune nouvelle valeur lactif ou une diminution du passif. Les charges de lEtat correspondent soit une consommation de ressources entrant dans la production dun bien ou dun service, soit une obligation de versement un tiers, dfinitive et sans contrepartie directe dans les comptes. Elles peuvent tre ventiles par grandes catgories selon quelles couvrent les frais de fonctionnement de lactivit normale et habituelle de lEtat (consommation de ressources pour acqurir des biens et services), quelles rsultent dune obligation ou dune dcision de versement dfinitif et sans contrepartie un tiers ou quelles concernent des oprations de financement. Elles comprennent trois catgories : les charges de fonctionnement ; les charges de transfert ; les charges financires.
Les pertes sur sortie dlments dactif ; Les subventions pour charges de services publics ; Les dcisions qui ne remettent pas en cause le bien fond des crances mises en recouvrement et comptabilises dans les comptes de lEtat (dcisions dadmission en non valeur, amnistie et remises gracieuses des dettes) ; Les frais des services bancaires ; Les pertes de change sur oprations de dpenses rgles en monnaie trangres.
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Les pertes de change lies aux dettes financires et aux instruments financiers terme libells en monnaie trangre sont rattaches lexercice au cours duquel elles sont constates ; Les moins-values sur cessions dquivalents de trsorerie sont rattaches lexercice au cours duquel elles ont t constates.
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NORME 13
LES ENGAGEMENTS HORS BILAN
1. Primtre de la norme
La particularit de cette norme tient labsence dun rfrentiel comptable directement transposable lEtat.
Cette norme englobe en principe les engagements relevant du champ de la dfinition gnrale des passifs ventuels rsultant : soit dune obligation potentielle pour couvrir des risques, lis des vnements futurs ou incertains que seule la survenance confirmera ; soit dune obligation de ltat lgard de tiers dont il nest pas probable ni certain quelle se traduira par une sortie de ressources sans contrepartie attendue. Le passif ventuel se distingue de la provision pour risque laquelle, bien que son chance et son montant restent incertains, correspond une obligation probable ou certaine la date de clture de lexercice. La prsentation des engagements dans les comptes de lentreprise ne revt pas de formalisme particulier, dans la mesure o le primtre de ces engagements se dduit souvent de son domaine dactivit, et ce dans le but de donner une image fidle de son patrimoine. La transposition de ce principe ltat soulve des difficults dapprhension de tous les passifs ventuels ds lors quen sa qualit dassureur de dernier ressort, il est souvent sollicit au-del de ses engagements classiques pour couvrir des risques probables, ventuels et imprvisibles englobant des domaines diversifis (politique, conomique, social). En consquence, les engagements donns mentionner dans les notes aux tats financiers correspondent des passifs ventuels ayant pour origine : Les engagements donns dans le cadre daccords bien dfinis ; Les engagements rsultant de la mise en jeu de la responsabilit de lEtat ou dune obligation reconnue par lEtat ; Les engagements de retraites ; La qualit dassureur en dernier ressort de lEtat.
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La prsente norme sapplique galement aux engagements reus et qui sont enregistrs et valus de la mme manire que les engagements donns.
1. Champ dapplication
Les engagements de ltat correspondant des passifs ventuels consistent soit : en une obligation potentielle de lEtat lgard de tiers rsultant dvnements dont lexistence ne sera confirme que par la survenance dvnements futurs incertains et qui ne sont pas totalement sous le contrle de lEtat ; en une obligation de lEtat lgard de tiers dont il nest pas probable ou certain quelle se traduira par une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. La norme sapplique galement aux engagements reus qui sont enregistrs et valus de la mme manire que les engagements donns.
2. Catgories dengagements
Les engagements hors bilan peuvent tre constitus par : Des engagements rsultant daccords bien dfinis ; Des engagements rsultant de la mise en jeu de la responsabilit de lEtat ou dune obligation reconnue par lEtat ; Des engagements de retraites (rgimes non cotisants ou rgimes spciaux de retraite) ; Limplication de lEtat en sa qualit dassureur en dernier ressort.
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les garanties de passifs (cession ou restructuration dentreprises publiques) ; les engagements budgtaires (ds visa dengagement de dpenses); les autres engagements financiers de lEtat (financements doprations de lEtat dans le cadre daccords de prts).
2.2 Engagements rsultant de la mise en jeu de la responsabilit de ltat ou dune obligation reconnue par lEtat
Il sagit dengagements faisant lobjet de litiges avrs, ou rsultant dobligations reconnues par lEtat pour lesquelles les conditions de comptabilisation de provisions pour risques ne sont pas vrifies.
si lobligation devient certaine et sortie de ressources incertaine ou improbable, elle est en engagement hors-bilan ; si lobligation est certaine et la sortie de ressources certaine ou probable, elle est comptabilise au passif du bilan.
Toute inscription doit tre accompagne de notes en prcisant le mode dvaluation. Tout changement de mthode doit tre motiv et donner lieu des explications dans les notes aux tats financiers.
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GLOSSAIRE
GLOSSAIRE
Actif lment du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lEtat, cest--dire une ressource dont la proprit revient lEtat du fait dvnements passs et dont il attend des avantages conomiques futurs. Pour lEtat, les avantages conomiques futurs sont reprsents soit par des flux de trsorerie issus de lutilisation de lactif et bnficiant lEtat, soit la disposition dun potentiel de services attendus de lutilisation de lactif et profitant lEtat ou des tiers, conformment sa mission ou son objet. Actif circulant Elments dactif qui, en raison de leur destination ou de leur nature, nont pas vocation servir de faon durable lactivit de lEtat. Actif immobilis (immobilisation) Elments dactif destins servir de faon durable lactivit de lEtat. Amortissement Rpartition systmatique du montant amortissable en fonction de la dure de son utilisation. Autres passifs Passifs dont lchance nest pas fixe de faon prcise mais dont le montant est fix de faon prcise. Charge Diminution dactif ou augmentation de passif non compense dans une relation de cause effet par lentre dune nouvelle valeur lactif ou une diminution du passif. Elle correspond soit une consommation de ressources entrant dans la production dun bien ou dun service, soit une obligation de versement un tiers, dfinitive et sans contrepartie directe dans les comptes. Charges de fonctionnement Charges issues de lactivit ordinaire de lEtat. Elles comprennent les charges de fonctionnement direct (biens et services) et les charges de fonctionnement indirect (subventions pour charges de service public). Charges de personnel Ensemble des rmunrations en monnaie et parfois en nature, en contrepartie du travail fourni ainsi que des charges lies ces rmunrations. Charges de transfert Les charges de transfert sont des versements de lEtat motivs par sa mission de rgulateur conomique et social. Elles correspondent des transferts sans contrepartie directe pour lEtat effectus soit directement par les services de lEtat, soit par lintermdiaire dorganismes tiers.
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Charges financires Charges rsultant des dettes financires, des instruments financiers terme, de la trsorerie et des immobilisations financires. Sont exclus les frais des services bancaires, les intrts moratoires rsultant dun paiement tardif ainsi que les intrts et pertes de change concernant des oprations autres que celles lies au financement et la trsorerie. Contrat de location-financement Contrat de location ayant pour effet de transfrer au preneur la quasitotalit des risques et des avantages inhrents la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in fine. Cot de remplacement Cot mettre en uvre pour remplacer le potentiel brut de service de lactif. Dprciation Perte dans les bnfices conomiques futurs ou le potentiel de service dun actif au-del de la constatation de son amortissement normal. La dprciation dun actif est la constatation que sa valeur actuelle est infrieure sa valeur nette comptable. Dette Passif certain dont lchance et le montant sont fixs de faon prcise. Dette financire Dettes rsultant dune dcision de financement de lEtat. Elles sont soit la contrepartie de fonds destins assurer le financement de lEtat, remboursables terme et donnant lieu rmunration, soit la contrepartie dun actif quelles ont pour objet de financer. Dons et legs Versements reus de tiers sans contrepartie directe pour ces derniers. Fonds de concours Fonds verss par des personnes morales ou physiques pour concourir avec ceux de lEtat des dpenses dintrt public. Immobilisation corporelle Actif physique identifiable et normalement identifi dans un inventaire physique dont lutilisation stend sur plus dun exercice et ayant une valeur conomique positive pour lentit qui lutilise ; cette dernire tant reprsente pour lEtat par des avantages conomiques futurs ou par le potentiel de services attendus de lutilisation du bien. Immobilisations financires Groupe dlments dactifs immobiliss, comprenant les participations et les dotations au capital, ainsi que les prts et avances.
Recueil des Normes Comptables de lEtat 125
Immobilisation incorporelle Actif non montaire, sans substance physique, dtenu soit pour produire ou fournir des biens ou des services, soit pour tre concd des tiers, soit des fins administratives et dont on sattend ce quil soit utilis sur plus dun exercice. Juste valeur Montant pour lequel un actif pourrait tre chang ou un passif teint, entre parties bien informes, consentantes et agissant dans des conditions de concurrence normale. Participations Droits dtenus par lEtat sur dautres entits, matrialiss ou non par des titres, qui crent un lien durable avec celles-ci. Ces droits dcoulent de la dtention de parts de capital dans les entits concernes. Passif Obligation lgard dun tiers, existante la date de clture des comptes, dont il est probable ou certain, la date darrt des comptes, quelle entranera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers sans contrepartie attendue de celui-ci aprs la date de clture des comptes. Passif ventuel Il sagit : soit dune obligation potentielle de lEtat lgard dun tiers rsultant dvnements dont lexistence ne sera confirme que par la survenance, ou non, dun ou de plusieurs vnements futurs incertains qui ne sont pas totalement sous le contrle de lEtat. soit dune obligation de lEtat lgard dun tiers dont il nest pas probable ou certain quelle provoquera une sortie de ressources sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci. Plan damortissement Traduction de la rpartition du montant amortissable dun actif selon le rythme de consommation des avantages conomiques ou du potentiel de services attendus en fonction de son utilisation probable. Prts et avances accords Fonds verss par lEtat des tiers en vertu de dispositions contractuelles par lesquelles lEtat sengage transmettre des personnes physiques ou morales, lusage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les prts sont accords pour une dure suprieure 2 ans, alors que les avances sont octroyes par lEtat pour une dure infrieure ou gale 2 ans.
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Produit Augmentation dactif ou diminution de passif non compense dans une relation de cause effet par la sortie dune valeur lactif ou une augmentation du passif. Pour lEtat, il est fait une distinction entre les produits rgaliens, qui constituent sa principale ressource et les autres produits qui sont la contrepartie directe de vente de biens et services ou de lutilisation par des tiers dactifs productifs de redevances, dintrts ou de dividendes. Produits de fonctionnement Produits issus de lactivit ordinaire de lEtat. Produits financiers Produits rsultant des immobilisations financires, de la trsorerie et des dettes financires. En sont exclus les gains de change concernant les oprations autres que celles lies au financement et la trsorerie de lEtat. Produits rgaliens Produits issus de lexercice de la souverainet de lEtat et qui proviennent de tiers qui ne reoivent pas directement, en contrepartie, une ressource dune valeur quivalente. Produits de transfert Versements reus de tiers sans contrepartie quivalente pour ces derniers ou encore pour concourir avec lEtat au financement de projets dintrt public. Provision pour risques et charges Passif dont lchance ou le montant nest pas fix de faon prcise. Stocks Actifs de lEtat dtenus sous forme de matires ou de fournitures devant tre consommes dans un processus de production de biens ou de services, ou encore pour tre vendus ou distribus dans le cours normal de son activit. Subventions pour charges de service public Versements effectus aux oprateurs des politiques de lEtat afin de couvrir leurs charges de fonctionnement engendres par lexcution de politiques publiques relevant normalement de la comptence directe de lEtat mais que ce dernier leur a confies tout en en conservant le contrle.
Transferts Versements sans contrepartie quivalente comptabilisable et significative dchange, effectus soit directement par les services de lEtat, soit indirectement par lintermdiaire dorganismes tiers, relevant le plus souvent du primtre des oprateurs des politiques de lEtat dans leur rle de redistributeur, au profit dun ou de plusieurs bnficiaires, appartenant des primtres strictement identifis (mnages, entreprises, collectivits locales et tablissements et entreprises publics). Valeur actuelle La valeur actuelle est fonction de lutilit du bien, de sa valeur marchande ou de son cot de remplacement. Valeur brute Valeur dentre dun actif dans le patrimoine ou valeur de rvaluation de cet actif. Valeur nette comptable Valeur laquelle un actif est enregistr dans les tats financiers aprs dduction des amortissements et des pertes pour dprciation cumuls. Valeur dinventaire La valeur dinventaire est en principe gale la valeur actuelle. Toutefois, lorsque la valeur dinventaire dune immobilisation non financire nest pas juge notablement infrieure sa valeur comptable nette, celle-ci est retenue comme valeur dinventaire. Valeur recouvrable Valeur la plus leve entre le prix de vente net de lactif et sa valeur dutilit. Valeur dutilit Valeur actuelle des flux de trsorerie futurs estims, attendus de lutilisation continue dun actif et de sa sortie la fin de sa dure dutilit. Valeur rsiduelle Montant net que lEtat sattend obtenir dun actif la fin de sa dure dutilisation aprs dduction des cots de sortie attendus.
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