Aula 03

ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF.
DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO AULA 03 RECEITA PBLICA Prezado estudante! Est motivado? A motivao sua! algo intrnseco, portanto, procure encontr-la! Portanto, motive-se para este concurso porque seu esforo certamente ser recompensado. Ao estudar para concurso, nunca v desanimado, posto que no se entra numa guerra derrotado. Estudando esta nota de aula voc est apenas treinado para o grande dia da competio. Muitos podero ocupar o lugar no pdio, existe bastante espao, portanto, conquiste o seu. Seu objetivo conquistar uma vaga na Polcia Federal? No importa que voc seja o primeiro ou o ltimo colocado, o mais importante estar dentro do DPF, ocupando o cargo para o qual voc se props, neste caso, Agente ou Escrivo. Por favor! Estude esta nota de aula com calma porque esse assunto far diferena na hora da prova, haja vista que questes sobre esse assunto esto sempre visitando as provas de concursos. nimo e muita fora de vontade para a conquista de seu sonho! Seguem algumas informaes sobre os cargos de Agente e Escrivo da PF: 1. O curso de formao dura, me mdia, 3 meses e meio; 2. O aluno recebe todo o material escolar notas de aula em mdia. Assim, todo aluno receber um notebook ao ingressar na ANP; 3. A nota da ANP importante para fins de escolha de vaga; 4. Depois de formado e empossado, inicia-se na 3 classe chegando classe Especial em at 15 anos; 5. Vencimentos atuais: 3 classe, R$ 7.800,00 e Classe Especial, R$ 13.500,00; 6. Para promoo a Classe especial exige-se um curso denominado de: curso especial de polcia, na Academia Nacional de Polcia. So 7 meses, parte presencial e outra na forma virtual. Deve-se apresentar monografia em grupo ou individual. Na prxima aula seguem mais informaes! Na aula de hoje veremos o seguinte tpico: AULA 03 Receita Pblica (1 parte): categorias e fontes.
SUMRIO DESTA AULA RECEITA PBLICA (1 parte):

1. INTRODUO
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2. CONCEITO DE RECEITA 3. RECEITA SOB A TICA DA CONTABILIDADE PBLICA 3.1. RECONHECIMENTO DA RECEITA SOB O ENFOQUE PATRIMONIAL 3.2. RECONHECIMENTO DA RECEITA SOB ENFOQUE ORAMENTRIO 4. CLASSIFICAES 4.1. ORAMENTRIA X EXTRAORAMENTRIA 4.2. RESULTANTE X INDEPENDENTE DA EXECUO ORAMENTRIA 4.3. ORIGINRIA X DERIVADA 4.4. EFETIVA X NO-EFETIVA 4.5. PRIMRIA X FINANCEIRA 4.6. ORDINRIA X EXTRAORDINRIA 5. CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA 5.1. RECEITA CORRENTE 5.2. RECEITA DE CAPITAL 6. RECEITA INTRAORAMENTRIA 7. CODIFICAO DA NATUREZA DA RECEITA 8. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS
Vamos nossa aula! AULA 03 - RECEITA PBLICA (1 PARTE) 1. INTRODUO A finalidade da existncia do Estado garantir o bem geral e sem distino populao, assim, deve prestar servios e fornecer os demais meios para a consecuo de uma sociedade digna, procurando atingir os fundamentos da Repblica de construir uma sociedade livre, garantir o desenvolvimento nacional e reduzir as desigualdades sociais. Nesse sentido, a ao estatal se concretiza quando o governo adquire bens e servios para a manuteno da mquina administrativa, constri rodovias, escolas, etc.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Para tanto, imprescindvel a obteno de recursos financeiros. Trata-se da denominada atividade financeira do Estado, a qual objetiva auferir recursos para realizao das necessrias despesas pblicas. No Brasil os tributos so a principal fonte de recursos financeiros do Estado, devidamente previstos pela legislao, em especial na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional CTN, arrecadados pelo poder pblico de forma contnua e permanente com a finalidade de atender as necessidades ou demandas tambm ininterruptas da populao. 2. CONCEITO DE RECEITA O Conselho Federal de Contabilidade define receita como (NBC TG Estrutura Conceitual): Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. Somente ocorre receita sob a tica contbil, para fins de estudo do patrimnio, quando o fato administrativo acarreta um acrscimo no patrimnio lquido (saldo patrimonial ou situao lquida patrimonial) excludos os eventuais aumentos que estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais (proprietrios da entidade). 3. RECEITA SOB A TICA DA CONTABILIDADE PBLICA A contabilidade pblica analisa no apenas o seu objeto, o patrimnio pblico, mas se constitui tambm em uma imprescindvel ferramenta para fins de acompanhamento e controle da execuo do oramento (Lei Oramentria Anual LOA), conforme legalmente previsto. Diante dessa atribuio mais abrangente em relao contabilidade privada, considerando que ir prestar informaes no apenas sob o enfoque patrimonial, mas tambm sob o enfoque oramentrio, a contabilidade pblica necessita classificar e registrar os fatos administrativos de maneira especfica e diferenciada. Dessa forma, considerando as anlises variadas que podero ser alcanadas com os dados registrados e informaes prestadas, e ainda, o rigoroso controle necessrio sobre o errio, a contabilidade pblica classifica como receita quaisquer ingressos de
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO recursos financeiros, independente se modifiquem positivamente o patrimnio lquido. Exemplo 1 venda a vista de um imvel pelo mesmo valor registrado na contabilidade (valor histrico), R$ 500 mil: Para a contabilidade privada essa venda no gerou receita, pois no acarretou qualquer acrscimo no patrimnio lquido. Ocorreu apenas um fato permutativo pela baixa do ativo (imvel) de R$ 500 mil e ingresso do mesmo valor em banco/disponibilidades, tambm no ativo. Para a contabilidade pblica os R$ 500 mil de recursos financeiros que ingressam no patrimnio pblico so classificados como receitas pblicas (Receita de Capital). So tidas como receitas oramentrias, pois ingressam definitivamente no patrimnio. Observa-se que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$ 500 mil de recursos financeiros que ingressam como receitas pblicas, h o registro concomitante da sada do imvel. Assim, est evidente que no houve qualquer alterao no patrimnio lquido em virtude dessa operao, ou seja, na contabilidade pblica ocorreu o mesmo reflexo patrimonial que na contabilidade privada. Portanto, analisando a transao sob o enfoque patrimonial (ativo passivo = patrimnio lquido), de fato no ocorreu a receita efetiva, apenas mutao patrimonial. Todo ingresso de recurso financeiro denominado de receita pela contabilidade pblica, mesmo quando o dinheiro recebido no pertena entidade e precise posteriormente ser reembolsado/devolvido ao seu proprietrio, ou seja, mesmo que ingresse no patrimnio de forma provisria, com carter devolutivo, o recurso financeiro ser denominado e registrado como receita pela contabilidade pblica. Exemplo 2 recebimento de garantia em dinheiro, R$ 1mil: Para a contabilidade privada essa garantia recebida no gera receita, pois no acarretou acrscimo no saldo patrimonial. Ingressou R$ 1mil em banco/disponibilidades no ativo e o mesmo valor no passivo, em virtude da obrigao de restituio futura, pois a garantia somente ser de propriedade de quem a detm caso o pagador cometa alguma infrao prevista no contrato.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Para a contabilidade pblica os R$ 1mil de recursos financeiros que ingressam no patrimnio pblico so classificados como receitas pblicas. So receitas extraoramentrias, pois ingressam no patrimnio de forma provisria, em carter temporrio, sabendo-se que ser o dinheiro restitudo no futuro. Observa-se neste exemplo tambm que, apesar da contabilidade pblica classificar os R$ 1mil de recursos financeiros que ingressam como receitas pblicas, h o registro concomitante da obrigao a pagar no passivo, no ocorrendo qualquer alterao no patrimnio lquido. Portanto, analisando a transao sob o enfoque patrimonial (ativo passivo = patrimnio lquido), de fato no ocorreu receita efetiva. Ateno! Receita, para fins de registro das transaes pela contabilidade pblica, ocorre quando h ingresso de recurso financeiro, qualquer que seja. A contabilidade pblica classifica e registra o ingresso financeiro como receita, todavia, as informaes posteriormente geradas sero suficientes para que se possa verificar se de fato a receita ocorreu sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio. 3.1. RECONHECIMENTO PATRIMONIAL DA RECEITA SOB O ENFOQUE
Apesar de a contabilidade pblica denominar de receita todo ingresso de recurso financeiro, a receita somente ocorrer de fato caso a transao acarrete acrscimo no patrimnio lquido. Para fins de estudo do patrimnio, a receita surge apenas quando o fato administrativo proporciona tal acrscimo. Conforme definido pelo CFC, receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. Diminuio de passivo significa, por exemplo, o cancelamento de restos a pagar ou de outra obrigao qualquer, ou seja, diminuio do passivo sem correspondente diminuio do ativo. Neste caso, haver aumento do patrimnio lquido em virtude da baixa da obrigao.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Assim como na diminuio de passivo, um imvel recebido em doao, por exemplo, tambm no classificado como receita pela contabilidade pblica, pois no se trata de ingresso de recurso financeiro. Todavia, sob o aspecto patrimonial, esta doao recebida gera receita, pois acarretou acrscimo no patrimnio lquido. Portanto, receita sob enfoque Patrimonial, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca acrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. 3.2. RECONHECIMENTO ORAMENTRIO DA RECEITA SOB ENFOQUE
O planejamento oramentrio um procedimento imprescindvel para qualquer entidade, pblica ou privada, que objetiva otimizar e priorizar a aplicao das receitas, sempre limitadas em funo das demandas. Conforme determinado na Carta Magna, o poder pblico deve planejar, para cada ano, as atividades que pretende desenvolver. Para tanto, necessrio que sejam estimadas as receitas a serem auferidas, tendo por base parmetros tcnicos estabelecidos em normas infraconstitucionais, para que se possam planejar quais despesas podero ser executadas. O oramento pblico a pea que materializa a previso da receita a ser arrecadada e da despesa a ser incorrida no perodo de um exerccio financeiro. Assim, nos entes da Federao o poder Executivo planeja e o Legislativo autoriza a execuo do oramento pblico, atravs da Lei Oramentria Anual (LOA). Na LOA esto includas as receitas oramentrias que se pretende arrecadar e as despesas oramentrias a serem executadas. Atente-se para o fato de que o oramento pblico dinmico. Apesar de planejado e aprovado antecipadamente, ele pode sofrer modificaes durante sua execuo ao longo do exerccio financeiro. Alteraes essas que se apresentem necessrias por diversos motivos, tais como, por exemplo: uma epidemia obrigou aumentar os gastos com sade; crise financeira que ocasionou a queda na arrecadao e necessria reduo de despesas; arrecadao de receitas acima do esperado de forma que possam ser executadas outras despesas de projetos inicialmente no planejados, etc. Diante de tal quadro, para fins de execuo do oramento a receita deve ser considerada sob uma tica diferente da classificao utilizada para fins de registro pela contabilidade pblica ou do
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO enfoque patrimonial. Assim, a receita sob o enfoque oramentrio possui uma terceira concepo para seu reconhecimento. Guarde bem essa informao! A contabilidade pblica classifica como receita qualquer ingresso de recurso financeiro, mesmo que seja transitrio, de propriedade de terceiros e com obrigao de restituio imediata. Todavia, para fins de controle e execuo do oramento h necessidade de saber no apenas se ocorreu o ingresso financeiro, mas se este recurso est disponvel para aplicao em novas despesas. A receita sob o enfoque patrimonial ocorre quando um fato administrativo ocasiona acrscimo no patrimnio lquido. Todavia, para fins de controle e execuo do oramento o acrscimo no patrimnio lquido pouco importa, pois este aumento poder ocorrer atravs de fatos que no disponibilizam recursos para aplicao em despesas, a exemplo de uma nova avaliao patrimonial positiva. Ateno! Atualmente, segundo entendimento da STN, a regra contida no artigo 35 da lei 4.310/64 refere-se ao regime oramentrio e no ao regime contbil. Lei 4.320/64:
Art. 35. Pertencem ao exerccio financeiro: I - as receitas nele arrecadadas; II - as despesas nele legalmente empenhadas.
De fato o artigo 35 da lei 4.320/64 est inserido na parte do texto legal que disciplina regras oramentrias e financeiras, ou seja, trata-se de uma regra de austeridade fiscal para fins de execuo e controle do oramento pblico. Assim, sob o enfoque oramentrio, para fins de administrao financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as receitas efetivamente arrecadadas e no pela ocorrncia do fato gerador. J as despesas, seguindo a prudncia fiscal, consideram-se realizadas no empenho (etapa de sua execuo), momento ainda anterior ao do pagamento, conforme informa o art.35 da lei 4.320/64. O empenho a primeira fase de execuo da despesa. o momento em que o estado reserva recursos oramentrios, j prevendo que futuramente ter que cumprir com sua obrigao financeira de
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO pagamento adiante). (tal assunto ser detalhadamente estudado logo
Importante! O contedo do art. 35 da lei 4.320/64 trata-se de uma regra de austeridade fiscal para fins de execuo e controle do oramento pblico, podendo ser inclusive denominado de Regime Oramentrio. Assim, sob o enfoque oramentrio, para fins de administrao financeira e oramentria, acompanhamento da arrecadao das receitas e autorizao para execuo de despesas e liberao de recursos financeiros, o administrador pblico deve observar as receitas efetivamente arrecadadas (inciso I, art. 35, Lei n 4.320/64). Tal regra objetiva evitar que a execuo das despesas oramentrias ultrapasse a arrecadao efetiva. Assim, a receita sob o enfoque oramentrio ocorre quando h ingresso financeiro, desde que esteja disponvel para pagamento de despesas oramentrias. Mas no apenas isso. De acordo com o Manual da Receita Nacional, Receita pelo enfoque oramentrio so todos os ingressos disponveis para cobertura de despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingresso de recursos, financiam despesas oramentrias. Dessa forma, sob a tica oramentria, operaes que financiem despesa oramentria tambm geram receitas, mesmo que no ocorra efetivo ingresso financeiro. Nos Entes da Federao ocorre, em determinadas transaes, o registro da receita oramentria mesmo no havendo ingressos efetivos, devido necessidade de autorizao legislativa para sua realizao. Exemplos: Transaes como aquisies financiadas de bens e arrendamento mercantil financeiro so registradas como receita oramentria e despesa oramentria, pois so consideradas operao de crdito pela Lei de Responsabilidade Fiscal. LRF (LC. 101/00): Art. 29, III - operao de crdito: compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO derivativos financeiros; Portanto, sob a tica oramentria, a aquisio financiada de um bem ocorre receita, pois tal transao financiou o pagamento da despesa. Foi cobrado em concurso! (CESPE Tcnico/TRE-MG 2009, adaptada) Pelo enfoque oramentrio, a receita inclui todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias, excetuando-se as operaes de crdito autorizadas por lei. Resoluo Pelo enfoque oramentrio, a receita inclui todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias, inclusive as operaes de crdito autorizadas por lei. ERRADO. Afinal, j que existem trs aspectos para anlise da receita, como ela abordada em provas de concursos? As provas de concurso normalmente utilizam o termo receita conforme utilizado pela contabilidade pblica, ou seja, receita pblica ocorre quando h ingresso de recurso financeiro. Todavia, caso a questo seja especfica e exija uma anlise sob o enfoque patrimonial ou sob o enfoque oramentrio, devem ser considerados os respectivos conceitos acima dissertados. Dica! Com a resoluo de exerccios ser ainda mais fcil a assimilao desses conceitos e sua diferenciao. Sntese Receita sob a tica da Contabilidade Pblica: 1- Receita para a contabilidade pblica, para fins de registro das transaes, ocorre quando h ingresso de recurso financeiro, qualquer que seja; 2- Receita sob enfoque Patrimonial, ou seja, para fins de anlise e estudo do patrimnio, ocorre quando o fato administrativo provoca acrscimo de valor no patrimnio lquido, excludos os que sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade; 3- Receita pelo enfoque Oramentrio, ou seja, para fins de controle e execuo do oramento pblico, so todos os ingressos disponveis para cobertura das despesas oramentrias e operaes que, mesmo no havendo ingresso
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO de recursos, financiam despesas oramentrias. 4. CLASSIFICAES 4.1. ORAMENTRIA X EXTRAORAMENTRIA Receita Oramentria: so ingressos de recursos financeiros que se incorporam definitivamente ao patrimnio pblico, pois pertencem entidade que o recebe. Exemplos: Recebimento de tributos; Obteno de emprstimos; Alienao de bens, etc. Ateno! importante entender que receita oramentria no somente aquela prevista na lei oramentria, mas sim todos os recursos recebidos e que se incorporam definitivamente ao patrimnio pblico. Existe arrecadao de receita oramentria mesmo que no esteja prevista na LOA, a exemplo da parcela do supervit de arrecadao. Receita Extraoramentria: so ingressos de recursos financeiros que NO se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois NO pertencem entidade que o recebe. So recursos que esto apenas momentaneamente transitando pelo patrimnio e sero oportunamente restitudos ao seu proprietrio. Exemplos: Caues e garantias em dinheiro; Depsitos judiciais; Retenes da folha de pagamento (contribuio sindical, contribuio previdenciria, etc.) A caracterstica que distingue a receita oramentria da extraoramentria o fato do recurso financeiro pertencer entidade que o recebe, podendo assim ser incorporado definitivamente (ou no) ao patrimnio. importante entender que uma receita extraoramentria pode vir a incorporar definitivamente ao patrimnio pblico. uma espcie de
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO metamorfose de receita, ou seja, receita extraoramentria que se transforma em oramentria. Exemplo: Fiana bancria depositada por um contratado da administrao pblica como garantia de execuo do contrato. Caso haja aplicao de penalidade em virtude de descumprimento de clusula contratual, a administrao pblica deve reter o valor a seu favor e recolher ao caixa nico do Tesouro Nacional. Dica! Observe o aspecto jurdico quanto a propriedade do ingresso financeiro (Quem o dono desse dinheiro?). Para ser uma receita oramentria o ingresso precisa pertencer entidade que o recebe, mesmo que haja uma correspondente obrigao passiva de pagamento. Uma operao de crdito (emprstimo obtido), por exemplo, gera receita oramentria. Os recursos provenientes desse emprstimo, quando ingressam no patrimnio, passam e ser de propriedade da entidade devedora, apesar de sua obrigao futura de pagamento. Perceba que, caso o devedor se torne inadimplente, ele estar sujeito simplesmente a multas e outras penalidades de um mau pagador. Est difcil de compreender a transao? Por que esse recurso do emprstimo passa a ser de propriedade do devedor j que ele precisa ainda ser pago? Ento pense no seguinte: quando passar neste concurso pblico o seu primeiro ato ser finalmente comprar o desejado apartamento de R$ 300mil, com uma entrada de R$ 5mil e o restante R$ 295mil financiado em muitos e muitos anos. O imvel ser seu, todavia, hipotecado instituio financeira. Voc ainda no pagou pelo apartamento, mas ele seu. O mesmo ocorre de forma similar com o recurso financeiro obtido em emprstimo. Esse bem ingressa no patrimnio do devedor de forma definitiva, pois passa a ser dele (poder fazer o que quiser com o dinheiro), apesar de ainda no pago, motivo pelo qual uma receita oramentria. J a contribuio sindical retida na fonte por um municpio, por exemplo, gera uma receita extraoramentria. Quando o municpio efetua o pagamento mensal aos seus servidores, retm o valor autorizado previamente de contribuio sindical, descontado da remunerao, o qual dever ser repassado (recolhido) para o respectivo sindicato. Tais recursos financeiros, apesar de ainda estarem contidos no patrimnio, no pertencem mais ao municpio. Caso no sejam repassados estar configurado o crime de apropriao indbita,
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO previsto no Cdigo Penal, pois tais recursos so de propriedade do sindicato. Foi cobrado em concurso! (CESPE Analista/MPU 2010) A receita oramentria, sob as rubricas prprias, engloba todas as receitas arrecadadas e que no possuem carter devolutivo, inclusive as provenientes de operaes de crdito. Por sua vez, os ingressos extraoramentrios so aqueles pertencentes a terceiros, arrecadados pelo ente pblico, exclusivamente para fazer face s exigncias contratuais pactuadas para posterior devoluo. Resoluo Questo muito bem elaborada! Primeiramente traz o conceito de receita pblica oramentria. So aquelas arrecadadas e que possuem as seguintes caractersticas: Incorporao definitiva aos cofres pblicos; Representam elemento novo e positivo; Em geral causam fato contbil modificativo aumentativo; Arrecadao constante, ou seja, ocorre de forma permanente; No possui carter devolutivo. Em seguida a questo conceitua receita extraoramentria, a qual possui as seguintes caractersticas: No se incorporam definitivamente aos cofres pblicos; Representam recursos de terceiros; Representam fato contbil permutativo; Arrecadao espordica, ou seja, ocorre de forma casual; Possui carter devolutivo. CERTO. Importante! Compete Unio o imposto de renda e proventos de qualquer natureza (CF, art. 153, inciso III). Todavia, em virtude da repartio das receitas tributrias na Federao, o imposto de renda incidente na fonte e retido pelos Estados, Municpios e Distrito Federal, em virtude dos pagamentos por eles efetuados, pertence ao
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO respectivo ente, oramentria. CF/88: Art. 157. Pertencem aos Estados e ao Distrito Federal: I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; Art. 158. Pertencem aos Municpios: I - o produto da arrecadao do imposto da Unio sobre renda e proventos de qualquer natureza, incidente na fonte, sobre rendimentos pagos, a qualquer ttulo, por eles, suas autarquias e pelas fundaes que institurem e mantiverem; Portanto, quaisquer pagamentos efetuados pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, inclusive suas autarquias e fundaes que institurem e mantiverem, e que eventualmente acarretem reteno de valores a ttulo de imposto de renda, tal valor retido dever ser contabilizado como receita oramentria (Receita Corrente Receita Tributria). Exemplo folha de pagamento do estado de Gois: O imposto de renda retido na folha de pagamento, descontado dos funcionrios pblicos, deve ser contabilizada como Receita Oramentria Corrente Tributria pelo do Estado de Gois. Desse modo, a contabilidade espelha o fato efetivamente ocorrido: mesmo correspondendo arrecadao de um tributo de competncia da Unio, tais recursos no transitam por ela, ficando diretamente com o ente arrecadador. A receita extraoramentria ser sempre um fato permutativo, ou seja, nunca efetuar alterao no patrimnio lquido. Por estarem transitando apenas temporariamente na entidade e pertencerem a outrem. O ingresso no ativo ser registrado sempre com a respectiva obrigao de restituio no passivo. J as receitas oramentrias podero provocar patrimnio lquido, mas no necessariamente. alterao no gerando assim, tal reteno, uma receita
Exemplo 1 - Receita oramentria que NO provoca alterao no patrimnio lquido: venda a vista de um bem pelo valor contbil.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Exemplo 2 - Receita oramentria que provoca SIM alterao no patrimnio lquido: arrecadao de impostos indiretos. Exemplo 3 - Receita extraoramentria: recebimento de um depsito em garantia na contratao de obra (Lei 8.666/93, art.56, 1, I). Diante deste ltimo exemplo, pode-se perceber que uma receita extraoramentria poder se transformar em oramentria. Caso a empresa contratada pelo estado para efetuar a obra infrinja clusula contratual e d causa para execuo da garantia, esse recurso financeiro ir ento se incorporar definitivamente ao patrimnio do ente estatal que o recebeu. Dica! Normalmente o recebimento de receitas extraoramentrias tratado em concursos pblicos mencionando as contas depsitos, depsitos de terceiros ou depsitos diversos. Qual seria a finalidade extraoramentrios? de se registrar os recursos
porque em tese todos os recursos pblicos arrecadados devero ser registrados e recolhidos ao caixa nico do Tesouro Nacional, independentemente de ser oramentrio ou extraoramentrio. o princpio da unidade de caixa ou de tesouraria, combinado com o princpio da oportunidade. Mesmo que o recurso permanea por apenas um dia ou uma hora, dever ser registrado contabilmente como receita. Cabe ainda ressaltar que os ingressos de recursos extraoramentrios acarretam aumento das disponibilidades financeiras. Ateno! Todas as receitas previstas na Lei Oramentria Anual LOA so oramentrias, ou seja, no oramento anual no h previso de receitas extraoramentrias, todavia, podero ser arrecadadas receitas oramentrias sem previso na LOA. As receitas extraoramentrias no constam no planejamento oramentrio do ano em virtude de suas caractersticas, por serem imprevisveis e no poderem ser utilizadas como lastro para as despesas pblicas, pois os recursos sero restitudos aos seus proprietrios. Em funo do necessrio equilbrio oramentrio, para toda despesa inserida na LOA dever haver uma correspondente receita como lastro, ou seja, uma fonte de recurso oramentrio para pagar a despesa.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Entretanto, apesar das receitas extraoramentrias no serem fontes de recursos oramentrios, o poder pblico utiliza todas as entradas de recursos financeiros (fonte de recursos financeiros) para programao de seu fluxo de caixa e desembolsos, sejam eles arrecadados ou simplesmente recebidos na forma de transferncias financeiras entre rgos, sejam eles ainda oramentrios ou extraoramentrios. Receitas Extraoramentrias x Lei Oramentria Anual Na LOA no h receitas extraoramentrias, ou seja, A arrecadao de receitas extraoramentrias independe da LOA.
Receitas Oramentrias x Lei Oramentria Anual H exclusivamente receitas oramentrias na LOA, todavia, Poder ocorrer arrecadao de receitas oramentrias mesmo que no estejam previstas na LOA.
Foi cobrado em concurso! (CESPE IPEA/Tcnico de Oramento e Finanas 2008) Se um cidado deseja fazer uma doao em dinheiro para o governo e se essa espcie de receita no est prevista na lei oramentria, o governo deve arrecad-la, todavia, ser ela contabilizada como oramentria. Resoluo A distino entre receita oramentria ou extraoramentria no reside no fato da receita constar ou no no oramento. Receita oramentria a receita real, definitiva, pertencente ao ente, como, por exemplo, a receita de tributos. A receita extraoramentria apenas uma entrada transitria de recursos, classificada como receita apenas para fins de controle contbil, como ocorre, por exemplo, com valores recebidos a ttulo de garantia com previso de devoluo futura. A doao referida na questo definitiva, portanto, uma receita oramentria, independente de estar ou no prevista no oramento. CERTO. USO DA DENOMINAO RECEITA EXTRAORAMENTRIA PELA LEGISLAO: A receita extraoramentria aquela que no se incorpora de forma definitiva ao patrimnio, s vezes, denominada de recursos de terceiros. Esse um conceito bastante exigido em concursos.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Diante da diversidade de operaes a serem registradas e demonstradas, por vezes a norma legal utiliza o termo receita extraoramentria de outra forma. Receita extraoramentria segundo a Lei n 4.320/64: Para essa norma considera-se receita extraoramentria: Fonte de recursos que no pertence ao oramento atual, a exemplo do supervit do oramento corrente; Mera antecipao ou compensao de valores como, por exemplo, a antecipao de receita oramentria (ARO); Simples receita escritural, a exemplo da inscrio de restos a pagar e sua evidenciao no Balano Financeiro. O que supervit do oramento corrente? a diferena positiva entre as receitas e despesas correntes, ou seja, todas as receitas correntes, subtradas de todas as despesas correntes. Observe esta previso na Lei 4.320/64:
Art. 11, 3 - O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item de receita oramentria.
O Anexo 1 acima citado refere-se Demonstrao da Receita e Despesa Segundo es Categorias Econmicas. O eventual supervit corrente, apurado ao final do exerccio financeiro, ser transferido para o exerccio seguinte como fonte extraoramentria de recurso, pois no se constitui receita oramentria. Por que esse supervit financeiro no considerado receita oramentria? Porque no ano em que so arrecadadas tais receitas so oramentrias, todavia, quando o eventual saldo positivo (supervit financeiro) passa para o exerccio seguinte, este recurso financeiro, que representa, em realidade, uma fonte de receita, considerado uma receita extraoramentria. Concluso: uma mesma oramentria duas vezes. receita no pode ser considerada
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Exemplo: a receita oramentria arrecadada no exerccio financeiro X1 no pode ser considerada oramentria em X1 e X2. Portanto, em X2, o supervit transferido de X1 deve ser classificado como receita extraoramentria. O que Antecipao de Receita Oramentria (ARO)? A antecipao de receita oramentria uma espcie de operao de crdito que objetiva suprir eventuais insuficincias de caixa, com a qual se antecipa arrecadao de receitas previstas na LOA. Observe esta previso na Lei n 4.320/64:
Art. 3 A Lei de Oramentos compreender todas as receitas, inclusive as de operaes de crdito autorizadas em lei. Pargrafo nico. No se consideram para os fins deste artigo as operaes de credito por antecipao da receita, as emisses de papel-moeda e outras entradas compensatrias, no ativo e passivo financeiros.
O ingresso financeiro advindo da ARO gera receita extraoramentria. importante esclarecer que, quando a receita que foi antecipada atravs do emprstimo for efetivamente arrecadada, a sim ela ser classificada como receita oramentria. Repetimos! A mesma receita no pode ser oramentria duas vezes, nesse caso, quando antecipada e posteriormente quando de fato arrecadada. O que significa simples receita escritural, como a proveniente da inscrio de restos a pagar no Balano Financeiro? As obrigaes NO pagas no exerccio atual e que passam para o exerccio seguinte so denominadas de restos a pagar. No balano financeiro os restos a pagar so includos nas despesas oramentrias, todavia, a obrigao ainda no foi de fato paga. Dessa forma, no balano financeiro includa uma receita extraoramentria fictcia, meramente escritural, apenas para compensar essa despesa oramentria que j foi reconhecida, mas que ainda efetivamente no foi paga. Observe est previso na Lei n 4.320/64:
Art. 103. O Balano Financeiro demonstrar a receita e a despesa oramentrias bem como os recebimentos e os pagamentos de natureza extraoramentria, conjugados com os saldos em espcie provenientes do exerccio anterior, e os que se transferem para o exerccio seguinte.
Pargrafo nico. Os Restos a Pagar do exerccio sero computados na receita extraoramentria para compensar sua incluso na despesa oramentria.
4.2. RESULTANTE ORAMENTRIA
INDEPENDENTE
DA
EXECUO
Quanto dependncia da execuo oramentria a receita poder ser classificada em: Receita resultante da execuo oramentria: so receitas geradas em virtude da execuo do oramento anual, como ocorre, por exemplo, com a receita de tributos ou de operaes de crdito previstas na LOA. Tais receitas so inseridas na LOA e aprovadas pelo Legislativo. Receita independente da execuo oramentria: so receitas geradas em virtude de fatos que no dependem da execuo do oramento, como ocorre, por exemplo, com a incorporao de doaes. Tais receitas no passam pela autorizao do Legislativo para serem realizadas. Em sntese: Receita resultante da execuo oramentria: So originadas da execuo do oramento anual, ou seja, So receitas previstas pelo Executivo e autorizadas pelo Legislativo para fins de arrecadao e aplicao.
Receita independente da execuo oramentria No so originadas da execuo do oramento anual, ou seja, So receitas no previstas na LOA e ocorridas sem que tenha necessidade de autorizao oramentria.
4.3. ORIGINRIA X DERIVADA Essa classificao define a forma de obteno da receita. Receita Derivada: a receita que deriva do poder coercitivo do estado, sendo oriunda, portanto, do patrimnio da sociedade. O governo exerce a sua competncia ou o poder de tributar os rendimentos e o patrimnio da populao.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O Manual da Receita Nacional, 2008, 1 edio, informa que as Receitas Derivadas so obtidas pelo Estado em funo de sua autoridade coercitiva, mediante a arrecadao de tributos e multas (sano de ato ilcito). Assim, o Estado exige que o particular entregue uma determinada quantia na forma de tributos ou de multas. Em funo de sua soberania, o poder estatal arrecada por meio de tributos, penalidades, indenizaes e restituies. Exemplos de receitas derivadas: Contribuies de Interveno do Domnio Econmico CIDE; Taxa de Fiscalizao dos Mercados de Ttulos e Valores Mobilirios; Multa por atraso de entrega da declarao anual de Imposto de Renda Pessoa Fsica IRPF. Processo decoreba:
RECEITA DERIVADA DERIVA DO PATRIMNIO DA SOCIEDADE DERIVA DO PODER COERCITIVO DO ESTADO
Foi cobrado em concurso! (ESAF APOF/SEFAZ/SP 2009) Constituem modalidade de receita derivada, exceto: a) tributos. b) penalidades pecunirias. c) multas administrativas. d) preos pblicos. e) taxas. Resoluo Os tributos, as penalidades pecunirias, as multas administrativas e as taxas so originadas do poder coercitivo do estado, so todas receitas derivadas. J os preos pblicos so tarifas cobradas em virtude de uma relao jurdica de direito privado, sujeitas ao regime contratual onde foi previa e livremente manifestada a vontade do particular, sendo prestao pecuniria facultativa, classificadas, portanto, como receitas originrias. Exemplo de preo www.pontodosconcursos.com.br 19
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO pblico: tarifa paga concessionria para utilizao do servio de telefonia. Letra D. Receita Originria: a receita proveniente da atividade privada do Estado, ou seja, obtida atravs da explorao de seu prprio patrimnio, venda de produtos ou da prestao de servios. O Manual da Receita Nacional, 2008, 1 edio, informa que as receitas originrias so resultantes da venda de produtos ou servios colocados disposio dos usurios ou da cesso remunerada de bens e valores. Observa-se que no deve prosperar a interpretao de que as taxas pblicas estejam contidas na classificao de receitas originrias, em virtude da redao imprecisa do Manual da Receita Nacional afirmar servios colocados disposio dos usurios. As taxas pblicas so tributos, advm do poder coercitivo do Estado, os quais so claramente citados no conceito de receita derivada do prprio manual. Em outras palavras, receita originria oriunda das rendas produzidas pelos ativos do poder pblico, pela cesso remunerada de bens e valores, aluguis e ganhos em aplicaes financeiras ou em atividades econmicas - produo, comrcio ou servios. Enfim, para auferir receitas originrias tem-se a figura do estado empreendedor, atuando ou no na atividade econmica, prospera-se o estado inteligente, governo que navega ao invs de remar. As receitas originrias, tambm denominadas de receitas de economia privada ou de direito privado, so divididas em dois grandes grupos: Patrimoniais: so as receitas que provm das rendas geradas pelo patrimnio do prprio Estado (mobilirio e imobilirio), tais como as rendas de aluguis, ttulos pblicos, etc. Empresariais: so aquelas provenientes das atividades empresariais realizadas pelo Estado, seja no mbito comercial, industrial ou de prestao de servios.
Exemplos de receitas originrias: Receita de aluguel de imveis pertencentes ao INSS; Receita oriunda da atividade agropecuria; Receita de participaes e dividendos.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Processo decoreba:
RECEITA ORIGINRIA ORIGINA-SE DO PATRIMNIO PBLICO, ou seja, o patrimnio pblico passa a gerar receita em virtude de sua gesto.
4.4. EFETIVA X NO-EFETIVA Essa classificao informa o impacto da receita na situao lquida patrimonial, ou seja, no patrimnio lquido do ente ou do rgo pblico. Receita Efetiva: aquela que, no momento do seu reconhecimento, aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Sua arrecadao constitui-se em fato contbil modificativo aumentativo. Receita No Efetiva: aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato contbil permutativo. Neste caso, alm da receita oramentria arrecadada registra-se, de forma concomitante, conta de variao passiva para anular o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido da entidade. Portanto, quanto ao impacto no patrimnio lquido a receita ser:
Receita Efetiva Provoca EFETIVA alterao no patrimnio lquido no momento de seu reconhecimento. No provoca, NO EFETIVA nenhuma alterao no patrimnio lquido quando de seu reconhecimento.
Receita No-Efetiva
Nota-se que todas as receitas extraoramentrias, denominadas de recursos de terceiros e que transitam momentaneamente no patrimnio, so receitas no-efetivas, pois com o ingresso no ativo h respectivo registro no passivo da obrigao de devoluo, de igual valor. Assim, a Receita Pblica Efetiva ocorre quando a receita provoca efetiva alterao na situao lquida patrimonial e a Receita Pblica No Efetiva ocorre quando a receita no acarreta, no efetiva nenhuma alterao na situao lquida patrimonial, mas apenas permuta de valores. Os manuais da Secretaria do Tesouro Nacional, a exemplo do Manual da Receita Nacional (1 edio, 2008) e do Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos Contbeis
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Oramentrios (4 edio, 2011) utilizam a palavra reconhecimento e no arrecadao para definir as receitas efetivas e no-efetivas. Observa-se que o reconhecimento da receita oramentria poder ocorrer antes da arrecadao financeira. Todavia, por vezes as bancas examinadoras elaboram questes relacionando a definio de receita efetiva e no efetiva com a arrecadao financeira, motivo pelo qual segue abaixo alguns exemplos sob tal aspecto, analisando essa classificao de receita com a arrecadao: Receita Efetiva. Caracterstica determinante da Receita Efetiva: 1. O ingresso patrimonial; financeiro aumenta a situao lquida
Outras caractersticas complementares (no determinantes): 2. Receita arrecadada sem obrigaes correspondentes; 3. Ingresso de recurso no reconhecimento do direito; precedido de registro do
4. Geralmente arrecadada de forma contnua e permanente; 5. Incluem-se quase todas as receitas correntes. Exemplo de Receita Efetiva arrecadao de IPI: Tributo recolhido sem que seja registrada nenhuma obrigao correspondente no passivo; Por ser um imposto indireto a Unio no registra antecipadamente, no ativo, o direito de recolher este imposto. Quando o fato que gera o imposto ocorre, o valor devido entregue aos cofres pblicos pela indstria, sem que haja registro prvio pela contabilidade do direito no ativo, pois somente com o pagamento do imposto que a Unio toma conhecimento de sua ocorrncia; J que no h nenhuma obrigao passiva correspondente nem registro prvio do direito no ativo, a arrecadao do imposto acarretou aumento do saldo patrimonial; Os impostos so receitas correntes, sendo estas geralmente arrecadadas de forma contnua. Mas o que so impostos diretos e impostos indiretos?
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO O imposto direto aquele cobrado diretamente do contribuinte. O sujeito passivo paga o imposto diretamente para o Estado, como, por exemplo, o IPTU ou o IPVA. Portanto, o ente estatal sabe quem de fato arcou com o pagamento do imposto. O imposto indireto aquele que o contribuinte no paga diretamente para o Estado, como ocorre, por exemplo, com o ICMS ou o IPI. O imposto pago pelo comprador (contribuinte) na transao comercial com a empresa, embutido no produto, a qual mera repassadora do imposto para o estado. Portanto, o ente estatal no sabe quem de fato arcou com o pagamento do imposto, sabe-se apenas que foi pago pelo consumidor de bens e produtos. Receita No Efetiva: Caracterstica determinante da Receita No Efetiva: 1. O ingresso financeiro NO aumenta a situao lquida patrimonial, em virtude de ser uma 2. Receita por Mutao Patrimonial; Outras caractersticas complementares (no determinantes): 3. Receita arrecadada com obrigaes correspondentes; 4. Ingresso de recurso precedido de registro do reconhecimento do direito; 5. Geralmente permanente; arrecadada de forma espordica ou no
6. Incluem-se quase todas as receitas de capital. O que uma receita por mutao patrimonial? Receita por Mutao Patrimonial. uma receita gerada na qual existe mutao, ou seja, gera apenas alterao nos elementos patrimoniais com o ingresso de recurso financeiro. Ocorre devido sada ou baixa de um ativo, de bens ou direitos (venda de um imvel, recebimento de emprstimos concedidos, etc.), ou ainda, pelo ingresso de passivo, uma obrigao a pagar (obteno de emprstimos, etc.). Assim, pode-se dizer que algum elemento patrimonial foi transformado em ingresso financeiro. Observao! As caractersticas complementares (no determinantes) constantes nos dois quadros anteriores no precisam ser verificadas para se que possa distinguir a receita efetiva da no-
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO efetiva. Tais informaes constam apenas para melhor compreenso da dinmica da receita no processo de arrecadao e seu relacionamento com os elementos patrimoniais. O que define se a receita efetiva ou no-efetiva o impacto que ela provoca no patrimnio lquido, apenas isso. Exemplo 1 de Receita No-Efetiva: realizao de operao de crdito (obteno de emprstimo):
No h alterao na situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento, pois um fato contbil permutativo, uma receita por mutao patrimonial. Alm da receita oramentria (ingresso de recurso financeiro no ativo), registra-se de forma concomitante uma variao passiva (obrigao de pagar o emprstimo no passivo), anulando assim o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido da entidade. Trata-se de uma receita de capital, por ser um emprstimo, arrecadada com obrigao passiva correspondente e de forma espordica; Das caractersticas complementares, no se verificou apenas o registro prvio do reconhecimento do direito no ativo, sendo, ainda assim, uma receita no-efetiva.
Exemplo 2 de Receita No-Efetiva: arrecadao de IPTU:

O IPTU, por ser um imposto direto e pela certeza da ocorrncia do fato gerador, o ingresso de recurso precedido de registro do reconhecimento do direito. O municpio reconhece e registra antecipadamente no ativo o direito de receber este imposto, pois o fato gerador a pessoa, fsica ou jurdica, ser proprietria de imvel urbano. No incio do ano, de posse de seu cadastro, o municpio sabe exatamente o nome de todos os proprietrios de imveis urbanos e lana o direito de receber o IPTU no ativo, enviando-lhes o carn para pagamento do imposto. Dessa forma, no exato momento em que o imposto pago pelo contribuinte NO h aumento do saldo patrimonial, pois h registro concomitante da receita oramentria (ingresso de recurso financeiro no ativo) e da variao passiva (baixa do direito a receber o imposto constante no ativo); Observa-se que as caractersticas complementares no so determinantes, pois, conforme esse exemplo, o IPTU recolhido uma receita pblica corrente (e no de capital), arrecadada de forma contnua e no foi registrada nenhuma obrigao correspondente no passivo, sendo, ainda assim, classificada como uma receita noefetiva.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Lembre-se! O conceito de receita efetiva e no-efetiva considera o fato da receita provocar (ou no) alterao no patrimnio lquido no momento do seu reconhecimento, o qual no necessariamente coincide com a arrecadao. Entretanto, por vezes as bancas examinadoras elaboram questes relacionando a definio de receita oramentria efetiva e no efetiva com a arrecadao financeira, motivo pelo qual constam os exemplos acima sob tal aspecto, analisando tal classificao de receita com a arrecadao. Importante! No h nenhum imposto da Unio, devido as suas caractersticas, que tenha sua arrecadao precedida de registro no ativo do valor a receber. Poder eventualmente ocorrer no caso de emprstimos compulsrios ou impostos extraordinrios de guerra. Assim, normalmente questes de concursos federais consideram certa a afirmao de que a receita de impostos uma receita efetiva, pois especificamente para a Unio tal receita sempre efetiva, j que a receita de impostos federais no se precede registro contbil antecipado do valor a receber no ativo. Geralmente na Unio as receitas de impostos so reconhecidas no momento da arrecadao financeira. Como vimos no exemplo do IPTU (exemplo 2), para o municpio a arrecadao desse imposto gera uma receita no-efetiva. Todavia, na Unio, por no haver registro prvio no ativo dos valores a receber de seus impostos, devido as caractersticas peculiares deles, as receitas de impostos so sempre efetivas, por serem reconhecidas apenas no momento da arrecadao financeira. Veja esta afirmativa considerada CERTA pela ESAF! (ESAF AFC/CGU 2008, adaptada) O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada, compulsria, efetiva e primria. Resoluo O ingresso de recursos oriundo de impostos se caracteriza como uma receita derivada (deriva do poder coercitivo do estado), compulsria (obrigatria), efetiva (altera a situao lquida patrimonial) e primria (includas no resultado primrio). Pelo simples fato de ser uma receita derivada torna-a compulsria. CERTO. Mais uma questo, agora de outra banca examinadora! (FCC Analista/TJ/SE 2009) uma receita oramentria efetiva:
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (A) operaes de crdito. (B) alienao de imobilizado. (C) impostos. (D) caues em garantia. (E) antecipao de receita oramentria. Resoluo a) As operaes de crdito (emprstimos obtidos) geram receitas no-efetivas, pois h o ingresso financeiro e a correspondente obrigao a pagar no passivo. ERRADO. b) A alienao de imobilizado apenas ir gerar uma receita efetiva caso o bem seja vendido por valor acima do registrado pela contabilidade. Vendido pelo mesmo valor ser receita no-efetiva. Poder ainda gerar um decrscimo patrimonial, caso alienado por doao gratuita ou vendido por valor inferior ao registrado pela contabilidade. Normalmente as questes de concurso, quando no especificam (como foi neste caso), consideram como alienao de imobilizado a venda do bem pelo mesmo valor que est registrado na contabilidade, gerando assim uma receita no-efetiva. ERRADO. c) Perceba que nessa questo no foi especificado o momento do reconhecimento da receita, ao contrrio da questo anterior da ESAF, que informa claramente a arrecadao (ingresso de recursos). O reconhecimento da receita de impostos ser uma receita efetiva, para qualquer ente da Federao. Todavia, h receitas de impostos que so reconhecidas apenas quando arrecadadas e outras que podero ser registradas contabilmente antes da arrecadao (receita sob o enfoque patrimonial), lanadas previamente o direito de receb-las no ativo e que, no pagamento pelo contribuinte, no alteram o patrimnio lquido. CERTO. d) Caues recebidas em garantia so receitas no-efetivas, pois h o ingresso financeiro no ativo e correspondente obrigao de restituio do valor no passivo. O valor recebido somente ser de propriedade de quem recebe caso o depositante cometa alguma infrao e d causa para execuo da garantia. ERRADO. e) Antecipao de Receita Oramentria um tipo de Operao de Crdito, havendo ingresso financeiro e correspondente obrigao a pagar no passivo, como qualquer outro emprstimo. ERRADO. www.pontodosconcursos.com.br 26
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Portanto, letra C. Lembre-se! Os manuais da STN utilizam a palavra reconhecimento e no arrecadao para definir as receitas efetivas e no-efetivas. O reconhecimento da receita oramentria poder ocorrer antes da arrecadao financeira, a exemplo do IPTU. A Receita Pblica Efetiva ocorre quando o reconhecimento da receita provoca efetiva alterao na situao lquida patrimonial e a Receita Pblica No Efetiva ocorre quando o reconhecimento da receita no acarreta, no efetiva alterao na situao lquida patrimonial. Veja agora esta questo do CESPE! Perceba que foi utilizada de maneira precisa a palavra reconhecimento, conforme definio da Secretaria do Tesouro Nacional. (CESPE Analista/ANAC 2009) A receita oramentria no efetiva, que constitui fato contbil permutativo, altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento. Nesse caso, alm da receita oramentria, registra-se, concomitantemente, conta de variao passiva para reforar o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido da entidade. Resoluo A receita no-efetiva no provoca, NO EFETIVA alterao na situao lquida patrimonial. O reconhecimento da receita constitui fato contbil permutativo. ERRADO. 4.5. PRIMRIA X FINANCEIRA Receita Primria: tem carter no financeiro, no possuindo caractersticas de endividamento ou de desmobilizao de bens e direitos e compe o clculo do resultado primrio. Exemplos: so as provenientes dos tributos, contribuies, patrimoniais, industriais, de servios, etc. As receitas primrias correspondem ao total das oramentrias (correntes e de capital) deduzidas das Financeiras. Assim, o conceito de receita primria exclui decorrentes de desmobilizaes, endividamento e outras financeiras. receitas Receitas aquelas receitas
Receita Financeira (No-Primria): tem carter financeiro e caractersticas de endividamento ou de desmobilizao. Observa-se que no so todas as receitas de alienao de bens que so tidas
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO como financeiras. Exemplos de receitas financeiras: provenientes de aplicaes financeiras e juros, privatizaes, etc. as
Dessa forma, pode-se dizer que a receita classificada como Primria quando seu valor includo na apurao do Resultado Primrio e No-Primria ou Financeira quando no includa nesse clculo. As receitas financeiras so basicamente as provenientes de operaes de crdito (endividamento), de aplicaes financeiras e de juros, em consonncia com o Manual de Estatsticas de Finanas Pblicas do Fundo Monetrio Internacional FMI. 4.6. ORDINRIA X EXTRAORDINRIA Essa classificao, pouco utilizada, indica a regularidade com que as receitas so arrecadadas. Receitas Ordinrias: so aquelas com caractersticas de continuidade, que so comum e uniformemente arrecadadas. Poderamos tambm denomin-las de receitas operacionais do ente. Receitas Extraordinrias: aquelas sem caractersticas de continuidade, representando ingresso de carter espordico e atpico, tambm, denominadas de receitas no-operacionais. Exemplo: emprstimos compulsrios. A identificao da regularidade de arrecadao de uma receita importante para fins de planejamento oramentrio, fluxo de caixa, etc. No processo de previso da receita para determinado exerccio financeiro, por exemplo, observada a arrecadao dos anos anteriores, de forma que se possa concluir uma tendncia futura. 5. CLASSIFICAO ECONMICA DA RECEITA Esta classificao considerada a base e de vital importncia para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio, investimentos, etc.). atravs da classificao econmica que se pode evidenciar e mensurar a capacidade de investimento do estado, ou seja, se o estado possui ou no capacidade de realizar despesas de capital, investimentos em infraestrutura, saneamento bsico, educao, sade, etc. A classificao econmica divide as receitas em dois principais grupos: receitas correntes e receitas de capital.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Lei 4.320/64:
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. 1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. 2 - So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. 3 - O supervit do Oramento Corrente resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes, apurado na demonstrao a que se refere o Anexo n 1, no constituir item de receita oramentria.
Observe que as receitas de capital so principalmente obtidas por mutao patrimonial, diferente das receitas correntes, que so obtidas principalmente atravs da atividade empresarial do estado (receitas originrias) ou atravs de seu poder coercitivo (receitas derivadas). Lembre-se! Receita por mutao patrimonial uma receita gerada exclusivamente em virtude de uma mutao, uma alterao nos elementos patrimoniais, resultando no ingresso do recurso financeiro. Ocorre devido sada ou baixa de um ativo, de bens ou direitos (venda de um imvel, recebimento de um emprstimo concedido, etc.), ou ainda, pelo ingresso de passivo, uma obrigao a pagar (obteno de emprstimos, etc.). Assim, pode-se dizer que algum elemento patrimonial foi transformado em ingresso financeiro. 5.1. RECEITA CORRENTE So as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. So as receitas oriundas do poder impositivo do estado (Tributrias e de Contribuies) da explorao de seu patrimnio (Patrimonial), de atividades econmicas (Agropecuria, Industrial e de Servios) as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas, de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO classificveis em Despesas Correntes (Transferncias Correntes recebidas) e as demais receitas que possuam a caracterstica de receita corrente e que no se enquadram nos itens anteriores (Outras Receitas Correntes). a. Receita Tributria; b. Receita de Contribuies; c. Receita Patrimonial; d. Receita Agropecuria; e. Receita Industrial; f. Receita de Servios; g. Transferncias Correntes; e h. Outras Receitas Correntes. O 4, art.11 da Lei n 4.320/64 informa tal classificao e subdiviso da receita corrente, cujos conceitos seguem abaixo. A. Receita Tributria: so os ingressos provenientes da arrecadao de tributos (impostos, taxas e contribuies de melhoria), sendo, portanto, uma receita privativa daqueles investidos do poder de tributar: Unio, Estados, Distrito Federal e os Municpios. Trata-se, pois, de uma receita derivada. Ateno! Para efeitos dessa classificao oramentria, a origem Receita Tributria engloba apenas as espcies Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Art. 4 A natureza jurdica especfica do tributo determinada pelo fato gerador da respectiva obrigao, sendo irrelevantes para qualific-la: I - a denominao e demais caractersticas formais adotadas pela lei; II - a destinao legal do produto da sua arrecadao. Art. 5 Os tributos so impostos, taxas e contribuies de melhoria.
Art. 16. Imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Art. 77. As taxas cobradas pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, tm como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servio pblico especfico e divisvel, prestado ao contribuinte ou posto sua disposio. Art. 81. A contribuio de melhoria cobrada pela Unio, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pelos Municpios, no mbito de suas respectivas atribuies, instituda para fazer face ao custo de obras pblicas de que decorra valorizao imobiliria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acrscimo de valor que da obra resultar para cada imvel beneficiado.
No se esquea! O Princpio da Competncia integralmente aplicado para a contabilidade pblica, tanto para as receitas quanto para as despesas. Assim, tendo por base o Princpio da Competncia e o da Oportunidade, independentemente da forma de arrecadao da receita, alguns tributos podero (quando possvel) ter reconhecido o direito no ativo antes do recebimento, mesmo com valor estimado. No recebimento haver registro concomitante do ingresso financeiro e da baixa do valor a receber. Constituio Federal (CF/88):
Art. 153. Compete Unio instituir impostos sobre: I - importao de produtos estrangeiros; II - exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; III - renda e proventos de qualquer natureza; IV - produtos industrializados; V - operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios; VI - propriedade territorial rural; VII - grandes fortunas, nos termos de lei complementar.
Na ordem, so os impostos conhecidos como: imposto sobre importao (II), imposto sobre exportao (IE), imposto de renda (IR), imposto sobre produtos industrializados (IPI), imposto sobre
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO operaes financeiras (IOF) e imposto sobre propriedade territorial rural (ITR). Ainda no existe lei complementar regulamentando o imposto sobre grandes fortunas. Lembre-se! Compete Unio o imposto de renda e proventos de qualquer natureza (CF, art. 153, inciso III). Todavia, em virtude da repartio das receitas tributrias na Federao, o imposto de renda incidente na fonte e retido pelos Estados, Municpios e Distrito Federal (inclusive suas autarquias e fundaes que institurem e mantiverem), em virtude dos pagamentos por eles efetuados, pertence ao respectivo ente, gerando assim, tal reteno, uma receita oramentria. Tais receitas oramentrias devero ser classificadas nos respectivos entes como Receita Tributria, e no como uma Transferncia de recursos recebidos da Unio. Portaria STN n 212/2001:
Art. 1 Estabelecer, para os estados, Distrito Federal e municpios, que a arrecadao do imposto descrito nos incisos I, dos artigos 157 e 158, da Constituio Federal, seja contabilizada como receita tributria, utilizando a classificao 1112.04.30 Retido nas Fontes e no mais a 1721.01.04 Transferncia de Imposto sobre a Renda Retido nas Fontes (art. 157, I e 158, I, da Constituio Federal), todas constantes do anexo I, da Portaria Interministerial n 163, de 04 de maio de 2001.
Foi exigido em concurso! (CESPE Tcnico/TRE/MG 2009, adaptada) As receitas tributrias so os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria e so privativas das entidades investidas do poder de tributar, quais sejam: Unio, estados, Distrito Federal e municpios. Resoluo Perfeito! Receitas tributrias so os ingressos provenientes da arrecadao de impostos, taxas e contribuies de melhoria, sendo, portanto, privativas das entidades investidas do poder de tributar. CERTO. B. Receita de Contribuies: o ingresso proveniente de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de interveno nas respectivas reas. Apesar da controvrsia doutrinria jurdica sobre o tema, o Manual de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico, Parte I Procedimentos www.pontodosconcursos.com.br 32
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Contbeis Oramentrios (4 edio, 2011) informa que suas espcies podem ser definidas da seguinte forma:
Contribuies Sociais destinadas ao custeio da seguridade social, que compreende a previdncia social, a sade e a assistncia social; Contribuies de Interveno no Domnio Econmico derivam da contraprestao atuao estatal exercida em favor de determinado grupo ou coletividade, atingindo determinado setor da economia, sendo institudas mediante motivo especfico. Contribuies de Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas destinadas ao fornecimento de recursos aos rgos representativos de categorias profissionais legalmente regulamentadas ou a rgos de defesa de interesse dos empregadores ou empregados. No transitam no oramento da Unio. Contribuio de Iluminao Pblica - instituda pela Emenda Constitucional n 39/2002, que acrescentou o art. 149-A Constituio Federal. Possui a finalidade de custear o servio de iluminao pblica e a competncia para instituio dos Municpios e do Distrito Federal.
Observe ainda como o Manual Tcnico de Oramento 2012, SOF/MPOG, informa a classificao e cdigos da natureza da receita:
1000.00.00 Receitas Correntes 1100.00.00 Receita Tributria 1110.00.00 Impostos 1120.00.00 Taxas 1130.00.00 Contribuio de Melhoria 1200.00.00 Receita de Contribuies 1210.00.00 Contribuies Sociais 1220.00.00 Contribuies de Interveno no Domnio Econmico 1230.00.00 Contribuio para o Custeio do Servio de Iluminao Pblica
Ateno! Dessa forma, para fins de classificao oramentria, as receitas de contribuies sociais e econmicas no esto contidas dentro das receitas tributrias, apesar do entendimento do STF. Para essa Corte Suprema, sob o aspecto jurdico, as espcies de tributos so: impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e emprstimos compulsrios.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Lembre-se! A contribuio de melhoria uma espcie de Receita Tributria e no est contida nas Receitas de Contribuies. Veja como foi exigido em concurso! (CESPE IPEA/Tcnico de Oramento e Finanas 2008) Uma receita de contribuies sociais prevista na lei oramentria e contabilizada como integrante das receitas tributrias. Resoluo Para efeitos de classificao oramentria, a origem Receita Tributria engloba Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria. As contribuies sociais e as contribuies econmicas (de Interveno no Domnio Econmico e de Iluminao Pblica) so classificadas como Receitas de Contribuies. Fique atento! Algumas bancas examinadoras tentam confundir os candidatos com tais classificaes, principalmente o CESPE. ERRADO. C. Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Para fins de exemplificao, eis algumas espcies em que est dividida: Receitas Imobilirias: Aluguis, Arrendamentos, Laudmios, Taxa de Ocupao de Imveis, etc.; Foros,
Aluguis: so receitas provenientes da locao de imvel, na forma de aluguel; Arrendamentos: so receitas provenientes da locao de imvel, na forma de arrendamento, obedecendo a condies especiais e objetivando a explorao de frutos ou prestao de servios; Foros: Registra o valor total da arrecadao com a quantia ou penso paga pela pessoa que recebe por enfiteuse o domnio til de um imvel; Laudmios: os laudmios so receitas decorrentes da transferncia do domnio til de imvel da Unio de um foreiro a outro. No se aplicam nos casos de sucesso hereditria; Taxa de ocupao de imveis: Recursos provenientes da taxa de ocupao, devida pelos ocupantes de imveis da Unio, agentes polticos e servidores pblicos federais.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Receitas de Valores Mobilirios: Juros de Ttulos de Renda, Dividendos, Participaes, Remunerao de Depsitos Bancrios, etc.;
Juros de ttulos de renda: so receitas provenientes de aplicaes no mercado financeiro. Inclui o resultado das aplicaes em ttulos pblicos; Dividendos: so receitas atribudas Unio, ou aos rgos da administrao indireta, provenientes dos resultados das empresas pblicas ou no, conforme a legislao vigente e ainda dos dividendos distribudos pelas sociedades annimas; Participaes: so receitas atribuveis Unio, provenientes da participao societria nos resultados de empresas de capital limitado; Remunerao de depsitos bancrios: receita proveniente da aplicao das disponibilidades financeiras dos recursos gerenciados pelos diversos rgos pblicos, autorizados por lei. Ateno! Os juros auferidos pelas instituies financeiras pblicas so classificados como Receita Corrente Receita de Servio, pois as transaes financeiras fazem parte do negcio dessas empresas, ou seja, so receitas operacionais. Porm, as empresas que atuam nos demais ramos classificam seus rendimentos provenientes de operaes financeiras como Receita Corrente Receita Patrimonial, pois se trata de mera administrao do patrimnio. Receita de Concesses e Permisses: Receita de outorga dos Servios de Telecomunicaes, Receita de Outorga dos Servios de Explorao e Produo de Petrleo e Gs Natural, Receita de Concesso de Direito Real de Uso de rea Pblica, etc.;
Receita de outorga dos servios de telecomunicaes: essas receitas decorrem da outorga pelo Poder Pblico do direito de explorao de servios pblicos de telecomunicaes, incluindo o servio mvel celular e o servio de transporte de sinais de telecomunicaes por satlite; Receita de Outorga dos Servios de Explorao e Produo de Petrleo e Gs Natural: arrecadao de receita de concesses e permisses de explorao, desenvolvimento e produo de petrleo e gs natural, exercidas mediante contratos de concesso;
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Receita de Concesso de Direito Real de Uso de rea Pblica: arrecadao de receita auferida em funo do pagamento feito por terceiros pela utilizao e explorao de rea pblica. Os recursos arrecadados sero destinados ao financiamento de despesas do rgo concedente. Compensaes Financeiras: tem origem na explorao do patrimnio do Estado, o qual constitudo por recursos minerais, hdricos, florestais e outros, tais como: Royalties pela Produo de Petrleo ou Gs Natural Em Terra, Utilizao de Recursos Hdricos Itaipu, etc. Ou seja, Royalties pela Produo de Petrleo ou Gs Natural Em Terra: arrecadao de receita de contribuies econmicas da compensao financeira devida pela explorao de petrleo, xisto e gs; Utilizao de Recursos Hdricos - Itaipu: valor recebido de compensao financeira relativa aos royalties devidos por Itaipu Binacional do Brasil. Dica! A venda de bens pblicos no gera Receita Corrente Patrimonial, mas sim uma Receita de Capital Alienao de Bens, denominado de converso de bens e direitos em espcie. Exige-se bastante este conhecimento em concursos. Fique atento porque essa uma pegadinha comum em provas de concursos. Ateno! A Receita de Cesso do Direito de Operacionalizao da Folha de Pagamento de Pessoal classificada como uma Receita Corrente Patrimonial. Deter toda a folha de pagamento de rgos pblicos de grande interesse dos bancos, dado o fluxo financeiro advindo dessa exclusividade, como tambm por ser um rol de clientes diferenciados (com empregos estveis e, dependendo do rgo, com salrios acima da mdia do mercado), aptos a adquirir com reduzido risco os produtos do banco, tais como previdncia privada, seguros, cartes de crdito, emprstimos e financiamentos, etc. A ttulo de exemplo, em 2010 o estado de Pernambuco licitou sua folha de pagamento, com valor mensal de R$ 500 milhes e 218,5 mil servidores ativos, aposentados e pensionistas. O banco vencedor pagou R$ 700 milhes para um contrato com prazo de cinco anos (fonte: www.dci.com.br, em 16/11/10).
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Portanto, fique atento! A receita advinda da cesso do direito da explorao econmica da folha de pagamento de pessoal uma Receita Corrente Patrimonial. D. Receita Agropecuria: o ingresso proveniente da atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. Incluem-se nessa classificao as receitas advindas da explorao da agricultura (cultivo do solo), da pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte) e das atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos. Para fins de exemplificao, eis as trs espcies em que est dividida: Receita da Produo Vegetal: so receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais. Receita da Produo Animal e Derivados: so as receitas decorrentes de atividades de explorao econmica de pecuria de grande porte - bovinos, bubalinos, eqinos e outros (inclusive leite, carne e couro); pecuria de mdio porte - ovinos, caprinos, sunos e outros (inclusive l, carne e peles); aves e animais de pequeno porte (inclusive ovos, mel, cera e casulos do bicho da seda); caa e pesca. Outras Receitas Agropecurias: so receitas decorrentes de econmica de outros bens atividades de explorao agropecurios, tais como venda de sementes, mudas, adubos ou assemelhados, desde que realizadas diretamente pelo produtor. E. Receita Industrial: o ingresso proveniente da atividade industrial de extrao mineral, de transformao, de construo e outras, provenientes das atividades industriais definidas como tal pelo IBGE. Para fins de exemplificao, eis algumas espcies em que est dividida: Receita da Indstria Extrativa Mineral: receita decorrente das atividades de extrao mineral, provenientes das atividades industriais. Receita da Indstria de Transformao: arrecadao das receitas das atividades ligadas indstria de transformao, tais como a Indstria Mecnica, Qumica ou Editorial e Grfica. Receita da Indstria de Construo: so receitas das atividades de construo, reforma, reparao e demolio de prdios, edifcios, obras virias, grandes estruturas e obras de
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO arte, inclusive reforma e restaurao de monumentos. Inclui, tambm, a preparao do terreno e a realizao de obras para explorao de jazidas minerais, a perfurao de poos artesianos e a perfurao, revestimento e acabamento de poos de petrleo e gs natural. F. Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, financeiro, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. Portanto, abrange as receitas das atividades caractersticas da prestao de servios, tais como: atividades comerciais, financeiras, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios recreativos e culturais, etc. Ateno! Vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade so classificadas como receita de servios. Para fins de exemplificao, eis algumas espcies em que est dividida: Servios Comerciais: Servios de Comercializao de Medicamentos, Servios de Comercializao e Distribuio de Produtos Agropecurios, etc.; Servios Financeiros: receita de atividades financeiras, de seguros e assemelhadas, transferncia de valores, cobranas, servios de cmbio, desconto de ttulos, repasse de emprstimos, prestao de aval e garantias, concesso de crdito, seguros (inclusive resseguro) e operaes de sociedades de capitalizao, tais como, por exemplo, os itens: Juros de Emprstimos, Operaes de Autoridade Monetria, Servios Financeiros Provenientes da Execuo de Garantia de Operaes de Crdito Externas, etc.; Servios de Juros de Emprstimos: arrecadao de receitas de servios financeiros relativas ao resultado das taxas de juros aplicadas a emprstimos concedidos. Difere dos juros classificados na receita patrimonial por se tratar de receita operacional das instituies financeiras. Operaes de Autoridade Monetria: receita do Banco Central do Brasil, proveniente de operaes com ttulos, da rea externa, da rede bancria, com ouro e outras. Servios Financeiros Provenientes da Execuo de Garantia www.pontodosconcursos.com.br 38
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO de Operaes de Crdito Externas: arrecadao da receita de servios financeiros provenientes da execuo de garantia em operaes de crdito externas. Ateno! Os juros auferidos pelas instituies financeiras pblicas so classificados como Receita de Servio, pois as transaes financeiras fazem parte do negcio dessas empresas, ou seja, so receitas operacionais. As empresas que atuam nos demais ramos classificam seus rendimentos provenientes de operaes financeiras como Receita Patrimonial, pois se trata de mera administrao do patrimnio. As provas de concurso pblico normalmente no detalham que tipo de empresa realizou a transao, bastando saber que os juros recebidos so receitas correntes. Todavia, fica o alerta. Servios de Transporte: Servios de Transporte Rodovirio, Ferrovirio, Hidrovirio, etc.; Servios de Sade: receita de servios hospitalares em geral, de carter especializado ou no, tais como maternidade, centro de reabilitao, assistncia mdico-odontolgico (inclusive ambulatorial), sade pblica, etc.; Servios Porturios: essas receitas abrangem os recursos oriundos da explorao dos portos, terminais martimos, atracadouros e ancoradouros, referentes estiva, desestiva, dragagem, atracao, sinalizao, comunicao nutica, docagem, etc. G. Transferncias Correntes: o ingresso de recursos atravs de transferncias de outros entes ou entidades com o objetivo de ser aplicado em despesas correntes, independente de condies de utilizao ou a quem pertena o recurso. Em outras palavras, as transferncias correntes so recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, pessoas fsicas ou jurdicas, independente de contraprestao direta em bens e servios. Podem ocorrer em nvel intragovernamental e intergovernamental e incluem as transferncias de instituies privadas, do exterior e de pessoas. Para fins de transferncias: exemplificao, seguem algumas espcies de
Transferncias Intergovernamentais: receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO governo; Transferncias de Convnios: receitas recebidas por meio de transferncias de convnios firmados, com ou sem contraprestaes de servios, por entidades pblicas de qualquer espcie, ou entre estas e organizaes particulares, para realizao de objetivos de interesse comum dos partcipes, destinados a custear despesas correntes; Transferncias para o Combate Fome: total das receitas por meio de transferncias correntes para o combate fome. Dica! O termo transferncia corrente utilizado tanto para as receitas como para as despesas. Aquele que envia o recurso financeiro classifica como Despesa Corrente Transferncia Corrente e o que recebe classifica como Receita Corrente Transferncia Corrente. H. Outras Receitas Correntes: so os ingressos correntes provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. So exemplos: Multas e Juros de Mora: Multas e Juros de Mora dos Tributos, das Contribuies, da Dvida Ativa dos Tributos, de Aluguis, Multas por Danos ao Meio Ambiente, etc.; Indenizaes e Restituies: Indenizaes por Danos Causados ao Patrimnio Pblico, Restituies de Convnios, Restituio de Contribuies Previdencirias Complementares, etc.; Receita da Dvida Ativa: Receita da Dvida Ativa Tributria, Receita da Dvida Ativa da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social, Receita da Dvida Ativa da Contribuio sobre a Receita da Loteria Federal, etc.; Receitas Diversas: Receitas de nus de Sucumbncia de Aes Judiciais, Receita Decorrente de Alienao de Bens Apreendidos, etc. Observe que somente ser classificado em Outras Receitas Correntes caso o ingresso no esteja classificado nos itens anteriores. Atente-se que existe distino entre juros e juros de mora: Juros refere-se a um rendimento obtido atravs de uma operao financeira, sendo classificado como uma receita corrente patrimonial
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO ou receita corrente de servios, dependendo do tipo de empresa que realiza a transao. Juros de mora refere-se inadimplncia, uma penalidade recebida do devedor pelo pagamento em atraso. Assim, os juros de mora sero classificados como Outras Receitas Correntes, enquanto que os juros sero Receitas Patrimoniais ou Receitas de Servio, dependendo do tipo de empresa e da transao realizada. Foi exigido em concurso! (FCC Analista/TJ/PA 2009) Considere os dados relativos s receitas oramentrias arrecadadas pela Prefeitura Modelo no exerccio de X1: R$ (mil) Alienao de Bens Imveis Amortizao de Financiamentos Dvida Ativa Impostos Indenizaes e Restituies Operaes de Crdito Internas Receita de Servios Recreativos e Culturais Receitas Imobilirias Taxas Transferncias da Unio para cobrir despesas correntes Transferncias do Estado para cobrir despesas correntes A Receita Corrente foi de, em milhares de reais, (A) 11.850. (B) 11.800. (C) 11.730. (D) 11.940. 30 10 80 3.000 50 100 100 200 500 5.000 3.000
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (E) 11.930. Resoluo
RECEITA TRIBUTRIA Impostos Taxas RECEITA PATRIMONIAL Receitas Imobilirias RECEITA DE SERVIOS Receita de Servios Recreativos e Culturais TRANSFERNCIAS CORRENTES Transferncias da Unio para cobrir despesas correntes Transferncias do Estado para cobrir despesas correntes OUTRAS RECEITAS CORRENTES Dvida Ativa Indenizaes e Restituies TOTAL DE RECEITA CORRENTE 80 50 11.930 5.000 3.000 100 200 3.000 500
Portanto, letra E. Ateno! Quando a receita da Dvida Ativa for proveniente de valores a receber anteriormente classificados como Receita de Capital, ento a receita de dvida ativa ser uma Receita de Capital Outras Receitas de Capital. Dvida Ativa um valor a receber. inscrita pelo ente quando o devedor no paga sua obrigao no prazo. Caso esse valor no recebido tenha a classificao de receita corrente, ser ento a respectiva dvida ativa classificada como Outras Receitas Correntes. Caso tal valor no recebido no prazo devido seja uma receita de capital, como, por exemplo, o principal de emprstimo concedido, ser ento a respectiva dvida ativa, quando finalmente recebida, classificada como Outras Receitas de Capital. Macete! Dependendo da origem do crdito, a dvida ativa recebida poder ser uma receita corrente ou uma receita de capital.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Normalmente grande parte da Dvida Ativa dos entes constituda por valores classificados como receita corrente, principalmente tributos no pagos na poca devida pelos contribuintes, motivo pelo qual as bancas examinadoras consideram em suas provas de concurso o recebimento da Dvida Ativa como uma Receita Corrente. Na verdade, os prprios manuais da STN trazem, por vezes, informao restritivamente equivocada. Veja o contedo da 4 edio do MCASP, Volume I, Procedimentos Contbeis Oramentrios (Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011), pgina 25:
As receitas decorrentes de dvida ativa tributria ou no tributria devem ser classificadas como outras receitas correntes.
(grifo nosso)
Conforme comentado, grande parte da Dvida Ativa dos entes federados provm de tributos no pagos pelos contribuintes na poca devida, ou seja, grande parte da dvida ativa de certo dever ser classificada como Outras Receitas Correntes. Entretanto, h tambm valores inscritos em Dvida Ativa que devem ser classificados como Receitas de Capital. Veja o que claramente informa o Manual Tcnico de Oramento 2012, Secretaria de Oramento Federal SOF:
2500.00.00 Outras Receitas de Capital (...) 2550.00.00 Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de Emprstimos e Financiamentos
Portanto, os valores referentes a amortizao de emprstimos e financiamentos concedidos, caso no recebidos na poca devida, so inscritos em dvida ativa. Quando posteriormente recebidos, devero ser classificados como Receita de Capital Outras Receitas de Capital, conforme claramente informa no apenas o Manual Tcnico de Oramento 2012, mas tambm j informava o Manual da Receita Nacional, 1 edio, 2008 (Portaria Conjunta STN/SOF n 3, de 2008). Assim, percebe-se um pequeno lapso de informaes na confeco da 4 edio do MCASP, Volume I, Procedimentos Contbeis Oramentrios. Portanto, ateno! Para fins de concurso, o recebimento da Dvida Ativa deve ser classificado como Receita Corrente - Outras Receitas Correntes (conforme considerado nessa questo da FCC),
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO salvo se na prova a questo informar claramente que se trata de valores a serem classificados como Receita de Capital. 5.2. RECEITA DE CAPITAL So as receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. Essas receitas so representadas (em geral) por mutaes patrimoniais que apenas permutam valores no patrimnio pblico, assim, ocorre troca de elementos patrimoniais. Portanto, com a entrada de receitas de capital h uma variao patrimonial ativa pelo ingresso financeiro e uma correspondente variao patrimonial passiva, seja pela baixa de um bem (venda de um bem do ativo permanente, recebimento de emprstimos concedidos, etc.) ou pela constituio de uma dvida (obteno de emprstimos, etc.). Todavia, excepcionalmente as receitas de capital podem acrescer ao patrimnio. Eis algumas excees. Exemplo 1 Transferncias de Capital: tais recursos recebidos no so por mutao patrimonial, pois no h uma correspondente variao passiva para obteno da receita. So recursos recebidos de outros entes ou entidades, destinados especificamente para pagamento de despesas de capital. Exemplo 2 Venda de um bem por valor superior ao registrado na contabilidade: bem registrado na contabilidade por R$ 100 mil e alienado por R$ 110 mil. Neste caso gerar um acrscimo no patrimnio lquido de R$ 10 mil. O valor total recebido pela venda do bem ser classificado como receita de capital. Importante! So conceitos distintos Receita de Capital e Receita Financeira. O conceito de Receita Financeira surgiu com a adoo pelo Brasil da metodologia de apurao do resultado primrio, oriundo de acordos com o Fundo Monetrio Internacional - FMI. Desse modo, passou-se a denominar como Receitas Financeiras aquelas receitas que no so consideradas na apurao do resultado primrio, como as derivadas de aplicaes no mercado financeiro ou
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO da rolagem e emisso de ttulos pblicos, provenientes de privatizaes, entre outras. assim como as
Os juros de aplicaes financeiras ou emprstimos concedidos, por exemplo, so Receitas Financeiras, todavia, classificadas como Receita Corrente. O 4, art. 11 da Lei n 4.320/64 informa a classificao e subdiviso da receita de capital, conforme demonstrado abaixo: a. Operao de Crdito; b. Alienao de Bens; c. Amortizao de Emprstimo; d. Transferncias de Capital; e. Outras Receitas de Capital. A. Operao de Crdito: so os ingressos provenientes da colocao de ttulos pblicos no mercado ou da contratao de emprstimos e financiamentos, obtidos junto a entidades estatais ou privadas. So espcies desse tipo de receita (MCASP, Parte I, 4 edio): Operaes de Crdito Internas; Operaes de Crdito Externas; Mas o que so ttulos pblicos? Os ttulos pblicos so ativos de renda fixa e possuem como finalidade principal a captao de recursos para o financiamento do Estado, seja para cobrir a dvida pblica ou para utilizao em suas atividades, tais como sade, segurana, educao, etc. Assim, os ttulos pblicos so comprados (do ente da Federao) com prazo de resgate e condio de remunerao do capital pr-fixada (juros e correo monetria). O estado consegue captar recursos oferecendo juros mais baratos e os investidores efetuam uma aplicao de longo prazo garantida e rentvel. Normalmente os ttulos pblicos so negociados atravs de instituies financeiras. Todavia, atualmente o Governo Federal tambm efetua venda de ttulos pblicos atravs do chamado Tesouro Direto, possibilitando que qualquer pessoa fsica possa
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO comprar ttulos diretamente do Tesouro Nacional pela internet (www.tesouro.fazenda.gov.br), com investimento mnimo realmente pequeno e acessvel a qualquer cidado. A Lei de Responsabilidade Fiscal (LC. 101/00), em seu art. 29, III, define operao de crdito como o compromisso financeiro assumido em razo de mtuo, abertura de crdito, emisso e aceite de ttulo, aquisio financiada de bens, recebimento antecipado de valores provenientes da venda a termo de bens e servios, arrendamento mercantil e outras operaes assemelhadas, inclusive com o uso de derivativos financeiros. Equipara-se ainda a operao de crdito a assuno, reconhecimento ou a confisso de dvidas pelo ente da Federao. o
B. Alienao de Bens: o ingresso financeiro proveniente da alienao de componentes do ativo permanente. Para fins de exemplificao, eis duas espcies em que est dividida: Alienao de Bens Mveis: registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens mveis tais como: mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros (Alienao de Estoques Reguladores, Alienao de Veculos, Alienao de Mveis e Utenslios, etc.); Alienao de Bens Imveis: registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens imveis, residenciais ou no, de propriedade da Unio, Estados ou Municpios (Alienao de Imveis Rurais, Alienao de Imveis Urbanos, etc.). Lembre-se! A venda de um bem gera uma Receita de Capital Alienao de Bens e no uma Receita Corrente Patrimonial. Essa uma pegadinha comum em concursos. C. Amortizao de Emprstimos: o ingresso proveniente da amortizao, ou seja, parcela referente ao recebimento de parcelas de emprstimos ou financiamentos concedidos em ttulos ou contratos. Amortizar significa pagar o principal da dvida, ou seja, pagar o valor obtido no emprstimo. Poder ser empregado como amortizao integral, ou seja, pagamento total, ou amortizao parcial. O termo amortizar no abrange o pagamento de juros e outros encargos. Importante! Apenas o valor referente ao principal do emprstimo e a respectiva correo monetria so classificados como Receita
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO de Capital Amortizao de Emprstimo. Os juros e demais encargos cobrados na transao so classificados como Receita Corrente. A correo monetria apenas preserva a capacidade econmica do dinheiro, no configurando nenhum ganho efetivo, motivo pelo qual segue a mesma classificao do valor principal. Exemplo: excepcionalmente determinada entidade no-financeira emprestou R$ 500mil mediante juros e correo monetria. Ao final do perodo o devedor adimpliu integralmente sua dvida, cujo valor total pago foi de R$ 550mil, sendo R$ 10mil de correo monetria de R$ 40mil de juros. A classificao adequada para tais valores recebidos : em mil
Receita de Capital - Amortizao de Emprstimo Principal do emprstimo Correo monetria Receita Corrente - Patrimonial Juros (receita de transaes no-operacionais) Total de Receita R$ 40 R$ 550 R$ 500 R$ 10 R$ 40 R$ 510
Ateno! Os juros auferidos pelas instituies financeiras so classificados como Receita Corrente Receita de Servio, pois as transaes financeiras fazem parte do negcio dessas empresas, ou seja, so receitas operacionais. As empresas que atuam nos demais ramos classificam seus rendimentos provenientes de operaes financeiras como Receita Corrente Receita Patrimonial, pois se trata de mera administrao do patrimnio. As provas de concurso pblico normalmente no detalham que tipo de empresa realizou a transao, bastando saber que os juros recebidos so Receitas Correntes. Todavia, fica o alerta. O valor referente a correo monetria apenas preservou a capacidade econmica do dinheiro, motivo pelo qual segue a mesma classificao do valor principal. J os juros recebidos foram ganhos econmicos reais da transao, sendo assim classificados como Receita Corrente.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Importante! A 4 edio do MCASP, Volume I, Procedimentos Contbeis Oramentrios (Portaria Conjunta STN/SOF n 1/2011), traz as seguintes informaes sobre Amortizao de Emprstimo:
3. Receita de Capital Amortizao de Emprstimos So ingressos financeiros provenientes da amortizao de financiamentos ou emprstimos concedidos pelo ente pblico em ttulos e contratos. Na classificao oramentria da receita so receitas de capital, origem especfica amortizao de emprstimos concedidos e representam o retorno de recursos anteriormente emprestados pelo poder pblico. Embora a amortizao de emprstimos seja origem da categoria econmica Receitas de Capital, os juros recebidos, associados a esses emprstimos, so classificados em Receitas Correntes / de Servios / Servios Financeiros.
(grifo nosso)
Observe que, talvez por conter informaes bem resumidas sobre o tema, o manual deixa a entender que todos os juros recebidos de emprstimos devem ser classificados em Receitas Correntes de Servios Financeiros. De certo que, de regra, os emprstimos so normalmente concedidos por instituies financeiras, motivo pelo qual cremos que a Secretaria do Tesouro Nacional STN e a Secretaria de Oramento Federal SOF tenham dado tal informao restritiva (e um tanto pragmtica demais) nesse trecho do manual, quanto classificao dos juros recebidos. Entretanto, conforme explanado acima, quando os juros forem auferidos por entidades que atuem em outros ramos diversos seno o financeiro, o correto classificar tais rendimentos provenientes de operaes financeiras como Receita Corrente Receita Patrimonial, pois se trata de administrao do patrimnio, ou seja, uma receita no operacional, e no de um servio prestado. Portanto, fique atento! Muitas bancas examinadoras formulam questes simplesmente copiando o contedo dos normativos legais ou dos manuais da STN ou da SOF. Assim, saiba a classificao correta dos juros recebidos em Receita Corrente Patrimonial ou Receita Corrente de Servios (conforme explicado), entretanto, tenha em mente tambm o texto do manual da STN acima citado e, caso a questo traga contedo idntico, sugerimos considerar como correta a informao restritiva do manual.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO D. Transferncias de Capital: o ingresso proveniente de outros entes ou entidades com o objetivo de ser aplicado em despesas de capital (investimentos ou inverses financeiras), independente de condies de utilizao ou a quem pertena o recurso. So receitas advindas de pessoas de direito pblico ou privado com a finalidade de atender aos gastos de capital (transferncias que a concedente vincula a uma despesa de capital). So exemplos: Transferncias Intergovernamentais: receitas recebidas por meio de transferncias ocorridas entre diferentes esferas de governo (para aplicao em despesas de capital); Transferncias de Convnios (para aplicao em despesas de capital); Transferncias para o Combate Fome (para aplicao em despesas de capital). As transferncias de capital e corrente seguem os mesmos procedimentos e conceitos, apenas diferenciando-as quanto classificao, categoria econmica, sendo a primeira (transferncias de capital) receitas de capital e estas receitas correntes. Dica! O termo transferncia de capital utilizado tanto para as receitas como para as despesas. Aquele que envia o recurso financeiro classifica como Despesa de Capital Transferncia de Capital e o que recebe classifica como Receita de Capital Transferncia de Capital. Se o ente transferidor classificar a transferncia como despesa de capital, vinculando-a a um gasto de capital, o rgo recebedor deve classificar como Receita de Capital. Lembre-se! As Transferncias de Capital no so por mutao patrimonial, pois no h uma correspondente variao passiva para obteno da receita. E. Outras Receitas de Capital: so os ingressos de capital provenientes de outras origens, no classificveis nas anteriores. So exemplos de outras receitas de capital: Integralizao do Capital Social: Registra o valor total dos recursos recebidos pelas empresas pblicas, ou sociedades de economia mista, como participao em seu capital social. Integralizao com Recursos do Tesouro: Registra o valor
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO da arrecadao de receita da integralizao de recursos do Tesouro recebidos pelas empresas pblicas ou sociedades de economia mista, como participao em seu capital social. Resultado do Banco Central do Brasil: Registra o valor da receita com os resultados positivos do Banco Central do Brasil operados em seus balanos semestrais. Os recursos destinamse amortizao da dvida pblica federal. Remunerao das Disponibilidades do Tesouro Nacional: Registra o valor da remunerao do saldo dirio dos depsitos da Unio existentes no Banco Central, Banco do Brasil e Caixa Econmica Federal pela Taxa Referencial TR. Receita da Dvida Ativa Proveniente de Amortizao de Emprstimos e Financiamentos: Registra o valor da arrecadao com receita da dvida ativa proveniente de amortizao de emprstimos e financiamentos. No esquea! O eventual supervit do oramento corrente (receitas correntes > despesas correntes), apurado ao final do exerccio financeiro, passar para o exerccio seguinte como receita de capital, no constituindo item de receita oramentria, ou seja, ser uma fonte extraoramentria de recursos (Lei n 4.320/64, art. 11, 2 e 3). No ano em que so ordinariamente arrecadadas tais receitas so correntes oramentrias, todavia, havendo saldo, quando passam para o exerccio seguinte sero classificadas como receitas de capital extraoramentrias. QUADRO RESUMO DE CLASSIFICAES DA RECEITA: Oramentria x Extraoramentria Receita Oramentria: so ingressos de recursos financeiros que se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois pertencem entidade que o recebe. Receita Extraoramentria: so ingressos de recursos financeiros que NO se incorporam definitivamente ao patrimnio, pois NO pertencem entidade que o recebe. So recursos que esto apenas momentaneamente transitando pelo patrimnio e sero oportunamente restitudos ao seu proprietrio. Resultante x Independente da execuo oramentria Receita resultante da execuo oramentria: so receitas
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO geradas em virtude da execuo do oramento anual, como ocorre, por exemplo, com a receita de tributos ou com operaes de crditos previstas na LOA. Tais receitas passaram pela autorizao do Legislativo para serem realizadas. Receita independente da execuo oramentria: so receitas geradas em virtude de fatos que no dependem da execuo do oramento, como ocorre, por exemplo, com a incorporao de doaes. Tal receita no passou pela autorizao do Legislativo para ser realizada. Originria x Derivada Receita Derivada: a receita que deriva do poder coercitivo do estado, sendo oriunda, portanto, do patrimnio da sociedade, mediante a arrecadao de tributos e multas (sano de ato ilcito). Receita Originria: a receita proveniente da atividade privada do Estado, ou seja, obtida atravs da explorao de seu prprio patrimnio, venda de produtos ou da prestao de servios. So divididas em Patrimoniais e Empresariais. Efetiva x No-Efetiva Receita Efetiva: aquela que, no momento do seu reconhecimento, aumenta a situao lquida patrimonial da entidade. Constitui fato contbil modificativo aumentativo. Receita No Efetiva: aquela que no altera a situao lquida patrimonial no momento do seu reconhecimento, constituindo fato contbil permutativo. Neste caso, alm da receita oramentria registra-se, de forma concomitante, conta de variao passiva para anular o efeito dessa receita sobre o patrimnio lquido da entidade. Primria x Financeira Receita Primria: tem carter no financeiro, no possuindo caractersticas de endividamento ou de desmobilizao e que compe o clculo do resultado primrio. As receitas primrias correspondem ao total das receitas oramentrias (correntes e de capital) deduzidas das Receitas Financeiras. Receita Financeira (No-Primria): tem carter financeiro e caractersticas de endividamento ou de desmobilizao (alienao de bens). Ordinria x Extraordinria
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Receitas Ordinrias: so aquelas COM caracterstica de continuidade, que so comum e uniformemente arrecadadas. Receitas Extraordinrias: aquelas SEM caractersticas de continuidade, representando ingresso de carter espordico e atpico. Corrente x de Capital Receitas Correntes: so as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes. Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. 6. RECEITA INTRAORAMENTRIA So ingressos oriundos de operaes realizadas entre rgos e demais entidades da Administrao Pblica integrantes do oramento fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo. Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006:
Art. 1o Definir como intra-oramentrias as operaes que resultem de despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo.
Essa especificao ocorreu em virtude da necessidade de se evidenciar as receitas decorrentes de operaes intraoramentrias, ou seja, operaes que resultem receitas e despesas no oramento fiscal e da seguridade social do mesmo ente. De um lado h a despesa de rgos, fundos ou entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social de determinado ente da Federao e, de outro lado, a receita de outros rgos, fundos ou entidades tambm constantes do oramento fiscal e da seguridade social do mesmo ente.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Exemplo publicao pelo Ministrio Pblico da Unio de um extrato no Dirio Oficial da Unio: O MPU e a Imprensa Oficial so instituies participantes do oramento fiscal da Unio. Assim, a receita gerada para a Imprensa Oficial ser uma Receita Corrente Intraoramentria e, para o MPU, haver uma Despesa Corrente Intraoramentria. Mas afinal, o que so os oramentos fiscal e da seguridade social? O Oramento Geral da Unio (OGU), assim como dos demais entes da Federao, subdividido em trs partes, conforme estabelece a Constituio Federal:
Art. 165, 5 - A lei oramentria anual compreender: I - o oramento fiscal referente aos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; II - o oramento de investimento das empresas em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto; III - o oramento da seguridade social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico.
(grifo nosso) Oramento Fiscal: abrange as receitas e despesas dos Poderes da Unio, seus fundos, rgos e entidades da administrao direta e indireta, inclusive fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico; Oramento da Seguridade Social: oramento relativo sade, previdncia e assistncia social, abrangendo todas as entidades e rgos a ela vinculados, da administrao direta ou indireta, bem como os fundos e fundaes institudos e mantidos pelo Poder Pblico Oramento de Investimento das Empresas Estatais: abrange os dispndios de capital destinados exclusivamente aquisio ou manuteno de bens do Ativo Imobilizado. Ateno! S existe um oramento, uma Lei Oramentria Anual, o qual apenas dividido em trs partes. Conforme determina o
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO princpio oramentrio da Unidade (art. 2, Lei 4.320/64), cada ente da Federao deve elaborar apenas uma nica pea oramentria. Portanto, as empresas estatais que participam do oramento de investimento no esto abrangidas no conceito de operaes intraoramentrias, mesmo que efetuem transaes com aqueles que integram os oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera de governo. Foi cobrado em prova de concurso! (ESAF AFC/CGU 2008, adaptada) As receitas intra-oramentrias constituem contrapartida das despesas realizadas entre rgos, Fundos e Entidades Integrantes dos Oramentos Fiscal, da Seguridade Social e de investimento das empresas. Resoluo So intraoramentrias as operaes que resultem de despesas de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes da aquisio de materiais, bens e servios, pagamento de impostos, taxas e contribuies, quando o recebedor dos recursos tambm for rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo. As operaes realizadas com participantes do oramento de investimento das empresas estatais no so consideradas intraoramentrias. ERRADO. As despesas intraoramentrias ocorrem quando rgo, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social realizam pagamentos para rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desse oramento, no mbito da mesma esfera de governo. Dessa forma, atualmente as operaes intraoramentrias podem ser perfeitamente visualizadas. Na consolidao das contas pblicas, essas despesas e receitas so identificadas, evitando-se as duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento. A Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006 detalhou assim as categorias econmicas em: Receitas Correntes Intraoramentrias, e Receitas de Capital Intraoramentrias.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Ateno! As receitas intraoramentrias no constituem nova categoria econmica, mas apenas uma especificao das duas categorias econmicas j existentes: receitas correntes e de capital. Receitas intraoramentrias so ingressos oriundos de operaes realizadas entre rgos e demais entidades da administrao pblica integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social de uma mesma esfera de governo. Importante! No confundir as receitas e despesas intraoramentrias com a descentralizao de crditos oramentrios e recursos financeiros. Durante a execuo do oramento anual os rgos centrais de programao oramentria e financeira descentralizam para os ministrios, estes para seus rgos subordinados e assim sucessivamente, os recursos necessrios para a execuo das despesas. Tais descentralizaes de recursos oramentrios e financeiros no so receitas e despesas intraoramentrias. 7. CODIFICAO DA NATUREZA DA RECEITA A Lei n 4.320/64, em seu art. 8, 1, informa que os itens da discriminao da receita sero identificados por nmeros de cdigo decimal. Tal cdigo atualmente denominado de cdigo de natureza de receita, e seu objetivo identificar a origem do recurso. Tal cdigo utilizado para a previso das receitas no processo de elaborao da Lei Oramentria Anual, como tambm quando elas so efetivamente arrecadadas, momento em que o ingresso financeiro classificado, sendo procedida assim a comparao entre o planejado e o desempenho real. As naturezas de receitas oramentrias procuram refletir o fato gerador que ocasionou o ingresso dos recursos aos cofres pblicos. a menor clula de informao no contexto oramentrio para as receitas pblicas. A codificao da natureza da receita possibilita assim uma viso macro da economia nacional. O usurio das informaes pblicas, atravs do cdigo da natureza da receita, poder analisar o desempenho da arrecadao, comparar com o planejado no oramento anual, a sua origem e principais setores produtivos que impulsionam a economia de mercado, verificando o desempenho e ponderando a necessidade de eventuais investimentos pblicos. Face necessidade de constante atualizao e melhor identificao dos ingressos aos cofres pblicos, o cdigo identificador da natureza
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO de receita desmembrado em nveis. Assim, na elaborao e execuo do oramento pblico a codificao econmica da receita oramentria composta por 8 dgitos, nos 6 nveis abaixo: 1 nvel 2 nvel 3 nvel 4 nvel 5 nvel 6 nvel Categoria econmica Origem Espcie Rubrica Alnea Subalnea C O E R AA SS
MCASP, Parte I, 4 edio (2011) Dica! Processo decoreba: COERAS. Mas no se esquea! Os dois ltimos nveis possuem dois dgitos cada. Repetindo! Os dois ltimos nveis... dois dgitos cada. 1 Nvel Categoria Econmica da Receita C Utilizado para mensurar o impacto das decises do Governo na economia nacional (formao de capital, custeio, investimentos, etc.). A Lei n 4.320/64, em seu artigo 11, classifica a receita oramentria em duas categorias econmicas: receitas correntes e de capital. A Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006 detalhou ainda essas categorias econmicas em Receitas Correntes Intraoramentrias e Receitas de Capital Intraoramentrias. Assim, a categoria econmica codificada e subdividida da seguinte forma: 1. Receitas Correntes; 2. Receitas de Capital; 7. Receitas Correntes Intraoramentrias; 8. Receitas de Capital Intraoramentrias.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Ateno! As classificaes intraoramentrias includas no constituem novas categorias econmicas de receita, mas simples especificaes das j existentes. Assim, s existem duas categorias econmicas de receitas (correntes e de capital). Os quatro cdigos distintos apenas objetivam efetuar o registro segregado das receitas intraoramentrias. Veja como foi cobrado em concurso! (CESPE ACE/TCU 2007) A Lei n. 4.320/1964, em seu artigo 11, classifica a receita oramentria em duas categorias econmicas: receitas correntes e receitas de capital. Com a Portaria Interministerial STN/SOF n. 338/2006, essas categorias econmicas foram detalhadas em receitas correntes intra-oramentrias e receitas de capital intra-oramentrias. A respeito da funo das receitas intra-oramentrias, julgue o prximo item. Como se destinam ao registro de receitas provenientes de rgos pertencentes ao mesmo oramento do ente pblico, as contas de receitas intra-oramentrias no tm a mesma funo da receita original, sendo criadas a partir de base prpria pela Secretaria do Tesouro Nacional. Resoluo As receitas correntes e de capital intraoramentrias so classificadas da mesma forma que as receitas correntes e de capital, ou seja, das receitas originais. Porm, atendem especificidade de se referirem a operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental. Essas receitas NO so criadas a partir de base prpria (outra base) pela Secretaria do Tesouro Nacional, mas acompanham e esto inseridas nos cdigos da natureza da receita. Recebem cdigos especficos (iniciais 7 e 8) apenas com o objetivo de efetuar o registro segregado das demais receitas, mas no constituem nova categoria econmica. ERRADO. Cdigo (1) Receitas Correntes: so as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Cdigo (2) Receitas de Capital: so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. Cdigo (7) Receitas Correntes Intraoramentrias: Receitas correntes de rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social decorrentes do fornecimento de materiais, bens e servios, recebimentos de impostos, taxas e contribuies, alm de outras operaes, quando o fato que originar a receita decorrer de despesa de rgo, fundo, autarquia, fundao, empresa estatal dependente ou outra entidade constante desses oramentos, no mbito da mesma esfera de governo. As receitas correntes intraoramentrias sero classificadas da mesma forma das receitas correntes. Porm, atendem especificidade de se referirem a operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental. Cdigo (8) Receitas de Capital Intraoramentrias: So os ingressos de recursos financeiros oriundos de atividades operacionais ou no operacionais para aplicao em despesas operacionais, correntes ou de capital, visando ao alcance dos objetivos traados nos programas e aes de governo. So denominados receita de capital porque so derivados da obteno de recursos mediante a constituio de dvidas, amortizao de emprstimos e financiamentos ou alienao de componentes do ativo permanente, constituindo-se em meios para atingir a finalidade fundamental do rgo ou entidade, ou mesmo, atividades no operacionais visando ao estmulo s atividades operacionais do ente. As receitas de capital intraoramentrias so classificadas da mesma forma que as receitas de capital. Porm, atendem especificidade de se referirem a operaes entre rgos, fundos, autarquias, fundaes, empresas estatais dependentes e outras entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental. Mais uma de concurso!
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (CESPE Analista/ANTAQ 2009) O 1. nvel da codificao da natureza da receita utilizado para mensurar o impacto das decises do governo na economia nacional. Resoluo No primeiro nvel da codificao da natureza da receita informada a categoria econmica, classificao entre receita corrente e de capital. Caso haja elevados ser observado um sabido, as receitas principalmente, da empresariais do servios, etc. percentuais de arrecadao de receitas correntes, cenrio favorvel e sadio da economia. Conforme correntes so, grosso modo, aquelas derivadas, arrecadao de impostos, alm das atividades estado, como aplicaes financeiras, venda de
As receitas de capital so, grosso modo, obtidas por obteno de emprstimos (endividamento) ou pela venda de bens (desfazimento de ativos). Elevados percentuais de receitas de capital demonstram um cenrio desfavorvel na economia, com aumento do endividamento estatal, queda na arrecadao ou diminuio do patrimnio pblico. Assim, atravs da observao deste nvel do cdigo da natureza da receita que de fato o governo ir verificar o impacto e resultado de suas decises na econmica nacional. CERTO. 2 Nvel Origem da receita O Identifica a procedncia dos recursos pblicos, em relao ao fato gerador dos ingressos das receitas (derivada, originria, transferncias e outras). uma subdiviso das Categorias Econmicas, que tem por objetivo identificar a origem das receitas, no momento em que as mesmas ingressam no patrimnio pblico. Portanto, a origem refere-se ao detalhamento da classificao econmica das receitas, ou seja, ao detalhamento das receitas correntes e de capital de acordo com a Lei n 4.320/64. A ORIGEM uma subdiviso (detalhamento) da categoria econmica. Os cdigos da origem para as receitas correntes e de capital so:
Dica! Normalmente as questes de concurso exigem apenas que voc saiba as subdivises do 1 nvel, ou seja, relacione o 1 com o 2 nvel. Assim, por exemplo, o cdigo natureza da receita 1.4.0.0.00.00 (C.O.E.R.AA.SS) indica uma receita corrente agropecuria, onde: C categoria econmica O origem (1) receita corrente (4) receita agropecuria
3 Nvel Espcie de receita E A ESPCIE da receita constitui-se em maior detalhamento do 2 nvel (origem), composto por ttulos que permitem especificar com maior detalhe a ORIGEM da receita. Trata-se, portanto, de um nvel de classificao vinculado ORIGEM, detalhando o fato gerador dos ingressos de tais receitas com maior detalhe, ou seja, informa a espcie de receita arrecadada. Por exemplo, dentro da origem Receita Tributria (receita proveniente de tributos), pode-se identificar as suas espcies, tais como impostos, taxas e contribuies de melhoria (conforme definido na Constituio Federal e no Cdigo Tributrio Nacional), sendo cada uma dessas receitas uma espcie de tributo diferente das demais. 4 Nvel Rubrica da receita W A RUBRICA representa o detalhamento da ESPCIE de receita. Objetiva identificar dentro de cada espcie de receita uma qualificao mais especfica. Agrega determinadas receitas com caractersticas prprias e semelhantes entre si. 5 Nvel Alnea AA
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Funciona como uma qualificao da RUBRICA. Apresenta o nome da receita propriamente dita e que recebe o registro pela entrada de recursos financeiros. 6 Nvel Subalnea SS Constitui o nvel mais analtico da receita, especificando a ALNEA. Exemplo codificao completa da natureza da receita: Pode-se visualizar a codificao da natureza da receita atravs deste exemplo prtico: receita de imposto de renda pessoa fsica.
MCASP, Parte I, 4 edio
Ateno! A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, para atender s necessidades internas de classificao da receita, podero detalhar ainda mais as classificaes oramentrias a partir do nvel no detalhado pela Unio. O maior detalhamento do cdigo de natureza da receita poder ser efetuado atravs de duas formas: Utilizao dos nveis que esto com zeros, ou seja, que no foram detalhados pela Unio; ou Criao do 7 nvel (e ltimo) de natureza da receita com dois dgitos.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Portanto, a codificao econmica da receita oramentria composta obrigatoriamente por 8 dgitos em 6 nveis, todavia, poder conter at 10 dgitos em 7 nveis. 8. QUESTES DE CONCURSOS PBLICOS Aps esta bateria de questes de concursos resolvidas e comentadas, consta a mesma bateria de exerccios, todavia, sem resoluo, apenas com o gabarito ao final, caso voc queira tentar resolv-las antes de ver a resoluo comentada. 1. (CESPE Especialista-Contador/SESA-ES 2011) Receitas so definidas como aumentos nos benefcios econmicos, durante o perodo contbil, que resultem em aumento do patrimnio lquido, sob a forma de entrada de recursos provenientes de aumento de ativos ou de diminuio de passivos ou, ainda, de aporte dos proprietrios da empresa. Resoluo CFC: Receitas so aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultem em aumento do patrimnio lquido e que NO sejam provenientes de aporte dos proprietrios da entidade. Somente ocorre receita sob a tica contbil, para fins de estudo do patrimnio, quando o fato administrativo acarreta um acrscimo no patrimnio lquido (saldo patrimonial ou situao lquida patrimonial) excludos os eventuais aumentos que estejam relacionados com a contribuio dos detentores dos instrumentos patrimoniais (proprietrios da entidade). ERRADO. 2. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) A receita de servios de publicidade legal decorrentes das atividades de agenciamento de publicidade classificada como receita corrente. Resoluo Lei 4.320/64:
Art. 11 - A receita classificar-se- nas seguintes categorias econmicas: Receitas Correntes e Receitas de Capital. 1 - So Receitas Correntes as receitas tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito
pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes.
CERTO. 3. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) So consideradas receitas correntes, entre outras, as tributrias, as industriais, as agropecurias e patrimoniais que envolverem a converso, em espcie, de bens e direitos. Resoluo So Receitas Correntes as receitas tributria, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e provenientes de recursos financeiros recebidos de direito pblico ou privado, quando destinadas a classificveis em Despesas Correntes. de contribuies, outras e, ainda, as outras pessoas de atender despesas
So Receitas de Capital as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente. Portanto, as receitas provenientes da converso, em espcie, de bens e direitos, so receitas de capital, motivo pelo qual a questo est ERRADA. 4. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Considere que o governo isente equipamentos de informtica do imposto sobre produtos industrializados (IPI). Nessa situao, haver perda de receitas correntes no oramento pblico. Resoluo Todas as receitas tributrias provenientes das espcies: impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e de contribuies so receitas correntes. Assim, a iseno de impostos para qualquer tipo de produto ocasionar perda especfica de receita em relao espcie tributria. Perda especfica porque a perda de arrecadao de determinado imposto poder ser compensada pela arrecadao maior de outra espcie. CERTO. 5. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Se um contribuinte no pagar a parcela de determinado imposto at o vencimento, os juros de mora devidos no momento do pagamento devem ser contabilizados em outras receitas correntes.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Resoluo Receita Corrente Outras Receitas Correntes: so os ingressos correntes provenientes de outras origens, no enquadradas nas demais classificaes de receita corrente, abrangendo, assim, as Multas e Juros de Mora (Multas e Juros de Mora dos Tributos, das Contribuies, da Dvida Ativa dos Tributos, de Aluguis, Multas por Danos ao Meio Ambiente, etc.). CERTO. 6. (CESPE Analista/ANATEL 2009) As receitas intra-oramentrias se contrapem s despesas intra-oramentrias e se referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental. Resoluo Perfeito! Esse o objetivo principal das receitas e despesas intraoramentrias: elas devem se contraporem, de forma a se anularem, evitando a dupla contagem das operaes entre os rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social. Conforme o exemplo anterior, apesar de ocorrer uma despesa no MPU e uma receita na Imprensa Oficial, para a Unio tal operao no acarretou qualquer alterao patrimonial. CERTO. 7. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) O recurso financeiro proveniente de outra pessoa de direito pblico pode ser classificado como receita de capital. Resoluo O recurso financeiro proveniente de outra pessoa de direito pblico pode ser classificado tanto como receita corrente como receita de capital. Como exemplo tem-se as transferncias, as quais podero ser correntes (caso destinadas s despesas correntes) ou de capital (caso destinadas s despesas de capital). CERTO. 8. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se um ente pblico institui uma contribuio de melhoria durante o exerccio financeiro, a receita correspondente ao novo tributo, quando recebida, deve ser includa no montante da receita oramentria, ainda que no tenha havido tempo hbil para alterar o oramento do exerccio em curso no valor correspondente. Resoluo A contribuio de melhoria uma receita oramentria, que ingressa definitivamente ao patrimnio pblico, classificada como Receita
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Corrente Tributria, vigente. CERTO. independente de alteraes no oramento
9. (CESPE Analista/ANAC 2009) A receita oramentria efetiva, no momento do seu reconhecimento, constitui fato contbil modificativo aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial da entidade. Resoluo Receita Efetiva: Provoca EFETIVA alterao no patrimnio lquido. O reconhecimento da receita constitui fato contbil modificativo aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial. Receita No-Efetiva: No provoca, NO EFETIVA alterao no patrimnio lquido. O reconhecimento da receita constitui fato contbil permutativo, no alterando a situao lquida patrimonial. CERTO. 10. (CESPE Analista/MMA 2008) Com base nos conceitos de contabilidade e nas disposies da Lei n. 4.320/1964 e da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens a seguir. Na atividade de explorao de reservas florestais, sujeitas a processo de crescimento natural ou acrscimo de valor vegetativo, a receita reconhecida antes mesmo da transferncia dos respectivos produtos para terceiros, os clientes. Resoluo Observe que a questo informa claramente que devem ser observados inclusive os conceitos contbeis. Considerando o Princpio da Competncia, a receita deve ser reconhecida pela fato gerador, independente de seu ingresso financeiro. Na atividade de explorao de reservas florestais o crescimento natural ou acrscimo de valor vegetativo acarreta consequentemente acrscimo no valor dos ativos da empresa e, portanto, receita. Assim, a receita deve ser reconhecida antes mesmo da venda dos respectivos produtos para os clientes. CERTO. 11. (CESPE Min. Sade 2008) Na classificao da receita, as contribuies sociais constituem receita tributria e a alienao de bens imveis, receita patrimonial.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Resoluo As duas classificaes informadas esto erradas. So duas pegadinhas comuns em concurso, mas dessa vez usadas em uma nica questo. Contribuies sociais so Receitas de Contribuies: Receita Corrente Receita contribuies de melhoria; Tributria: impostos, taxas e
Receita Corrente Receitas de Contribuies: contribuies sociais e contribuies econmicas. Alienao de bens imveis gera Receita de Capital Alienao de Bens, e no Receita Corrente Receita Patrimonial: Receita Corrente Receita Patrimonial: ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. Receita de Capital Alienao de Bens: ingresso financeiro proveniente da alienao de componentes do ativo permanente. ERRADO. (CESPE Min. Esportes/Contador 2008)
Considerando o exemplo acima de natureza de receita, julgue os itens subseqentes. 12. O exemplo trata de uma receita corrente cuja origem classifica-se como tributria e, por tratar-se de tributo, a espcie de receita relaciona-se a um dos diferentes tipos previstos na Constituio Federal, imposto. Resoluo
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Novamente: no h que se ter preocupao ou temor com questes que demonstram tabelas ou grficos. Esta aqui ainda mais fcil do que a anterior. Basta apenas ler os trs primeiros nveis do grfico:
NVEL 1 nvel 2 nvel 3 nvel Categoria econmica Origem Espcie CDIGO 1 1 1 CLASSIFICAO receitas correntes receita tributria imposto
CERTO. 13. Classificam-se na categoria de receitas correntes outras receitas que so oriundas do poder impositivo do Estado, tais como as receitas provenientes da alienao de bens. Resoluo Tambm muito fcil! Receita de alienao de bens uma receita de capital e no receita corrente. ERRADO. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Dada a grande variedade de ingressos pblicos, a classificao da receita abriga circunstncias bastante distintas da mera arrecadao tributria ou da transferncia intergovernamental de recursos. Com relao a esse assunto, julgue os prximos itens. 14. Se a Unio recebe recursos para a amortizao de um emprstimo concedido a terceiros, o valor deve ser classificado como receita corrente, no agrupamento correspondente receita patrimonial. Resoluo Os valores recebidos a ttulo de amortizao de emprstimos concedidos devem ser classificados como Receita de Capital Amortizao de Emprstimo. ERRADO. 15. A apropriao da variao cambial positiva de emprstimos concedidos deve ser classificada como receita de servios. Resoluo Questo bastante difcil! Primeiramente deve-se entender que apropriar significa contabilizar, reconhecer a variao cambial positiva, apesar de ainda no t-la efetivamente recebido.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO A contabilizao/apropriao da variao cambial positiva de emprstimos concedidos no ir gerar receita oramentria, pois no houve ainda ingresso do recurso financeiro, motivo pelo qual no ser classificada como receita corrente de servios. Sob o enfoque patrimonial, tal registro provocar uma variao patrimonial aumentativa. Posteriormente, quando essa variao cambial positiva for finalmente recebida, ser classificada como Receita de Capital Amortizao de Emprstimo, ou seja, a mesma classificao do valor principal. ERRADO. 16. (CESPE ACE/TCU 2008) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco fundamental da classificao da receita oramentria. Nessa lei, explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as receitas tributrias compostas por impostos, taxas e contribuies sociais. Resoluo Mais uma pegadinha! Agora voc no esquece mais! Essa exigiu ateno do candidato, pois o erro est apenas no final. So Receitas Tributrias: impostos; taxas e CONTRIBUIES DE MELHORIA. So Receitas de Contribuies: contribuies sociais e contribuies econmicas. ERRADO. 17. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) As receitas provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e de outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes devem ser classificadas como receitas correntes. Resoluo So duas as categorias econmicas: receitas correntes e de capital. As mencionadas na questo so receitas correntes originrias, oriundas de atividades estatais tidas como empresariais. So receitas correntes: as receitas tributrias, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e provenientes de recursos financeiros recebidos de direito pblico ou privado, quando destinadas a classificveis em Despesas Correntes. de contribuies, outras e, ainda, as outras pessoas de atender despesas
No h que se fazer confuso com as receitas de capital. As receitas de capital so obtidas por venda de bens, obteno de emprstimos, recebimento do principal de emprstimos concedidos, recursos
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO recebidos de terceiros a serem aplicados em despesas de capital e ainda o supervit do oramento corrente. CERTO. 18. (CESPE Analista/ANAC 2009) A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao deriva de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica. Resoluo As vinculaes de receitas devem ser procedidas obedecendo as disposies legais sobre o tema. Por vezes so firmados convnios ou contratos de emprstimos cujos recursos obtidos somente podero ser aplicados nas finalidades previamente fixadas. CERTO.
19 . (CESPE Analista/ANAC 2009) A destinao ordinria de recursos consiste no processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades. Resoluo Destinao Vinculada: o processo de vinculao entre a origem e a aplicao de recursos, em atendimento s finalidades especficas estabelecidas pela norma. Destinao Ordinria: o processo de alocao livre entre a fonte e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades. CERTO. 20. (CESPE Analista/SEGER/ES 2007) A Lei n. 4.320/1964 determina que devem ser objeto de registro, individuao e controle contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria. Trata-se de movimentaes que no transitam pelo caixa, denominadas extrapatrimoniais. Resoluo O art. 93 da Lei n. 4.320/64 estabelece que todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto de registro, individuao e controle contbil.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO Portanto, segundo o mencionado artigo, todos os dbitos e crditos de natureza financeira, mesmo que independentes da execuo do oramento, devero ser objeto de registro pela contabilidade pblica. Na verdade, como sabemos, todos os atos e fatos administrativos devero ser objeto de registro (mesmo que no financeiros), estejam eles previstos ou no no oramento. O erro da questo est na ltima frase. Sendo dbitos e crditos de natureza financeira eles transitam sim pelo caixa do ente, devendo inclusive ser recolhidos conta nica. No verdade tambm afirmar que tais operaes so extrapatrimoniais, pois elas transitam pelo patrimnio do ente, mesmo que eventualmente de forma momentnea no se integrando definitivamente. ERRADO. 21. (CESPE ACE/TCU 2007) Com o novo detalhamento, as despesas e receitas intra-oramentrias podero ser identificadas de modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento. Resoluo Essa a funo das receitas e despesas intraoramentrias: elas devem se contrapor, de forma a se anularem, evitando a dupla contagem das operaes entre os rgos e entidades integrantes do mesmo oramento. Foi a Portaria Interministerial STN/SOF n 338/2006 que incluiu tal detalhamento das receitas e despesas. CERTO. 22. (ESAF APO/MPOG 2010) Assinale a opo que indica uma afirmao verdadeira a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria. a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e no-efetivas. b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias. c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no-financeiros, so classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio pblico. d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram contrapartida no passivo do ente pblico.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos. Resoluo a) As receitas oramentrias so recursos financeiros que ingressam definitivamente no patrimnio pblico, podendo ser classificadas como efetivas, quando provocam aumento na situao lquida patrimonial, ou como no-efetivas, quando NO provocam aumento na situao lquida patrimonial. CERTO. b) As receitas oramentrias possuem diversas fontes e no so classificadas como permanentes e temporrias. As receitas oramentrias sempre ingressam de maneira permanente no patrimnio, ou seja, so de propriedade do ente. ERRADO. c) Para a contabilidade pblica apenas o ingresso de recurso financeiro que classificado como receita. E ainda, no so todos os ingressos financeiros classificados como receitas oramentrias, como, por exemplo, caues recebidas em dinheiro, que so receitas extraoramentrias. ERRADO. d) O que define a receita oramentria o fato de o recurso financeiro ingressar de forma definitiva no patrimnio: o dinheiro pertence ao ente. Podero ocorrer receitas oramentrias com correspondente obrigao passiva, como, por exemplo, a obteno de emprstimo. ERRADO. e) Dependendo do ingresso financeiro ele poder ser uma receita oramentria ou extraoramentria. ERRADO. Letra A. 23. (ESAF APOF/SEFAZ/SP 2009) Tomando por base as disposies contidas na Lei n. 4.320/64, assinale a opo falsa, a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria brasileira. a) A Lei n. 4.320/64 determina que os crditos tributrios no recebidos no exerccio em que so exigveis devem ser inscritos em dvida ativa. b) A previso a menor no impede que seja reconhecido e contabilizado o excesso de arrecadao como receita do exerccio. c) As receitas de capital, na sua maioria, esto relacionadas com fatos contbeis permutativos do patrimnio.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO d) As receitas decorrentes da prestao de servios por entidade pblica so classificadas como correntes. e) As receitas correntes, na sua maioria, esto relacionadas com as modificaes qualitativas do patrimnio. Resoluo Observe que a questo pede a resposta falsa, ERRADA. a) Perfeito! O crdito da fazenda pblica, de natureza tributria ou no, que o devedor no efetuou o pagamento no prazo determinado, ser inscrito como Dvida Ativa (tal assunto tratado detalhadamente no Captulo 4). CERTO. b) A previso de receita apenas uma expectativa de arrecadao, podendo ocorrer arrecadao a maior ou a menor. A contabilidade pblica utilizada como meio de controle da execuo do oramento, comparando o registro inicial da receita prevista com a receita efetivamente arrecadada. O excesso de arrecadao ser normalmente contabilizado como receita no exerccio. CERTO. c) As receitas de capital so em sua maioria por mutao patrimonial, provocando alteraes qualitativas no patrimnio, provocando, portanto, fatos contbeis permutativos. CERTO. d) So receitas correntes: as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, DE SERVIOS e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinadas a atender despesas classificveis em Despesas Correntes CERTO. e) As receitas correntes so, em sua maioria, fatos contbeis modificativos, provocando, portanto, alteraes QUANTITATIVAS no patrimnio. ERRADO. Letra E. 24. (ESAF Analista/Receita Federal 2009) A respeito da classificao oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. Resoluo a) Essa opo est errada por dois motivos: 1) Alienao no sinnimo de venda. Poder ocorrer uma alienao gratuita, ou seja, uma doao, que no ir gerar qualquer ingresso financeiro; 2) Apenas a venda de bens classificados no ativo permanente que geram receita de capital. A venda de produtos industrializados ou de produtos oriundos da explorao agrcola, por exemplo, iro gerar Receitas Correntes, respectivamente Receita Industrial e Receita Agropecuria. Tais bens vendidos constam em estoque no ativo circulante. ERRADO. b) As receitas de contribuies, tanto sociais quanto econmicas, so classificadas como Receitas Correntes. ERRADO. c) A Receita Agropecuria proveniente do ingresso de atividade ou da explorao agropecuria de origem vegetal ou animal. A receita proveniente da tributao de produtos agrcolas classificada como Receita Tributria. ERRADO. d) Perfeito! Ambas as entidades devero ser integrantes do mesmo oramento, da mesma esfera de governo. CERTO. e) No existe tal regra/vedao. ERRADO. Portanto, letra D. 25. (ESAF APO/MPOG 2008) Identifique o conceito de receita oramentria que no pertinente sua definio. a) Receita patrimonial uma receita derivada, oriunda da explorao indireta, por parte do Estado das rendas obtidas na aplicao de recursos. b) Receita tributria uma receita derivada que o Estado arrecada, mediante o emprego de sua soberania, sem contraprestao diretamente equivalente e cujo produto se destina ao custeio das atividades gerais ou especficas que lhe so prprias. c) Receitas de capital so receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvida; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos de outras pessoas de www.pontodosconcursos.com.br 73
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente. d) Receita de servio uma receita originria, segundo a qual os recursos ou meios financeiros so obtidos mediante a cobrana pela venda de bens e servios. e) Outras receitas correntes so receitas originrias, provenientes de multas, cobranas da dvida ativa, restituies e indenizaes. Resoluo Observe que a questo pede a opo ERRADA. Vamos rever dois conceitos presentes em quase todas as opes: Receita pblica originria: aquela proveniente do patrimnio pblico, ou seja, o Estado aufere receita atravs de seu patrimnio (bens e direitos) colocados disposio da sociedade mediante cobrana de determinado preo. Receita pblica derivada: O prprio nome j diz tudo. Esse tipo de receita deriva do poder coercitivo estatal. O governo exerce a sua competncia ou o poder de tributar os rendimentos ou o patrimnio da populao. a) Receita Patrimonial: o ingresso proveniente de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e outros rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes. No uma receita derivada, mas sim originria. ERRADO. b) Perfeito! Receita tributria uma receita derivada que o Estado arrecada, mediante o emprego de sua soberania, de maneira coercitiva, sem contraprestao diretamente equivalente e cujo produto se destina ao custeio das aes governamentais. CERTO. c) Texto idntico ao art.11, 2 da Lei 4.320/64. CERTO. d) Receita de Servios: o ingresso proveniente da prestao de servios de transporte, sade, comunicao, porturio, armazenagem, financeiro, de inspeo e fiscalizao, judicirio, processamento de dados, vendas de mercadorias e produtos inerentes atividade da entidade e outros servios. Como visto, de fato uma receita originria. CERTO. e) Outras Receitas Correntes: provenientes de outras origens, so no os ingressos correntes enquadrados nas outras
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO classificaes de receita corrente, tais como, multas, juros de mora, indenizaes, restituies, receita da dvida ativa, entre outros. Tais receitas so tidas como receitas originrias. CERTO. Portanto, a opo errada a letra A. 26. (ESAF APO/MPOG 2008) A Receita da Administrao Pblica pode ser classificada nos seguintes aspectos: quanto natureza, quanto ao poder de tributar, quanto coercitividade, quanto afetao patrimonial e quanto regularidade. Quanto sua regularidade, as receitas so desdobradas em: a) receitas efetivas e receitas por mutao patrimonial. b) receitas oramentrias e receitas extra-oramentrias. c) receitas ordinrias e receitas extraordinrias. d) receitas originrias e receitas derivadas. e) receitas de competncia Federal, Estadual ou Municipal. Resoluo Quanto regularidade, as receitas so divididas em receitas ordinrias e extraordinrias. As receitas ordinrias so aquelas COM caractersticas de continuidade, que so comumente arrecadadas, e as extraordinrias aquelas SEM caractersticas de continuidade, representando ingresso de carter espordico, a exemplo dos emprstimos compulsrios. Opo C.
LISTA DE QUESTES SEM RESOLUO Gabarito oficial ao final. 1. (CESPE Especialista-Contador/SESA-ES 2011) Receitas so definidas como aumentos nos benefcios econmicos, durante o perodo contbil, que resultem em aumento do patrimnio lquido, sob a forma de entrada de recursos provenientes de aumento de ativos ou de diminuio de passivos ou, ainda, de aporte dos proprietrios da empresa. 2. (CESPE Analista-Contabilidade/EBC 2011) A receita de servios de publicidade legal decorrentes das atividades de agenciamento de publicidade classificada como receita corrente.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 3. (CESPE Analista de Oramento/MPU 2010) So consideradas receitas correntes, entre outras, as tributrias, as industriais, as agropecurias e patrimoniais que envolverem a converso, em espcie, de bens e direitos. 4. (CESPE Analista Atuarial/MPU 2010) Considere que o governo isente equipamentos de informtica do imposto sobre produtos industrializados (IPI). Nessa situao, haver perda de receitas correntes no oramento pblico. 5. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Se um contribuinte no pagar a parcela de determinado imposto at o vencimento, os juros de mora devidos no momento do pagamento devem ser contabilizados em outras receitas correntes. 6. (CESPE Analista/ANATEL 2009) As receitas intra-oramentrias se contrapem s despesas intra-oramentrias e se referem a operaes entre rgos e entidades integrantes dos oramentos fiscal e da seguridade social da mesma esfera governamental. 7. (CESPE Agente de Polcia Federal 2009) O recurso financeiro proveniente de outra pessoa de direito pblico pode ser classificado como receita de capital. 8. (CESPE Analista/Min. Int. Nacional 2009) Se um ente pblico institui uma contribuio de melhoria durante o exerccio financeiro, a receita correspondente ao novo tributo, quando recebida, deve ser includa no montante da receita oramentria, ainda que no tenha havido tempo hbil para alterar o oramento do exerccio em curso no valor correspondente. 9. (CESPE Analista/ANAC 2009) A receita oramentria efetiva, no momento do seu reconhecimento, constitui fato contbil modificativo aumentativo, aumentando a situao lquida patrimonial da entidade. 10. (CESPE Analista/MMA 2008) Com base nos conceitos de contabilidade e nas disposies da Lei n. 4.320/1964 e da Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), julgue os itens a seguir. Na atividade de explorao de reservas florestais, sujeitas a processo de crescimento natural ou acrscimo de valor vegetativo, a receita reconhecida antes mesmo da transferncia dos respectivos produtos para terceiros, os clientes. 11. (CESPE Min. Sade 2008) Na classificao da receita, as contribuies sociais constituem receita tributria e a alienao de bens imveis, receita patrimonial.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO (CESPE Min. Esportes/Contador 2008)
Considerando o exemplo acima de natureza de receita, julgue os itens subseqentes. 12. O exemplo trata de uma receita corrente cuja origem classifica-se como tributria e, por tratar-se de tributo, a espcie de receita relaciona-se a um dos diferentes tipos previstos na Constituio Federal, imposto. 13. Classificam-se na categoria de receitas correntes outras receitas que so oriundas do poder impositivo do Estado, tais como as receitas provenientes da alienao de bens. (CESPE Tcnico de Oramento/MPU 2010) Dada a grande variedade de ingressos pblicos, a classificao da receita abriga circunstncias bastante distintas da mera arrecadao tributria ou da transferncia intergovernamental de recursos. Com relao a esse assunto, julgue os prximos itens. 14. Se a Unio recebe recursos para a amortizao de um emprstimo concedido a terceiros, o valor deve ser classificado como receita corrente, no agrupamento correspondente receita patrimonial. 15. A apropriao da variao cambial positiva de emprstimos concedidos deve ser classificada como receita de servios. 16. (CESPE ACE/TCU 2008) A Lei n. 4.320/1964 representa o marco fundamental da classificao da receita oramentria. Nessa lei, explicitada a discriminao das fontes de receitas pelas duas categorias econmicas bsicas, com destaque, entre as receitas correntes, para as receitas tributrias compostas por impostos, taxas e contribuies sociais. 17. (CESPE ANTAQ/Analista 2009) As receitas provenientes de rendimentos sobre investimentos do ativo permanente, de aplicaes de disponibilidades em operaes de mercado e de outros
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO rendimentos oriundos de renda de ativos permanentes devem ser classificadas como receitas correntes. 18. (CESPE Analista/ANAC 2009) A criao de vinculaes para as receitas deve ser pautada em mandamentos legais que regulamentam a aplicao de recursos, seja para funes essenciais, seja para entes, rgos, entidades e fundos. Outro tipo de vinculao deriva de convnios e contratos de emprstimos e financiamentos, cujos recursos so obtidos com finalidade especfica. 19 . (CESPE Analista/ANAC 2009) A destinao ordinria de recursos consiste no processo de alocao livre entre a origem e a aplicao de recursos, para atender a quaisquer finalidades. 20. (CESPE Analista/SEGER/ES 2007) A Lei n. 4.320/1964 determina que devem ser objeto de registro, individuao e controle contbil todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria. Trata-se de movimentaes que no transitam pelo caixa, denominadas extrapatrimoniais. 21. (CESPE ACE/TCU 2007) Com o novo detalhamento, as despesas e receitas intra-oramentrias podero ser identificadas de modo que se anulem os efeitos das duplas contagens decorrentes de sua incluso no oramento. 22. (ESAF APO/MPOG 2010) Assinale a opo que indica uma afirmao verdadeira a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria. a) As receitas oramentrias so ingressos de recursos que transitam pelo patrimnio do poder pblico, podendo ser classificadas como efetivas e no-efetivas. b) As receitas oramentrias decorrem de recursos transferidos pela sociedade ao Estado e so classificadas como permanentes e temporrias. c) Todos os ingressos de recursos, financeiros e no-financeiros, so classificados como receita oramentria, porque transitam pelo patrimnio pblico. d) As receitas oramentrias restringem-se aos ingressos que no geram contrapartida no passivo do ente pblico. e) Recursos financeiros de qualquer origem so registrados como receitas oramentrias para que possam ser utilizados pelos entes pblicos.
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO 23. (ESAF APOF/SEFAZ/SP 2009) Tomando por base as disposies contidas na Lei n. 4.320/64, assinale a opo falsa, a respeito da conceituao e classificao da receita oramentria brasileira. a) A Lei n. 4.320/64 determina que os crditos tributrios no recebidos no exerccio em que so exigveis devem ser inscritos em dvida ativa. b) A previso a menor no impede que seja reconhecido e contabilizado o excesso de arrecadao como receita do exerccio. c) As receitas de capital, na sua maioria, esto relacionadas com fatos contbeis permutativos do patrimnio. d) As receitas decorrentes da prestao de servios por entidade pblica so classificadas como correntes. e) As receitas correntes, na sua maioria, esto relacionadas com as modificaes qualitativas do patrimnio. 24. (ESAF Analista/Receita Federal 2009) A respeito da classificao oramentria da receita, correto afirmar: a) alienao de bens de qualquer natureza integrantes do ativo redunda em receita de capital. b) receitas de contribuies integram as receitas de capital quando oriundas de interveno no domnio econmico. c) as receitas agropecurias se originam da tributao de produtos agrcolas. d) as receitas intraoramentrias decorrem de pagamentos efetuados por entidades integrantes do Oramento Fiscal e da Seguridade Social. e) receitas correntes para serem aplicadas em despesa de capital dependem da inexistncia de receitas de capital no exerccio. 25. (ESAF APO/MPOG 2008) Identifique o conceito de receita oramentria que no pertinente sua definio. a) Receita patrimonial uma receita derivada, oriunda da explorao indireta, por parte do Estado das rendas obtidas na aplicao de recursos. b) Receita tributria uma receita derivada que o Estado arrecada, mediante o emprego de sua soberania, sem contraprestao
ADMINISTRAO FINANCEIRA ORAMENTRIA - TEORIA E EXERCCIOS - AGENTE e ESCRIVO POLCIA FEDERAL PROF. DEUSVALDO CARVALHO E MARCIO CECCATO diretamente equivalente e cujo produto se destina ao custeio das atividades gerais ou especficas que lhe so prprias. c) Receitas de capital so receitas provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos da constituio de dvida; da converso, em espcie, de bens e direitos; os recursos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender despesas classificveis em Despesas de Capital e, ainda, o supervit do oramento corrente. d) Receita de servio uma receita originria, segundo a qual os recursos ou meios financeiros so obtidos mediante a cobrana pela venda de bens e servios. e) Outras receitas correntes so receitas originrias, provenientes de multas, cobranas da dvida ativa, restituies e indenizaes. 26. (ESAF APO/MPOG 2008) A Receita da Administrao Pblica pode ser classificada nos seguintes aspectos: quanto natureza, quanto ao poder de tributar, quanto coercitividade, quanto afetao patrimonial e quanto regularidade. Quanto sua regularidade, as receitas so desdobradas em: a) receitas efetivas e receitas por mutao patrimonial. b) receitas oramentrias e receitas extra-oramentrias. c) receitas ordinrias e receitas extraordinrias. d) receitas originrias e receitas derivadas. e) receitas de competncia Federal, Estadual ou Municipal.
GABARITO 1E, 2C, 3E, 4C, 5C, 6C, 7C, 8C, 9C, 10C, 11E, 12C, 13E, 14E, 15E, 16E, 17C, 18C, 19C, 20E, 21C, 22A, 23E, 24D, 25A, 26C.

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SUMRIO DESTA AULA RECEITA PBLICA (1 parte):

4.2. RESULTANTE ORAMENTRIA

Exemplo 2 de Receita No-Efetiva: arrecadao de IPTU:

MCASP, Parte I, 4 edio

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