A CONTABILIDADE COMO ALAVANCA NA CONSTRUO DO DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL

AUTORIA: Maria Elisabeth Pereira Kraemer

Contadora, CRC/SC n 11.170, Professora e Integrante da Equipe de Ensino e Avaliao na Pr-Reitoria de Ensino da UNIVALI Universidade do Vale do Itaja. Mestre em Relaes Econmicas Sociais e Internacionais pela Universidade do Minho-Portugal. Doutoranda em Cincias Empresariais pela Universidade do Museu Social da Argentina. Integrante da Corrente Cientfica Brasileira do Neopatrimonialismo e da ACIN Associao Cientfica Internacional Neopatrimonialista.

ENDEREO: Avenida Joca Brando n 111, Edifcio Dona Emlia, apto 902 - Centro. CEP 88.301-300 - ITAJA SC E-mail: beth.kraemer@terra.com.br TELEFONE/FAX: (0XX) 47-3446558

A CONTABILIDADE COMO ALAVANCA NA CONSTRUO DO DESENVOLVIMENTO SUSTENTVEL Resumo Desde a culminao da revoluo industrial at os dias atuais, o modelo de desenvolvimento implantado pelas naes sempre foi idealizado sem se levar em conta o respeito natureza, qualidade de vida da humanidade e o impacto causado por este sobre a realidade e as condies sociais das populaes envolvidas, levando o nosso planeta a atual situao de degradao e devastao ambiental, pobreza e misria, espalhando assim um imenso caos. Nos ltimos tempos, as organizaes empresariais e conseqentemente a contabilidade, tmse influenciada pelas incidncias de novas variveis: novas tecnologias, considerao primordial do ativo humano, na racionalizao dos custos, gesto dos custos por atividades, etc., que vem contemplar e aperfeioar a doutrina existente. Neste sentido, a Contabilidade, vista como um sistema de informao da situao e da evoluo patrimonial, econmica e financeira da empresa, deve incluir, em seus relatrios, todos os dados relacionados ao meio ambiente, facilitando o acesso a mais esta informao ao seu grande nmero de usurios, auxiliando-os no processo de tomada de deciso. O contador deve participar de forma ativa neste processo de planejamento, avaliao e controle das questes sociais e ambientais, registrando e divulgando as medidas adotadas e os resultados alcanados. Os contadores tm um papel fundamental nesta perspectiva, uma vez que depende desses profissionais elaborar um modelo adequado para esta entidade, incentivar s empresas a implementarem gestes ambientais que possam gerar dados apresentveis contabilmente, nos balanos sociais, alm de criar sistemas e mtodos de mensurao dos elementos e de mostrar ao empresrio as vantagens dessas aes. 1 - Introduo A preocupao mundial em torno do meio ambiente caminha para um consenso em torno da adeso a um novo estilo de desenvolvimento que deve combinar eficincia econmica com justia social e prudncia ecolgica. A combinao desses elementos somente ser possvel se houver um esforo conjunto de todos com objetivo de atingir o bem-estar geral no futuro. Os assuntos ambientais esto crescendo em importncia para a comunidade de negcios em termos de responsabilidade social, do consumidor, desenvolvimento de produtos, passivos legais e consideraes contbeis. Nesse cenrio, cada vez mais rduas a tarefa do administrador no tratamento desses assuntos na Contabilidade e sua divulgao. A complexidade da atividade de certas empresas muitas vezes fator que dificulta o tratamento a ser dado no registro e na divulgao de, principalmente, os chamados passivos ambientais. Este assunto envolve julgamento e conhecimento especfico, da a necessidade de envolver no somente a alta administrao e a classe contbil, mas tambm engenheiros, advogados, juristas, etc. Portanto, a participao da Contabilidade de extrema importncia, pois vai despertar o interesse para as questes ambientais, ajudando a classe empresarial a implementar, em sua gesto empresarial, a varivel ambiental, no apenas para constar na legislao, mas por uma verdadeira conscientizao ecolgica. Hoje, a Contabilidade mede somente os elementos que possuem preo. Conforme Gray (2003), a maioria desses elementos ambientais no carrega rtulo de preo e pode, portanto, ser ignorado. O mesmo autor diz que a primeira tarefa da contabilidade ambiental compreender melhor este processo e os processos sociais relacionados. A segunda buscar

formas atravs das quais a Contabilidade possa ser ajustada dentro da atual ortodoxia, visando encorajar uma maior interao social e ambiental benigna. Diante disto, a Contabilidade Ambiental o processo que facilita as decises relativas atuao ambiental da empresa a partir da seleo de indicadores e anlises de dados, da avaliao destas informaes com relao aos critrios de atuao ambiental, da comunicao, e da reviso e melhora peridica de tais procedimentos. Junto a essas variveis, se encontra ainda o respeito ao meio ambiente, cuja incidncia econmica, scio-jurdica e cultural est fora de toda dvida e cujo impacto deve ser reconhecido na Contabilidade. 2. Desenvolvimento sustentvel O rpido crescimento demogrfico, o esbanjamento dos recursos naturais e a degradao do meio ambiente, a pobreza persistente de grande parte da humanidade, a opresso, a injustia e a violncia de que padecem ainda milhes de pessoas, exigem aes corretivas de grande envergadura. O modelo de crescimento econmico gerou enormes desequilbrios. Se, por um lado, nunca houve tanta riqueza e fartura no mundo, por outro lado, a misria, a degradao ambiental e a poluio aumentam dia a dia. Diante dessa constatao, surge a idia do desenvolvimento sustentvel, buscando conciliar o desenvolvimento econmico preservao ambiental e, ainda, ao fim da pobreza no mundo. Fortalece-se a percepo de que imperativo desenvolver, sim, mas sempre em harmonia com as limitaes ecolgicas do planeta, ou seja, sem destruir o ambiente, para que as geraes futuras tenham chance de existir e viver bem, de acordo com as suas necessidades (melhoria da qualidade de vida e das condies de sobrevivncia). O paradigma atual de desenvolvimento, baseado nos modelos dos pases desenvolvidos, dos pases industrializados do Norte, conforme Campanhola (1995), um modelo meramente capitalista, que visa o lucro mximo. Portanto, o crescimento econmico em si gera bem-estar sociedade, e o meio ambiente entendido um bem privado, no que se refere produo e descarte dos seus resduos. Dentro desse processo, ao longo dos ltimos 50 anos, pode-se afirmar que os recursos naturais so tratados principalmente como insumo para o processo produtivo, especialmente no processo produtivo industrial. Fica evidente que este modelo, da maneira como foi idealizado e implementado no se mostra sustentvel ao longo do tempo. Existe cada vez mais a conscincia que os recursos naturais so esgotveis, e, portanto finitos, se mal utilizados. Neste sentido, o desenvolvimento da tecnologia deve tender a ser orientado para metas de equilbrio com a natureza e de incremento da capacidade de inovao dos pases em desenvolvimento, e o progresso ser atendido como fruto de maior riqueza, maior benefcio social eqitativo e equilbrio ecolgico. Meyer (2000) enfoca que, para esta tica, o conceito de desenvolvimento sustentvel apresenta pontos bsicos que devem considerar, de maneira harmnica, o crescimento econmico, uma maior percepo com impactos sociais decorrentes e o equilbrio ecolgico na utilizao dos recursos naturais. Assume-se que as reservas naturais so finitas, e que as solues devem ocorrer atravs de tecnologias mais adequadas ao meio ambiente. Deve-se atender s necessidades bsicas usando o princpio da reciclagem. A forma de viabilizar com equilbrio todas essas caractersticas o grande desafio a enfrentar nestes tempos. Este novo fazer foi construdo com sua nfase, a partir dos resultados da Rio-92, onde a noo de Desenvolvimento Sustentvel se alastrou e estruturou-se. A noo e os

conceitos de sustentabilidade trazem como novo desafio os caminhos para a Gesto Ambiental. Essa conscientizao conduzir ao desenvolvimento sustentvel, definida no Relatrio Brundtland (Nosso Futuro Comum), elaborado pela Comisso Mundial do Meio Ambiente e Desenvolvimento (1988), como aquele que atende as necessidades do presente sem comprometer a possibilidade de as geraes futuras atenderem s suas prprias necessidades. A incluso da proteo do ambiente entre os objetivos da organizao moderna amplia substancialmente todo o conceito de administrao. Administradores, executivos e empresrios introduziram em suas empresas programas de reciclagem, medidas para poupar energia e outras inovaes ecolgicas. Essas prticas difundiram-se rapidamente e, vrios pioneiros dos negcios desenvolveram sistemas abrangentes de administrao de cunho ecolgico. Esse novo paradigma precisa ser acompanhado por uma mudana de valores, passando da expanso para a conservao, da quantidade para a qualidade, da denominao para a parceria. As empresas, para Capra apud Callenbach (1993), so sistemas vivos, cuja compreenso no possvel apenas pelo prisma econmico. Como sistema vivo, a empresa no pode ser rigidamente controlada por meio de interveno direta, porm, pode ser influenciada pela transmisso de orientaes e emisso de impulsos. Esse novo estilo de administrao conhecido como administrao sistmica. Nesse aspecto as empresas tm um papel social e ambiental extremamente relevante. Atravs de uma prtica empresarial sustentvel, provocando mudana de valores e de orientao em seus sistemas operacionais, estaro engajadas idia de desenvolvimento sustentvel e preservao do meio ambiente, com responsabilidade social. Neste novo paradigma, Almeida (2002) diz que a idia de integrao e interao, propondo uma nova maneira de olhar e transformar o mundo, baseada no dilogo entre saberes e conhecimentos diversos. No mundo sustentvel, uma atividade a econmica, por exemplo no pode ser pensada ou praticada em separado, porque tudo est interrelacionado, em permanente dilogo. O quadro 1 apresenta as diferenas entre o velho e o novo paradigma: Quadro 1 Paradigma cartesiano versus paradigma da sustentabilidade
Cartesiano Reducionista, mecanicista, tecnocntrico Fatos e valores no relacionados Preceitos ticos desconectados das prticas cotidianas Separao entre o objetivo e o subjetivo Seres humanos e ecossistemas separados, em uma relao de dominao. Conhecimento compartimentado e emprico Relao linear de causa e efeito Natureza entendida como descontnua, o todo formado pela soma das partes. Sustentvel Orgnico, holstico, participativo. Fatos e valores fortemente relacionados tica integrada ao cotidiano Interao entre o objetivo e o subjetivo Seres humanos inseparveis dos ecossistemas, em uma relao de sinergia. Conhecimento indivisvel, emprico e intuitivo. Relao no linear de causa e efeito Natureza entendida como um conjunto de sistemas inter-relacionados, o todo maior que a soma das partes. Bem-estar avaliado por relao de poder (dinheiro, Bem-estar avaliado pela qualidade das inter-relaes influncia, recursos) entre os sistemas ambientais e sociais nfase na quantidade (renda per capita) nfase na qualidade (qualidade de vida) Anlise Sntese Centralizao de poder Descentralizao de poder Especializao Transdisciplinaridade nfase na competio nfase na cooperao Pouco ou nenhum limite tecnolgico Limite tecnolgico definido pela sustentabilidade Fonte: Almeida (2002).

Os empresrios, neste novo papel, tornam-se cada vez mais aptos a compreender e participar das mudanas estruturais na relao de foras nas reas ambiental, econmica e social. Tambm, em sua grande parte, j decidiram que no querem ter mais passivo ambiental. O desenvolvimento sustentvel, alm de equidade social e equilbrio ecolgico, segundo Donaire (1999), apresenta, como terceira vertente principal, a questo do desenvolvimento econmico. Induz a um esprito de responsabilidade comum como processo de mudana no qual a explorao de recursos materiais, os investimentos financeiros e as rotas do desenvolvimento tecnolgico devero adquirir sentidos harmoniosos. Neste sentido, o desenvolvimento da tecnologia dever ser orientado para metas de equilbrio com a natureza e de incremento da capacidade de inovao dos pases em desenvolvimento, e o progresso ser entendido como fruto de maior riqueza, maior benefcio social eqitativo e equilbrio ecolgico. Sachs apud Campos (2001) apresenta cinco dimenses do que se pode chamar desenvolvimento sustentvel: Figura 1 - As cinco dimenses da sustentabilidade.

Fonte: Sachs apud Campos (2001). A sustentabilidade social que se entende como a criao de um processo de desenvolvimento sustentado por uma civilizao com maior equidade na distribuio de renda e de bens, de modo a reduzir o abismo entre os padres de vida dos ricos e dos pobres. A sustentabilidade econmica que deve ser alcanada atravs do gerenciamento e alocao mais eficientes dos recursos e de um fluxo constante de investimentos pblicos e privados. A sustentabilidade ecolgica que pode ser alcanada atravs do aumento da capacidade de utilizao dos recursos, limitao do consumo de combustveis fsseis e de outros recursos e produtos que so facilmente esgotveis, reduo da gerao de resduos e de poluio, atravs da conservao de energia, de recursos e da reciclagem. A sustentabilidade espacial que deve ser dirigida para a obteno de uma configurao rural-urbana mais equilibrada e uma melhor distribuio territorial dos assentamentos humanos e das atividades econmicas.

 A sustentabilidade cultural incluindo a procura por razes endgenas de processos de modernizao e de sistemas agrcolas integrados, que facilitem a gerao de solues especficas para o local, o ecossistema, a cultura e a rea. As metas do desenvolvimento sustentvel so: A satisfao das necessidades bsicas da populao (educao, alimentao, sade, lazer, etc.). A solidariedade para com as geraes futuras (preservar o ambiente de modo que elas tenham chance de viver). A participao da populao envolvida (todos devem se conscientizar da necessidade de conservar o ambiente e fazer cada um a parte que lhe cabe para tal). A preservao dos recursos naturais (gua, oxignio, etc). A elaborao de um sistema social, garantindo emprego, segurana social e respeito a outras culturas (erradicao da misria, do preconceito e do massacre de populaes oprimidas, como, por exemplo, os ndios). A efetivao dos programas educativos. A busca de sustentabilidade um processo, sendo a prpria construo do conceito uma tarefa ainda em andamento e muito longe do fim. Alguns resultados prticos j podem ser reconhecidos e celebrados como argumenta Almeida (2002), entre julho de 1996 e julho de 2001, o ndice Dow Jones de Sustentabilidade ultrapassou com folga o Dow Jones Geral: 18,4% para o primeiro, contra 14,8% para o segundo. O ndice Dow Jones de Sustentabilidade evidencia a lucratividade das aes das 312 empresas com melhor desempenho scio ambiental, dentre as cerca de trs mil que compem o ndice Dow Jones Geral, principal ndice bolsista do mundo. 2.1 ndice Dow Jones de Sustentabilidade Hoje, a principal ferramenta de escolha de aes de empresas com responsabilidade social e ambiental o ndice Dow Jones de Sustentabilidade (DJSI, em ingls Dow Jones Sustainability Group Index). O DJSI foi lanado em setembro de 1999 pela Dow Jones e a Sustainable Asset Management (SAM), gestora de recursos da Sua especializada em empresas comprometidas com a responsabilidade social e ambiental. O ndice formado por 312 aes de empresas de 26 pases e quatro brasileiras integram a lista: Ita, Unibanco, Embraer e Cemig. Os ndices de sustentabilidade fornecem marcas de nvel objetivas para os produtos financeiros que so ligados aos critrios econmicos, ambientais e sociais. Oferecem uma linha de base do desempenho como uma marca de nvel e universo do investimento para o nmero crescente de fundos mtuos, de certificados e de outros veculos de investimento que so baseados no conceito de sustentabilidade. As empresas que integram a lista do DJSI tm vrios benefcios como: Reconhecimento pblico da preocupao com a rea ambiental e social. Reconhecimento dos stakeholders importantes tais como legisladores, clientes e empregados (por exemplo, conduzir a uma lealdade melhor do cliente e do empregado). Benefcio financeiro crescente pelos investimentos baseados no ndice. Os resultados altamente visveis, internos e externos companhia. Todos os componentes so anunciados publicamente pelo Boletim do ndice e a companhias so autorizadas a usar membro da etiqueta oficial de DJSI. Os indicadores de desenvolvimento sustentvel, alm de serem necessrios, so indispensveis para fundamentar as tomadas de decises nos mais diversos nveis e nas mais diversas reas. Tem surgido vrias iniciativas e projetos com vistas definio de indicadores de desenvolvimento sustentvel para vrias finalidades de gesto, ao nvel do

desenvolvimento sustentvel local, regional e nacional. A Agncia Europia do Ambiente (AEA) tem sido pioneira nestas matrias, desenvolvendo um conjunto de trabalhos e estimulando a sistematizao e comparabilidade da informao nos diversos pases abrangidos pela sua ao, procurando ainda criar sinergias com outros organismos como a Eurostat e a Organizao para a Cooperao e Desenvolvimento Econmico (OCDE). O conceito de desenvolvimento sustentvel resgata a necessidade de um balano entre fatores sociais, ambientais e econmicos. Os indicadores de desenvolvimento sustentvel representam assim ferramentas que usadas com sabedoria e adequadamente, possibilitaro a construo de base para mudanas. 3 Desenvolvimento sustentvel e contabilidade princpios da Global Reporting Initiative (GRI) A Iniciativa de Relatrio Global (GRI) um acordo internacional, criado com uma viso de longo prazo, multi-stakeholder, cuja misso elaborar e difundir as Diretrizes para elaborao de Relatrios de Sustentabilidade aplicveis globalmente e voluntariamente, pelas Organizaes que desejam dar informao sobre os aspectos econmicos, ambientais e sociais das suas atividades, produtos e servios. As Diretrizes para a elaborao dos Relatrios de Sustentabilidade abordam os trs elementos interrelacionados da Sustentabilidade tal como se aplicam a uma organizao. Econmicos inclui, por exemplo, os gastos e benefcios, produtividade do trabalho, criao de emprego, despesas em servios externos, despesas em investigao e desenvolvimento, e investimentos em educao e outras formas de capital humano. Ambientais inclui, por exemplo, impactos dos processos, produtos e servios no ar, gua, solo, biodiversidade e sade humana. Sociais inclui, por exemplo a sade e segurana ocupacionais, estabilidade do empregado, direitos trabalhistas, direitos humanos, salrios e condies de trabalho nas operaes externas. A figura 2 detalha a avaliao da sustentabilidade dos aspectos econmicos, ambientais e sociais. Figura 2 Avaliao da Sustentabilidade

Fonte: http://gasa.dcea.fct.unl.pt

Estas Diretrizes fornecem um enquadramento para apresentar os Relatrios de Sustentabilidade, promovendo as possibilidades de comparao entre diferentes organizaes ao mesmo tempo que reconhece a utilidade de compilar e apresentar a informao. As Diretrizes compreendem 4 partes:

 introduo e orientao geral informao bsica para compreender a necessidade e a natureza da GRI, assim como linhas gerais sobre a concepo e aplicabilidade das Diretrizes; princpios e mtodos para a elaborao de Relatrios de Sustentabilidade aspectos fundamentais, conceitos e prticas que promovem o rigor, a comparabilidade, e a fiabilidade na elaborao dos relatrios; contedo do Relatrio da Sustentabilidade enquadramento para estruturar um relatrio GRI, contedo especfico e conselhos para completar as vrias partes do relatrio; anexos orientao adicional e recursos para utilizar as Diretrizes. A GRI visa ajudar as organizaes a elaborar os relatrios de modo a que: apresentem uma viso clara do impacto ecolgico e humano da empresa, para apoiar a tomada de decises fundamentadas quanto a investimentos, compras e possveis alianas; proporcionem, s partes interessadas (stakeholders), informao credvel que seja relevante para as suas necessidades e interesses e que convide a um maior dilogo e informao com as partes interessadas; proporcionem uma ferramenta de gesto para apoiar a organizao na avaliao e melhoria contnua do seu desempenho e progresso; respeitem critrios externos j estabelecidos e comumente aceitos para elaborao de relatrios e os apliquem consistentemente nos sucessivos perodos informativos para garantir transparncia e credibilidade; se apresentem num formato que seja facilmente compreensvel e que facilite a comparao com Relatrios de Sustentabilidade de outras organizaes; complementem, e no substituam, outras formas de comunicao, incluindo financeira; ilustrem a relao entre os trs elementos da Sustentabilidade econmico, ambiental e social. A GRI uma ferramenta valiosa no processo de tomada de decises a trs nveis: a nvel operacional, as Diretrizes proporcionam uma estrutura lgica para aplicar o conceito de sustentabilidade ao funcionamento, servios e produtos das organizaes. Tambm d orientao quanto criao de sistemas de recolha de dados e informao para estimular e controlar os progressos em relao a objetivos econmicos, ambientais e sociais; a nvel do Conselho de Administrao, as Diretrizes so um veculo interno para avaliar a consistncia entre as polticas e o desempenho atual em termos econmico, ambiental e social da organizao. Conseguir uma maior uniformidade na elaborao dos relatrios mediante a utilizao das Diretrizes ajudar as organizaes a compararem-se com outras e a serem reconhecidas para melhoria contnua do seu desempenho; de um ponto de vista de comunicao empresarial, as Diretrizes constituem um marco para promover efetivamente um dilogo e um intercmbio de informao com as partes interessadas internas e externas, relacionados com os benefcios e desafios das empresas para atingir os seus objetivos. A medida que a maioria das empresas decidam adotar as Diretrizes, as oportunidades de comparar o desempenho dentro e atravs de setores e pases reforaro a capacidade das partes interessantes para impulsionar contnuos progressos nas prticas empresarias compatveis com a Sustentabilidade. A GRI inclui hipteses e caractersticas qualitativas da informao sobre sustentabilidade anlogas as das contbeis. Deste modo, os princpios de informao da GRI se estruturam em cinco partes: hipteses subjacentes, caractersticas qualitativas, classificao de elementos, indicadores e polticas de informao. Os princpios subjacentes e as caractersticas qualitativas da informao sobre a sustentabilidade da organizao aparecem no quadro 2. Quadro 2 Princpios subjacentes e caractersticas qualitativas da informao sobre sustentabilidade

Princpios ou hipteses subjacentes Entidade Deve ampliar seus limites contbeis para compilar o efeito completo de seus produtos ou servios. Alcance Compilar os aspectos econmicos, sociais e ambientais, assim como integr-los. Perodo informativo A informao deve proporcionar-se no perodo em que se produza o efeito. Empresa em A continuidade da empresa funo de aspectos econmicos, sociais e ambientais. funcionamento Conservadorismo A informao no deve proporcionar uma imagem otimista acerca da sustentabilidade da empresa. Materialidade Proporcionar informao sobre aes relevantes para a empresa e seus stakeholders. Caractersticas qualitativas Relevncia Resposta aos interesses e necessidades dos partcipes. Fiabilidade Descrio vlida das aes: objetiva e lgica Neutralidade: aspectos positivos e negativos Integridade: efeitos diretos e indiretos Prudncia: sobre aspectos positivos e negativos Clareza Dirigido a stakeholders com conhecimentos bsicos nos trs aspectos. Comparabilidade A informao deve ser comparvel ao longo de vrios perodos e entre diferentes organizaes. Oportunidade Arbitrar meios para comunicar as aes em funo de seu impacto (acidentes ecolgicos). Verificabilidade A informao deve ser suscetvel de verificao. Fonte: Gonzlez & Abada (2002)

Quanto ao princpio de alcance, o informe deve expressar de forma clara que temas tm cobertura entre os que propem a GRI: ambiental, econmico e social. O princpio da importncia relativa requer interao com o consenso dos stakeholders ou partcipes da empresa. A relevncia da informao tambm se determina tendo em conta os interesses e as necessidades dos diferentes partcipes. A fiabilidade da informao requer que esta seja exata, completa e neutra. A informao completa na medida que o informe no omite nenhum aspecto dentre os propostos para cada dimenso da sustentabilidade, especialmente aqueles que mostram uma imagem menos favorecedora para a empresa. O contedo dos informes de sustentabilidade se estrutura de acordo com uma hierarquia que comea com a definio de categorias, ou reas extensas, sobre questes econmicas, sociais ou ambientais de interesses para os partcipes. A figura 3 apresenta um esboo da maneira em que a GRI estrutura a informao e apresenta seu informe de sustentabilidade. No aspecto social, se distingue neste documento as categorias condies de trabalho, direitos humanos, fornecedores e produtos e servios. Os aspectos esto relacionados com as categorias, podendo uma categoria incluir vrios aspectos. Dentro dos direitos humanos, a GRI distingue entre os seguintes aspectos: geral, direitos dos povos indgenas e segurana. Estes indicadores permitiro proporcionar informao, normalmente quantitativa, sobre os diferentes aspectos, podendo desenvolver, nestes, diferentes indicadores. As Directrizes GRI contm recomendaes para a avaliao da sustentabilidade, contemplando indicadores de desempenho agrupados em trs seces, abrangendo as dimenses econmica, ambiental e social. A GRI estabeleceu uma hierarquia de elementos de informao para cada uma das dimenses da sustentabilidade, observando trs nveis: Categorias reas ou agrupamentos das questes econmicas, ambientais ou sociais que afetam as partes interessadas. Aspectos elementos relacionados com uma categoria especfica. Uma dada categoria pode conter vrios aspectos.

 Indicadores valores especficos de um aspecto concreto que possam ser utilizados para acompanhar e demonstrar o desempenho. A GRI admite que os indicadores possam ser quantitativos ou qualitativos. Na figura 3 sintetizam-se as categorias e aspectos contemplados pela GRI. As Diretrizes contm ainda uma descrio pormenorizada dos indicadores que devem ser utilizados para caracterizar os diferentes aspectos. Figura 3 Categorias e aspectos contemplados nas Diretrizes GRI (GRI, 2002)

Fonte: http://www.globalreporting.org

Os indicadores para a elaborao dos relatrios abordam os trs elementos interrelacionados da sustentabilidade, tal como se aplicam a uma organizao, como segue no quadro 3 Quadro 3 Elementos e indicadores
Econmico Ambiental Social Inclui, por exemplo, os gastos e benefcios, produtividade no trabalho, criao de emprego, despesas em servios externos, despesas em investigao e desenvolvimento, investimentos em educao e outras formas de capital humano. O aspecto econmico inclui, embora no se limite s a ele, a informao financeira e respectivas declaraes. Inclui, por exemplo, impacto dos processos, produtos, servios no ar, gua, solo, biodiversidade e sade humana. Inclui, por exemplo, o tratamento que se d aos grupos minoritrios e s mulheres, o trabalho feito em favor dos menores, a sade e segurana ocupacionais, estabilidade do empregado, direito trabalhista, direitos humanos, salrios e condies de trabalho nas

relaes externas. Fonte:http://www.globalreporting.org

O GRI um marco para a comunicao (externa) de informao para as empresas, no que diz respeito a: suas atuaes para melhorar a sustentabilidade; os resultados destas atuaes. 4 A contabilidade: uma alavanca na construo do desenvolvimento sustentvel Nos ltimos 10 anos foram feitos progressos verdadeiramente surpreendentes na rea de gerenciamento e relatrio ambiental e, mais recentemente, o mesmo ocorreu quanto conscientizao sobre a responsabilidade social e a crescente compreenso dos desafios da sustentabilidade. Grande parte deste progresso, conforme Gray (2003), deve-se a iniciativas do setor corporativo e ao considervel apoio dado pela comunidade profissional da contabilidade. realmente impressionante a lista de conquistas ultimamente. E mais impressionante ainda saber que a maior parte do progresso foi possvel atravs de iniciativas voluntrias, inovao e liderana dos setores corporativo e contbil. A Contabilidade est se movendo rapidamente na direo do bem-estar social. Sua funo no pode se restringir a fornecer informaes para a melhor alocao dos recursos econmicos, visando unicamente maximizao da riqueza empresarial. Quanto conservao do meio ambiente, a contabilidade dever estar mais envolvida. As empresas esto compelidas a manter a sociedade informada acerca de sua relao com o meio ambiente e das providncias que adotam objetivando preserv-lo. Tratase, portanto, de uma postura baseada na conscincia de que no se pode admitir progresso econmico ao preo da degradao ambiental. Na informao sobre o meio ambiente se deve incluir a contabilidade, porque, na atualidade, o meio ambiente um fator de risco e de competitividade de primeira ordem. A no incluso dos custos e obrigaes ambientais distorcer tanto a situao patrimonial como a situao financeira e os resultados da empresa. O necessrio objetivo de conservao do meio ambiente obriga a contabilidade a assumir alguns controles em torno dos seguintes aspectos: Fornecimentos: de recursos mnimos e uso extensivo de materiais reciclados ou renovveis. Processos produtivos e investimentos em imobilizado: mnimo consumo de gua e energia, mnima emisso atmosfrica e mnima quantidade de resduos. Caractersticas do produto: mnimos vasilhames e embalagens, reciclagem e reutilizao dos mesmos. As inovaes trazidas pela Contabilidade Ambiental esto associadas a pelo menos trs temas: a definio do custo ambiental; a forma de mensurao do passivo ambiental, com destaque para o decorrente de ativos de vida longa; a utilizao intensiva de notas explicativas abrangentes e o uso de indicadores de desempenho ambiental, padronizados no processo de fornecimento de informaes ao pblico. A Contabilidade, entendida como meio de fornecer informaes, deveria buscar responder a este novo desafio, atendendo aos usurios interessados na atuao das empresas sobre o meio ambiente, subsidiando o processo de tomada de deciso, alm das obrigaes com a sociedade no que tange responsabilidade social e questo ambiental.

5 Contabilidade de Gesto Ambiental A contabilidade de gesto ambiental segundo a EPA (2002): focaliza nos custos internos companhia no inclui custos externos sociedade d nfase particular na contabilidade para custos ambientais abrange a no somente informao ambiental e outra do custo, mas tambm informao explcita em fluxos do exame e os fatos dos materiais e da energia. a sua informao pode ser usada para a maioria de tipos de atividade ou de tomada de deciso da gerncia dentro de uma organizao, mas particularmente til para atividades ambientais proativas da gerncia. Neste contexto, a contabilidade de gesto ambiental incorpora e integra dois dos trs blocos de edifcio do desenvolvimento sustentvel: ambiente e economia, como se relacionam tomada de deciso interna de uma organizao. A utilizao geral da informao da Contabilidade de Gesto Ambiental serve essencialmente para ser utilizada internamente pela empresa nas suas tomadas de deciso. A nvel interno os procedimentos incluem: medies fsicas do consumo de materiais e energia, fluxos de deposio e deposio final, avaliao monetria de custos, poupanas e receitas relacionadas com atividades que apresentam potenciais impactos ambientais. A Contabilidade de Gesto Ambiental tem uma componente monetria como fsica. Sua informao e sua aplicao podem ser estruturadas em ferramentas orientadas pelo passado e para o futuro conforme demonstrado no quadro IV Quadro IV - Ferramentas da Contabilidade de Gesto Ambiental orientadas pelo passado e para o futuro.
Contabilidade de Gesto Ambiental CGA Contabilidade de Gesto Ambiental Monetria Contabilidade de Gesto Ambiental Fsica CGAM CGAF Ferramentas orientadas Ferramentas orientadas Ferramentas Ferramentas orientadas Pelo passado para o futuro orientadas para o futuro pelo passado Despesa ou custo Elaborao de oramentos Balanos de massa, Elaborao de ambiental anual, monetrios em projetos energia e gua oramentos fsicos de identificados nos ambientais e avaliao de projetos ambientais e registros contbeis e de investimentos avaliao de contabilidade analtica. investimentos Divulgao ao exterior Clculo de custos, Avaliao do Estabelecimento de metas das poupanas e benefcios dos desempenho ambiental, quantificadas de despesas/7investimentos projetos. indicadores e desempenho. e responsabilidades em benchmarking ambiente Comunicao ambiental Concepo e externa. Outra implementao de comunicao para Sistema de gesto agncias e autoridades. Ambiental, produo mais limpa, preveno de poluio, ecodesign, gesto da cadeia de fornecedores, etc. Fonte: Adaptado de Schaltegger, St., Hahn, T., Burrit, R. 2000, apud Diviso para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas (2001).

Representa assim uma abordagem combinada que facilita a transio de informao da contabilidade financeira e da contabilidade analtica para aumentar a eficincia de materiais, reduzir o impacto e o risco ambiental e reduzir os custos da salvaguarda ambiental.

Os dados da Contabilidade de Gesto Ambiental so particularmente valiosos para iniciativas da gerncia com um foco ambiental especfico. Fornece no somente os dados de custo necessrios para avaliar o impacto financeiro destas atividades da gerncia, mas tambm a informao fsica do fluxo. Essa ajuda caracteriza impactos ambientais. 6 - Por qu uma companhia deve implementar um sistema de contabilidade de gesto ambiental? Scavone & Ferrucci (2001) destacam os seguintes aspectos: A contabilidade convencional, com seus custos agregados (em um conjunto de custos ambientais e no ambientais), deixa custos ocultos na direo. A direo tende a subestimar a extenso e crescimento desta evidncia substancial. Identificando, avaliando e destinando custos ambientais a Contabilidade de Gesto Ambiental permite identificar oportunidades de reduo de custos (por exemplo reemprego de solventes txicos por substncias no txicas). Uma regra na contabilidade de gesto ambiental que 20% das atividades de produo so responsveis por 80% dos custos ambientais. Quando se identificam as contas compartidas pelas vrias linhas do produto, os produtos com baixo custo ambiental subsidiam aqueles com alto custo ambiental. Isto resulta na formao ineficiente do preo, do qual reduz a rentabilidade. Uma aplicao relativamente simples da Contabilidade de Gesto Ambiental que pode dar um importante benefcio na administrao do desperdcio, dado que o custo de manipulao e disposio do desperdcio relativamente fcil de definir e destinar a produtos especficos. Outros custos ambientais, incluindo os custos de cumprimento regulatrio, os custos legais, o dano da imagem da empresa, os riscos e os passivos ambientais so muito mais difceis de calcular. Os regulamentos ambientais, as demandas do consumidor, e a presso do pblico, pertencente ao desempenho ambiental esto constantemente mudando. As companhias com sistemas de Contabilidade de gesto ambiental podem determinar os custos e se isentarem de responder a tais mudanas e condies de mercado, e em conseqncia podem ganhar uma vantagem competitiva com outras empresas. Um sistema de contabilidade de gesto ambiental, busca fundamentalmente, incorporar dentro da prtica contbil financeira tradicional, os efeitos ambientais, identificando de forma separa aqueles custos e ingressos relacionados com o meio ambiente, busca respostas para solucionar conflitos nos critrios financeiros e no financeiros, em resumo, busca incorporar o conceito de sustentabilidade do meio ambiente nos negcios, acolhendo todos os subsistemas de uma empresa que conforme Torres (2001) so: Sistemas de custeio onde se conhecem todos os custos atuais influenciados por ao passadas, presentes e futuros em termos ambientais. Sistemas de investimento de capital tem como propsito a preveno e diminuio da contaminao (se tem em conta o processo de aprovao de desembolso de capital, o processo de planejamento ambiental, se utilizam mtodos de valorizao de custos, porque indispensvel valorar, visualizar e planejar as opes de alternativas ambientais, etc). Sistema de avaliao de desempenho permite avaliar as unidades estratgicas de negcios e das instalaes, e que ajuda o planejamento de incentivos que se dirigem ao fomento da responsabilidade ambiental nas pessoas. Na figura IV demonstrado os subsistemas. Figura IV - Subsistemas que compe o sistema integrado de informao

Fonte: Torres (2001)

Todos os subsistemas de informao, integrados na companhia, permitem ter uma viso geral da mesma com o fim de tomar as decises de acordo com as situaes de mercado e competitividades que o mundo dos negcios exige hoje. A figura V mostra essa viso. Figura V - Subsistemas integrados

Fonte: Torres (2001).

Verifica-se, portanto, que por meio da identificao, mensurao e divulgao das referidas informaes, a Contabilidade pode contribuir muito com a sociedade e com o governo, buscando solues para os problemas sociais, pois sendo meio de fornecer informaes, deve buscar responder a este novo desafio, satisfazendo os usurios interessados na atuao das empresas sobre o meio ambiente, devendo, ainda, contribuir para o sistema de gesto ambiental. Muito alm de ser uma simples sofisticao, na atualidade, para S (2002), a denominada Contabilidade Ambiental, uma evoluo necessria que dignifica os nossos estudos perante a histria do conhecimento. Uma filosofia especfica, todavia, faz-se necessria na conduo dos pensamentos, ou seja, preciso que uma metodologia prpria seja aplicada e que o assunto tenha tratamento seriamente cientfico, pois, s este aspecto, competente para oferecer uma viso fiel da realidade, perante a interao de eficcia que deve existir entre o patrimnio das clulas sociais e o ambiente natural pertinente. 7 Concluso A explorao da biosfera pelo homem ameaa hoje a sua prpria existncia e delicado equilbrio. Ao longo das ltimas dcadas, as presses sobre o ambiente global tornaram-se auto-evidentes, fazendo erguer uma voz comum pelo desenvolvimento sustentvel. Essa estratgia requer um novo enquadramento mental e novo conjuntos de valores. O mercado no mais aceita o descaso no tratamento dos recursos naturais. Os consumidores esto interessados em produtos limpos. A legislao torna-se mais rgida imputando sanes aos infratores, obrigando as empresas a encarar com seriedade e responsabilidade a varivel ambiental em sua estratgia operacional. Portanto, a Contabilidade no pode mais ignorar os problemas ambientais e sociais, porque ela forma um elo de ligao entre as empresas e a comunidade. A contabilidade vai

despertar o interesse para as questes ambientais, ajudando a classe empresarial a implementar, em sua gesto empresarial a varivel ambiental, no apenas para constar na legislao, mas por uma verdadeira conscientizao ecolgica. O contador, como menciona S (2002), precisa comparecer nesse novo cenrio, com disposio e competncias necessrias para cooperar com a preservao do planeta, prosperidade das sociedades e valorizao do homem. Dever ser o agente capaz de disseminar a responsabilidade social na sua organizao e nas empresas a quem presta servios. ele o detentor de informaes ricas e privilegiadas, e capaz de influenciar positivamente as organizaes e contribuir para a tomada de decises. Referncias ALMEIDA, F. O bom negcio da sustentabilidade. Rio de Janeiro: Nova Fronteira, 2002. CALLENBACH, E., et al. Gerenciamento Ecolgico Eco-Manangement Guia do Instituto Elmwood de Auditoria Ecolgica e Negcios Sustentveis. So Paulo: Ed. Curtis, 1993. CAMPANHOLA, C. Gesto ambiental e crescimento econmico. In: I Simpsio ambientalista brasileiro no cerrado. Contribuies para um novo modelo de desenvolvimento. Anais do I Simpsio Ambientalista Brasileiro no Cerrado. Goinia: GO, 1995. CAMPOS, L. M. S. SGADA Sistema de gesto e avaliao de desempenho ambiental: uma proposta de implementao. 2001. Tese (Doutorado em Engenharia da Produo) Universidade Federal de Santa Catarina. Florianpolis. CENTRO de Recursos Ambientais CRA. Rumo a um desenvolvimento sustentvel: indicadores ambientais. Srie Cadernos de Referncia Ambiental v. 9. Traduo de Ana Maria S.F.Teles: Salvador, 2002. COMISSO Mundial sobre Ambiente e Desenvolvimento Nosso Futuro Comum. Rio de Janeiro: FGV, p.44-50, 1988. DIVISO para o Desenvolvimento Sustentvel das Naes Unidas. Cooperao do Ministrio Federal Austraco dos Transportes, Inovao e Tecnologia. Assuntos Econmicos & Sociais. Contabilidade da Gesto Ambiental Procedimentos e Princpios. Preparado para o Grupo de Trabalho de Peritos em Melhorar o papel do Governo na Promoo da Contabilidade da Gesto Ambiental. Naes Unidas, Nova Iorque, 2001. Verso portuguesa de: Constana Peneda e Miguel Maral, colaborao Paulo Saraiva e Cristina Santos. www.ioew.at/ioew. Acesso em 30 de maro de 2003. DONAIRE, Denis. Gesto ambiental na empresa. 2 ed. So Paulo, Atlas, 1999. GONZLEZ, C. L. ABADA, J. M. M. Global Reporting Iniciative: Contabilidad y Sostenibilidad. Revista Partida Doble. n. 135, p. 80-87, jul/ago. 2002. www.partidadoble.es. Acesso em 15 de junho de 2003. GRAY, R. Responsabilidade, sustentabilidade e contabilidade social e ambiental: o setor corporativo pode se pronunciar http://www.gla.ac.uk. acesso em 23 de fevereiro de 2003.

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