INFORME N 134-2001-SUNAT/K00000 SUMILLA: Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente

acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable. Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil ejercitar las referidas acciones judiciales. An cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran en la presente consulta y cuente con la documentacin que en ella se seala, debe analizarse el caso particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se sealan en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas incobrables. INFORME N 134-2001-SUNAT/K00000 MATERIA: Se consulta en relacin con el castigo de deudas de cobranza dudosa mayores a 3 Unidades Impositivas Tributarias (UIT), debidamente provisionadas, a que se refiere el numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Al respecto, consulta si podra sustentarse la imposibilidad judicial de la cobranza de las deudas antes mencionadas o la inutilidad de las acciones judiciales para su cobro, mediante la documentacin siguiente: 1. Certificados de propiedad negativos, expedidos por los Registros Pblicos; 2. Resolucin de declaratoria de quiebra de proceso no concluido; 3. Medida precautelar negativa sin iniciar proceso judicial; 4. Declaratoria de reestructuracin con proceso inconcluso o a largo plazo; 5. Certificado domiciliario negativo del deudor; 6. Copia certificada de incendio o robo total en el establecimiento del deudor; 7. Partida de defuncin del deudor; 8. Condonacin de deuda en conciliacin, transaccin judicial o notarial; 9. Castigo parcial de la deuda (hasta 3 UIT) y la diferencia en el ejercicio siguiente; 10. Diferencia de deuda no recuperada, con copia de la adjudicacin o remate de embargo o sin necesidad de realizar embargo frustrado por la diferencia, entre otros casos.

BASE LEGAL: - Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 05499-EF y normas modificatorias (en adelante, TUO del IR). - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias (en adelante, el Reglamento). ANLISIS: El inciso i) del artculo 37 del TUO del IR dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la

deduccin no est expresamente prohibida por el referido TUO, en consecuencia son deducibles, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. De otro lado, el primer prrafo del numeral 1 del inciso g) del artculo 21 del Reglamento establece que para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que la deuda haya sido provisionada y se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT. La exigencia de la accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil. De las normas anteriormente glosadas, se puede sealar lo siguiente: Los castigos por deudas incobrables son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora, siempre que se identifiquen las cuentas a las que corresponden, se acredite la provisin de las mismas, y se establezca la imposibilidad de su cobranza mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes. Lo sealado en el prrafo anterior no resulta de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor no sea mayor a 3 UIT o cuando se demuestre que es intil ejercitar las referidas acciones judiciales. Ahora bien, los medios para demostrar la imposibilidad de la cobranza judicial de la deuda o la inutilidad de ejercitar las acciones judiciales correspondientes, no pueden ser establecidos a priori, pues ello depender de cada caso en concreto, considerando la situacin particular en que se encuentre cada deudor tributario. En ese sentido, no es posible, en principio, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se sealan en la consulta sustentan los supuestos materia de la misma. CONCLUSIONES: Para efectuar el castigo por deudas incobrables se requiere, entre otros requisitos, que el contribuyente acredite mediante el ejercicio de las acciones judiciales pertinentes que la deuda es efectivamente incobrable. Lo sealado en el prrafo anterior no es de aplicacin cuando el importe de la deuda exigible a cada deudor no es mayor a 3 UIT o cuando se acredita que es intil ejercitar las referidas acciones judiciales. An cuando el deudor tributario se encuentre ante alguna de las situaciones que se enumeran en la presente consulta y cuente con la documentacin que en ella se seala, debe analizarse el caso particular de cada deudor tributario, por lo que no es posible, a priori, emitir pronunciamiento sobre si los documentos que se sealan en la consulta sustentan la imposibilidad judicial de la cobranza o la inutilidad de ejercitar las referidas acciones judiciales, para el castigo por deudas incobrables.

Lima, 05 de julio de 2001 ORIGINAL FIRMADO POR EDWARD TOVAR MENDOZA Intendente Nacional Jurdico

NCF 6-A0426-D1 6-A0589-D1 IMPUESTO A LA RENTA DEUDAS DE COBRANZA DUDOSA.

INFORME N 272-2006-SUNAT/2B0000

SUMILLA: La emisin de bonos redimibles dentro del marco de la Ley General Concursal para el pago a los acreedores acarrea que las deudas no tengan el carcter de incobrable para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora, al haber sido objeto de renovacin por decisin de la Junta de Acreedores. INFORME N 272-2006-SUNAT/2B0000 MATERIA: Bajo el escenario en que mediante un Acuerdo de Junta de Acreedores celebrado con la intervencin de INDECOPI, las obligaciones de las empresas deudoras, reconocidas como crditos dentro del marco de la Ley General del Sistema Concursal (1), sern materia de canje por bonos que emitan dichas empresas, redimibles en 7 aos con una tasa anual de 7%, se formulan las siguientes consultas: 1. La aceptacin de bonos, en sustitucin de los documentos que sustentaron la deuda, hace perder la condicin de incobrabilidad de sta? 2. Es posible considerar los bonos en referencia como provisin de cobranza dudosa en el entendido que se mantiene el riesgo de su incobrabilidad? BASE LEGAL: Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF, publicado el 8.12.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994 y normas modificatorias (en adelante, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta).

ANLISIS: Previamente al anlisis respectivo, se parte de las siguientes premisas: a) Se trata de emisin de obligaciones efectuada dentro del marco dispuesto por los artculos 304 y 305 de la Ley General de Sociedades(2). b) La emisin de dichas obligaciones no significa la creacin de una nueva deuda sino que representa a la deuda originalmente reconocida como crdito dentro del marco de la Ley General Concursal. Al respecto, cabe indicar lo siguiente: 1. El artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por dicha Ley. El inciso i) del referido artculo seala que, son deducibles los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. Asimismo, dicho inciso dispone que no se reconoce el carcter de incobrable a:

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. 2. El numeral 5 del inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para efectos del acpite (iii) del inciso i) del artculo 37 de la Ley: a) Se considera deuda objeto de renovacin: ii) Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad de pago. iii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo acreedor concede nuevos crditos b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en tanto califiquen como incobrables. 3. Como puede apreciarse, la Ley del Impuesto a la Renta ha establecido algunos supuestos en los cuales las deudas no tienen el carcter de incobrable para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora. Entre estos se encuentran las deudas que hayan sido objeto de renovacin. Ahora bien, el Reglamento de dicha Ley ha establecido lo que debe entenderse por renovacin, trmino que incluye a la reprogramacin, refinanciacin o reestructuracin de la deuda y al otorgamiento de cualquier otra facilidad de pago. 4. En consecuencia, en el supuesto materia de consulta, la emisin de bonos redimibles dentro del marco de la Ley General Concursal para el pago a los acreedores acarrea que las deudas no tengan el carcter de incobrable para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora, al haber sido objeto de renovacin por decisin de la Junta de Acreedores. CONCLUSIN: La emisin de bonos redimibles dentro del marco de la Ley General Concursal para el pago a los acreedores acarrea que las deudas no tengan el carcter de incobrable para efecto de la determinacin de la renta neta de tercera categora, al haber sido objeto de renovacin por decisin de la Junta de Acreedores. Lima, 23 de noviembre de 2006. Original firmado por: CLARA URTEAGA GOLDSTEIN Intendente Nacional Jurdico

(1)

Ley N 27809, publicada el 8.8.2002 y normas modificatorias. Ley N 26887, publicada el 9.12.1997 y normas modificatorias.

(2)