IV Tratamiento Contable de los gastos aplicando las cuentas del Plan Contable General Empresarial

rea Contabilidad y Costos

(modificado)

Ficha Tcnica
Autor : C.P. Too Gaytn Ortiz Ttulo : Tratamiento Contable de los gastos aplicando las cuentas del Plan Contable General Empresarial (modificado) Fuente : Actualidad Empresarial, N 222 - Primera Quincena de Enero 2011

de cambio como gasto del perodo con abono a la cuenta de un pasivo. El consumo de agua potable del rea de administracin se reconoce con cargo a la cuenta 63 servicios prestados por terceros con abono a la cuenta de pasivo. En qu momento se debe reconocer un gasto? El Marco Conceptual en su prrafo 82 indica: Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente en virtud a ello en el prrafo 94 menciona los requisitos a tener en cuenta para reconocer un gasto: Se reconoce un gasto en el estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos, y adems el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos. Adems los gastos deben reconocerse en aplicacin del principio de devengado o base de acumulacin, esto esta mencionado en el prrafo 22 del Marco Conceptual. Por su parte el prrafo 28 de la NIC 1, indica que las empresas cuando utilicen la base contable de acumulacin (Devengo) reconocern las partidas como gastos cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos para tales elementos en el Marco Conceptual.

Para la determinacin del resultado del ejercicio econmico, las cuentas de este elemento se cancelan directamente con las otras cuentas del Elemento 8 Saldos Intermediarios de Gestin. Los gastos acumulados por su destino, v.g., gastos de administrar, vender, entre otros, se reconocen en el elemento 9, de acuerdo con la clasificacin que sea apropiada a la entidad, transfirindolas por la cuenta 78 Cargas cubiertas por provisiones y 79 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos. En la descripcin del elemento 9 el PCGE hace la siguiente precisin: En lo que hace a los gastos por funcin, las cuentas de gastos por naturaleza 62 Gastos de personal, directores y gerentes; 63 Gastos de servicios prestados por terceros; 64 Gastos por tributos; 65 Otros gastos de gestin; y 68 Valuacin y deterioro de activos y provisiones, se trasladan a cuentas de acumulacin por funcin, de acuerdo con la presentacin que resulte ms adecuada a las actividades de cada empresa, y de acuerdo con requerimiento de organismos supervisores, en los que les sea aplicable. Los gastos acumulados en las cuentas: 66 Prdida por medicin de activos no financieros al valor razonable y 67 Gastos financieros, no requieren una acumulacin por funcin, sino ms bien, en diversos casos, una presentacin en lneas separadas, despus del resultado de operacin y antes del resultado antes de participaciones e impuestos. Clasificacin de los gastos por su naturaleza segn el Plan Contable General Empresarial: - El consumo de bienes se clasificar a las cuentas 60 y 61. - Gastos por servicio de personal, de terceros, de gestin y tributos se clasificarn a las cuentas: 62; 63; 64 y 65 respectivamente. - Partidas por medicin de activos no financieros al valor razonable se clasificarn a la cuenta 66. - Los gastos financieros se clasifican a la cuenta 67. - Depreciacin, amortizacin, agotamiento, provisiones y valuaciones por deterioro, se clasifican a la cuenta 68. Las cuentas del elemento 6 tienen saldo deudor con excepcin de la cuenta 61 Variacin de existencias que tiene un saldo acreedor.
Actualidad Empresarial

1. Introduccin
Como ya es conocido el Plan contable General Empresarial entro en vigencia el 1 de enero de 2011, esto segn la Resolucin N 042-2009-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad, por lo que es necesario seguir difundiendo la aplicacin de las cuentas del PCGE de acuerdo a la naturaleza de la operacin, para ello se tendr en cuenta lo mencionado en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros y las NIIF .

2. Definicin
Qu se entiende por gastos? El gasto es definido en el prrafo 70 del Marco Conceptual: Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del perodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. - Ejemplo de la disminucin de los beneficios econmicos en forma de salidas del valor de los activos: El reconocimiento del costo de ventas en el momento de la entrega de las mercaderas al cliente, contablemente se carga la cuenta 69 Costo de venta, como gasto, y se abona a la cuenta de existencias como salida de un activo. - Ejemplo de la disminucin de los beneficios econmicos en forma de disminucin del valor de los activos: La depreciacin del activo fijo, por lo que se carga a una cuenta de gastos y se abona a una cuenta de activo. - Ejemplo de la disminucin de los beneficios econmicos en forma de nacimiento o aumento de pasivos: El aumento de las cuentas por pagar por efecto de la diferencia de tipo de cambio se carga a la cuenta 676 Diferencia
N 222 Primera Quincena - Enero 2011

3. Las cuentas contables contenidas en el Plan Contable Empresarial para el reconocimiento de gastos
El PCGE a clasificada las cuentas de gastos en el elemento 6 Gastos por naturaleza, este elemento agrupa las cuentas de la 60 hasta la 69. Comprende las cuentas de gestin clasificadas por su naturaleza econmica, las que representan consumos de beneficios econmicos. Incluye las compras; la variacin de existencias; los gastos de personal; los gastos por servicios de terceros; los gastos por tributos; otros gastos de gestin; la prdida por medicin de activos y pasivos no financieros al valor razonable; los gastos financieros; la valuacin por deterioro de activos y provisiones; y el costo de ventas.

IV-9

IV
60 601 602 603 604 609 61 611 612 613 614 62 621 622 623 624 625 626 627 628 629 63 631 632 633 634 635 636 637 638 639 64 641 642 643 644

Aplicacin Prctica
Cuentas del Elemento 6 Gastos por Naturaleza
Compras Mercaderas Materias primas 65 651 652 Otros gastos de gestin Seguros Regalas Suscripciones Licencias y derechos de vigencia Costo neto de enajenacin de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas Suministros Gestin medioambiental Otros gastos Prdida por Medicin de activos no financieros al valor razonable Activo realizable Activo inmovilizado Gastos financieros Gastos en operaciones de endeudamiento y otros Prdida por instrumentos financieros derivados Intereses por prstamos y otras obligaciones Gastos en operaciones de factoraje (factoring) Descuentos concedidos por pronto pago Diferencia de cambio Prdida por medicin de activos y pasivos financieros al valor razonable Participacin en resultados de entidades relacionadas Otros gastos financieros Valuacin y deterioro de activos y provisiones Depreciacin Amortizacin de intangibles Agotamiento Valuacin de activos Deterioro del valor de los activos Provisiones Costo de ventas Mercaderas Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Servicios Gastos por desvalorizacin de existencias

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 653 Envases y embalajes Costos vinculados con las compras Variacin de existencias Mercaderas Materias primas 654 655 656 658 659

4. Sus clientes le depositaron a su cuenta corriente S/. 800,000.00, por el que se debe considerar el ITF. 5. Tambin vende uno de sus activos inmovilizados cuyo valor en libros es de S/. 50,000.00 neto de depreciacin, depreciacin acumulada S/. 40,000.00. el valor de mercado del bien es S/. 58,000.00 6. Recibe un financiamiento a 4 meses de una entidad financiera la cantidad de S/. 30,000.00 y un inters de S/. 4,000.00 Solucin: Los registros contables seran los siguientes: La operacin 1 se trata de la compra de mercaderas, para su registro se emplean las cuentas contables 60 y 61. Para ello se aplica lo estipulado en la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros y la NIC 2: Existencias, referida al reconocimiento del costo de las mercaderas compradas.
1 601 Mercaderas 6011 Mercaderas Manufact. 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 95,000.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Fact., Boleta y Otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisicin de mercadera 2 20 MERCADERAS 500,000.00 201 Mercaderas Manufact. 2011 Mercaderas Manufact. 20111 Costo 61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 500,000.00 611 Mercaderas 6111 Mercaderas Manufact. x/x Por el traslado de la mercadera al almacn 595,000.00 DEBE HABER

Materiales auxiliares, suministros y repuestos 66 Envases y embalajes Gastos de personal, directores y gerentes Remuneraciones Otras remuneraciones Indemnizaciones al personal Capacitacin Atencin al personal Gerentes 661 662 67 671 672 673 674 675

Seguridad, previsin social y otras contribu676 ciones Retribuciones al directorio Beneficios sociales de los trabajadores 677 678

60 COMPRAS 500,000.00

Gastos de servicios prestados por terceros 679 Transporte, correos y gastos de viaje Asesora y consultora Produccin encargada a terceros Mantenimiento y reparaciones Alquileres Servicios bsicos Servicios de contratistas Otros servicios prestados por terceros Gastos por tributos Gobierno Central Gobierno Regional Gobierno Local Otros gastos por tributos 68 681 682 683 684 685 69 691 692 693 694 695

Publicidad, publicaciones, relaciones pblicas 686

Caso Prctico
Con el caso prctico pretendemos explicar la aplicacin de lo mencionado lneas arriba con referencia al Marco conceptual y las NIIF. Enunciado: La empresa Agayros S.A.C., dedicada a la comercializacin de electrodomsticos, en el mes de enero tiene las siguientes operaciones:

1. Compra mercaderas por un importe de S/. 500,000.00 + IGV 2. Los importes de los servicios pblicos son: agua S/. 900.00, luz S/. 1,500.00 y telfono S/.2,000.00, los importes no incluyen IGV. 3. Planilla de remuneraciones se compone de los siguientes conceptos:
- Sueldos - Asignacin familiar - AFP - Retencin Renta de 5. S/. 60,000.00 S/. 1,200.00 S/. 7,650.00 S/. 2,400.00

La operacin 2 es referida a los gastos que se incurren por el consumo de servicios pblicos, para registrar estos gastos se tiene en consideracin la NIC 1: Presentacin de Estados Financieros y el Marco conceptual de las NIIF.
N 222 Primera Quincena - Enero 2011

IV-10

Instituto Pacfico

rea Contabilidad y Costos

1 DEBE HABER 2 DEBE HABER 2 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS POR TERC. 4,400.00 636 Servicios Bsicos 6361 Energa Elctrica 6363 Agua 6364 Telfono 40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 836.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,236.00 421 Fact., Boleta y Otros Comprob. por Pagar 4212 Emitidas x/x Por el reconocimiento del gasto por los servicios bsicos. 2 91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 4,400.00 911 Gastos de Administrac. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GASTO 4,400.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el traslado del gasto a gastos por funcin. 91 GASTOS DE ADMINIST. 66,708.00 911 Gastos de Administ. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 66,708.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el traslado del gasto a gastos por funcin.

IV

DEBE HABER

91 GASTOS DE ADMINIST. 50,000.00 911 Gastos de Administ. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 50,000.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el traslado del gasto a gastos por funcin. 3 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 69,020.00 165 Venta de Activo Inmov. 1653 Inm. Maq. y Equipo 40 TRIB., CONTRAPREST. Y APOR. AL SIST. PRIV. DE PENS. Y SALUD 11,020.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 75 OTROS INGR. DE GESTIN 58,000.00 756 Enajenacin de Activos Inmovilizados 7563 Activos Adquiridos en Arrendamiento Financiero x/x Por la venta del activo inmovilizado.

La operacin 4 es referente al reconocimiento del ITF, para el reconocimiento se tiene en cuenta el prrafo 7 del Marco conceptual.
1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 799,600.00 104 Ctas. Ctes. e Instit. Fin. 1041Ctas. Ctes. Operativas 64 GASTOS POR TRIBUTOS 400.00 641 Gobierno Central 6412 ITF 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 800,000.00 121 Fact., Boleta y otros Comprob. por Cobrar 1212 Emitidas en Cartera x/x Por el depsito en cta. cte. y su afectacin del ITF 0.05%. 2 91 GASTOS DE ADMINIST. 400.00 911 Gastos de Administ. 79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 400.00 791 Cargas Imput. a Cta. de Ctos. y Gastos x/x Por el traslado del gasto a gastos por funcin.

La operacin 3 es referida al reconocimiento de los gastos relacionados con los trabajadores para tal fin se aplica el Marco conceptual, la NIC 19: Beneficios a los trabajadores.
1 DEBE HABER

La ltima operacin del caso est referido al reconocimiento de un gasto de financiamiento (intereses), para lo cual se debe aplicar el Marco conceptual, la NIC 1: Presentacin de Estados financieros, NIC 23: Costo de financiamiento, entre otras normas.
1 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 30,000.00 104 Cuentas Corrientes e Instituciones Fin. 1041 Ctas. Ctes. Operativas 37 ACTIVO DIFERIDO 4,000.00 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses No Devengados en Transacciones con Terceros 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 34,000.00 451 Prst de Inst Financ y Otras Entidades 4511 Instituciones Financieras x/x Por el prstamo recibido de una entidad financiera. 2 67 GASTOS FINANCIEROS 1,000.00 673 Intereses por Prstamos y otras Obligac 6731 Prestamos de Instituciones Financieras y Otras Entidades 67311 Instituciones Financieras 37 ACTIVO DIFERIDO 1,000.00 373 Intereses Diferidos 3731 Intereses No Devengados en Transacciones con Terceros x/x Por los intereses devengados en el primer mes.

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 621 Remuneraciones 61,200.00 6211 Sueldos y Salarios Seg. y Prev. Soc.y Otras 627 Contribuciones 5,508.00 6271 Rgimen de Prestaciones de Salud 40 Trib., Contraprestac. y Apor. Al SPP Y Salud 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 2,400.00 40173 Renta 5a Categora 403 Instituciones Pblicas 5,508.00 4031 EsSalud 407 Administradoras de Fondos de Pensiones 7,650.00 4071 AFP 12.5% (divisionaria sugerida) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIN POR PAGAR 51,150.00 411 Remuneraciones por Pagar 4111 Sueldos y Salarios por Pagar x/x Por el reconocimiento del gasto de personal.

El punto 5 se refiere a la venta de un activo inmovilizado, en ella interviene la cuenta 65 Otros gastos de gestin para dar de baja el bien en libros, para tal registro se considera la NIC 16 Propiedad, planta y equipo, prrafos del 67 al 72.
1 DEBE HABER 65 OTROS GASTOS DE GESTIN 50,000.00 655 Costo Neto de Enaj. de Act. Inmov. y Operac. Discon. 6551Costo Neto de Enaj. de Activos Inmovilizados 65513 Inm. Maq. y Equipo 39 DEPREC., AMORTIZACIN Y AGOTAM. ACUM. 40,000.00 391 Depreciacin Acumulada 3913 Inmuebles, Maquinaria y Equipo - Costo 33 INM., MAQ. Y EQUIPO 90,000.00 334 Equipo de Transporte 3341 Vehculos Motorizados 33411 Costo x/x Por la baja de libros del activo vendido.

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