Asignatura: Contabilidad Financiera V

Universidad Don Bosco Facultad de Ciencias Econmicas

Docente:

Lic. Osmin Salinas

Integrantes:

Sandra Rebeca Bonilla. Edward Josu Landaverde. William Alexander Chacn. Enrique Andreu Chavarra.

2013
IMPUESTOS DIFERIDOS.

Contabilidad Financiera V Impuestos Diferidos.

INTRODUCCION.

Para el presente trabajo de investigacin, tratamos de generar un sistema ms amplio con respecto a los impuestos diferidos que las ventas a plazo generan, es muy comn pensar que este sistema de ventas no genera algn tipo de impuesto, pero no es as, este trabajo de investigacin muestra el tratamiento adecuado para este tipo de impuesto, as como las definiciones y presentacin del tratamiento adecuado para este sistema.

Contabilidad Financiera V Impuestos Diferidos.

OBJETIVOS

General:
Ofrecer un conocimiento amplio y pleno con referencia al tema sobre los impuestos generados por medio de las ventas a plazo, as como su tratamiento, definiciones esenciales y dems puntos claves para llevar a cabo la realizacin del mismo.

Especficos:
Reconocer o demostrar el tratamiento adecuado para los impuestos diferidos de ventas a plazo Descubrir los aspectos legales relacionados con las ventas a plazo Incentivar un conocimiento ms amplio con respecto a los impuestos diferidos.

Contabilidad Financiera V Impuestos Diferidos.

Impuesto sobre la renta diferido.

Objetivo del contenido. Registrar contablemente el impuesto sobre la renta diferida aplicando normas internacionales de contabilidad.

Definiciones. Impuesto Diferido: Son las cantidades de impuestos sobre las ganancia a pagar en periodos futuros relacionadas con las diferencias temporales. Utilidad Contable: Es la ganancia neta o prdida neta del periodo antes de deducir el gasto por el impuesto sobre las ganancias. Utilidad Gravable (Prdida Fiscal): Est representada por la utilidad o prdida, obtenida en un perodo determinado de acuerdo a las leyes fiscales, sobre la cual se determina el impuesto por pagar. Gastos por Impuesto: Es el importe total que, por este concepto, se incluye al determinar la ganancia o prdida neta del perodo conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Impuesto Corriente: Es la cantidad a pagar o recuperar por el impuesto relativo a las ganancias o prdida fiscal del perodo, o sea la cantidad que resulta al aplicar la tasa impositiva a la utilidad gravable.

Aspectos legales.
Relativo a este apartado, tiene aplicacin en el Artculo 12 del reglamento de la ley del impuesto sobre la renta. El cual dice que las utilidades percibidas o devengadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen a la compraventa, permuta o cualquier otra clase de negociaciones sobre bienes muebles o inmuebles, podrn ser diferidas, si han sido obtenidas en operaciones de crdito cuyos plazos sean mayores de veinticuatro meses, en la parte proporcional que corresponda al valor de las cuotas pendientes de cobro, siempre que medie contrato celebrado en forma legal.

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El monto a diferir se agregar a la renta neta de los ejercicios subsiguientes en proporcin al monto de las cuotas percibidas o devengadas en los respectivos ejercicios de imposicin.

Diferencias principales entre la utilidad gravable y la contable.

Existen diferencias que hacen que la utilidad gravable exceda a la utilidad contable, dentro de ellas estn: Norma Internacional de Contabilidad N 12

a) Partidas que no se consideran como ingreso en la contabilidad financiera pero que se gravan como ingreso de acuerdo a la ley fiscal. b) Partidas que en la contabilidad general se consideran como gastos de la empresa pero que para fines fiscales no son deducibles. Ejemplos: La depreciacin de bienes revaluados, estimacin de cuentas incobrables (Art. 30 numeral 4 y Art. 31 numeral 2 respectivamente de la Ley del Impuesto sobre la Renta).

Art. 30 numeral 4 (Ley de Impuesto Sobre la Renta):

Para los efectos de esta deduccin no es aplicable la valuacin o revaluacin de los bienes en uso.

Art. 31, numeral 2 (Ley de Impuesto sobre la Renta)

Adems son deducibles de la Renta obtenida el valor o el saldo de las deudas incobrables siempre que se llenen los requisitos siguientes: a) Que la deuda provenga de operaciones propias del negocio productor de ingresos computables; b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso gravable; c) Que se encuentre contabilizada o anotada en registros especiales segn el caso; y d) Que el contribuyente proporcione a la Direccin General la informacin que exige el reglamento.

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Se presume la incobrabilidad de la deuda, cuando se compruebe que han transcurrido ms de doce meses desde la fecha de su vencimiento, sin que el deudor haya verificado abono alguno. Si el contribuyente recobrare total o parcialmente deudas deducidas en ejercicios anteriores, por haberlas considerado incobrables, la cantidad recobrada deber incluirse como utilidad del ejercicio en que se reciba, en la cuanta deducida.

Diferencias que hacen que la utilidad contable exceda a la utilidad gravable.

a) Partidas que se consideran como ingreso pero que de acuerdo a las disposiciones fiscales estn exentas ejemplos: lo contemplado en el Art. 4 numerales 7 y 12 de la Ley de Impuesto sobre la Renta; intereses generados por algunos ttulos valores emitidos por el Estado. Art. 4: Son rentas no gravables por este impuesto, y en consecuencia quedan excluidas del cmputo de la renta obtenida; Numeral 7: Las cantidades que por cualquier concepto y en razn de contratos de seguros, perciba el contribuyente o beneficiario. Numeral 12: El producto, ganancias, beneficio o utilidad obtenido por una persona natural o jurdica; sucesin o fideicomiso, que no se dedique habitualmente a la compraventa o permuta de bienes inmuebles, cuando realice el valor de dichos bienes en un plazo no menor de 3 aos a partir de la fecha de adquisicin. b) Partidas que por lo general no se consideren como gastos pero que se pueden deducir para fines de pago del impuesto. Ejemplo Reserva legal (Art. 31, numeral 1) Ley de Impuesto sobre la Renta. Art. 31 numeral 1: La reserva legal de las sociedades domiciliadas que se constituya sobre las utilidades netas de cada ejercicio hasta el lmite mnimo determinado en las respectivas leyes o por las oficinas gubernamentales competentes segn la naturaleza de cada sociedad. De lo descrito anteriormente, se deducen 2 tipos de diferencias que se dan entre la utilidad contable y la gravable; que son: Diferencias Permanentes: Son aquellas partidas que entran en la utilidad contable, pero jams en la gravable. Por ejemplo: premios de Lotera Nacional, depreciacin de bienes revaluados, estimacin de cuentas incobrables, intereses de ttulos valores emitidos por Estado, etc.

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Diferencias Temporales: Son causadas por transacciones que afectan en perodos distintos a la utilidad contable y gravable. Ejemplo: ventas a plazos. Las diferencias temporales se originan en un perodo y se revierten en uno o ms perodos posteriores; por ello se hace necesario contabilizarlas. Estas diferencias ocasionan lo que se denomina Asignacin del Impuesto entre perodos, reflejndose en este proceso los efectos de las diferencias temporales al calcularse el gasto por impuesto (tasa aplicada a la utilidad contable) y el impuesto corriente o por pagar (tasa aplicada a la utilidad gravable). (Ley de Impuesto sobre la Renta).

Contabilizacin.
Existen dos mtodos para contabilizar los efectos de las diferencias temporales: 1. Mtodo Diferido 2. Mtodo de Pasivo

Mtodo Diferido:
Bajo este mtodo, el efecto en impuesto se difiere y se asigna a los perodos futuros en los que se revertirn las diferencias temporales. El importe del impuesto diferido est basado en la tasa impositiva vigente en el momento que se origina la diferencia temporal y no se ajusta para que refleje las variaciones subsecuentes de la tasa, ni la imposicin de nuevos gravmenes. En este mtodo de diferimiento el gasto por impuesto de un perodo comprende la provisin para impuestos por pagar.

Mtodo de Pasivo:
A travs de este mtodo las diferencias entre el gasto por impuesto y los impuestos por pagar en los perodos en los cuales se originan las diferencias de tiempo son, ya sea pasivos provenientes de impuestos por pagar en el futuro o activos provenientes de impuestos pagados por anticipado. Este mtodo es impracticable debido a que los importes de pasivos futuros estimados o de los impuestos pagados por anticipado tienen que calcularse aplicando la tasa de impuesto que se esperara que est vigente durante los perodos en los cuales se reviertan las diferencias de fecha.

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Cuentas a utilizar en Impuesto Diferido.

Impuesto Diferido Se carga: - Al finalizar el ejercicio - Con el valor del impuesto que est pendiente de revestirse en uno o ms perodos. Su saldo es acreedor y representa el valor del impuesto pendiente de revertirse. Se abona: - Al inicio del ejercicio -Con el valor pendiente de revertirse -Al final del ejercicio - Por el impuesto resultante entre la utilidad contable y gravable

Impuesto por pagar Se carga: - Por cancelacin de impuesto pendiente de liquidar Se abona: -Por la cantidad que resulta en concepto de impuesto pendiente de liquidar el perodo que la ley exige. Su saldo es deudor y representa el impuesto pendiente de liquidar.

Normas internacionales de contabilidad aplicables

NIC 1: Presentacin de estados financieros. Informacin a revelar dentro del cuerpo de balance. Prrafo 66: Como mnimo, en el cuerpo del balance se deben incluir lneas con los importes que correspondan a las siguientes partidas: i) Pasivos y activos de naturaleza fiscal, segn exige la NIC 12 impuesto sobre las ganancias. NIC 12: Impuesto sobre las ganancias. Presentacin. Activos y Pasivos por

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impuestos. Prrafo 69: Los activos y pasivos derivados del impuesto sobre las ganancias deben presentarse por separado de otros activos y pasivos en el balance de situacin general. Las partidas de activos y pasivos por impuestos diferidos deben distinguirse de los activos y pasivos corriente (el impuesto diferido debe clasificarse como pasivo no corriente). Prrafo 70: Cuando una empresa realiza, en sus estados financieras, la distincin entre partidas corrientes y a largo plazo, no debe proceder a clasificar los activos o pasivo por impuestos diferidos como activos o pasivos corrientes.

Caso prctico.
Con la informacin que a continuacin se presenta de la empresa Razego, S.A., se debe calcular y contabilizar la asignacin del impuesto entre perodos. Razego, s.a. estado de resultados, que cubre los perodos del 1 de enero al 31 de diciembre de los aos terminados 20x1, 20x2 y 20x3. (En miles de us dlares)
Concepto Ventas Ordinarias A plazos (-) Costo de venta Ordinario A plazos (=) $ 40,000.00 $ 35,000.00 $ 85,000.00 $ 55,000.00 $ 140,000.00 $ 55,000.00 $ 85,000.00 $ 115,000.00 $ 0.00 $ 115,000.00 $ 65,000.00 $ 50,000.00 $ 115,000.00 $ 0.00 $ 115,000.00 $ 69,250.00 $ 45,750.00 $ 125,000.00 $ 90,000.00 $ 75,000.00 $ 75,000.00 $ 85,000.00 Ao 20X1 $ 215,000.00 Ao 20X2 $ 190,000.00 Ao 20X3 $ 200,000.00

Utilidad bruta en ventas ordinaria

(+) Utilidad en ventas a plazos (=) (-) Total de utilidad Costo de operacin

(=) Utilidad antes de Reserva e Impuesto

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Razego, s.a. Estado de resultados, que cubre los perodos del 1 de enero al 31 de diciembre de los aos terminados en 20x1, 20x2 y 20x3 (en miles de us dlares)

Concepto Ao 20X1 Ventas $ 215,000.00 (-) Costo de venta $ 75,000.00 (=) Utilidad bruta en ventas ordinarias $ 85,000.00 (+) Utilidad bruta realizada $ 11,000.00 (=) Total de utilidad $ 96,000.00 (-) Costos de operacin $ 55,000.00 (=) Utilidad antes de Reserva e Impuesto. $ 41,000.00

Ao 20X2 $ 190,000.00 $ 75,000.00 $ 115,000.00 $ 22,000.00 $ 137,000.00 $ 65,000.00 $ 72,000.00

Ao 20X3 $ 200,000.00 $ 85,000.00 $ 115,000.00 $ 22,000.00 $ 137,000.00 $ 69,250.00 $ 67,750.00

Clculo del Impuesto Diferido. Gastos por Impuesto Utilidad contable Ao 20X1 Utilidad antes de Reserva Reserva Legal (7%) Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre Renta. (25%) Ao 20X2 Utilidad antes de Reserva Reserva Legal (7%) Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre Reta. (25%) Ao 20X3 Utilidad antes de Reserva Reserva Legal (7%) Utilidad antes de Impuesto Impuesto sobre Renta. (25%) $ 85,000.00 $ (5,950.00) $ 79,050.00 $ 19,762.50 $ 50,000.00 $ (3,500.00) $ 46,500.00 $ 11,625.00 $ 45,750.00 $ (3,202.50) $ 42,547.50 $ 10,636.87

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31/12/X1

Partida N . 1 Prdidas y ganancias Reserva legal Impuesto diferido Impuesto por pagar Utilidad del ejercicio Para registrar el impuesto diferido y la utilidad del presente ejercicio. $85,000.00 $5,950.00 $10,230.00 $ 9,532.50 $ 59,287.50

31/12/X2

Partida N. 1 Prdidas y Ganancias Impuesto diferido Reserva legal Impuesto por pagar Utilidad del ejercicio Contabilizacin de la reversin del impuesto Diferido y la determinacin de la utilidad del presente ejercicio. $50,000.00 $5,115.00 $ 3,500.00 $ 16,750.00 $ 34,865.00

31/12/X3

Partida N. 1 Prdidas y ganancias Impuesto diferido Reserva legal Impuesto por pagar Utilidad del ejercicio Por registro de la ltima reversin del impuesto diferido y determinacin de la utilidad del presente ejercicio. $45,750.00 $5,115.00 $ 3,202.50 $ 15,751.87 $ 31,910.63

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CONCLUSION
El trabajo recin presentado deja un claro concepto de lo que consiste el sistema de ventas a plazo y los impuestos diferidos. Se da por concluido que los puntos mencionados y tratados en este trabajo quedan en el completo dominio del lector y que podr disponer de la prctica lo que este trabajo presenta.

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BIBLIOGRAFIA.
Ley de impuesto sobre la renta. Normas internacionales de contabilidad. NIC 1. Presentacin de estados financieros. Internet. www.wikipedia.com