GENERALIDADES DE LA RETENCIN DE LA FUENTE

1. Conceptos Bsicos
1.1. Cmo se origino la retencin en la fuente? La retencin surgi como un mecanismo de recaudo del impuesto sobre la renta para inversionistas extranjeros sin domicilio en el pas por concepto de dividendos. El Decreto 1651 de 1961 autorizo al Gobierno Nacional para establecer Retenciones en la Fuente con el propsito de facilitar, acelerar y asegurar el Recaudo del Impuesto sobre la Renta y sus complementarios. Posteriormente surgi la Ley 38 de 1969 en la que seala un Estatuto Legal sobre la Retencin en la Fuente. Esto inclua a todas las partes y actividades involucradas en la retencin solo por concepto de renta. Este mecanismo de recaudo fue muy efectivo, lo que genero, que con la Ley 6 de 1992 se aplicara al Impuesto de Timbre Nacional y con la Ley 223 de 1995 al Impuesto sobre las Ventas. 1.2. Qu es la retencin en la fuente? La Retencin en la Fuente no es un Impuesto, es un medio que facilita acelerar el recaudo de los tributos. La Retencin en la Fuente es un sistema de recaudo anticipado de los impuestos, que consiste en la obligacin del agente retenedor de retener, conservar, guardar una cantidad que la Ley ha determinado se retenga, en el mismo momento de origen del ingreso. Se debe descontar a los pagos o abonos en cuenta un porcentaje determinado por la Ley a ttulo de impuesto. 1.3. Finalidad de la Retencin en la Fuente. La principal finalidad de la Retencin en la Fuente es que el impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause, pero adems encontramos algunas ventajas de este mecanismo: Acelerar el recaudo de los impuestos, puesto que el Estado no requiere la finalizacin del periodo para obtener el pago. Economiza y hace ms fcil el recaudo para el Estado, al trasladarla a los particulares. Facilita en control a la evasin, al permitir verificar el tributo a travs de cruces de informacin y as identifica e incluye como contribuyentes a sujetos que pasaran inadvertidos para las autoridades fiscales. Se considera que la Retencin en la Fuente tiene un efecto psicolgico pues resulta menos problemtico que desprenderse de una suma considerable de dinero para pagar los impuestos.

1.4. Elementos de la Retencin en la Fuente La Retencin en la Fuente posee cuatro elementos: a. Agente retenedor: Este representa a la persona que realiza el pago y a quien la ley le ha otorgado esta calidad. b. Sujeto pasivo: Este es la persona que se beneficia del pago afectada con la retencin segn el porcentaje aplicable. c. Pago o abono en cuenta: Es el momento que determina la causacin de la Retencin en la Fuente segn las tarifas. Se entiende por pago la prestacin de lo que se debe, extinguindose as parcial o totalmente la obligacin. El abono en cuenta significa reconocer una obligacin a favor de un tercero, esto a su vez da por entendido que el costo o gasto se causo, es decir que ha nacido la obligacin de efectuar el pago. d. Tarifa: Es el factor que aplicado a la base determina el monto a retener. Estos cuatro elementos son fundamentales para la retencin en la fuente pues si falta alguno de estos no abra lugar a que esta se practique. 1.5. Cul es la base de retencin? Por regla general la base para practicar la retencin es la totalidad o en valor bruto del pago o abono en cuenta efectuado. No forman parte de la base de Retencin: los impuestos, tasa y contribuciones integrados a la base. 1.6 Qu pasa si se practican retenciones en exceso? En caso de que se efecten retenciones por un valor superior al que se ha debido efectuarse, el agente retenedor podr reintegrarlo, con previa solicitud por escrito por parte del afectado con la retencin indebida, acompaada de las pruebas a que haya lugar. 1.6. Cul es el plazo parta solicitar el reintegro de la retencin? El afectado podr solicitar al agente retenedor, la devolucin de las retenciones efectuadas indebidamente dentro de los cinco aos siguientes, en las que estas se efectuaron. 1.7. Quin puede establecer las retenciones en la fuente? La Ley, autoriza al Gobierno Nacional para que este establezca Retenciones en la Fuente sobre los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso tributario para beneficio de mismos con el fin de facilitar, asegurar y acelerar el recaudo sobre el Impuesto de la Renta y complementarios. El Gobierno tiene la autonoma de determinar los porcentajes de retencin tomando en cuenta la naturaleza del concepto, el monto del pago o abono en cuenta y las tarifas de impuesto vigentes para los diferentes contribuyentes.

2.

Agentes retenedores.
Son las personas que realizan el pago o abono en cuenta y por obligacin normativa deben descontar una parte de los valores ha titulo de impuesto. Es agente retenedor al que la ley le otorga esa calidad y por lo tanto los pagos y abonos en cuenta que realice estarn sometidos a Retencin en la Fuente. La calidad de Agente Retenedor del Impuesto de la Renta no es la misma o no aplica al Impuesto sobre las Ventas o al Impuesto sobre el Timbre ya que estos son tributos autnomos independientes entre s. Esto no es excepcin para que una persona o identidad pueda ser retenedor de los tres impuestos.

3.

Autorretencin en el impuesto de renta.

Esta forma de retencin se da nicamente en impuesto sobre la renta y consiste en que el agente retenedor no practica la retencin para que de esta forma el sujeto pasivo sea quien responda por los montos de valor sujetos a retencin. El director de impuestos y aduanas nacionales es quien tiene la facultad de autorizar o designar personas o entidades las cuales debern actuar como autorretenedor y de la misma forma suspender dicha autorizacin cuando se considere que no se puede garantizar el pago de los valores autorretenidos. 3.1. Son autorretenedores. La retencin no se debe efectuar cuando se realiza el pago o abono en cuenta y por lo tanto el beneficiario del ingreso debe autorretener por normativa, en los siguientes casos: Comisiones recibidas por entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera. Remuneracin de las sociedades administradoras de los fondos. Servicio de transporte areo o martimo. Rendimientos financieros provenientes de ttulos con intereses y/o descuentos, o generados en sus enajenaciones, pagados a contribuyentes del impuesto sobre la renta vigilados por la Superintendencia Financiera y los grandes contribuyentes. Ingresos provenientes de contratos forward, futuros y operaciones a plazo de cumplimiento financiero, que se cumplan sin la entrega del activo subyacente, pagados a contribuyentes del Impuesto sobre la Renta vigilados por la Superintendencia Financiera y los grandes contribuyentes. Ingresos obtenidos en el exterior. 3.2. Requisitos para ser autorretenedor: Ser una persona jurdica. La existencia de gran volumen de operaciones. Y que este volumen implique la existencia de un gran nmero de retenedores. Autorizacin de la DIAN. Publicacin de la autorizacin en un diario de amplia circulacin nacional.

4.

Obligaciones de los agentes de retencin

4.1 Cules son las obligaciones de los agentes de retencin? a. Se debe practicar la Retencin en la Fuente siempre que se realice un pago o abono en cuenta sujeto a retencin. b. Se deber presentar la Declaracin mensual de Retencin en la Fuente en los formularios sealados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. c. Es obligatorio realizar el pago de las retenciones practicadas en las entidades autorizadas para recaudar y as mismo hacerlo dentro de los plazos establecidos por el Gobierno. d. Ser de obligacin para los agentes retenedores expedir a los sujetos pasivos certificados donde consten las retenciones practicadas. e. Debern llevar registros contables donde consten las retenciones practicadas as como tambin los montos cancelados a la administracin tributaria. 4.2 La obligacin de retener. Se debe practicar la retencin en la fuente en la medida que por disposicin legal se tenga la calidad de agente retenedor, se realice un pago o abono en cuenta y el pago sea a favor de un sujeto pasivo de la retencin. Los agentes retenedores deben practicar esta sobre todos los pagos o abonos en cuenta que realicen, cuando estos sean susceptibles de aumentar el patrimonio del beneficiario, siempre y cuando que la ley o norma se haya fijado una tarifa de retencin y que exista un sujeto pasivo de la retencin o beneficiario del pago que sea contribuyente. Retener implica: Que el agente retenedor identifique el concepto de pago o abono de la cuenta, determine la parte del mismo que es base para la retencin y aplique a dicha base el porcentaje correspondiente. As mismo este debe consignar lo retenido en los lugares autorizados de no ser as se genera una mora por concepto de intereses, que se aplica por da de retardo en el pago, a la tasa vigente el momento de ejecutar el pago. Para que el agente pasivo pueda realizar los descuentos por las retenciones que practico a los impuestos, el retenedor debe de presentar una certificacin sobre el concepto y cuanta de las retenciones.

4.3

La obligacin de declarar:
FORMATO OFICIAL DE INGRESOS Y RETENCIONES

Para el concepto de las siguientes declaraciones se requiere que previamente el agente retenedor diligencie los campos respectivos a sus datos, los cuales son: numero de formulario, NIT, digito de verificacin, razn social; para las personas jurdicas. Si se trata de una persona natural se escribe primer apellido, segundo apellido, primer nombre, otros nombres.

CONCEPTO DE RETENCION

FUENTE DE LA INFORMACION

OBSERVACIONES A TOMAR EN CUENTA

INFORMACION QUE DILIGENCIA

EL AGENTE RETENEDOR

Se debe diligenciar toda la informacin requerida respecto a datos del asalariado en el formato de acuerdo a los datos que aparecen en el documento de identificacin de la persona. As como del lugar donde se efectu la retencin. En cuanto a los ingresos del trabajador se estipula el salario, ms todos los adicionales de los periodos como trabajo extra, dominicales, bonificaciones, etc. Es muy importante que se especifique el monto cesantas, intereses a la cesantas; gastos de representacin; pensiones de jubilacin o vejez; ingresos originados por la relacin laboral. A partir de estos se calcula el ingreso bruto recibido por este. En lo relacionado a los aportes se escriben tanto los voluntarios como los obligatorios, que efectu el trabajador durante el periodo. Estos datos muestran los otros ingresos que recibi el asalariado, que contribuyen al aumento de su renta. Dentro de este grupo encontramos: Arrendamientos; honorarios, comisiones y servicios; intereses y rendimientos financieros; enajenacin de activos fijos; loteras, rifas, apuestas y similares; otros. Se escribe solo el valor neto y en la casilla que est al frente se escribe el valor de la retencin de estos si se practic.

ASALARIADO

Los agentes de retencin deben presentar mensualmente declaraciones de Retenciones en la Fuente, el formado prescrito por la administracin tributaria, en los que se indicaran los montos acumulados de las retenciones practicadas por los diferentes conceptos durante el periodo. Este periodo equivale a un mes calendario. Y la informacin que contiene es tanto lo que retuvieron como lo que me retuve. El formato oficial de Ingresos y Retenciones, es el que es expedido por los agentes retenedores del Impuesto sobre la Renta y complementarios, este debe enviarse por tarde el 15 de marzo del ao actual dado el ao gravable del ao anterior. Lo que significa que se enva anualmente. Este debe contener todas las retenciones que practicaron los agentes.

INFORMACION QUE DILIGENCIA EL ASALARIADO

UVT
El artculo 868 del Estatuto Tributario modificado por el artculo 50 de la Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006, crea la Unidad de Valor Tributario (UVT) como la medida de valor que permite ajustar los valores contenidos en las disposiciones relativas a los impuestos y obligaciones administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. 5. Responsabilidad de los agentes de retencin 5.1 Quines deben cumplir las obligaciones de los agentes de retencin? Los padres por sus hijos menores en los casos en los que los menores acten directamente como agentes de retencin. Los tutores y curadores por los incapaces a quien representan. Los gerentes, administradores y en general los representantes legales por las personas jurdicas y sociedades de hecho. Nota: esta responsabilidad puede ser delegada a un funcionario de la empresa con el previo aviso a la Administracin de impuestos y aduanas correspondientes. Los albaceas con administracin de bienes por las sucesiones, a falta de estos los herederos con administracin de bienes; en caso de que falten ambos el curador de herencia yacente. Los administradores privados o judiciales por las comunidades que administran. Los donatarios y designatarios por las respectivas donaciones y asignaciones modales. Los liquidadores por las sociedades en liquidacin. Mandatarios o apoderados generales 5.2 . Qu pasa si no se practica retencin? El incumplimiento por parte del agente retenedor de la obligacin de efectuar la retencin o percepcin del tributo, lo hace responsable de la suma retenida, sin derecho a exigirle el cobro una vez cancelada la obligacin. 5.3. Quin es responsable de las sanciones? Los agentes de retencin responden de manera exclusiva por las sanciones que se impongan por el incumplimiento de sus obligaciones, sin embargo, cuando no se efectu la retencin responder subsidiariamente por el pago de las sanciones las personas naturales encargadas directamente de efectuarla dentro de la empresa. 5.4. Qu pasa si no se presenta la declaracin de retencin o la misma presenta de manera extempornea? se

En caso de omisin se podr imponer una sancin equivalente al 10% de los cheques girados o costos y gastos que persiste en su incumplimiento, o al 100% de las retenciones que figuren en la ltima declaracin de retenciones presentada.

Si se presenta en forma extempornea, deber liquidarse una sancin por cada mes o fraccin mes calendario de retardo equivalente al 5% del total de la retencin sin exceder el 100%.

5.5. Cul es la sancin por mora en el pago? Los agentes de retencin que no cancelen oportunamente las retenciones a su cargo debern liquidar y pagar intereses moratorios por cada da calendario de retardo. 5.6. Cul es la sancin por no expedir certificados de retencin? Los retenedores dentro de los plazos establecidos no cumplan con la obligacin de expedir certificados de retencin en la fuente, incurrir en una multa hasta del 5% del valor de los pagos y abonos correspondiente a los certificados no expedidos. 6. Retencin en el impuesto sobre las ventas. 1.1. Cul es la finalidad de la retencin en el IVA? Se establece la Retencin en la Fuente sobre el Impuesto de las Ventas con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre ventas. 1.2. Cuando se aplica la Retencin del Impuesto sobre las Ventas. La Retencin en la Fuente del Impuesto sobre las Ventas en la adquisicin de bienes y servicios gravados, se causan en momento de pago o abono en cuenta, lo que ocurra primero. 7. Retencin en el impuesto de timbre 7.1 Cuando se causa el impuesto de timbre? El impuesto de timbre se causara del uno por ciento en el ao 2008, al medio por ciento en el ao 2009 y al cero por ciento a partir del ao 2010, sobre los instrumentos pblicos y documentos privados, incluidos los ttulos valores que otorguen o acepten en el pas pero que se ejecuten en el territorio nacional o genere obligaciones en el mismo. 7.2 Cmo se recauda el impuesto de timbre? El impuesto de timbre generado por los documentos y actuaciones gravadas, ser igual al valor de las Retenciones en la Fuente debidamente practicadas.

GENERALIDADES DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS

Es un impuesto que recae sobre el consumo de bienes y servicios y explotacin de juegos de suerte y azar. Es un impuesto de orden nacional, indirecto, de naturaleza real, de causacin instantnea y de rgimen general. 1. ELEMENTOS DEL IVA 1.1. Sujeto Activo: Es aquel que tiene la facultad de exigir el pago del impuesto y el cumplimiento de las obligaciones inherentes al mismo. 1.2. Sujeto Pasivo: Son las personas naturales, jurdicas y asimiladas que recauden el impuesto y que, por lo tanto asuman obligaciones con la DIAN. 1.3. Hecho Generador: Son aquellas situaciones, prevista en la ley, que al realizarse generan el impuesto. 1.3.1. La venta de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos previamente. 1.3.2. La prestacin de servicios en el Territorio Nacional. 1.3.3. La importacin de bienes corporales muebles, que no hayan sido excluidos previamente. 1.3.4. La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras. 1.4. Qu hechos se consideran venta? 1.4.1. Todo acto que implique transferencia de dominio o de la propiedad de un bien, ya sea gratuita u onerosa. 1.4.2. El retiro de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para formar parte de los activos fijos. 1.4.3. La incorporacin de bienes muebles a inmuebles, o a servicios no gravados. 1.4.4. La venta de cualquier activo fijo que integran el patrimonio de las personas, sean naturales o jurdicas no estn sometidas al impuesto sobre las ventas. 1.5. Bienes 1.5.1. Qu son Bienes? Corporales o incorporales Corporal: que tiene una existencia real y puede ser percibida por los sentidos. Incorporal: Se refiere nicamente a derechos y no puede ser percibida por los sentidos. Bienes corporales muebles: Son los que pueden transportase de un lugar a otro. Los bienes corporales muebles se pueden clasificar en: a) Bienes Gravados: Son aquellos sometidos al gravamen en cuya importacin o comercializacin, se aplica el impuesto a la tarifa general o diferencial. b) Bienes Excluidos: Son aquellos que por disposicin de la Ley no causan el impuesto, quien comercialice con ellos, no se convierte en responsable, ni tiene obligacin alguna con el gravamen.

c) Bienes Exentos: Son aquellos que por su naturaleza o destinacin la Ley los ha grabado a la tarifa 0. Estn exonerados del impuesto, y los productores de dichos bienes son responsables con derecho a devolucin. d) Cul es la diferencia entre bienes exentos y excluidos? Los bienes exentos estn sometidos a este gravamen pese que la tarifa es del cero mediante, mientras los excluidos simplemente no son sometidos a la imposicin. 1.6. Servicios 1.6.1. Qu es un Servicio? Es una actividad, labor o trabajo prestada por una persona natural o jurdica o por una sociedad de hecho, sin relacin laboral con quien contrata la labor, sin importar que la misma prevalezca el factor intelectual o el material. 1.1.1.1. Qu es un servicio gravado?

Los servicios prestados en el territorio nacional se encuentran gravados, con excepcin de aquellos que por ley son clasificados como excluidos. 1.7. Base gravable: Es la cuantificacin del hecho generador. 1.8. Tarifa: Es el porcentaje que debe aplicarse a la base gravable. 1.8.1. General: 16% 1.8.2. Bienes exentos: 0% 1.8.3. Diferenciales: 1.6%, 3%, 5%, 10%, 20%, 25% y 35%

2. SUJETO PASIVO Teniendo en cuenta que los sujetos pasivos son aquellas personas que asumen las obligaciones ante la DIAN, para efectos de lograr controlar el cumplimiento de los deberes, los sujetos de dividen en Rgimen comn y Rgimen simplificado.

2.1. Obligaciones de los sujetos Pasivos:

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2.2. Rgimen Comn Pertenecen a este rgimen las personas naturales o jurdicas que tengan la calidad de comerciantes y que ejerzan actividades gravadas como tal. 2.2.1.Obligaciones Especiales del Rgimen Comn

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2.3. Rgimen Simplificado Pertenecen a este rgimen aquellas personas naturales que ejerzan actividades como comerciantes minoristas, artesanos, agricultores, ganaderos y prestadores de servicios en menores cuantas. 2.3.1.Se debe cumplir los siguientes requisitos para permanecer en este rgimen: 2.3.1.1. Ejercer la actividad econmica en un solo establecimiento. 2.3.1.2. No desarrollar ninguna actividad que tenga que ver con franquicias, concesin, regala o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 2.3.1.3. Que no sean usuarios Aduaneros 2.3.1.4. Que en el ao inmediatamente haya obtenido ingresos inferiores a 4.000 UVT. 2.3.1.5. Que no hayan celebrado en al ao inmediatamente anterior o en el ao en curso contratos de ventas de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual o superior a 3.000 UVT. 2.3.1.6. Que el monto de las consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500 UVT. 2.3.1.7. Que tengan mximo un establecimiento de comercio. 2.3.2. Obligaciones

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3. Exclusiones

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4. Exenciones

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