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Materiales de formacin sobre el aprendizaje electrnico de NIIF, un mdulo para cada NIC y NIIF y el Marco, con autoevaluaciones, disponibles sin cargo alguno en la pgina www.iasplus.com. Boletn trimestral sobre avances recientes en las Normas Internacionales de Informacin Financiera y actualizaciones contables para cada pas en particular. Para suscribirse, visite nuestro sitio web IAS Plus. Nuestro sitio web IAS Plus ofrece noticias actualizadas sobre avances del IASB as como resmenes de normas e interpretaciones y materiales de referencia para descargarlos. Directrices sobre cmo aplicar estas dos normas complejas, incluyendo ejemplos ilustrativos e interpretaciones. Basado en las NIIF vigentes para 2005. Presentacin y lista de comprobacin de desgloses. Principales consideraciones para los responsables de su preparacin. Gua para la preparacin de estados financieros conforme a NIIF tanto para empresas que las adoptan por primera vez como las que ya las estn aplicando. Gua sobre la NIC 34. Incluye un modelo de estados financieros a fecha intermedia y listas de comprobacin para el cumplimiento de la NIC 34. Incluye un informe de situacin sobre lo que se est haciendo en relacin con cada diferencia. No es slo este libro en espaol, sino tambin las traducciones al francs, ingls, polaco, dans, finlands, chino y otros idiomas. Gua de aplicacin para las normas de la "plataforma estable" vigentes en 2005.
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iGAAP 2005 Instrumentos Financieros: Explicacin de las NIC 32 y 39 Modelo de estados financieros conforme a NIIF Estados financieros correspondientes a 2005 conforme a NIIF
Estados financieros para perodos intermedios Diferencias fundamentales entre NIIF y US GAAP IFRS Gua Rpida
Pago en acciones: Gua de la Gua para la aplicacin de la NIIF 2 a un gran nmero de NIIF 2 operaciones habituales de pago en acciones. Combinaciones de negocios: Complementa la propia gua del IASB para la aplicacin de Gua de la NIIF 3 la nueva norma.
Auditora
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Prlogo
Han pasado ya algunos meses desde la primera gran revolucin contable que hemos vivido en Europa: unas 8.000 entidades cotizadas han aplicado simultneamente por primera vez las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), traduccin literal de los International Financial Reporting Standards (IFRS), nombre con el que comnmente se las conoce en el mundo de los negocios. Es pues ya hora de realizar un primer balance y de apuntar los nuevos retos que nacional e internacionalmente van a afectar a las sociedades espaolas. 1. Esfuerzo realizado En primer lugar hay que reconocer el esfuerzo realizado por todos los partcipes en esta revolucin contable: instituciones pblicas, privadas, departamentos de contabilidad, reguladores, consultores y auditores hemos trabajado con gran intensidad en los ltimos aos para prepararnos para este gran evento. Durante estos aos las grandes corporaciones no slo han adaptado la contabilidad de los estados financieros consolidados sino que han modernizado sus sistemas de informacin, han revisado todos sus procesos contables y han incorporado profesionales internos y externos, los cuales han contribuido a una reconsideracin de los tratamientos contables de las operaciones y de la valoracin de los activos y pasivos.
2. Homogeneizacin entre empresas Por vez primera no ha sido necesario realizar conciliaciones a criterios contables internacionales entre sociedades europeas. Los analistas han podido comparar cientos de empresas operando en los mismos sectores pero en distintos pases gracias a una homogeneizacin en la presentacin de los estados financieros y en la valoracin de los activos y pasivos.
Esta homogeneizacin ha favorecido el anlisis financiero a travs de ratios financieros referidos a conceptos del balance de situacin, tales como el patrimonio, el fondo de maniobra, el activo circulante y la caja; ratios econmicos referidos a conceptos del estado de resultados, tales como el beneficio, ratios sobre ventas y el punto de equilibrio; y ratios de liquidez, referidos comnmente al resultado antes de amortizaciones, financieros e impuestos (EBITDA), caja de las operaciones, caja procedente de las inversiones y caja procedente de las actividades financieras.
3. El papel de los reguladores La actividad orientadora de la Comisin Nacional del Mercado de Valores (CNMV) ha estado presente tanto con anterioridad a la emisin de los estados financieros como con posterioridad a travs de conversaciones con las sociedades cotizadas y de revisiones de los estados financieros con sus desgloses. Asimismo, el Grupo de expertos Contables (GEC) ha sido durante todo este tiempo un foro de discusin y consenso de interpretaciones contables urgentes en aquellas situaciones en las que no ha habido tiempo para que el International Accounting Standards Board (IASB) y el International Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC), nicas instituciones que legalmente pueden emitir normas e interpretaciones relacionadas con IFRS, emitiesen guas o normas contables.
4. El papel de los auditores En todo el proceso, los auditores hemos jugado una vez ms un papel fundamental. As, nuestro carcter internacional nos ha permitido compartir tratamientos contables en situaciones comunes con otros pases que han servido de ejemplo para nuestros clientes, a la vez que nuestra presencia en los principales organismos relacionados con IFRS,
IASB e IFRIC por un lado, y con la Unin Europea (UE) a travs del European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) por otro, nos ha servido de contraste legal autorizado para aceptar tratamientos contables cuyo reflejo en las normas no estaba claro. Asimismo, nuestro papel de certificadores independientes de los estados financieros ha sido claramente beneficioso tanto para los reguladores como para los inversores y analistas para poder confiar en la primera aplicacin de las normas contables internacionales.
5. Y ahora qu? Siguiendo el dicho popular de que lo importante no es llegar, sino mantenerse, todos los agentes de la comunidad internacional contable, formada por instituciones pblicas, privadas, sociedades, reguladores y auditores, tenemos una responsabilidad muy grande para acometer los retos que se nos presentan no ya en los prximos aos, sino en los prximos meses. Entre ellos, estn los siguientes:
Capacidad interpretativa en la UE Es evidente que la capacidad normativa e interpretativa del IASB y del IFRIC est limitada por su composicin y sensibilidad geogrfica (slo unos pocos pases y estamentos estn realmente representados) y por sus recursos (el presupuesto llega para lo que llega). Ante esta situacin, tanto los reguladores locales como los auditores se presentan como las referencias ms claras para contrastar las interpretaciones que las sociedades puedan hacer ante situaciones y operaciones particulares. Ello implica la necesidad de contar con departamentos contables especializados tanto en las firmas de
auditora como en los reguladores para hacer frente a la demanda de interpretaciones. Ser posible a corto plazo contar con un organismo con capacidad real interpretativa para toda la UE?.
Expansin geogrfica de los IFRS Cada vez son ms las reas del mundo que adoptan los IFRS como normas contables propias. La principal rea geogrfica en los intereses de las sociedades espaolas es, sin ninguna duda, Latinoamrica. Es de desear que los intentos de adoptar estas normas no se limiten a los sectores y pases actualmente considerados para poder asegurar una implantacin uniforme y homognea en los grandes grupos cotizados con sociedades dependientes en Latinoamrica.
Convergencia entre IFRS y normas contables americanas (US GAAP) Pese a los esfuerzos del IASB y de su equivalente en US GAAP, el Financial Accounting Standards Board (FASB), por lograr una convergencia, un cierto grado de escepticismo nos invade sobre todo debido a la complejidad y amplitud de las normas e interpretaciones del US GAAP frente al IFRS. Por otro lado, frente a la fuerte voluntad de la Securities and Exchange Commission (SEC) por controlar la implantacin del IFRS con el objetivo de aceptarlos en las bolsas americanas sin necesidad de incorporar una conciliacin a US GAAP, nos encontramos con la potencial capacidad interpretativa de las comisiones reguladoras de las bolsas europeas, donde s se aplican los IFRS. El desafo est servido.
Influencia de los IFRS en el Nuevo Plan General Contable Cuando escribimos estas lneas, julio de 2006, existe una gran incertidumbre sobre tanto la fecha de primera aplicacin del Nuevo Plan General Contable como de su contenido en relacin con los IFRS. En todo caso, el principal reto en nuestro pas vendr determinado ms que por la adopcin parcial de los IFRS para las sociedades no cotizadas, por el futuro desarrollo del mismo a la par que las normas e interpretaciones emitidas por el IASB y el IFRIC. En este sentido, es necesario recordar que en diecisiete aos de adopcin del actual Plan General de Contabilidad, ste no ha sido modificado ni una sola vez.
ndice
Pgina Abreviaturas utilizadas en esta publicacin Nuestro sitio web IAS Plus La estructura del IASB Informacin de contacto del IASB Cronologa del IASB Uso de las NIIF en todo el mundo Miembros del IASB Miembros del EFRAG Fechas de entrada en vigor de pronunciamientos recientes Resmenes de normas vigentes Proyectos de IASB en curso Interpretaciones e-Learning para las NIIF de Deloitte Direcciones de sitios web Suscrbase a nuestros boletines IAS Plus Acerca de Deloitte 9 10 11 12 13 16 24 27 28 31 98 104 106 107 109 110
El sitio web www.iasplus.com de Deloitte ofrece datos globales sobre informacin financiera internacional en general y sobre actividades del IASB en particular. Algunas caractersticas exclusivas son: Noticias diarias sobre informacin financiera a escala mundial. Resmenes de todas las normas, interpretaciones y propuestas. Numerosas publicaciones relacionadas con NIIF disponibles para ser descargadas. Modelos de estados financieros segn NIIF. Una biblioteca electrnica que contiene cientos de recursos sobre NIIF. Todas las cartas de comentarios de Deloitte Touche Tohmatsu al IASB. Enlaces a cientos de sitios web de contabilidad internacional. Mdulos de aprendizaje electrnico para cada NIC y NIIF (sin coste alguno). Historial completo de la adopcin de las NIIF en Europa. Actualizaciones del avance de las normas de contabilidad nacionales.
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IASB, Consejo 12 miembros con dedicacin exclusiva y 2 miembros sin dedicacin exclusiva Organiza la agenda tcnica, mejora las normas, los borradores de propuesta, las interpretaciones
Cambios propuestos en la estructura del IASB En junio de 2005, los administradores de la Fundacin IASC adoptaron algunos cambios importantes en la estructura del IASB, entre los que se incluyen: o aument el voto para los borradores de propuesta, las Normas y las Interpretaciones desde mayora simple a nueve de los catorce miembros del IASB; elimin la funcin de los miembros del Consejo de enlace que desempeaban siete organismos responsables del establecimiento de normas; incorpor las PYME y las economas emergentes a los objetivos del IASB; facilit la combinacin necesaria de experiencia sobre el IASB - de cinco auditores en ejercicio, tres preparadores, tres usuarios y un tcnico, a "una mezcla adecuada de experiencia prctica entre auditores, preparadores, usuarios y tcnicos", incluyendo al menos uno con experiencia reciente en cada uno de estos campos; cre el puesto de presidente independiente del Comit Asesor; concedi a los administradores el derecho a presentar comentarios y sugerencias sobre la agenda del IASB, pero no autoridad para decidir acerca de la misma; y aument el nmero de administradores de 19 a 22.
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1982
1989
1994 1995
1996
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1997
Se constituye el Comit de Interpretaciones Permanente (SIC), formado por 12 miembros con derecho a voto. Su misin es crear interpretaciones de las NIC para que el IASC las apruebe definitivamente. Se crea un grupo de trabajo estratgico con objeto de elaborar recomendaciones que permitan mejorar la estructura y el funcionamiento futuros del IASC.
1998
IFAC/IASC ampla su composicin a 140 miembros pertenecientes a 101 pases. IASC finaliza la elaboracin de las normas fundamentales con la aprobacin de la NIC 39.
1999
Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la arquitectura financiera internacional". El Consejo del IASC aprueba unnimemente su reestructuracin en un consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo de administradores independiente.
2000
La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores multinacionales la utilizacin de las normas elaboradas por el IASC en las emisiones y colocaciones internacionales de valores. Se constituye un comit de designaciones puntuales, presidido por el Presidente de la SEC Arthur Levitt, para designar a los Administradores que supervisarn la nueva estructura del IASB. Los miembros del IASC aprueban su reestructuracin y la Constitucin de un nuevo IASC. El Comit de Designaciones nombra a los primeros administradores. Los administradores nombran a Sir David Tweedie (presidente del Consejo de Normas de Contabilidad de Reino Unido) como el primer Presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad reestructurado.
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2001
Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se constituye tambin la Fundacin del IASC. El 1 de abril de 2001, el nuevo IASB asume las principales responsabilidades del IASC en relacin con la emisin de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC existentes son adoptadas por el IASB. El IASB se traslada a su nueva oficina en 30 Cannon St., Londres. El IASB mantiene reuniones con los presidentes de los ocho organismos encargados de la emisin de normas contables con los que mantiene una vinculacin formal, con objeto de comenzar a coordinar agendas y establecer objetivos para la convergencia normativa.
2002
El SIC cambia su nombre por el de Comit de Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC) con una obligacin no slo de interpretar las NIC y NIIF existentes, sino tambin de proporcionar una gua de asuntos no tratados en las NIC o NIIF. Europa exige a las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir de 2005. El IASB y el FASB firman un acuerdo conjunto sobre convergencia.
2003
Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer borrador de interpretacin del IFRIC. Se realizan proyectos de mejora (revisiones importantes de 14 NICs).
2004
Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente en su adopcin por la CE con la supresin de dos secciones de la NIC 39. Comienza la emisin a travs de la Red de las reuniones del IASB. Primer documento de debate del IASB y primera interpretacin definitiva del IFRIC. Se publican las NIIF 2 a 6.
2005
2005: Un miembro del IASB se convierte en presidente del IFRIC. Cambios constitucionales (vase pgina 6). "Hoja de ruta" de la SEC (comisin del mercado de valores estadounidense) para la eliminacin del requisito de conciliacin entre NIIF y US GAAP. La CE elimina la opcin de valor razonable de la NIC 39. Admisin de pblico en las reuniones de los Grupos de Trabajo. Se publica la NIIF 7.
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Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas
frica del Sur Albania Alemania Antillas Holandesas Arabia Saud Argentina Armenia Aruba Australia Austria Bahamas Bahrain Bangladesh Barbados Blgica Benn Bermudas Bolivia Botswana Brasil Brunei Darussalam Bulgaria Burkina Faso Camboya Canad Chile China Chipre Colombia Corea (del Sur) Costa de Marfil
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Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas
Costa Rica Croacia Federacin de Rusia Dinamarca Dominica Dominicana Ecuador Egipto El Salvador Emiratos rabes Eslovenia Espaa Estados Unidos Estonia Fidji Filipinas Finlandia Francia Georgia Ghana Grecia Guam Guatemala Guayana Hait Honduras Hong Kong Hungra India Indonesia Irlanda Is. Caimanes Islandia Israel Italia Jamaica Japn 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
3 3 3
3 3
3 3 3
3 3
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Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas
Jordania Kazakstn Kenia Kirghizstn Kuwait Laos Lesotho Letonia Lbano Liechtenstein Lituania Luxemburgo Macedonia Malasia Malawi Mali Malta Mauricio Mxico Moldavia Myanmar Namibia Nepal Nger Noruega Nueva Guinea Nueva Zelanda Omn Pases Bajos Pakistn Panam Papa, Per Polonia Portugal Reino Unido Repblica Repblica Checa 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
3 3 3
3 3 3 3 3 3
3 3
3 3 2007 3 3
3 3 3 3
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Pas
NIIF No Permitidas
NIIF Permitidas
Repblica Eslovaca Rumana Singapur Siria Sri Lanka Suecia Suiza Swazilandia Tadjikistn Tailandia Taiwn Tanzania Togo Trinidad y Tobago Tnez Turqua Ucrania Uganda Unidos Uruguay Uzbekistn Venezuela Vietnam Yugoslavia Zambia Zimbabwe 3 3 3 3 3 Bancos 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3
2006
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NIIF prohibidas
Aprobacin de NIIF para su uso en Europa De acuerdo con la Regulacin Contable de la UE, las NIIF deben ser previamente aprobadas por la UE para su uso en Europa. El proceso de aprobacin incluye los siguientes pasos: La UE traduce las NIIF a todos los idiomas europeos; el Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Informacin Financiera (EFRAG) presenta sus puntos de vista a la CE;
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el Comit Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una recomendacin de aprobacin; y la Comisin Europea, formada por 25 miembros, vota formalmente la aprobacin. A finales de febrero de 2006, la CE haba aprobado mediante votacin todas las NIC, las NIIF 1 a 7, y todas las Interpretaciones de la CINIIF salvo la 7, 8 y 9 - con una excepcin a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin. La excepcin permite el uso de la contabilizacin de coberturas de valor razonable para coberturas de tipo de inters de depsitos bsicos en las carteras. Aplicacin de NIIF en Europa Los mercados de valores europeos estn regulados por cada Estado miembro, con sujecin a determinadas regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos reglamentos de la UE incluyen: Normas adoptadas por el Comit de Reguladores de Valores Europeos, un consorcio de reguladores nacionales. La Norma n 1, Aplicacin de Normas de Informacin Financiera en Europa, establece 21 principios de alto nivel que los Estados miembro deben adoptar en la aplicacin de las NIIF. La Norma Propuesta n 2, Coordinacin de Actividades de Aplicacin, propone directrices para la implantacin de la Norma n 1. Nueva propuesta de Directiva sobre la Auditora Oficial de Cuentas Anuales y Cuentas Consolidadas. La nueva Directiva reemplazara a la actual 8 Directiva. Entre otras cosas, la propuesta adoptara Normas Internacionales de Auditora en toda la UE. Modificaciones propuestas a las directivas de la UE que establecen la responsabilidad conjunta de los consejeros en relacin con los estados financieros de una empresa. Un nuevo Grupo Europeo de Organismos de Supervisin de Auditores (EGAOB) constituido por la CE a finales de 2005. Un plan de cooperacin para evitar problemas de solapamiento, incluida la informacin financiera, acordado a finales de 2005 por los grupos europeos de reguladores en materia de banca, seguros y valores. Un plan que est desarrollando el CESR para divulgar por medios electrnicos la informacin financiera de sociedades cotizadas en Europa.
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las NIIF en el caso de las sociedades cotizadas durante los cinco ejercicios siguientes.
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Jan Engstrom. Jan Engstrom, de nacionalidad sueca, ocup cargos senior relacionados con finanzas y operaciones en el Grupo Volvo, incluyendo su trabajo en el consejo directivo y el puesto de Director Financiero. Asimismo, fue Consejero Delegado de Volvo Bus Corporation. Su cargo vence el 30 de junio de 2009. Robert P . Garnett. Ha sido el Vicepresidente Ejecutivo de Finanzas de Anglo American plc, una sociedad sudafricana que cotiza en la Bolsa de Londres. El Sr. Garnett ha trabajado elaborando y analizando estados financieros en su pas natal, frica del Sur. Su cargo vence el 30 de junio de 2010. Gilbert Gelard. Representante del organismo emisor de normas francs. Ha sido socio de KPMG en su pas natal, Francia, y cuenta con una extensa experiencia dentro de la industria francesa. Adicionalmente, habla ocho idiomas y ha sido miembro del consejo emisor de normas contables en Francia (CNC). Tambin ha sido miembro del anterior Consejo del IASC. Su cargo vence el 30 de junio de 2010. James J. Leisenring. Ha trabajado en diversas cuestiones relacionadas con la definicin de normas contables durante las tres ltimas dcadas, desde sus cargos de Vicepresidente y, ms recientemente, Director de Actividades Internacionales del FASB en su pas natal. En su etapa en el FASB, el Sr. Leisenring ha participado en calidad de observador en las reuniones del antiguo Consejo del IASC. Su cargo vence el 30 de junio de 2010. Warren McGregor. Ha desarrollado un profundo conocimiento de los procesos de definicin de normas contables, debido a sus ms de 20 aos de experiencia en la Fundacin Australiana para la Investigacin Contable de la que es Director Ejecutivo. Su cargo vence el 30 de junio de 2006. Patricia O'Malley. La Sra. O'Malley fue el primer Presidente con dedicacin exclusiva del Organismo de Normativa Contable de Canad. Ha trabajado en temas relacionados con el establecimiento global de principios contables desde 1983 y aporta una gran experiencia operativa con instrumentos financieros. Antes de unirse al Consejo canadiense, la Sra. O'Malley fue Socia Tcnica de KPMG en Canad. Su cargo vence el 30 de junio de 2007.
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John T. Smith. En su calidad de miembro del Consejo sin dedicacin exclusiva, el Sr. Smith sigue siendo socio de Deloitte & Touche (USA). Fue miembro del Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes del FASB, el Grupo de Implantacin de Derivados, y el Grupo de Trabajo de Instrumentos Financieros. Particip en el Grupo de Trabajo de Instrumentos Financieros del IASC y presidi el Comit de Directrices de Implantacin de la NIC 39 del IASC. Fue miembro del IASC, el SIC y el IFRIC. Su cargo vence el 30 de junio de 2007. Geoffrey Whittington. Fue profesor de Contabilidad Financiera de PricewaterhouseCoopers en la Universidad de Cambridge. Anteriormente trabaj como miembro de la Comisin de Monopolios y Fusiones del Reino Unido y como miembro del Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido, su pas natal. Su cargo vence el 30 de junio de 2010. El profesor ha anunciado que no volver a presentarse para el cargo. Tatsumi Yamada. Tatsumi Yamada fue socio de ChuoAoyama Audit Corporation (una firma miembro de PricewaterhouseCoopers) en Tokio. Aporta una extensa experiencia en normas internacionales en su calidad de miembro japons en el antiguo Consejo del IASC entre 1996 y 2000. Su cargo vence el 30 de junio de 2006.
Los miembros del IASB son nombrados por perodos de hasta cinco aos prorrogables una vez. Al menos cinco miembros deben tener formacin como auditores, tres como encargados de elaborar estados financieros, tres como usuarios de estados financieros, y uno como profesor universitario. No existe una combinacin geogrfica obligatoria. Doce de ellos trabajan con dedicacin exclusiva y dos sin ella.
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Fecha de vigencia *
Primeros estados financieros segn NIIF correspondientes a un perodo que comience a partir del 1 de enero de 2004 Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 Combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo sea posterior al 31 de marzo de 2004 Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 (inclusive) (la modificacin de garanta financiera en 2005 entr en vigor el 1 de enero de 2006) Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005
NIIF 5 Activos no corrientes a la venta y operaciones discontinuadas NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar 2003-2004 Revisiones de las NIC 1, 2, 8, 10, 16, 17, 21, 24, 27, 28, 31, 32, 33, 39, 40 2004 Revisiones de las NIC 36 y 38
(y modificaciones correspondientes a la NIIF 1 y las NIC 16 y 38). Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2006 (inclusive) (y modificaciones correspondientes a la NIC 1 para aadir informacin sobre el capital). Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2007 (inclusive). Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005
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Fecha de vigencia *
Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero (inclusive)
* Se recomienda la aplicacin de todas estas normas en una fecha anterior, con algunas restricciones en el caso de la NIIF 3 y las revisiones de las NIC 36 y 38.
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Nueva Interpretacin CINIIF 1 Cambios en pasivos existentes por desmantelamiento, restauracin y similares CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares CINIIF 3 Derechos de emisin
Fecha de vigencia Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de septiembre de 2004
[retirado]
CINIIF 4 Determinacin de si un contrato contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos por la participacin en fondos para el desmantelamiento, la restauracin y la rehabilitacin medioambiental CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos - Residuos de aparatos elctricos y electrnicos CINIIF 7 Aplicacin del procedimiento de la reexpresin segn la NIC 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de mayo de 2006 Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de junio de 2006
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La NIC 1 especifica los epgrafes que como mnimo deben presentarse en el balance, la cuenta de resultados, y el estado de cambios en el patrimonio neto, e incluye directrices para identificar epgrafes adicionales. La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una informacin que sea fiable y ms relevante. Las entidades que clasifiquen sus gastos por funcin revelarn informacin adicional sobre la naturaleza de tales gastos, que incluir al menos el importe de los gastos por depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados. La NIC 1 prohbe revelar informacin sobre "partidas extraordinarias" en los estados financieros. La NIC 1 especifica las revelaciones mnimas que deben contener las notas. Deben incluir informacin sobre: - las polticas contables seguidas; - los criterios que ha adoptado la Direccin en el proceso de aplicar las polticas contables de la entidad que tengan el efecto ms significativo en los importes registrados en los estados financieros; y - las principales hiptesis en relacin con el futuro, y otras fuentes principales de incertidumbre en las estimaciones, que impliquen un riesgo significativo de causar un ajuste material en los valores contables de los activos y pasivos en el prximo ejercicio. Existen apndices en la NIC 1 con ejemplos ilustrativos del balance, estado de resultados y estado de cambios en el patrimonio neto. El 18 de agosto de 2005, el IASB emiti una modificacin a la NIC 1 denominada Presentacin de estados financieros - Informacin a revelar sobre el capital, que introduce las exigencias relativas a la informacin a revelar sobre el capital de una entidad. Interpretaciones SIC 29, Informacin a revelar -acuerdos de concesin de servicios La presentacin de informacin es obligatoria si una entidad presta servicios que den acceso pblico a importantes recursos econmicos y sociales. Publicaciones tiles de DTT IFRS Financial Statements 2005: Key Considerations for Preparers.
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NIC 8 Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores (revisada en 2003)
Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Prescribir los criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, junto con el tratamiento contable y la informacin a proporcionar en cuanto a cambios en polticas contables, cambios en estimaciones y errores. Resumen Prescribe una jerarqua para elegir polticas contables: - Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier directriz de implantacin del IASB. - A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices incluidos en las normas e interpretaciones del IASB que se refieren a cuestiones similares y relacionadas; y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de valoracin de activos, pasivos, ingresos y gastos que se recogen en el Marco Conceptual. - La Direccin tambin puede tener en cuenta los pronunciamientos ms recientes de otros organismos reguladores que utilicen un marco conceptual similar al de las NIIF para crear principios contables, otra literatura contable y prcticas aceptadas del sector. Aplicar polticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con operaciones similares. Realizar cambios de poltica contable slo si lo exige una norma o interpretacin o si producen informacin ms relevante y fiable. Si una norma o interpretacin exige un cambio de poltica contable, seguir los requisitos de transicin de dicho pronunciamiento. Si no se especifica ninguno, o si el cambio es voluntario, aplicar la nueva poltica contable con efecto retrospectivo mediante la reexpresin de perodos anteriores. Si la reexpresin es imposible, incluir el efecto acumulativo del cambio en los resultados. Si no es posible determinar el efecto acumulativo, aplicar la nueva poltica de forma prospectiva. Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la vida til de un activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios futuros, o en ambos (sin reformulacin).
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Todos los errores deben corregirse mediante la reformulacin de los importes comparativos del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes del primer perodo presentado, mediante la reformulacin del balance inicial. Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, cambios en las estimaciones y correcciones de errores. Interpretaciones Ninguna.
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Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias temporarias deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los crditos fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que se disponga de ganancias fiscales con cargo a las cuales puedan utilizarse las diferencias temporarias deduciblessalvo siel activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a su base imponible.No obstante, la entidad debe reconocer un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias temporarias procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida que las diferencias temporarias vayan a revertir en un futuro previsible y se espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas diferencias temporarias. - el activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a su base imponible. Los (activos) pasivos por impuestos diferidos deben calcularse a los tipos impositivos que se espera que se apliquen cuando el pasivo sea liquidado o el activo realizado, sobre la base de tipos impositivos / leyes fiscales que hayan sido aprobados o prcticamente aprobados antes de la fecha del balance. El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos est prohibido. Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no corrientes en el balance. La NIC 12 especifica la informacin que debe revelarse en relacin con los impuestos sobre las ganancias. Interpretaciones SIC 21, Impuesto sobre las ganancias - Recuperacin de activos no depreciables revalorizados Calcular el activo o pasivo por impuestos diferidos derivado de la revalorizacin en funcin de las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no de su uso. SIC 25, Impuesto sobre las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la empresa o de sus accionistas Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas del cambio deben ser incluidas en la ganancia o prdida neta del ejercicio a menos que esas consecuencias estn relacionadas con transacciones o hechos que fueran reconocidos directamente en el patrimonio.
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Una base de segmentacin es de carcter principal, y la otra, secundaria. La informacin por segmentos deba prepararse utilizando las mismas polticas contables adoptadas para los estados financieros consolidados o individuales. La NIC 14 establece requisitos de informacin para segmentos principales y secundarios, siendo muy inferiores los requisitos de informacin correspondiente a los segmentos secundarios. Interpretaciones Ninguna.
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La amortizacin se carga sistemticamente a lo largo de la vida til del activo. El mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de consumo de los beneficios. El valor residual debe revisarse al menos anualmente. Si el funcionamiento de un elemento del inmovilizado material (por ejemplo, un avin) requiere grandes inspecciones regulares, cuando se realiza una gran inspeccin, su coste se registra en el valor contable del activo como sustituto si se cumplen los criterios de reconocimiento. El deterioro de valor del inmovilizado material debe evaluarse de acuerdo con la NIC 36. Todos los intercambios de inmovilizado material deben calcularse al valor razonable, incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la operacin de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni del activo entregado. Las informaciones incluyen polticas contables; mtodos de amortizacin y vidas tiles; adquisiciones, enajenaciones, deterioros de valor, y reversiones; importes y detalles de revalorizaciones; y compromisos. Interpretaciones Ninguna.
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Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendatario: - Reconocer los pagos de arrendamientos operativos como gasto en la cuenta de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base de reparto. Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendador: - Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. - Los arrendamientos operativos deben ser reconocidos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, Los arrendadores deben distribuir los costes directos iniciales a lo largo del perodo de arrendamiento (est prohibido llevarlos a gastos inmediatamente). La contabilizacin de operaciones de venta y posterior arrendamiento (leaseback) depende bsicamente de que se trate de arrendamientos financieros u operativos. Interpretaciones SIC 15, Arrendamientos operativos - Incentivos El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos (como perodos libres de cuotas) como una reduccin de los ingresos y gastos por arrendamiento, respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento. SIC 27, Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y slo pueden entenderse en relacin con la serie en conjunto, la serie deber contabilizarse como una nica operacin. CINIIF 4, Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento Los acuerdos que dependen de un activo especfico o que incluyen el derecho a controlar un activo especfico generalmente son arrendamientos segn la NIC 17.
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De acuerdo con los planes de prestaciones definidas, se reconoce un pasivo en el balance equivalente al importe neto de: - el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas (el valor actual de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores); - las prdidas y ganancias actuariales diferidas y el coste diferido de los servicios pasados; y - el valor razonable de cualquier activo afecto al plan en la fecha del balance. Las prdidas y ganancias actuariales pueden ser (a) reconocidas inmediatamente en los beneficios netos de dichas ganancias y prdidas, (b) diferidas a un mximo, considerando lmites en una "banda de fluctuacin" (the "corridor approach"), o (c) reconocidas directamente en patrimonio. Los activos afectos al plan incluyen activos posedos por un fondo de prestaciones a empleados a largo plazo y plizas de seguros aptas. Para planes de grupo, el coste neto se reconoce en los estados financieros separados de la entidad que legalmente respalda al empelado, a menos que exista un acuerdo contractual o una poltica establecida de asignacin de costes. Las prestaciones a empleados a largo plazo deben reconocerse y calcularse del mismo modo que las prestaciones post-empleo de acuerdo con un plan de prestaciones definidas. No obstante, a diferencia de los planes de prestaciones definidas, est prohibido diferir las prdidas o ganancias actuariales y los costes derivados de servicios pasados. Las indemnizaciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se encuentre comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la une a un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de retiro, o bien a pagar indemnizaciones por cese como resultado de una oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los empleados. Los planes de retribuciones en forma de instrumentos de capital estn cubiertos por la NIIF 2, no por la NIC 19. Interpretaciones Ninguna.
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NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones oficiales e informacin a revelar sobre ayudas pblicas
Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1984. Objetivo Prescribir la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones oficiales y otras formas de ayuda pblica. Resumen Reconocer las subvenciones oficiales slo cuando exista la garanta razonable de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las subvenciones, y que stas sern recibidas. Las subvenciones no monetarias se reconocen normalmente al valor razonable, aunque est permitido el reconocimiento al valor nominal. Aplicar el mtodo de la renta sistemticamente (reconocer los ingresos a lo largo de los ejercicios necesarios para compensarlos con los costes correspondientes), y no el mtodo del capital (contabilizarlos directamente en el patrimonio neto). Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como abono en la cuenta de resultados o como deduccin en la presentacin del gasto correspondiente. Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse o bien como ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el clculo del valor contable del activo. El reembolso de una subvencin oficial debe tratarse contablemente como revisin de una estimacin contable con un tratamiento distinto para las subvenciones relacionadas con ingresos y con activos, de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 8. Interpretaciones SIC 10, Ayudas pblicas - sin relacin especfica con actividades de explotacin Las ayudas pblicas a entidades dirigidas al apoyo o al sostenimiento a largo plazo de las actividades de una cierta empresa en determinadas regiones o sectores industriales deben contabilizarse como una subvencin oficial de acuerdo con la NIC 20.
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NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera (revisada en 2003)
Fecha de vigencia Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y las actividades en el extranjero de una entidad. Resumen En primer lugar, determinar la moneda funcional de la entidad informante, la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad. Convertir todas las partidas en moneda extranjera en la moneda funcional: - En la fecha de la transaccin, registrar utilizando el tipo de cambio vigente en la fecha de la transaccin para su reconocimiento y valoracin iniciales. - En fechas de balances posteriores: utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias; utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transaccin para partidas no monetarias registradas al coste histrico; y utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de valoracin para partidas no monetarias registradas al valor razonable. - Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de partidas monetarias y en la conversin de partidas monetarias a un tipo distinto al vigente cuando se reconocieron inicialmente, se incluyen en los resultados netos, con una excepcin: las diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias que forman parte de la inversin neta realizada por la empresa en una entidad extranjera se clasifican en los estados financieros consolidados que incluyen la entidad extranjera en un componente distinto del patrimonio neto; sern registradas como ingreso o gasto en la fecha de enajenacin de la inversin neta.
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Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio. Los resultados y la situacin financiera de cualquier entidad cuya moneda funcional no sea la moneda de una economa hiperinflacionaria se convierten a una moneda de presentacin distinta utilizando los siguientes procedimientos: - los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado (incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha de dicho balance; - los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados (incluyendo las comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en las fechas de las transacciones; y - todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un componente distinto del patrimonio neto. Normas especiales para convertir en una moneda de presentacin los resultados y la situacin financiera de una entidad cuya moneda funcional sea hiperinflacionaria. Interpretaciones SIC 7, Introduccin al euro Explicaba cmo aplicar la NIC 21 cuando el euro se introdujo por primera vez.
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Ejemplos de operaciones entre partes vinculadas que deben desglosarse: - Compras o ventas de bienes. - Compras o ventas de activos. - Prestacin o recepcin de servicios. - Arrendamientos. - Transmisiones de investigacin y desarrollo. - Transmisiones mediante acuerdos de licencia. - Transmisiones mediante acuerdos de financiacin (incluidos prstamos y aportaciones de capital). - Provisin de garantas o avales. - Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la entidad en nombre de otra parte. Interpretaciones Ninguna.
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Las fechas de referencia de los estados financieros de las dependientes no pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha de referencia de los estados financieros del grupo. Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto consolidado en el balance de situacin y no se deducen en el clculo del resultado consolidado. No obstante, el resultado consolidado se distribuye entre los accionistas minoritarios y los de la sociedad dominante en la cuenta de resultados. En los estados financieros individuales (separados) de la dominante se contabilizan todas sus inversiones en dependientes al coste o como inversin de acuerdo con la NIC 39, siempre que sean diferentes de las clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5. Interpretaciones SIC 12: Consolidacin - Entidades con cometido especial Una sociedad debe consolidar una entidad de propsito especial, considerando el fondo econmico de la relacin, cuando controle dicha entidad.
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Las polticas contables de las asociadas, consideradas a efectos de la aplicacin del mtodo de la puesta en equivalencia, deben ser las mismas que las del inversor. Se exige la contabilizacin por el mtodo de puesta en equivalencia en los estados financieros del inversor cuando no sea obligatorio presentar las cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el inversor carezca de filiales. No obstante, el inversor no aplica el mtodo de puesta en equivalencia cuando presenta sus estados financieros individuales (separados) de conformidad con la NIC 27. En tal caso, el inversor contabiliza la inversin o bien al coste o como inversin de conformidad con la NIC 39. Se requiere la realizacin de pruebas en relacin con la posible prdida de valor de los activos de conformidad con la NIC 36, Deterioro del valor de los activos. Sern de aplicacin los indicadores de deterioro de valor establecidos en la NIC 39. Interpretaciones Ninguna
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NIC 30 Informacin a revelar en los estados financieros de bancos y entidades financieras similares
Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1991. Sustituida en 2005 por la NIIF 7, vigente en 2007. Objetivo Regular adecuadamente la presentacin e informacin a revelar en los estados financieros de bancos e instituciones similares, como complemento a los requisitos establecidos por el resto de NIIF. Resumen Exige a los bancos y entidades financieras similares clasificar las partidas en el balance y en la cuenta de resultados atendiendo a su naturaleza y presentar los activos en funcin de su liquidez relativa. Identifica la informacin mnima a revelar en relacin con las partidas de la cuenta de resultados y el balance de los bancos y entidades financieras similares. Los requisitos de informacin incluyen la concentracin de activos, pasivos y operaciones fuera de balance, prdidas en prstamos y anticipos, contingencias, pignoraciones de activos y riesgos generales de la actividad bancaria. Interpretaciones Ninguna
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Entidades controladas conjuntamente: Existe la opcin de elegir entre dos polticas contables: - Consolidacin proporcional. De acuerdo con este mtodo el balance del partcipe incluye su participacin en los activos bajo control conjunto y su participacin en los pasivos de los que es responsable conjuntamente. Su cuenta de resultados incluye su participacin en los ingresos y gastos de la entidad controlada conjuntamente. - Puesta en equivalencia segn se describe en la NIC 28. Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn los dispuesto en dicha NIIF. Incluso en el caso de que no se preparen estados financieros consolidados (por ejemplo, porque el partcipe no tenga inversiones en dependientes) se requiere la contabilizacin de la consolidacin proporcional/mtodo de la participacin. No obstante, en los estados financieros (separados) individuales del partcipe, los participantes en negocios conjuntos deben contabilizarse o bien al coste o bien como inversiones de conformidad con la NIC 39. Interpretaciones SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los partcipes Por lo general, se permite el reconocimiento proporcional de las prdidas y ganancias atribuibles a las aportaciones no monetarias.
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El coste de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de acciones propias tienen la consideracin de operaciones de capital. Los costes de emisin o readquisicin de instrumentos de capital (distintos de los derivados de una combinacin de negocios) se contabilizan como deduccin del patrimonio neto, una vez considerada cualquier ventaja fiscal a efectos del impuesto sobre beneficios. Los requisitos de informacin incluyen: - Polticas de cobertura y gestin de riesgos - Polticas y prcticas de contabilizacin de coberturas, y prdidas y ganancias derivadas de las coberturas - Condiciones y polticas contables relacionadas con los instrumentos financieros - Informacin sobre exposicin al riesgo de inters - Informacin sobre exposicin al riesgo de crdito - Valores razonables de todos los activos y pasivos financieros, a excepcin de aquellos para los que no exista una medida fiable del valor razonable - Informacin sobre bajas, avales, deterioros de valor, moras e incumplimientos, y reclasificaciones Interpretaciones CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e instrumentos similares Son pasivos a menos que la cooperativa tenga derecho legal a no rescatarlas cuando lo solicite el socio. Publicaciones tiles de DTT iGAAP 2006 Financial Instruments: IAS 32, IAS 39, and IFRS 7 Explained Incluye pautas sobre cmo aplicar estas dos normas complejas, con ejemplos ilustrativos e interpretaciones. Ms informacin en www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
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La dilucin es una reduccin de los beneficios por accin o un aumento de las prdidas por accin como resultado de la conversin de los instrumentos convertibles, del ejercicio de las opciones o warrants, o de la emisin de acciones ordinarias cuando se renen ciertas condiciones especficas. Clculo de los beneficios por accin bsicos: - Numerador: resultado del perodo, una vez deducidos todos los gastos, incluidos impuestos, partidas extraordinarias, intereses de socios externos, as como dividendos de acciones preferentes. - Denominador: nmero medio ponderado de acciones ordinarias en circulacin durante el perodo. Clculo de los beneficios por accin diluidos: - Numerador: resultado neto del perodo atribuible a las acciones ordinarias ajustado tanto por el importe, neto de efecto impositivo, de los dividendos e intereses reconocidos en el perodo, atribuibles a las acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo (por ejemplo, opciones, warrants, obligaciones convertibles, contratos de seguro contingente), as como por cualquier otro cambio en los ingresos o gastos del perodo que pudiesen resultar de la conversin de las acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo. - Denominador: debe ajustarse por el nmero de acciones a emitir en el supuesto de la conversin en acciones ordinarias de todas las acciones con efecto potencial dilutivo. - Las acciones ordinarias potenciales que no se vean afectadas por la dilucin deben ser excluidas del clculo. Interpretaciones Ninguna
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Los cambios en polticas contables conllevan la modificacin de la informacin incluida en los anteriores estados financieros intermedios presentados, de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 8. Interpretaciones Ninguna Publicaciones tiles de DTT Interim Financial Reporting: A guide to IAS 34
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El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de venta y su valor de uso. El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al final de su vida til. El tipo de descuento es el tipo antes de impuestos que refleja la valoracin actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y los riesgos especficos del activo. El tipo de descuento no debera reflejar riesgos futuros que ya estuvieran considerados en la estimacin de los flujos de efectivo futuros y debera coincidir con el rendimiento que un tercero exigira a una inversin que generase unos flujos de efectivo equivalentes a los previstos para dicho activo. En cada fecha de balance, se debe revisar la situacin de los activos para detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro, habr que calcular el importe recuperable. El fondo de comercio y otros activos intangibles con vida til indefinida deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al ao y a un clculo de su importe recuperable. Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habr que determinar el importe recuperable correspondiente a la unidad generadora de efectivo que incluye a ese activo. Las pruebas de deterioro de valor del fondo de comercio deben realizarse en el grupo de unidades generadoras de efectivo ms pequeo al que pueda asignarse fondo de comercio de forma razonable y coherente, y que no sea mayor que un segmento principal o secundario de la entidad determinados de acuerdo a la NIC 14.
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Se permite la reversin de prdidas por deterioro de valor reconocidas en aos anteriores en determinadas circunstancias (est prohibida en el caso del fondo de comercio). Se deben desglosar las prdidas por deterioro de valor por clase de activos y por segmento (si fuese aplicable la NIC 14 Informacin financiera por segmentos). Tambin se requiere desglosar las reversiones de prdidas por deterioro en el valor de un activo previamente registradas. Interpretaciones Ninguna
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Los pasivos contingentes slo requieren desglose, no registro. Si la posibilidad de una salida de recursos es remota, entonces no es necesario el desglose. Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios econmicos es probable, pero todava no es cierta, y su materializacin depende de un acontecimiento que est fuera del control de la sociedad. Los activos contingentes slo requieren desglose. No obstante, cuando la realizacin del ingreso resulte prcticamente cierta, entonces el activo correspondiente no resultar contingente y habr de ser registrado. Interpretaciones CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y obligaciones similares Ajuste de provisiones por cambios en el importe o en la fecha prevista de costes futuros y por cambios en el tipo de descuento de mercado. CINIIF 5 Derechos por la participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin, y la Rehabilitacin Medioambiental Contabilizacin de la participacin en un fondo y de las obligaciones de efectuar aportaciones adicionales. CINIIF 6 Pasivos derivados de la Participacin en un Mercado Especfico Consumo Elctrico y Equipamiento Electrnico
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A efectos de la contabilizacin posterior a la adquisicin inicial, los activos inmateriales atienden a la siguiente clasificacin: - Vida indefinida: No existe un lmite previsible para el perodo en el que se espera que el activo genere beneficios econmicos para la sociedad. "Indefinida" no significa "infinita". - Vida definida: Existe un perodo limitado de generacin de beneficios para la sociedad. En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la entidad elegir como poltica contable el mtodo de coste o el mtodo de revalorizacin (permitido nicamente en determinadas circunstancias - ver posteriormente). De acuerdo al mtodo de coste, un activo intangible se reconocer por su coste menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor. La norma permite el mtodo de revalorizacin si existe un mercado activo de referencia para el activo intangible. De acuerdo al mtodo de revalorizacin, un activo intangible se contabilizar por su valor revalorizado, que es su valor razonable en el momento de la revalorizacin menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas por deterioro de valor. Los activos inmateriales con vida til indefinida no se amortizan sino que deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de cierre. Si el importe recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce una prdida por deterioro de valor. La evaluacin tambin debe considerar si el activo inmaterial sigue teniendo una vida indefinida. Por lo general, el coste (el valor residual suele ser cero) de un activo inmaterial con vida til definida se amortiza a lo largo de dicho perodo. La entidad aplicar la NIC 36 cuando exista un indicio de que el importe en libros excede el valor recuperable del activo intangible. Por lo general, los gastos ocasionados por un activo inmaterial despus de su adquisicin o finalizacin se registran como gasto. Slo en raras ocasiones se cumplen los criterios de reconocimiento como activo. Interpretaciones SIC 32 Activos inmateriales - Costes de pginas web Es posible capitalizar determinados costes de desarrollo de infraestructura inicial y diseo grfico incurridos en la realizacin de una pgina web.
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financieros activos siempre se consideran instrumentos negociables, salvo que se hayan designado como instrumentos de cobertura. 4. Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen en esta categora el resto de activos financieros no incluidos en las anteriores. Esto incluira todas las inversiones en instrumentos de capital que no se valoren al valor razonable en la cuenta de resultados. Adems, una empresa podr dar consideracin de activo financiero disponible para la venta a cualquier prstamo y cuenta a cobrar. En 2005 el IASB limit el uso de la "opcin de valor razonable" para los activos financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de resultados. Tras el reconocimiento inicial: - Todos los activos financieros de las categoras 1 y 2 anteriores se registran al coste amortizado y se someten a una prueba de deterioro de valor. - Todos los activos financieros de la categora 3 anterior se registran al valor razonable, reconocindose los cambios de valor en la cuenta de resultados. - Todos los activos financieros de la categora 4 anterior se valoran al valor razonable en el balance, reconocindose los cambios de valor en el patrimonio neto, con sujecin a una prueba de deterioro de valor. Si el valor razonable de un activo disponible para la venta no puede medirse de forma fiable, se contabilizar al coste. Tras la adquisicin, la mayora de los pasivos financieros se valoran al importe originalmente registrado menos reembolsos de principal y amortizacin. Hay tres categoras de pasivos que se registran a valor razonable ajustndose los cambios en su valor en la cuenta de resultados: - pasivos derivados; - pasivos mantenidos para negociacin (ventas de valores en descubierto); y - cualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su emisin, que va a registrarse a travs de la cuenta de resultados (la "opcin del valor razonable"). El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente informadas, en una operacin realizada en condiciones de independencia mutua. La jerarqua establecida por la NIC 39 para el valor razonable es la siguiente: - En primer lugar, el precio de cotizacin en un mercado activo. - En segundo lugar, utilizar una tcnica de valoracin que haga mximo
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uso de la informacin del mercado y que incluya operaciones de mercado recientes realizadas en condiciones de libre concurrencia, referencias al valor razonable actual de otro instrumento que sea sustancialmente similar, anlisis de flujos de efectivo descontados y modelos de valoracin de opciones. La NIC 39 establece las condiciones para determinar cundo se ha transferido el control sobre un activo o pasivo financiero a otra parte, por lo que debe ser dado de baja del balance (cancelado). La cancelacin queda prohibida en la medida en que el transmitente siga estando involucrado en un activo o en una parte del mismo que haya trasmitido. La contabilizacin de coberturas (reconocimiento de los efectos compensatorios de los cambios del valor razonable tanto del instrumento de cobertura como del elemento cubierto en la cuenta de resultados del mismo perodo) se permite en determinadas circunstancias, siempre que la relacin de cobertura est claramente definida, sea medible y realmente efectiva. La NIC 39 establece tres tipos de coberturas: - Cobertura de valor razonable: Si una entidad cubre un cambio en el valor razonable de un activo, pasivo o compromiso en firme reconocido, el cambio en el valor razonable tanto del instrumento de cobertura como del elemento cubierto se reconoce en la cuenta de resultados cuando se produce. - Cobertura de flujos de efectivo: Si una entidad cubre los cambios en los flujos de efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo reconocido o una operacin considerada probable, el cambio en el valor razonable del instrumento de cobertura se reconoce directamente en el patrimonio neto hasta que tengan lugar dichos flujos de efectivo futuros. - Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero. Una cobertura del riesgo de cambio en un compromiso firme podr registrarse como cobertura del valor razonable o como cobertura de flujos de efectivo. La cobertura de una inversin neta en una entidad extranjera recibe el tratamiento de cobertura de flujo de efectivo.
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Las modificaciones realizadas en 2003 a la NIC 39 trasladaron todos los desgloses que se contemplaban en la NIC 39 a la NIC 32. Interpretaciones CIINF 9 Derivados implcitos Pautas explicativas de la NIC 39 Durante 1999-2000, una comisin del IASC desarroll cerca de 250 preguntas y respuestas sobre la NIC 39. Aproximadamente 100 de esas preguntas y respuestas fueron consideradas en las revisiones realizadas en 2003 a la NIC 39. El resto de preguntas y respuestas se incluyen en el Compendio Anual de las NIIF realizado por el IASB. Publicaciones tiles de DTT iGAAP 2006 Financial Instruments: IAS 32, IAS 39, and IFRS 7 Explained Incluye pautas sobre cmo aplicar estas dos normas complejas, con ejemplos ilustrativos e interpretaciones. Ms informacin en www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
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Un inmueble, que cumple con la definicin general de inmueble de inversin, que lo mantenga un arrendatario bajo arrendamiento operativo, podr ser considerado contablemente inmueble de inversin, siempre que el arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en la NIC 40. En este caso, el arrendatario contabilizar el arrendamiento como si se tratara de un arrendamiento financiero. La informacin a revelar incluir: - el mtodo de determinacin del valor razonable, - el alcance de la participacin de un valorador independiente en la determinacin del valor razonable. - los criterios utilizados para clasificar el bien como inmueble de inversin o no. - los importes registrados en la cuenta de resultados. Interpretaciones Ninguna
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NIC 41 Agricultura
Fecha de vigencia Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2003. Objetivo Establecer los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola - que comprende la gestin de la transformacin de activos biolgicos (plantas y animales) en productos agrcolas. Resumen Valoracin de todos los activos biolgicos a valor razonable menos los costes estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance, salvo que el valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable. Valoracin de los productos agrcolas a valor razonable en el lugar de su cosecha menos los costes estimados hasta el punto de venta. Dado que los productos agrcolas cosechados son mercancas comercializables no hay excepciones para la determinacin del valor razonable. Las variaciones en el valor razonable de un activo biolgico en un perodo se registran en la cuenta de resultados. Excepcin a la determinacin del valor razonable de un activo biolgico: cuando en el momento del reconocimiento inicial en los estados financieros no hay un mercado activo y no es determinable por otro mtodo de valoracin fiable, el activo biolgico especfico se valorar de acuerdo con el modelo del coste. Los activos biolgicos deben ser contabilizados a su valor neto contable corregido por las prdidas por deterioro de valor. El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye generalmente la mejor estimacin de valor razonable para un activo biolgico o un producto agrcola. Si no existe mercado activo, la NIC 41 proporciona pautas para seleccionar otros criterios de valoracin. La valoracin a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha. La NIC 2, Existencias, sera de aplicacin a partir del momento de la cosecha.
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La informacin a revelar incluye: - Descripcin de los activos biolgicos de la sociedad, clasificados por categoras. - Valor neto contable de cada categora. - Variaciones en el valor razonable durante el perodo. - Conciliacin de cambios en el valor contable de los activos biolgicos durante el perodo, indicando de forma separada los cambios en la valoracin, adquisiciones, ventas y cosechas. - Criterios para la determinacin del valor razonable. Interpretaciones Ninguna
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NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera (revisada en 2005)
Fecha de vigencia Primeros estados financieros presentados conforme a NIIF a partir del 1 de enero de 2004. Objetivo Establecer los procedimientos que se deben seguir cuando una empresa adopta las NIIF por primera vez como base de presentacin para sus estados financieros con carcter general. Resumen Visin general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez en sus estados financieros anuales correspondientes al ejercicio terminado el 31 de diciembre de 2005: Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2005. Preparar al menos los estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a efectos comparativos con carcter retroactivo el balance de apertura (primer perodo para el que se presenten estados financieros comparativos completos) aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2005. - Dado que la NIC 1 exige como mnimo la presentacin de informacin comparativa del ejercicio anterior al perodo que se presenta, el balance de apertura ser el del 1 de enero de 2004, cuando no anterior. - Si una empresa que adopte estas normas el 31 de diciembre de 2005 presenta una seleccin de datos financieros (sin presentar unos estados financieros completos) conforme a NIIF para perodos anteriores a 2004, adems de los estados financieros completos de 2004 y 2005, esto no cambia el hecho de que su balance de apertura conforme a NIIF tenga fecha del 1 de enero de 2004.
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En el caso de bienes o servicios valorados por referencia al valor razonable de los instrumentos de capital entregados, la NIIF 2 especifica que, en general, no se tendrn en cuenta las condiciones de adjudicacin, a excepcin de las condiciones de mercado, para el clculo del valor razonable de las acciones u opciones en la fecha de valoracin pertinente (segn se ha especificado anteriormente). Por el contrario, se tendrn en cuenta las condiciones de la adjudicacin mediante el ajuste del nmero de instrumentos de capital incluidos en la valoracin del importe de la operacin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los bienes o servicios recibidos a cambio de los instrumentos de capital entregados se base en el nmero de instrumentos de capital que finalmente se adjudiquen. La NIIF 2 requiere que el valor razonable de los instrumentos de capital entregados se base en los precios de mercado, si estuvieran disponibles, y que tenga en cuenta las condiciones en las que se han concedido dichos instrumentos de capital. A falta de precios de mercado, el valor razonable se calcular por medio de un modelo de valoracin que permita calcular cul hubiera sido el precio de dichos instrumentos de capital en la fecha de valoracin en una operacin realizada en condiciones de independencia mutua entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados. La NIIF 2 no especfica qu modelo de valoracin concreto debe ser utilizado. La informacin a revelar incluye: - la naturaleza y extensin de los acuerdos de pago en acciones que hayan existido durante el perodo; - cmo se ha determinado el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de capital entregados, durante el perodo; y - el efecto de las operaciones de pago en acciones en el resultado del perodo y en la situacin financiera de la sociedad. Interpretaciones CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2 Publicaciones tiles de DTT Share-based Payment: A guide to IFRS 2
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Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios pudiera determinarse slo de forma provisional al final del perodo en que la misma se efecte, la entidad adquirente contabilizar la combinacin utilizando dichos valores provisionales. Cualquier ajuste que se realice a esos valores provisionales se efectuar dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de adquisicin. El fondo de comercio se valorar inicialmente al coste, siendo ste el exceso del coste de la combinacin de negocios sobre la participacin de la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes. El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida indefinida no se amortizan, sino que deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al menos una vez al ao. Si la participacin del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la sociedad adquirida es superior al coste, el exceso (en ocasiones denominado fondo de comercio negativo) se reconoce como ganancia inmediata. La participacin de los socios minoritarios en los activos netos adquiridos se registra al valor razonable. La participacin de los socios minoritarios se presenta formando parte del patrimonio neto en el balance de situacin. Interpretaciones Ninguna Publicaciones tiles de DTT Business Combinations: A guide to IFRS 3
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Informacin sobre resultados (presentacin del "Comprehensive Income") Estado. Las principales cuestiones de este proyecto son: Deben presentarse los resultados en un nico estado de "comprehensive income", con subtotales para los "ingresos procedentes de operaciones corrientes" y el "resultado neto", o deben presentarse en varios estados? Deben separarse las actividades de negocio de las de financiacin? Qu otros subtotales deberan presentarse? Por ejemplo, operaciones corrientes. Deben exigirse datos comparativos de perodos anteriores? De cuntos perodos? Debe permitirse el reciclaje entre "resultado neto" y "comprehensive income"? Qu sentido tiene la nocin de realizacin? Cul es el mejor modo de acomodar el modelo de atributo mixto actual? Separando la valoracin inicial de las posteriores? Debe exigirse el mtodo directo en el estado de flujos de efectivo?
Normas contables para pequeas y medianas empresas Estado En junio de 2004, el Consejo emiti un informe preliminar. Los principales temas tratados en el Informe Preliminar eran: Debe desarrollar el IASB normas de informacin financiera especiales para PYMES? Cules deban ser los objetivos de una normativa de informacin financiera para PYMES? A quines iran dirigidas las normas del IASB para PYMES? Si las normas del IASB para PYMES no abordan un problema concreto de reconocimiento o valoracin contable que afecta a una sociedad, cmo podra sta resolver el problema?
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Podra una sociedad que aplique las normas del IASB para PYMES elegir seguir un tratamiento permitido por una NIIF que difiera del tratamiento establecido en la correspondiente norma del IASB para PYMES? Cmo debera abordar el Consejo el desarrollo de las normas del IASB para PYMES? En qu medida deberan basarse las normas para PYMES en los conceptos y principios y las directrices correspondientes contempladas en las NIIF? Si las normas del IASB para PYMES se basan plenamente en los conceptos y principios y directrices correspondientes de las NIIF, qu sentido tendra modificar esos conceptos y principios para PYMES? En qu formato deberan publicarse las normas del IASB para PYMES? El Consejo recibi unas 120 respuestas.
Proyecto de convergencia a corto plazo: NIIF y US GAAP Estado El objetivo de este proyecto es eliminar una serie de diferencias entre las NIIF y los US GAAP. El proyecto, llevado a cabo conjuntamente por el FASB y el IASB, surgi a raz de un acuerdo alcanzado por los dos Consejos en septiembre de 2002. Por parte del IASB, algunos aspectos de este proyecto han finalizado, incluidos muchos de los cambios realizados en las NIC en diciembre de 2003 como consecuencia del proyecto de mejora del IASB, la NIIF 3 sobre combinaciones de negocios y las revisiones a la NIC 36 y a la NIC 38, y la NIIF 5 sobre enajenaciones de activos y explotaciones en interrupcin definitiva. En el marco de la convergencia se emiti un borrador de propuesta de algunas revisiones a la NIC 19. Siguiente paso El IASB publicar las revisiones propuestas a la NIC 12, a la NIC 20 y a la NIC 37 con el fin de aumentar la convergencia. Las actividades de convergencia que siguen teniendo lugar entre el IASB y el FASB incluyen: reuniones conjuntas semestrales, agendas alineadas, seleccin conjunta de personal para grandes proyectos, proyectos de convergencia a corto plazo, inventario de convergencia de cada diferencia con un plan de accin, coordinacin de actividades de sus rganos de interpretacin, el IFRIC y el EITF.
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Lo ideal sera que convergencia significara no slo las mismas respuestas, sino tambin las mismas palabras. El FASB est considerando adoptar el enfoque "letra negra / letra gris" del IASB.
Contratos de seguro - Fase II Estado El proyecto relativo a contratos de seguro fue heredado del antiguo IASC. Se trata de un proyecto exhaustivo que aborda todas las cuestiones contables referentes a los contratos de seguro. Sin embargo, en mayo de 2002, el IASB acord dividir el proyecto en dos fases de forma que algunas partes pudieran ponerse en prctica en 2005 sin demorar el resto del proyecto. Fase I. Esta fase conlleva la emisin de una norma provisional que sirva de gua para la aplicacin de las NIIF existentes a los contratos de seguro. La Fase I culmin con la emisin de la NIIF 4 Contratos de seguro, previamente descrita en este documento. Fase II. Esta fase adopta un nuevo enfoque para la contabilizacin de los contratos de seguro. En enero de 2003, el Consejo suspendi la Fase II hasta la finalizacin de la Fase I. Las actividades de la Fase II se retomaron en septiembre de 2004 con el nombramiento de nuevo Grupo de Trabajo sobre Seguros. Con el anuncio del grupo de trabajo, el Consejo observ que su predecesor haba publicado un Informe de Cuestiones y un Borrador de Principios, y el propio IASB discuti el proyecto en muchas juntas del Consejo. El Consejo dijo que "considerara el trabajo realizado slo como un recurso de utilidad, pero no como un compromiso. Las nicas restricciones para el nuevo enfoque son el Marco Conceptual del IAS y los principios generales establecidos por las normas existentes del IAS." Siguiente paso El siguiente paso en la Fase II del proyecto ser la emisin por parte del IASB de un informe preliminar.
Instrumentos financieros: Desgloses Estado En julio de 2004, el IASB emiti el borrador de propuesta ED 7 Instrumentos financieros: Desgloses. Entre los desgloses propuestos se incluyen: Desglose de la importancia de los instrumentos financieros para la situacin financiera y los resultados de una sociedad (incorporara muchos de los
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requisitos actualmente establecidos en la NIC 32). Desgloses cualitativos y cuantitativos sobre la exposicin a riesgos derivados de instrumentos financieros y objetivos, polticas y procesos de la Direccin para gestionar esos riesgos. Mejoras de la calidad de los crditos, y el valor razonable y otra informacin sobre los avales recibidos. Desgloses sobre el riesgo de inters, que incluira tanto el riesgo de inters de los flujos de efectivo como el riesgo de inters para el valor razonable. Se exigiran anlisis de sensibilidad tanto para los riesgos de inters como para los de cambio. Desgloses sobre el riesgo de mercado, que incluyeran informacin sobre la calidad de los activos y la liquidez de los mercados en los que puede venderse un activo financiero. Desgloses sobre otros riesgos, en ocasiones denominados riesgos de valor residual, que son subyacentes a los instrumentos financieros y que no quedan reflejados en los otros desgloses. Detalles sobre los fondos propios de la sociedad, incluyendo los objetivos, polticas y procesos de la sociedad para gestionar el capital. Siguiente paso La fecha de entrada en vigor propuesta es para los ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2007, aunque se anima a las empresas a adoptarla antes.
Pasivos y reconocimiento de ingresos Estado Se trata de un proyecto en colaboracin con el FASB. En relacin con los ingresos, los Consejos han tratado de acordar dos criterios que han de darse para el reconocimiento: Un aumento de los activos o una disminucin de los pasivos, no relacionado con un cambio en la inversin de los propietarios. El aumento o la disminucin de los activos o pasivos puede medirse de forma fiable. Siguiente paso Es probable que el proyecto concluya con la revisin tanto del Marco del IASB como de la NIC 18 Ingresos.
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Consolidacin, incluidas las entidades de propsito especial Estado El objetivo de este proyecto es volver a confirmar las premisas por las que una sociedad debera consolidar sus inversiones y proporcionar pautas ms rigurosas sobre el concepto de "control" incluyendo la aplicacin de ese concepto a las "entidades de propsito especial". La opinin ms reciente del Consejo sobre la definicin de control es la siguiente: Capacidad para establecer la estrategia y dirigir las polticas financiera y de explotacin, Capacidad para acceder a beneficios. Capacidad para usar el poder para mantener, aumentar y proteger los beneficios. Siguiente paso Es probable que el proyecto concluya con la revisin de la NIC 27. El IASB todava no ha establecido un calendario.
Temas de investigacin activa por parte del IASB Estos son los temas sobre los que es probable que se inicien proyectos pronto: Definicin de elementos de los estados financieros Industrias extractivas Instrumentos financieros Intangibles Negocios conjuntos Arrendamientos Discusin y anlisis de resultados por la gerencia (MD&A) Objetivo de valoracin
Nuestra pgina www.iasplus.com incluye informacin de ltima hora sobre los proyectos que estn en el orden del da del IASA y del IFRIC, con resmenes de las decisiones tomadas en cada reunin del IASB y del IFRIC.
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Interpretaciones
Interpretaciones del SIC Las siguientes Interpretaciones, emitidas por el Comit Permanente de Interpretacin (SIC) entre 1997 y 2001, siguen en vigor. Todas las dems Interpretaciones del SIC fueron sustituidas, derogadas o integradas directamente en las normas en diciembre de 2003 con la adopcin de las mejoras a las NIC: SIC 7 Introduccin al Euro SIC 10 Ayudas pblicas - Sin relacin especfica con actividades de explotacin SIC 12 Consolidacin - Entidades con cometido especial SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias de los partcipes SIC 15 Arrendamientos operativos - Incentivos SIC 21 Impuesto sobre las ganancias - Recuperacin de activos no depreciables revalorizados SIC 25 Impuesto sobre las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la empresa o de sus accionistas SIC 27 Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la forma legal de un arrendamiento SIC 29 Informacin a revelar - Acuerdos de concesin de servicios SIC 31 Ingresos ordinarios - Permutas que comprenden servicios de publicidad SIC 32 Activos inmateriales - Costes de sitios web
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Interpretaciones del IFRIC Las siguientes Interpretaciones han sido emitidas por el Comit de Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC): CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y obligaciones similares CINIIF 2 Participaciones de los socios en entidades cooperativas e instrumentos similares CINIIF 3 Derechos de emisin CINIIF 4 Cmo determinar si un contrato contiene un arrendamiento CINIIF 5 Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento, restauracin y rehabilitacin medioambiental CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos Residuos de aparatos elctricos y electrnicos
Las Interpretaciones de NIC / NIIF corren a cuenta del Comit Internacional de Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC), que sustituy al Comit Permanente de Interpretacin (SIC) en 2002. Las Interpretaciones forman parte de la literatura oficial del IASB. Por tanto, los estados financieros no podrn considerarse conformes a las Normas Internacionales de Contabilidad a menos que cumplan con todos los requisitos de cada una de las normas e interpretaciones aplicables.
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Direcciones de Internet
Deloitte Espaa www.deloitte.es http://iasplus.deloitte.es Internacional www.deloitte.com www.iasplus.com Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) www.iasb.org Organismos normalizadores de enlace con el IASB Consejo de Normas Australianas de Contabilidad www.aasb.com.au Consejo de Normas Canadienses de Contabilidad www.cica.ca Consejo Nacional de Contabilidad - Francia www.finances.gouv.fr/CNCompta Consejo de Normas Alemanas de Contabilidad www.drsc.de Consejo de Normas Japonesas de Contabilidad www.asb.or.jp/index_e.html Consejo de Normas Neozelandesas de Informacin Financiera www.icanz.co.nz Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido (ASB) www.asb.org.uk Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE.UU. (FASB) www.fasb.org
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Consejo Internacional de Normas de Auditora y Assurance www.ifac.org/iaasb Federacin Internacional de Contabilidad www.ifac.org Organizacin Internacional de Comisiones de Valores www.iosco.org
Nuestro sitio web www.iasplus.com tiene una pgina con enlaces a casi 200 sitios web relacionados con la contabilidad y auditora.
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Las ediciones electrnicas de los boletines IAS Plus tambin estn disponibles en www.iasplus.com.
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Acerca de Deloitte
Deloitte es la firma lder de servicios profesionales en el mercado espaol, que desde hace ms de 40 aos ofrece a sus clientes, tanto a nivel nacional como internacional, su conocimiento, calidad de servicio y compromiso con el mercado. Cuenta con 19 oficinas distribuidas por toda la geografa espaola. Nuestra red internacional Deloitte (www.deloitte.com) es una de las organizaciones de servicios profesionales lderes mundiales. Nuestros ms de 120.000 profesionales en 150 pases prestan servicios a una cuarta parte de las mayores compaas del mundo, as como a muchas empresas nacionales, instituciones pblicas y a compaas de rpido crecimiento. Adicionalmente, para completar su alcance geogrfico, Deloitte ofrece a sus clientes un conocimiento profundo de su industria y un excepcional servicio prestado de forma consistente en todo el mundo. Nuestros equipos integrados por profesionales con experiencia internacional estn preparados para ayudarles en los retos que nos impone la globalizacin y las nuevas tecnologas. Nuestra misin es ayudar a nuestros clientes y personal a alcanzar la excelencia.
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La adopcin de las Normas Internacionales de nuestros clientes se ve forzada por la participacin de nuestros expertos contables de las distintas industrias y oficinas de nuestra red en territorio nacional. Sus responsables son los siguientes:
Sectores Sector Financiero y Seguros Energa, Telecomunicaciones, Medios de Comunicacin y Tecnologa Productos y Servicios
Responsable Germn de la Fuente/ Miguel ngel Bailn Javier Ares Javier Acevedo Juan Jos Roque (Madrid) Javier Parada (Madrid) Rafael Farrn (Barcelona) Pablo Mgica (Bilbao) Juan Corber (Valencia) Jorge Segura (Sevilla)
Departamento Tcnico Manuel del Olmo Fernando Ros Tadea Zayas Carmen Barrasa
(+34 91 443 2041) (+34 91 443 2631) (+34 91 443 2687) (+34 91 443 21962)
Manuel Arranz (+34 91 443 2072) Cleber Custodio (+34 91 443 2675) Laurent Fougerolle (+34 91 443 1459)
www.deloitte.es
Deloitte Touche Tohmatsu es una organizacin de firmas independientes, dedicadas a la prestacin de servicios y asesoramiento profesional de mxima calidad, y que se centran en el servicio al cliente mediante una estrategia global aplicada a nivel local en cerca de 150 pases. Con acceso a un enorme capital intelectual de 120.000 personas en todo el mundo, Deloitte presta servicios en cuatro reas profesionales (auditora, asesoramiento tributario, consultora y asesoramiento financiero) a ms de la mitad de las empresas ms importantes del mundo, as como a grandes empresas pblicas, aunque por diversos motivos, entre los que se hallan las regulaciones especficas de cada pas, no todas las Firmas miembro de Deloitte prestan toda la gama de servicios. Deloitte hace referencia, individual o conjuntamente, a Deloitte Touche Tohmatsu (Swiss Verein), sus firmas miembro y respectivas filiales y asociadas. Al tratarse de un Verein suizo (asociacin), ni Deloitte Touche Tohmatsu ni ninguna de sus firmas miembro es responsable de los actos u omisiones de las otras. Cada firma miembro es una entidad independiente con personalidad jurdica propia que opera bajo los nombres de Deloitte, Deloitte & Touche, Deloitte Touche Tohmatsu, u otros nombres asociados. Los servicios son prestados a travs de las firmas miembro y sus respectivas filiales y asociadas y no por Deloitte Touche Tohmatsu (Swiss Verein).
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