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DECLARACIN ANUAL DE PERSONAS FSICAS POR ENAJENACIN DE BIENES


L.C. y E.F. Rodmyna Aurora Domnguez Pastrana

Concepto
De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), las personas fsicas se encuentran obligadas al pago de este impuesto por los ingresos obtenidos en efectivo, en bienes, en crdito, etctera. Dentro de los ingresos que pueden percibir las personas fsicas se encuentran los obtenidos por la enajenacin de bienes. Para estos efectos y de acuerdo con el artculo 146 del citado ordenamiento, se considera que los ingresos por enajenacin de bienes son aquellos que derivan de los casos previstos en el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), entre los que se encuentra, principalmente, la transmisin de propiedad, aun cuando el enajenante se reserva el dominio del bien enajenado (artculo 14 del CFF).

Clculo anual
De acuerdo con el artculo 147, los contribuyentes debern determinar la ganancia, tanto acumulable como no acumulable, para determinar el impuesto sobre la renta (ISR del ejercicio) correspondiente, conforme al siguiente procedimiento:
Ingresos por enajenacin de bienes Ingresos exentos Deducciones autorizadas Ganancia por enajenacin de bienes Nmero de aos transcurridos desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de enajenacin, sin exceder de 20 (=) Ganancia acumulable () () (=) () Ganancia por enajenacin de bienes () Ganancia acumulable (=) Ganancia no acumulable

Licenciada en contadura y especialista en fiscal por la FCA de la UNAM. Colaboradora en el departamento de Consultora Telefnica de Suscriptores de Grupo Gasca.

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El ISR del ejercicio se calcular conforme a lo siguiente:
Ganancia acumulable Dems ingresos acumulables Total de ingresos acumulables Deducciones personales Base del ISR Aplicacin tarifa del artculo 177 (=) ISR del ejercicio a cargo por ingresos acumulables Ganancia no acumulable () Tasa* (=) ISR del ejercicio a cargo por ingresos no acumulables

(+) (=) () (=)

* Para obtener la tasa de los ingresos no acumulables, se podr aplicar cualquiera de los siguientes procedimientos:

Con base en el ISR anual del mismo ejercicio: Para obtener la tasa se calcular el ISR anual por la totalidad de ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio en que se realiz la enajenacin una vez disminuidas las deducciones autorizadas, excepto aquellas que provengan de las establecidas en el artculo 176, fracciones I, II y III (honorarios mdicos, dentales y gastos hospitalarios, gastos funerarios, y donativos no onerosos ni remunerativos), de la LISR. El impuesto determinado se dividir entre la cantidad que sirvi de base para calcular dicho impuesto y el resultado ser la tasa. Ganancia acumulable (+) Ingresos acumulables del ejercicio obtenidos de los dems captulos (=) Total de ingresos acumulables () Deducciones personales (excepto las de las fracciones I, II y III del artculo 176 de la LISR) (=) Base para el clculo del ISR anual Aplicacin de la tarifa anual (artculo 177 de la LISR) (=) ISR anual por ingresos acumulables () Base para el clculo del ISR anual (=) Tasa

Con base en el promedio de tasas de los ltimos cinco ejercicios: Se sumarn las tasas calculadas conforme al punto anterior, de los cinco ltimos ejercicios, incluido aquel en que se realiz la enajenacin, y el resultado se dividir entre cinco. En caso de que el contribuyente no hubiese obtenido ingresos acumulables en los cuatro ltimos ejercicios anteriores a aquel en que se realiz la enajenacin, se podr determinar la tasa promedio, considerando el impuesto que se hubiese tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia por la enajenacin de bienes. Tasa determinada conforme al punto anterior por los ingresos acumulables obtenidos en el quinto ejercicio anterior a aquel en que se realiz la enajenacin (+) Tasa determinada conforme al punto anterior por los ingresos acumulables obtenidos en el cuarto ejercicio anterior a aquel en que se realiz la enajenacin (+) Tasa determinada conforme al punto anterior por los ingresos acumulables obtenidos en el tercer ejercicio anterior a aquel en que se realiz la enajenacin (+) Tasa determinada conforme al punto anterior por los ingresos acumulables obtenidos en el segundo ejercicio anterior a aquel en que se realiz la enajenacin (+) Tasa determinada conforme al punto anterior por los ingresos acumulables obtenidos en el ejercicio anterior a aquel en que se realiz la enajenacin (=) Suma de tasas () Cinco (=) Promedio de tasas

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Antes de proceder al clculo del ISR por la ganancia acumulable y no acumulable, veamos de manera general a qu se refieren algunos conceptos: No obstante, si el monto de la contraprestacin es superior al citado lmite, ste se encon trar exento siempre que el contribuyente demuestre haber residido en su casa habitacin durante los cinco aos anteriores a la fecha de la enajenacin (artculo 109, fraccin XV, inciso a) de la LISR). La exencin tambin se aplicar a la superficie del terreno que no exceda de tres veces el rea cubierta por las construcciones que integran la casa habitacin (artculo 129 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta [RLISR]). Asimismo, en caso de que slo una parte del inmueble se destine a casa ha bitacin y la otra para otro fin, sobre esta lti ma se deber calcular el ISR. II. Los bienes muebles distintos de las accio nes, partes sociales, ttulos valor e inversiones, cuando la ganancia no exceda de tres veces el salario mnimo general del rea geogrfica del contribuyente (SMGAGC) elevado al ao (artculo 109, fraccin XV, inciso b) de la LISR). III. La enajenacin de acciones emitidas por sociedades mexicanas cuando dicha enajenacin se efecte a travs de bolsas de valores concesionadas en los trminos de la Ley del Mercado de Valores (LMV), o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en dichas bolsas de valores (ar tculo 109, fraccin XXVI, de la LISR).

Ingresos por enajenacin de bienes


Segn el artculo 146 de la LISR, se considerar como ingreso por enajenacin de bienes, el monto de la contraprestacin pactada, aun cuando sta no haya sido cobrada. Si por la naturaleza de la enajenacin no hubiere contraprestacin, se considerar el valor de avalo practicado por la persona autorizada por las autoridades fiscales. No se considerarn ingresos de este captulo, la transmisin de la propiedad por: Causa de muerte. Donacin. Enajenacin de bonos, valores y otros ttulos de crdito, que sean considerados como intereses.

Ingresos exentos
I. De acuerdo con el artculo 109, fraccin XV, inciso a), de la LISR, se prev que las personas fsicas que enajenan su casa habitacin no tienen obligacin de pagar el ISR, siempre que: El monto de la contraprestacin obtenida no sea superior a 1500,000 unidades de inversin (UDIs). La transmisin se formalice ante fedatario pblico. El contribuyente no hubiese aplicado dicha exencin en los ltimos cinco aos por la enajenacin de otra casa habitacin.

Deducciones autorizadas
Las deducciones autorizadas para este captulo son:

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Costo comprobado de adquisicin actualizado. Contraprestacin pagada por la adquisicin del bien. En caso de haber adquirido el bien por herencia, legado o donacin, se considerar como costo de adquisicin o costo promedio por accin, segn se trate, el que hubiese pagado el autor de la sucesin o el donante. Dicho costo se actualizar conforme a lo siguiente, segn se trate de: Bienes inmuebles
Terreno Costo comprobado de adquisicin del inmueble () Factor de actualizacin (FA)* (=) Costo comprobado de adquisicin actualizado Terreno y construccin** Costo comprobado de adquisicin del inmueble () Valor del terreno (=) Costo de la construccin () 3% del costo de la construccin por cada ao transcurrido desde la fecha de adquisicin y la enajenacin, sin ser inferior a 20% del costo inicial (=) Costo resultante de la construccin () FA* (=) Costo comprobado de adquisicin actualizado de la construccin
* FA = INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la enajenacin INPC del mes en que se realiz la adquisicin

** Cuando no pueda separarse el costo comprobado de adquisicin del valor del terreno y la construccin, se podr tomar la proporcin 20% 80%, la proporcin que se haya dado en el avalo practicado a la fecha de la adquisicin del bien, o las proporciones que aparezcan en los valores catastrales que correspondan a la fecha de adquisicin (artculo 197 del RLISR). Costo comprobado de adquisicin () Valor del terreno (20% del costo total, artculo 151, fraccin I, de la LISR) (=) Costo de la construccin (80% del costo total)

El costo comprobado de adquisicin deber ser al menos 10% del monto de la enajenacin de que se trate. Bienes muebles
Costo comprobado de adquisicin del bien () 10% anual del costo del bien por cada ao transcurrido desde la fecha de adquisicin y la enajenacin, sin ser inferior a 20% del costo inicial, tratndose de automviles ser a razn del 20% (=) Costo resultante () FA* (=) Costo comprobado de adquisicin actualizado de la construccin
* FA = INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la enajenacin INPC del mes en que se realiz la adquisicin

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Construcciones mejoras y ampliaciones actualizados. El importe de las inversiones hechas en construcciones mejoras y ampliaciones, siempre que se enajene el bien inmueble de que se trate. Dicho importe se actualizar conforme a lo siguiente:
Costo de la construccin, mejora y aplicacin () 3% del costo de la construccin, mejora y ampliacin, por cada ao transcurrido desde la fecha de construccin, mejora y ampliacin, y la enajenacin, sin ser inferior a 20% del costo inicial (=) Costo resultante de la construccin () FA* (=) Importe de las inversiones actualizadas
* FA = INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la enajenacin INPC del mes en que se realiz la construccin, mejora y ampliacin

Gastos notariales, impuestos y derechos actualizados. Realizados por la adquisicin del inmueble o por la misma enajenacin, as como el pago por avalo efectuado a los inmuebles que se enajenan, actualizado por el periodo comprendido desde el mes en que se realiz la erogacin correspondiente y hasta el mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la enajenacin. Comisiones y mediaciones actualizadas. Las pagadas por el enajenante con motivo de la enajenacin o adquisicin del bien de que se trate actualizado por el periodo comprendido desde el mes en que se realiz la ero gacin correspondiente y hasta el mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la enajenacin. No obstante, la regla I.3.14.2. de la Resolucin Miscelnea Fiscal para 2010 (RMF-10), publicada en el Diario Oficial de la Federacin (DOF), prev que los contribuyentes podrn efectuar la actualizacin de las deducciones antes citadas aplicando la tabla contenida en el Anexo 9, publicado en el DOF el 15 de junio de 2010. Para poder deducir las erogaciones antes mencionadas, el artculo 172 de la LISR prev que debern cumplir con requisitos, entre los que se encuentran: Que sean estrictamente indispensables. Que se resten una sola vez, aun cuando estn relacionados con la obtencin de diversos ingresos.

Que se cuente con el comprobante correspondiente que rena requisitos fiscales. En caso de que las erogaciones fueran superiores a $2,000.00, el pago debe efectuarse mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, dbito o de servicios o a travs de monederos electrnicos, o mediante transferencia bancaria de la cuenta del contribuyente. Se podr utilizar como comprobante fiscal, el estado de cuenta del contribuyente, siempre que se renan los requisitos establecidos en el artculo 29-C del CFF. Que hayan sido efectivamente pagadas. Que aquellas erogaciones que causen el impuesto al valor agregado (IVA), ste haya sido expresamente trasladado en el comprobante fiscal correspondiente. Los requisitos antes mencionados se debern reunir a ms tardar en ltimo da del ejercicio, salvo la documentacin comprobatoria, la cual podr recabarse a ms tardar el da en que el contribuyente debe presentar su declaracin anual. Veamos a continuacin algunos casos en donde se determina el ISR del ejercicio, de acuerdo con las disposiciones fiscales de este captulo.

Caso 1. Enajenacin de casa habitacin del contribuyente gravada parcialmente para efectos del ISR
El seor Roberto Campos Ortiz vendi su casa habitacin en el ejercicio 2010, de acuerdo con los siguientes:

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Datos: Fecha de enajenacin Monto total de la enajenacin Monto del terreno Monto de la construccin Valor de las UDIs al 31 de mayo de 2010 Costo comprobado total de adquisicin del inmueble Costo comprobado de adquisicin del terreno Costo comprobado de adquisicin de la construccin Fecha de adquisicin Gastos notariales pagados por la adquisicin Fecha de la erogacin Pago provisional recaudado por el fedatario pblico para la Federacin Pago provisional recaudado por el fedatario pblico para la entidad federativa Total de deducciones personales del ejercicio (honorarios mdicos) Determinacin del ingreso gravado Valor total del bien () Valor de las UDIs al 31 de mayo de 2010 (=) Valor total del bien en UDIs () Ingresos exento en UDIs (=) Ingreso gravado para efectos del ISR en UDIs () Valor de las UDIs al 31 de mayo de 2010 (=) Ingreso gravado para efectos del ISR 8100,000.00 4.428907 1828,893.68 1500,000 328,893.68 4.428907 1456,639.50 31-may-10 8100,000.00 2430,000.00 5670,000.00 4.428907 5086,961.00 1132,420.00 3954,541.00 20-nov-07 80,325.00 20-nov-07 47,701.59 22,713.99 17,325.00

Nota: Como el precio de venta fue superior a la cantidad exenta que prev la LISR equivalente a 1500,000 UDIs, el contribuyente deber gravar el excedente dado que no pudo comprobar que habit su casa por ms de cinco aos para que el monto total de la enajenacin estuviera exenta. Determinacin de las deducciones autorizadas Costo comprobado de adquisicin del inmueble () Valor del terreno (=) Costo de la construccin () 3% del costo de la construccin por cada ao transcurrido desde la fecha de adquisicin y la enajenacin, sin ser infe rior a 20% del costo inicial Tasa 3% 2 3954,541.00 3717,268.54 () Aos transcurridos () Costo de la construccin (=) Costo resultante de la construccin 5086,961.00 1132,420.00 3954,541.00

237,272.46

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() FA INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la enajenacin (abr-10) INPC del mes en que se realiz la adquisicin (nov-07) (=) Costo comprobado de adquisicin actualizado de la construccin Costo comprobado de adquisicin del terreno () FA INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la enajenacin (abr-10) INPC del mes en que se realiz la adquisicin (nov-07) (=) Costo comprobado de adquisicin actualizado del terreno Gastos notariales pagados por la adquisicin () FA INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efectu la enajenacin (abr-10) INPC del mes en que se realiz la erogacin (nov-07) (=) Gastos notariales pagados por la adquisicin actualizados Costo comprobado de adquisicin actualizado de la construccin (+) Costo comprobado de adquisicin actualizado del terreno (+) Gastos notariales pagados por la adquisicin actualizados (=) Total de deducciones autorizadas () Proporcin de los ingresos gravados Ingreso gravado para efectos del ISR 1456,639.50 8100,000.00 1002,359.70 () Valor total del bien (=) Deducciones autorizadas en proporcin a los ingresos gravados 97.51195 86.23158 90,831.51 4203,487.27 1280,540.54 90,831.51 5574,859.31 0.1798 97.51195 86.23158 1280,540.54 80,325.00 1.1308 97.51195 86.23158 4203,487.27 1132,420.00 1.1308 1.1308

Nota: Derivado de que la enajenacin se encontr exenta parcialmente, el contribuyente deber determinar la proporcin que representan los ingresos gravados por los cuales se determinar la ganancia correspondiente con respecto al monto total de la citada enajenacin. Determinacin de la ganancia Ingreso gravado para efectos del ISR () Deducciones autorizadas (=) Ganancia por enajenacin de bienes Determinacin de la ganancia acumulable y su ISR anual Ganancia por enajenacin de bienes () Nmero de aos transcurridos desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de enajenacin, sin exceder de 20 (=) Ganancia acumulable 454,279.80 2 227,139.90 1456,639.50 1002,359.70 454,279.80

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() Deducciones personales (=) Total de ingresos acumulables () Lmite inferior (LI) (=) Excedente del LI () Porcentaje del excedente del LI (=) Resultado (+) Cuota fija (=) ISR anual por ingresos acumulables 17,325.00 209,814.90 123,580.21 86,234.69 21.36 18,419.73 13,087.44 31,507.17

Nota: La LISR prev que la ganancia se dividir entre el nmero de aos en que fue propietario el con tribuyente, siendo stos completos, por lo que slo se determinaron dos aos equivalentes del 20 de noviembre de 2007 al 20 de noviembre de 2009. Determinacin de la ganancia no acumulable y su ISR Ganancia por enajenacin de bienes () Ganancia acumulable (=) Ganancia no acumulable () Tasa (=) ISR anual por ingresos no acumulables Donde: Ganancia acumulable () Deducciones personales (=) Total de ingresos acumulables () LI (=) Excedente del LI () Porcentaje del excedente del LI (=) Resultado (+) Cuota fija (=) ISR anual por ingresos acumulables ISR anual por ingresos acumulables () Ganancia acumulable (=) Tasa 227,139.90 0.00 227,139.90 123,580.21 103,559.69 21.36 22,120.35 13,087.44 35,207.79 35,207.79 227,139.90 15.50% 454,279.80 227,139.90 227,139.90 15.50% 35,206.68

Nota: Para el clculo de la tasa no se consider la deduccin personal dado que la misma disposicin, como se coment, prev que no se deben considerar las derivadas por honorarios mdicos. ISR anual por ingresos acumulables (+) ISR anual por ingresos no acumulables (=) ISR del ejercicio () Pago provisional efectuado por el fedatario pblico (=) Saldo a favor del ISR 31,507.17 35,206.68 66,713.85 70,415.58 3,701.73

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A continuacin se presentan las pantallas del DeclaraSAT que corresponden para la presentacin de la declaracin anual:

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Comentario: Cabe recordar que conforme al artculo 175 de la LISR, los contribuyentes cuyos ingresos totales sean superiores a $500,000.00 tienen la obligacin de informar la enajenacin de la casa habitacin del contribuyente por el cual no se pag el ISR.

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Caso 2. Enajenacin de bien mueble adquirido por herencia


La seorita Rosario Pineda Surez vendi un automvil el 23 de diciembre de 2010 en $401,380.00 que hered en el ejercicio de 2008, adquirido por el autor de la sucesin el 31 de marzo de 2006, cuyo valor de adquisicin fue en ese entonces de $523,325.00.
Datos: Fecha de enajenacin Monto de la enajenacin Costo de adquisicin del bien Fecha de adquisicin Pago provisional Ingresos por salarios Ingresos exentos por salarios ISR retenido por salarios Total de deducciones personales del ejercicio (prima de seguro de gastos mdicos mayores) 23-dic-10 401,380.00 523,325.00 31-mar-06 80,276.00 498,457.00 17,072.00 99,789.00 11,320.00

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Determinacin de las deducciones autorizadas Costo de adquisicin del bien () 20% del costo de la construccin por cada ao transcurrido desde la fecha de adquisicin y la enajenacin Tasa () Aos transcurridos () Costo de adquisicin del bien (=) Costo resultante del bien () FA INPC del mes inmediato anterior a aquel en que se efecta la enajenacin (nov-10) INPC del mes en que se realiz la adquisicin (mar-06) (=) Costo comprobado de adquisicin actualizado del bien 523,325.00 418,660.00 20% 4 523,325.00

104,665.00 1.2268

99.25041 80.89551 128,403.02

Nota: A pesar de que el automvil se adquiri por herencia se deber considerar como fecha de adquisicin aquel en que el autor de la sucesin lo adquiri (31 de marzo de 2006), por lo que se consider como aos transcurridos desde el periodo de adquisicin por el autor de la sucesin hasta la fecha de la enajenacin. Determinacin de la ganancia gravable Monto de la enajenacin Deducciones autorizadas Ganancia por enajenacin de bienes Ganancia exenta Ganancia por enajenacin de bienes gravable 401,380.00 128,403.02 272,976.98 62,918.70 210,058.28

() (=) () (=)

(57.46 3 365)

Nota: Cabe recordar que la exencin es aplicable a la ganancia y no al monto de la enajenacin. Determinacin de la ganancia acumulable y su ISR anual Ganancia por enajenacin de bienes Nmero de aos transcurridos desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de enajenacin Ganancia acumulable Ingresos acumulables por salarios Ingresos por salarios () Ingresos exentos por salarios Deducciones personales Total de ingresos acumulables LI Excedente del LI Porcentaje del excedente del LI Resultado Cuota fija ISR anual por ingresos acumulables 210,058.28 4 52,514.57 481,385.00 498,457.00 17,072.00

() (=) (+)

() (=) () (=) () (=) (+) (=)

11,320.00 522,579.57 392,841.97 129,737.60 30.00 38,921.28 73,703.40 112,624.68

Nota: Se debe considerar que para determinar el ISR del ejercicio la ganancia acumulable se deber adicionar a los dems ingresos acumulables, en este caso los obtenidos por salarios. Determinacin de la ganancia no acumulable y su ISR Ganancia por enajenacin de bienes Ganancia acumulable Ganancia no acumulable Tasa ISR anual por ingresos no acumulables 210,058.28 52,514.57 157,543.71 21.55% 33,950.67

() (=) () (=)

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Donde: Ingreso acumulable () Deducciones personales (=) Total de ingresos acumulables () LI (=) Excedente del LI () Porcentaje del excedente del LI (=) Resultado (+) Cuota fija (=) ISR anual por ingresos acumulables ISR anual por ingresos acumulables () Ganancia acumulable (=) Tasa ISR anual por ingresos acumulables (+) ISR anual por ingresos no acumulables (=) ISR del ejercicio () ISR retenido por salarios () Pago provisional efectuado (=) Saldo a favor del ISR 533,899.57 11,320.00 522,579.57 392,841.97 129,737.60 30.00 38,921.28 73,703.40 112,624.68 112,624.68 522,579.57 21.55% 112,624.68 33,950.67 146,575.35 99,789.00 80,276.00 33,489.65

Llenado en el DeclaraSAT:

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Caso 3. Enajenacin de acciones
El seor Rodrigo Zrate decidi enajenar parte de las acciones que adquiri de la persona moral La Joyita, S.R.L. en agosto de 2010.
Datos: Total de acciones emitidas Valor de cada una de las acciones Nmero de acciones adquiridas Fecha de adquisicin Nmero de acciones enajenadas Precio de venta de cada una de ellas Fecha de enajenacin Saldo de la Cufin a la fecha de adquisicin actualizado Saldo de la Cufin a la fecha de enajenacin actualizado Prdidas pendientes de disminuir a la fecha de enajenacin actualizadas Prdidas fiscales obtenidas a la fecha de adquisicin Retencin por enajenacin de acciones Deducciones personales (honorarios mdicos) Determinacin del costo comprobado de adquisicin de las acciones Nmero de acciones () (=) () Valor nominal Costo comprobado de adquisicin de las acciones FA (=) (+) INPC mes enajenacin (ago-10) INPC mes adquisicin (jun-07) 97.3471344 83.9379918 3,479.10 97,350.00 324,500.00 0.00 324,500.00 100 3,245.00 30 100,829.10 30 100.00 3,000.00 1.1597 100 100.00 30 25-jun-07 25 5,000.00 22-ago-10 0.00 324,500.00 200,230.00 0.00 25,000.00 25,670.00

Costo comprobado de adquisicin de las acciones actualizado Diferencia de saldos de la Cufin actualizado en proporcin a la tenencia accionaria del enajenante Saldo de la Cufin a la fecha de enajenacin actualizado () Saldo de la Cufin a la fecha de adquisicin actualizado (=) Diferencia () Nmero de acciones emitidas por la persona moral (=) Diferencia en proporcin al nmero de acciones emitidas por la persona moral () Nmero de acciones propiedad de la persona fsica

(=) ()

Resultado Prdidas fiscales pendientes de disminuir, los reembolsos pagados, la Ufin negativa pendiente de disminuir, de la persona moral emisora de las acciones que se enajenan, actualizadas en proporcin a la tenencia accionaria del enajenante

60,069.00

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Prdidas fiscales pendientes de disminuir () Nmero de acciones emitidas por la persona moral (=) Diferencia en proporcin al nmero de acciones emitidas por la persona moral () Nmero de acciones propiedad de la persona fsica (=) (+) Resultado Monto de las prdidas fiscales que la persona moral emisora de las acciones haya obtenido en ejercicios anteriores a la fecha en que el contribuyente adquiri las acciones y que dicha persona moral haya disminuido de su utilidad fiscal Monto original ajustado de las acciones Determinacin del costo promedio por accin Monto original ajustado de las acciones () (=) Nmero total de acciones que tenga el contribuyente a la fecha de enajenacin Costo promedio por accin 40,760.10 30 1,358.67 200,230.00 100 2,002.30 30 40,760.10

0.00 40,760.10

(=)

Nota: Tratndose de acciones, el costo promedio por accin se calcular en los trminos del artculo 24 de la LISR. Para estos efectos se incluyen todas las acciones que el contribuyente tenga de la misma persona moral a la fecha de enajenacin, aun cuando todas stas no se enajenen. Determinacin de la ganancia por accin Precio de venta por accin () (=) () (=) Costo promedio por accin Ganancia por accin Nmero de acciones enajenadas Ganancia por el total de las acciones enajenadas Determinacin de la ganancia acumulable y su ISR anual Ganancia por el total de las acciones enajenadas () (=) () (=) () (=) () (=) (+) (=) Nmero de aos transcurridos desde la fecha de adquisicin hasta la fecha de enajenacin, sin exceder de 20 Ganancia acumulable Deducciones personales Total de ingresos acumulables LI Excedente del LI Porcentaje del excedente del LI Resultado Cuota fija ISR anual por ingresos acumulables 91,033.25 3 30,344.42 25,670.00 4,674.42 0.01 4,674.41 1.92 89.75 0.00 89.75 5,000.00 1,358.67 3,641.3300 25 91,033.25

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Determinacin de la ganancia no acumulable y su ISR Ganancia por el total de las acciones enajenadas () (=) () (=) Donde: Ganancia acumulable () (=) () (=) () (=) (+) (=) () (=) (+) (=) () (=) Deducciones personales Total de ingresos acumulables LI Excedente del LI Porcentaje del excedente del LI Resultado Cuota fija ISR anual por ingresos acumulables ISR anual por ingresos acumulables Ganancia acumulable Tasa ISR anual por ingresos acumulables ISR anual por ingresos no acumulables ISR del ejercicio Retencin por enajenacin de acciones Saldo a favor del ISR 30,344.42 0.00 30,344.42 5,952.85 24,391.57 6.40 1,561.06 114.24 1,675.30 1,675.30 30,344.42 5.52% 89.75 3,350.02 3,439.77 25,000.00 21,560.23 Ganancia acumulable Ganancia no acumulable Tasa ISR anual por ingresos no acumulables 91,033.25 30,344.42 60,688.83 5.52% 3,350.02

Para efectos del llenado de la declaracin por la enajenacin de acciones se deber seleccionar Captura sin clculo automtico de impuestos. A continuacin se presenta el llenado manual de la declaracin mostrando las pantallas relativas a este tipo de ingresos:

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