Mcanismes comptables.

OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

II EME PARTIE :
LES OPEARTIONS COURANTES

CHAPITRE I :
Les oprations dachats et de ventes

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

SECTION 1 : Limposition des oprations (T.V.A)

I - CARACTERES GENERAUX DE LA T.V.A.
La taxe sur la valeur ajoute institue au Maroc depuis le 1/4/1986 ressemble celle que l'on trouve dans les systmes fiscaux de nombreux pays trangers. - UN IMPT SUR LA DPENSE La T.V.A. est un impt incorpor totalement dans le prix de vente des produits ou des services qui font l'objet de transactions. Il prsente l'avantage d'tre facilement pay. Prix hors T.V.A. + T.V.A. = Prix T.V.A. comprise Frappant les transactions commerciales ralises au jour le jour par une entreprise dans le cadre de son activit, la T.V.A. est atteint le consommateur. Le vendeur apparat ds lors comme un simple collecteur redevable lgal, celui qui paie l'impt au Trsor la place du consommateur qui en est le redevable rel. - UN IMPT GLOBAL La T.V.A. frappe la gnralit des biens et des services vendus au Maroc quelle que soit leur origine (marocaine ou trangre) et quelle que soit la qualit du vendeur (fabricant, grossiste, commerant importateur). En revanche, la T.V.A. n'est pas perue sur les produits exports. Elle permet ainsi de raliser la neutralit fiscale au niveau des transactions internationales. - UN IMPT UNIQUE PAIEMENTS FRACTIONNS ET NON CUMULATIF Le poids fiscal de l'impt demeure identique quelle que soit la longueur du circuit de production ou de distribution; la T.V.A. reprsentant toujours le mme pourcentage du prix de vente. C'est ainsi que deux produits identiques vendus au mme prix au consommateur supportent la mme charge fiscale. En ce sens, la T.V.A. assure la neutralit fiscale.

III- MECANISME DE LA T.V.A AU SEIN DES ENTREPRISES. Chaque assujetti est redevable de la taxe sur le montant total de ses ventes ou prestations de services, sous dduction de la taxe ayant grev ses achats et ne verse au Trsor que la diffrence. Dans la gnralit des cas, la T.V.A. due par chaque entreprise est gale la T.V.A. facture en aval (TVA sur les ventes) moins la T.V.A. facture en amont (TVA sur les achats).

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

Soit une entreprise achetant et revendant en l'tat une marchandise taxable 20% Prix d'achat Prix hors T.V.A T.V.A. Prix T.V.A. comprise 100 20 120 Prix de vente 250 50 300

L'entreprise va acquitter au Trsor une taxe ainsi calcule : T.V.A. sur vente T.V.A. acquitte l'achat T.V.A. due 50 20 30

- a dj pay son fournisseur une taxe de 20 - rcupre sur son client 50 - et ne supporte donc effectivement aucune charge. L'entreprise peut dduire de la T.V.A. correspondant ses ventes : -non seulement la T.V.A. correspondant ses achats de marchandises ou de matires premires (Charges), mais galement celle qui a frapp les immobilisations. IV. LES TAUX DE LA T.V.A.
Le montant de la T.V.A. exigible est obtenu en appliquant la base d'imposition un taux dtermin en fonction de la nature de l'opration et du bien. Le rgime gnral de la T.V.A. comprend un taux normal, deux taux rduits plus 3 taux spcifiques Ces taux s'appliquent des prix hors T.V.A. Taux applicable Super rduit : 7% Rduit : 14% Normal : 20% Montant de la T.V.A. par rapport au prix H. T. Prix de vente HT x 7 100 PV HT x 14 100 PV HT x 20 120 Montant de la T.V.A. par rapport au prix Toute Taxe Comprise PV TTC. x 7 107 PV TTC x 14 114 PV TTC x 20 120

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

TABLEAU SYNOPTIQUE DES TAUX
A. Taux rduit de 7 % Eau livre aux rseaux de distribution publique Voiture conomique Produits ptroliers Produits pharmaceutiques Fournitures scolaires Bicyclettes et pneus de bicyclettes Location de compteurs d'eau et d'lectricit Page des autoroutes B- TAUX RDUIT DE 10% Etablissements touristiques Professions judiciaire (notaire, avocat, interprte,..) Restauration Oprations de crdit bail Oprations bancaires Commissions des intermdiaires en bourse Produits de large consommation - Huiles fluides alimentaires - Aliments composs pour enfants - Conserves de sardines, - Allumettes - Riz usin, farines et semoules de riz C - Taux rduit de 14% - Transports de voyageurs et de marchandises - Caf et succdans, th et graisses alimentaires - Intermdiaires d'assurance (sans droit dduction). - Energie lectrique et chauffe-eau solaires - Abonnement aux services de radiodiffusion-tlvision. D - Taux normal de 20% Tous autres produits et tous autres services C- LES TAUX SPECIFIQUES - 100 DH par hectolitre pour les livraisons et les ventes, portant sur les vins et boissons alcoolises - 4 DH par gramme d'or et de platine et 0,50 DH par gramme d'argent en ce qui concerne les ouvrages ou articles autres que les outils, composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent.

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

V. COMPTABILISATION DE LA DECLARATION DE LA TVA DUE 1- Constatation de la TVA due : La TVA due, qui est la diffrence entre la TVA facture et la TVA rcuprable, senregistre dans le compte 4456 Etat TVA due . Pour obtenir la TVA due, le compte 4456 Etat TVA due est : Dbit par :
-

Le crdit du compte 34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations ; Le crdit du compte 34552 Etat TVA rcuprable sur charges ; Le crdit, sil y a lieu, du compte 3456 Etat Crdits de TVA .

Crdit par le dbit du compte 4455 Etat TVA facture Cas particulier : existence dun crdit de TVA

La compte 4456 Etat TVA due a en principe un solde crditeur. Mais sil prsente un solde dbiteur, il correspond, dans ce cas un crdit de TVA, et il doit tre vir au dbit du compte 3456 Etat Crdits de TVA . Autrement dit, le compte 3456 Etat Crdits de TVA reoit son dbit le montant du crdit ventuel de TVA en crditant le compte 4456 Etat TVA due , lorsque le solde de celui-ci est dbiteur. 2- Constatation du paiement de la TVA due : Lorsque le compte 4456 Etat TVA due prsente un solde crditeur, lcriture comptable suivante doit tre passe le jour du paiement :
- On dbite le compte 4456 Etat TVA due ; - On crdite un compte de trsorerie du mme montant.

Remarque : Le paiement de la TVA due doit se faire au plus tard la fin du moins qui suit le mois de la dclaration mensuelle ou trimestrielle de TVA

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

Exemple : Une entreprise assujettie la TVA a ralis, pendant les mois doctobre, novembre et dcembre 2002, les ventes (HT) suivantes : 1. Octobre : 2 500 000 dh 2. Novembre : 3 200 000 dh 3. Dcembre : 4 000 000 dh Par ailleurs, elle a effectu les achats suivants : 1. Septembre : 1 700 000 dh 2. Octobre : 2 900 000 dh 3. Novembre : 3 400 000 dh 4. Dcembre : 2 600 000 dh La TVA rcuprable sur les immobilisations est : 1. Octobre : 60 000 dh 2. Novembre : 85 200 dh 3. Dcembre : 82 500 dh N.B. : le taux de TVA est de 20%. Les dates de rglement de la TVA due des mois doctobre, novembre et dcembre ont lieu respectivement le 30/11/2002, le 31/12/2002 et le 31/01/2003. Les rglements ont t faits par chques bancaires. T.A.F. : 1. Calculer la TVA due pour les mois doctobre, novembre et dcembre 2002 ; et passer les critures comptables ncessaires. 2. Considrer le cas du rgime de dclaration trimestrielle et calculer en consquence la TVA due puis comptabiliser. Corrig : 1. Calcul et comptabilisation de la TVA due : Cas du rgime mensuel Dclaration du mois doctobre : TVA facture = 2 500 000 x 20% TVA rcuprable/ immobilisations TVA rcuprable/ charges = 1 700 000 x 20% TVA due = 500 000 (60 000 + 340 000) = 500 000 dh = 60 000 dh = 340 000 dh = 100 000 dh 6

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

30/10/2002 4456 34551 34552 4455 4456 Etat- TVA facture Etat- TVA due TVA due doctobre 30/11/2002 4456 5141 Etat- TVA due Banques Paiement de la TVA due 100 000 100 000 Etat- TVA due Etat- TVA rcup/immob. Etat- TVA rcup/charges d 500 000 500 000 400 000 60 000 340 000

Dclaration du mois de novembre : TVA facture = 3 200 000 x 20% TVA rcuprable/ immobilisations TVA rcuprable/ charges = 2 900 000 x 20% TVA due = 640 000 (85 200 + 580 000) = 640 000 dh = 85 200 dh = 580 000 dh = - 25 200 dh

Il sagit dun crdit reporter au mois de dcembre. 30/11/2002 4456 34551 34552 4455 4456 Etat- TVA facture Etat- TVA due TVA due de novembre d Etat- crdits de TVA 4456 Etat- TVA due Constatation du crdit de TVA Dclaration du mois de dcembre : Etat- TVA due Etat- TVA rcup/immob. Etat- TVA rcup/charges d 640 000 640 000 665 200 85 200 580 000

3456

25 200 25 200

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

TVA facture = 4 000 000 x 20% TVA rcuprable/ immobilisations TVA rcuprable/ charges = 3 400 000 x 20% Crdit de TVA TVA due = 800 000 (82 500 + 680 000) 25 200
4456 34551 34552 3456 4455 4456 Etat- TVA facture Etat- TVA due

= 800 000 dh = 82 500 dh = 680 000 dh = 25 200 dh = 100 000 dh

787 700 82 500 680 000 25 200 800 000 Etat- TVA due 800 000

31/12/2002
Etat- TVA rcup/immob. Etat- TVA rcup/charges Etat- crdits de TVA

TVA due de dcembre 4456 5141 Etat- TVA due

31/01/2003
Banques

12 300 12 300

Paiement de la TVA due de dcembre

2. Calcul et comptabilisation de la TVA due : Cas du rgime trimestriel Dtermination de la TVA due TVA due du 4me trimestre (octobre, novembre et dcembre) = TVA facture doctobre, novembre et dcembre - TVA rcuprable sur les immobilisations doctobre, novembre et dcembre - TVA rcuprable sur les charges de septembre, octobre et novembre TVA facture = 500 000 + 640 000 + 800 000 TVA rcuprable/ immob. = 60 000 + 82 500 + 85 200 = 1 940 000 dh = 227 700 dh

TVA rcuprable/ charges = 340 000 + 580 000 + 680 000 = 1 600 000 dh TVA due du 4me trim. = 1 940 000 227 700 1 600 000 = 112 300 dh

31/12/2002 4456 Etat- TVA due 1 827 200 8

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

34551 34552 4455 4456 Etat- TVA facture

Etat- TVA rcup/immob. Etat- TVA rcup/charges d 1 940 000 Etat- TVA due TVA due du 4me trimestre 31/01/2003 Etat- crdits de TVA

227 700 1 600 000

1 940 000

3456 5141

112 300 Banques 112 300

Paiement de la TVA due

SECTION 2 : la facturation
A) Dfinition La facture est un crit dress par un commerant constatant les conditions auxquelles il a vendu des biens ou des services et notamment le montant que le client DOIT au fournisseur. La mention DOIT figure en face de la dnomination du client, cest pourquoi ce type de facture est souvent appel facture de Doit ou facture ordinaire .
N.B : Fiscalement, tout assujetti la TVA vendant des biens ou services un autre assujetti doit dlivrer une facture ou un document en tenant lieu.

La facture doit tre tablie en double exemplaire : un pour le vendeur et un pour le client. Certains vnements comme les retours de marchandises ou une remise en cause du prix de vente de la part du client entrane ltablissement dun autre type de facture qui aura pour effet de rduire le montant factur initialement au client : il sagit de la FACTURE DAVOIR. B) Les lments de la facture Une facture comprend gnralement
1. Dans len tte Les renseignements juridiques (dnomination, adresse du sige social, forme juridique etc) N didentification de lentreprise Nom et adresse du client

H.E.C MAROC

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

Date de facturation Dsignation des biens ou services vendus Prix et quantit Le montant des rductions La TVA Les autres frais accessoires Les conditions de paiement Le montant net payer TTC

2. Dans le corps de la facture

Il faut tre trs prudent en numrotant les factures car l'administration ne tolre pas les numros manquants.
Remarque : la phase de conception des documents commerciaux qui seront mis par une entreprise est primordiale ; il ne faut pas ngliger l'esthtique de la facture car elle contribue elle aussi vhiculer une certaine image.

C ) Rgles d'laboration d'une facture Rgle 1 : les rductions commerciales se calculent "en cascade" et toujours avant la rduction financire Exemple : si on accorde une remise de 5 % et une remise de 10 %, il n'est pas question d'appliquer un seul taux de remise 15 % Rgle 2 : Les Rabais Remises et Ristournes sur facture de DOIT ne se comptabilisent pas. Seul le net commercial est pris en compte. Rgle 3 : Une facture d'AVOIR en relation avec une facture de DOIT, doit imprativement tenir compte des conditions initiales de cette facture. Section 2 : Saisie des oprations ordinaires A) Traitement comptable dune facture de DOIT Lenregistrement comptable dune facture de DOIT entrane lutilisation de 3 catgories de comptes : 1re catgorie : les comptes de gestion

H.E.C MAROC

10

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

Ils enregistrent le montant du net commercial hors taxes. Chez lacheteur le montant des achats est enregistr pour le montant net commercial au dbit du compte de charge appartenant la rubrique 61xx . Pour le vendeur, les ventes sont enregistres pour le montant du net commercial hors taxes au crdit des comptes de produit appartenant la rubrique 71xx v . 2me catgorie : comptes de TVA Ils enregistrent la dette (crance) de TVA envers lEtat. Chez lacheteur, la TVA tant rcuprable, elle est enregistre au dbit du compte des crances sur lEtat (3455) Chez le vendeur, la TVA facture au client est une dette envers lEtat enregistre au crdit du compte : (4455) 3me catgorie les comptes de trsorerie ou de tiers Ils enregistrent le montant payer TTC par le client au fournisseur. Chez lacheteur cette somme est porte au crdit des comptes de trsorerie Au compte 4411 pour les rglements crdit (dette fournisseur) Chez le vendeur, le montant TTC est dbit dans les comptes de trsorerie. B) Structure dune facture de DOIT et mode de calcul

H.E.C MAROC

11

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

Etablissements Y DOIT

fature n.. Client X

Le 06.11.03 (date de facturation) Dsignation Marchandise A Marchandise B Montant Brut Remise 1 : 5% Sous total 1 Remise 2 : 10 % Net commercial Escompte : 1% Net financier TVA 20% Transport Net payer TTC Quantit 200 75 Prix Unitaire 100 400 Montant 20000 30000 50000 -2500 47500 -4750 42750 -427,50 42322,50 x 200 y

Les rductions lorsquelle sont portes sur la facture de DOIT se calculent successivement : Le net commercial est obtenu aprs dduction des rductions commerciales. Lescompte de rglement est calcul sur le net commercial. La TVA est calcule sur le prix payer par le client pour rentrer en possession de la marchandise. Le Net payer TTC est le montant rgler par le client et comprend ventuellement, les frais de transport, les emballages consigns, la TVA, le net financier ou commercial.

Section 3 : Les rductions

H.E.C MAROC
12

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

A) Dfinition Il existe deux catgories de rductions : les rductions commerciales et financires.

1) Les rductions commerciales

Elles sont au nombre de 3 - les rabais : ce sont des rductions pratiques exceptionnellement sur prix de vente pralablement convenu pour tenir compte dun dfaut de qualit ou de conformit des objets achets ou dun retard dans la livraison. - Les remises : ce sont des rductions pratiques habituellement sur le prix courant de vente en considration de limportance des marchandises achetes et calcules gnralement par application dun pourcentage sur le prix courant. - Les ristournes : ce sont les rductions de prix calcules sur lensemble des oprations faites avec un mme tiers pendant une priode dtermine.
2) Les rductions financires

Elles sont appeles escomptes de rglement. Ce sont des rductions de prix accordes au client qui rglent leur facture avant la date dchance convenue. B) Comptabilisation de la facture de DOIT Lors de lenregistrement comptable on peut envisager 2 cas de figure : 1er cas les rductions sont inscrites sur la facture de DOIT 2me cas les rductions sont accordes hors facture.
1) Rductions portes sur la facture de DOIT

a) Les rductions commerciales Lorsquelles sont portes sur la facture de DOIT , elle ne sont pas enregistres dans un compte spcifique, seul le montant du net commercial est enregistr dans les comptes :

H.E.C MAROC

13

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

61.. ou 2chez lacheteur 71.. chez le vendeur. b) Les rductions financires Lescompte de rglement est comptabilis comme charge financire chez le vendeur et enregistre au compte 6386 (escompte accord) Chez le client, lescompte est enregistr au crdit du compte 7386 escompte obtenu comme produit financier.
2) Rductions hors facture

a) Rductions commerciales Ce sont des rductions tablies postrieurement la facture dorigine. Elles font lobjet dun enregistrement particulier et apparaissent sur une facture davoir. Chez le client on constate la diminution des charges do lutilisation dun compte soustractif de la classe n6 soit le compte 6119/6129 Rabais Remises Ristournes (RRR) obtenues sur les achats que lon crdite. Chez le fournisseur vendeur, la diminution des produits est constate dans le compte 7119/7129 rabaisristournes remises (RRR) que lon dbite. b) Rductions financires Lescompte de rglement port sur la facture davoir senregistre de la mme manire que celui qui figure sur la facture de doit . Chez le fournisseur au dbit du compte 6386 (escompte accord) Chez le client au crdit du compte 7386 (escompte obtenu)

H.E.C MAROC

14

Mcanismes comptables. OPERATIONS DACHATS ET DE VENTES

HASSAINATE med saber

Section 4 : le retour des marchandises

Il peut sagir dun retour total ou dun retour partiel des marchandises non conforme la commande. Lorsque le retour est total, la facture davoir correspondante reprend les mmes lments que la facture de DOIT initiale. Lorsque le retour est partiel, le volume des marchandises retournes subit le mme traitement de taux de rduction commerciale et financire de taux de TVA qui figurait sur la facture de DOIT correspondante.

Section 5 : Les frais de transport

Les factures comportent souvent des frais de transport. Plusieurs situations peuvent se prsenter : le port est franco, le port est forfaitaire et finalement le port est un dbours. 1) Le port franco Le port est franco quand il n'est pas factur au client. La facture peut alors porter la mention "Franco de port" ou "Port franco". Cela veut dire que le transport est la charge du fournisseur. Toutefois ceci ne veut pas dire que le prix de vente ne soit pas calcul de faon couvrir les frais de transport. 2) Le port forfaitaire La livraison des marchandises est effectue par le vendeur avec ses propres moyens. Il facture alors un montant forfaitaire car il est difficile de calculer avec prcision priori, le cot de chaque livraison. Le taux de la TVA appliqu pour le transport est le mme que celui des marchandises vendues. 3) Le port dbours Le port est dit "port dbours" ou "dbours" lorsque le vendeur facture l'acheteur des frais de port pays un transporteur pour le compte de l'acheteur. Le taux de TVA appliqu pour cette opration est de 14%.

H.E.C MAROC

15