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MODULO DE CONTABILIDAD DE COSTOS.

UNIVERSIDAD NACIONAL DE INGENIERIA.

La educacin necesita tanto de formacin tcnica, cientfica y profesional como de sueos y utopa. Freire.

ESTELI, NICARAGUA.

MODULO DE CONTABILIDAD DE COSTOS UNIDADI. INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS. OBJETIVOS DE LA UNIDAD: conocer el concepto de contabilidad de costos y la diferencia entre costos y gastos, as como su respectiva clasificacin. Contenido: 1.1. 1.2. 1.3. 1.4. 1.5. 1.6. Funcin de la contabilidad de costos. La naturaleza de los costos. Mtodos de costeo La contabilidad como herramienta de control Clasificacin de los costos Mtodos para segmentar los costos semi variables.

Introduccin a la Contabilidad de Costos Concepto de Contabilidad de Costos La Contabilidad de Costos es un sistema de informacin que clasifica, asigna, acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la toma de decisiones, la planeacin y el control administrativo. Tambin se define como una fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o agropecuaria que proporciona rpidamente a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artculo o de suministrar un servicio en particular. Aunque el enorme desarrollo de la contabilidad de costos en los ltimos aos ha tenido lugar en las empresas industriales o manufactureras, ella y el control moderno se ha extendido a los campos de la distribucin, la banca los seguros, los servicios pblicos y el gobierno. La ndole de trabajo de costos en la contabilidad de una empresa en particular ha de estar influida por algunos factores variables. 1. El tamao de la empresa 2. El numero de productos que se fabrican o la amplitud de los servicios que se prestan. 3. La complejidad de la fabricacin y de otras operaciones. 4. La actitud de la gerencia hacia el control de los costos. 5. Los costos en que se incurrir para recoger la informacin detallada de los costos.

Diferencia entre contabilidad financiera y de costos. La contabilidad financiera se ocupa en clasificar, anotar e interpretar las transacciones econmicas de manera que puedan prepararse peridicamente estados resumidos que indiquen los resultados histricos de esas transacciones o la situacin financiera de la empresa al cierre del ejercicio econmico La contabilidad de costos por su parte, al ser una fase amplificada de la contabilidad financiera, controla y analiza actividades particulares, dichas actividades estn relacionadas directamente con el control de los costos, por medio de dicho control, la empresa esta en capacidad de determinar en cualquier momento los costos unitarios, los costos totales y los precios de venta. Relacin entre la contabilidad financiera y la de costos. Siendo la contabilidad de costos una fase ampliada de la contabilidad financiera general, se relaciona con esta en el sentido, de que brinda los datos referentes a los costos de producir un articulo o prestar un servicio ya que es la contabilidad financiera, quien presenta una imagen de la actividad general de la empresa y por consiguiente la rentabilidad de la misma, obteniendo de la contabilidad de costos la informacin requerida de manera oportuna para controlar, analizar, comparar y tomar decisiones en el momento oportuno, es un elemento administrativo de las empresas, de las grandes empresas, pequeas empresas ya que todo negocio necesita un sistema de costos. Diferencia entre costos y gastos Costo: Desembolso, egreso o erogacin que reportar un beneficio presente o futuro, por tanto es capitalizable, es decir, se registra como un activo; cuando se produce dicho beneficio, el costo se convierte en gasto. Gasto: Es un desembolso, egreso o erogacin que se consume corrientemente, es decir en el mismo perodo en el cual se causa, o un costo que ha rendido su beneficio. Los gastos se confrontan con los ingresos (es decir, se presentan en el Estado de Resultados) para determinar la utilidad o la prdida neta de un perodo. Ejemplos de costos: En general, todos los egresos relacionados con la funcin de Produccin de una empresa, como son: Compra de materiales; Seguros de los equipos productivos, Vigilancia de la Planta de Produccin, Salarios de los empleados del rea productiva, depreciaciones de los equipos, servicios pblicos de la planta de produccin, egresos de mantenimiento, etc. Ejemplos de gastos: Todos los egresos relacionados con las funciones de Administracin y Ventas de una organizacin, como son: Salarios del personal administrativo y de ventas, depreciacin de los edificios donde funcionan las oficinas administrativas y de mercadeo, gastos de papelera y tiles de las 2

oficinas de Gerencia General, Contabilidad, Presupuesto, Tesorera, Auditora interna, Archivo General, etc. El costo de la mercanca vendida es un costo de produccin convertido en gasto. Un costo puede tener distintas caractersticas en diferentes situaciones segn el producto que genere: Costo-Activo: Existe cuando se incurre en un costo cuyo potencial de ingresos va mas all del potencial de un periodo, Ejemplo: Adquisicin de un edificio, maquinaria. Costo-Gasto: Es la proporcin de activo o el desembolso de efectivo que ha contribuido al esfuerzo productivo de un periodo, que comparado con los ingresos que gener da por resultado la utilidad realizada en el mismo. Ejemplo: Depreciacin edificio. Costo-Prdida: Es la suma de erogaciones que se efectu pero que no gener los ingresos esperados, por lo que no existe un ingreso con el cual se puede comparar el sacrificio realizado. Ejemplo: Cuando se incendia un equipo de reparto que no estaba asegurado. Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin. La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms agudamente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. El costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos. En economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economa tambin cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en contabilidad. El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento de la eficiencia. El aumento en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al punto de utilidad decreciente, en este punto ocurren embotellamientos. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio; la teora de la economa se ocupa de los costos marginales. Un costo marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la produccin de una unidad adicional. 3

De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maximizan en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo marginal. Funcin de la contabilidad de costos 1. Proporcionar la informacin para determinar el costo de ventas y poder determinar la utilidad o prdida del perodo. 2. Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentacin del balance general y el estudio de la situacin financiera de la empresa. 3. Suministrar informacin para ejercer un adecuado control administrativo y facilitar la toma de decisiones acertadas. 4. Facilitar el desarrollo e implementacin de las estrategias del negocio. Objetivos de la contabilidad de costos 1. La determinacin de los costos unitarios en la fabricacin de uno o ms productos o servicios. La gerencia utiliza esta informacin bsica como gua en la poltica de decisiones a tomar. Tal poltica comprende la ponderacin de la eficiencia productiva, computar los puntos crticos o de equilibrio. 2. La determinacin de los 3 elementos del costo. 3. Una vez encontrado el punto critico el que cubre los elementos del costo, as como los gastos de distribucin. la gerencia esta en la capacidad de establecer el precio de venta. 4. La preparacin y presentacin peridica de los estados financieros entre ellos el estado de costos. 5. La evaluacin del producto en proceso y la produccin terminada. 6. La formulacin de presupuestos en las etapas de planeacin y control. Naturaleza de los costos COSTOS. Son desembolsos o sacrificios de valores que reportan beneficios futuros; son capitalizables e inventariables y hacen parte del Balance General. Los valores de los materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin y en general todo lo que tenga que ver con produccin, es considerado como costos. GASTOS. Son desembolsos que prestan beneficios para un solo periodo, no son capitalizables y se muestran en el estado de Ganancias y Prdidas. En general, todos los desembolsos que tengan que ver con administracin y ventas son considerados como gastos. PRDIDAS. 4

Son desembolsos que no representan ningn beneficio y descapitalizan la empresa; se muestran en el Estado de Ganancias y Prdidas; como ejemplo de prdidas pueden citarse los robos, destrucciones o incendios. SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS. Es un conjunto de procedimientos y normas que nos permiten: Conocer el costo de la mercanca vendida, es decir, cunto nos cuesta producir algo. Definir los mecanismos de control administrativo. Contribuir en el proceso de toma de decisiones.

ELEMENTOS FUNDAMENTALES DEL COSTO. Los elementos fundamentales del costo, es decir, aquellos que son indispensables para determinar el costo de producir un artculo, son los siguientes: Materiales Directos. Son aquellas materias primas que intervienen directamente en la elaboracin de un producto y cumplen las siguientes caractersticas: Se pueden identificar fcilmente con el producto. Su valor es significativo. Su uso es relevante dentro del producto. Mano de Obra Directa. Est constituida por los salarios, prestaciones sociales y aportes patronales que devengan los trabajadores que transforman realmente el producto. La suma de los dos primeros elementos, o sea de los materiales directos y la mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales como costo primo. Costos Indirectos de Fabricacin. Son aquellos que se requieren para poder producir y estn relacionados con la funcin produccin. Los costos indirectos de fabricacin (CIF) llamados tambin costos generales de fabricacin o carga fabril pueden ser:

Materiales indirectos: tales como: combustibles, lubricantes, aceites, materiales de aseo, elementos de mantenimiento y reparacin; todos estos relacionados con produccin. Mano de obra indirecta: comprende los sueldos, prestaciones sociales y aportes patronales del personal de produccin que no transforma directamente el producto tales como supervisores, auxiliares, guardas, personal de mantenimiento. Costos generales de fabrica: comprende aquellos rubros relacionados con produccin tales como: seguros, fletes, depreciacin de edificios y equipo de fabrica, alquileres, impuestos de fabrica, servicios pblicos, entre otros. La suma de los costos por concepto de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin, es conocida con el nombre de costos de conversin, o sea, los necesarios para transformar los materiales en productos finales. Mtodos de costeo Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin . Este mtodo se conoce como costeo absorbente o costeo total. La caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo. En el mtodo de costeo directo o variable, los costos de fabricacin variable se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este sistema es la que existe entre costos fijos y variables. Los costos de fabricacin variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. La cantidad y presentacin de las utilidades varan bajo los dos mtodos. La contabilidad de costos como una herramienta de control Un control de costos efectivo se caracteriza por la correcta observacin de los siguientes aspectos:

Delineacin de centros de responsabilidad. Un "centro de costo" representa una actividad relativamente homognea para la cual existe una clara definicin de autoridad. Delegacin de autoridad. Estndares de costos. El control de costos supone la existencia de un criterio razonable para medir la participacin. El individuo cuya responsabilidad se evala debe participar en la elaboracin de los estndares.

Determinacin de costos controlables. Slo los costos que son controlables directamente por un individuo deben considerarse en la evaluacin de su responsabilidad. Informe de costos. Se requieren informes de costos significativos y oportunos, los cuales deben compararse con los resultados reales y los estndares. Reduccin de costos. El control de costos alcanza su mximo nivel de perfeccin cuando existe un plan formal para eliminar las desviaciones de las normas de costos.

Es conveniente comparar los costos totales reales con: 1. 2. 3. 4. Costos totales presupuestados. Costos totales estndares. Costos totales reales de perodos anteriores. Costos unitarios reales de otros departamentos o plantas.

Los costos presupuestados son estimados de lo que se considera que sern los costos. Los costos estndares son medidas de lo que se considera que deberan ser los costos. Los costos reales representan lo que fueron los costos. Clasificacin de los costos Clasificacin primaria del costo Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el perodo en el cual se producen (gastos que no son de fbrica: mercadotecnia, venta, distribucin, gastos administrativos. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son: 1. "Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin. 2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin (depreciaciones). Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de resultados. Clasificacin y comportamiento de los costos De acuerdo con la funcin en que se incurren: De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto) y gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa). 7

De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor. De administracin: se originan en el rea administrativa.

Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad: Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energa). Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos). Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categoras: 1. Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres). 2. Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria) Segn su identificacin con alguna unidad de costeo: Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado). Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.). Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas. Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos.

Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados. Histricos: se incurrieron en un determinado perodo.

Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los presupuestos. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados. Segn el grado de control: Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado (costo laboral). La Controlabilidad se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. Segn su cmputo: Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y el inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio titular de dichos factores. El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa 9

La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico: capitalista, socialista, etc. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones: Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin. Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido. De acuerdo con el tipo de costo incurrido: Desembolsables: implicaron una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad. De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad: Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa: 1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin. 2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen. Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa. Caractersticas de los costos fijos. 10

1. Controlabilidad. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. 2. Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada.

3. Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo. 4. 5. 6. Regulados por la administracin. Estn relacionados con el factor tiempo. Son variables por unidad y fijos en su totalidad.

Caractersticas de los costos variables. 1. Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.

2. Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. 3. Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario. 4. 5. Son regulados por la administracin. En total son variables, por unidades son fijos.

Mtodos para segmentar los costos semivariables Mtodo de estimacin directa. Estos mtodos se aplican en ciertos casos especficos, concretos y generalmente no son adaptables a partidas ordinarias. a) Basados en estudio de tiempo y movimiento: Se aplican cuando no se tiene un buen registro de costos histricos o cuando se trata de una situacin nueva en la organizacin. b) Basados en el anlisis de la administracin de los datos histricos. c) Aplicacin de estos mtodos. 2. Mtodo punto alto-punto bajo. Este enfoque se basa en la estimacin de la parte fija y variable en dos diferentes niveles de la actividad las cuales son calculadas a travs de una interpolacin aritmtica entre los dos diferentes niveles bajo el supuesto de un comportamiento lineal. Su metodologa de aplicacin consiste en seleccionar la actividad que servir como denominador, que puede ser horas maquinas, horas de mano de obra. etc. 11

UNIDAD II. Contabilidad y control de los elementos de costos OBJETIVOS DE LA UNIDAD: conocer el flujo de los elementos del costo atravs de ejemplos y su aplicacin en las empresas productivas. Contenido: 2.1 Flujos de los costos y cuentas de costos de produccin. 2.2 Costos de materiales. 2.2.1 control de los materiales 2.2.2 contabilidad de los materiales 2.2.3 mtodos de valuacin de los inventarios 2.3 costos de la mano de obra 2.3.1 naturaleza de la mano de obra 2.3.2 administracin y control. 2.3.3 Contabilidad de los costos de mano de obra 2.4 costos Indirectos de fabricacin (CIF) 2.4.1 naturaleza y clasificacin 2.4.2 acumulacin de los CIF 2.5 contabilidad de artculos producidos y vendidos 2.6 Elaboracin de estado de resultado y balance general. 2.1 Flujo de costos y cuentas de costos de produccin El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales: 1. Inventario de materias primas. 2. Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados. 3. Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin. En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados. Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso. Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso. 12

Costo de materiales que Costo de materiales, ingresan al almacn que inspeccin, recepcin y Almacenamiento de todava no se han usado en la almacenamiento. materias primas produccin y estn disponibles para su uso. Costo de materiales materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin.

Procesamiento de Costo de materias primas empleados

Costo de artculos producidos Costo de artculos Almacenamiento de al inicio o al final de un terminados, listos para artculos terminados periodo. su venta a los clientes. Costo de artculos vendidos Clientes

Estados de operacin para una empresa manufacturera. El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados. Estos estados pueden prepararse an cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo. Sin embargo, existen limitaciones muy serias a este procedimiento. Estado de costos de fabricacin. Para su determinacin se confecciona un estado de costos de fabricacin, que resume los consumos de los materiales, mano de obra y costos indirectos y determina:

Costos del perodo. Costos de los productos terminados. Costos de los productos vendidos.

En los estados de costos se utiliza la frmula: COSTO DE VENTAS = EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS EXISTENCIA FINAL Y se utiliza tanto para determinar el consumo de los materiales y los costos de la produccin vendida y terminada. 13

En general, se trabaja con cuentas de control para cada elemento de la produccin en proceso. Flujos de costos y cuentas de costos de produccin. El flujo de los costos de produccin sigue el movimiento fsico de las materias primas a medida que se reciben, almacenan, gastan y se convierten en artculos terminados. En un sentido amplio, el ciclo de produccin puede dividirse en tres fases principales: 1. Almacenamiento de materias primas. 2. Proceso de fabricacin de las materias primas en artculos terminados. 3. Almacenamiento de artculos terminados, aunque en muchas empresas el control de los artculos terminados est bajo la jurisdiccin del departamento de ventas, y por lo tanto tcnicamente no debe considerrselos como parte del ciclo de produccin. En la contabilidad de costos se emplean tres tipos generales de cuentas de inventario: materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados. Los cargos a la cuenta trabajo en proceso consisten en los tres elementos de costos de fabricacin: materias primas empleadas, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Los costos de las materias primas empleadas y la mano de obra directa, que se producen normalmente, se cargan directamente a la cuenta Trabajo en proceso. Sin embargo, los costos indirectos de fabricacin se acumulan primero en una cuenta del libro mayor titulada Costos indirectos de fabricacin y despus se transfieren o aplican a la cuenta Trabajo en proceso. Almacenamiento de Costo de materias primas ingresan materiales que Costo de materiales, inspeccin, recepcin y almacenamiento.

Procesamiento de Costo de materias primas empleados

Costo de materiales materiales empleados, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. Costo de artculos terminados, listos para su venta a los clientes. Clientes

Almacenamiento de Costo de artculos producidos artculos terminados

Costo de artculos vendidos 14

Contabilizacin. ALMACN PROVEEDORES Por la compra PROVEEDORES CAJA Por el pago MANO DE SUELDOS A RETENCIONES Por el devengamiento SUELDOS CAJA Por el pago A OBRA PAGAR MATERIALES

PAGAR

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ALMACEN MATERIALES (IND.) MANO DE OBRA (IND.) Por los materiales y mano de obra indirectos COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN CUENTAS VARIAS Imputacin de alquileres, energa, mantenimiento, reparaciones, etc. COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. MAQUINARIAS) COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. EDIFICIOS) DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS DEP. ACUMULADA EDIFICIOS Por las depreciaciones PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES ALMACN MATERIALES Por el consumo de materiales directos PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA MANO DE OBRA Por la mano de obra directa PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Por la imputacin de los C.I.F. PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA 15

PRODUCCIN EN PROCESO Por la produccin terminada DEUDORES VENTAS Por las ventas POR

C.I.F. VENTAS

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de los productos vendidos CAJA DEUDORES POR Por la cobranza de las ventas VENTAS

2.2 Costos de materiales Los materiales o suministros son los elementos bsicos que se transforman en productos terminados a travs del uso de la mano de obra y de los costos indirectos de fabricacin en el proceso de produccin. Los costos de los materiales puede ser directos o indirectos, los materiales directos son aquellos que pueden identificarse con la produccin de un artculo terminado, que pueden asociarse fcilmente al producto y que representan un costo importante del producto terminado. Ej: el acero utilizado en la fabricacin de automvil. Los materiales indirectos son los dems materiales o suministros involucrados en la produccin de un artculo que no se clasifican como materiales directos. Ej: el pegamento que se emplea en la fabricacin de muebles. Los materiales indirectos son considerados como costos indirectos de fabricacin. Control de materiales La contabilizacin de los Materiales Compra de Materiales La mayora de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya funcin es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la produccin. El gerente del departamento de compra es responsable de garantizar que los artculos pedidos renan los estndares de calidad establecidos por la compaa que se adquieran al precio ms bajo y se despachen a tiempo. Requisicin de compra Una requisicin de compra es una solicitud escrita que usualmente se enva para informar al departamento de compras acerca de una necesidad de materiales o suministros. Las requisiciones de compra estn generalmente impresa segn las especificaciones de cada compaa, la mayor parte de los formatos incluye: 16

- Numero de requisicin - Nombre del departamento o persona que solicita - Cantidad de artculos solicitados - Identificacin del nmero de catlogo - Descripcin del artculo - Precio unitario - Precio total - Costo de embarque, de manejo, de seguro y costos relacionados - Costo total de requisicin - Fecha del pedido y fecha de entrega requerida - Firma autorizada. ORDEN DE COMPRA Una orden de compra es una solicitud escrita a un proveedor, por determinados artculos a un precio convenido. La solicitud tambin especifica los trminos de pago y de entrega. La orden de compra es una autorizacin al proveedor para entregar los artculos y presentar una factura. Todos los artculos comprados por una compaa deben acompaarse de las rdenes de compra, que se enumeran en serie con el fin de suministrar control sobre su uso. Por lo general se incluyen los siguientes aspectos en una orden de compra: - Nombre impreso y direccin de la compaa que hace el pedido - Nmero de orden de compra - Nombre y direccin del proveedor - Fecha del pedido y fecha de entrega requerida - Trminos de entrega y de pago - Cantidad de artculos solicitados - Nmero de catlogo - Descripcin - Precio unitario y total - Costo de envo, de manejo, de seguro y relacionados. Costo total de la orden - Firma autorizada El original se enva al proveedor y las copias usualmente van al departamento de contabilidad para ser registrados en la cuenta por pagar y otra copia para el departamento de compras.

Informe de Recepcin. Cuando se despachan los artculos ordenados, el departamento de recepcin los desempaca y los cuenta. Se revisan los artculos par tener la seguridad de que no estn daados y cumplan con las especificaciones de la orden de compra y de la lista de empaque. Luego el departamento de recepcin emite un informe de recepcin. Este formato contiene - Nombre del proveedor 17

- Nmero de orden de compra - Fecha en que se recibe el pedido, - Cantidad recibida - Descripcin de los artculos - Diferencia con la orden de compra ( artculos daados ) - Firma autorizada El original lo guarda el departamento de recepcin. Las copias se envan al departamento de compra y al departamento de cuentas por paga, las copias tambin se envan al departamento de contabilidad y al empleado de almacn que inici la requisicin de compra, adems se adjunta una copia de los materiales que van al almacn. Mtodos de valuacin de inventarios (Promedio, PEPS, UEPS) Costos de mano de obra Naturaleza de la mano de obra Concepto y caractersticas. Este elemento tiene como misin transformar la materia prima en una pieza, parte o producto final. Constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por los operarios, o, dicho en otros trminos, el esfuerzo aportado al proceso fabril. Clasificacin de las actividades laborales. De acuerdo a la funcin principal en la organizacin.

Produccin. Ventas Administracin general.

Es importante diferenciar la mano de obra de produccin de la que no es de produccin. Se asignan a los productos producidos, mientras que la mano de obra no relacionada con la fabricacin se trata como un gasto del perodo. De acuerdo con la actividad departamental. La mano de obra se clasifica de acuerdo con los departamentos (por ejemplo: mezclado, cosido, compras). Separando los costos de mano de obra por departamentos se mejora el control sobre los costos. De acuerdo con el tipo de trabajo. Es decir, segn el tipo de trabajo que se realiza, estas diferencias generalmente son las que sirven para establecer los niveles salariales (mezclado supervisin, mezclado mano de obra directa). 18

De acuerdo con la relacin directa o indirecta con los productos elaborados. La mano de obra de produccin que est directamente comprometida con la fabricacin de los productos, se conoce como mano de obra directa. La mano de obra de fbrica que no est directamente comprometida con la produccin se llama mano de obra indirecta que se convierte en parte de los costos indirectos de fabricacin. La distincin entre mano de obra directa e indirecta puede depender de la definicin de la gerencia. Estados de operacin para una empresa manufacturera. El flujo de los costos de produccin da lugar a estados de resultados, de costos de ventas y de costo de artculos fabricados. Estos estados pueden prepararse an cuando la empresa no cuente con una contabilidad de costos. Esto puede lograrse haciendo un inventario fsico de las materias primas, trabajo en proceso y artculos terminados, al inicio y trmino del perodo. Sin embargo, existen limitaciones muy serias a este procedimiento. Contabilizacin. ALMACN PROVEEDORES Por la compra PROVEEDORES CAJA Por el pago MANO DE SUELDOS A RETENCIONES Por el devengamiento SUELDOS CAJA Por el pago A OBRA PAGAR MATERIALES

PAGAR

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN ALMACEN MATERIALES (IND.) MANO DE OBRA (IND.) Por los materiales y mano de obra indirectos COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN CUENTAS VARIAS Imputacin de alquileres, energa, 19

mantenimiento, reparaciones, etc. COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. MAQUINARIAS) COSTOS IND. FABRICACIN (DEP. EDIFICIOS) DEP. ACUMULADA MAQUINARIAS DEP. ACUMULADA EDIFICIOS Por las depreciaciones PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES ALMACN MATERIALES Por el consumo de materiales directos PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA MANO DE OBRA Por la mano de obra directa PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Por la imputacin de los C.I.F. PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCCIN EN PROCESO MATERIALES PRODUCCIN EN PROCESO MANO DE OBRA PRODUCCIN EN PROCESO C.I.F. Por la produccin terminada DEUDORES VENTAS Por las ventas POR VENTAS

COSTO PRODUCTOS VENDIDOS PRODUCTOS TERMINADOS Por el costo de los productos vendidos CAJA DEUDORES POR Por la cobranza de las ventas Contabilidad de materias primas. En el momento en que se reciben los materiales se prepara una gua de recepcin, que indica los tipos y cantidades de materiales recibidos. Una copia de la gua de recepcin se enva al departamento de contabilidad, donde se compara con la factura del proveedor. Estos dos documentos proporcionan la base para registrar este pasivo y el pago correspondiente. La factura del proveedor tambin sirve de base para registrar el costo de los materiales recibidos en la cuenta materias primas. VENTAS

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Despus que se han recibido e inspeccionado las materias primas, stas se envan a los almacenes o depsitos. En muchas compaas, el jefe de almacn puede estar encargado tambin de todos los materiales o algunos materiales seleccionados. En tales casos, la cuenta de inventario frecuentemente se denomina almacn o materiales y suministros en lugar de materias primas. Adems del precio neto facturado de las materias primas, los costos conexos tales como fletes, recepcin, inspeccin y almacenaje pueden agregarse con toda propiedad al costo de materias primas. Sin embargo, al anexar tales costos a los materiales, se tropieza con algunas dificultades. A medida que se necesitan las materias primas para produccin, el almacn la entrega sobre la base de un formulario de requisicin de materiales. La requisicin de materiales es la base para acreditar el valor de los materiales empleados a la cuenta materias primas y para cargarlos a la cuenta productos en proceso. Desde el punto de vista del control, este documento tambin releva al jefe del almacn de su responsabilidad respecto de estos materiales. En una empresa manufacturera, los registros generalmente se llevan en el almacn o en algn otro sitio. En estos registros se indica por cada tipo de materia prima las cantidades disponibles al comienzo del perodo, las entradas, las salidas y los saldos que quedan al final del perodo. Estos registros se denominan inventarios perpetuos. Pueden incluir tambin los costos de las diferentes materias primas. En tal caso, se les denomina inventarios contables. Los inventarios contables constituyen un libro mayor auxiliar, ya que los costos totales de cada materia prima individual son iguales al saldo que aparece en la cuenta de control de materias primas del libro mayor general. Los registros de inventario perpetuo proporcionan al departamento de compras la informacin necesaria que le permite colocar los pedidos en tal forma que pueden minimizar la inversin de inventario y evitar la prdida de los descuentos potenciales por cantidad y tambin evitar el embotellamiento de la produccin por falta de material. Tambin contiene la informacin necesaria para planear y programar la produccin. Administracin y control 2.3 Administracin de la mano de obra y control de costos. La mano de obra es un servicio, que a diferencia de los materiales y suministros, no puede almacenarse y no se convierte, en forma demostrable, en parte del producto terminado. El control de los costos de la mano de obra implica lo siguiente: 1. Procedimientos satisfactorios para la seleccin, capacitacin y asignacin de los operarios a los trabajos. 2. Un programa adecuado de remuneraciones, condiciones de trabajo higinico y sano y beneficios sociales para los trabajadores. 3. Mtodos para asegurar un desempeo laboral eficiente. 21

4. Controles para asegurar que slo se est remunerando a trabajadores debidamente capacitados y de acuerdo con los servicios que realmente prestan. Las funciones que ms directamente se relacionan con la administracin y control de la mano de obra:

Personal y relaciones laborales. La funcin de personal y relaciones laborales se ocupa de elaborar y administrar las polticas y procedimientos que se relacionan con la contratacin, clasificacin, capacitacin y condiciones de empleo de los trabajadores. Cronometraje. Sirve para mantener un registro de horas trabajadas, de la naturaleza de las asignaciones de trabajo y las unidades producidas. Esta informacin la utiliza el departamento de nminas para determinar las ganancias de cada empleado, y el departamento de contabilidad de costos para cargar los gastos a las cuentas, departamentos y/o trabajos. Ofrece informacin al departamento de contabilidad de costos en cuanto a las causas del tiempo ocioso o de actuaciones inferiores a la norma. En algunas compaas, los encargados de esta funcin rinden cuentas directamente al gerente de produccin. En otras, el cronometraje puede incluirse dentro de la contabilidad de costos. Los dos documentos principales utilizados son la tarjeta reloj marcador de tiempo (es un registro de la asistencia del empleado, revela el nmero de horas regulares y de sobretiempo que han trabajado) y la boleta de tiempo (indica la forma en que el empleado ha utilizado su tiempo entre los distintos trabajos, productos o actividades de mano de obra directa). (Estas boletas se balancean con la tarjeta de reloj). Las boletas de tiempo son esenciales en un sistema de contabilidad de costos de un taller de pedidos especiales. En algunas situaciones tipo proceso, en las que se fabrican mltiples productos, las boletas de tiempo pueden utilizarse para determinar la forma en que debe asignarse el tiempo y el costo departamental de la mano de obra directa a los productos fabricados. Sin embargo, el costo de la mano de obra directa por unidad de producto puede averiguarse de otras maneras (mediante normas, muestreos estadsticos)

Contabilidad de nminas. Forma parte de la funcin de contabilidad financiera y rinde cuentas al contralor. Es responsable del cmputo de la cantidad de pago bruto y neto para cada empleado, y del clculo de las deducciones apropiadas. Tambin efecta los pagos a los empleados y mantiene registros de ganancias individuales y otros datos necesarios para cumplir con las regulaciones de impuestos. Contabilidad de costos. El departamento de contabilidad de costos, tomando como base las boletas de tiempo, distribuye la nmina bruta total a las cuentas apropiadas y registros auxiliares del mayor. Tambin es responsable de la preparacin y emisin de informes para la administracin de la produccin para control del costo de la mano de 22

obra, que puede contener una comparacin entre el costo de la mano de obra en efectivo de productos terminados durante el perodo vigente y el de los perodos anteriores. Estudios de tiempos y movimientos. Se incluyen en la funcin de ingeniera industrial. Los ingenieros de estudios de tiempos y movimientos son responsables del establecimiento de tarifas a destajo cuando existe un sistema de incentivos. Tambin cooperan con el departamento de personal para realizar las descripciones de los puestos de trabajo. Al no existir un sistema de incentivos, las normas de trabajo pueden establecerse sobre la base de estudios de tiempos y movimientos.

Estudio de mtodos y tiempos. Sus orgenes fueron las investigaciones de F. Taylor y los aportes F. Gilbreth vinculados al anlisis de los movimientos para:

Facilitar las tareas. Reducir costos. Aumentar la productividad. Simplifica y disea mtodos ms eficientes.

Estudio de mtodos

MAYOR Determina la cantidad de PRODUCTIVIDAD Medicin del trabajo tiempo de cada movimiento o tarea. Supervisin departamental. El supervisor tiene contacto directo ms cercano con los empleados. Un supervisor no slo debe ser tcnicamente competente sino que tambin debe saber cmo comunicarse con los empleados, de modo que puedan mantenerse relaciones obrero patronales satisfactorias y altos niveles de eficiencia. Control y variacin de los costos de la mano de obra. Las tasas salariales y beneficios sociales que se especifican en los contratos sindicales no son controlables por los niveles inferiores de la administracin. Una poltica administrativa que evita que se despida a ciertas personas o que trate de estabilizar las operaciones y evitar las fluctuaciones extremas de contratacin y cesantas, tiende a estabilizar los costos de mano de obra. Debido a que las tasas salariales no son controlables y el costo de la mano de obra es, en efecto, fijo, la oportunidad para ejercer el control de los costos radica en el rea de la actuacin de trabajo o eficiencia. Productividad y clasificacin. 23

En su estudio se incluye como objetivo el factor productividad, entendido como: "un ndice que relaciona la(s) salida(s) de un sistema (es decir, lo producido por el o los productos) con una, varias o todo el conjunto de sus estados. Dicho de otra forma, los bienes y/o servicios producidos con los recursos (o insumos) utilizados". "El clculo de la productividad implica, entonces, definir el sistema, determinar cules son las entradas y salidas e indicar la forma de expresar". El control de la mano de obra es de tipo concomitante, es decir, siguiendo la labor del operario. Desde el punto de vista de su posibilidad o conveniencia de identificacin en el producto final, recibe igual clasificacin que los materiales: directa e indirecta. A la mano de obra directa, algunos autores la llaman productiva porque entienden que la separacin con la indirecta responde a causas distintas a la de los materiales. Costos de ociosidad. Surgen del tiempo en que el operario no tiene trabajo para realizar (o produce en menor cantidad a la medida estndar), y constituyen una prdida que va a dar resultados sin afectar el costo del producto. Sistemas de retribucin y costo de la mano de obra. Estos sistemas tienen los lmites establecidos en las normas que protegen los derechos del trabajador, que al ser de orden pblico, no admiten la libre contratacin. Esta proteccin agrega a la remuneracin nominal un conjunto de beneficios a cargo de la empresa que tambin son costos que deben ser identificados claramente, ya que por su sistema de liquidacin no aparecen peridicamente en la planilla de sueldos y jornales. El principal componente del costo final de la mano de obra es el salario nominal, que es una funcin del tiempo de trabajo, al que se le debe sumar la incidencia de:

Aportes patronales. Sueldo anual complementario. Vacaciones. Feriados. Enfermedades. Accidentes. Licencias especiales.

Una de las dificultades particulares que presenta el clculo del costo total y unitario de la mano de obra la constituyen las variaciones del calendario, especialmente en la determinacin de los tiempos de trabajo (meses de 28, 29, 30 o 31 das).

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Los costos unitarios mensuales de este factor se ven influenciados por estas causas ajenas a la empresa. Desde otra perspectiva, el comportamiento de este elemento con relacin al volumen de actividad depende de la forma de retribucin y cargas sociales. Costo por Ingreso del unidad de Caractersticas trabajador producto En funcin a las unidades producidas. El ingreso del operario depende de su rendimiento. El trabajador "alquila" el tiempo que est a disposicin de la empresa y cobra por el solo hecho de estar presente e independientemente de lo que produzca.

Destajo

Constante (fijo)

Variable

Sistemas de retribucin Tiempo

Variable

Constante

Se conforma con una asignacin fija (sueldo bsico) ms un componente Incentivo Semivariables Semivariables variable a partir de determinados niveles de produccin. El ciclo contable sigue un esquema similar al de los materiales, ya que una vez calculados son devengados y trasladados a los departamentos que han utilizado del mismo. El costo unitario para la fbrica es constante para cada unidad de producto (C.U.M.O.). No obstante, la empresa tambin mejora su utilidad cuando el trabajador aumenta su productividad por la menor incidencia del resto de sus costos fijos a mayores volmenes de actividad. Tiempo. Para el caso de trabajadores eficientes, en este sistema la empresa incrementa sus utilidades por dos vas: el menor C.U.M.O. y la menor incidencia del resto de los costos fijos, mientras que el operario no goza de un aumento en su ingreso cuando presenta la mencionada capacidad. 25

Incentivos. Este mtodo combina los dos anteriores, agregando a una retribucin bsica fija una variable en funcin del rendimiento del trabajador. Cargas sociales. Constituyen el conjunto de obligaciones vinculadas con los salarios y tienen por objeto la proteccin del trabajador y su familia. La doctrina no es unnime en cuanto a si estas cargas deben integrar el costo de este elemento. Algunos opinan que, siendo la misma el factor causal, su devengamiento obviamente tiene relacin directa, y por lo tanto deben integrar el costo de la mano de obra. Otros autores entienden que la absorcin de estas cargas debe hacerse a travs de los costos indirectos de fabricacin. Se pueden clasificar en:

Ciertas: inciden afectando una relacin porcentual de los salarios. Su clculo no presenta mayor dificultad. Inciertas: su ocurrencia depende de causas o factores que pueden presentarse o no, y en caso afirmativo no se conoce cundo o en qu magnitud. No obstante, pueden y deben ser cuantificadas. Ej. : ausentismo, enfermedades inculpables, indemnizaciones por despido, accidentes de trabajo, licencias, exmenes, fallecimiento de familiares directos, etc. A su vez, estas obligaciones inciertas generan otro tipo de cargas porque tambin estn alcanzadas por determinadas obligaciones ciertas.

Contabilidad de los costos de la mano de obra. La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada, segn las unidades de produccin o de acuerdo a una combinacin de ambos factores. Los sueldos y salarios de ejecutivos, de personal de supervisin, de oficina y de mano de obra indirecta de fabricacin, tienden a basarse en unidades de tiempo independientes de la produccin. Los planes de incentivos para individuos y grupos se utilizan frecuentemente como base para la remuneracin. La eficiencia puede mejorar aumentando el rendimiento productivo sin aumentar el tiempo para ello, o disminuyendo el tiempo sin disminuir el rendimiento productivo. Ciertos planes de incentivos permiten que el empleado participe de los ahorros que resultan de esta mayor eficiencia. Un ahorro del tiempo de trabajo tambin origina un menor costo de produccin por unidad de producto, debido a que los costos indirectos de fabricacin cuyo conjunto es generalmente fijo en cantidad total y no vara con los cambios de 26

actividad pueden repartirse entre un nmero mayor de unidades de produccin. En el plan de remuneracin constante a destajo con un mnimo garantizado por hora, el empleado recibe una tasa garantizada por hora para producir un nmero estndar de unidades o piezas. Si produce en exceso del estndar, el empleado gana una cantidad adicional por pieza, calculada segn la tasa del salario por hora dividido entre el nmero estndar de piezas por hora. En el plan 100% de premio o bonificacin, el verdadero rendimiento por hora del empleado (promedio para el perodo de la nmina) se divide entre el rendimiento estndar por hora, con lo cual se obtiene un factor o razn de eficiencia, que se multiplica luego por la tasa salarial por hora del empleado para encontrar las ganancias del empleado para el perodo. El plan Taylor de remuneracin diferencial a destajo, es un plan de remuneracin constante a destajo que simplemente utiliza una tasa por pieza para los ndices de produccin ms bajos, y otra para los ndices de produccin ms elevada por hora. El plan Gantt de tarea y bonificacin, le concede una bonificacin al empleado, calculada como porcentaje del pago por hora que est garantizado, cuando su rendimiento por hora alcanza una cierta norma. Bajo el plan de premios Halsey, el empleado tiene un salario mnimo por hora garantizado y se le paga una cantidad adicional como recompensa por el tiempo de produccin efectiva ahorrado al compararse su tiempo estndar de produccin. Los planes de bonificacin escalonada (plan de eficiencia de Emerson) ofrecen una escala de bonificaciones, calculada como porcentaje del salario mnimo garantizado, que se grada a fin de que est en concordancia con una escala de factores de eficiencia. El factor de eficiencia se calcula como el tiempo real promedio que se emplea para producir una unidad dividido entre el tiempo estndar. Bajo un plan de premios por puntos, la produccin se mide en puntos, que es la medida que corresponde a un minuto de trabajo. El empleado gana, adems del salario mnimo garantizado por hora, una bonificacin por cada punto ganado en exceso de la produccin estndar. Prima por sobretiempo y bonificaciones por turnos. El trato contable apropiado que debe darse a estas primas depende de las razones por las que se ha incurrido en el sobretiempo. Esta prima puede agregarse a la mano de obra directa y cargarse al trabajo o departamento responsable del sobretiempo, lo que puede justificarse si se toma un pedido en momentos en que la fbrica est operando a plena capacidad.

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Un segundo mtodo (el ms utilizado) es el de considerar a la prima por sobretiempo como un elemento de los costos indirectos de fabricacin. En la mayora de los casos, el sobretiempo no puede identificarse con trabajos especficos sino que, ms bien, se aplica a todos los trabajos. Un tercer mtodo es el de excluir ntegramente la prima por sobretiempo del costo de los productos fabricados y tratarla como un gasto del perodo, lo cual slo puede hacerse cuando el sobretiempo ha sido causado por ineficiencia o desperdicio del tiempo regular. El costo contable que se da a las bonificaciones por turnos (turnos de noche) es similar al de las primas por sobretiempo. Por lo comn, se cargan a los costos indirectos de fabricacin. Contabilidad de los costos relacionados con la mano de obra. Muchas empresas acumulan los pagos por vacaciones, das feriados y bonificaciones durante todo el ao sobre la base de estimaciones y presupuestos. Si no se hace esto, el perodo durante el cual ocurren estos pagos extras o menor produccin, recibe una carga indebida, lo que produce datos comparativos no satisfactorios. La acumulacin se basa en estimaciones. Durante el ao, a medida que se incurren los costos directos e indirectos de fabricacin, el pago por vacaciones se va acumulando, y se carga, ya sea a Trabajos en Proceso o a Costos Indirectos de fabricacin. Tiempo de preparacin. Frecuentemente, se requiere una considerable cantidad de tiempo y dinero para iniciar la produccin. Estos costos se conocen como costos de preparacin. La preparacin ocurre cuando se est abriendo o reabriendo una planta o proceso o cuando se introduce un nuevo producto en el mercado. Incluyen gastos por el diseo y preparacin de las mquinas y herramientas, capacitacin de los trabajadores y prdidas anormales iniciales que resultan de la falta de experiencia. Generalmente, estos costos son muy importantes en un taller de pedidos especiales, donde la naturaleza de cada trabajo es distinta. Mtodos para manejar los costos de preparacin: 1. Inclusin de la mano de obra directa. Puesto que los costos de preparacin pueden identificarse especficamente con los trabajos, se les trata frecuentemente como un costo de la mano de obra directa y se cargan directamente a Trabajos en Proceso y a los trabajos apropiados. La ventaja de este mtodo es que ofrece una indicacin ms precisa de los costos reales de los trabajos que la que se obtendra si estos costos se incluyeran en los costos indirectos de fabricacin. 2. Inclusin en costos indirectos de fabricacin. Si los costos de fabricacin se incluyen en la mano de obra directa, se dificulta la preparacin del costo unitario de los trabajos similares. Algunos contadores prefieren tratar los costos de preparacin como un rengln 28

de costos indirectos de fabricacin que se asignarn a todos los trabajos sobre la base de alguna norma de prorrateo. 3. Un cargo a rdenes en proceso y trabajos. Es cargar los costos de preparacin directamente a trabajos en proceso y rdenes, pero como un costo separado e identificable ms bien que como parte de la mano de obra directa. Este procedimiento facilita la comparacin entre los trabajos y los costos unitarios. Tiempo ocioso. Frecuentemente, este costo adicional se incluye en el costo de la mano de obra directa y no se contabiliza por separado. Se puede lograr un mejor control de estos costos cargando el tiempo ocioso a costos indirectos de fabricacin y a alguna cuenta o cuentas especiales. Al final del mes, la cantidad de tiempo ocioso aparece en el programa de los costos indirectos de fabricacin y llega a conocimiento de la gerencia. Un mtodo alternativo es tratar dichos costos como gastos del perodo ms que como un costo de los productos fabricados. Considera al tiempo ocioso como una prdida que no es propiamente inventariable. Prestaciones. Las prestaciones incluyen una variedad de costos relacionados con la mano de obra (despensa, fondos de pensiones, hospitalizacin, seguros de vida). Las prestaciones sociales son una parte del costo de la mano de obra de fabricacin, directa e indirecta, de los salarios de los vendedores y salarios del personal de oficina general y de administracin. Frecuentemente, se incluyen dentro de los costos indirectos de fabricacin o se cargan como gastos de venta y administrativos. Los crculos de control de calidad y su papel en la reduccin de costos. Los crculos de control de calidad tienen sentido como un simple programa dentro del sistema de calidad. Lo esencial, es la estrategia total de la empresa dirigida en forma armnica e integrada a satisfacer las necesidades del cliente (calidad total), a travs de cada una de las etapas de produccin, en donde, a su vez, cada una de stas es cliente de la otra en el proceso. Para que se d el control total de calidad, deben estar presentes los siguientes elementos:

Compromiso de la alta direccin en polticas de calidad. Implementacin de esas polticas por la administracin. Programas intensivos de entrenamiento. Participacin de todos los empleados en los programas. Concepto de "control de hechos". Concepto de control en el proceso. Concepto de "estar en el mercado". Concepto de cliente dentro del proceso productivo. Concepto de estandarizacin. Utilizacin de mtodos estadsticos. 29

Actividades en grupos pequeos (crculos de control de calidad).

Un crculo de control de calidad es un pequeo grupo para llevar a cabo controles de calidad en forma voluntaria (autnoma, espontnea, independiente, entusiasta) dentro del taller. Este grupo funciona continuamente como parte de las actividades de control de calidad en toda la empresa, con autodesarrollo y desarrollo mutuo, control y mejoramiento en el taller, utilizando tcnicas de control de calidad en las que participan todos los miembros. Los resultados de la aplicacin de este mtodo son:

Se mejoran los niveles de calidad. Se mejora la confiabilidad del producto. Se aumenta la cantidad de lo producido. Se reduce el trabajo defectuoso y el re trabajo. Se establece y mejora la tcnica. Se reducen los gastos de inspeccin y revisin. Se renacionalizan los contactos entre vendedor y comprador. Se ampla el mercado. Se establecen mejores relaciones entre los departamentos. Se reducen los costos. Se reducen los datos e informes falsos sobre la empresa y aspectos interrelacionados.

Al hacer hincapi en la calidad, las utilidades a largo plazo van a aumentarse. Pero si se le concede importancia a las utilidades a corto plazo, se perder en la competencia internacional a largo plazo y en las utilidades a largo plazo. 2.5 Contabilidad de artculos producidos y vendidos. En general, pueden emplearse dos sistemas de contabilidad de costos, de acuerdo con la naturaleza de las actividades de fabricacin: sistemas de costos por procesos o sistemas de costos por rdenes, en el que los artculos que se producen se dividen en lotes, los cuales se denominan trabajos o lotes. Por cada lote de produccin se emplea una hoja de costos por orden y cada una de stas se enumera o se identifica de alguna otra forma similar. Los tres elementos del costo de produccin se transfieren especfica y directamente a estos trabajos, da por da, a medida que se producen. Las hojas de costos por orden sirven como un libro mayor auxiliar para el trabajo en proceso. El perodo de tiempo o el departamento en el cual se originan los costos son de importancia secundaria en la acumulacin de los costos. Un sistema de costos por rdenes es necesario cuando los artculos se producen de acuerdo a especificaciones individuales de los clientes. Se emplea un sistema de costos por procesos de fabricacin cuando se fabrican productos esencialmente estandarizados sobre una base bastante continua. La funcin principal radica en asignar los elementos de costo de fabricacin a un departamento, centro de costos o proceso de fabricacin por un perodo de tiempo determinado, tal como un da, una semana o un mes. Las hojas de costos del departamento sirven como el libro mayor auxiliar para el 30

trabajo en proceso. Los costos unitarios de la produccin de un departamento pueden calcularse al final del perodo de tiempo cuando ya se conocen tanto los costos incurridos como las cantidades producidas. En un sistema de costos por procesos de fabricacin, el producto normalmente pasa a travs de una serie de operaciones sucesivas. El costo unitario y total de los artculos terminados se transfiere al siguiente proceso de fabricacin. Las requisiciones de materiales proporcionan la base para cargar el costo de los materiales empleados a la cuenta Trabajo en proceso (control) y a las hojas de costos de los departamentos subsidiarios o de las rdenes de trabajo. La cantidad total de mano de obra directa y su distribucin entre los diferentes departamentos y trabajos se obtiene de las tarjetas de marcador de reloj y de las boletas de tiempo. La tarjeta de marcador de reloj revela el nmero de horas trabajadas por cada obrero. El nmero de horas transcurridas multiplicado por la tasa salarial por hora da como resultado la cantidad bruta del costo de mano de obra directa (o mano de obra indirecta) para cada empleado. Las boletas de tiempo indican la forma en que se distribuye el tiempo trabajado por cada obrero en el transcurso del da. Un anlisis de distribucin de costos indirectos es un formulario que se emplea para asignar el total de los costos indirectos de fabricacin a los diferentes departamentos y para establecer una base, es decir, una tasa para asignar los costos indirectos a los diferentes trabajos realizados. Pueden llevarse cuentas de costos indirectos de fbrica y de trabajo en proceso por cada departamento o elemento de costo. La cuenta (o cuentas) de costos indirectos de fabricacin del libro mayor general, casi siempre est respaldada por un libro mayor auxiliar que indica el monto de cada tipo de gasto. La cuenta (o cuentas) de trabajo en proceso tambin est respaldada por hojas de costos de rdenes de trabajo o de costos de departamentos. Cuando se ha terminado un trabajo, se suma y se cierra la hoja de costos. La suma total que aparece en la hoja de costos de trabajo se descarga de la cuenta de trabajo en proceso y se debita a la cuenta artculos terminados, lo que corresponde al costo del trabajo terminado. En un sistema de costos por procesos de fabricacin, las hojas de costos del departamento subsidiario indican el costo de los productos terminados y transferidos al departamento subsiguiente. Los comprobantes de entrega se emplean para transferir el costo de los artculos terminados de un departamento a otro o al depsito de artculos terminados. A medida que los artculos terminados se venden y entregan a los clientes, la responsabilidad por estos artculos (que ahora han recibido el sobreprecio al costo de fabricacin para establecer el precio de venta) se transfiere de la funcin almacenaje de artculos terminados a las funciones de cuentas por cobrar y de cobranzas. Las facturas de ventas y los comprobantes de embarque son los documentos que prueban esta transferencia de 31

responsabilidad y tambin proporcionan la base para registrar las entradas de efectivo, y las cuentas por cobrar. La factura de venta y el comprobante de embarque tambin constituyen la documentacin necesaria para acreditar el costo de fabricacin de los artculos vendidos de la cuenta de artculos terminados y cargarlos a la cuenta de costo de artculos vendidos. Libro mayor de fbrica. En la contabilidad de costos y tambin en la contabilidad conjunta de sucursales y principal se encuentran ejemplos del empleo de esta tcnica. El libro mayor de fbrica es un sistema de registracin que desdobla la contabilidad general y la de costo, manteniendo siempre su integridad, se aplica en empresas en las que existe una separacin fsica o funcional entre la administracin y la fbrica.

Pero tambin se utiliza no existiendo tal separacin, si a los fines del control es necesario contar con informacin especifica de las funciones: administracin y fabricacin. Cada sistema (general y de costos) se vincula mediante una cuenta puente que en cada contabilidad se denomina: SISTEMA Contabilidad general Contabilidad costos CUENTA Mayor de Fbrica de Mayor General

Cualquier operacin se registra en dos asientos del libro diario, uno para cada mayor, y con saldos opuestos, segn sea el tipo de transaccin. Ejemplo: ALMACN MATERIALES En la MAYOR GENERAL contabilidad Por la compra de materiales de costos MAYOR FBRICA En la PROVEEDORES contabilidad Por la compra de materiales general ALMACN MATERIALES PROVEEDORES Si la misma operacin se consolida en un solo asiento

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UNIDAD III. ESTIMACION DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION. OBJETIVO DE LA UNIDAD: conoce el concepto y la aplicacin de los CIF en los costos totales de produccin. Contenido: 3.1 Determinacin previa de los CIF 3.2 Determinacin de la tasa de los CIF 3.3 Mtodo de distribucin de los CIF 3.3.1 mtodo directo 3.3.2 mtodo escalonado 3.3.3 mtodo algebraico. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Son todos los costos que no estn clasificados como mano de obra directa ni como materiales directos. Aunque los gastos de venta, generales y de administracin tambin se consideran frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos indirectos de fabricacin, ni son costos del producto. Al contabilizar los CIF se presentan dos problemas:

Una parte importante de los CIF es de naturaleza fija. Como consecuencia, el CIF por unidad aumenta a medida que disminuye la produccin, y disminuye cuando sta se incrementa. A diferencia de los costos de materiales y de mano de obra, el conjunto de los CIF es de naturaleza indirecta y no puede identificarse fcilmente con departamentos o productos especficos.

Es el ms complejo de los tres elementos. En general, incluye todos los costos indirectos necesarios para el funcionamiento de una estructura fabril, y que no pueden asignarse directamente a la produccin. Se diferencia por:

La cantidad de rubros que lo integran. La heterogeneidad de cuentas que incluye. El dismil comportamiento con relacin al volumen de actividad. La falta o no conveniencia de su identificacin en el producto. La necesidad de asignarlos mediante bases y prorrateos.

Conceptos integrantes. 33

Algunos autores lo caracterizan por exclusin: todos los insumos que requiere la elaboracin de un producto y que no sean materiales ni mano de obra directa. Es decir, incluyen:

Materiales indirectos. Mano de obra indirecta. Otros costos de produccin indirectos: energa, calefaccin, alquileres, servicios de comedor, sanidad, seguros contra incendio, depreciaciones bienes de uso.

Evolucin. Su evolucin histrica refleja un pronunciado y continuo avance con respecto a los otros dos elementos, por el elevado componente tecnolgico de los procesos que economizan materia prima y sustituyen mano de obra directa. Para el planeamiento y control, cobra especial importancia su clasificacin por reas de responsabilidad, y una adecuada distincin entre los controlables y los no controlables. Estos costos indirectos de fabricacin son los principales responsables de que no se pueda clasificar con precisin el costo exacto por la imposibilidad de su asignacin directa al producto. Naturaleza y clasificacin de los CIF. Se denomina objeto de gasto al artculo u objeto en el cual se ha gastado o se van a gastar fondos. Los CIF pueden subdivirse segn el objeto del gasto en tres categoras: materiales indirectos, mano de obra indirecta y costos indirectos generales de fabricacin. Costos generales directos e indirectos de fabricacin. Un costo directo es aquel que puede asignarse especficamente a un segmento del negocio, tal como la planta, departamento o producto. Un costo indirecto no puede identificarse de manera especfica con tales segmentos y debe asignarse sobre alguna base elegida para tal propsito. Comnmente, la expresin de que un costo es "directo" significa que es directo con respecto al producto. Generalmente, los costos de materias primas y mano de obra directa son directos con respecto a los departamentos y los productos. Los CIF normalmente son indirectos con respecto a los productos que se estn fabricando. Sin embargo, ciertos CIF pueden ser directos con respecto a determinados departamentos (capataz de un determinado departamento, materiales indirectos). Por conveniencia, ciertos costos de materiales directos y de mano de obra directa que tienen importancia secundaria, se tratan como CIF. En tales 34

circunstancias, tcnicamente esta porcin de los CIF es directa con respecto al producto. Todos los CIF son directos con respecto a la planta o fbrica. Sin embargo, algunos de stos pueden ser indirectos con respecto a los departamentos individuales dentro de la planta (depreciacin de la planta, sueldo del gerente). La relacin directa o indirecta entre un costo y un producto es el aspecto ms importante para propsitos de costeo de productos. Los costos directos de los productos se asignan directamente a los productos; los costos indirectos de los productos deben asignarse a los productos sobre alguna base. La mayora de los costos directos de departamentos son controlables por el supervisor del departamento. Los costos indirectos generales del departamento generalmente no son controlables por el jefe del departamento, porque la persona que los autoriza se encuentra a un nivel administrativo superior. La distincin entre costos directos e indirectos es especialmente importante para propsitos de costeo de productos siempre que se fabrique ms de un producto y para propsitos de control siempre que se utilice ms de un departamento en la fabricacin de los productos. Costos indirectos de fabricacin de planta y departamento. Los CIF pueden relacionarse directamente con la planta en su integridad, con los departamentos de servicios, o con los departamentos de produccin. Los costos indirectos de planta incluyen todos los costos relacionados con la fbrica en su integridad, sin distincin de sus departamentos componentes. La funcin de estos costos es la de ofrecer y mantener espacio y facilidades para los departamentos de produccin y servicios. Por lo tanto, los costos indirectos de planta deben asignarse a estos departamentos. Los costos de los departamentos de servicio son aquellos costos que pueden atribuirse a la operacin de los departamentos de servicio, costos tales como ingeniera industrial, departamento de mantenimiento y departamento de compras. Puesto que la funcin de los departamentos de servicios es la de prestar servicio a los departamentos de produccin, los costos de estos departamentos de servicios deben cargarse a los departamentos de produccin sobre alguna base determinada. Despus de haber asignado estos costos a los departamentos de servicios para propsitos de costeo de productos, se les describe como "costos asignados a los departamentos de servicio". Despus de haber asignado los costos indirectos de planta y departamentos de servicio, los costos indirectos de un departamento de produccin constan de los siguientes rubros: 1. Gastos generales directos de departamento: 35

Materiales indirectos utilizados por el departamento. Mano de obra indirecta utilizada por el departamento. Costos indirectos generales directamente relacionados departamento (depreciacin maquinaria del departamento). Gastos generales indirectos de departamento:

con

el

2.

Costos indirectos de planta asignados (depreciacin del segmento de planta utilizado por el departamento). Costos asignados a los departamentos de servicios.

Costos generales de fbrica fijos y variables. Se les puede clasificar de acuerdo con su comportamiento respecto a la actividad de produccin y al tiempo. Aquellos costos cuyo monto total cambia o vara segn cambia o vara la actividad, se conocen como costos variables. Aquellos costos cuyo monto total no se modifica de acuerdo con la actividad de produccin, se llaman costos fijos. Los costos fijos varan con el tiempo ms que con la actividad. Hay tres tipos de costos fijos:

Costos fijos comprometidos. Costos fijos de operacin. Costos fijos programados.

Los costos de capacidad comprometidos son los costos generados por la planta, maquinaria y otras facilidades empleadas. Los desembolsos para estos activos fijos se hacen irregularmente y se supone que sus beneficios habrn de abarcar un perodo de tiempo relativamente largo (depreciaciones y amortizaciones). Los costos fijos de operacin son costos que se requieren para mantener y operar los activos fijos (calefaccin, luz, seguros, impuestos a la propiedad). Los costos fijos programados son los costos de los programas especiales aprobados por la gerencia (programa de publicidad, para mejorar la calidad de un producto). Hay muchos costos indirectos que no varan directamente y en proporcin con los cambios en la actividad de produccin. Se conocen como semivariables o semifijos. Para mayor facilidad, se los clasifica frecuentemente ya sea como fijos o como variables, hecho que depende de sus caractersticas predominantes (salario de capataz). La distincin entre los costos fijos y los variables depende a menudo de la definicin de la gerencia en cuanto a la naturaleza de las actividades de la empresa.

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Generalmente, los costos fijos son indirectos con respecto al producto, pero pueden ser directos con respecto al departamento o a la planta. Los costos variables tienden a ser directos con respecto al producto, al departamento y a la planta. Importancia de las distintas clasificaciones de CIF. La clasificacin de los costos segn el departamento que tiene el control principal sobre su ocurrencia es til para el control administrativo de las operaciones. La clasificacin segn el objeto del gasto puede ser til para analizar el costo de produccin de un producto en sus distintos elementos. La clasificacin en costos fijos y variables es til en la preparacin de presupuestos para operaciones futuras. Los costos clasificados como directos o indirectos con respecto al producto o al departamento son tiles para determinar la rentabilidad de las lneas de producto o la contribucin de un departamento a las utilidades de la empresa. Para propsitos de costeo de los productos, todos los costos incurridos en la fbrica se asignan eventualmente a los departamentos de produccin a travs de los cuales circula el producto. La acumulacin y clasificacin de los costos por departamentos se llama generalmente distribucin o asignacin de costos. los costos que pueden atribuirse directamente al departamento, se asignan directamente. Los costos indirectos de fabricacin y los costos de los departamentos de servicios se asignan sobre alguna base a los departamentos de produccin y se asignan tambin a produccin a media que sta pasa por los departamentos. Generalmente los costos que son directos con respecto a un departamento son controlables, al menos en parte, por ese departamento, mientras que los costos que tienen una relacin indirecta con el departamento, no son controlables por el mismo. Por lo tanto, la clasificacin de los costos dentro de un sistema de contabilidad de costos segn su relacin directa o indirecta con determinados departamentos, se acerca al objetivo de clasificarlos de acuerdo con su grado de Controlabilidad. De manera similar, los costos que son directos con respecto a un departamento casi siempre son costos variables, mientras que muchos de aquellos costos que tienen una relacin indirecta, son de naturaleza fija. Clasificacin. Segn su variabilidad.

Fijos Variables

Segn los departamentos.

Productivos: operan sobre el producto durante todas las etapas de elaboracin. Ej. : departamento de corte, ensamblado y pinturas. 37

Servicios: sirven de apoyo logstico a los departamentos de produccin. Ejemplo: departamentos de mantenimiento, seguridad, usinas propias.

Segn su aplicacin.

Sobreaplicados Subaplicados

Segn el tiempo.

Reales (histricos): se determinan una vez transcurrido el ejercicio y sobre la base de los costos incurridos. Predeterminados: se calculan antes del ejercicio y en funcin de los presupuestados.

Segn el prorrateo.

Primario Secundario Terciario

La acumulacin de los CIF. Los CIF pueden acumularse segn el objeto del gasto (materiales indirectos, depreciacin de planta) en un solo mayor auxiliar que respalda a una sola cuenta de control para toda la fbrica. Sin embargo, generalmente la organizacin de la fbrica se divide en departamentos, o centros de costos, sobre una base funcional. En tales circunstancias, es til mantener una cuenta de control de CIF y un mayor auxiliar para cada departamento de produccin y servicios dentro de la fbrica. El tamao de la empresa, la naturaleza del proceso de fabricacin y los niveles de responsabilidad de la gerencia son algunos de los factores que determinan la estructura de las cuentas de costos. Es muy caracterstico que cada departamento tenga cuentas auxiliares, en las que se clasifican los CIF segn el objeto del gasto. La clasificacin de los CIF por departamento facilita el objeto administrativo de control de la contabilidad de costos. Las personas a cargo de cada departamento son responsables por muchos de los costos en que directamente se ha incurrido dentro de cada departamento. Para propsitos de control, los CIF imputables a cada departamento se comparan con una cantidad presupuestada estndar. Las variaciones entre los costos reales y los costos estndar se analiza, y se toman medidas correctivas cuando es posible. 38

La diferencia aritmtica entre la cantidad incurrida y la presupuestada se conoce con el nombre de variacin. Distribucin de las cuentas de costos indirectos para propsitos de costeo de productos. La determinacin del costo de los productos fabricados implica la asignacin de todos los CIF incurridos durante un perodo a los productos fabricados durante ese perodo. Puesto que la produccin pasa fsicamente slo por departamentos de produccin, y no por los departamentos de servicios, todos los CIF deben asignarse a los departamentos de produccin para propsitos del costo de los productos. Complejidades en el proceso de asignacin. Las etapas en la asignacin de costos de uno a otro departamento y luego en la reasignacin a un tercer elemento, pueden evitarse si se determinan cul es la proporcin efectiva de cada costo indirecto de fabricacin que se asigna eventualmente a cada departamento de produccin. A fin de simplificar el proceso, cuando los departamentos se prestan servicios mutuamente, puede lograrse un grado adecuado de exactitud en la asignacin de los costos indirectos, ignorando o pasando por alto tales servicios cuando son ms bien inmateriales en cantidad o cuando tienden a anularse mutuamente. Asimismo, el problema de la asignacin circular puede minimizarse asignando en ltimo lugar los costos indirectos de fabricacin a aquellos departamentos que reciben la mayor parte de las asignaciones de los otros departamentos. Acumulacin de los costos generales directos de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin que tienen relacin directa con el departamento de produccin o con un departamento de servicios se asignan a la cuenta de costos indirectos de ese departamento. En el caso de accesorios cuyo consumo puede observarse y calcularse, los costos pueden asignarse a los departamentos de servicios y produccin sobre la base de los registros de consumo de cada uno de ellos. Sin embargo, el costo de mantener registros de consumo para estos artculos, puede exceder el valor del mayor grado de exactitud que se obtiene. En tales casos, puede ser econmico tratar estos costos como costos indirectos y asignarlos entre los departamentos que estn utilizando los artculos, sobre alguna base razonable. Cuando los trabajadores y las mquinas se emplean en ms de un departamento, el costo de sus servicios se convierte en un costo general indirecto de fabricacin con respecto a cualquier departamento de produccin o servicios. 39

Los CIF se acumulan y se asignan en forma peridica, generalmente cada mes. Prorrateos y bases de distribucin. El prorrateo es la cuota parte que cada artculo fabricado debe absorber por este elemento. Su ciclo contable comienza con el pago o devengamiento de los rubros que lo integran y que se imputan a cada cuenta en particular. Luego, se asignan conforme a alguna proporcin a los departamentos de produccin y de servicios (prorrateo primario). Posteriormente, estos costos acumulados en los departamentos de servicios son redistribuidos entre los primeros (prorrateo secundario). Finalmente, y ya con los costos indirectos concentrados exclusivamente en los departamentos de produccin son trasladados a los productos mediante el prorrateo terciario o final. Uno de los objetivos del sistema de informacin es calcular un costo unitario, y el camino obligado es determinar el ms razonable posible, en funcin de la caracterstica del problema a resolver (distribucin) y de los alcances y confiabilidad de la informacin disponible. Para el prorrateo terciario se utilizan cuotas reales o predeterminadas, que se sintetizan en el siguiente esquema:

UNIDADES

Produccin Material directo Mano de directa obra

REALES CUOTAS C.I.F. DE PREDETERMINADAS

COSTOS

De conversin o primo Horas mquina TIEMPOS Horas de mano de obra directa

En cambio, en los prorrateos primario y secundario se utilizan otras bases que se seleccionan basndose en la representatividad del motivo y magnitud de la cuenta de costos indirectos a distribuir, ej. : alquiler de la fbrica, se prorratea en funcin de la superficie cubierta de cada departamento; costos del departamento del servicio comedor del personal, se distribuye por nmero de empleados. 40

Es un imperativo que el clculo de una cuota CIF se determine por departamento para que cada proceso o producto reciba el cargo que le corresponde segn el uso que se haya hecho de los mismos. Clculo: Cuota CIF = CIF / base de distribucin El empleo de una cuota nica global tipo promedio de CIF slo es procedente cuando: 1. Se trabaja con un solo departamento o centro de costos. 2. Los productos en los distintos departamentos requieren iguales tiempos de procesos en cada uno de ellos. Distribucin de costos indirectos. Al proceso de realizar la distribucin de costos entre las reas productivas y de servicio, se le conoce con el nombre de prorrateo primario. Junto con el problema del prorrateo primario, la organizacin se enfrenta al de distribuir los costos de los departamentos de servicio entre los departamentos o reas que se benefician con dichos servicios, lo que se conoce con el nombre de prorrateo secundario. No es tarea fcil llevar a cabo ambas distribuciones o asignaciones de costos, sobre todo cuando se implanta en la empresa la contabilidad por reas de responsabilidad, la que descansa en la divisin entre partidas controlables para fines de la evaluacin de la actuacin de cada rea, de donde resulta un reto muy interesante la implantacin de este sistema contable, que trae consigo la necesidad de establecer criterios claros y correctos en la distribucin de los costos para evitar que el espritu de este sistema de informacin se diluya. Todos los costos que sean asignados o distribuidos deben aparecer en los reportes de actuacin como partidas no controlables, porque se supone que el responsable del rea no decidi la forma de la distribucin y utilizacin de cierto servicio. Un mtodo adecuado para realizar la asignacin o distribucin de los costos de las reas de servicio entre los departamentos de lnea es el siguiente: 1. Cada departamento de servicio debe elaborar su presupuesto anual, utilizando la tcnica de presupuesto de base cero. 2. Se seleccionan las bases para efectuar la reasignacin de los costos teniendo en cuenta que el denominador o base que se elija representa lo mejor posible los beneficios que se presentan a los departamentos de operacin. Algunas bases comunes son:

Relaciones industriales: nmero de empleados. Contralora: partes iguales. 41

Mantenimiento: horas mquina. Control de calidad: unidades producidas.

3. Se obtiene una tasa de aplicacin dividiendo el costo del departamento de servicio por la base elegida de los departamentos en que se va a asignar el costo del mismo: costos presupuestados del departamento / base elegida. 4. Se lleva a cabo la distribucin propuesta entre los departamentos que utilizaron el servicio. Recomendaciones:

Siempre la tasa de aplicacin o distribucin debe ser aplicada sobre los costos presupuestados del departamento de servicio (para no transferir ineficiencias). Nunca la asignacin a un departamento de operacin debe estar establecida en funcin de la cantidad de servicio que ha sido solicitado por los dems departamentos. De ser posible, se debe controlar el comportamiento de los costos en cada rea de servicio por separado.

Costeo basado en las actividades (Mtodo ABC). Parte del supuesto que las causas que generan los costos son las actividades y no los productos, y que stos consumen a aquellas, constituyndose las mismas en el factor vinculante con la produccin. Desagrega todo el proceso fabril en el conjunto de operaciones que lo conforman y asigna los costos indirectos a cada uno de stas. Luego, en funcin de las actividades que consumen los productos se le trasladan esos costos. Establecidas las actividades y sus costos, lo fundamental es determinar las causas que los originan, para luego ubicar las bases de medicin de su uso y en funcin a las mismas, proceder a su distribucin. Estos factores causales se denominan inductores de costos (cost drivers) que deben ser autnticamente representativos del motivo que ocasionan los costos de las actividades. En funcin de estos inductores, se establece el costo unitario que agrega cada actividad al proceso productivo. Es necesario definir el nmero de unidades de medicin de cada actividad, y el uso que de las mismas hace cada producto en particular. Este mtodo permite calcular costos unitarios con un mejor grado de aproximacin, dada la gran gama en que los mismos se desagregan. No es un nuevo mtodo de costeo, pero constituye un avance o perfeccionamiento del tradicional sistema de distribucin de los CIF. Pero 42

tambin se debe recurrir a bases para distribuir actividades comunes a distintos productos. Efecto de los cambios de volumen sobre los CIF. Puesto que una gran parte de los CIF es fija e indirecta con respecto tanto a los productos como a los departamentos, su monto total tiende a permanecer constante a pesar de los cambios en el nivel de las operaciones. Sin embargo, un cambio en el nivel de operaciones puede tener un importante efecto directo sobre los CIF por unidad de producto.

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UNIDAD IV. SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO. OBJETIVO DE LA UNIDAD: conoce el sistema de costos por orden especfica y su aplicacin en las empresas. Contenido: 4.1Costeo por rdenes de trabajo 4.2 Sistema de costos por rdenes de trabajo 4.2.1 compra de materiales 4.2.2 consumo de materiales 4.2.3 costo de mano de obra. 4.2.4 Contabilizacin de los CIF 4.3Contabilizacin de los artculos daados, artculos defectuosos, materiales de desecho y materiales de desperdicio. DEFINICIN. El sistema de contabilidad por rdenes especficas es ms adecuado cuando se manufactura un solo productos o un grupo de productos conforme a las especificaciones dadas por el cliente, es decir, cada trabajo es hecho a la medida, segn un precio de venta acordado, que se relaciona de manera cercana con el costo estimado. Ejemplos de empresas que trabajan este sistema son: tipografas, joyeras, maquilas, fbricas de puro y las firmas constructoras. El costo unitario para cada orden se calcula dividiendo el costo total acumulado por el nmero de unidades de la orden en la cuenta de inventario en proceso una vez terminada y previo a su transferencia al inventario de artculos terminados. De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas. En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se emite la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de los costos de la produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos terminados y costo de los artculos vendidos. Este tipo de sistemas los 3 elementos bsicos del costo de un producto, material directo, mano de obra directa, y costos indirectos de fabricacin se acumulan de acuerdo con la identificacin de la orden. Los gastos administrativos y de venta no se consideran parte del costo de produccin de la orden de trabajo y se muestra por separado en la hoja de costos por orden de trabajo y en el estado de ingresos. 44

La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones. Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus polticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el estado de resultados a travs de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general. Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir el ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos terminados. El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales: Almacenamiento de materiales Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados Almacenamiento de productos terminados. Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas deben optar por la utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que el mismo provee informacin continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artculos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del perodo, como en el caso del sistema peridico) informacin a la gerencia para facilitar las decisiones de planeacin y control. Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricacin, tales sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por proceso continuo. A los efectos de la presente unidad se desarrollarn aspectos relacionados con el sistema de costos por rdenes especficas. Definicin: El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden 45

completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses. Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos domsticos, maquinarias y constructoras. Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditoras, entre otras. Objetivos: Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados: Acumular costos totales y calcular el costo unitario. Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeacin y control. Caractersticas: Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, se pueden mencionar las siguientes: Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin. Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costo son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso. Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los productos son uniformes. Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de inventario o la direccin de la empresa. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global. Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos se asignan sobre alguna base de prorrateo. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin. 46

Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso, denominada Orden de Produccin. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas la orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su culminacin. Ventajas Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden. Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado. Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido. Desventajas Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos. Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.

DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS. Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una Hoja de Costos en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de produccin, fabricacin manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacn de artculos terminados. La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la informacin requerida por la gerencia. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: nmero de la orden u hoja de produccin, descripcin del artculo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciacin, fecha de terminacin, seccin de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y seccin de resumen de costos. Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin. 47

Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de orden de trabajo de costos; y bases de aplicacin de costos indirectos identificada con cada orden de produccin (por ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo) Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de produccin; posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden. Material Mano de obra Costos indirectos

Requisiciones

Boletas de trabajo

Costos indirectos aplicados

Costos indirectos reales: materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros indirectos

Resumen requisiciones

Resumen de boletas

Enfrentar los costos reales y aplicados

1
Materiales Mano de obra Costos indirectos

3
Sobre o subaplicacin de costos indirectos

Inventario de productos terminados (La orden 1 se liquida)

Inventario Final de productos en procesos (rdenes 2 y 3 quedan abiertas)

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MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS El flujo de produccin es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en rdenes es de sumo inters, por lo cual se dar una breve explicacin de la acumulacin de los tres elementos del costo, en un sistema de costeo por rdenes de produccin. Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignacin razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idntica en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo. El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricacin de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a manufacturar. CONTROL DE MATERIALES Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el documento fuente en un sistema de costos por rdenes especficas, pero la informacin que se acumula en las rdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en produccin. De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan como material indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a la clasificacin estudiada en mdulos anteriores se cataloga como costos indirectos. 49

En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las rdenes y diario. A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas. Produccin Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias. Enva el formulario al Almacn de Materiales. Almacn: Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de valuacin. Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales. Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales Contabilidad Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales. Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto. Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen cuando se contrat con el cliente CONTROL DE LA MANO DE OBRA El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin. La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde el trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables. Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una 50

decisin por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa. Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de produccin, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado. Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de produccin y la hora de culminacin; de esta manera al finalizar un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de produccin. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efecta el registro contable. CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros: A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el monto total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fbrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, telfono, mantenimiento, entre otros. Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volmenes de produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto. Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos tendran costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos. Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable, cuando se emplea esta tcnica de predeterminacin del costo indirecto con tasa nica. Procedimiento antes del periodo contable 51

Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en qu unidad de medida se va a expresar el volumen de produccin, si van a ser horas mquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc. Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica, es decir cuntas horas o cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior) Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable). Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen de produccin expresado en la base escogida. Procedimiento durante el periodo contable Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden. Registrar los costos indirectos aplicados. Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares. Procedimiento al cierre del ejercicio Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando los costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados) Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a una variacin en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variacin en la capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen presupuestado. Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo perodo, en el caso de las variaciones desfavorables. Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variacin insignificante. En caso, que la variacin sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la produccin (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos). CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION: Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de produccin de la orden, este total se divide entre el nmero de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden.

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DIFERENCIA CON EL SISTEMA DE COSTOS DE RDENES. La principal diferencia es que un sistema de costeo por rdenes de trabajo los costos indirectos de fabricacin aplicados se acumulan por rdenes de trabajo, y con el otro sistema stos se acumulan por departamento. Sistema por Ordenes Especficas Sistema por Procesos Continuos Aplicable a empresas que fabrica productos de acuerdo a las especificaciones del cliente Es ms conveniente para empresas que fabrican productos en una corriente ms o menos contina. Fabrica para un mercado particular Atiende a un mercado global, sin especificaciones de clientes particulares Los productos que se fabrican difieren en los requerimientos de materiales y costo de conversin Los productos son homogneos por lo tanto los requerimientos de materiales y costo de conversin son los mismos Proceso Discontinuo Proceso continuo y repetitivo Se hace ms complicada la planificacin por responder a las caractersticas exigidas por los clientes. Es ms fcil la planificacin por tratarse de procesos repetitivos. La cantidad de unidades a fabricar se ajustan a las necesidades del cliente Se fabrica en grandes cantidades El clculo del costo unitario se realiza cuando se termina una orden, dividiendo el costo total de la orden entre el nmero de unidades elaboradas en dicha orden. En el caso de los costos por procesos los costos unitarios se calculan por un periodo dado dividiendo los costos totales del departamento en ese periodo entre la produccin equivalente. Los costos se acumulan por departamento o centros de costos para un periodo determinado, en un auxiliar conocido como Informe de Costos de Produccin El diseo de un sistema de acumulacin de costos debe ser compatible con la naturaleza y tipo de las operaciones ejecutadas por una compaa manufacturera. Ejemplos de industrias que usan el sistema de costos por procesos son las empresas productoras de papel, fbricas de puro, acero, madera, productos qumicos y textiles.

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UNIDAD V. SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS. 5.1. Costeo por procesos y sus objetivos 5.2 Caractersticas de un sistema de costos por procesos 5.2.1 Sistema de costos por departamentos 5.2.2 Flujo fsico de las unidades y los costos. 5.2.3 Procedimientos contables de MD. MOD y los CIF. 5.3 Informes de costos de informacin. Costeo por procesos o departamento. El costeo por procesos es un sistema de acumulacin de costos de produccin por departamento o centro de costo. Un departamento es una divisin funcional principal en una fbrica donde se ejecutan procesos de manufactura. Cuando dos o ms procesos se ejecutan en un departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de costos. Los departamentos o los centros de costos son responsables por los costos incurridos dentro de su rea, elaborando peridicamente un informe de costos de produccin. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de unidades en cada departamento o centro de costos durante un periodo. Objetivo del costeo por procesos. Un sistema de costos por procesos determina como sern asignados los costos de manufactura incurridos durante cada perodo. La asignacin de costos en un departamento es slo un paso intermedio, el objetivo ltimo es determinar el costo unitario total para poder determinar el ingreso. Durante un cierto perodo algunas unidades sern empezadas, pero no todas sern terminadas al final de l. En consecuencia, cada departamento determina qu parte de los costos incurridos en el departamento se pueden atribuir a las unidades en proceso y qu parte a las terminadas. Caractersticas de un sistema de costos por procesos.

El costeo por procesos se ocupa del flujo de las unidades a travs de varias operaciones o departamentos, sumndosele ms costos adicionales en la medida en que avanzan. Los costos unitarios de cada departamento se basan en relacin entre los costos incurridos en un perodo de tiempo y las unidades terminadas en el mismo perodo. Un sistema de costos por procesos tienen las siguientes caractersticas: 1. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. 2. Cada departamento tiene su propia cuenta de trabajo en proceso en el libro 54

mayor. Esta cuenta se carga con los costos del proceso incurridos en el departamento. 3. Las unidades equivalentes se usan para determinar el trabajo en proceso en trminos de las unidades terminadas al fin de un perodo. 4. Los costos unitarios se determinan por departamentos en cada perodo. 5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o artculos terminados. En el momento que las unidades dejan el ltimo departamento del proceso, los costos totales del periodo han sido acumulados y pueden usarse para determinar el costo unitario de los artculos terminados. 6. Los costos total y unitario de cada departamento son agregados peridicamente, analizados y calculados a travs del uso de informes de produccin. Produccin por departamentos. En un sistema de costos por procesos se pone nfasis en los departamentos o en los centros de costos. Se utiliza cuando la produccin es repetitiva y diversificada, aunque los artculos son bastante uniformes entre s. Cuando las unidades se terminan en un departamento estas se transfieren al siguiente departamento junto con sus respectivos costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artculos terminados. En cada departamento o centro de costos se realizan diferentes procesos o funciones, tales como mezclado en el Departamento A y refinamiento en el Departamento B. Un producto generalmente fluye a travs de dos o ms departamentos o centros de costo antes de que llegue al almacn de artculos terminados. Los costos materiales, mano de obra e indirectos de fabricacin producidos en cada departamento se cargan a cuentas separadas de trabajo en proceso. El costo unitario generalmente aumenta cuando los artculos fluyen a travs de los departamentos. Flujo fsico. En un sistema de costos por procesos las unidades y los costos fluyen juntos. La siguiente ecuacin resume el flujo fsico de las unidades en el departamento.

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Unidades por contabilizar Unidades inciales en proceso + Unidades que empiezan el Proceso o son recibidas de otros Departamentos

Unidades contabilizadas. unidades transferidas. + Unidad terminada y aun disponible + Unidades finales en proceso.

Esta ecuacin muestra cmo las unidades recibidas o iniciadas deben ser contabilizadas en un departamento. Un departamento no necesita tener todos los componentes de la ecuacin. Si todas las unidades terminadas son transferidas no habr unidades an a la mano La entrada y salida de costos se refleja en la cuenta de trabajo en proceso del departamento. El trabajo en proceso se debita por costos de produccin (materiales, mano de obra, indirectos de fabricacin) y costos transferidas al departamento. Cuando las unidades terminadas son transferidas, el trabajo en proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas. Un producto puede influir a travs de la fbrica por diferentes vas o rutas hasta su terminacin. Los flujos de productos ms conocidos son el secuencial, el paralelo y el selectivo. El mismo sistema de costos por procesos puede ser usado en todos los flujos del producto. . Materiales directos indirectos F. Mano de obra directa costos

Departamento 1

Departamento 2

Departamento 3

En un flujo secuencial del producto, las materias primas inciales se ubican en el primer departamento del proceso y fluyen a travs de cada departamento de la fbrica, los materiales adicionales pueden o no se agregados en los otros departamentos. Todos los artculos producidos van a los mismos procesos, en la misma secuencia Corte. Armado Acabado

Un flujo paralelo del producto, la materia prima inicial se agrega durante diferentes procesos, empezando en diferentes departamentos y luego unindose en un proceso o procesos finales. Corte. Madera 56 Corte. Hierro

Tintura.

Pintura.

Ensamble

Artculos terminados En un flujo selectivo del producto, varios artculos se producen a partir de materias primas inciales. El producto final se determina en el proceso por el que pasa. Cada proceso producir un diferente producto terminado. Madera. Departamento 1

Sillas Inv. Art. Terminados

Mesas Inv. Art. Terminados

Escritorios Inv. Art. Terminados

El costo de los materiales que se va a cargar puede obtenerse por varios mtodos: Pueden enviarse a los departamentos requisiciones individuales de materiales, por tanto el total de todas las requisiciones es el costo total de los materiales. El costo de los materiales usados puede determinarse sumando las compras al inventario inicial y restando el inventario final, la diferencia son los materiales gastados. Cuando hay un uso continuo de materiales idnticos, el uso diario o semanal puede obtenerse de los informes de consumo. En algunas industrias, tales como las farmacuticas y las relacionadas con la energa, se pueden usar especificaciones o frmulas para determinar el tipo y cantidad de materiales usados. El informe del costo de produccin. El informe del costo de produccin es un anlisis de las actividades del departamento o centro del costo durante un perodo. Todos los costos imputables a un departamento o centro de costo se presentan de acuerdo con los elementos del costo. El informe del costo de produccin generalmente contiene las siguientes tres relaciones: 57

Cantidades (unidades de entrada y de salida) Costos para contabilizar (costo de entrada) Costos contabilizados (costo de produccin) Cantidades: Contabiliza el flujo fsico de las unidades dentro y fuera de los departamentos. Produccin equivalente (unidades): El concepto de produccin equivalente es bsico en el costeo por procesos. En la mayora de los casos todas las unidades no son terminadas durante el perodo. Luego, hay unidades que an estn en proceso en distintas fases de la produccin. Todas las unidades deben expresarse en funcin de unidades terminadas, para determinar los costos unitarios. La produccin equivalente es la presentacin de las unidades incompletas en trminos de unidades terminadas. Como el nivel de terminacin de los materiales y los costos de conversin es difcilmente el mismo, se necesitan dos cmputos separados de la produccin equivalente. Los materiales son agregados en un punto especfico de la produccin o al principio o al final del proceso. Si los materiales se agregan al principio, todas las unidades de trabajo en proceso tendrn los costos de los materiales completos. Para los costos de mano de obra y los indirectos de fabricacin se supone que se aplican uniformemente a lo largo del proceso. El total de unidades equivalentes de produccin para cada elemento del costo se encuentra sumando el nmero de unidades terminadas con las unidades equivalentes del trabajo en proceso. Total de unidades equivalentes=Nmero de unidades terminadas + unidades equivalentes del trabajo en proceso Las unidades en proceso son convertidas en unidades equivalentes multiplicando las unidades en proceso por el porcentaje de terminacin. Unidades equivalentes=unidades en proceso * el porcentaje de terminacin. Costos para contabilizar. Esta seccin del informe sobre el costo de produccin indica qu costos fueron acumulados por el departamento. Estos pueden haberle sido transferidos durante el perodo y/o agregados por el departamento durante el mismo. Los costos unitarios discriminados por elementos, tambin se presentan en esta seccin. Los cmputos del costo unitario para el primer departamento del proceso son los siguientes: 58

1.Costo unitario de materiales= 2.Costo unitario de mano de obra= 3.Costos indirectos unitarios= 4.Costo unitario total=

Costo materiales agregados durante el perodo/ unidades equivalentes por materiales. Costo de la mano de obra agregada durante el perodo/ unidades equivalentes por mano de obra. Costos indirectos de fabricacin agregados en el perodo/ unidades equivalentes por indirectos. 1+2+3

Los clculos del costo unitario para los departamentos siguientes se computan como sigue: COSTO DEL DEPARTAMENTO ANTERIOR. 1.Costo unitario que le transfirieron= COSTO DE ESTE DEPARTAMENTO 2.Costo unitario de materiales= 3.Costo unitario de mano de obra= 4.Costos indirectos unitarios= Costo por unidades que le han transferido en el perodo/ unidades totales en el departamento.. Costo de los materiales agregados durante el perodo / unidades equivalentes por materiales. Costo de mano de obra agregada durante el perodo / unidades equivalentes por mano de obra Costos indirectos de fabricacin agregados en el perodo/ unidades equivalentes por indirectos. 1+2+3+4

5.Costo unitario total=

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UNIDAD VI: COSTOS ESTNDAR Objetivo de la clase: Dar a conocer los conceptos y aplicaciones de los costos estndares. Contenido: 5.2. 5.3. 5.4. 5.5. Costo real, normal y estndar Uso de los costos estndares. Tipos de estndares Establecimientos de los estndares. 5.5.1. Estndares de materiales directos 5.5.2. Estndares de mano de obra directa 5.5.3. Estndares de los CIF. 5.6. Anlisis de la variaciones 5.6.1. Variaciones de materiales 5.6.2. Variaciones de mano de obra directa 5.6.3. Variaciones de los CIF HISTORIA La tcnica de costos estndar tuvo su origen a principios del siglo XX, con motivo de la doctrina llamada Taylorismo; o sea, el desplazamiento del esfuerzo humano por la mquina. E 1903, F.W. Taylor, realiz las primicias en cuanto a investigacin para lograr mejor control de la elaboracin y la productividad, que inspiraron al Ing. Harrington Emerson (1908) para profundizar sobre el tema, quien a su vez sirvi de inspiracin al Contador Chester G Harrinson para que en 1921 surgiera la Tcnica de Valuacin de Costos Estndar, considerndose a Emerson el precursor y a Harrinson el realizador, cuyo primer ensayo fue hecho en Estados Unidos (1912). La tcnica de costos estndar es la ms avanzada delas existentes ya que sirve de instrumento de medicin de la eficiencia, porque su determinacin est basada precisamente en la eficiencia del trabajo en la entidad econmica. TEORA Para la utilizacin de los costos estndar se pueden presentar dos situaciones: una que considera a la empresa en su eficiencia mxima, que es cuando no se calculan prdidas de tiempo y se acepta el rendimiento clmax de la maquinaria, situacin utpica, pero con proyeccin de superacin. Otra en la cual se consideran ciertos casos de prdida de tiempo tanto en el aprovechamiento del esfuerzo humano, como de la capacidad productiva de la maquinaria, promedios dictados por la experiencia y por los estudios, que sobre el particular hayan hecho los tcnicos en la materia (ingenieros industriales); 60

por tanto, ponderando estas situaciones se logra obtener una eficiencia en su punto ptimo. El Costo estndar indica lo que debe costar un artculo, con base en la eficiencia del trabajo normal de una empresa, por lo que al comparar el costo histrico con el estndar, de donde resultan las desviaciones que indican las deficiencias o superaciones perfectamente definidas y analizadas. El "Costo Estndar" es un costo presupuestado que se basa en niveles de eficiencia normal. El Costo Estndar se desarrolla con base en los costos directos e indirectos presupuestados. El Costo Estndar es una medida de qu tanto debe costar producir una unidad de producto o servicio siempre bajo condiciones de eficiencia, es decir sin desperdicios, tiempo ocioso, etc. El Costo Estndar de un producto esta compuesto por los costos de los componentes requeridos para elaborar dicho producto. Por ejemplo, el costo estndar de una chaqueta de piel incluye:

Costo de Materiales Directos (piel, zipper, botones, etc.). Costo de Mano de Obra Directa (el tiempo requerido para cortar el diseo, coserlo, etc. multiplicado por la tarifa de produccin de los empleados que influyen en el proceso) Costos Indirectos o de Fabricacin relacionados al producto (depreciacin de la mquina cortadora de piel, electricidad, renta de la fbrica, etc.)

Una vez que el costo es establecido, este provee las bases para la toma de decisiones, para analizar y controlar los costos, y para medir el inventario y el costo de los bienes vendidos. Los costos estndar sirven como punto de referencia contra el cual los costos actuales son comparados. A las diferencias entre los costos actuales y los costos estndar se les llama varianzas. Los costos actuales pueden diferir de los costos estndar debido a diferencias en el precio, diferencias en cantidad, errores, u otras condiciones poco ideales. Determinar las razones de las varianzas puede sugerir una accin correctiva o demostrar que los productos estn costando actualmente ms o menos que lo anticipado. Naturaleza de los costos estndares Los costos histricos son utilizados para determinar el importe real de los recursos necesarios para la adquisicin de materiales, mano de obra y algunos elementos de los gastos indirectos. Sin embargo, estos costos reales no proporcionan informacin acerca de los costos en que debi incurrirse para producir estos productos. 61

Este aspecto desfavorable de los costos histricos ha alentado el desarrollo de una determinacin de costos ms satisfactorios, llamados costos predeterminados. En el sistema del costo estndar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los costos de los materiales y mano de obra directa como los de los gastos indirectos de fabricacin. Se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos estndar asignados para determinado nivel de produccin y los costos reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la produccin ha sido utilizado eficientemente. Este proceso de comparacin se conoce como Anlisis de variaciones. El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes para la planeacin, el control y la evaluacin de los procesos de produccin. Ventajas de los sistemas de costos estndar: Anlisis efectivo de la informacin de costos. Se pueden determinar las razones por las que los costos no son lo que debieran ser ya que el estndar sirve como elemento de medicin que centra la atencin en las variaciones de los costos. Reduccin de los costos de la contabilidad. Por lo general, un sistema completo de costo estndar va acompaado por la estandarizacin de las operaciones de produccin, en cuanto a que la orden estndar de produccin seala la cantidad que se requiere para la produccin del producto. Los estndares pueden participar de en la determinacin del precio que se necesita para obtener un nivel de utilidad predeterminado. El empleo de los costos estndar hace resaltar la importancia del control presupuestal debido a la estrecha relacin entre los presupuestos y los estndares. El empleo de los mismos necesita que haya cooperacin estrecha entre los departamentos de Ingeniera y de Costos para desarrollar y mejorar la estandarizacin del diseo, la calidad y los mtodos de fabricacin del producto. Tipos de estndares: Estndares ideales: Estos presentan el nivel de funcionamiento que se alcanzara con la mejor combinacin posible de factores, es decir la mxima produccin al mnimo costo. Una vez fijados es raro que se cambien, a menos que se produzcan modificaciones en el producto o en los procesos de fabricacin. Estndares normales: Son los costos basados sobre las condiciones normales de operacin de la compaa durante el perodo de un ciclo completo de negocios. A pesar de que es ms fcil que estos puedan alcanzarse, su clculo resulta difcil debido a los probables errores al predecir el alcance y la duracin de los efectos cclicos. 62

Tambin son difciles en cuanto a que los efectos econmicos pueden causar grandes variaciones de los estndares en ciertos perodos del ciclo. Los estndares normales se basan en una meta alcanzable y sirven para identificar los efectos de los ciclos del negocio sobre los costos registrados. Estndares reales actuales o esperados: Se basan en las condiciones actuales de los negocios y representan el nivel de logros a que aspire la administracin para el siguiente perodo contable. Los estndares que se establecen son alcanzables. Cualquier desviacin de este estndar indica falta de eficiencia en las operaciones de fabricacin, a menos que se deba a factores incontrolables. Estos estndares actuales representan un punto de vista a corto plazo. Son fciles de comprender y han demostrado ser muy tiles. Fijacin de los estndares: Para que puedan utilizarse con xito los costos estndar, debe conferirse la autoridad y responsabilidad bien definidas a alguna persona o grupos de personas. Con frecuencia esto se logra mediante un comit de estndares o la organizacin de una divisin de estndares. El departamento de ingeniera de Productos debe estar representado en el comit o la divisin de estndares porque este departamento es el que disea el producto y determina los materiales que se emplearn. El departamento de Compras tambin estar representado debido a que el agente de compras debe estar en posibilidad de sealar el costo estndar de los materiales que se utilizarn durante el perodo. Es necesaria la representacin del gerente de personal debido a que tiene bajo su responsabilidad la determinacin de los salarios, los procedimientos de contratacin y de las condiciones de trabajo, as como la negociacin de los contratos con los sindicatos. Por ltimo el personal de la contabilidad de costos y el contralor porque tienen la responsabilidad de informar los estndares y las desviaciones a los integrantes del equipo de la direccin. Mtodos para determinar los estndares En muchos casos se utilizan como estndares los promedios de la experiencia anterior pero este mtodo no es conveniente ya que puede dar como resultado el efecto de perpetuar las ineficiencias. Lo que ocurri en el pasado no indica lo que debi haber ocurrido. Es mejor emplear el enfoque de lo fundamental en el que los estndares se fijan sobre la base de cada aspecto del proceso de produccin. El proceso para determinar los estndares es uno de los aspectos ms importantes de la contabilidad de costos estndar porque los beneficios que se obtendrn variarn en proporcin directa con el cuidado con que se hayan establecido los estndares. Estndares de cantidad de material directo: 63

Deben ser tomados en cuenta los siguientes factores: 1) La cantidad del material que se utilizar. 2) El precio o costo de este material. Determinar la cantidad de material es bastante sencillo, para este estndar se pueden utilizar registros de experiencias anteriores. Un factor importante que debe ser tomado en cuenta en algunas industrias es la provisin estndar para las mermas, el encogimiento y los desperdicios. Al determinar los estndares de la cantidad de materiales es necesario analizar los registros de los aos anteriores y se puede seleccionar como estndar la cantidad promedio Utilizada. El promedio puede ser calculado de varias formas: 1) Empleando el promedio de todas las rdenes de trabajo similares durante un perodo determinado. 2) Utilizando el promedio del mejor y el peor resultado en el perodo anterior a la fijacin de los estndares. 3) Usando el mejor resultado previo en cuanto a las cantidades de material empleado. Si el producto que se fabrica es nuevo, el departamento de Ingeniera puede fijar estndares de cantidades despus de haber realizado el debido estudio del tamao ms econmico, la forma y la calidad de los artculos y de los resultados que se pueden esperar del uso de diversas clases y grados de materiales. Estos estndares se pueden establecer mediante Producciones de prueba o anlisis matemticos y tecnolgicos. En algunas industrias los materiales enviados desde el almacn a las distintas operaciones de fabricacin se encuentran bastante bien estandarizados, en particular en las empresas que ensamblan un producto terminado. La mayor parte de los buenos sistemas de contabilidad de costos estndar emplea una lista estndar de materiales (para ahorrar tiempo en la entrega de materiales, reducir el trabajo de oficina al manejar una sola forma de solicitud y tener mejor control sobre la cantidad de los materiales utilizados). Para las fundiciones, panaderas y otros tipos similares de industrias hay hojas de mezclas estndar que muestran la cantidad de material necesario para elaborar los diversos productos. Estndares de costos de materiales: Se utilizan dos tipos de estndares para los precios o costos de los materiales: 1) Los estndares de precios actuales o esperados son los ms convenientes y efectivos. Cuando se emplean estos, el departamento de Compras debe determinar por anticipado cules sern los costos reales esperados para el perodo contable siguiente: esto lo hace adquiriendo compromisos a largo plazo, mediante pronsticos estadsticos, clculo del promedio ponderado correspondiente a lasa compras ms recientes, el promedio pagado o mediante el uso de estimados arbitrarios basados en el conocimiento y la experiencia de este tipo de negocios. La exactitud de estos estndares de precios constituye una medida de eficiencia del departamento de Compras. 2) Los estndares normales de precios estn ms bien sobre la lnea de estndares estadsticos o de promedio de precios de materiales. Por lo general, no se registran en los libros porque los precios abarcan un perodo 64

de aos, tomando en cuenta variaciones motivadas por las temporadas y las tendencias a largo plazo. En estas condiciones, los inventarios de materiales, el trabajo en proceso y los productos terminados deben estar basados en los costos reales de los precios de los materiales y no en los costos estndar. Variaciones en el costo de materiales directos: 1) Variaciones en el costo del material o en los precios del material que resultan de pagar importes mayores o menores de lo que se estim. Entre las causas de las variaciones se encuentran: a) Contratos y condiciones de compras desfavorables o favorables. b) Cambios no previstos en los precios de mercado. c) Costos de envo ms altos o ms bajos de lo esperado. d) Errores al calcular el monto de los descuentos sobre compras esperados. e) Oportunidad de compra adecuada o inadecuada. 2) Variaciones de la cantidad de materiales o del uso del material, que resultan de utilizar una cantidad mayor o menor de material. Estas variaciones pueden ser atribuidas a: a) Emplear diferente grado de material o un substituto del mismo. b) Mejor control, o falta de control, de la merma o del desperdicio. c) Las operaciones eficientes o ineficientes de la planta que resultan de la supervisin del tipo de herramientas usadas y de las habilidades de los trabajadores. d) Variaciones en el rendimiento de los materiales utilizados. Puede calcularse y registrarse la variacin en el costo del material: 1) En el momento de la compra de los materiales. 2) En el momento del uso del material. En el primer procedimiento, el inventario de materias primas se registra en los libros al precio estndar de los materiales. La variacin del costo total o del precio se registra en los libros antes de que se usen los materiales. Al identificar la variacin en el precio del material en el momento de las compras se hace resaltar pronto la variacin. Naturaleza de los estndares de mano de obra: Las condiciones de acuerdo con las cuales se pueden fijar los estndares de mano de obra pueden variar de una empresa a otra. Cada compaa necesita realizar un estudio detallado de los procedimientos de clculo de las nminas, cuotas de las nminas y condiciones de supervisin de mano de obra en las que se usarn los estndares. El mismo enfoque bsico que se tom para los materiales debe ser utilizado para la mano de obra. Estndares de la eficiencia de la mano de obra: El estndar de eficiencia de mano de obra, o de la cantidad estndar de tiempo, es una fase importante de cualquier sistema de contabilidad de costos. Mediante la cuidadosa elaboracin de estndares de tiempos la administracin 65

se encuentra en posibilidad de medir y controlar la productividad de la mano de obra. Los requisitos especficos para los estndares de tiempo de mano de obra son: 1) Disposicin eficiente de la planta, para obtener la mxima produccin a mnimo costo. 2) Creacin de un grupo administrativo encargado de las distintas funciones de mano de obra q brinden un flujo ininterrumpido de produccin. 3) Provisin para la compra de materiales que entren en la produccin en el momento oportuno. 4) Estandarizacin de las operaciones y mtodos de la mano de obra con las instrucciones adecuadas y adiestramiento de los trabajadores. Procedimientos para desarrollar los estndares: 1) Promediar registros de experiencias anteriores 2) Realizar pruebas experimentales de las operaciones de fabricacin en condiciones normales. 3) Preparar estudios de tiempos y movimientos de las diversas operaciones. 4) Preparar un clculo razonable basado en la experiencia y el conocimiento de las operaciones de fabricacin y del producto. 5) Medicin del trabajo y movimientos que evalen el tiempo que debe ser necesario para los diversos movimientos corporales. Una vez que se han determinado los tiempos estimados para cada operacin se puede preparar una hoja de costos estndar en la que se presenten los costos de mano de obra que se esperan para una orden de trabajo en particular. Estndares del costo de la mano de obra: Las cuotas estndar de estos costos pueden ser determinadas sobre la base de las cuotas actuales, ajustadas de acuerdo a los cambios futuros de los siguientes factores: 1) Convenios con los sindicatos 2) La experiencia promedio de la fuerza de trabajo 3) Cambios en las condiciones de operacin 4) Cambios en la mezcla de mano de obra calificada, semicalificada y sin calificar. El tipo de sistemas de salarios en uso tambin influye sobre las cuotas de los costos estndar. Los tipos bsicos son: sistemas de salarios por das o por horas, cuota por destajo y cuotas por piezas o sistemas de primas. Registro de los costos y variaciones de la mano de obra: Hay dos tipos de variaciones que deben ser tomadas en cuenta: el costo o cuota de las variaciones y las variaciones del uso. El costo de MO se calcula de la siguiente forma: se toma la diferencia entre la cuota real de salarios y la 66

cuota estndar de los mismos y se multiplica por el nmero de horas de MO directa utilizadas. El clculo de la eficiencia de la MO o variacin de uso representa tomar la diferencia entre las horas reales empleadas y las horas estndar. Despus se multiplica esta diferencia por la cuota estndar de salarios. Si las Hs estndar son ms que las horas reales, se considera que hay una variacin favorable. Asignacin de responsabilidades para las variaciones: Material: La responsabilidad recae sobre el dpto. de compras o sobre el de produccin. Quizs el dpto. de compras haya comprado una clase diferente de material ms barato y por ello fue necesario utilizar ms material. Pero el ahorro en precio puede ser mayor que el costo de la cantidad adicional empleada. Sin embargo, tambin es posible que el dpto. de compras haya logrado adquirir el material de grado estndar a precios inferiores, pero el efecto de este ahorro haya quedado anulado por las mermas o desperdicios en el dpto. de fabricacin. Mano de obra: Corresponde tanto al dpto. de personal como al de produccin. El hecho de que se hayan utilizado menos hs. En la fabricacin puede ser por cuidadosa supervisin, mejor colocacin de la maquinaria o que el dpto. de personal seleccion trabajadores ms eficiente y este pagando mayores salarios a alguno de ellos. En su mayor parte, las variaciones sern ocasionadas por la ineficiencia resultante de una pobre supervisin, malas herramientas o malos materiales. Costos indirectos de fabricacin Naturaleza de los CIF en los costos estndar: Son afectados por ciertos factores de la planta ms que por factores del trabajo. El volumen de produccin total de la planta debe ser tomado en cuenta al calcular los estndares de los gastos indirectos variables y fijos. Naturaleza de los costos de CIF predeterminados: La cuota est relacionada con la planta n general. O con los diversos departamentos. Dentro de la planta y no con rdenes de trabajo. La fijacin de una cuota de CIF predeterminados se convierte en la base para el costo estndar de los CIF para cada producto y comprende ciertos factores de la planta, como la capacidad presupuestada o produccin. La capacidad presupuestada para fijar los CIF estndar representa llegar a un acuerdo en lo que debe ser considerado como produccin normal. Para fijarlos se requiere determinar: 1) La capacidad estndar 2) Los CIF estndar para esta capacidad Para determinar la cuota de CIF estndar o predeterminados se utiliza la siguiente formula: 67

CIF presupuestados = Cuota predeterminada Produccin presupuestada La produccin presupuestada puede ser medida de varias formas. En empresas que tienen pocos productos uniformes se puede expresar en unidades. Cuando existen muchos productos diferentes pueden expresarse en trminos de Hs. En ocasiones, debido a la uniformidad del pago de salarios por hora o a la dificultad para calcular la MO o las Hs. Mquina puede medirse la produccin en trminos de costo de MO directa. Control de los CIF con los estndares Como ciertos costos varan en relacin directa con la produccin mientras que otros no, el volumen es una consideracin importante al tratar de controlar los costos de los CIF. Como el costo del CIF fijo por unidad aumentar segn disminuya el volumen de produccin, y viceversa, la mejor forma de establecer un control de los CIF es utilizando un presupuesto flexible en lugar de uno basado en un volumen normal seleccionado en forma arbitraria. Anlisis de la variacin de los CIF con los presupuestos flexibles : Cuando se utiliza un sistema de presupuestos flexibles, las variaciones se calculan sobre la base de un presupuesto ajustado por los costos que podra tener el nivel real de actividad que se conoce al inicio del periodo del presupuesto. Cuando se emplea un presupuesto flexible, hay dos enfoques a los clculos de variaciones: Mtodo de las tres variaciones: Las tres variaciones que se calculan de acuerdo con este mtodo se conocen como la variacin del presupuesto o de gasto, la variacin de capacidad o volumen y la variacin de eficiencia. La variacin del presupuesto refleja la diferencia en niveles de gastos que han sucedido durante el periodo con lo que se hubiera esperado para el nivel real de actividad. La variacin es desfavorable debido a que se gast ms de lo que se hubiera permitido de acuerdo con el presupuesto ajustado. La variacin de capacidad refleja el efecto de distribuir los costos fijos totales entre un nmero diferente de unidades de las que en un principio sealaba el presupuesto. La tercera variacin es la de eficiencia. Refleja la diferencia entre el tiempo real utilizado para terminar cierta cantidad de produccin y el tiempo que debiera haberse empleado para completar esa cantidad. Es claro que si se necesitaran ms Hs. que las permitidas, la variacin sera desfavorable.

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Mtodo de las dos variaciones: En este mtodo, las diferencias entre lo real y el estndar se dividen en la variacin controlable o de gastos y la variacin en volumen de la planta. La variacin de gastos refleja la diferencia entre los CIF aplicados y el presupuesto ajustado a las Hs. Estndar admitidas. Refleja la diferencia entre los costos en que se incurri y en los que se debi haber incurrido. La variacin del volumen de la planta es la diferencia entre el presupuesto entre las Hs. Estndar admitidas y lo CIF que fueron cargados a la produccin. Variaciones de los CIF con presupuesto fijo o esttico: Se emplean tres variaciones: 1) Variacin del presupuesto de gastos: son variaciones del costo de los CIF y se deben bsicamente a CIF que eran ms altos o ms bajos que el estimado. 2) Variaciones de capacidad o volumen: estas representan variaciones de volumen para la planta considerada comunidad y se produce porque el volumen estimado de produccin en la planta, como una unidad, difiere del real. Estas horas se calculan multiplicando las horas en exceso por la cuota estndar predeterminada para los gastos indirectos. 3) Variacin de eficiencia: acontecen porque en la produccin se ha empleado ms, o menos, tiempo o esfuerzo del que se debi emplear para obtener una determinada cantidad de produccin. Estas variaciones representan un anlisis de las diferencias de los gastos indirectos de fabricacin aplicados de ms o de menos debido a cambios en costos y en el volumen de produccin. Un punto dbil en el empleo de esta variacin de presupuesto es que no se reconocen los cambios en los volmenes de produccin. El empleo de las tcnicas del presupuesto flexible ayudara a resolver el problema al preparar un presupuesto ajustado por la produccin real. Ventajas de los costos estndar: Es un instrumento importante para la evaluacin de la actuacin. Las variaciones de las normas conducen a la empresa a implantar programas de reduccin de costos, concentrando la atencin en la reas que estn fuera de control. Son tiles para la toma de decisiones. Los costos estndar son tiles porque permiten a la empresa planear, asignando responsabilidades, polticas y mtodos de la evaluacin de la actuacin. En una empresa grande, el costo estndar facilita demasiado las operaciones de costo interno. Desventajas de los costos estndar: En la prctica es muy difcil adaptarse a una estructura conceptual especfica debido a la rigidez o flexibilidad, y as los costos no pueden calcularse con precisin. Otra desventaja es la inflacin que obliga a cambiarlos constantemente. 69

BIBLIOGRAFIA. 1. Libro contabilidad de costos de Andrs Narvez. 2. Contabilidad de costos de Polimeni. 3. Sitios web.

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