CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIN

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I.

INTRODUCCION.
La doble imposicin es consecuencia de la diversidad de criterios de asignacin de la potestad tributaria que adoptan distintos Estados. Los principales conflictos se dan cuando en un pas se adopta el criterio de la residencia (se grava a los nacionales, residentes o domiciliados en un pas independientemente de dnde se genere la renta) y en el otro el criterio de la fuente (se gravan las rentas generadas en un determinado territorio). Tambin existen conflictos cuando ambos Estados adoptan el principio de la residencia y, dada la diversidad de criterios, una persona es considerada residente de dos pases. Cuando dos pases aplican el criterio de la fuente, no habra, en principio, lugar a la doble imposicin. Sin embargo, dependiendo de las definiciones de fuente que cada Estado adopte, se podra llegar a generar conflicto. Los convenios son instrumentos que tiene un Estado para reducir el impacto de la doble imposicin. Al firmar un convenio los Estados contratantes deben renunciar a su jurisdiccin tributaria sobre determinadas ganancias y, de comn acuerdo establecen que slo uno de los Estados sea el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice imposicin compartida, es decir, que sean ambos Estados los que graven determinadas ganancias, pero estableciendo mecanismos para reconocer en un pas el impuesto pagado en el otro.

II.

CRITERIOS DE VINCULACIN UTILIZADOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA.

A nivel del estudio de la doctrina existen diversos criterios de vinculacin utilizados para poder determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta en un pas o territorio, los ms conocidos son bsicamente tres: Domicilio. Entendido como el lugar donde vive o desarrolla la mayor parte de sus actividades una persona natural o el lugar de constitucin de una persona jurdica.

 Nacionalidad. Vnculo poltico y social que une a una persona ("nacional") con el Estado al que pertenece. Actualmente este criterio solo lo utilizan Estados Unidos y las Filipinas. Fuente. Criterio ms utilizado donde se prioriza el lugar donde se esta generando o produciendo la renta. En el Per, el texto del artculo 6 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas modificatorias, contiene las reglas para la determinacin de la base jurisdiccional del mencionado impuesto y donde se establecen los criterios de vinculacin utilizados por el Per. Ellos son: (i) Domicilio y (ii) Fuente.

2.1 RESPECTO A LOS SUJETOS DOMICILIADOS.

Cuando un sujeto tenga la condicin de DOMICILIADO en el pas (sea persona natural o jurdica entre otros casos), deber tributar con dicho impuesto respecto de la totalidad de las rentas que obtenga dicho contribuyente, es decir por la obtencin de:

Rentas de fuente peruana. Rentas de fuente extranjera.

Por ello en el caso del sujeto domiciliado se menciona que el criterio de vinculacin determina que se tribute sobre la llamada renta de fuente mundial, toda vez que se engloba a las rentas de fuente peruana ms las rentas de fuente extranjera. 2.2 RESPECTO A LOS SUJETOS NO DOMICILIADOS. En cambio si se trata de un sujeto NO DOMICILIADO, solo deber tributar con el Impuesto a la Renta respecto de las rentas generadas nicamente en el territorio de la repblica, es decir dentro del pas. Rentas de fuente peruana.

Al aplicar ambos criterios se determina con claridad que tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto.

En tal sentido si el servicio es prestado por un no domiciliado a favor de alguna entidad domiciliada en el Per, entonces solo se considerar gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho no domiciliado perciba en el Per y no por la renta que perciba en otras partes del mundo.

III.

CUNDO SE CONSIDERA DOMICILIADA A UNA PERSONA NATURAL?

Conforme a lo dispuesto por el literal b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, se determina que se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales que hayan residido o permanecido en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12) meses.

Si se desea verificar el clculo correspondiente del plazo de los ciento ochenta y tres (183) das se debe verificar la fecha de ingreso del ciudadano extranjero en el pas, dato que es corroborado con la fecha de ingreso al pas que figura en la Direccin de Migraciones y Naturalizacin DIGEMIN, rgano dependiente del Ministerio del Interior.

3.1. CASUISTICA APLICATIVA

Federico Delgado es un ciudadano noruego que vino al Per el 11 de setiembre de 2010 y ha permanecido en el Per hasta la fecha. El vino contratado por la empresa "Constructora Austral S.A." para realizar labores de investigacin en marketing a travs de un contrato de trabajo, no ha tenido salidas del pas debido a la excesiva carga laboral. Se consulta en qu momento dicho ciudadano adquiere la condicin de domiciliado en el pas.

Ao 2010 - Ao 1 ---- 11.09 Vino al Per.

Ao 2011 - Ao 2 ---- En el mes de marzo de 2011 se cumplen los ciento ochenta y tres (183) das de permanencia en el pas.

Ao 2012 - Ao 3 ---- 01.01 Recin a partir de esta fecha se le considera domiciliado en el Per.

Como se observa el plazo de permanencia en el pas se ha empezado a contabilizar en el mismo ao 2009 pero la aplicacin de la calidad de sujeto domiciliado recin opera a partir del 01 de enero de 2012 y no a partir del da ciento ochenta y cuatro (184) de permanencia en el pas (que sera en el ao 2011).

Lo sealado en el prrafo anterior tiene asidero jurdico en lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual determina que los cambios que se produzcan en el curso de un ejercicio gravable solo producirn efectos a partir del ejercicio siguiente.

De este modo, la condicin de domiciliado se adquirir a partir del 1 de enero del ao siguiente a la fecha de haber cumplido la permanencia en el pas ms de ciento ochenta y tres (183) das y no a partir del da ciento ochenta y cuatro (184) y ello ser en el ao 2012.

IV.

Convencin de Doble Imposicin (CDI )

Todos los Convenios comparten ciertos principios generales. Primero, un convenio modifica la ley interna de un pas; si no la modificara, no tendra sentido. El mecanismo utilizado para asegurar que el convenio es vlido vara de un pas a otro. Y con pocas excepciones, los trminos de los Convenios aplican de manera recproca. Segundo, un convenio no puede establecer un impuesto, hecho que se deriva del principio general que seala que un convenio slo puede beneficiar a un contribuyente. En caso de que un convenio tenga como efecto aumentar la carga tributaria de una persona, sta tiene el derecho de aplicar la ley interna, en lugar del convenio. Todos los pases tienen sus normas constitucionales para ratificar un convenio internacional, y hacerlo entrar en vigencia. Pero el estatus de los convenio vara de un pas a otro: en unos pases, un convenio internacional tiene la misma fuerza de ley como la constitucin, as que solo un cambio posterior de la constitucin puede modificarla. En unos pocos casos (como los EUA), un convenio tiene la misma fuerza legal como la legislacin, cosa que significa que una ley posterior puede anular una norma de un convenio internacional. En la mayora de casos, los convenios internacionales figuran

entre la constitucin y la legislacin domstica, as que no pueden violar la constitucin, pero no pueden ser modificados unilateralmente.

El Convenio de Doble imposicin CDI; es una acuerdo de subscrito entre dos o ms pases en relacin al tratamiento aplicable a sujetos y rentas sobre las que tales jurisdicciones tengan competencia a fin de evitar supuestos de mltiple imposicin . Se delimita la soberana fiscal de cada estado La doble imposicin desincentiva el intercambio comercial internacional y las inversiones, distorsionando decisiones de negocio que deberan

tomarse considerando nicamente criterios de eficiencia en el marco de sistemas tributarios neutros que no sean factores limitantes al momento de optar por realizar actividad econmica entre determinadas jurisdiccin 4.1 Objetivos de la CDI Lograr una porcin de recaudacin internacionales Lograr equidad en la imposicin del impuesto a la Renta sin tomar en cuenta cual es la fuente del ingreso Comprometerse con la competitividad de la economa domestica Neutralidad en la exportacin del capital Cooperacin de las Administraciones tributarias Mecanismos para la seguridad de la inversin justa de las operaciones

La relacin de los CDI con el ordenamiento interno

(RTF N 03041 - A - 2004 Jurisp. Observ. Obligat) Si bien tiene rango de ley ., por llos principios de Pacta Sunt Servanda y Primaca del Derecho Internacional sobre el derecho interno, en caso de conflicto entre un trabajo y el ordenamiento interno, debe preferirse el

primero (aplicacin preferente)

4.2. El problema de la doble imposicin

La doble o mltiple imposicin se presenta cuando dos o mas pases consideran que tienen jurisdiccin tributaria sobre una determinada renta, lo

cual implica que se le corresponda grabar esta, lo que se conoce como conflicto de jurisdiccin, en efecto, una misma ganancia puede resultar alcanzada por el poder impositivo de mas de un Estado. A su vez, la doble imposicin puede ser jurdica y econmica. 4.3. Ventajas y desventajas de la suscripcin de CDIs La subscripcin de CDIs, desde una perspectiva global, produce una serie de efectos importantes para la economa en desarrollo, entre otros, un mayor flujo de capitales, el que redunda en una profundizacin y diversificacin de las actividades trasnacionales, especialmente respecto de actividades que involucran tecnologa avanzada y asesoras tcnicas de alto nivel. Sin la presencia de CDIs, la citadas actividades usualmente se encuentra limitadas por tasas de impuesto relativamente altas aplicadas por los pases en desarrollo, no obstante, ello es contraproducente con el objetivo de tales pases en insertarse de lleno en la economa mundial, para cuyo desarrollo requiere el uso intensivo de tecnologa.

La reduccion del gravamen en el pais fuente, respecto algunos tipos de renta , tambien significa abrir la economia a otras formas de comercio , removiendo trabas que cosntituyen un freno a la importacion de capitales y servicios, permitiendo de esa forma la renovacion y mayor conpetitividad de ciertos sectores tipicos lo cual ayuda a modificar el patron de inversion extranjera en el pais subscriptor.m Sin embargo, es preciso notar que la reduccion de las tasas en el pasi de la fuente, cosntituye untraslado de recaudacion al pasi de residencia y sualmente no beneficia dirwctamente a la empresa, en tanto, al metodo de credito aplicado en su pais, se debera abonar la diferencia del fisco de residencia. A su vez, la eliminacion de la doble imposicion y el establecimiento de gravamenes mas ventajoso en fuente, constituye un fuente estimulo para el inversionista beneficios y prestador de servicios, quien vera incrementado los en caso de desarrollo

fiscales

a que se puede acceder

actividades en el otro Estado Contratante

Finalmente , se puede afirmar que si la aplicacin de un Convenio para el fisco de un pais i9mportador de capital supone una disminucion de la recaudacion fscal respecto de determinadas rentas, el efecto global a nivel presupuestario es menor.

El estudio de caso de Argentina, pasi muy significativo poe l volumen de inversion extranjera directa recibida durantwe la decaada de los noventa (38.456, millones de dolares en 1999), demostro que el flujo de inversion se incrementa del mismo modo que aumenta el numero de CDIs firmados,. Asi, en el periodo 1992-1999 se firma 12 CDIs y la inversion pasa de 4.423,58 a 38.456,3 millones de dolares. De otra parte , los mayores inversores internacionales son precisamente los paises signatarios de dicho tratado con una evolucion constante y creciente significativa.

Espaa firmo su CDI con Argentina

en 1992 yla inversion directa

espaola en el periodo de 1992-1999 pasa de 685,3 a19.231,1 millones Canada firmo su CDI conArgentina en 1993 y la inversion directa

canadiense en el periodo1993-1999 pasa de 79,1 a 325,4 millones de dolares. Holanda firmo su CDI con Argentina en 1995 y la inversin holandesa en el periodo 1995-1999 pasa de 79,1 a 325,4 millones de dolares. Ventajas de celebrar CDI Pas Contratante

Fortalece la labor de Fiscalizacin AT

Los modelos de convenios ms utilizados En la actualidad, son dos los modelos de convenio ms utilizados internacionalmente: el de Naciones Unidas (ONU) y el de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE). Ambos modelos reconocen a los Estados suscriptores el derecho de gravar tanto en el pas donde se ubica la fuente generadora de la renta como en el pas donde se encuentre la residencia del sujeto que la obtuvo. Sin embargo, es de notar que el Modelo de las Naciones Unidas prioriza el criterio de la fuente. Adicionalmente, existen otros modelos como el Pacto Andino.

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