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Tributacin Amrica Latina

ESTUDIO COMPARADO DE LOS SISTEMAS TRIBUTARIOS EN AMRICA LATINA

Cristina Garca-Herrera Blanco Luca Torrejn Sanz Diana Alonso San Alberto lvaro del Blanco Garca 2010 INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES MINISTERIO DE ECONOMA Y HACIENDA

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INTRODUCCIN:
El presente trabajo proporciona una panormica completa y ordenada de los sistemas tributarios de once pases latinoamericanos (Argentina, Brasil, Chile, Colombia, Ecuador, Guatemala, Mxico, Per, Repblica Dominicana, Uruguay y Venezuela) a travs del diseo en 2010 de sus impuestos ms representativos: Impuesto sobre la renta de las personas fsicas; Impuesto sobre la renta de las personas jurdicas; Impuesto sobre el patrimonio; Impuesto sobre el valor aadido; Impuestos especiales.

El objetivo de este trabajo es, as, contribuir a un mejor conocimiento de los distintos modelos tributarios existentes en dicho continente y, gracias a la sistematicidad de la informacin presentada, a una mejor comparabilidad de dichos modelos. Con trabajos como este, el Instituto de Estudios Fiscales afianza su lnea de investigacin en poltica tributaria comparada y la expande al continente latinoamericano, en consonancia con su vocacin de constituirse en referente de los estudios sobre Hacienda Pblica a nivel internacional.

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ARGENTINA
1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. 1.1. 1.2. 1.3. Denominacin. Impuesto a las Ganancias Regulacin. Ley n 20.628 Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global. 1.4. Hecho imponible.

Obtencin de rentas procedentes del suelo, del capital, beneficios de empresas y trabajo personal 1.5. Periodo impositivo y devengo.

Ao natural. 1.6. Obligacin de declarar.

Toda persona de existencia visible, residente en el pas, cuyas ganancias superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, deber presentar declaracin jurada anual por el conjunto de sus ganancias obtenidas excepto los sujetos que obtengan exclusivamente rentas del trabajo personal en relacin de dependencia con ingresos brutos anuales inferiores a U$ 41.700- (tipo de cambio a 31/12/08: 3,453 $/U$), y los que hubieran sufrido retencin con carcter de pago nico y definitivo. 1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas que superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia. Tributacin individual. * Sociedad conyugal: cada cnyuge declara las ganancias provenientes de bienes propios y/o adquiridos con el fruto de su trabajo. El marido declara por los bienes gananciales, excepto los que sean adquiridos por la mujer con el producido de su trabajo, o que exista separacin judicial de bienes o la mujer posea la tenencia por sentencia judicial. Menores: las ganancias son declaradas por quien tenga el usufructo de ellas. 1.8. Principales rentas exentas.

De carcter subjetivo:

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A. Remuneraciones percibidas por diplomticos, agentes consulares y dems representantes oficiales de pases extranjeros, por el desempeo de sus funciones B. Ganancias por la explotacin de derechos de autor (hasta determinado monto) obtenida por los autores o sus derechohabientes

De carcter objetivo: A. intereses por depsitos efectuados en entidades financieras. B. intereses accesorios de crditos laborales. C. indemnizaciones por antigedad en los casos de despido y las que se reciban en forma D. de capital por causa de muerte o incapacidad. E. ganancias derivadas de ttulos valores emitidos por entidades oficiales. F. diferencia entre prima y capital percibido al vencimiento de ttulos o bonos de G. capitalizacin y seguros de vida y mixtos. H. donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los premios. I. resultados de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, excepto que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, de personas fsicas y sucesiones indivisas residentes en el pas. 1.9. Base imponible.

Se determina en funcin de la ganancia bruta real (excluidos los dividendos y utilidades por distribuciones de sociedades residentes en el pas), de la que se detraen los gastos necesarios. 1.10. Base liquidable.

Es el resultado de restar a la base imponible las deducciones generales y personales 1.10.1. Deducciones generales Con lmites y determinadas condiciones: aportes a sistemas jubilatorios y obras sociales, cuotas por cobertura mdica, gastos mdicos, intereses de prstamos hipotecarios por adquisicin de vivienda habitual, primas seguros para casos de muerte, ciertas donaciones (por ejemplo a los fiscos, a partidos polticos, a entidades religiosas y de beneficencia). 1.10.2. Deducciones personales Mnimo no imponible: U$S 2.600 Cargas de familia: 4

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U$S 2.900 por el cnyuge U$S 1.450 por hijo menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo U$S 1.100 por otras cargas (nietos, padres, suegros, hermanos) Deduccin especial: U$S 2.600 Deduccin especial para rentas de cargos pblicos, trabajo en relacin de dependencia, jubilaciones y pensiones: U$S 12.500 Integracin y compensacin de rentas.

1.11.

Los resultados negativos provenientes de instrumentos derivados, fuente extranjera y los generados por la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales: slo pueden compensarse con ganancias de esos mismos conceptos. Estas prdidas y las generales se pueden compensar con ganancias en los 5 aos posteriores Las prdidas de inversiones de lujo, recreo y similares no se computarn a los efectos del impuesto. 1.12. Tarifa del impuesto.

1.15. Deducciones de la cuota. A. B. C. D. E. Pago a cuenta de impuestos anlogos pagados en el exterior Retenciones y percepciones sufridas Anticipos ingresados Saldos a favor perodo anterior Pago a cuenta de otros impuestos admitidos

1.16. Retenciones y pagos a cuenta. Rendimientos a los que se aplica A. Rgimen general: aplicable sobre intereses, locaciones de inmuebles, regalas, venta de bienes y prestacin de servicios, etc., actuando como agentes de retencin, en general, las entidades y sujetos que efecten pagos como consecuencia de su actividad empresarial o de servicio. B. Rentas del trabajo en relacin de dependencia, jubilaciones y pensiones. 5

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C. D. E. F.

Liquidaciones de los comercios adheridos a tarjetas de crdito o compras. Pagos efectuados a beneficiarios del exterior. Transferencias de inmuebles para los casos gravados en el impuesto. Pago de dividendos o de utilidades, superiores a la ganancia impositiva

Retencin liberatoria: A. Sujeto no residente: 35 % de los beneficios obtenidos o presumidos. B. Rentas del trabajo personal en relacin de dependencia: liquidacin del empleador segn rgimen general (tipos marginales del 9 al 35 %). C. Pago de dividendos o distribucin de utilidades (para ciertos casos): 35 %. Retencin a cuenta: los tipos varan segn la renta y segn la condicin del sujeto frente al impuesto, existiendo en algunos casos, mnimos no sujetos a retencin. Por ejemplo: - Intereses por operaciones financieras: 3 % al 10 % - Honorarios: 6 % al 16 % - Alquileres: 6 % al 28 % - Enajenacin de bienes de cambio: 2 % al 10 % - Derechos de autor, profesiones liberales, etc.: 2 % al 28 % - Locaciones de obra y/o servicios: 2 % al 28 % 1.17. Regmenes especiales. Rgimen simplificado pymes (mdulos). Es optativo. Monotributo: sustituye al Impuesto a las Ganancias, IVA y aportes de la Seguridad Social por un monto mensual y fijo segn categoras segn ingresos anuales, consumo de energa elctrica, superficie del local y monto unitario de las ventas. Monotributo eventual. Opcin para las personas fsicas que desarrollan actividades en forma eventual sin local fijo y con ingresos brutos anuales hasta U$S 3.500. Slo ingresan cotizaciones sociales 2. Impuesto sobre el Patrimonio

2.1. Denominacin: Impuesto sobre los Bienes Personales. 2.2. Hecho imponible. Grava los bienes de los residentes situados en el pas y en el exterior, al 31/12 de cada ao, as como los bienes situados en el pas pertenecientes a no residentes. 2.3. Base imponible. Se forma por valores netos de algunos bienes (vivienda habitual o participaciones societarias) y valores brutos para otros (sin deduccin de deudas). 2.4. Mnimo exento: 6

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U$S 88.000. Cuando el valor de los bienes supera la mencionada suma, quedar sujeto al gravamen la totalidad de los bienes gravados. 2.5. Tipo de gravamen: Tarifa general de cuatro tramos (del 0,5% al 1,25%). Tipo fijo para acciones y participaciones en el capital de sociedades comerciales y los bienes integrantes de fideicomisos no financieros igual al mnimo del esquema progresivo (0,5%) y sin mnimo exento. En general, los bienes de no residentes estn gravados al 1,25%.

2.6. Exenciones: Bienes de misiones diplomticas (a condicin de reciprocidad), cuotas sociales de cooperativas, bienes inmateriales, ciertos inmuebles rurales, depsitos en instituciones financieras, ttulos pblicos. 3. 3.1.
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Impuesto sobre Sociedades1 Denominacin. Impuesto a las Ganancias23

Ms informacin en la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP): http://www.afip.gov.ar/

En Argentina, el denominado Impuesto a las Ganancias consensa los impuestos a la renta de las personas fsicas y jurdicas. Est regulado por la Ley 20.628 (LIG) y sus modificaciones. El texto refundido actualmente en vigor fue aprobado en julio de 1997. El impuesto distingue entre cuatro tipos de ganancias, reguladas en el Ttulo II de la LIG: de 1 categora: Renta del suelo; de 2 categora: Renta de capitales; de 3 categora: Beneficios de las empresas y ciertos auxiliares de comercio; de 4 categora: Renta del trabajo personal.

Siendo la 3 categora la que funciona como impuesto sobre la renta de las personas jurdicas, adems de servir como cajn de sastre, pues incluye expresamente a las dems ganancias no incluidas en otras categoras. En concreto, constituyen ganancias de la tercera categora (art. 49 LIG): las obtenidas por las sociedades de capital; las derivadas de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales ubicadas en ste; las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no incluidos expresamente en la cuarta categora; las derivadas de las divisiones horizontales de terreno con fines de urbanizacin, al igual que las derivadas de la edificacin y enajenacin de inmuebles (que estn bajo el rgimen de la Ley N 13.512; las derivadas de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, con excepciones; Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.

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3.2. 3.3.

Regulacin. Ley 20.628 Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global. 3.4. Hecho Imponible

Son rentas sujetas todos los rendimientos, enriquecimientos y rentas obtenidos, sean o no susceptibles de periodicidad o de permanencia en la fuente. En general, son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados, colocados o utilizados econmicamente en la Repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar de celebracin de los contratos. En cualquier caso, sern ganancias de fuente argentina: - Los crditos garantizados con derechos reales constituidos sobre bienes ubicados en el territorio nacional; - Los intereses de debentures cuando la entidad emisora est constituida o radicada en la Repblica, con prescindencia del lugar en que estn ubicados los bienes que garanticen el prstamo, o el pas en que se ha efectuado la emisin; - Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, cuando el riesgo asumido se encuentre localizado en el territorio de la Repblica Argentina, localizacin que debe considerarse configurada si la parte que obtiene dichos resultados es un residente en el pas o un establecimiento permanente; estable comprendido en el inciso b) del artculo 69. - Los ingresos provenientes de operaciones de seguros o reaseguros que cubran riesgos en la Repblica o que se refieran a personas que al tiempo de la celebracin del contrato hubiesen residido en el pas.

No obstante, dentro de esta misma categora coexisten regmenes distintos. Ntese, por ejemplo, que el resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y sociedades distintas de las de capital se considerar ntegramente asignado al dueo o distribuido entre los socios, aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares, excepto en el caso en que hubieran incurrido en prdidas a consecuencia de la venta de acciones, cuotas o participaciones sociales (art. 50 LIG). En consecuencia, es exclusivamente a las ganancias de las sociedades de capital y asimiladas de la 3 categora a las que se va a hacer referencia a lo largo del presente apartado.
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El IG se complementa con el Impuesto a la Ganancia Mnima Presunta (IGMP, regulado por la Ley 25.063, de diciembre de 1998), que sirve como figura de gravamen global del patrimonio de los sujetos imponibles. Por su propia naturaleza, el IGMP incide especialmente en las personas jurdicas.

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- Las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisin de los mismos realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de personas o entidades del extranjero; - Sern consideradas ganancias de fuente argentina las remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros organismos de empresas o entidades constituidas o domiciliadas en el pas que acten en el extranjero. Asimismo, sern considerados de fuente argentina los honorarios u otras remuneraciones originados por asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole prestado desde el exterior. Las sucursales y dems establecimientos estables de empresas, personas o entidades del extranjero debern efectuar sus registraciones contables en forma separada de sus casas matrices y restantes sucursales y dems establecimientos estables o filiales (subsidiarias) de stas, efectuando en su caso las rectificaciones necesarias para determinar su resultado impositivo de fuente argentina. A falta de contabilidad suficiente o cuando la misma no refleje exactamente la ganancia neta de fuente argentina, la AFIP podr considerar que los entes del pas y del exterior a que se refiere el prrafo anterior forman una unidad econmica y determinar la respectiva ganancia neta sujeta al gravamen4. Presunciones iuris et de iure

- Las compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de transporte entre la Repblica y pases extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina, iguales al DIEZ POR CIENTO (10%) del importe bruto de los fletes por pasajes y cargas correspondientes a esos transportes; - El DIEZ POR CIENTO (10%) de las sumas pagadas por empresas radicadas o constituidas en el pas a armadores extranjeros por fletamentos a tiempo o por viaje, constituyen ganancias netas de fuente argentina; - Las compaas no constituidas en el pas que se ocupan en el negocio de contenedores para el transporte en la Repblica o desde ella a pases extranjeros, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al VEINTE POR CIENTO (20%) de los ingresos brutos originados por tal concepto; - Las agencias de noticias internacionales que, mediante una retribucin, las proporcionan a personas o entidades residentes en el pas, obtienen por esa actividad ganancias netas de fuente argentina iguales al DIEZ POR CIENTO (10%) de la retribucin bruta, tengan o no agencia o sucursal en la Repblica;

Ver el apartado l) sobre precios de transferencia.

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- En el caso de cesiones a compaas del extranjero (reaseguros y/o retrocesiones) se presume, sin admitir prueba en contrario, que el DIEZ POR CIENTO (10%) del importe de las primas cedidas, neto de anulaciones, constituye ganancia neta de fuente argentina; - Se presume, sin admitir prueba en contrario, que constituye ganancia neta de fuente argentina el CINCUENTA POR CIENTO (50%) del precio pagado (incluso cuando se haga como regala u otros conceptos anlogos) a los productores, distribuidores o intermediarios por la explotacin en el pas de: a) Pelculas cinematogrficas extranjeras. b) Cintas magnticas de video y audio, grabadas en el extranjero. c) Transmisiones de radio y televisin emitidas desde el exterior. d) Servicio de telex, telefacsmil o similares, transmitidos desde el exterior. e) Todo otro medio extranjero de proyeccin, reproduccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos. 3.5. Periodo impositivo y devengo

El periodo impositivo es equivalente al ao natural. El impuesto se liquida al quinto mes siguiente al cierre de cada ejercicio. 3.6. Sujetos Pasivos

Son sujetos pasivos del impuesto las sociedades de capital, entendiendo como tales: a) las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones; b) las sociedades de responsabilidad limitada y las sociedades en comandita simple; c) las asociaciones civiles y fundaciones que no sean objeto de otro tratamiento impositivo (exencin subjetiva, etc.); d) las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no exentas; e) ciertos fideicomisos y fondos comunes de inversin; f) los establecimientos estables (comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo) ubicados en el pas que pertenezcan a sujetos (asociaciones, sociedades o empresas) residentes en el extranjero.

3.7.

Principales rentas exentas

De carcter subjetivo: 10

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Resultan exentos del impuesto, entre otros, las ganancias de: A. los Fiscos y las instituciones que le pertenecen; B. las sociedades cooperativas; C. las instituciones religiosas; D. las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social , salud pblica, caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o intelectual, siempre que sus ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin; E. las entidades mutualistas; F. las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de lucro o autoricen juegos de azar; G. las instituciones internacionales sin fines de lucro con personalidad jurdica y sede central en la Repblica Argentina. De carcter objetivo: A. primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por sociedades de responsabilidad limitada, en comandita simple y por acciones, con motivo de la suscripcin y/o integracin de cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mismas; B. intereses de los prstamos de fomento otorgados internacionales o instituciones oficiales extranjeras; por organismos

C. intereses por crditos obtenidos en el exterior por los fiscos nacional, provinciales, municipales y por el Banco Central; D. donaciones, herencias, legados y beneficios alcanzados por el impuesto a los premios; E. cantidades provenientes de actualizaciones de crdito de cualquier origen y naturaleza, exceptuando aquellas ganancias consideradas de fuente extranjera; F. resultan no computables los dividendos y utilidades distribuidas por otras sociedades;

G. ganancias derivadas de la disposicin de residuos, y en general todo tipo de actividades vinculadas al saneamiento y preservacin del medio ambiente (incluido el asesoramiento) obtenidas por las entidades y organismos que cumplan determinadas condiciones, a condicin de su reinversin en dichas finalidades. 11

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3.8.

Base imponible

A la hora de computar los principales ingresos y gastos se siguen los principios de valor real, imputacin por el devengado (con excepciones), correlacin de ingresos y gastos, inscripcin contable y justificacin documental.5 Ingresos: Existe la presuncin legal de que toda disposicin de fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de sociedades de capital, y que no responda a operaciones realizadas en inters de la empresa, supondr, sin admitir prueba en contrario, una ganancia gravada equivalente a un inters con capitalizacin anual no menor al fijado por el Banco de la Nacin Argentina para descuentos comerciales o una actualizacin igual a la variacin del ndice de precios al por mayor, nivel general, con ms el inters del OCHO POR CIENTO (8%) anual, el importe que resulte mayor6. Gastos deducibles: Por lo general, se admite la deduccin de los gastos efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin respectiva. En concreto, sern deducibles: a) Los intereses de deudas, sus respectivas actualizaciones y los gastos originados por la constitucin, renovacin y cancelacin de las mismas; b) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de duracin limitado, como patentes, concesiones y activos similares; c) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias; d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias; e) Hasta un lmite fijado administrativamente: - Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones;

Ms concretamente, los art. 51 y ss. LIG regulan el modo en que se ha de realizar el balance impositivo segn el bien y la actividad que origina de la ganancia.
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Art. 73 LIG. Se exceptan las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el pas.

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- Las prdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos contra los bienes de explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o indemnizaciones; - Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas; - Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso; f) La amortizacin de edificios y dems construcciones sobre inmuebles afectados a actividades o inversiones que originen resultados alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, hasta el DOS POR CIENTO (2%) anual sobre el costo del edificio o construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo o valor; g) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio; h) Los castigos y previsiones contra los malos crditos en cantidades justificables de acuerdo con los usos y costumbres del ramo; i) Los gastos de organizacin, pudiendo hacerse bien con afectacin al primer ejercicio, bien en un plazo no mayor de CINCO (5) aos, a opcin del contribuyente; Las sumas que las compaas de seguro, de capitalizacin y similares destinen a integrar las previsiones por reservas matemticas y reservas para riesgos en curso y similares7;

j)

k) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero asociadas a la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en Argentina (gastos de transporte y seguros hasta el lugar de destino, la comisin y gastos de venta, etc.); l) Los gastos o contribuciones realizados en favor de los empleados, dependientes u obreros (asistencia sanitaria, ayuda escolar, aguinaldos, asociacin a clubes);

m) Las aportaciones a planes y fondos de jubilaciones, con ciertos requisitos; n) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados, hasta una suma equivalente al UNO CON CINCUENTA (1,50%) del total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio al personal en relacin de dependencia;

Ello se har conforme con las normas impuestas sobre el particular por la Superintendencia de Seguros u otra dependencia oficial. En todos los casos, las previsiones por reservas tcnicas correspondientes al ejercicio anterior, que no hubiesen sido utilizadas para abonar siniestros, sern consideradas como ganancia y debern incluirse en la ganancia neta imponible del ao.

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o) Los honorarios a directores, sndicos o miembros de consejos de vigilancia y las acordadas a los socios administradores, hasta un mximo del VEINTICINCO POR CIENTO (25%) de las utilidades contables del ejercicio, o hasta la que resulte de computar DOCE MIL QUINIENTOS PESOS ($ 12.500) por cada uno de los perceptores de dichos conceptos; 3.9. Tipo de gravamen

Desde el 31/12/98, el tipo aplicable es de un TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%), tanto para sociedades y dems entidades en el pas como para los establecimientos estables de sociedades con sede en el extranjero.8 3.10. Deducciones Para evitar la doble imposicin: Para evitar supuestos de doble imposicin internacional se prev una deduccin por los gravmenes nacionales anlogos efectivamente pagados en los pases en los que dichas ganancias se hubieran obtenido, hasta el lmite determinado por el impuesto argentino. Ente otros mecanismos, destacan los siguientes: A. Dividendos y utilidades que distribuyan sociedades sujetos pasivos del impuesto: se excluyen para la determinacin de la ganancia. B. Cmputo como pago a cuenta: las sumas ingresadas por impuestos anlogos abonados en el exterior hasta el tope del incremento de la obligacin. C. Honorarios a directores con lmites. D. Convenios para evitar la doble imposicin (en su mayora, segn modelo OCDE). Para incentivar la realizacin de determinadas actividades: Existen tambin incentivos a la inversin en sectores estratgicos, entre los cuales destacan: A. Bienes de capital nuevos y obras de infraestructura; B. Promocin de la industria del software; C. Inversiones en forestacin; D. Inversiones en el sector minero; E. Inversiones en la industria petroqumica;

Art. 69 LIG. Esta tasa nica del 35% coincide con el tipo marginal mximo aplicable a las rentas de las personas fsicas por este mismo impuesto.

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F. Inversiones en productos especficos (entre otros: bioetanol, gusano de seda, energas renovables); G. Inversin en promocin y desarrollo de la biotecnologa moderna. Por ltimo, existen deducciones asociadas al Rgimen de Promocin Industrial, Agropecuaria, Minera y Turstica para empresas radicadas en determinadas zonas geogrficas y al Rgimen de Promocin de la Tierra del Fuego. 3.11. Pagos a cuenta Retenciones e ingresos a cuenta: Las sociedades de capital efectuarn las retenciones siguientes sobre las rentas de ttulos de valores privados: A. El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%), con carcter de pago nico y definitivo9, sobre los pagos de dividendos o, en su caso, distribucin de utilidades, en dinero o en especie, que superen las ganancias determinadas en base a la aplicacin de las normas generales de la LIG, acumuladas al cierre del ejercicio inmediato anterior a la fecha de dicho pago o distribucin. A estos efectos, la ganancia a considerar en cada ejercicio ser la que resulte de detraer a la ganancia determinada en base a la aplicacin de las normas generales de la LIG, el impuesto pagado por el o los perodos fiscales de origen de la ganancia que se distribuye o la parte proporcional correspondiente y sumarle los dividendos o utilidades provenientes de otras sociedades de capital no computados en la determinacin de dicha ganancia en el o los mismos perodos fiscales; B. Sobre el saldo impago a los NOVENTA (90) das corridos de la puesta a disposicin de dividendos, intereses, rentas u otras ganancias, correspondiente a ttulos valores privados que no hayan sido presentados para su conversin en ttulos nominativos no endosables o acciones escriturales, corresponder retener, con carcter de pago nico y definitivo: 1. El DIEZ POR CIENTO (10%): sobre saldos impagos originados en puestas a disposicin que se produzcan durante los primeros DOCE (12) meses inmediatos posteriores al vencimiento del plazo para la conversin de ttulos valores privados al portador en nominativos no endosables o en acciones escriturales en vigor; 2. El VEINTE POR CIENTO (20%): sobre saldos impagos originados en puestas a disposicin que se produzcan durante los segundos DOCE (12) meses inmediatos posteriores a la fecha del inciso anterior (1).

El pago nico y definitivo se caracteriza por constituir un pago del impuesto que en ningn caso ser susceptible de compensacin o devolucin posterior, independientemente del resultado del balance fiscal del ejercicio.

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3. El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%): sobre los saldos originados en puestas a disposicin que se produzcan con posterioridad a la finalizacin del perodo indicado en el inciso anterior (2). C. El TREINTA Y CINCO POR CIENTO (35%), con carcter de pago nico y definitivo, del monto bruto de los pagos atribuibles a conceptos que signifiquen el ejercicio de derechos patrimoniales inherentes a ttulos valores privados que no hayan sido objeto de la conversin establecida legislativamente10. Cuando se trate de dividendos o utilidades en especie, el ingreso de la retencin indicada ser efectuado por el sujeto que realiza la distribucin o el agente pagador, sin perjuicio de su derecho a exigir el reintegro por parte de los beneficiarios y de diferir la entrega de los bienes hasta que se haga efectivo el rgimen. Pagos fraccionados: se deben ingresar 10 anticipos sobre la base del monto determinado en el ejercicio anterior (menos retenciones y otros pagos a cuenta excepto anticipos). El primero por el 25% de dicha base, y los nueve restantes por el 8,33%. Se puede proyectar una disminucin y pagar menos mediante declaraciones juradas. 3.12. Compensacin de prdidas Los resultados negativos provenientes de: 1) derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados, excepto las operaciones de cobertura; 2) fuente extranjera; y 3) los generados por la enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales; slo pueden compensarse con ganancias de esos mismos conceptos. Tanto estas prdidas especficas como las generales se pueden computar hasta 5 aos posteriores a aqul en que se produjeron. Las prdidas se actualizarn teniendo en cuenta la variacin del ndice de precios al por mayor11, nivel general, operada entre el mes de cierre del ejercicio fiscal en que se originaron y el mes de cierre del ejercicio fiscal que se liquida. 3.13. Precios de transferencia12

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En la Ley de Nominatividad de los Ttulos Valores Privados (LNTVP). ndice publicado por el Instituto Nacional de Estadstica y Censos. Se regula en los art. 15 y 130 LIG.

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El primero define que existe vinculacin cuando una sociedad contribuyente argentina y personas u otro tipo de entidades o establecimientos, domiciliados, constituidos o ubicados en el exterior, con quienes aquellos realicen transacciones, estn sujetos de manera directa o indirecta a la direccin o control de las mismas personas fsicas o jurdicas o stas, sea por su participacin en el capital, su grado de acreencias, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole, contractuales o no, tengan poder de decisin para orientar o definir la o las actividades de las mencionadas sociedades, establecimientos u otro tipo de entidades. Por su parte, segn el art. 130 LIG: constituyen sociedades controladas constituidas en el exterior, aquellas en las cuales personas de existencia visible o ideal residentes en el pas o, en su caso, sucesiones indivisas que revistan la misma condicin, sean propietarias, directa o indirectamente, de ms del CINCUENTA POR CIENTO (50%) de su capital o cuenten, directa o indirectamente, con la cantidad de votos necesarios para prevalecer en las asambleas de accionistas o reuniones de socios.

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Se valorarn segn el mtodo que resulte ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada, entre el elenco siguiente: - precios comparables entre partes independientes; - precios de reventa fijados entre partes independientes; - costo ms beneficio; - divisin de ganancias; - margen neto de transaccin; En el caso concreto de exportaciones de productos primarios (productos agrcolas, hidrocarburos, etc.) en las que intervenga un intermediario internacional que no sea el destinatario efectivo de la mercadera y que coticen en mercados transparentes, el mejor mtodo para valorar la operacin y determinar la renta de fuente argentina de la exportacin ser el valor de cotizacin del bien en el mercado transparente del da de la carga de la mercadera (cualquiera sea el medio de transporte), sin considerar el precio al que hubiera sido pactado con el intermediario internacional, salvo que dicho precio fuera mayor que precio de cotizacin vigente a la fecha mencionada. El mtodo anterior no ser de aplicacin (salvo opinin contraria de la AFIP) cuando el contribuyente demuestre fehacientemente que el sujeto intermediario del exterior rene, conjuntamente, los siguientes requisitos: A. Tener real presencia en el territorio de residencia, contar all con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de estados contables. Los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario internacional deben resultar acordes a los volmenes de operaciones negociados; B. Su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas, ni la intermediacin en la comercializacin de bienes desde o hacia la Repblica Argentina o con otros miembros del grupo econmicamente vinculado, y C. Sus operaciones de comercio internacional con otros integrantes del mismo grupo econmico no podrn superar el treinta por ciento (30%) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. 3.14. Transparencia Fiscal Internacional Los residentes en el pas que sean titulares de establecimientos estables ubicados en el exterior, deben tributar sobre los resultados positivos obtenidos por stos aun cuando los beneficios no les hubieran sido remesados o acreditados en cuenta, determinados segn las normas del IG argentino. Idntico criterio aplicarn los accionistas residentes en el pas de sociedades por acciones constituidas o ubicadas en el exterior. 17

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Los residentes en el pas que sean socios de sociedades constituidas en el exterior, se atribuirn la proporcin que les corresponda en el resultado impositivo de la sociedad, determinado de acuerdo con las disposiciones de las leyes de los impuestos anlogos que rijan en los pases de constitucin o ubicacin de las referidas sociedades, an cuando los beneficios no les hubieran sido distribuidos o acreditados en sus cuentas particulares. Si los pases de constitucin o ubicacin de las aludidas sociedades no aplicaran impuestos anlogos al de esta ley, que exijan la determinacin del resultado impositivo al que se refiere el prrafo anterior, la atribucin indicada en el mismo se referir al resultado contable de la sociedad. Dicha participacin se incrementar en lo correspondiente a los retiros que, por cualquier concepto, se hubieran efectuado a cuenta de utilidades en el ejercicio fiscal o, en su caso, contable de la sociedad al que corresponda dicha participacin 3.15. Subcapitalizacin Para prstamos entre empresas vinculadas13, se aplica el principio del precio normal de mercado, como si fueran celebrados entre partes independientes. Los intereses asociados a las deudas financieras contradas con personas no residentes que controlen a la sociedad contribuyente argentina no sern deducibles en la proporcin correspondiente al monto del pasivo que los origina, existente al cierre del ejercicio, que exceda a dos (2) veces el importe del patrimonio neto a la misma fecha. Lo anterior no se aplica a las entidades financieras ni a los dems casos en que el tipo concreto de actividad desarrollada lo justifique. Los intereses que de conformidad a lo expuesto no resulten deducibles, tendrn el tratamiento previsto para los dividendos. 3.16. Regmenes especiales Reorganizacin de empresas, fusiones y escisiones: Se entiende por reorganizacin, a efectos de la aplicacin de este rgimen: a) La fusin de empresas preexistentes a travs de una tercera que se forme o por absorcin de una de ellas. b) La escisin o divisin de una empresa en otra u otras que continen en conjunto las operaciones de la primera. c) Las ventas y transferencias de una entidad a otra que, a pesar de ser jurdicamente independientes, constituyan un mismo conjunto econmico. Para que la reorganizacin tenga los efectos impositivos previstos en este rgimen y, en consecuencia, los derechos y obligaciones fiscales correspondientes a los sujetos que se reorganizan sean trasladados a la o las entidades continuadoras (con requisitos aadidos para trasladar las prdidas) ser necesario que:
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Las sociedades vinculadas se definen en el art. 15 LIG. Ver apartado l) sobre precios de transferencia.

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la o las entidades continuadoras prosigan, durante un lapso no inferior a DOS (2) aos desde la fecha de la reorganizacin, la actividad de la o las empresas reestructuradas u otra vinculada con las mismas; y el o los titulares de la o las empresas antecesoras mantengan durante un lapso no inferior a dos (2) aos contados desde la fecha de la reorganizacin, un importe de participacin no menor al que deban poseer a esa fecha en el capital de la o las empresas continuadoras, de acuerdo a lo que, para cada caso, establezca la reglamentacin. Dicho requisito ser de aplicacin cuando la o las empresas continuadoras coticen sus acciones en mercados autorregulados burstiles, debiendo mantener esa cotizacin por un lapso no inferior a dos (2) aos contados desde la fecha de la reorganizacin.

Cuando por el tipo de reorganizacin no se produzca la transferencia total de la o las empresas reorganizadas, excepto en el caso de escisin, el traslado de los derechos y obligaciones fiscales quedar supeditado a la aprobacin previa de la Direccin General Impositiva. Los derechos y obligaciones fiscales trasladables a la o las empresas continuadoras seran: 1. Las prdidas impositivas no prescritas, acumuladas, siempre que los titulares de la o las empresas antecesoras acrediten haber mantenido durante un lapso no inferior a dos (2) aos anteriores a la fecha de la reorganizacin (o desde su constitucin si dicha circunstancia abarcare un perodo menor) por lo menos el ochenta por ciento (80%) de su participacin en el capital de esas empresas, excepto cuando stas ltimas coticen sus acciones en mercados autorregulados burstiles. 2. Los saldos pendientes de imputacin originados en ajustes por inflacin positivos; 3. Los saldos de franquicias impositivas o deducciones especiales no utilizadas en virtud de limitaciones al monto computable en cada perodo fiscal y que fueran trasladables a ejercicios futuros; 4. Los cargos diferidos que no hubiesen sido deducidos; 5. Las franquicias impositivas pendientes de utilizacin a que hubieran tenido derecho la o las empresas antecesoras, en virtud del acogimiento a regmenes especiales de promocin, en tanto se mantengan en la o las nuevas empresas las condiciones bsicas tenidas en cuenta para conceder el beneficio, con el mismo requisito adicional que para las prdidas no prescritas; 6. La valuacin impositiva de los bienes de uso, de cambio e inmateriales, cualquiera sea el valor asignado a los fines de la transferencia;

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7. Los reintegros al balance impositivo como consecuencia de la venta de bienes o disminucin de existencias, cuando se ha hecho uso de franquicias o se ha practicado el revalo impositivo de bienes por las entidades antecesoras, en los casos en que as lo prevean las respectivas leyes; 8. Los sistemas de amortizacin de bienes de uso e inmateriales; 9. Los mtodos de imputacin de utilidades y gastos al ao fiscal; 10. El cmputo de la imputacin por reemplazo y enajenacin de bienes muebles amortizables, cuando de ello depende el tratamiento fiscal; 11. Los sistemas de imputacin de las previsiones cuya deduccin autoriza la ley. 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. Denominacin. Impuesto al Valor Agregado.

4.2. Regulacin. Ley N 20631 de 26 de marzo de 1997 (Texto Ordenado de 1997) y sus modificaciones. 4.3. mbito de aplicacin

Federal (Unin) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible la actividad

a) Ventas de cosas muebles, incluidas las relacionadas con determinante de la condicin de sujeto del impuesto.

b) Obras, arrendamientos y prestaciones de servicios, excluidos los realizados en el pas para ser utilizados en el exterior. c) Importaciones definitivas de cosas muebles. d) Prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el pas. 4.6. Devengo

a) En el caso de ventas: en el momento de la entrega del bien, emisin de factura o acto equivalente, el que se produzca con anterioridad. Se establecen una serie de excepciones b) En el caso de arrendamientos y prestaciones de servicio: el momento en que se termina la ejecucin o prestacin o en el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera anterior. Se establecen una serie de excepciones y concretan supuestos. 20

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c) En las importaciones: en el momento en que sta se considere definitiva. 4.7 Sujetos pasivos

Quienes hagan con carcter habitual la venta de cosas muebles, realicen arrendamientos o prestaciones gravadas, importaciones definitivas de cosas muebles y resulten prestatarios de las prestaciones realizadas en el exterior para ser utilizadas en el pas. 4.8. Exenciones

a) Ventas, importaciones y arrendamientos de obra que tengan por objeto la entrega de bienes cuya venta e importacin se exime: Libros, folletos e impresos similares; diarios, revistas y publicaciones peridicas, en la etapa de venta al pblico; agua ordinaria natural, leche sin aditivos, cuando los adquirentes sean consumidores finales o sujetos exentos; medicamentos, cuando se trata de reventa y se haya tributado en la etapa de importacin o fabricacin; aeronaves para transporte de pasajeros y/o cargas destinadas a la defensa y seguridad, las embarcaciones cuando el adquirente sea el Estado Nacional y el acceso a espectculos deportivos amateur. b) Prestaciones de servicios exentas Servicios educativos, de asistencia sanitaria prestada a travs de Obras Sociales, actividad teatral, transporte internacional de pasajeros y cargas, seguros de vida, arrendamiento de inmuebles destinados a casa- habitacin, de inmuebles rurales, cuando el arrendatario sea el Estado Nacional, provincial, municipal o Ciudad Autnoma de Buenos Aires. Los arrendamientos hasta $1500 estn exentos. c) Importaciones Entre otras excepciones corresponde sealar la referida a importaciones efectuadas con franquicias en materia de derechos importacin con sujecin a regmenes especiales (despacho de equipaje e incidentes de viaje de pasajeros, personas lisiadas, inmigrantes, cientficos y tcnicos argentinos, representantes diplomticos en el pas, etc.), as como la que ampara importaciones efectuadas con iguales franquicias por instituciones religiosas y por instituciones de beneficio pblico cuyo objetivo principal es la realizacin de obra mdica asistencial de beneficencia o la investigacin cientfica y tecnolgica destinada a la actividad acadmica o docente. d) Exportaciones

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Se eximen las exportaciones, permitindose recuperar el impuesto pagado en la adquisicin de bienes y servicios destinados a las mismas14. 4.9. Base imponible

a) Operaciones internas (ventas, obras, arrendamientos y prestaciones de servicios) Precio neto de la operacin consignado en la factura o documento equivalente. Se incluye en el precio, aunque se facture por separado: - los servicios prestados juntamente con la operacin gravada. - los intereses, comisiones, etc No integran la base el IVA generado por la propia operacin y los tributos internos que reconozcan como hecho imponible la misma operacin. b) Operaciones de importacin Precio establecido para la aplicacin de los derechos de importacin, al que se agregan todos los tributos a la importacin o aplicables con motivo de ella, excluidos el IVA que genera la importacin y los tributos de la ley de impuestos internos. 4.10. Tipo de gravamen a) Tipo general del 21 %. b) Tipo incrementado del 27 %: Para ventas de gas, energa elctrica (excepto alumbrado pblico) prestacin de servicios de provisin de agua corriente, cloacales y de desages y prestaciones efectuadas por quienes presten servicios de telecomunicaciones -con ciertas excepciones-, cuando la venta o prestacin se efecte fuera de domicilios destinados exclusivamente a viviendas, casa de recreo o veraneo y el comprador o usuario sea un sujeto del impuesto, categorizado como responsable inscrito o no inscrito15. c) Tipo reducido del 10,5%, aplicable a: - trabajos realizados directamente o a travs de terceros sobre inmueble ajeno destinados a vivienda, excluidos los realizados sobre construcciones preexistente que no constituyen obras en curso.

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La recuperacin opera a travs de la compensacin del impuesto con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus operaciones internas gravadas. Si la compensacin no resultara posible o se efectuara parcialmente, el saldo excedente ser compensado con otros impuestos a cargo de la Direccin General Impositiva o, en su defecto, ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros.
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La regulacin jurdica de los responsables no inscritos y de la inscripcin e recoge en los Ttulos V y VI de la Ley.

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- intereses y comisiones de prstamos otorgados a responsables inscritos por entidades sometidas al Rgimen de la Ley N 21.52616 o por entidades bancarias del exterior que cumplan los requisitos establecidos por el Comit de Bancos de Basilea. - intereses y comisiones de prstamos otorgados por la entidades citadas en el apartado anterior a empresas que presten el servicio pblico de transporte automotor terrestre de corta, media y larga distancia. - animales vivos de las especies bovina, ovina, camlidos y caprinos, sus carnes y despojos comestibles, frescos, refrigerados o congelados. - frutas, legumbres y hortalizas, frescas, refrigeradas o congeladas. - granos cereales y oleaginosas, excluido arroz- y legumbres secas judas, guisantes y lentejas. - determinadas obras, arrendamientos y prestaciones de servicios vinculadas con la obtencin de animales vivos de las especies bovina y ovina, frutas, legumbres, hortalizas frescas, granos cereales y oleaginosos, excluido arroz- y legumbres seca judas, guisantes y lentejas. - cuero bovino en determinadas condiciones - miel de abejas a granel. - servicios de transporte de pasajeros, terrestres, acuticos o areos, realizados en el pas, excepto taxis y remises17 en recorridos menores de 100 km que est exento - servicios de asistencia sanitaria mdica y paramdica, que brinden o contraten la cooperativas, las entidades de mutualistas y los sistemas de medicina prepaga18, que no resulten exentos. La prestacin de estos servicios a un paciente privado en forma directa y sin derecho a reintegro est gravada al 21%. 4.11. Sistema de deduccin Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas en virtud de la compra o importacin definitiva de bienes, arrendamientos o prestaciones de servicio, incluido los bienes de inversin. El mismo tendr lugar con la perfeccin del Hecho Imponible.

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Ley reguladora de las Entidades financieras.

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Transporte de caractersticas similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automvil con conductor (denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona pero durante toda una jornada laboral.
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Planes Privados de Salud

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El lmite de la deduccin es el importe resultante de aplicar sobre el precio neto de la prestacin, compras o arrendamientos en su caso, sobre la cantidad imponible total de las importaciones definitivas, el tipo de gravamen correspondiente a dichas operaciones. Se establece como requisito necesario para poder aplicar la deduccin que las compras o importaciones definitivas, los arrendamientos y las prestaciones de servicios estn vinculadas con su actividad empresarial o profesional. Se establece un listado de supuestos en los que se presume iuris et de iure la no vinculacin a la actividad empresarial. A su vez, se establece un sistema similar a la regla de la prorrata 4.12. Sistema de devolucin Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin, tendrn derecho a deducirse de las cuotas devengadas en los ejercicios fiscales posteriores. Devolucin de impuesto a los exportadores Los exportadores pueden recuperar las cuotas soportadas por bienes, servicios y arrendamientos destinados efectivamente a las exportaciones o a cualquier etapa de la consecucin de las mismas. La recuperacin opera a travs de la compensacin, con el impuesto que en definitiva adeuden los exportadores por sus operaciones internas gravadas. Si la compensacin no resultara posible o se efectuara parcialmente, el saldo excedente ser compensado con otros impuestos a cargo de la Direccin General Impositiva o, en su defecto, ser devuelto o se permitir su transferencia a favor de terceros. 4.13. Regmenes especiales - Rgimen simplificado para pequeos contribuyentes (monotributo) A su vez, se regulan particularidades para: - Habitualistas en la compra-venta de bienes usados a consumidores finales - Mercados de cereales a trmino. - Comisionistas - Intermediarios que acten por cuenta y nombre de terceros - Servicios de turismo 5. Impuestos Especiales 5.1. Impuestos Internos. 24

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5.1.1. Denominacin. Impuestos Internos. 5.1.2. Regulacin. Leyes 3.764 y 24.674 5.1.3. mbito de aplicacin Federal (Unin) 5.1.4. Conceptos Gravados Tabacos; bebidas alcohlicas; cervezas; bebidas analcohlicas19, jarabes, extractos y concentrados; automotores y automviles de gasleo; seguros; champaas; objetos suntuarios; telefona celular y satelital; vehculos automviles y motores, embarcaciones y aeronaves de recreo o deportes; productos electrnicos. 5.1.5. Imposicin de Bienes a) Hecho Imponible - La venta al por menor (por cualquier ttulo). - El despacho a plaza20 de importaciones de bienes para su consumo y posterior venta del importador. b) Devengo Desde que se realiza la venta al por menor. c) Sujeto Pasivo (Responsables) El fabricante, el importador y para determinados productos o subproductos gravados el fraccionador21. d) Base Imponible La Base Imponible viene determinada por el precio neto facturado por el responsable. Se entiende por precio neto el resultante una vez deducidos los descuentos y bonificaciones, intereses y el IVA generado en la operacin. En el caso de las importaciones, antes de la llegada del bien a Argentina (antes del despacho a plaza), los responsables (S.P.) deben ingresar el importe resultante de
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Una bebida analcohlica es la que no supera un grado alcohlico volumtrico adquirido del 1,2% vol., como las bebidas refrescantes de extractos, de zumos de fruta, carbonatadas, aromatizadas, etc.
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Momento en el que el bien que se importa llega a Argentina (Aduana)

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Fraccionamiento: es la operacin por la que se divide y acondiciona un producto a los efectos de su distribucin, su comercializacin y su entrega al consumidor. (Debe ser una especie de intermediario)

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aplicar el tipo de gravamen correspondiente sobre el 130% del importe que resulte de aadir al valor considerado por la aplicacin de los derechos de importacin, todos los tributos que recaigan como consecuencia de la importacin22, incluido el impuesto interno pero excluido el IVA. En la venta posterior de los productos importados, el importador computa como pago a cuenta del impuesto generado por la venta, el importe abonado previamente. En ningn caso este cmputo puede generar un saldo a favor del importador. En todos los casos en la base imponible se incluye el impuesto. En el caso de los cigarrillos, la base imponible vendr determinada por el precio de venta al consumidor final, excluido el IVA. e) Tipos impositivos nominales 1) Bebidas alcohlicas: a) Whisky: 20%; b) Coac, brandy, ginebra, pisco, tequila, gin, vodka y ron: 20%; c) Resto (ms 10 GL): 20%. 2) Cerveza (incluidas las analcohlicas): 8%. 3) Champaa: 12% (Suspendido desde 02/02/05 hasta el 01/02/10). 4) Bebidas analcohlicas: a) Bebidas analcohlicas, jarabes, extractos, y concentrados: 8%. b) Bebidas analcohlicas con 10% como mnimo de jugo o zumo: 4%. c) Jarabes para refrescos y otros con 20% como mnimo de jugo o zumo: 4%. d) Aguas minerales, o mineralizadas, o saborizadas: 4%. 5) Otros bienes y servicios: a) Automotores y automviles de gasleo, de ms de $150.000 (U$S44.000): 5% (aplicable del 01/01 al 31/12/09). b) Telefona celular y satelital: 4 % c) Objetos suntuarios: 20%.
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Vase Cdigo Aduanero Argentino. En concreto la Seccin IX donde se regulan los Tributos regidos por la legislacin aduanera (Derechos de importacin, impuesto de equiparacin de precios, derechos antidumping, derechos compensatorios y varias tasas como por ejemplo la tasa de estadstica, de comprobacin, de servicios extraordinarios y de almacenaje).

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d) Vehculos, chasis con motor y motores, de ms de $150.000: 10%. e) Motociclos y velocpedos con motor, de ms de $30.000: 10%. f) Aeronaves y embarcaciones de recreo o deporte: 4% (de $15.000 a $22.000); 8% (ms de $22.000 o U$S6.300). g) Productos electrnicos: 17%. f) Rgimen de exenciones y bonificaciones 1) Exencin general Los productos de origen nacional gravados por el impuesto estarn exentos cuando se destinen a la exportacin o se incorporen a la lista de rancho23 de buques o de aviones afectados al trfico internacional. 2) Exenciones especficas a) Los jarabes que se expendan como especialidades medicinales y veterinarias o que se utilicen en la preparacin de stas; los jugos puros vegetales; las bebidas analcohlicas a base de leche o de suero de leche; las no gasificadas a base de hierbas -con o sin otros agregados-; los jugos puros de frutas y sus concentrados, siempre que renan las condiciones que fije el PODER EJECUTIVO NACIONAL (se fijen Reglamentariamente). b) Los objetos que por razones de orden tcnico-constructivo integran instrumental cientfico, cualquiera fuere el material empleado en su elaboracin; los ritualmente indispensables para el oficio religioso pblico; los anillos de alianza matrimonial; las medallas que acrediten el ejercicio de la funcin pblica u otros que otorguen los poderes pblicos, los distintivos, emblemas y atributos usados por las fuerzas armadas y policiales; las condecoraciones oficiales; las prendas de vestir con adornos de piel y las ropas de trabajo. c) El platino, paladio, oro, plata, cristal, jade, marfil, mbar, carey, coral, espuma de mar o cristal de roca, siempre que se utilicen para baado, fileteado24, virola, guarda, esquinero25, monograma u otros aditamentos o aadiduras de caractersticas similares. d) En relacin a los vehculos automviles y motores, embarcaciones de recreo o deportes y aeronaves se establecen exenciones e funcin del precio del bien. 5.1.6. Imposicin de servicios

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Comida que se hace para muchos en comn, y que generalmente se reduce a un solo guisado; p. ej., la que se da a los soldados y a los presos.
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Artesana que consiste en pintar filetes para ornamentacin. Poste que hace esquina en algunas construcciones, corrales, potreros, alambrados, etc.

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5.1.6.1) Seguros a) Hecho imponible La percepcin de primas por la entidad aseguradora o, en su caso, el pago de primas efectuado por el asegurado a compaas extranjeras sin representacin en el pas. b) Devengo Con la emisin de la pliza. c) Sujeto Pasivo Las entidades aseguradoras (nacionales y extranjeras) legalmente establecidas o constituidas en el pas. Los asegurados, por las primas abonadas a compaas extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar en el pas. d) Base Imponible Ser la prima percibida por aseguradoras legalmente establecidas en el pas y la prima pagada por los asegurados a compaas extranjeras que no tengan sucursales autorizadas a operar en el pas, sin considerar el IVA que corresponde a las mismas. En todos los casos en la base imponible no se incluir el impuesto. e) Tipo impositivo. 1) Compaas establecidas o constituidas en el pas. 1.1.- Seguros de accidente de trabajo...el 2,5% 1.2.- Resto.....el 1% 2) Compaas radicadas fuera del pas 2.1.- Seguros en general sobre bienes o personas radicadas en el pas, excepto seguros de vida y de accidentes de personas..el 23%. f) Exenciones Seguros agrcolas, seguros de vida, seguros de accidentes personales, seguros personales que cubran gastos de internacin, ciruga o maternidad. 5.1.6.2) Telefona Celular y satelital a) Hecho Imponible

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El servicio de telefona celular y satelital al usuario. Comprende los servicios mviles de telecomunicaciones y los de radiocomunicaciones. b) Devengo Desde el vencimiento de la factura y/o venta y recarga de tarjetas telefnicas c) Base imponible El importe facturado al usuario por el servicio de telefona celular o satelital. Se tiene en cuenta el servicio prestado en su conjunto, an en el caso de que se facture por separado. No integran la base imponible los siguientes conceptos: - Servicios de interconexin con otras redes por trnsito local. -Servicios itinerantes prestados a usuarios nacionales fuera de la Repblica Argentina. - Servicios prestados a otros sujetos que resulten revendedores. - Servicios de valor agregado. d) Tipo impositivo Es el 4%. e) Exenciones El importe facturado a los usuarios del servicio bsico telefnico bajo la modalidad el que llama paga. 5.2. Impuestos sobre los Combustibles

5.2.1. Denominacin. Impuesto sobre los combustibles lquidos y gas natural 5.2.2. Regulacin. Ley 23.966 5.2.3.- Combustibles lquidos a) Concepto gravado Gasolina sin plomo, gasolina con plomo, gasolina virgen, gasolina natural, disolvente, aguarrs, queroseno, gas licuado uso automotor y gasoil. b) Hecho imponible La transferencia onerosa o gratuita efectuada por los sujetos pasivos. c) mbito espacial 29

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Federal d) Devengo Desde el momento de la venta al por menor del producto gravado e) Sujeto pasivo Importadores, empresas refinadoras, empresas comercializadoras que renan ciertos requisitos y, en el caso del gas licuado uso automotor, los titulares de las estaciones de servicio y los titulares de almacenamiento de combustibles para consumo privado. f) Tipo impositivo Gasolina de ms de 92 de ndice de octano (octanaje), gasolina virgen, gasolina natural, disolvente, aguarrs62% Gasolina de hasta 92 de ndice de octano (octanaje)..70% Gasoil, queroseno.19%

El monto resultante de la liquidacin del impuesto a cargo de los responsables de la obligacin tributaria no podr ser inferior al que resulte de la aplicacin de los montos del impuesto por unidad de medida que se establecen a continuacin: Concepto $ por litro a) Gasolina sin plomo, hasta 92 RON........0,5375 b) Gasolina sin plomo, de ms de 92 RON.0,5375 c) Gasolina con plomo, hasta 92 RON0,5375 d) Gasolina con plomo, de ms de 92 RON0,5375 e) Gasolina virgen.0,5375 f) Gasolina natural0,5375 g) Disolvente.0,5375 h) Aguarrs0,5375 i) Gasoil..0,15 k) Kerosene.0,15

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Tambin estarn gravados con el tipo establecido para las gasolinas de ms de 92 de octanaje, los productos compuestos por una mezcla de hidrocarburos, en la medida que se califiquen como gasolina de acuerdo con las especificaciones tcnicas, an cuando sean utilizados en una etapa intermedia de elaboracin, aunque su destino no sea su uso como combustible o se incorporen a productos no gravados, excepto cuando su uso sea utilizarlo como materia prima en procesos posteriores. g) Base imponible Est constituida por el precio neto de venta. Se entiende por tal, el resultante una vez deducidos las bonificaciones por volumen y los descuentos en efectivo hechos al comprador segn la costumbre del lugar el IVA, la tasa de infraestructura hdrica o la tasa sobre el gasoil, segn corresponda, as como cualquier otro tributo que tenga por hecho imponible la misma operacin gravada, siempre que se consignen en la factura por separado. En ningn caso la base imponible estar integrada por el impuesto. En las importaciones la base imponible vendr determinada por el valor que corresponda por la aplicacin de los derechos de importacin, incluidos todos los tributos que se apliquen con motivo de la misma, excluido el IVA, la tasa de infraestructura hdrica o la tasa sobre el gasoil, segn corresponda.

h) Exenciones Entre las exenciones se destacan: Las que tengan por destino la exportacin, Las destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar o de pesca, a aeronaves de vuelo internacional, Disolventes alifticos, aromticos Aguarrs cuando tengan determinados destinos, y las que se destinen al consumo en determinadas reas de la Repblica Argentina.

5.2.4.- Gas Natural Comprimido (G.N.C.) a) Concepto gravado G.N.C. b) Hecho imponible

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El gas natural distribuido por redes con destino a gas natural comprimido (G.N.C.) para su uso como combustible en automotores. c) Devengo Desde el momento de la venta al por menor del producto gravado d) Sujeto Pasivo Quienes distribuyan por redes el producto gravado a aquellos que lo destinan como combustible para automotores. e) Tipo impositivo 16% f) Base imponible Ser el precio de venta al consumidor. Se entiende por tal, el precio neto facturado a las estaciones de servicio por los sujetos pasivos del impuesto ms el margen comercial. 5.2.5. Impuestos a la energa elctrica. 5.2.5.1.- Fondo Nacional de Energa Elctrica. a) Concepto gravado La energa elctrica b) Denominacin. Fondo Nacional de Energa Elctrica c) Regulacin. Ley 15.336 y 24.065 d) mbito de aplicacin Federal e) Hecho Imponible La compra o importacin de energa elctrica en bloque realizada por los distribuidores o mayoristas. f) Devengo Por cada operacin realizada. Liquidacin mensual g) Sujeto Pasivos Los adquirentes e importadores de energa elctrica. 32

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Si bien, son responsables del pago del impuesto: - La Compaa Administradora del Mercado Mayorista Elctrico, S.A., cuando las operaciones se efecten a travs del Sistema Argentino de interconexin. - Los que generan la energa siempre que la vendan a travs de contratos libremente pactados o a travs de Sistemas Regionales de interconexin. - En las importaciones, el distribuidor o mayorista. h) Base imponible La tarifa que paguen los compradores del mercado elctrico mayorista. i) Tipo impositivo. El valor es de 0,0054686 $/KWh. 5.2.5.2 Fondo Empresa Servicios Pblicos Sociedad del Estado de la Provincia de Santa Cruz. (Es un recargo) a) Concepto gravado La energa elctrica b) Denominacin. Fondo Empresa Servicios Pblicos Sociedad del Estado de la Provincia de Santa Cruz c) Regulacin. Ley 23.681 d) mbito de aplicacin Federal e) Hecho Imponible El consumo de energa elctrica. f) Devengo Por cada operacin realizada. Liquidacin mensual g) Sujeto Pasivos Consumidor final h) Base imponible El importe total facturado a los consumidores finales, excluido todo tributo o recargo nacional, provincial o municipal que grave el consumo de electricidad. 33

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i) Tipo impositivo. El 6 por 1000 sobre las tarifas vigentes en cada periodo y zona del pas aplicada a los consumidores finales. 5.2.6. Impuesto adicional de emergencia sobre cigarrillos a) Regulacin. Ley 24.625 Impuesto adicional aplicado sobre el precio final de venta de cada paquete de cigarrillos vendido en el territorio nacional. Su aplicacin se rige por las normas legales que referidas al impuesto Interno a los Cigarrillos (Ley de Impuestos Internos). El monto del gravamen no forma parte de la base de clculo del impuesto Interno, del IVA ni de los importes correspondientes al Fondo Nacional del Tabaco. b) Tipo impositivo. 7% 5.2.7. Fondo especial del tabaco a) Regulacin: Ley 19.800 b) Base imponible: Es el precio de venta al pblico descontado el IVA y el Impuesto Adicional de Emergencia de Cigarrillos. c) Tipos de gravamen: Sobre dicha base imponible se aplican los siguientes tipos: - El 7%. - Adicionalmente el 1% para el pago del porcentaje de la comercializacin por parte de las empresas de fabricacin del tabaco. - Adicionalmente un 3,5 por 1000 cuyo destino sern obras sociales de actividad. - Y, el $ 0,071 por paquete de 20 cigarrillos vendidos, de los cuales, $0,065 complementa la recaudacin obtenida por la aplicacin del gravamen del 7% y, el resto, ser destinado para el pago del porcentaje de la comercializacin por parte de las empresas de fabricacin del tabaco. 5.2.8. Impuesto sobre el gasoil y el gas licuado para uso automotor a) Denominacin. Impuesto sobre el gasoil y gas licuado para uso automotor b) Regulacin. Ley 26.028 y 26.325. Decreto 564/05 c) mbito de aplicacin Federal d) Hecho Imponible 34

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Transferencia a ttulo oneroso o gratuito, o importacin, de gasoil o cualquier otro combustible lquido que los sustituya en el futuro. La transferencia de gas licuado para uso automotor, en el caso de estaciones de carga para flotas cautivas. e) Devengo Desde el momento de la venta al por menor del producto gravado. f) Sujeto Pasivos Son sujetos pasivos del impuesto: i. ii. Quienes realicen la importacin definitiva del combustible gravado. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/o otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas Las empresas que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a travs de terceros. Quienes no estando comprendidos en el inciso b) y c) precedente, revendan el combustible que hubieren importado.

iii.

iv.

Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que no cuenten con la documentacin que acredite que el producto ha tributado por el presente impuesto, sern responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones que legalmente les correspondan y de responsabilidad de los dems sujetos intervinientes en la transgresin. En el caso del gas licuado para uso automotor en estaciones de carga para flotas cautivas, cuando el mismo haya sido gravado por el impuesto, sern sujetos pasivos los titulares de almacenamiento de combustibles para consumo privado, respecto de quienes la Secretara de Energa del Ministerio de Planificacin Federal, Inversin Pblica y Servicios dictar las disposiciones correspondientes. g) Base imponible Se establecen las mismas reglas comentadas en la Ley 23.966, de Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural. h) Tipo impositivo. 22% i) Rgimen de exenciones y bonificaciones Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando: 35

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a) Tengan como destino la exportacin; b) Cuando estn destinadas a rancho de embarcaciones de ultramar. 5.2.9. Impuesto sobre la transferencia o importacin de Naftas (Gasolina) y Gas Natural destinado a GNC. a) Denominacin. Impuesto sobre la transferencia o importacin de Naftas y Gas Natural destinado a GNC b) Regulacin. Ley 26.181 c) mbito de aplicacin Federal d) Hecho Imponible Transferencia a ttulo oneroso o gratuito, o importacin, de gasolina sin plomo hasta 92 RON, gasolina sin plomo de ms de 92 RON, gasolina con plomo hasta 92 RON, gasolina con plomo de ms de 92 RON y gas natural distribuido por redes destinado a gas natural comprimido para el uso de combustible en automotores, o cualquier otro combustible lquido que lo sustituya en el futuro. e) Devengo 1. Cuando se trate de gasolina sin plomo hasta 92 RON, gasolina sin plomo de ms de 92 RON, gasolina con plomo hasta 92 RON y gasolina con plomo de ms de 92 RON: I. Con la entrega del bien, emisin de la factura o acto equivalente. II. Con la retirada del producto para su consumo, en el caso de los combustibles referidos, consumidos por el sujeto responsable del pago. III. En el momento de la verificacin de la tenencia del o los productos, cuando se trate de Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que no cuenten con la documentacin que acredite que sobre l o los productos se ha tributado el presente impuesto, sern responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los dems sujetos intervinientes en la trasgresin. IV. Con la determinacin de diferencias de inventarios. V. Con el despacho a plaza. 2. Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural comprimido, al vencimiento de las respectivas facturas. f) Sujeto Pasivos 36

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Son sujetos pasivos del impuesto: 1. Cuando se trate de gasolina sin plomo hasta 92 RON, gasolina sin plomo de ms de 92 RON, gasolina con plomo hasta 92 RON y gasolina con plomo de ms de 92 RON: Quienes realicen la importacin definitiva de estos combustibles. II. Las empresas que refinen o comercialicen combustibles lquidos y/u otros derivados de hidrocarburos en todas sus formas y las que produzcan, elaboren, fabriquen u obtengan productos gravados, directamente o a travs de terceros.

2. Cuando se trate de gas natural distribuido por redes destinado a gas natural comprimido, quienes distribuyan el producto gravado a aquellos que lo destinen como combustible en automotores. Los transportistas, depositarios, poseedores o tenedores de combustible gravado que no cuenten con la documentacin que acredite que sobre l o los productos se ha tributado el presente impuesto, sern responsables del ingreso del mismo sin perjuicio de las sanciones que legalmente les correspondan y de la responsabilidad de los dems sujetos intervinientes en la trasgresin. g) Base imponible Se establecen las mismas reglas comentadas en la Ley 23.966, de Impuesto sobre los Combustibles Lquidos y el Gas Natural. h) Tipo impositivo. 5% cuando se trate de Gasolina 9% cuando se trate de gas natural destinado a GNC i) Rgimen de exenciones y bonificaciones Quedan exentas del impuesto las transferencias de productos gravados cuando: Tengan como destino la exportacin. 5.2.10. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petrleo. a) Denominacin. Recargo sobre el Gas Natural y el Gas Licuado de Petrleo. b) Regulacin. Ley 25.565 (art. 75). Decretos 786/02 y 1307/02. Ley 25.725 (art. 84) c) mbito de aplicacin Federal d) Hecho Imponible 37

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Consumo o distribucin por redes o viaductos en el territorio nacional de gas natural e) Sujeto Pasivos Quienes distribuyan el producto por redes y/o viaductos en el territorio nacional en todas las etapas de comercializacin, y/o lo destinen a consumo propio. f) Recargo aplicable Recargo de hasta 7,5% sobre el precio del gas natural, por cada M3 de 9.300 kilocaloras, que se aplicar a la totalidad de los metros cbicos que se consuman y/o comercialicen por redes o viaductos en el Territorio Nacional cualquiera que fuera el uso o utilizacin final del mismo y tendr vigencia para las entregas posteriores al 10/01/03

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BRASIL 1. 1.1. 1.2. 1.3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Denominacin. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Regulacin. Decreto 3.000/1999 Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global para rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos. 1.4. Hecho imponible.

Obtencin de rendimientos del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, los alimentos y pensiones percibidos en dinero, los beneficios de cualquier naturaleza, incluidas las plusvalas patrimoniales no correspondientes a los rendimientos declarados 1.5. Periodo impositivo y devengo.

Ao natural 1.6 Obligacin de declarar.

La obligacin de declarar es variable cada ejercicio y contempla una pormenorizada casustica, de la que destacamos: Residentes con rentas superiores a R$ 16.473,72 (USD 7.162,48) y con rentas exentas o que no han estado sujetas a retencin cuya suma fue superior a R$40.000,00 (USD 17.391,30) 1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas que obtengan ingresos. Tributacin individual y conjunta (optativa) 1.8. Principales rentas exentas.

1. indemnizaciones del trabajo, pagas por despido o rescisin de contrato de trabajo 2. la pensin y los pagos de inactividad recibidos de la Seguridad Social, hasta el valor de R$ 1.372,81 mensuales (USD 596,87). 3. becas de estudios. 4. los rendimientos referentes a jubilacin, reforma o pensin, recibidos por portadores de enfermedades definidas en la ley. 5. beneficios distribuidos y dividendos pagos por persona jurdica de la cual el contribuyente es socio. 6. rendimientos provenientes de cuentas de ahorro. 1.9. Base imponible. 39

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Constituyen rendimiento bruto todo el producto del capital, del trabajo o de la combinacin de ambos, los alimentos y pensiones percibidas en dinero, los beneficios de cualquier naturaleza, as tambin entendidos las plusvalas patrimoniales no correspondientes a los rendimientos declarados 1.10. Base liquidable. Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes deducciones. 1.10.1 Deducciones: 1. mnimo vital: R$ 17.215,08 (2009) (USD 7.484,81) 2. aportaciones a sistemas de previsin social: la totalidad de los pagos al sistema pblico de seguridad. La deduccin de contribuciones a sistemas privados est limitada a 12% de la base de clculo del impuesto de renta. 3. pensin alimenticia determinada judicialmente 4. gastos de profesional liberal: necesarios al ejercicio de la profesin y anotados en libro de caja 5. gastos mdicos del contribuyente y de sus dependientes 6. gastos con instruccin del contribuyente y de sus dependientes: limite de valor anual (2008) de R$ 2.592,29 (USD 1.127,08) 7. dependientes: en 2008, de R$ 1.655,88 (USD 719,94) por dependiente. 1.11. Integracin y compensacin de rentas. Las rentas del mercado burstil y otras rentas variables permiten compensacin entre bases imponibles positivas y negativas. Las personas fsicas que exploten actividad rural pueden compensar las prdidas de la actividad con los beneficios de perodos posteriores. 1.12. Tarifa del impuesto. Rendimientos del trabajo: Hasta 17.215,08: 0% Desde 17.215,08 hasta 25.800,00: 7,5% Desde 25.800,00 hasta 34.400,40: 15,0% Desde 34.400,40hasta 42.984,00: 22,5% Desde 42.984,00: 27,5%

Rendimientos de capital: 1. Largo plazo y aplicaciones de renta fija, en general: 22,5% (hasta 180 das) 20,0% (desde 181 a 360 das) 17,5% (desde 361 a 720 das) 40

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15,0% (desde 721 das) 2. Corto plazo: 22,5% (hasta 180 das) 20,0% (desde 181 das) 3. Acciones: 15% 4. Renta variable: 0,005%

Resto de rendimientos: Rendimientos no residentes: en general el 25% para rendimientos del trabajo, pensiones, etc. y el 15% para los restantes rendimientos Premios en metlico: 30% Premios en especie: 20% Servicios publicitarios: 1,5% Servicios profesionales: 1,5% 1.13. Deducciones de la cuota. 1. por hijos 2. incentivos a la cultura 3. incentivos a la actividad audiovisual 1.14. Retenciones y pagos a cuenta. Retencin liberatoria: premios en concursos, sorteos o loteras: en metlico: 30%. en especie: 20% rentas de inversiones financieras (15%, 17,5%, 20%, 22,5%) 13 Salario (7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%) ganancias de capital (15%) royalties a persona domiciliada en el exterior (15%).

Retencin a cuenta. Los dems rendimientos pagados por persona jurdica a persona fsica superiores al lmite de exencin mensual (tipos 7,5%, 15%, 22,5%, 27,5%). 1.15. Regmenes especiales. Agricultores. La persona fsica que explota actividad rural puede determinar la base liquidable del Impuesto por diferencia entre ingresos y gastos o como el 20% de los ingresos de la actividad rural. Las prdidas en un ao pueden ser compensados con los aos posteriores. 2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. No

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4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. Denominacin

Impuesto sobre Circulacin de Mercancas y sobre Servicios de Transporte Intersestadual e Intermunicipal y de Comunicacin (ICMS) 4.2. Regulacin. La Constitucin atribuye potestad legislativa a la Unin (federal) para crear una ley general sobre el ICMS, a travs de Ley Complementaria ( Ley Complementaria 87/1996, de 13 de septiembre) A partir de esa ley general, cada Estado (nivel regional) instituye el tributo por ley ordinaria. 4.3. mbito de aplicacin

Estadual (regional, autonmico) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

a) Operaciones relativas a la circulacin de mercancas, incluido el suministro de alimentos, bebidas en los bares, restaurantes y establecimientos similares b) Prestaciones de servicios de transporte interestadual (a nivel regional) e intermunicipal por cualquier va, de personas, bienes, mercancas o valores. c) Prestaciones onerosas de servicios de comunicacin, por cualquier medio, incluido la generacin, emisin, recepcin, transmisin, retransmisin, repeticin y ampliacin de comunicacin de cualquier naturaleza. d) Suministros de mercancas con prestaciones de servicio que no sean de competencia tributaria local e) Suministro de mercancas con prestaciones de servicios sujetos al Impuesto de Servicios (ISS)26, cuando la ley federal del IVA lo establezca de manera expresa. f) La entrada de mercancas o bienes importados del exterior, por personas fsicas o jurdicas, aunque no sea contribuyente habitual del impuesto, cualquiera que sea su finalidad. g) El servicio prestado en el exterior o cuya prestacin se haya iniciado en el exterior h) La entrada, en el territorio del Estado destinatario, de petrleo, inclusive lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados del mismo, y de energa elctrica, cuando su destino no sea la comercializacin o industrializacin, derivados de
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Impuesto municipal

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operaciones interestaduales (interregionales), adecuado el impuesto al Estado donde est localizado el adquirente. 4.6. Devengo

a) La salida de mercaderas del establecimiento del contribuyente, aunque se dirijan a otro establecimiento del mismo titular. b) El suministro de alimentacin, bebidas y otras mercaderas por cualquier establecimiento; c) La transmisin a terceros de mercaderas, depositada en un almacn general o en depsito cerrado, en el Estado del transmisor; d) La transmisin de la propiedad de mercaderas, o titulo que la represente, cuando la mercadera no haya transitado por el establecimiento del transmisor; e) El inicio de la prestacin de servicios de transporte nter estadual e intermunicipal, de cualquier naturaleza; f) El acto final del transporte empezado en el extranjero; g) Las prestaciones onerosas de servicios de comunicacin hecha por cualquier medio, incluyendo la generacin, la emisin, la recepcin, la transmisin, la repeticin y la ampliacin de la comunicacin por cualquier naturaleza; h) El suministro de mercaderas con prestacin de servicio que no sean de competencia tributaria local, o sindolo cuando la ley federal del IVA lo establezca expresamente. i) El despacho aduanero de las mercaderas o bienes importadas del extranjero; j) La recepcin, por el destinatario, del servicio prestado en el exterior. k) La adquisicin en subastas de mercaderas o bienes importadas del extranjero y aprehendidos o abandonados; l) La entrada, en territorio de un Estado, de lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados de petrleo y energa elctrica, de otro Estado, cuando no sean destinados a la comercializacin o industrializacin.

4.7.

Sujetos pasivos

Toda persona natural o jurdica, que realice, habitualmente o su volumen indique, actividad comercial, operaciones de circulacin de mercaderas o prestaciones de servicios de transporte inter estadual o intermunicipal y de comunicacin, aunque las operaciones y las prestaciones se inicien en el extranjero. Ser tambin sujeto pasivo del impuesto, toda persona fsica o jurdica sin realizar habitualmente actividad comercial: 43

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- Importe mercaderas o bienes del exterior, cualquiera que sea su finalidad. - Sea destinatario de servicios prestados en el exterior o cuya prestacin se haya iniciado en el exterior. - Adquiera en subasta mercaderas o bienes aprehendidos o abandonados. - Adquiera lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados del petrleo y la energa elctrica de otro Estado, siempre que no sean destinados a la comercializacin o industrializacin. 4.8. Exenciones

Las exenciones se establecen por acuerdo entre los Estados de la Federacin Brasilea. Entre otras se establecen exenciones sanitarias, sociales, educativas, etc. NO SUJECCIN: a) Operaciones con libros, peridicos u otro papel destinado a impresin. b) Operaciones y prestaciones que destinen al exterior mercaderas, inclusive productos primarios y productos industrializados semi-elaborados, o servicios. c) Operaciones inter estaduales relativas a energa elctrica y petrleo, inclusive lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados del mismo, cuando estn destinados a su comercializacin o industrializacin. d) Operaciones con oro, cuando venga definido en la ley como activo financiero o instrumento de cambio. e) Aportaciones de capital a una empresa f) La transmisin de una empresa como negocio en marcha a un cesionario que sigue ejerciendo la misma actividad desarrollada por el cedente;

g) Traslado de un establecimiento a una nueva ubicacin;

h) Traslado de los activos fijos a otro establecimiento de la misma empresa o de terceros que les han prestado;

i) Traslado de maquinaria, equipo, herramientas o partes del mismo a otro establecimiento para las reparaciones; j) Los servicios prestados a no residentes (exportacin de servicios); 4.9. Base imponible

En general la base imponible es el valor de la operacin relativa a la circulacin de mercaderas o el precio del servicio respectivo. 44

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La base imponible del impuesto es: a) En el caso de salida de mercadera del establecimiento, es el valor de la operacin; b) En el caso de suministro de alimentacin, bebidas y otras mercaderas por cualquier establecimiento, es el valor de la operacin, abarcando mercadera y servicio; c) En la prestacin de servicio de transporte inter estadual e intermunicipal y de comunicacin, es el precio del servicio; d) En el suministro de mercadera con prestacin de servicios no incluidos en la competencia tributaria de los municipios, es el valor de la operacin; e) En el suministro de mercadera con prestacin de servicios incluidos en la competencia tributaria de los Municipios y con indicacin expresa de incidencia del impuesto de competencia estadual, como definido en ley complementar es el precio corriente de la mercadera suministrada e empleada; f) En el caso del despacho aduanero de mercaderas importadas del exterior, la base imponible vendr determinada por la suma de los siguientes conceptos: a) valor de la mercadera constante en los documentos de importacin; b) impuesto de importacin; c) impuesto sobre productos industrializados; d) impuesto sobre operaciones de cambio; e) cualesquiera gastos aduaneros; g) En el caso del recibimiento, por destinatario de servicio prestado o iniciado en el exterior, es el valor de la prestacin del servicio, aadido, si es el caso, de todos los encargos relacionados con su utilizacin; h) En el caso de la adquisicin en subasta de mercaderas importadas del exterior aprehendidas o abandonadas, es el valor de la operacin aadido del valor del impuesto de importacin y sobre productos industrializados y de todos los gastos cobrados o debidos al adquiriente. i) en el caso de entrada en el territorio del Estado de lubricantes y combustibles lquidos y gaseosos derivados de petrleo de otro Estado, cuando no sean destinados a comercializacin, es el valor de la operacin en el momento de la entrada. j) en el caso de la utilizacin, por el contribuyente, de servicios cuya prestacin se haya iniciado en otro Estado y no sea vinculada a la operacin o prestacin siguiente, es el valor de la prestacin en el estado de origen. 4.10. Tipo de gravamen Existen 3 tipos de gravamen: - Incrementado: 25 %. Se aplica a productos considerados superfluos como por ejemplo, bebidas, cigarros, armas, joyas, etc. - General:

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a) 17% el establecido en la mayora de los Estados de Brasil, fundamentalmente en las Regiones Norte y Nordeste del Pas. b) 18% establecido en el resto. Por ejemplo en el Estado de Sao Paulo. 4.11. Sistema de deduccin Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas en virtud de la adquisicin de mercaderas para la industrializacin y comercializacin y en la utilizacin de servicios de transporte intermunicipal e interestatal y de comunicacin. Por tanto, no pueden deducirse las cuotas soportadas relativas a mercaderas adquiridas para su consumo propio. Respecto a los bienes de inversin se establecen reglas especiales. 4.12. Sistema de devolucin Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin, tendrn derecho a deducirse de las cuotas devengadas en los ejercicios fiscales posteriores. 4.13. Regmenes especiales Rgimen simplificado para PYMES La Ley Complementaria (Ley federal, unin) 123/2006, de 14 de diciembre, por el que se aprueba el Estatuto Nacional de la Microempresa y de las Empresas de Pequeo Porte. Crea el SIMPLES Nacional, que implica el pago mensual, mediante documento nico, de ocho tributos federales, estaduales y municipales, incluyendo el ICMS. Por otro lado, la mayora de los Estados adoptan regmenes especiales de tributacin de los productos que componen la cesta bsica de alimentacin (p. ej. Arroz, harina, etc). 5. Impuesto sobre el Valor Aadido 5.1. Denominacin. Imposto sobre productos industrializados

5.2. Regulacin. Ley 4502/64 de 30 de noviembre de 1964 desarrollado el Decreto 4544 de 26 de diciembre 200227 5.3. mbito de aplicacin

Federal 5.4. Conceptos gravados

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Ms informacin en http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm

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Se recogen en la tabla de incidencia del imposto sobre productos industrializados (TIPI) en donde se pueden ver mltiples productos, tales como bebidas alcohlicas, tabaco, etc. 5.5. Hecho Imponible

La oferta e importacin de productos o bienes manufacturados 5.6. Devengo

Cuando se trata de productos importados en el despacho aduanero. Cuando se trata de productos nacionales tras la salida de los mismos del establecimiento industrial. 5.7. Sujeto Pasivos

Son sujetos pasivos del impuesto: Como contribuyente: a) El importador, cuando estamos ante bienes o productos gravados importados. b) El fabricante nacional Como sustituto: - El transportista. - El tenedor o poseedor del bien o producto gravado. 5.8. Base imponible

- Cuando estamos en presencia de productos importados, la base imponible estar constituida por el valor que se determine segn normativa aduanera, e incrementada por el propio impuesto sobre la importacin y dems tasas exigidas como consecuencia de la misma. - En el caso de productos nacionales, la base imponible vendr determinada por el valor de los mismos establecida en la operacin de salida del establecimiento industrial. No obstante, se establecen valores mnimos. 5.9. Tipo impositivo.

Las tipos varan inversamente a la necesidad del producto (de 365% a cero) y estn sujetas a frecuentes modificaciones, por lo que los bienes superfluos (por ejemplo, las labores del tabaco, bebidas alcohlicas) estn sujetos a tipos elevados y viceversa. Los productos esenciales tienen un tipo del 0%. Para ms detalle vase: 47

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http://www.receita.fazenda.gov.br/Aliquotas/DownloadArqTIPI.htm 5.10. Rgimen de exenciones y bonificaciones Estn exentos: a) Las exportaciones en los trminos establecidos por el Ministerio de Hacienda brasileo. b) Los productos importados que estn exentos de los derechos de aduana. c) Los productos manufacturados por centros pblicos federales, estatales o municipales, cuando no se destinen al comercio. d) Los productos manufacturados por centros de enseanza privados, cuando se entregan gratuitamente a los alumnos. e) Las muestras de mercancas sin valor comercial estimable. f) Las obras de escultura, cuando sean vendidas por sus autores g) El papel que se destine exclusivamente a impresin de peridicos, revistas, libros y msica. h) Los atades. i) Las embarcaciones de ms de 100 toneladas brutas, con excepcin de las de recreo y deporte. Los barcos de pesca fabricados o adquiridos por las Cooperativas de Pescadores, siempre que se distribuyan o vendan entre sus asociados.

j)

k) Las aeronaves de uso militar, cuando sean vendidas a la Unin (Federacin). l) La adquisicin de vehculos por personas con deficiencia fsica, visual, mental severa o profunda y autistas.

m) Los vehculos por taxistas siempre que se usen para dicha finalidad. n) Etc.

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CHILE 1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1. -

Denominacin. Impuesto a la renta:

Impuesto nico de segunda categora (IUT): rentas del trabajo dependientes e independiente Impuesto global complementario (IGC): resto de rentas Impuesto adicional. Resto de rentas para no residentes Regulacin. DL 824 de 1974 Naturaleza. IUT: impuesto directo de naturaleza personal y cedular. Cuando el trabajador percibe rentas distintas al trabajo (dependiente e independiente) ha de tributar por el IGC, considerndose el IUT como un pago a cuenta IGC: impuesto directo de naturaleza personal y global Hecho imponible. IUT: obtencin de rentas del trabajo dependiente y de trabajadores por cuenta propia. Cuando el trabajador percibe rentas distintas al trabajo (dependiente e independiente) ha de tributar por el IGC IGC: obtencin de rentas de cualquier naturaleza que exceda de una magnitud de referencia (unidad tributaria anual)

1.2. 1.3. -

1.4. -

No estn sujetas (no constituyen renta), entre otras: 1. La indemnizacin de cualquier dao emergente y del dao moral con lmites 2. Las indemnizaciones por accidentes del trabajo 3. Las sumas percibidas por el beneficiario o asegurado en cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen, seguros dotales o seguros de rentas vitalicias 4. Las sumas percibidas por los beneficiarios de pensiones o rentas vitalicias derivadas de determinados contratos 5. El mayor valor obtenido en las siguientes operaciones: Enajenacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que entre la fecha de adquisicin y enajenacin haya transcurrido a lo menos un ao Enajenacin de bienes races, de pertenencias mineras y de derechos de agua excepto aquellos que forman parte del activo de empresas que declaren su renta efectiva en la Primera Categora Enajenacin del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha enajenacin sea efectuada por el inventor o autor 49

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6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

Adjudicacin de bienes en particin de herencia y a favor de uno o ms herederos del causante, de uno o ms herederos de stos, o de los cesionarios de ellos; Adjudicacin de bienes en liquidacin de sociedad conyugal a favor de cualquiera de los cnyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los cesionarios de ambos; Enajenacin de bonos y debentures Enajenacin de vehculos destinados al transporte de pasajeros o de carga ajena, que sean de propiedad de personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos. La asignacin familiar, los beneficios previsionales y la indemnizacin por desahucio y la de retiro con lmites Dietas y gastos de viaje y traslados Las pensiones o jubilaciones de fuente extranjera. Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de becas de estudio. Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas personas Los premios otorgados por el Estado o las Municipalidades, por la Universidad de Chile, y otras entidades reconocidas Las compensaciones econmicas convenidas por los cnyuges en escritura pblica, acta de avenimiento o transaccin y aquellas decretadas por sentencia judicial.

1.5. 1.6.

Periodo impositivo y devengo. IUT: mensual IGC: ao natural. Obligacin de declarar.

No estn obligados a presentar una Declaracin Anual: 1. Las Personas Naturales con residencia o domicilio en el pas, que durante el ao hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al trmino del ejercicio sea igual o inferior a 11.500 dlares americanos. 2. Los trabajadores dependientes, pensionados, jubilados o montepiados afectos al Impuesto nico de Segunda Categora, que no tengan otras rentas distintas al sueldo o pensin y que no estn, adems, en la obligacin de reliquidar anualmente dicho tributo por percibir simultneamente rentas de ms de un empleador 3. Los pequeos contribuyentes: - Pequeos comerciantes que desarrollen actividades en la va pblica, entendindose por tales las Personas Naturales que prestan servicios o venden productos en forma ambulante o estacionada y directamente al pblico - Suplementeros, entendindose por stos los que ejercen la actividad de vender en la va pblica peridicos, revistas, folletos, fascculos y sus tapas, lbumes de estampas y otros impresos anlogos de su giro 50

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Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que trabajan personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propia o ajena, con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes asalariados. las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios y las cooperativas mineras cuyos socios o cooperados tengan todos el carcter de mineros artesanales.

1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar. Toda persona residente en Chile pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen, sea que la fuente de entradas est situada dentro del pas o fuera de l, y las personas no residentes en Chile estarn sujetas al impuesto sobre sus rentas cuya fuente est dentro del pas 1.8. Principales rentas exentas.

IUT. Rentas inferiores a US$ 11.500 (13,5 UTA) IGC: a. b. c. d. e. f. Rentas inferiores a US$ 11.500 (13.5 UTA) Rentas de Capitales Mobiliarios US$ 1.197,0 (20 UTM) Rentas de Rescate de Fondos Mutuos US$ 1.795,49 (30 UTM) Retiros de cuentas de ahorro voluntario AFP US$ 1.795,49 (30 UTM) Rentas Generadas por APV Rgimen Tributario especial US$ 1.795,49 (30 UTM) Rentas de enajenacin de acciones de S. A. US$ 1.197,0 (20 UTM)

1.9. Base imponible. IUT: suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las pensiones o montepos. 1.10. Base liquidable. IUT: es el resultado de restar a la base imponible las siguientes deducciones: 1. 2. 3. 4. Cotizaciones previsionales obligatorias. Gastos de representacin. Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No Renta. Dems descuentos autorizados por leyes especiales.

1.11. Integracin y compensacin de rentas. NO Tarifa del impuesto:

51

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1.12. Deducciones de la cuota. NO 1.13. Retenciones y pagos a cuenta. Retencin liberatoria: El empleador o pagador de la renta afecta, retendr el total del impuesto, sueldos, sobresueldos, salarios, premios, etc. Retencin a cuenta: Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora Regmenes especiales. NO 2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO 3. Impuesto sobre Sociedades28 3.1. 3.2. 3.3. Denominacin. Impuesto a Renta de Primera Categora.29 Regulacin. Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus modificaciones. Naturaleza.

28 29

Ms informacin en el servicio de Impuestos Internos (SII): http://www.sii.cl

Est regulado por la Ley 824/1.974 sobre Impuesto a la Renta y sus modificaciones. Dicha ley regula todas posibilidades de imposicin a la renta, a saber: los Impuestos de Primera y Segunda Categora, el Impuesto Global Complementario y el Impuesto Adicional. La ltima actualizacin de la Ley tuvo lugar el 13 de febrero de 2010. Ntese que la primera categora no es exclusiva de las personas jurdicas sino que afecta tambin a empresarios individuales, ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables.

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Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes. No obstante, las personas extranjeras que constituyan domicilio o residencia en Chile slo tributarn por las rentas obtenidas de fuentes chilenas durante los tres primeros aos contados desde su ingreso en Chile (plazo susceptible de prrroga). A partir de entonces, tributarn por su renta mundial segn la regla general. Por otro lado, las rentas de las personas naturales o jurdicas que no tengan residencia ni domicilio en Chile se gravan por el Impuesto Adicional a la Renta. En este caso, se aplica el criterio de territorialidad con especificidades en funcin del tipo de renta. 3.4. Hecho Imponible

Son rentas sujetas:


1. 2.

La renta de los bienes races. Las rentas de capitales mobiliarios consistentes en intereses, pensiones o cualesquiera otros productos derivados del dominio, posesin o tenencia a ttulo precario de cualquiera clase de capitales mobiliarios, sea cual fuere su denominacin, y que no estn expresamente exceptuados, incluyendo. Bonos y debentures o ttulos de crdito; Crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de operaciones de bolsas de comercio; Dividendos y dems beneficios derivados del dominio, posesin o tenencia a cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen actividades en el pas, percibidos por personas domiciliadas o residentes en Chile; Depsitos en dinero, ya sea a la vista o a plazo; Cauciones en dinero; Contratos de renta vitalicia; y Instrumentos de deuda de oferta pblica.


3.

Las rentas de la industria, del comercio, de la minera y de la explotacin de riquezas del mar y dems actividades extractivas, compaas areas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y prstamos, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversin o capitalizacin, de empresas financieras y otras de actividad anloga, constructora, periodsticas, publicitarias, de radiodifusin, televisin, procesamiento automtico de datos y telecomunicaciones. Las rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos particulares de este gnero; 53

4.

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clnicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento.
5.

Todas las rentas, cualquiera que fuera su origen, naturaleza o denominacin, cuya imposicin no est establecida expresamente en otra categora ni se encuentren exentas. Los premios de lotera. Periodo impositivo y devengo

6.

3.5.

El periodo impositivo es equivalente al ao natural. Como norma general, las declaraciones anuales se presentan en el mes de abril de cada ao, en relacin a las rentas obtenidas en el ejercicio anterior. Existen algunas excepciones: Los contribuyentes cuyos balances se practiquen en el mes de junio, debern presentar su declaracin de renta en el mes de octubre del mismo ao. Los contribuyentes que obtengan rentas afectas al impuesto de Primera Categora que tengan carcter de espordico, debern declarar dentro del mes siguiente al de obtencin de la renta, con algunas excepciones. Los contribuyentes de terminen su giro, segn normas especficas del Cdigo Tributario. Sujetos Pasivos

3.6.

Son sujetos pasivos del impuesto las personas naturales y jurdicas, comunidades, sociedades de hecho y patrimonios fiduciarios. Las rentas se clasifican en dos categoras para su gravamen, siendo la primera categora la que grava las rentas de las personas jurdicas.30 No obstante, la tributacin en definitiva est radicada en las personas fsicas que estn detrs de dichas empresas (propietarios, socios o accionistas), mediante el Impuesto global Complementario. As, como norma general el impuesto de Primera Categora que pagan las personas jurdicas constituye un crdito contra el Impuesto Global Complementario que afecta a las personas fsicas implicadas. Existen algunas excepciones a esta norma general, en las cuales el impuesto tiene la categora de impuesto nico. 3.7. Principales rentas exentas

De carcter subjetivo: Resultan exentos del impuesto, las ganancias de:

30

Ntese que la primera categora no es exclusiva de las personas jurdicas sino que afecta tambin a empresarios individuales, ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables.

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- El Fisco, las instituciones fiscales y semifiscales, las instituciones fiscales y semifiscales de administracin autnoma, las instituciones y organismos autnomos del Estado y las Municipalidades; - Las instituciones exentas por leyes especiales; - Las instituciones de ahorro y previsin social que determine el Presidente de la Repblica; - La Asociacin de Boy Scouts de Chile y las instituciones de Socorros Mutuos afiliados a la Confederacin Mutualista de Chile; - Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la Repblica, siempre que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por objeto principal proporcionar ayuda material o de otra ndole a personas de escasos recursos econmicos; - Los comerciantes ambulantes, siempre que no desarrollen otra actividad gravada en esta categora; - Las empresas individuales que cumplan una serie de caractersticas. De carcter objetivo: Son rentas exentas:31
1.

Los dividendos pagados por sociedades annimas o en comandita por acciones, respecto de sus accionistas; Las rentas que se encuentran exentas expresamente en virtud de leyes especiales; Las rentas de los bienes races no agrcolas;32 Los intereses o rentas que provengan de: Los bonos, pagars y otros ttulos de crditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos autnomos del Estado; Los bonos o letras hipotecarios emitidos por las instituciones autorizadas para hacerlo; Los bonos, debentures, letras, pagars o cualquier otro ttulo de crdito, as como los depsitos a plazo en moneda nacional o extranjera y los depsitos

2.

3. 4.

31

Art. 39 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. La que se enuncia es la regla general. No obstante, no operarn las exenciones n 2 y 4 que operen sobre aquellas rentas que desarrollen alguna de las actividades contempladas en los puntos 2, 3 y 4 del punto anterior (Rentas sujetas).
32

Slo respecto del propietario o usufructuario que no sea sociedad annima, sin perjuicio de que tributen con el Impuesto Global Complementario o Adicional. Con todo, esta exencin no regir cuando la renta efectiva de los bienes races no agrcolas exceda del 11% de su avalo fiscal.

55

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de cualquiera naturaleza, emitidos o efectuados por las instituciones siguientes:


-

la Caja Central de Ahorros y Prstamos; Asociaciones de Ahorro y Prstamos; empresas bancarias de cualquier naturaleza; sociedades financieras; institutos de financiamiento cooperativo; y cooperativas de ahorro y crdito,

Los bonos o debentures emitidos por sociedades annimas; Las cuotas de ahorro emitidas por cooperativas y los aportes de capital en cooperativas; Los depsitos en cuentas de ahorro para la vivienda; Los efectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por alguna de las instituciones financieras fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos e Instituciones Financieras o por intermediarios fiscalizados por la Superintendencia de Compaas de Seguros, Sociedades Annimas y Bolsas de Comercio. 3.8. Base Imponible

Para la determinacin de la base imponible33, se sigue el criterio de estimacin directa o real. El procedimiento de determinacin de la base imponible sera: a) ingresos brutos - costos directos = renta bruta b) renta bruta - gastos necesarios = renta neta c) renta neta +/- ajustes= renta lquida imponible Entre los gastos necesarios se contemplan, siempre que se hayan producido en estricta relacin con el giro del negocio:34 1) Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del ao a que se refiere el impuesto; 2) Los impuestos establecidos por leyes chilenas siempre que: a. No sean los de la Ley sobre Impuesto a la Renta (con excepcin, en su caso, del impuesto especfico a la actividad minera)
33 34

Art. 29 a 38 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Art. 31 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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b. No graven bienes races, a menos que en este ltimo caso no proceda su utilizacin como crdito y que no constituyan contribuciones especiales de fomento o mejoramiento. c. No se haya sustituido el impuesto por una inversin en beneficio del contribuyente. 3) Las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto o durante ejercicios anteriores, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. 4) Los crditos incobrables castigados durante el ao, siempre que hayan sido contabilizados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro. 5) Una cuota anual de depreciacin por los bienes fsicos del activo inmovilizado a contar de su utilizacin en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la fecha del balance respectivo, una vez efectuada la revalorizacin obligatoria. 6) Sueldos, salarios y otras remuneraciones pagados o adeudados por la prestacin de servicios personales, incluso las gratificaciones legales y contractuales, y asimismo, toda cantidad por concepto de gastos de representacin. 7) Las becas de estudio que se paguen a los hijos de los trabajadores de la empresa, siempre que ellas sean otorgadas con relacin a las cargas de familia u otras normas de carcter general y uniforme aplicables a todos los trabajadores de la empresa, hasta un lmite. 8) Las donaciones efectuadas cuyo nico fin sea la realizacin de programas de instruccin bsica o media gratuitas, tcnica, profesional o universitaria en el pas, ya sean privados o fiscales, slo en cuanto no excedan del 2% de la renta lquida imponible de la empresa o del 1,6 por mil del capital propio de la empresa al trmino del ejercicio. 9) Los reajustes y diferencias de cambios provenientes de crditos o prstamos destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisicin de bienes del activo inmovilizado y realizable. 10) Los gastos de organizacin y puesta en marcha, los cuales podrn ser amortizados hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos o desde el ao en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal, cuando este ltimo hecho sea posterior. 11) Los gastos incurridos en la promocin o colocacin en el mercado de artculos nuevos fabricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se generaron dichos gastos. 57

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12) Los gastos incurridos en la investigacin cientfica y tecnolgica en inters de la empresa an cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio, pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos. Al monto determinado segn las normas anteriores se aplican reajustes y correccin monetaria. 3.9. Tipo de gravamen

El tipo general aplicable es de un 17%. Para los no residentes, gravados con el Impuesto Adicional, el tipo bsico es del 35%, en calidad de impuesto nico. La ley enumera supuestos en que se aplican tasas menores, entre ellos: las loteras (al 15%) y los pequeos contribuyentes (que pagarn anualmente una tasa en concepto de impuesto nico que vara en funcin de las caractersticas especficas del sector en el que operen). 3.10. Deducciones Para evitar la doble imposicin: Para evitar supuestos de doble imposicin internacional, se establece en la Ley sobre Impuesto a la Renta la norma general de considerarlos un crdito fiscal, con especificidades en funcin del tipo de renta de que se trate: 1) Dividendos y retiros de utilidades de sociedades extranjeras: Dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado o retenido en el extranjero por los dividendos percibidos o los retiros de utilidades efectuados de las sociedades, en su equivalente en pesos y debidamente reajustado, teniendo en cuenta que para cada renta el crdito ser la cantidad menor entre:
-

El total de los impuestos pagados/retenidos en el Estado extranjero sobre la respectiva renta, y El 30% de una cantidad tal que, al restarle dicho 30%, la cantidad resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el crdito.

Podr deducirse como crdito el impuesto pagado por la renta de la sociedad en el exterior incluso cuando el pas fuente de los dividendos o de los retiros de utilidades sociales no tuviera impuesto de retencin a la renta, o cuando ste fuera inferior al impuesto de primera categora de Chile. Este impuesto se considerar proporcionalmente en relacin a los dividendos o retiros de utilidades percibidas en Chile, para lo cual se reconstituir la base bruta de la renta que proporcionalmente corresponda a tales dividendos o utilidades a nivel de la empresa desde la que se pagan, agregando el impuesto de retencin y el impuesto a la renta de la empresa respectiva. En la misma situacin anterior, tambin dar derecho a crdito el impuesto 58

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a la renta pagado por una sociedad en la parte de las utilidades que reparta a la empresa que remesa dichas utilidades a Chile, siempre que ambas estn domiciliadas en el mismo pas y la segunda posea directamente el 10% o ms del capital de la primera. De este tratamiento se exceptuarn las sociedades domiciliadas o residentes en Estados o territorios respectivos que estn incluidos en la lista de pases que establece peridicamente la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo Econmico, como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos. 2) Rentas de agencias y otros establecimientos permanentes en el exterior: Los contribuyentes agregarn a la renta lquida imponible del impuesto de primera categora una cantidad equivalente a los impuestos que se adeuden hasta el ejercicio siguiente, o hayan pagado, en el exterior, por las rentas de la agencia o establecimiento y tendrn derecho a un crdito igual al que resulte de aplicar la tasa del impuesto de primera categora sobre una cantidad tal que al deducir dicho crdito de esa cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a la renta lquida imponible de la agencia o establecimiento permanente. En todo caso, el crdito no podr ser superior al impuesto adeudado hasta el ejercicio siguiente, o efectivamente pagado, en el extranjero. 3) Rentas del exterior por el uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares: Mismo mecanismo, pero respecto a las rentas percibidas por concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas y otras prestaciones similares. Para incentivar la realizacin de determinadas actividades: Existen algunos incentivos a la inversin, entre los cuales destacan: A nivel nacional: - Crdito del 4% para la adquisicin de activos fijos, siempre que el crdito total anual no exceda de 500 unidades tributarias mensuales, considerando el valor de la unidad tributaria mensual del mes de cierre del ejercicio. - Depreciacin acelerada: activos nuevos o importados se puede reducir su periodo de depreciacin hasta en un tercio del periodo normal. A nivel internacional: - Exencin tributaria del mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de sociedades annimas abiertas con presencia burstil o de bonos u otros ttulos de oferta pblica representativos de deudas emitidos por el Banco Central de Chile, el Estado o por empresas constituidas en el pas por aquellos inversionistas institucionales extranjeros que cumplan determinados requisitos. 3.11. Pagos a cuenta Retenciones: Algunos contribuyentes tienen la obligacin de practicar retenciones sobre el pago de algunas rentas. La existencia de dicha obligacin y el importe por el 59

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que he de efectuarse la retencin depende de la naturaleza del propio contribuyente y de la renta sobre la cual se practica la retencin. Pagos a cuenta: Los contribuyentes obligados a presentar declaraciones anuales debern efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de los impuestos anuales que les corresponda pagar. El importe de dicho pago a cuenta variar en funcin de la naturaleza del contribuyente y, en ocasiones, variar tambin en funcin del promedio ponderado de los porcentajes que el contribuyente debi aplicar a los ingresos brutos mensuales del ejercicio comercial inmediatamente anterior. 3.12. Compensacin de prdidas Son deducibles como gasto de la renta bruta (resultando la renta lquida) las prdidas sufridas por el negocio o empresa durante el ao comercial a que se refiere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad. Podrn, asimismo, deducirse las prdidas de ejercicios anteriores. Para estos efectos, las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. 3.13. Precios de transferencia En la normativa chilena se distinguen las siguientes bases de referencia para impugnar precios de transferencia: rentabilidad razonable, costo de produccin ms un margen razonable de utilidad y precio de reventa. Para el caso de la rentabilidad razonable y el costo de produccin ms un margen razonable de utilidad, se realiza una comparacin entre las transacciones de empresas relacionadas versus los precios de las transacciones y condiciones pactadas entre empresas no relacionadas. En la comparacin se consideran las caractersticas de los bienes o servicios, el tipo de operacin y el entorno econmico. Para el caso del precio de reventa, el margen de tal precio puede ser obtenido de una transaccin comparable no controlada, recurriendo a fuentes tales como: Las compras del revendedor de bienes similares a empresas independientes, las ventas de bienes similares del proveedor relacionado a empresas independientes, localizadas en el mismo u otros mercados dentro o fuera de su jurisdiccin tributaria, las ventas de empresas independientes de bienes similares a otras empresas independientes. Si la agencia no realiza igual tipo de operaciones con empresas independientes, el SII tiene facultades para impugnar fundadamente los precios de transferencia sobre la base de la informacin de los valores respectivos que existan en el mercado internacional en relacin a los mismos productos o servicios. Sin embargo, se requiere recopilar informacin acerca de la empresa para realizar un diagnstico previo, que contenga datos como rentabilidad, competidores, funciones, etc.

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Por ltimo, existe una presuncin de transacciones entre empresas relacionadas, en concreto: empresas que pacten contratos de exclusividad, acuerdos de actuacin conjunta, tratamientos preferenciales, dependencia financiera o econmica, depsitos de confianza, transacciones con empresas constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista de parasos tributarios de la OCDE. 3.14. Transparencia Fiscal Internacional Los tratados internacionales suscritos por Chile, que disminuyen o atenan la doble tributacin internacional (generalmente segn el modelo OCDE), permiten establecer intercambio permanente de informacin tributaria respecto de los nacionales de los pases que los han ratificado.35 3.15. Subcapitalizacin Existen normas sobre exceso de endeudamiento, contempladas bajo la figura del ya mencionado Impuesto Adicional a la Renta. As, se aplicar una tasa del 35% sobre el exceso de endeudamiento, que se produce cuando la deuda total de la empresa con empresas relacionadas sea superior a tres veces el patrimonio del contribuyente en el ejercicio de que se trate, teniendo en cuenta que:
-

Por patrimonio se entender el capital propio determinado al 1 de enero del ejercicio en que se contrajo la deuda (o a la fecha de la iniciacin de actividades, segn corresponda), considerando, slo por el perodo de su permanencia o no permanencia, los aportes o retiros efectuados a contar del mes anterior en que estas situaciones ocurran y hasta el mes anterior al trmino del ejercicio, y excluidos los haberes pertenecientes a los socios incorporados en el giro, que no correspondan a utilidades no retiradas, que devenguen intereses a favor del socio. Por endeudamiento total anual se considerar el valor promedio mensual de la suma de los crditos y pasivos financieros con entidades relacionadas. En ningn caso se considerarn los pasivos no relacionados, ni los crditos relacionados que generen intereses afectos al 35%. En el caso de fusiones, divisiones, disoluciones o cualquier otro acto jurdico u operacin que implique el traslado o la novacin de deudas, stas seguirn afectas al impuesto que se hubiere determinado de acuerdo al presente artculo y se considerarn como deuda de la empresa a la cual se traspas o asumi la deuda, a contar de la fecha en que ocurra dicha circunstancia. Se entender que el perceptor o acreedor del inters se encuentra relacionado con el pagador o deudor del inters, cuando: Aquel se encuentre constituido, domiciliado o residente en algunos de los pases que formen parte de la lista de Estados o territorios que estn incluidos en la lista de pases que establece peridicamente la OCDE como parasos fiscales o regmenes fiscales preferenciales nocivos; y

a)

35

Vase el apartado i) sobre deducciones.

61

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b)

El acreedor o deudor directa o indirectamente posee o participa en 10% o ms del capital o de las utilidades del otro, o bien se encuentra bajo un socio o accionista comn que directa o indirectamente posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades de uno y otro. Asimismo, se entender por deudas relacionadas aquel financiamiento otorgado con garanta directa o indirecta otorgada por terceros en dinero o en valores representativos de obligaciones en dinero, excluidos los ttulos representativos de obligaciones contradas por el deudor con empresas relacionadas, por el monto que se garantice efectivamente. Respecto de estas actuaciones, el deudor deber efectuar una declaracin jurada en cuanto a las deudas, sus garantas y respecto de s entre los beneficiarios finales de los intereses se encuentran personas relacionadas en la forma y plazo que seale el SII. Si el deudor se negare a formular dicha declaracin o si la presentada fuera incompleta o falsa, se entender que existe relacin entre el perceptor del inters y el deudor.

La norma sobre exceso de endeudamiento no operar cuando el deudor sea una entidad cuya actividad haya sido calificada de carcter financiero por el Ministerio de Hacienda ni respecto de deudas con organismos financieros internacionales multilaterales. 3.16. Regmenes especiales Tributacin por estimacin Es un beneficio tributario que pueden utilizar aquellos contribuyentes que cumplan los siguientes requisitos: 1. Estar obligados a declarar rentas efectivas de la primera categora contabilidad completa; segn

2. Tener ingresos anuales por ventas, servicios u otras actividades de su giro que no hayan excedido un promedio anual de 5.000 unidades tributarias mensuales en los tres ltimos ejercicios; 3. No poseer ni explotar a cualquier ttulo derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor. Este rgimen especial de tributacin con impuesto a la renta da la opcin de pagar los impuestos anuales de primera categora y global complementario o adicional, sobre todos los retiros en dinero o en especies que efecten los propietarios, socios o comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades annimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o fuente, o si se trata o no de sumas no gravadas o exentas. En todo lo dems, se aplican las dems normas generales para los contribuyentes del impuesto de primera categora obligados a llevar contabilidad completa. Renta presunta 62

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Para acogerse al sistema de renta presunta es necesario que: 1) Las comunidades, cooperativas, sociedades de personas u otras personas jurdicas, debern estar formadas exclusivamente por personas naturales; 2) No se trate de contribuyentes que obtengan rentas de primera categora por las cuales deban declarar impuesto sobre renta efectiva segn contabilidad completa; 3) No se superen los siguientes lmites, segn el tipo de actividad:
-

En la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas, las ventas netas anuales no deben exceder en su conjunto las 8.000 unidades tributarias mensuales; En la minera, debern pertenecer a la categora de pequeos mineros artesanales36; En el transporte, los servicios facturados al trmino del ejercicio no deben exceder de 3.000 unidades tributarias mensuales.

La presuncin de renta lquida imponible, en funcin del tipo de actividad, ser de:
-

En la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas, el 10% del avalo fiscal del predio agrcola si el contribuyente es propietario o usufructuario. Si explota el predio bajo cualquier otro ttulo, la presuncin ser del 4%; En la minera, la presuncin depende del tipo de metal que se extraiga; En el transporte terrestre motorizado, el 10% del valor corriente en plaza de cada vehculo.

Pequeos contribuyentes Son pequeos contribuyentes quienes cumplan los requisitos para ser considerados: a. pequeos mineros artesanales; b. pequeos comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica; c. suplementeros; d. propietarios de un taller artesanal u obrero; y e. pescadores artesanales. Este tipo de contribuyentes estn afectos a un Impuesto nico, sustitutivo de todos los impuestos de la Ley de la Renta, que es retenido por las empresas mineras, las municipalidades y las empresas periodsticas, con lo cual los pequeos mineros, comerciantes y suplementeros dan por cumplida su obligacin tributaria anual. Los artesanos (taller y pescadores) deben cumplir y enterar el Impuesto nico presentando la correspondiente declaracin anual.

36

Segn la definicin del art. 22 de la Ley sobre Impuesto a la Renta.

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Rgimen simplificado Los contribuyentes que se acojan a este rgimen simplificado debern tributar anualmente con el impuesto de Primera Categora y adems con el Impuesto Global Complementario o Adicional, segn corresponda. Los requisitos para ingresar en el rgimen simplificado son: 1. Ser empresarios individuales (personas naturales) o empresas individuales de responsabilidad limitada (EIRL); 2. Ser contribuyente del Impuesto al Valor Agregado (IVA); 3. No tener por giro o actividad la tenencia o explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas y actividades de capitales mobiliarios; no realizar negocios inmobiliarios o actividades financieras, salvo las necesarias para el desarrollo de su actividad principal; 4. No poseer ni explotar, a cualquier ttulo, derechos sociales o acciones de sociedades, ni formar parte de contratos de asociacin o cuentas en participacin en calidad de gestor. La base imponible del impuesto de Primera Categora, Global Complementario o Adicional del rgimen simplificado corresponder a la diferencia entre los ingresos y gastos del contribuyente. La ley recoge adems un impuesto especfico a la actividad minera. 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. Denominacin

Impuesto a las Ventas y Servicios 4.2. Regulacin. Decreto Ley N 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, reemplazado por el Decreto Ley N 1.606. (Publicado en el Diario Oficial de 03/12/76, conservando su mismo nmero). Art. 1 a 36. 4.3. mbito de aplicacin

Nacional (Federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

El HI est constituido por la entrega de bienes, la prestacin de servicios y la importacin (tengan o no carcter habitual) de bienes realizada por el sujeto pasivo del impuesto. Se asimila a la entrega de bienes y prestacin de servicios: 64

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a) Las aportaciones a sociedades y otras transferencias de dominio de bienes corporales muebles, efectuados por vendedores, que se produzcan con ocasin de la constitucin, ampliacin o modificacin de sociedades, en la forma que lo determine, a su juicio exclusivo, la Direccin Nacional de Impuestos Internos; b) Las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales. Igual norma se aplicar respecto de las sociedades de hecho y comunidades, salvo las comunidades hereditarias y provenientes de la disolucin de la sociedad conyugal. c) En la liquidacin de sociedades que sean empresas constructoras, de comunidades que no sean hereditarias ni provengan de la disolucin de la sociedad conyugal y de cooperativas de vivienda, tambin se considerar venta la adjudicacin de bienes corporales inmuebles construidos total o parcialmente por la sociedad, comunidad o cooperativa. d) Los retiros de bienes corporales muebles efectuados por un vendedor o por el dueo, socios, directores o empleados de la empresa, para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o para la prestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. Igualmente sern considerados como ventas los retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas y sorteos, aun a ttulo gratuito, y sean o no de su giro, efectuados con fines promocionales o de propaganda por los vendedores afectos a este impuesto. Lo establecido en el inciso anterior ser aplicable, del mismo modo, a toda entrega o distribucin gratuita de bienes corporales muebles que los vendedores efecten con iguales fines. e) Los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin; f) La venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro. g) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesin del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amueblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio; h) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesin del uso o goce temporal de marcas, patentes de invencin, procedimientos o frmulas industriales y otras prestaciones similares; i) El estacionamiento de automviles y otros vehculos en plazas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin; j) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros (se establecen una serie de exenciones en relacin a la misma). 65

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k) Las aportaciones y otras transferencias, retiros y ventas de establecimientos de comercio y otras universalidades, que comprendan o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa constructora, y l) Las promesas de venta de bienes corporales inmuebles de propiedad de una empresa constructora de su giro y los contratos de arriendo con opcin de compra que celebren estas empresas respecto de los inmuebles sealados y las comunidades por inmuebles construidos total o parcialmente por ellas. 4.7. Devengo

a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura. - En la venta de bienes corporales muebles, en caso de que la entrega sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emita dicho documento, el impuesto se devengar en la fecha de la entrega real o simblica de las especies. - En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas, el tributo se devengar en la fecha en que la remuneracin se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposicin del prestador del servicio. b) En las importaciones, en el momento de consumarse legalmente la importacin c) En los retiros de mercaderas para autoconsumo, en el momento del retiro del bien respectivo; d) Cuando se trate de intereses o reajustes pactados por los saldos a cobrar, a medida que el monto de dichos intereses o reajustes sean exigibles o a la fecha de su percepcin, si sta fuere anterior. e) En las prestaciones de servicios peridicas, al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, si la fecha de este perodo antecediere a la de los hechos sealados en la letra a) arriba establecido. Sin embargo, tratndose de los suministros y servicios domiciliarios peridicos mensuales de gas de combustible, energa elctrica, telefnicos y de agua potable, el impuesto se devengar al trmino de cada perodo fijado para el pago del precio, independiente del hecho de su cancelacin. Tambin se aplicar lo dispuesto en el inciso anterior a los servicios peridicos mensuales de alcantarillado, siempre que stos, por disposicin legal o reglamentaria, usen el procedimiento de cobro establecido para los suministros y servicios domiciliarios referidos, f) En los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, en el momento de emitirse la o las facturas. 4.8. Sujetos pasivos 66

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Toda persona natural o jurdica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que realicen ventas (de forma habitual), que presten servicios (ya sea de manera habitual o espordica) o efecten cualquier otra operacin gravada por el impuesto. Sin perjuicio de lo dispuesto sern considerados sujetos pasivos del impuesto: a) El importador, habitual o no; b) El comprador o adquirente, cuando el vendedor no tenga residencia en Chile, c) La sociedad o la comunidad, en las adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles y comerciales d) En el caso de aportaciones a sociedades, la persona que realiza la aportacin. e) El beneficiario del servicio, si la persona que efecta la prestacin residiere en el extranjero, y f) Los contratistas o subcontratistas en el caso de los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin. 4.9. Exenciones

Estarn exentos del impuesto: 1. Las ventas y dems operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: a) Los vehculos motorizados usados, con ciertas excepciones. b) Las especies transferidas a ttulo de gratuito a los trabajadores por sus respectivos empleadores. c) Las materias primas nacionales, en los casos en que as lo declare por resolucin la Direccin de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin. 2. La importacin de las especies efectuadas por: a) El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Polica de Investigaciones de Chile, como tambin las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la Repblica por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pblica, siempre que correspondan a maquinaria blica; vehculos de uso militar o policial, etc. b) Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el pas; las instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile.

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c) Los pasajeros, cuando ellas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estn exentas de derechos aduaneros. d) Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importacin u otro documento que lo sustituya. e) Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando stas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos aduaneros. f) Los pasajeros y residentes procedentes de la zona de rgimen aduanero especial. g) Asimismo, estarn exentas las importaciones que constituyan donaciones calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. h) Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile; i) Los productores, en los casos que as lo declare la Direccin de Impuestos Internos por resolucin fundada, y siempre que se trate de materias primas que estn destinadas a la produccin, elaboracin o fabricacin de especies destinadas a la exportacin; j) Los inversores y las empresas receptoras por el monto de la inversin efectivamente recibida siempre que consistan en bienes de capital que formen parte de un proyecto de inversin extranjera formalmente convenido con el Estado o en bienes de capital que no se produzcan en Chile en calidad y cantidad suficiente, que formen parte de un proyecto similar de inversin nacional, que sea considerado de inters para el pas, circunstancias todas que sern calificadas por resolucin fundada del Ministerio de Economa, Fomento y Reconstruccin, refrendada adems por el Ministerio de Hacienda. k) Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carcter comercial. l) Etc. 3. Las especies que se internen: a) Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehculos para su movilizacin en el pas. b) Transitoriamente al pas en admisin temporal, almacenes francos, en depsito aduanero, en trnsito temporal u otra destinacin aduanera semejante. 4. Las especies exportadas en su venta al exterior. 68

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5. Las siguientes remuneraciones y servicios: a) Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectculos y reuniones: a.1) Artsticos, cientficos o culturales, teatrales, musicales, poticos, de danza y canto, que por su calidad artstica y cultural cuenten con el auspicio del Ministerio de Educacin Pblica. a.2) De carcter deportivo; a.3) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comit Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundacin Graciela Letelier de Ibaez CEMA CHILE y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurdica. La exencin ser aplicable a un mximo de doce espectculos o reuniones de beneficio, por institucin, en cada ao calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten. a.4) Circenses presentados por compaas o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos, sern considerados chilenos los extranjeros con ms de cinco aos de residencia en el pas, sin importar las ausencias espordicas o accidentales, y aquellos con cnyuge o hijos chilenos. No procedern las exenciones del presente nmero cuando en los locales que se efecten los espectculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier ttulo, que normalmente estn afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo valor no se determine como una operacin distinta del servicio por ingreso al espectculo o reunin correspondiente. No obstante, la exencin a que se refiere la letra a) no proceder en caso alguno cuando en los locales en que se efecten los espectculos o reuniones en ella sealados, se transfieran bebidas alcohlicas b) Los fletes martimos, fluviales, areos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa y los pasajes internacionales. c) Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del pas d) Las primas de seguros que cubran riesgos de daos causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. e) Las primas de seguros contratados dentro del pas que paguen la Federacin Area de Chile, los clubes areos y las empresas chilenas de aeronavegacin comercial; f) Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanizacin sobre los crditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de Previsin en el otorgamiento de crditos hipotecarios a sus imponentes. 69

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g) Los ingresos que no constituyen renta segn el artculo 17 de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artculo 59 de la misma ley; h) Los ingresos mencionados en los artculos 42 (rendimientos del trabajo) y 48 (Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o consejeros de las sociedades annimas) de la Ley de la Renta; i) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de crditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con determinadas excepciones. j) El arrendamiento de inmuebles. k) Las siguientes remuneraciones o tarifas que tengan relacin con la exportacin de productos: k.1) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atencin de naves, como tambin los que se perciban en los contratos de depsitos, prendas y seguros recados en los productos que se vayan a exportar y mientras estn almacenados en el puerto de embarque; k.2) Las remuneraciones de los agentes de aduanas; las tarifas que los embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea areo, martimo, fluvial, terrestre o ferroviario; k.3) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos martimos o portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operacin por el Estado u otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportacin de productos; y k.4) Derechos y comisiones que devenguen en trmites obligatorios para el retorno de las divisas y su liquidacin. l) Las primas o desembolsos de contratos de reaseguro; m) Las primas de contratos de seguro de vida reajustables; n) Los ingresos percibidos por la prestacin de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportacin. ) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras registradas ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio ni residencia en Chile. o) Las comisiones de administracin de cotizaciones voluntarias, depsitos de ahorro previsional voluntario, depsitos de ahorro previsional voluntario colectivo y de depsitos convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional voluntario debidamente autorizados. 70

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Estarn no sujetas al impuesto las siguientes empresas e instituciones: 1. Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisin por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie; 2. Las agencias de noticias, entendindose por tales las definidas en el artculo 1 de la ley N 10.621. Esta exencin se limitar a la venta de servicios informativos, con excepcin de los avisos y propaganda de cualquier especie. 3. Las empresas navieras, areas, ferroviarias y de movilizacin urbana, interurbana, interprovincial y rural, slo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros. 4. Los establecimientos de educacin. Esta exencin se limitar a los ingresos que perciban en razn de su actividad docente propiamente tal. 5. Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por ste, por los ingresos que perciban dentro de su giro; 6.Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros: a) El Servicio de Seguro Social; b) El Servicio Mdico Nacional de Empleados; c) El Servicio Nacional de Salud; d) La Casa de Moneda de Chile por la confeccin de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exencin gozarn las personas que efecten dicha elaboracin total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo. e) El Servicio de Correos y Telgrafos, excepto cuando preste servicios de telex. 7. Las personas naturales o jurdicas que en virtud de un contrato o una autorizacin sustituyan a las instituciones mencionadas en las letras a), b) y c) del nmero anterior, en la prestacin de los beneficios establecidos por ley. 8.La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotera de Concepcin por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurdicas en razn de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie. 4.10. Base imponible La base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes conceptos: 1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos financieros de la operacin a plazo. 71

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2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. 3.- El monto de los impuestos, salvo el IVA, el impuesto a los Alcoholes y Bebidas Alcohlicas, y aquellos que se fijen en virtud de la facultad contenida en el artculo 48, sobre impuestos especficos a los combustibles, que graven la misma operacin.

En los casos que a continuacin se sealan, se entender por base imponible: a) En las importaciones, El valor aduanero de los bienes que se internen o, en su defecto, el valor CIF de los mismos bienes. En todo caso, formarn parte de la base imponible los gravmenes aduaneros que se causen en la misma importacin. b) En los casos de autoconsumo El valor que el propio contribuyente tenga asignado a los bienes o sobre el valor que tuvieren los mismos en mercado, si este ltimo fuere superior, segn lo determine el Servicio de Impuestos Internos, a su juicio exclusivo; c) En los contratos de instalacin o confeccin de especialidades y los contratos generales de construccin El valor total del contrato incluyendo los materiales. d) En la venta de establecimientos de comercio y, en general la de cualquier otra universalidad que comprenda bienes corporales muebles de su giro El valor de los bienes corporales muebles comprendidos en la venta, sin que sea admisible deducir de dicho valor el monto de las deudas que puedan afectar a tales bienes. e) Respecto de las prestaciones de servicios y los productos vendidos o transferidos en hoteles, residenciales, hosteras, casas de pensin, restaurantes, clubes sociales, fuentes de soda, salones de t y caf, bares, tabernas, cantinas, cabarets, discotecas y otros negocios similares. El valor total de las ventas, servicios y dems prestaciones que se efecten. Sin embargo, el impuesto no se aplicar al valor de la propina que por disposicin de la ley deba recargarse en los precios de los bienes transferidos y servicios prestados en estos establecimientos f) Tratndose de los servicios de conservacin, reparacin y explotacin de una obra de uso pblico prestados por el concesionario de sta y cuyo precio se pague con la concesin temporal de la explotacin de dicha obra, La base imponible estar constituida por los ingresos mensuales totales de explotacin de la concesin, deducidas las cantidades que deban imputarse, en la proporcin que 72

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se determine en el contrato que otorgue la concesin al pago de la construccin de la obra respectiva. La parte facturada que no sea base imponible del impuesto, no ser considerada operacin exenta o no gravada para los efectos de la recuperacin del crdito fiscal. 4.11. Tipo de gravamen nicamente existe un tipo general del 19%. 4.12. Sistema de deduccin Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas en virtud de la importacin, adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios. No procede la deduccin por la importacin, adquisicin de bienes o la utilizacin de servicios que se afecten a hechos no gravados por esta ley o a operaciones exentas o que no guarden relacin directa con la actividad del vendedor. En el caso de importacin o adquisicin de bienes o de utilizacin de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crdito se calcular en forma proporcional. 4.13. Sistema de devolucin Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, dicho remanente no utilizado se acumular a los crditos que tengan su origen en el perodo tributario inmediatamente siguiente. Igual regla se aplicar en los perodos sucesivos, si a raz de estas acumulaciones subsistiere un remanente a favor del contribuyente. Los sujetos pasivos del IVA y los exportadores que no hayan podido hacer efectivas las deducciones durante seis o ms perodos tributarios consecutivos como mnimo, originados en la adquisicin de bienes corporales muebles o inmuebles destinados a formar parte de su Activo Fijo, podrn imputar ese remanente acumulado en dichos perodos, a cualquier clase de impuestos fiscales, incluso de retencin, y a los derechos, tasas y dems gravmenes que se perciban por intermedio de las Aduanas u optar porque dicho remanente les sea reembolsado por la Tesorera General de la Repblica. 4.14. Regmenes especiales 1.- Rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes. 2.- Rgimen para actividades espordicas. 5. Impuestos Especiales 5.1. Impuesto a los tabacos manufacturados a) Denominacin. Impuesto a los tabacos manufacturados. 73

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b) Regulacin. Decreto-Ley N 828 c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Cigarros, cigarrillos y tabaco picado d) Hecho Imponible La elaboracin, fabricacin o importacin de los productos gravados e) Devengo En el momento de la venta de los cigarros, cigarrillos y tabaco elaborado, o en el momento de consumarse legalmente la importacin cuando se trate de productos importados. f) Sujeto Pasivos El fabricante o importador. g) Base imponible Precio de venta incluido el propio impuesto h) Tipo impositivo. Los cigarros puros pagan un impuesto del 51%. Los cigarrillos pagan un impuesto del 50,4%. El tabaco elaborado sea en hebra, tableta, pastas o cuerdas, granulados, picadura o pulverizado, pagar un impuesto de 47.9 % A su vez se faculta al al Presidente de la Repblica para establecer una sobretasa adicional de hasta un 10%. En uso de esta facultad podr fijar el monto de dicha sobretasa, su plazo de vigencia, e igualmente podr modificarla, rebajarla o restablecerla. i) Rgimen de exenciones y bonificaciones Estarn exentas del impuesto de esta ley las exportaciones de cigarros, cigarrillos y tabacos efectuadas por el fabricante nacional.

5.2. Impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares. 74

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a) Denominacin Impuesto adicional a las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares. b) Regulacin Desde el 1 de Julio de 1979, la tributacin de las bebidas alcohlicas, analcohlicas y productos similares se encuentra regulada, como un impuesto adicional, en el Ttulo tercero, Prrafo tercero, artculos 42, 43, 44 y 45, del D.L. N 825, de 1974. c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Licores, piscos37, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al verm, vinos, champagne, sidra, cervezas, as como otras bebidas alcohlicas Bebidas no alcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares. Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes d) Hecho Imponible La venta o importacin de bebidas alcohlicas, no alcohlicas y productos similares. e) Devengo En el momento de la venta o en el momento de consumarse legalmente la importacin cuando se trate de productos importados. f) Sujeto Pasivos Los importadores por las importaciones habituales o no y por sus ventas, Los productores, elaboradores y envasadores, Las empresas distribuidoras, y Cualquier otro vendedor por las operaciones que efecte con otro vendedor.

No se encuentran afectas a este impuesto adicional las ventas del comerciante minorista al consumidor, como tampoco las ventas de vinos a granel efectuadas por productores a otros vendedores sujetos a este impuesto. g) Base imponible
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Aguardiente de uva

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Se aplicar sobre la misma base imponible que la del Impuesto al Valor Agregado. Esta viene determinada por los siguientes parmetros: La base imponible de las ventas o servicios estar constituida, salvo disposicin en contrario de la presente ley, por el valor de las operaciones respectivas, debiendo adicionarse a dicho valor, si no estuvieren comprendidos en l, los siguientes conceptos: 1.- El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operacin a plazo, incluyendo los intereses moratorios, que se hubieren hecho exigibles o percibidos anticipadamente en el perodo tributario. En todo caso deber excluirse el monto de los reajustes de valores que ya pagaron el impuesto de este Ttulo, en la parte que corresponda a la variacin de la unidad de fomento determinada por el perodo respectivo de la operacin a plazo 2.- El valor de los envases y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. El Servicio de Impuestos Internos, sin embargo, podr autorizar en casos calificados la exclusin de tales depsitos del valor de venta e impuesto, y 3.- El monto de los impuestos, salvo el IVA Los conceptos sealados en los nmeros precedentes se entendern comprendidos en el valor de la venta o del servicio prestado aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, y se presumir que estn afectos al IVA, salvo que se demuestre fehacientemente, a juicio exclusivo del Servicio de Impuestos Internos, que dichos conceptos corresponden a operaciones exentas o no gravadas con este tributo. No formarn parte de la base imponible del IVA, ni los impuestos especiales a las ventas y servicios. h) Tipo impositivo. Licores, piscos, whisky, aguardientes y destilados, incluyendo los vinos licorosos o aromatizados similares al verm..27%; Vinos destinados al consumo, comprendidos los vinos gasificados, los espumosos o champaa, los generosos o asoleados, chichas38 y sidras destinadas al consumo, cualquiera que sea su envase, cervezas y otras bebidas alcohlicas, cualquiera que sea su tipo, calidad o denominacin...15%; Bebidas no alcohlicas naturales o artificiales, jarabes y en general cualquier otro producto que las sustituya o que sirva para preparar bebidas similares.13%;

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Bebida que se obtiene de la fermentacin del zumo de la uva o de la manzana.

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Aguas minerales o termales a las cuales se les haya adicionado colorante, sabor o edulcorantes.13%, i) Rgimen de exenciones y bonificaciones Las exportaciones de bienes muebles corporales. Las bebidas alcohlicas que se importen por pasajeros para su consumo, en una cantidad que no exceda de 2.500 centmetros cbicos por persona adulta.

5.3. Impuesto a los Combustibles a) Denominacin. Impuesto a los Combustibles b) Regulacin. Art. 48 del D.L. N 825, de 1974. Ley 18.502 de 1986. c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Gasolina de automocin y diesel. No estn sujetos a este impuesto especfico ni el biodiesel ni el bioetanol. d) Hecho Imponible La primera venta o importacin de gasolina y diesel de automocin e) Devengo En el momento de la venta o importacin. f) Sujeto Pasivos El fabricante o el importador g) Base imponible La cantidad de combustible, expresada en metros cbicos. h) Tipo impositivo. EL tipo impositivo del impuesto es de 1,5 Unidades Tributarias Mensuales por m3 para el diesel y de 6 Unidades Tributarias Mensuales39 por m3 para la gasolina de automocin.

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La Unidad Tributaria Mensual (UTM) es una unidad econmica que se utiliza para fines tributarios y se reajusta mensualmente de acuerdo al IPC. Su valor puede obtenerse en el siguiente sitio web (www.sii.cl), men Valores y Fechas.

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i) Rgimen de exenciones y bonificaciones La Ley establece un sistema de recuperacin en la declaracin mensual de IVA, del impuesto al petrleo diesel soportado en su adquisicin, cuando no ha sido destinado a vehculos motorizados que transiten por calles, caminos y vas pblicas en general. Por otra parte, la Ley N 19.764, de 2001,permite a las empresas de transporte de carga que sean propietarias o arrendatarias con opcin de compra de camiones de un peso bruto vehicular igual o superior a 3.860kilogramos, recuperar un porcentaje de las sumas pagadas por dichos vehculos, por concepto del impuesto especfico al petrleo diesel. Las exportaciones y ventas a las Zonas Francas (libres) de gasolina de automocin y diesel

5.4. Impuesto a los Productos Suntuarios a) Denominacin. Impuesto a los Productos Suntuarios b) Regulacin. Art. 37 al 40 del D.L. N 825, de 1974. c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Artculos de oro, platino y marfil; Joyas, piedras preciosas naturales o sintticas; Pieles finas, calificadas como tales por el Servicio de Impuestos Internos, manufacturadas o no Alfombras finas, tapices finos y cualquier otro artculo de similar naturaleza; calificados como tales por el Servicio de Impuestos Internos Auto-caravanas Conservas de caviar y sus sucedneos Artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares, excepto los de uso industrial, minero o agrcola o de sealizacin luminosa Armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, con excepcin de las de caza submarina, d) Hecho Imponible 78

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La primera venta o importacin habitual o no de artculos gravados e) Devengo En el momento de la venta o importacin. f) Sujeto Pasivos El fabricante o el importador g) Base imponible El valor en venta h) Tipo impositivo Tipo del 15% sobre el valor en que se enajnenlos siguientes artculos: oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; pieles finas; alfombras, tapices y cualquier otro artculo de similar naturaleza, calificados como finos por el Servicio de Impuestos Internos; vehculos casa-rodantes autopropulsados; conservas de caviar y sucedneos; armas de aire o gas comprimido, sus accesorios y proyectiles, excepto los de caza submarina. Tipo del 50% a los artculos de pirotecnia, tales como fuegos artificiales, petardos y similares. En el caso de los objetos de oro, platino y marfil; joyas y piedras preciosas; y pieles finas, quedan afectos al mismo tipo del 15% por las ventas posteriores, aplicndose las normas generales del Impuesto al Valor Agregado. i) Rgimen de exenciones y bonificaciones

Las exportaciones

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COLOMBIA 1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1. Denominacin. Impuesto sobre la renta y complementarios (se considera un solo tributo) 1.2. 1.3. Regulacin. Estatuto Tributario, Libro primero Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global. 1.4. Hecho imponible.

Obtencin de rentas de cualquier fuente 1.5.. Periodo impositivo y devengo.

Ejercicio natural. Devengo el 31/12 1.6. Obligacin de declarar.

Los asalariados, profesionales independientes y rentistas de capital que renan determinados requisitos y no superen determinados lmites de ingresos brutos, patrimonio bruto, consumo mediante tarjetas de crdito, consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras, compras y consumos no estn obligados a declarar. 1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas, herencias yacentes y bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o asignaciones modales. Tributacin individual 1.8. Principales rentas exentas.

1. Indemnizaciones por accidente de trabajo, enfermedad o por proteccin a la maternidad. 2. Indemnizaciones por seguro de vida. 3. Auxilio de cesanta y los intereses de cesantas en funcin de salario mensual promedio. 4. Pensiones de jubilacin (con lmite) 5. Indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional. 6. Gastos de representacin de los altos dignatarios del Estado. 7. El 25% de los pagos laborales (con lmite) 8. Gastos de entierro del trabajador 9. Seguro por muerte, y las compensaciones por muerte de los miembros de las fuerzas militares y de la Polica Nacional. 80

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1.9.

Base imponible.

Suma de ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el periodo impositivo que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, que no hayan sido expresamente exceptuados menos gastos imputables y deducciones

1.10. Base liquidable. Base imponible menos las siguientes Deducciones: Mnimo vital : 10.523 dlares Aportaciones a sistemas de previsin Social: El 100% del aporte obligatorio a salud y hasta el 30% del ingreso laboral como aporte obligatorio y/o voluntario al fondo de pensiones Otras: Hasta el 30% del ingreso laboral en cuentas AFC (Ahorro al Fomento de la Construccin), intereses por prstamos de vivienda, hasta el 15% del ingreso gravable por gastos de medicina prepagada o educacin formal del contribuyente, el cnyuge y hasta dos hijos (hasta US$11830), componente inflacionario de los rendimientos financieros.

1.11. Integracin y compensacin de rentas. Actividades agrcolas y agropecuarias, de la misma naturaleza, en cinco aos, si tiene contabilidad con sistema de causacin 1.12. Tarifa del impuesto: Desde 1.090 hasta 1.700 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.090 UVT)*19% Desde 1.700 hasta 4.100 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 1.700 UVT)*28% ms 116 UVT Desde 4.100 UVT: (Renta gravable o ganancia ocasional gravable expresada en UVT menos 4.100 UVT)*34% ms 788 UVT 1.13. Deducciones de la cuota. No existen 1.14. Retenciones y pagos a cuenta. Enajenacin de Activos Fijos: 1% Arrendamiento de bienes inmuebles: 3.5% Rifas, loteras, apuestas y similares: 20% Dividendos gravables distribuidos: 20% 33% Ingresos Laborales (Pagos superiores a $2257.000): Tabla Rendimientos de ttulos de ahorro a largo plazo: 4% Rendimientos financieros: 7%

1.15. Regmenes especiales. 81

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No existen 2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. Sujetos pasivos: Personas naturales (y jurdicas) con patrimonios lquidos superiores a 1365.000 dlares. Tipo de gravamen: 1.2% (antes el 0.3%). Se excluye el valor patrimonial neto de las acciones o aportes posedos en sociedades nacionales y los primeros doscientos veinte millones de pesos colombianos ($220.000.000) del valor de la vivienda habitual. El impuesto ser el mismo durante los 4 aos de vigencia independientemente de si incrementen o disminuyen su patrimonio. 3. Impuesto sobre Sociedades40 3.1. Denominacin. Impuesto de renta y complementarios de personas jurdicas.41

3.2. Regulacin. Libro primero del Estatuto Tributario (ET), aprobado por el Decreto 624 de 1989, y las reformas posteriores. 3.3. Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes en Colombia y por renta territorial para no residentes42. 3.4. Hecho Imponible

Todos los ingresos operacionales y no operacionales que reciba la compaa en el respectivo perodo gravable. 3.5. Periodo impositivo y devengo

Ao natural. 3.6. Sujetos Pasivos

Las sociedades y entidades nacionales son gravadas, tanto sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional como sobre las que se originen de fuentes fuera de Colombia. Las sociedades y entidades extranjeras son gravadas nicamente sobre sus rentas y ganancias ocasionales de fuente nacional. 3.7. Principales rentas exentas

De carcter objetivo:
40 41

Ms informacin en la Divisin de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN): http://www.dian.gov.co/

La regulacin es conjunta con la de Impuesto de renta y complementarios de las personas naturales, constituyendo un nico impuesto. Se recoge en el Libro primero del Estatuto Tributario (ET), aprobado por el Decreto 624 de 1989, y las reformas posteriores.
42

Art. 12 ET. Adicionalmente, las personas jurdicas son tambin sujetos pasivos del impuesto de remesas, conforme a lo establecido en el Ttulo IV del Libro primero del Estatuto Tributario.

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Rentas Exentas:43 - Venta de energa elctrica generada con base en los recursos elicos, biomasa o residuos agrcolas, realizada nicamente por las empresas generadoras, por un trmino de 15 aos, cuando se cumplan algunos requisitos; - La prestacin del servicio de transporte fluvial con embarcaciones y planchones de bajo calado, por un trmino de quince (15) aos; - Servicios hoteleros prestados en nuevos hoteles que se construyan, se remodelen o se amplen dentro de los quince (15) aos siguientes a partir de la vigencia del ET, por un trmino de treinta (30) aos; - Servicio de ecoturismo certificado por el Ministerio del Medio Ambiente o autoridad competente conforme con la reglamentacin que para el efecto se expida, por un trmino de veinte (20) aos; - Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales; - Los nuevos contratos de arrendamiento financiero con opcin de compra (leasing), de inmuebles construidos para vivienda, con una duracin no inferior a diez (10) aos. Esta exencin operara para los contratos suscritos dentro de los diez (10) aos siguientes a la vigencia del ET; - Los nuevos productos medicinales y el software, elaborados en Colombia y amparados con nuevas patentes registradas ante la autoridad competente, siempre y cuando tengan un alto contenido de investigacin cientfica y tecnolgica nacional, certificado por COLCIENCIAS o quien haga sus veces, por un trmino de diez (10) aos a partir de la vigencia del ET; - La utilidad en la enajenacin de predios destinados a fines de utilidad pblica (con ciertos requisitos) por un trmino igual a la ejecucin del proyecto y su liquidacin, sin que exceda en ningn caso de diez (10) aos; - La prestacin de servicios de ssmica para el sector de hidrocarburos, por un trmino de 5 aos contados a partir de la vigencia del ET; - Las rentas derivadas de derechos de autor; - Las rentas provenientes de Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda pblica externa; - Las rentas de los extranjeros contemplados en tratados y convenios internacionales; - Las rentas obtenidas en algunas zonas geogrficas (zonas francas, Nevado de Ruiz). De carcter subjetivo: No son contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, entre otros: - la Nacin, los Departamentos y sus asociaciones, los Distritos, los Territorios Indgenas, los Municipios, las dems entidades territoriales, y los
43

Art. 107-2 y ss. ET.

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establecimientos oficiales descentralizados cuando la ley no seale lo contrario; - la propiedad colectiva de las comunidades negras; - el fondo para la reconstruccin del Eje Cafetero FOREC; - los sindicatos; - los partidos y movimientos polticos aprobados por el Consejo Nacional Electoral; - las asociaciones de padres de familia; - las sociedades de mejoras pblicas; - las Instituciones de Educacin Superior aprobadas por el Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin Superior; - las ligas de consumidores; - los fondos de fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, as como los fondos de cesantas (despidos);; - las personas jurdicas sin nimo de lucro que realicen determinadas actividades (salud, asociaciones y congregaciones religiosas, etc.) - los fondos de inversin, fondos de valores y fondos comunes. 3.8. Base Imponible

La renta lquida gravable se determina as: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles de producir un incremento neto del patrimonio en el momento de su percepcin, y que no hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se aplican los tipos sealados en el ET.44 En otras palabras, la base imponible se determina como sigue: Ingresos netos ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional costos y deducciones compensaciones (excesos de renta presuntiva sobre excesos de renta lquida ordinaria, prdidas de ejercicios anteriores) rentas exentas + activos omitidos en aos anteriores y que se incluyen en la declaracin + pasivos no reales incluidos en aos anteriores y eliminados en la declaracin. A este respecto, los principales ingresos computables45 son de dos tipos:
-

Operacionales: ventas y prestacin de servicios realizados en el perodo fiscal;

44 45

Art. 26 y 178 ET. Art. 24 y ss. ET.

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No operacionales: servicios, honorarios, arrendamientos, reintegro de provisiones, intereses presuntos por prstamos a socios, financieros (diferencia en cambio, comisiones, intereses), etc.

Respecto a los gastos deducibles, se entiende causada la deduccin cuando nace la obligacin de pagarla, aunque no se haya hecho efectivo el pago, mientras que se entienden realizadas las deducciones legalmente aceptables cuando se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga legalmente a un pago. Por consiguiente, las deducciones incurridas por anticipado slo se deducen en el ao o perodo gravable en que se causen. Se exceptan de la norma anterior las deducciones incurridas por contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin, las cuales se entienden realizadas en el ao o perodo en que se causen, an cuando no se hayan pagado todava. Entre los gastos deducibles se encuentran:
-

Los gastos necesarios, esto es, aquellos realizados durante el ao o perodo gravable en el desarrollo de cualquier actividad productora de renta, siempre que tengan relacin de causalidad con dicha actividad y sean necesarios y proporcionados de acuerdo con ella. Esta necesidad y proporcionalidad debe determinarse con criterio comercial, teniendo en cuenta las normalmente acostumbradas en cada actividad y las limitaciones establecidas en el ET. Por ejemplo, el costo de ventas (inventarios iniciales + compras inventarios finales); Los salarios, si bien para proceder a la deduccin los empleadores deben estar al corriente de sus obligaciones parafiscales; Los pagos a viudas y hurfanos de miembros de las fuerzas armadas muertos en combate, secuestrados o desaparecidos; Las cesantas efectivamente pagadas (siempre que no se trate de las consolidadas y deducidas en aos o perodos gravables anteriores) y cesantas consolidadas que dentro del ao o perodo gravable se hayan causado y reconocido irrevocablemente en favor de los trabajadores; Las pensiones de jubilacin e invalidez de los empleados, la provisin de pagos a futuras pensiones y las contribuciones a fondos mutuos de inversin y de pensiones, tanto de jubilacin como de invalidez; Los impuestos pagados, que sern deducibles en la forma siguiente: El cien por ciento (100%) de los impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial, que efectivamente se hayan pagado durante el ao o perodo gravable siempre y cuando tengan relacin de causalidad con la actividad econmica del contribuyente. El veinticinco por ciento (25%) del gravamen a los movimientos financieros efectivamente pagado por los contribuyentes durante el respectivo ao gravable, independientemente que tenga o no relacin de causalidad con la

a)

b)

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actividad econmica del contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente retenedor
-

Los intereses que se causen a entidades sometidas a la vigilancia de la Superintendencia Bancaria son deducibles en su totalidad. Los intereses que se causen a otras personas o entidades, nicamente son deducibles en la parte que no exceda la tasa ms alta que la Superintendencia Bancaria haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios, durante el respectivo ao o perodo gravable. No ser deducible el componente inflacionario de los intereses y dems costos y gastos financieros, incluidos los ajustes por diferencia en cambio. Los gastos efectuados en el exterior que tengan relacin de causalidad con rentas de fuente dentro del pas, siempre y cuando se haya efectuado la retencin en la fuente si lo pagado constituye para su beneficiario renta gravable en Colombia. Son deducibles sin que sea necesaria la retencin: Los pagos a comisionistas en el exterior por la compra o venta de mercancas, materias primas u otra clase de bienes, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de la operacin en el ao gravable que seale el Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico; Los intereses sobre crditos a corto plazo derivados de la importacin o exportacin de mercancas o de sobregiros o descubiertos bancarios, en cuanto no excedan del porcentaje del valor de cada crdito o sobregiro que seale el Banco de la Repblica.

a)

b)

Las deducciones por gastos en el exterior para la obtencin de rentas de fuente dentro del pas no pueden exceder del quince por ciento (15%) de la renta lquida del contribuyente, computada antes de descontarlos, salvo cuando se trate de los siguientes pagos:
a) b) c)

Los gastos respecto de los cuales sea obligatoria la retencin en la fuente; Los gastos deducibles sin necesidad de retencin ya mencionados; Los que no se consideran ingresos de fuente nacional;46

46

En concreto (art. 25 ET):


-

Los crditos a corto plazo originados en la importacin de mercancas y en sobregiros o descubiertos bancarios; Los crditos destinados a la financiacin o prefinanciacin de exportaciones; Los crditos que obtengan en el exterior las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes; Los crditos para operaciones de comercio exterior, realizados por intermedio de las corporaciones financieras y los bancos constituidos conforme a las leyes colombianas vigentes; Los crditos que obtengan en el exterior las empresas nacionales, extranjeras o mixtas establecidas en el pas, y los patrimonios autnomos administrados por sociedades fiduciaria establecidas en el pas, cuyas actividades se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas, de acuerdo con las polticas adoptadas por el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social (CONPES). Los intereses sobre estos crditos no estn gravados con impuesto de renta ni con el complementario de remesas;

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d)

Los pagos o abonos en cuenta por adquisicin de cualquier clase de bienes corporales; Los gastos que se capitalizan para su amortizacin posterior de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, o los que deban activarse de acuerdo con tales normas; Los gastos en que se incurra en cumplimiento de una obligacin legal (por ejemplo, los servicios de certificacin aduanera). Las donaciones, cumpliendo una serie de requisitos objetivos y subjetivos; La depreciacin de los activos en propiedad vinculados a actividades productoras de renta, en la alcuota o suma necesaria para amortizar el ciento por ciento (100%) de su costo durante la vida til de dichos bienes, siempre que stos hayan prestado servicio en el ao o perodo gravable de que se trate; Los contratos de leasing o arrendamiento financiero que cumplan ciertos requisitos en funcin del tipo de bien arrendado y del tipo de arrendamiento. As, por ejemplo, en los contratos de arrendamiento operativo el arrendatario registrar como un gasto deducible la totalidad del canon de arrendamiento causado sin que deba registrar en su activo o su pasivo suma alguna en concepto de dicho bien. Se considera que un contrato de arrendamiento es arrendamiento operativo cuando: a) Recaiga sobre inmuebles por un plazo sea igual o superior a 60 meses; b) Recaiga sobre maquinaria, equipo, muebles y enseres por plazo igual o superior a 36 meses; c) Recaiga sobre vehculos de uso productivo y equipos de computacin por un plazo igual o superior a 24 meses.

e)

f)

La amortizacin de las inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad en un trmino no inferior a cinco (5) aos, salvo que se demuestre que, por la naturaleza o duracin del negocio, la amortizacin debe hacerse en un plazo inferior. Las deudas de dudoso o de difcil cobro en las cantidades razonables que con criterio comercial fije el reglamento como provisin para deudas de dudoso o difcil cobro, siempre que tales deudas se hayan originado en operaciones productoras de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los dems requisitos legales. No se reconoce el carcter de difcil cobro a deudas
Los ingresos derivados de los servicios tcnicos de reparacin y mantenimiento de equipos, prestados en el exterior; Los ingresos derivados de los servicios de formacin de personal prestados en el exterior a entidades del sector pblico. Las rentas por arrendamiento originadas en contratos de leasing que se celebren directamente o a travs de compaas de leasing, con empresas extranjeras sin domicilio en Colombia, para financiar inversiones en maquinaria y equipo vinculados a procesos de exportacin o a actividades que se consideren de inters para el desarrollo econmico y social del pas de acuerdo con la poltica adoptada por el CONPES.

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contradas entre s por empresas o personas econmicamente vinculadas, o por los socios para con la sociedad, o viceversa. Si los pagos que sean constitutivos de gastos necesarios o inversiones amortizables fueran en especie, se determinar su valor por el valor comercial de las especies en el momento de la entrega o, en su caso y salvo prueba en contrario, por el valor estipulado en el contrato. Por otro lado, los pagos hechos en divisas extranjeras se estiman por el precio de adquisicin de stas en moneda colombiana. A este respecto, en ningn caso constituir deduccin el componente inflacionario de los ajustes por diferencia en cambio. 3.9. Tipo de gravamen La tarifa nica sobre la renta gravable de las sociedades annimas, de las sociedades limitadas y de los dems entes asimilados a unas y otras, incluidas las sociedades y otras entidades extranjeras de cualquier naturaleza, es del treinta y tres por ciento (33%). Existen tarifas especiales aplicables sobre algunos supuestos, entre ellas:
-

7% para dividendos o participaciones recibidos por extranjeros no residentes ni domiciliados; 7% para inversores extranjeros en la explotacin o produccin de hidrocarburos; 2% para algunos pagos al exterior efectuados por constructores colombianos a los pagos al exterior que por concepto de arrendamiento de maquinaria para construccin, mantenimiento o reparacin de obras civiles, efecten los constructores colombianos en desarrollo de contratos que hayan sido objeto de licitaciones pblicas internacionales.

3.10. Deducciones Para evitar la doble imposicin: Respecto a la doble imposicin internacional: Los contribuyentes nacionales que perciban rentas de fuente extranjera, sujetas al impuesto sobre la renta en el pas de origen, tienen derecho a descontar del monto del impuesto colombiano de renta, el pagado en el extranjero sobre esas mismas rentas, siempre que el descuento no exceda del monto del impuesto que deba pagar el contribuyente en Colombia por esas mismas rentas. Cuando se trate de dividendos o participaciones recibidos de sociedades domiciliadas en el exterior, tales dividendos o participaciones darn lugar a un descuento tributario en el impuesto de renta, equivalente al resultado de multiplicar el monto de los dividendos o participaciones, por la tarifa del impuesto de renta a la que se hayan sometido las utilidades que los generaron en cabeza de la sociedad emisora. Cuando los dividendos hayan sido gravados en el pas de origen, el descuento se incrementar en el monto de tal gravamen. En ningn caso el descuento a que se refiere este inciso, podr exceder el monto del impuesto de renta generado en Colombia por tales dividendos. 88

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Para incentivar la realizacin de determinadas actividades: Existen numerosos incentivos a la inversin47 en sectores estratgicos, entre ellos: - Inversiones en nuevas plantaciones, riegos, pozos y silos, hasta un 10 por ciento (10%) de la renta lquida del contribuyente que realice la inversin; - Deduccin por amortizacin en el sector agropecuario; - Deduccin por inversiones amortizables en la industria petrolera y el sector minero; - Deducciones de distinta cuanta por inversiones en investigaciones cientficas o tecnolgicas; - Deduccin por inversiones en control y mejoramiento del medio ambiente, hasta el veinte por ciento (20%) de la renta lquida del contribuyente, determinada antes de restar el valor de la inversin. No podrn deducirse el valor de las inversiones realizadas por mandato de una autoridad ambiental para mitigar el impacto ambiental producido por la obra o actividad objeto de una licencia ambiental. 3.11. Pagos a cuenta Ha de practicarse retencin en numerosas ocasiones, como por ejemplo:
-

3.5% por compras y arrendamientos de inmuebles; 10% y 11% para honorarios,; 6% y 4% para servicios; 1% para la venta de activos fijos 1%.

Las empresas autorizadas por la DIAN pueden efectuar auto-retenciones. 3.12. Compensacin de prdidas Las sociedades podrn compensar las prdidas fiscales reajustadas fiscalmente, con las rentas lquidas ordinarias que obtuvieren en los periodos gravables siguientes (5) sin perjuicio de la renta presuntiva del ejercicio. Las prdidas de las sociedades no sern trasladables a los socios. 3.13. Precios de transferencia Se entiende que existe vinculacin entre todas las sociedades que conforman el grupo, aunque su matriz est domiciliada en el exterior. El precio o margen de utilidad en las operaciones celebradas entre vinculados econmicos o partes relacionadas se podr determinar por la aplicacin de cualquiera de los siguientes mtodos, para lo cual deber tenerse en cuenta cul resulta ms apropiado de acuerdo con las caractersticas de las transacciones analizadas:

47

Existen muchos incentivos cuya cuanta vara en funcin del sector y la actividad concreta a que se destinen.

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1. Precio comparable no controlado. El mtodo de precio comparable no controlado consiste en considerar el precio de bienes o servicios que se hubiera pactado entre partes independientes en operaciones comparables. 2. Precio de reventa. El mtodo de precio de reventa consiste en determinar el precio de adquisicin de un bien o de prestacin de un servicio entre vinculados econmicos o partes relacionadas, multiplicando el precio de reventa del bien o del servicio, a partes independientes, por el resultado de disminuir, de la unidad, el porcentaje de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en operaciones comparables. A estos efectos, el porcentaje de utilidad bruta se calcular dividiendo la utilidad bruta entre las ventas netas. 3. Costo adicionado. El mtodo de costo adicionado consiste en costo de bienes o servicios por el resultado de sumar a la unidad de utilidad bruta obtenido entre partes independientes en comparables. A estos efectos, el porcentaje de utilidad bruta dividiendo la utilidad bruta entre el costo de ventas netas. multiplicar el el porcentaje operaciones se calcular

4. Particin de utilidades. El mtodo de particin de utilidades consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por vinculados econmicos o partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, de acuerdo con los siguientes principios: a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida en la operacin por cada una de los vinculados econmicos o partes relacionadas. b) La utilidad de operacin global se asignar a cada uno de los vinculados econmicos o partes relacionadas, considerando, entre otros, el volumen de activos, costos y gastos de cada uno de los vinculados econmicos, con respecto a las operaciones entre dichas partes. 5. Residual de particin de utilidades. El mtodo residual de particin de utilidades consiste en asignar la utilidad de operacin obtenida por vinculados econmicos o partes relacionadas, en la proporcin que hubiera sido asignada entre partes independientes, de conformidad con las siguientes reglas: a) Se determinar la utilidad de operacin global mediante la suma de la utilidad de operacin obtenida en la operacin por cada uno de los vinculados econmicos o partes relacionadas. b) La utilidad de operacin global se asignar de acuerdo con los siguientes parmetros: (1) Se determinar la utilidad mnima que corresponda, en su caso, a cada una de los vinculados econmicos o partes relacionadas mediante la aplicacin de cualquiera de los otros mtodos aplicables sin tomar en cuenta la utilizacin de intangibles significativos.

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(2) Se determinar la utilidad residual, la cual se obtendr disminuyendo la utilidad mnima a que se refiere el numeral (1), de la utilidad de operacin global. Esta utilidad residual se distribuir entre los vinculados econmicos involucrados o partes relacionadas en la operacin tomando en cuenta, entre otros elementos, los intangibles significativos utilizados por cada uno de ellos, en la proporcin en que hubiera sido distribuida entre partes independientes en operaciones comparables. 6. Mrgenes transaccionales de utilidad de operacin. El mtodo de mrgenes transaccionales de utilidad de operacin consiste en determinar, en transacciones entre vinculados econmicos o partes relacionadas, la utilidad de operacin que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. 3.14. Transparencia Fiscal Internacional No sern constitutivos de costo o deduccin los pagos o abonos en cuenta que se realicen a personas naturales, personas jurdicas o a cualquier otro tipo de entidad que se encuentre constituida, localizada o en funcionamiento en parasos fiscales, que hayan sido calificados como tales por el Gobierno Colombiano, salvo que se haya efectuado la retencin en la fuente por concepto de impuesto sobre la renta y remesas. Este tratamiento no les ser aplicable a los pagos o abonos en cuenta que se realicen con ocasin de operaciones financieras registradas ante el Banco de la Repblica. Adems, Colombia ha adoptado compromisos de intercambio internacional de informacin mediante tratados internacionales. 3.15. Subcapitalizacin

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4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. 4.2. 4.3. Denominacin. Impuesto sobre las ventas Regulacin. Libro Tercero del Estatuto Tributario. Art. 420 a 513 mbito de aplicacin

Nacional (Federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible 91

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a) Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente. b) La prestacin de servicios en el territorio nacional. c) La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido excluidos expresamente. d) La circulacin, venta u operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras. 4.6. Devengo

a) En las ventas, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente y a falta de stos, en el momento de la entrega. b) En los supuestos de autoconsumo, en la fecha del retiro. c) En las prestaciones de servicios, en la fecha de emisin de la factura o documento equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en cuenta, la que fuere anterior. d) En las importaciones, al tiempo de la nacionalizacin del bien. En este caso, el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la liquidacin y pago de los derechos de aduana. e) Juegos de suerte y azar: El impuesto se devenga en el momento de realizacin de la apuesta, expedicin del documento, formulario, o instrumento que da derecho a participar en el juego Cuando el valor convenido sufriere un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor valor, en la fecha en que ste se devengue. 4.7. Sujetos pasivos

a) En las ventas, los comerciantes, cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin y distribucin en la que acten y quienes sin poseer tal carcter, ejecuten habitualmente actos similares a los de aquellos. b) En las ventas de aerodinos48, tanto los comerciantes como los vendedores ocasionales de stos. c) Quienes presten servicios. d) Los importadores. e) Juegos de suerte y azar: El operador del juego. 4.8. Exenciones

A) Estn exentos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes: a) Carne de animales de las especies bovina, porcina, ovina o caprina, fresca, refrigerada o congelada. b) Despojos comestibles de animales.
48

Aeronave ms pesada que el aire cuya sustentacin se produce mediante fuerzas aerodinmicas; p. ej., el helicptero.

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c) Carne fresca de conejo o liebre d) Pescado fresco o refrigerado, congelado. e) Leche y nata, queso, huevos f) Cuadernos de tipo escolar. g) Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los vehculos automotores. h) El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin Nacional con destino a la mezcla con ACPM i) Los alimentos de consumo humano y animal que se importen de los pases colindantes a los departamentos de Vichada, Guajira, Guaina, Amazonas y Vaups, siempre y cuando se destinen exclusivamente al consumo local en esos Departamentos (Nivel regional). B) Bienes exentos por su destino o uso: a) Las ventas los libros y revistas de carcter cientfico y cultural, segn calificacin que har el Gobierno Nacional. b) La exportacin c) Los bienes donados, aunque con requisitos. NO SUJECIN (art. 424): a) Animales vivos de la especie bovina, incluso los de gnero bfalo (excepto los toros de lidia), porcina, ovina, caprina, gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las especies domsticas, vivos y dems animales vivos. b) Peces vivos, excepto los peces ornamentales c) Productos constituidos por los componentes naturales de la leche. d) Miel natural e) Semen de bovino f) Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, patatas, tomates, coles, lechugas, zanahorias y dems hortalizas. Los frutos de cscara g) Caf en grano sin tostar, trigo, cebada, semillas para la siembra, maz, arroz, la caa de azcar, cacao en grano crudo. h) Pan, agua envasada, el agua mineral natural o artificial y la gasificada, sin azucarar o edulcorar de otro modo ni aromatizar; hielo y nieve. i) Sal, azufre natural, los combustibles slidos obtenidos a partir de la hulla, la energa elctrica. j) Material radiactivo para uso mdico, antibiticos, sangre humana y animal preparada para usos teraputicos. La mayora de los medicamentos y dems material de uso con fines mdicos, quirrgicos, odontolgicos o veterinarios k) Diarios y publicaciones peridicas, impresos, 93

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Etc. 4.9. Base imponible

a) En la venta y prestacin de servicios La regla general es que la BI ser el valor total de la operacin, incluyendo entre otros, los gastos directos de financiacin ordinaria, extraordinaria, o moratoria, seguros, comisiones, garantas y dems gastos complementarios aunque se facturen o convengan por separado y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a imposicin. No obstante, cuando los responsables del tributo financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o prestacin del servicio, los intereses por la financiacin de este impuesto, no forman parte de la BI b) En las importaciones La BI ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el valor de este gravamen. c) Juegos de suerte y azar La BI est constituida por el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleto, billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas o tragaperras, se presume que la BI mensual est constituida por el valor correspondiente a un salario mnimo mensual legal vigente y la de las mesas de juegos estar constituida por el valor correspondiente a catorce salarios mnimos legales mensuales vigentes. d) Posteriormente se establecen reglas especiales para la determinacin de la BI para determinados servicios tales como servicios de clubes, de telefona, etc. 4.10. Tipo de gravamen A) Tipo general del 16% B) Tipo incrementado del 20, 25 y 35 % Aplicable a las motocicletas de recreo y embarcaciones deportivas, y ciertos vehculos. Los servicios de telefona mvil son gravados a un tipo del 20%. C) Tipo reducido del 10 % b.1) Bienes - Caf tostado o descafeinado; cscara y cascarilla de caf; sucedneos de caf que contengan caf en cualquier proporcin, incluido el caf soluble. - Trigo y Morcajo. - Maz para uso industrial - Arroz para uso industrial - Harina de trigo o de morcajo - Las dems harinas de cereales 94

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- Semillas para caa de azcar - Preparaciones y conservas de carne, de despojos o de sangre - El cacao en determinados casos y determinadas preparaciones con cacao. - Productos de panadera, pastelera o galletera, incluso con adicin de cacao, excepto el pan. - Fibras de algodn. - Etc. b.2) Servicios 1. Los planes de medicina privada, las plizas de seguros de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud. 2. Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionistas. 3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de hospedaje. 4. Las comisiones percibidas por la colocacin de los planes de salud del sistema de medicina privada, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud. 5. El almacenamiento de productos agrcolas por almacenes generales de depsito y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos de origen agropecuario que se realicen a travs de bolsas de productos agropecuarios legalmente constituidas. 6. El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para vivienda y espacios para exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades mixtas de restaurante, cafetera, panadera-, pastelera y/o galletera, se entender que la venta se hace como servicio de restaurante gravado a la tarifa general. C) Tipo reducido del 1.6% Limpieza, los servicios privados de vigilancia y los servicios temporales de empleo. 4.11. Sistema de deduccin Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las importaciones que resulten computables como gasto de la empresa y siempre que se destinen a operaciones gravadas. Por su parte, la adquisicin o importacin de bienes de inversin no origina derecho a deduccin. A su vez, se establece un sistema similar a la regla de la prorrata. 4.12. Sistema de devolucin El lmite de la deduccin alcanza al valor de la operacin que conste en las respectivas facturas o documentos equivalentes. La parte que exceda de este porcentaje constituir un mayor valor del costo o del gasto respectivo. 95

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4.13. Regmenes especiales Rgimen simplificado. Al rgimen simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones: 1. Que en el ao anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT49. 2. Que tengan como mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad. 3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier otro sistema que implique la explotacin de intangibles. 5. Que no sean usuarios aduaneros. 6. Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual y superior a sesenta millones de pesos ($60.000.000) (valores aos base 2003 y 2004). 7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de ochenta millones de pesos ($80.000.000) (valores aos base 2003 y 2004). 5. Impuestos Especiales 5.1. Impuesto al consumo de licores, vinos, aperitivos y similares. a) Denominacin. Impuesto al consumo de licores, vino, aperitivos y similares. b) Regulacin. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 Captulo VIII (art. 202 a 206) c) mbito de aplicacin Departamental (Autonmico) d) Conceptos gravados Licores, vinos, aperitivos y similares d) Hecho Imponible El consumo de licores, vinos, aperitivos, y similares, en la jurisdiccin de los Departamentos. e) Devengo

49

La Unidad de Valor Tributario [UVT], es una unidad de medida de valor, que tiene como objetivo representar los valores tributarios que se encontraban anteriormente expresados en pesos.

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Productos nacionales: En el momento en que el producto se entrega en fbrica para distribucin, venta, permuta o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los destina a autoconsumo. Productos extranjeros: En el momento de la introduccin al pas salvo cuando se trate de productos en trnsito hacia otro pas. f) Sujeto Pasivos Los productores y los importadores g) Base imponible Para los productos de graduacin alcoholimtrica de 2.5 a 20 y de ms de 35, la base imponible est constituida por el precio de venta al detallista50, en la siguiente forma: a) Para los productos nacionales, el precio de venta al detallista se define como el precio facturado a los expendedores en la capital del departamento donde est situada la fbrica, excluido el impuesto al consumo; b) Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se determina como el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%. Para los productos de graduacin alcoholimtrica de ms de 20 y hasta 35, la base imponible est constituida, para productos nacionales y extranjeros, por el precio de venta, segn promedios por tipo de productos determinados semestralmente por el DANE51. h) Tipo impositivo De 2.5 hasta 1520% De ms de 15 hasta 2025% De ms de 20 hasta el 3535% De ms de 35..40%. i) Rgimen de exenciones y bonificaciones - Las exportaciones

5.2. Impuesto al consumo de cervezas, sifones y refajos52. a) Denominacin. Imposto al consumo de cervezas, sifones y refajos b) Regulacin. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 Captulo VII (art. 185 a 201) c) mbito de aplicacin Departamental (Autonmico)
50

Comerciante que vende al por menor Departamento Administrativo Nacional de Estadstica Mezcla de cerveza y soda colombiana.

51

52

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d) Conceptos gravados Cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas. d) Hecho Imponible Est constituido por el consumo en el territorio nacional de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas. No generan este impuesto las exportaciones de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas. e) Devengo Productos nacionales: En el momento en que el producto se entrega en fbrica para distribucin, venta, permuta o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los destina a autoconsumo. Productos extranjeros: En el momento de la introduccin al pas salvo cuando se trate de productos en trnsito hacia otro pas. f) Sujeto Pasivos Los productores y los importadores g) Base imponible La base gravable de este impuesto est constituida por el precio de venta al detallista. En el caso de la produccin nacional, los productores debern sealar precios para la venta de cervezas, sifones, refajos y mezclas de bebidas fermentadas con bebidas no alcohlicas a los vendedores, de acuerdo con la calidad y contenido de las mismas, para cada una de las capitales de Departamento donde se hallen ubicadas las fbricas productoras. Dichos precios sern el resultado de sumar los siguientes factores: a) El precio de venta, el cual se define como el precio facturado a los expendedores en la capital del Departamento donde est situada la fbrica, excluido el impuesto al consumo; b) El valor del impuesto al consumo. En el caso de los productos extranjeros, el precio de venta se determina como el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%. No formar parte de la base imponible el valor de los envases, sean retornables o no retornables. h) Tipo impositivo Cervezas y sifones: 48%. (40% el impuesto especial y 8% el IVA) Mezclas y refajos: 20%. i) Rgimen de exenciones y bonificaciones - Las exportaciones estn no sujetas (ver Hecho Imponible) 98

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5.3. Impuesto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado. a) Denominacin. Imposto al consumo de cigarrillos y tabaco elaborado. b) Regulacin. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 Captulo IX (art. 207 a 212) c) mbito de aplicacin Departamental (Autonmico) d) Conceptos gravados Cigarrillos y tabaco elaborado d) Hecho Imponible Est constituido por el consumo de cigarrillos y tabaco elaborado, en la jurisdiccin de los departamentos. e) Devengo Productos nacionales: En el momento en que el producto se entrega en fbrica para distribucin, venta, permuta o para publicidad, promocin, donacin, comisin o los destina a autoconsumo. Productos extranjeros: En el momento de la introduccin al pas salvo cuando se trate de productos en trnsito hacia otro pas. f) Sujeto Pasivos Los productores y los importadores g) Base imponible La base gravable de este impuesto est constituida por el precio de venta al detallista, en la siguiente forma: Para los productos nacionales, el precio de venta al detallista se define como el precio facturado a los expendedores en la capital del departamento donde est situada la fbrica, excluido el impuesto al consumo; Para los productos extranjeros, el precio de venta al detallista se determina como el valor en aduana de la mercanca, incluyendo los gravmenes arancelarios, adicionado con un margen de comercializacin equivalente al 30%. h) Tipo impositivo 55%

5.4. Impuesto global a la gasolina y al ACPM53 (Diesel) a) Denominacin. Impuesto global a la gasolina y ACPM b) Regulacin. Ley 223 de 20 de diciembre de 1995 (art. 58 y siguientes)

53

Aceite combustible para motores.

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c) mbito de aplicacin Departamental (Autonmico) d) Conceptos gravados Gasolina motor normal y extra y ACPM (Diesel) e) Hecho Imponible EL consumo de ACPM y gasolina motor extra y normal nacional o importada f) Devengo en las ventas, con la emisin de la factura; En los autoconsumos, en la fecha que se adquiere para su consumo; en las importaciones, cuando el producto entra al territorio nacional.

g) Sujeto Pasivos Los productores y los importadores h) Base imponible y Tarifa El impuesto global a la gasolina y al ACPM se liquidar y pagar a razn de trescientos treinta pesos ($330) por galn para la gasolina normal, cuatrocientos cinco pesos ($405) por galn para la gasolina extra y doscientos quince pesos ($215) por galn para el ACPM. La estructura de precios se fija por el Ministerio de Minas y Energa. i) Rgimen de exenciones y bonificaciones - EL biodiesel y fueloil.

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ECUADOR 1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1. 1.2. 1.3.

Denominacin. Impuesto a la renta Regulacin. Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global. 1.4. Hecho imponible.

Obtencin de ingresos a ttulo gratuito u oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios 1.5. Periodo impositivo y devengo.

Ao natural. 1.6. Obligacin de declarar.

Estn obligadas a declarar las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal excedan de la fraccin bsica no gravada (para el ao 2009 US$ 8.570) la cual vara de acuerdo al ndice de Precios al Consumidor Urbano. 1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas y herencias indivisas que obtengan ingresos gravados. 1.8. Principales rentas exentas.

1. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del pas. 2. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda clase de prestaciones que otorga esta entidad. las pensiones patronales jubilares conforme el Cdigo del Trabajo. 3. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales. 4. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia de Guayaquil y por Fe y Alegra. 5. Los dietas que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del Estado. 6. Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones. 7. Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de estudios 8. Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e indemnizacin por despido intempestivo. 9. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados, en un monto equivalente al triple de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago de 101

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impuesto a la renta. as como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta. 10. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. 11. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus beneficiarios. 12. Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms. 13. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante. 1.9. Base imponible.

Suma de ingresos. Cuando los contribuyentes que trabajan en relacin de dependencia sean contratados por el sistema de ingreso neto, a esta base imponible se sumar el impuesto a la renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituir la nueva base imponible para calcular el impuesto 1.10. Base liquidable. Resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones: 1. Aportaciones a sistemas de previsin Social: Deducible lo aportado por el empleado 9,35% sobre su sueldo. 2. Gastos que se efecten para mantener y mejorar los ingresos, siempre y cuando estn respaldados en sus respectivos comprobantes de venta. 3. Gastos personales de salud, educacin, vivienda, alimentacin, vestimenta 4. Rebaja especial discapacitados y Tercera Edad 1.11. Integracin y compensacin de rentas. Se consolidan todos los ingresos obtenidos por el contribuyente en sus distintas actividades realizadas en el ao. Se pueden compensar prdidas de una actividad con otra. Las rentas del trabajo en relacin de dependencia no podrn afectarse con prdidas, cualquiera que fuere su origen 1.12. Tarifa del impuesto:

Tarifa Impuesto a la Renta 2008 Fraccin Bsica 7850 10000 12500 15000 30000 45000 60000 80000 Exceso hasta 7850 10000 12500 15000 30000 45000 60000 80000 En adelante Impuesto Fraccin Bsica 108 358 658 2,908 5,908 102 9,658 15,658 % Imp. Fraccin Excedente 0% 5% 10% 12% 15% 20% 25% 30% 35%

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No residentes: 25% 1.13. Deducciones de la cuota. NO 1.14. Retenciones. Se aplica a todos los pagos que constituyan ingresos gravados con Impuesto a la Renta para el beneficiario 1.15. Regmenes especiales: RISE (Rgimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano) para personas naturales que desarrollen actividades de produccin, comercializacin y transferencia de bienes o prestacin de servicios a consumidores finales, siempre que los ingresos brutos los USD $ 60,000 anuales. Rgimen especial para la construccin: cuando los empresarios no lleven contabilidad o la que lleven no se ajuste a la disposiciones legales y reglamentarias

2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO 3. Impuesto sobre Sociedades54 3.1. 3.2. 3.3. Denominacin. Impuesto a la Renta (IR).55 Regulacin. Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes 3.4. Hecho Imponible

Son rentas sujetas todas las obtenidas por las sociedades nacionales y aquellas de fuente ecuatoriana obtenidas por las sociedades extranjeras. Las rentas de mayor importancia son:
-

Ingresos de actividades comerciales, industriales, agropecuarias, laborales, profesionales, mineras, de servicios. Utilidades provenientes de la enajenacin de bienes.

54 55

Ms informacin en el Servicio de Rentas Interno (SRI): http://www.sri.gob.ec

El IR viene regulado en la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno (LORTI). Su ltima actualizacin fue publicada en el Registro Oficial el da 30 de julio de 2008. La regulacin del IR es conjunta para las personas fsicas y las jurdicas, si bien aqu se presentarn nicamente las disposiciones que afecten a las personas jurdicas. En esta Ley se regula, adems, el Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) y el Impuesto a los Consumos Especiales. El reglamento que desarrolla la LORTI se denomina Reglamento para la Aplicacin de la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno (RALORTI) y fue publicado en el Registro Oficial el 15 de mayo de 2008.

103

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Beneficios, regalas, derechos de propiedad industrial. Utilidades generadas por las sociedades. Ingresos de exportaciones. Intereses y rendimientos financieros.

3.5.

Periodo impositivo y devengo

El ejercicio impositivo coincide con el ao natural, esto es, del 1 de enero al 31 de diciembre. En consecuencia, cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1 de enero, el ejercicio impositivo se cerrar obligatoriamente el 31 de diciembre de cada ao. Para las sociedades, el plazo para declarar y abonar el IR inicia el 1 de febrero del ao siguiente al que corresponda la declaracin y vence a lo largo del mes de abril, en funcin de cul sea el noveno dgito del nmero del Registro nico de Contribuyentes (RUC) de la sociedad. 3.6. Sujetos Pasivos

Son sujetos pasivos del IR las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que obtengan ingresos gravados de conformidad con las disposiciones de la LORTI. A estos efectos, el trmino sociedad comprende:
-

la persona jurdica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios independientes o autnomos dotados o no de personera jurdica, salvo los constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas; la compaa tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con sus subsidiarias o afiliadas; y el fondo de inversin o cualquier entidad que, aunque carente de personera jurdica, constituya una unidad econmica o un patrimonio independiente de los de sus miembros. Principales rentas exentas

3.7.

De carcter subjetivo: Resultan exentas del impuesto, las ganancias de: 104

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a. Las instituciones del Estado. Sin embargo, estarn sujetos al IR las empresas del sector pblico, distintas de las que prestan servicios pblicos, que compitiendo o no con el sector privado, exploten actividades comerciales, industriales, agrcolas, mineras, tursticas, transporte y de servicios en general; b. Los estados extranjeros y organismos internacionales, generados por los bienes que posean en el pas, bajo condicin de reciprocidad; c. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas, definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a sus fines especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos. Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio. Para poder beneficiarse de esta exencin, es requisito indispensable que estas instituciones se encuentren inscritas en el Registro nico de Contribuyentes, lleven contabilidad y cumplan con los dems deberes formales legalmente establecidos. d. Los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de Educacin Superior. De carcter objetivo: Son rentas exentas: a. Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del IR, distribuidos, pagados o acreditados por sociedades nacionales, a favor de otras sociedades nacionales o de personas naturales, nacionales o extranjeras, residentes o no en el Ecuador; b. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales; c. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan suscritos con el Estado contratos de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas por sus respectivas compaas relacionadas, por servicios prestados al costo para la ejecucin de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no sern deducibles de conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes; d. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles, acciones o participaciones. A estos efectos se considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del negocio o de las actividades habituales del contribuyente; e. Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos distribuidos por los fondos de inversin, fondos de cesanta y fideicomisos mercantiles a sus 105

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beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversin y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda; f. Los rendimientos por depsitos a plazo fijo, de un ao o ms, pagados por las instituciones financieras nacionales a sociedades, excepto a instituciones del sistema financiero, as como los rendimientos obtenidos por sociedades por las inversiones en ttulos de valores en renta fija, de plazo de un ao o ms, que se negocien a travs de las bolsas de valores del pas. Esta exoneracin no ser aplicable en el caso en el que el perceptor del ingreso sea deudor directa o indirectamente de la institucin en que mantenga el depsito o inversin, o de cualquiera de sus vinculadas; y

g. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro cesante. 3.8. Base imponible totalidad de los ingresos ordinarios y menos las devoluciones, descuentos, tales ingresos. A este respecto, estn impuesto en base a los resultados que

La base imponible est constituida por la extraordinarios gravados con el impuesto, costos, gastos y deducciones, imputables a obligadas a llevar contabilidad y declarar el arroje la misma todas las sociedades.

En general, para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirn los gastos que se efecten con el propsito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente ecuatoriana que no estn exentos. En particular, sern gastos deducibles:

a) Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; b) Los intereses de deudas contradas con motivo del giro del negocio, as como los gastos efectuados en la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No obstante, no sern deducibles: - Los intereses en la parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central de Ecuador, as como tampoco los intereses y costos financieros de los crditos externos no registrados en dicho Banco Central. - Las cuotas o cnones por contratos de arrendamiento mercantil o leasing cuando la transaccin tenga lugar sobre bienes que hayan sido de propiedad del contribuyente; ni tampoco cuando el plazo del contrato sea inferior al plazo de vida til estimada del bien, conforme su naturaleza salvo en el caso de que siendo inferior, el precio de la 106

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opcin de compra no sea igual al saldo del precio equivalente al de la vida til restante; ni cuando las cuotas de arrendamiento no sean iguales entre s. - Los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, siempre que el total de dichos crditos no exceda el 300% con respecto al patrimonio de la sociedad. c) Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusin de: - Los intereses y multas que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales obligaciones. - El propio impuesto a la renta, - Los gravmenes que se hayan integrado al costo de bienes y activos, - Los impuestos que el contribuyente pueda trasladar o que sirvan al contribuyente para obtener crdito tributario; d) Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente; e) Las prdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten econmicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte que no fuere cubierta por indemnizacin o seguro y que no se haya registrado en los inventarios; f) Los gastos de viaje y estada necesarios para la generacin del ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente. No podrn exceder del tres por ciento (3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deduccin ser aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros aos de operaciones; g) La depreciacin y amortizacin, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duracin de su vida til, a la correccin monetaria, y la tcnica contable, as como las que se conceden por obsolescencia y otros casos, en conformidad a lo previsto en la LORTI y su reglamento; h) La amortizacin de las prdidas hecha de conformidad con lo previsto en la LORTI; i) Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participacin de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras erogaciones impuestas por el Cdigo de Trabajo, en otras leyes de carcter social, o por contratos colectivos o individuales, as como en actas transaccionales y sentencias, incluidos los aportes al seguro social obligatorio; 107

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tambin sern deducibles las contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia mdica, sanitaria, escolar, cultural, capacitacin, entrenamiento profesional y de mano de obra. j) Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas matemticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros; k) Las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda exceder del 10% de la cartera total. Las provisiones voluntarias as como las realizadas en acatamiento a leyes orgnicas, especiales o disposiciones de los rganos de control no sern deducibles para efectos tributarios en la parte que excedan de los lmites antes establecidos. No obstante, no sern deducibles las provisiones que: - Excedan el monto que la Junta Bancaria establezca. Adems cuando dicho rgano las considere excesivas podr ordenar la reversin del excedente. - Excedan los porcentajes establecidos en la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. - Sean debidas a crditos vinculados concedidos por instituciones del sistema financiero a favor de terceros relacionados, directa o indirectamente, con la propiedad o administracin de las mismas; - Sean debidas a crditos concedidos al margen de las disposiciones de la Ley General de Instituciones del Sistema Financiero. l) El IR y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que asuma el empleador por cuenta de sus empleados, bajo relacin de dependencia, cuando su contratacin se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario neto; m) La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo menos 10 aos de trabajo en la misma empresa; n) Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente identificados con el giro normal del negocio y que estn debidamente respaldados en contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicacin obligatoria; y, o) Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retencin en 108

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la fuente sobre la totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarn sin exceder del precio de mercado del bien o del servicio recibido. 3.9. Tipo de gravamen

Las sociedades constituidas en el Ecuador as como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el pas y los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan ingresos gravables, estarn sujetas a la tarifa impositiva del veinticinco (25%) sobre su base imponible. Las empresas de exploracin y explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al impuesto mnimo del veinticinco por ciento (25%) sobre su base imponible salvo que por la modalidad contractual estn sujetas a las tarifas superiores previstas el rgimen especial que les es aplicable.56. Las utilidades distribuidas en el pas o remitidas al exterior o acreditadas en cuenta despus del pago del IR o con cargo a rentas exentas, no estarn sujetas a gravamen adicional ni a retencin en la fuente por concepto de este impuesto. 3.10. Deducciones Para evitar la doble imposicin: Para evitar la doble imposicin internacional (sin perjuicio de lo establecido en convenios internacionales), los ingresos percibidos en el exterior por sociedades nacionales y sujetos al IR en Ecuador que hubiesen sido sometidas a imposicin en otro Estado quedarn excluidos de la base imponible en el Ecuador, y se tratarn como rentas exentas. Se exceptan las rentas provenientes de parasos fiscales.57 Esta norma aplicar tambin: 1) en el caso de dividendos distribuidos por sociedades extranjeras sobre utilidades obtenidas en el exterior a sociedades residentes en Ecuador, siempre que la sociedad extranjera haya tributado en el exterior por las rentas que generaron dichos dividendo; y 2) respecto de los beneficios entregados por fideicomisos que provengan de dividendos percibidos, en lo que sea pertinente. El principal incentivo a la inversin es, en realidad, un incentivo a la reinversin. Las sociedades que reinviertan sus utilidades en el pas podrn obtener una reduccin de 10 puntos porcentuales de la tarifa del IR sobre el monto reinvertido, siempre y cuando lo destinen a la adquisicin de maquinarias nuevas o equipos nuevos que se utilicen para su actividad productiva y efecten el correspondiente aumento de capital, el mismo que se perfeccionar con la inscripcin en el respectivo Registro Mercantil hasta el 31 de diciembre del ejercicio impositivo posterior a aquel en que se generaron las utilidades materia de la reinversin.

56 57

Vase el apartado o) sobre regmenes especiales del presente documento. Vase el apartado m) sobre transparencia fiscal internacional del presente documento.

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Por otra parte, ser deducible la amortizacin de inversiones necesarias realizadas para los fines del negocio o actividad, entendidos como tales los desembolsos para los fines del negocio o actividad susceptibles de desgaste o demrito y que, de acuerdo con la tcnica contable, se deban registrar como activos para su amortizacin en ms de un ejercicio impositivo o tratarse como diferidos, ya fueren gastos preoperacionales, de instalacin, organizacin, investigacin o desarrollo o costos de obtencin o explotacin de minas. Tambin es amortizable el costo de los intangibles que sean susceptibles de desgaste. La amortizacin de inversiones en general, se har en un plazo de cinco aos, a razn del veinte por ciento (20%) anual. En el caso de los intangibles, la amortizacin se efectuar dentro de los plazos previstos en el respectivo contrato o en un plazo de veinte aos. En el reglamento se especificarn los casos especiales en los que podr autorizarse la amortizacin en plazos distintos a los sealados. Existen tambin importantes deducciones para la generacin de empleo. As, cuando se produzca un incremento neto de empleos (por contratacin de trabajadores directos), las ya mencionadas deducciones por las remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social se deducirn con el 100% adicional por el primer ejercicio econmico en que se produzcan y siempre que el nuevo personal se haya mantenido un mnimo de 6 meses consecutivos en el ejercicio. En el caso de que las remuneraciones y beneficios sociales sobre los que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social se hagan respecto de pagos a personas discapacitadas o a trabajadores que tengan cnyuge o hijos con discapacidad dependientes suyos, la deduccin se ampliar al 150% adicional.58 Estas deducciones adicionales no sern aplicables respecto a la contratacin de trabajadores que hayan sido dependientes de partes relacionadas del empleador en los 3 aos anteriores. 3.11. Pagos a cuenta Retenciones en la fuente: La retencin en la fuente procede sobre todo pago o crdito en cuenta superior a cincuenta dlares americanos (USD $50). Estarn sujetos al 1% los pagos o acreditaciones en cuenta por: Intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del sistema financiero; Por concepto de servicios de transporte privado de pasajeros o transporte pblico o privado de carga; Por concepto de energa elctrica;

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A estos efectos, se considerar persona con discapacidad a aquella que, como consecuencia de una o ms deficiencias fsicas, mentales y/o sensoriales, congnitas o adquiridas, previsiblemente de carcter permanente se vea restringida en al menos un 30% de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera normal, en el desempeo de sus funciones o actividades habituales.

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La compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal, excepto combustibles; Por actividades de construccin de obra material inmueble; Los que se realicen a compaas de seguros y reaseguros constituidas en el pas y a las sucursales de empresas extranjeras domiciliadas en el Ecuador, aplicable sobre el 10% de las primas facturadas o planillas; Aquellos que se realicen a compaas de arrendamiento mercantil legalmente establecidas en el Ecuador, sobre las cuota de arrendamiento, inclusive la de opcin de compras; y, Los que se realicen por servicios de medios de comunicacin y de agencias de publicidad.

Estarn sujetos a un 2% de retencin: Los que se realicen a personas naturales por concepto de servicios en los que prevalezca la mano de obra sobre el factor intelectual; Los que realicen las empresas emisoras de tarjetas de crdito a sus establecimientos afiliados; Los rendimientos financieros, salvo los generados por la enajenacin ocasional de acciones o participaciones; Los intereses que cualquier entidad del sector pblico reconozca a favor de los sujetos pasivos; y Todos los pagos o crditos en cuenta que no estn expresamente contemplados en otros porcentajes especficos de retencin.

Estarn sujetos a un 8% de retencin: Honorarios, comisiones y dems pagos realizados a profesionales y a otras personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el pas por ms de 6 meses, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de obra; Cnones, regalas, derechos o cualquier otro pago o crdito en cuenta que se efecte a personas naturales con residencia o establecimiento permanente en el Ecuador, por concepto de derechos de propiedad intelectual; Los realizados a notarios y registradores de la propiedad y mercantiles, por sus actividades notariales y de registro; Los realizados por concepto de arrendamiento de bienes inmuebles;

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Los realizados a deportistas, entrenadores, rbitros y miembros del cuerpo tcnico que no se encuentren en relacin de dependencia; y, Los realizados a artistas, tanto nacionales como extranjeros residentes en el pas por ms de 6 meses.

Anticipos: Las sociedades debern determinar en su declaracin correspondiente al ejercicio econmico anterior, el anticipo a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente. Dicho anticipo constituir un crdito tributario para el pago del IR del ejercicio fiscal en curso El importe ser el mayor de los resultantes de entre las siguientes opciones. a) Un valor equivalente al 50% del IR causado en el ejercicio anterior, menos las retenciones que le hayan sido practicadas al mismo; o b) Un valor equivalente a la suma matemtica de los siguientes rubros:
-

El 0.2% del patrimonio total. El 0.2% del total de costos y gastos deducibles a efecto del IR. El 0.4% del activo total. El 0.4% del total de ingresos gravables a efecto del IR.

En todos los casos, para determinar el valor del anticipo se deducirn las retenciones en la fuente que le hayan sido practicadas al contribuyente en el ejercicio impositivo anterior. Este resultado constituye el anticipo mnimo. Se tendrn en cuenta, adems, las siguientes reglas: - En el clculo de los activos de las arrendadoras mercantiles se incluirn los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil. - Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y Seguros no considerarn en el clculo del anticipo los activos monetarios. - Las sociedades no considerarn en el clculo del anticipo las cuentas por cobrar salvo aquellas que mantengan con relacionadas. - Las nuevas empresas o sociedades recin constituidas estarn sujetas al pago de este anticipo despus del segundo ao de operacin efectiva, entendindose por tal la iniciacin de su proceso productivo y comercial. Se excepta de este tratamiento a las empresas urbanizadoras o constructoras que vendan terrenos o edificaciones a terceros y a las empresas de corta duracin que logren su objeto en un perodo menor a dos aos, las cuales comenzar a pagar el anticipo que corresponda a partir del ejercicio inmediato siguiente a aquel en que inicien sus operaciones. 3.12. Compensacin de prdidas 112

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Las sociedades pueden compensar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo, con las utilidades gravables que obtuvieren dentro de los cinco (5) periodos impositivos siguientes, sin que se exceda en cada perodo del 25% de las utilidades obtenidas. Al efecto se entender como utilidades o prdidas las diferencias resultantes entre ingresos gravados que no se encuentren exentos menos los costos y gastos deducibles. En caso de liquidacin de la sociedad o terminacin de sus actividades en el pas, el saldo de la prdida acumulada durante los ltimos cinco ejercicios ser deducible en su totalidad en el ejercicio impositivo en que concluya su liquidacin o se produzca la terminacin de actividades. No se aceptar la deduccin de prdidas por enajenacin de activos fijos o corrientes cuando la transaccin tenga lugar entre partes relacionadas o entre la sociedad y el socio o su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad, o entre el sujeto pasivo y su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad. Para fines tributarios, los socios no podrn compensar las prdidas de la sociedad con sus propios ingresos. 3.13. Precios de transferencia Se establece el rgimen de precios de transferencia con el objetivo de regular, con fines tributarios, las transacciones que se realizan entre partes relacionadas59 para que las contraprestaciones entre ellas sean similares a las que se realizan entre partes independientes. Para efectos tributarios se entiende por principio de plena competencia aquel por el cual, cuando se establezcan o impongan condiciones entre partes relacionadas en sus transacciones comerciales o financieras, que difieran de las que se hubieren estipulado con o entre partes independientes, las utilidades que hubieren sido obtenidas por una de las partes de no existir dichas condiciones pero que, por razn de la aplicacin de esas condiciones no fueron obtenidas, sern sometidas a imposicin. Las operaciones son comparables cuando no existen diferencias entre las caractersticas econmicas relevantes de stas, que afecten de manera significativa el precio o valor de la contraprestacin o el margen de utilidad a que hacen referencia los mtodos establecidos en esta seccin, y en caso de existir diferencias, que su efecto pueda eliminarse mediante ajustes tcnicos razonables. Se tomarn en cuenta los siguientes elementos: a) Las caractersticas de las operaciones, incluyendo:

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El concepto de partes relacionadas se regula en el art. 4-bis () LORTI y el art. 4 RALORTI.

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- Para la prestacin de servicios, elementos tales como la naturaleza del servicio, y si el servicio involucra o no una experiencia o conocimiento tcnico; - Para el uso, goce o enajenacin de bienes tangibles, elementos tales como las caractersticas fsicas, calidad y disponibilidad del bien; - Para la concesin de explotacin o la transmisin de bien intangible, la forma de la operacin, tal como la concesin de una licencia o su venta; el tipo de activo, sea patente, marca, know-how, etc.; la duracin y el grado de proteccin y los beneficios previstos derivados de la utilizacin del activo en cuestin; - Para la enajenacin de acciones, el capital contable actualizado de la sociedad emisora, el patrimonio, el valor presente de las utilidades o flujos de efectivo proyectados o la cotizacin burstil registrada en la ltima transaccin cumplida con estas acciones; y, - Para operaciones de financiamiento, el monto del prstamo, plazo, garantas, solvencia del deudor, tasa de inters y la esencia econmica de la operacin antes que su forma b) El anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, por partes relacionadas en operaciones vinculadas y por partes independientes en operaciones no vinculadas. c) Los trminos contractuales o no, con los que realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes. d) Las circunstancias econmicas o de mercado, tales como ubicacin geogrfica, tamao del mercado, nivel del mercado, nivel de la competencia en el mercado, posicin competitiva de compradores y vendedores, la disponibilidad de bienes y servicios sustitutos, los niveles de la oferta y la demanda en el mercado, poder de compra de los consumidores, reglamentos gubernamentales, costos de produccin, costo de transportacin y la fecha y hora de la operacin. e) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado. La metodologa utilizada para la determinacin de precios de transferencia podr ser consultada por los contribuyentes, presentando toda la informacin, datos y documentacin necesarios para la emisin del dictamen correspondiente por parte del

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Servicio de Rentas y que tendr carcter de vinculante para el ejercicio fiscal en curso, el anterior y los tres siguientes. 3.13. Transparencia Fiscal Internacional Como regla general, las rentas provenientes de parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, o de pases donde dichas rentas no hayan sido sometidas a gravamen, formarn parte de la renta global para el clculo del impuesto. De haberse pagado algn impuesto equivalente al IR ecuatoriano, ste constituir un crdito tributario. El impuesto a la renta del 25% causado por las sociedades se entender atribuible a sus accionistas, socios o partcipes cuando stos sean sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin, pero deber realizarse la retencin en la fuente adicional sobre el dividendo repartido, aplicando la correspondiente retencin en la fuente del 10%. Dicha retencin adicional tambin ser considerada como crdito tributario por parte de las personas naturales residentes en el Ecuador, que perciban dividendos que provengan de dividendos distribuidos por sociedades nacionales a sociedades domiciliadas en parasos fiscales o jurisdicciones de menor imposicin. 3.14. Subcapitalizacin Los intereses pagados por crditos externos otorgados directa o indirectamente por partes relacionadas, siempre que el total de dichos crditos no exceda el 300% con respecto al patrimonio de la sociedad. 3.15. Regmenes especiales Empresas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos Las utilidades que obtengan los contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y, explotacin de hidrocarburos estarn sujetas al pago del IR de conformidad con la tarifa nica del 44.4%. A los efectos de la liquidacin y pago del IR, se considerar como ingreso bruto exclusivamente el pago que por sus servicios haga PETROECUADOR a la contratista, cuando en el rea contratada haya descubierto hidrocarburos comercialmente explotables. Los reembolsos que haga PETROECUADOR por cuenta de las inversiones, costos y gastos de la contratista no forman parte de su ingreso bruto y, por tanto, no son deducibles del mismo para efecto del pago del impuesto a la renta ni estarn sujetos a pago de tributos en el Ecuador. Igualmente, los intereses sobre las inversiones no amortizadas no forman parte del ingreso bruto gravable de la contratista, ya que constituyen el reembolso hecho por PETROECUADOR de los costos de financiamiento realizados por la contratista.

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Los contratistas de prestacin de servicios para la exploracin y explotacin de hidrocarburos pagarn adicionalmente el siguiente gravamen por su actividad petrolera, utilizando como referencia el promedio de produccin diaria en gestin mensual por rea materia del contrato: - Hasta treinta mil barriles de petrleo por da o su equivalente en gas, no habr gravamen. - Por ms de treinta mil barriles se pagar un gravamen bsico del 3% ms el 1% por cada diez mil barriles adicionales a los treinta mil barriles, hasta llegar a un gravamen mximo del 30%. Quedan excluidos del pago de este gravamen los contratistas que descubrieren, en el rea objeto del contrato, crudos de un grado menor a 15 grados API. Zonas francas60 Las zonas francas, tendrn como objetivo promover el empleo, la generacin de divisas, la inversin extranjera, la transferencia tecnolgica, el incremento de las exportaciones de bienes y servicios y el desarrollo de zonas geogrficas deprimidas del pas. Zona franca es el rea del territorio nacional delimitada y sujeta a ciertos regmenes de carcter especial en materia de comercio exterior, aduanera, tributaria, cambiaria, financiera, de tratamiento de capitales y laboral, en la que los usuarios debidamente autorizados se dedican a la produccin y comercializacin de bienes para la exportacin o exportacin, as como a la prestacin de servicios vinculados con el comercio internacional o a la prestacin de servicios tursticos, educativos y hospitalarios. Las empresas que se instalen en las zonas francas podrn ser de una o ms de las siguientes cuatro clases: Industriales, que se destinarn al procesamiento de bienes para la exportacin o reexportacin; Comerciales, que se destinarn a la comercializacin internacional de bienes para la importacin, exportacin o reexportacin; De servicios, que internacionales; y, se destinarn a la prestacin de servicios

De servicios tursticos, que se encargar de promover y desarrollar la prestacin de servicios en la actividad turstica destinados al turismo receptivo y de manera subsidiaria al turismo nacional.

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Ley de zonas francas, cuya codificacin fue publicada en el Registro Oficial el da 11 de abril de 2005.

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Las empresas administradoras y los usuarios de las zonas francas, para todos sus actos y contratos que se cumplan dentro de las zonas francas, gozarn de una exoneracin del 100% del IR o de cualquier otro que lo sustituya. 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. 4.2. 4.3. Denominacin. Impuesto al Valor Agregado. Regulacin. Ley de Rgimen Tributario Interno. (Ttulo II) mbito de aplicacin

Nacional (Federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

a) La transmisin61 del dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin, b) Los servicios prestados62, 4.6. Devengo

a) Entrega de bienes y prestacin de servicios En el momento en que se realiza el acto o se celebra el contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura de venta. En el caso de los contratos en que se realice la transmisin de bienes o la prestacin de servicios por etapas y en general aquellos que adopten la forma de tracto sucesivo,
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Se entiende por transmisin a los efectos de este impuesto:

1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o jurdicas que tenga por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aun cuando la transferencia se efecte a ttulo gratuito, independientemente de su designacin o de las condiciones que pacten las partes. 2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en consignacin y el arrendamiento de stos con opcin de compraventa, incluido el arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades y, 3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su produccin o venta.
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El impuesto al valor agregado IVA, grava todos los servicios, entendindose como tales a los prestados por el Estado, entes pblicos, sociedades, o personas naturales sin relacin laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestacin.

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el IVA se devenga al cumplirse las condiciones para cada perodo, fase o etapa, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de venta. b) Importaciones En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se devenga en el momento de su despacho por la aduana. 4.7. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos del IVA: 1. Las personas naturales y jurdicas que habitualmente efecten transmisiones de bienes gravados. 2. Quienes realicen importaciones gravadas ya sea por cuenta propia o ajena. 3. Las personas naturales y jurdicas que habitualmente presten servicios. RETENEDORES: 1. Las entidades y organismos del sector pblico; las empresas pblicas y las privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya transferencia o prestacin se encuentra gravada. 2. Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a proveedores; 3. Las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones sealadas en el numeral anterior. 4. Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten. 4.8. Exenciones

BIENES: 1.- Productos alimenticios de origen agrcola, avcola, pecuario, apcola, bioacuticos, forestales, carnes en estado natural; y de la pesca que se mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboracin, proceso o tratamiento que implique modificacin de su naturaleza. La sola refrigeracin, enfriamiento o congelacin para conservarlos, el triturado, la extraccin por medios

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mecnicos o qumicos para la elaboracin del aceite comestible, el cortado, el empaque, etc, no se considerarn proceso 2.- Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de produccin nacional. Leches maternizadas, proteicos infantiles; 3.- Pan, azcar, panela63, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo humano, conservas nacionales de atn, macarela64, sardina y trucha, aceites comestibles, excepto el de oliva; 4.- Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y races vivas. Harina de pescado y los alimentos balanceados, preparados forrajeros con adicin de melaza o azcar, y otros preparados que se utilizan como comida de animales que se cren para alimentacin humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrcola utilizado contra la sigatoka65 negra, antiparasitarios y productos veterinarios as como la materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la Repblica; 5.- Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras, cortadoras de pasto, bombas de fumigacin portables, aspersores y rociadores para equipos de riego y dems elementos de uso agrcola, partes y piezas que se establezca por parte del Presidente de la Repblica mediante Decreto; 6.- Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establecer anualmente el Presidente de la Repblica, as como la materia prima e insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirn las listas anteriores; Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados exclusivamente en la fabricacin de medicamentos de uso humano o veterinario. 7.- Papel bond66, papel peridico, peridicos, revistas, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los libros; 8.- Los que se exporten; y, 9.- Los que introduzcan al pas:
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Es un tipo de azcar determinado. Tipo de pescado similar al atn y al bonito. Especie de hongos Papel de mayor calidad que se utiliza para enviar catas.

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a) Los diplomticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales, regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos e impuestos; b) Los pasajeros que ingresen al pas, hasta el valor de la franquicia reconocida por la Ley Orgnica de Aduanas y su reglamento; c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efecten en favor de las instituciones del Estado y las de cooperacin institucional con instituciones del Estado; d) Los bienes que, con el carcter de admisin temporal o en trnsito, se introduzcan al pas, mientras no sean objeto de nacionalizacin; 10. Los que adquieran las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciban ingresos exentos del impuesto a la renta. 11. Energa Elctrica; 12. Lmparas fluorescentes; 13. Aviones, avionetas y helicpteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; y, 14. Vehculos hbridos. SERVICIOS: 1.- Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga, as como los de transporte internacional de carga y el transporte de carga desde y hacia la provincia de Galpagos. Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por oleoductos y gasoductos; 2.- Los de salud, incluyendo los de medicina privada y los servicios de fabricacin de medicamentos; 3.- Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se establezca en el reglamento; 4.- Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable, alcantarillado y los de recoleccin de basura; 5.- Los de educacin en todos los niveles. 6.- Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos; 7.- Los religiosos; 8.- Los de impresin de libros; 120

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9.- Los funerarios; 10.- Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil, otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros; 11.- Los espectculos pblicos; 12.- Los financieros y burstiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos; 13.- La transferencia de ttulos valores; 14.- Los que se exporten, inclusive los de turismo receptivo; Los contratos o paquetes de turismo receptivo, pagados dentro o fuera del pas, no causarn el impuesto al valor agregado, puesto que en su valor total estar comprendido el impuesto que debe cancelar el operador a los prestadores de los correspondientes servicios; 15.- El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las carreteras y puentes; 16.- Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegra; 17.- Los de aero fumigacin; 18.- Los prestados personalmente por los artesanos; y, 19.- Los de refrigeracin, enfriamiento y congelacin para conservar los bienes alimenticios mencionados en el numeral 1 del artculo 55 y en general todos los productos perecederos, que se exporten as como los de trituracin, extraccin por medios mecnicos o qumicos para elaborar aceites comestibles, etc. 20.- Los prestados a las instituciones del Estado y empresas pblicas que perciben ingresos exentos del impuesto a la renta; 21.- Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres; y, 22.- Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa 12%. 4.9. Base imponible

GENERAL: 121

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La base imponible del IVA es el valor total de los bienes muebles de naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse los valores correspondientes a: 1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores segn los usos o costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura; 2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y, 3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos. IMPORTACIONES: La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes. CASOS ESPECIALES En los casos de permuta, de retiro de bienes para uso o consumo personal y de donaciones, la base imponible ser el valor de los bienes, el cual se determinar en relacin a los precios de mercado y de acuerdo con las normas que seale el reglamento de la presente Ley. 4.10. Tipo de gravamen a) Tipo general del 12% 4.11. Sistema de deduccin Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por las operaciones gravadas por el impuesto. Mismo criterio se establece para los bienes de inversin A su vez, se establece un sistema similar a la regla de la prorrata 4.12. Sistema de devolucin Como regla general, los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin podr solicitar la devolucin a la Administracin Tributaria; siendo aplicable a esta devolucin lo establecido en esta ley para la devolucin del IVA a exportadores67.
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Este sistema consiste en lo siguiente:

Las personas naturales y jurdicas que hubiesen pagado el impuesto al valor agregado tienen derecho a que ese impuesto les sea reintegrado, sin intereses, en un tiempo no mayor a noventa (90) das, a travs de la emisin de la respectiva nota de crdito, cheque u otro medio de pago. Se reconocern intereses si vencido el trmino antes indicado no se hubiese reembolsado el IVA reclamado. El exportador deber registrarse, previa a su solicitud de devolucin, en el Servicio de Rentas Internas y ste deber

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4.13. Regmenes especiales No se establecen regmenes especiales. No obstante se regulan particularidades para: - Depsitos industriales: se suspende el pago del IVA. Si el bien importado luego se exporta la suspensin es definitiva. Si se nacionaliza lo importado se liquida el IVA - Depsitos comerciales: se suspende el pago del IVA hasta mximo seis meses. 5.1. Impuestos Especiales 5.1. Impuesto a los Consumos especficos. a) Denominacin. Impuesto a los Consumos Especficos b) Regulacin. Ley de Rgimen Tributario Interno (Ttulo III) (2007) c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohlicos. Vehculos motorizados de transporte terrestre, aviones, avionetas, helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios, motos acuticas, tricares68, cuadrones69, yates, barcos de recreo, videojuegos, armas de fuego, municiones, focos incandescentes, servicios de televisin de pago, casinos y ciertos juegos de azar, determinadas cuotas pagadas a clubs sociales

d) Hecho Imponible EL consumo de los productos gravados ya sean nacionales o importados.


devolver lo pagado contra la presentacin formal de la declaracin del representante legal del sujeto pasivo que deber acompaar las copias certificadas de las facturas en las que conste el IVA pagado. De detectarse falsedad en la informacin, el responsable ser sancionado con una multa equivalente al doble del valor con el que se pretendi perjudicar al fisco. El reintegro del impuesto al valor agregado, IVA, no es aplicable a la actividad petrolera en lo referente a la extraccin, transporte y comercializacin de petrleo crudo, ni a ninguna otra actividad relacionada con recursos no renovables.

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Motos de tres ruedas Quads

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e) Devengo En el caso de consumos de bienes de produccin nacional ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la prestacin del servicio dentro del perodo respectivo. En el caso del consumo de mercancas importadas, el devengo se producir con el despacho aduanero. f) Sujeto Pasivos Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto; Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto. Quienes presten los servicios gravados. g) Base imponible Para los productos de produccin nacional, se determinar sumando al precio de fbrica70 los costos y mrgenes de comercializacin, suma que no podr ser inferior al precio de venta al pblico fijado por el fabricante o por las autoridades, menos el IVA y el ICE, o con base en los precios referenciales que mediante Resolucin establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas. Para los productos importados sujetos al ICE, incluyendo los casos especiales a que se refiere el artculo 60 de esta Ley71, la base imponible se determinar incrementando al valor en aduana72 un 25%, por concepto de costos y mrgenes presuntivos de comercializacin. No obstante, si se comercializan los productos con mrgenes superiores al mnimo presuntivo antes sealado, se deber aplicar el margen mayor para determinar la base imponible con el ICE. Para las bebidas alcohlicas de elaboracin nacional excepto la cerveza, la base imponible por unidad de venta al por menor y nicamente para el clculo del ICE, constituir el valor unitario referencial, que se determinar multiplicando el valor referencial en dlares de los Estados Unidos de Amrica por litro de alcohol absoluto que corresponda a la categora del producto. La base imponible sobre la que se calcular y cobrar el impuesto por los servicios de casinos, salas de juego (bingo-mecnicos) y otros juegos de azar, corresponder al valor de las fichas u otros medios utilizados para las apuestas.
70

Se entiende por tal, el aplicado por las empresas productoras de bienes gravados con ICE en la primera etapa de comercializacin de los mismos.
71

Casos de permuta, de autoconsumo y de donaciones.

72

El precio en aduana es aqul que se obtiene de la suma de las tasas arancelarias, fondos y tasas extraordinarias recaudadas por la Corporacin Aduanera Ecuatoriana en el momento del despacho.

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h) Tipo impositivo Cigarrillos, productos del tabaco y sucedneos del tabaco150% Cerveza..30% Bebidas gaseosas...10% Alcohol y productos alcohlicos distintos a la cerveza..40% Perfumes y aguas de tocador.20% Videojuegos...35% Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la fuerza pblica..300% Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices...100%

Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el siguiente detalle: Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000...5% Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 30.000...5% Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000....10% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de hasta USD 40.000.15% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de hasta USD 50.000.20% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de hasta USD 60.000..25%

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Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de hasta USD 70.000.30% Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000....35% Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo.15% Servicios de televisin pagada...15% Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar.....35% Las cuotas de socio, afiliacin y similares que cobren a sus miembros y usuarios los Clubes Sociales, por prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500 anuales...35%

i) Rgimen de exenciones y bonificaciones Estarn exentos del impuesto a los consumos especiales: El alcohol que se destine a la produccin farmacutica; El alcohol que se destine a la produccin de perfumes y aguas de tocador; El alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la produccin de bebidas alcohlicas El alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de la rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol, desnaturalizados no aptos para el consumo humano que se destinen a la produccin; Los productos destinados a la exportacin; Los vehculos hbridos; y, Los vehculos ortopdicos y no ortopdicos destinados al traslado de personas con discapacidades, conforme a las disposiciones de la Ley sobre Discapacidades.

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GUATEMALA 1. 1.1. 1.2. 1.3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Denominacin. Impuesto sobre la renta Regulacin. Decreto nmero 26-92 Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global. 1.4. Hecho imponible.

Obtencin de rentas que provengan de la inversin de capital, del trabajo, o de la combinacin de ambos. 1.5. Periodo impositivo y devengo.

Periodo anual. El impuesto se devenga cada vez que se generan rentas gravadas. 1.6. Obligacin de declarar.

No estn obligadas a declara las personas fsicas: 1.7. cuando se les haya retenido la totalidad del impuesto en la fuente trabajadores por cuenta ajena que obtengan ingresos inferiores al mnimo vital. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas y herencias indivisas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Tributacin exclusivamente individual. 1.8. Principales rentas exentas.

Asalariados y profesionales liberales: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Indemnizaciones por causa de muerte o por incapacidad Indemnizaciones por despido Remuneraciones de diplomticos extranjeros. Herencias, legados y donaciones. Dividendos y participaciones de utilidades que hayan pagado el impuesto. Aguinaldos hasta 100% del sueldo mensual, bonificacin decreto 42-92. Pensiones de jubilacin e incapacidad dietas y gastos de representacin de funcionarios y agentes diplomticos y consulares acreditados residentes en el exterior. Base imponible. 127

1.9.

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Renta bruta menos rentas exentas. Los profesionales deducirn de la renta bruta los costes y gastos necesarios 1.10. Base liquidable. Resultado de resta a la base imponible las siguientes Deducciones: Mnimo vital: 36,000.00 quetzales (US$4,735.00) Contribuciones al IGSS y aportaciones a sistemas de previsin social Seguros de vida y fianzas Pensiones alimenticias Gastos mdicos Donaciones

1.11. Integracin y compensacin de rentas. No 1.12. Tarifa del impuesto. Dual: General: INTERVALOS DE RENTA IMPONIBLE (en US$)

IMPUESTO A PAGAR (en US$) Sobre el excedente Ms de renta imponible de 15% 20% 25% 31% 0 8,723.24 24,156.66 39,590.09

De ms de

Importe fijo 0 1,308.49 4,395.17 8,253,53

0.0 8,723.24 24,156.66 39,590.09

8,723.24 24,156.66 39,590.09 en adelante

Ganancias de capital: 10%

1.13. Deducciones de la cuota. Crdito a cuenta por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la adquisicin de bienes y servicios para uso personal y de su familia. Lmite: tarifa del IVA aplicada a su renta neta. 1.14. Retenciones y pagos a cuenta. Rendimientos a los que se aplica: del trabajo, tcnicos y profesionales liberales Retencin a cuenta::

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Del trabajo asalariado: Importe fijo + un % del 15 al 31% sobre la renta imponible anualizada, se hace mensualmente. Del trabajo tcnico o profesional no asalariado: 5% en el rgimen general, y 31% sobre las rentas trimestrales en el rgimen optativo.

1.15. Regmenes especiales. Trabajadores autnomos. Rgimen optativo. La base imponible se determina por diferencia entre ingresos y gastos, y se suma el importe de las ganancias de capital. Tributan al 31 % 2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. No

3. Impuesto sobre Sociedades73 3.1. 3.2. 3.3. Denominacin. Impuesto Sobre la Renta (ISR).74 Regulacin. Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica Naturaleza.

Sujecin por renta territorial (nicamente rentas obtenidas en el territorio nacional). 3.4. Hecho imponible

Son rentas sujetas todo ingreso que haya sido generado por capitales, bienes, servicios y derechos de cualquier naturaleza invertidos o utilizados en el pas, o que tenga su origen en actividades de cualquier ndole desarrolladas en Guatemala, incluyendo ganancias cambiaras, cualquiera que sea la nacionalidad, domicilio o residencia de las personas que intervengan en las operaciones y el lugar de celebracin de los contratos. En concreto, sern rentas de fuente guatemalteca: a) Todo pago o crdito por concepto de regalas y por asesoramiento tcnico, financiero, administrativos o de otra ndole, que se preste desde el exterior a personas naturales o jurdicas domiciliadas en Guatemala. b) Las rentas provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o comprados en el pas, incluso las de la simple remisin de los mismos al exterior, realizada por medio de agencias, sucursales, representantes, agentes de compras y otros intermediarios de personas individuales o jurdicas del extranjero. c) Las primas de seguros cedidas a compaas extranjeras por reaseguros o retrocesiones y los pagos por reafianzamientos.

73 74

Ms informacin en la Superintendencia de Administracin Tributaria (SAT): http://portal.sat.gob.gt

En Guatemala, el llamado Impuesto Sobre la Renta (ISR) condensa los impuestos a la renta de las personas fsicas y jurdicas, si bien aqu se presentarn nicamente las disposiciones que afecten a las personas jurdicas. La Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) fue aprobada por el Decreto nmero 26-92 del Congreso de la Repblica. Ha sido objeto de actualizaciones peridicas. El Reglamento de la LISR (RLISR) fue aprobado por el Acuerdo Gubernativo 206-2004.

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d) Las rentas provenientes del servicio de transporte de carga y del servicio de transporte de personas, en ambos casos entre Guatemala y otros pases e independientemente del lugar en que se emitan o paguen los fletes o pasajes. Los provenientes del servicio de comunicaciones de cualquier naturaleza, entre Guatemala y otros pases. En todos los casos, independientemente del lugar de constitucin o domicilio de las empresas que prestan el servicio. e) Las rentas obtenidas por agencias, sucursales, agentes de compras, representantes u otros intermediarios de empresas extranjeras, domiciliadas o no en Guatemala, as como las comisiones obtenidas por tales agencias o representantes, por las operaciones hechas en el pas, o por la contratacin de servicios de cualquier naturaleza. f) Las rentas provenientes de la produccin, distribucin, arrendamiento, intermediacin y cualquier otra forma de negociacin en el pas de pelculas cinematogrficas, para televisin, "videotape", radionovelas, discos fonogrficos, tiras de historietas, fotonovelas y todo otro medio similar de proyeccin, transmisin o difusin de imgenes o sonidos, incluyendo las provenientes de transmisiones televisivas por cable. g) Las remuneraciones, sueldos, comisiones, honorarios y retribuciones por concepto de gastos de representacin, bonificaciones, aguinaldos o dietas que paguen o acrediten empresas o entidades domiciliadas en el pas, a miembros de directorios, consejeros y otros organismos directivos que acten en el exterior. h) Rentas provenientes de espectculos pblicos, tales como cines, teatros, club nocturno y similares; y i) Rentas provenientes de la explotacin de loteras, rifas, sorteos, bingos y eventos similares y los premios que se perciban.

3.5.

Periodo impositivo y devengo75

El impuesto se genera cada vez que se producen rentas gravadas. Los contribuyentes que obtengan rentas por cualquier monto (excepto los no obligados) debern presentar ante la AT, dentro de los primeros tres meses del ao calendario, una declaracin jurada de la renta obtenida durante el ao anterior. Esta declaracin deber presentarse bajo juramento an cuando se trate de personas cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas o cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado actividades durante el perodo de liquidacin definitiva anual. A dicha declaracin se acompaarn las constancias de retencin y los recibos de pago del impuesto que corresponda. Cuando se produzca el cese de actividades de la entidad sujeto del impuesto, debe presentarse una declaracin jurada especial y extraordinaria y pagarse el impuesto, dentro de noventa (90) das hbiles siguientes a la fecha en que se produzca el cese total de actividades del contribuyente.
75

Vase el apartado j) sobre pagos a cuenta y figuras similares.

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3.6.

Sujetos Pasivos

Son contribuyentes del impuesto las personas jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el pas, independientemente de su nacionalidad o residencia. Entre ellos se encuentran las siguientes:
-

Los fideicomisos, Los contratos en participacin, Las copropiedades, Las comunidades de bienes, Las sociedades irregulares, Las sociedades de hecho, El encargo de confianza, La gestin de negocios, Los patrimonios hereditarios indivisos, Las sucursales, agencias o establecimientos permanentes o temporales de empresas o personas extranjeras que operan en el pas, y Las dems unidades productivas o econmicas que dispongan de patrimonio y generen rentas afectas. Principales rentas exentas

3.7.

De carcter subjetivo: Resultan exentas del impuesto, las ganancias de: a) Los organismos del Estado y sus entidades descentralizadas, autnomas, las municipalidades y sus empresas. Se exceptan las rentas obtenidas por personas jurdicas formadas con capitales mixtos. b) Las universidades legalmente autorizadas para funcionar en el pas y los centros educativos privados como centros de cultura. c) Las asociaciones o fundaciones no lucrativas legalmente autorizadas e inscritas como exentas ante la AT, que tengan por objeto la caridad, beneficencia, asistencia o el servicio social, culturales, cientficas de educacin e instruccin, artsticas, literarias, deportivas, polticas, profesionales, sindicales, gremiales, religiosas, colegios profesionales, siempre que la totalidad de los ingresos que obtengan y su patrimonio provengan de donaciones o cuotas ordinarias o extraordinarias y que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin y en ningn caso distribuyan, directa o indirectamente, utilidades o bienes entre sus integrantes. De lo contrario no sern sujetos de esta exencin. d) Las instituciones religiosas, cualquiera sea su credo, en cuanto a las que obtengan directamente por razn del culto y de la asistencia social o cultural que presten, siempre que se destinen exclusivamente a los fines de su creacin. 131

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e) Las comunidades indgenas. f) Las empresas agrcolas de parcelarios que estn legalmente reconocidas. g) Las cooperativas legalmente constituidas en el pas, siempre que dichas ganancias sean provenientes de las transacciones con sus asociados o con otras cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas. Las rentas, intereses y ganancias de capital provenientes de operaciones con terceros no gozarn de esta exencin. De carcter objetivo: a) Los intereses y las comisiones de prstamos contratados en el exterior por los organismos del Estado, las municipalidades y sus entidades. b) Las indemnizaciones por seguros de daos. c) Las remuneraciones por servicios tcnicos prestados por personas no domiciliadas en el pas al Gobierno o instituciones oficiales, cuando dichas remuneraciones fueren pagadas por gobiernos o instituciones extranjeras o internacionales. Asimismo, las remuneraciones a entidades no domiciliadas en el pas, por la prestacin de servicios tcnicos, cientficos y de consultora a los organismos del Estado, sus entidades descentralizadas o autnomas, las municipalidades y sus empresas, cuando sean pagadas con recursos externos provenientes de donaciones. d) Los importes recibidos en concepto de herencias, legados o donaciones. e) Los dividendos y participaciones de utilidades que obtengan los contribuyentes domiciliados en el pas, de otros contribuyentes, siempre que los contribuyentes que distribuyan dichos dividendos y participaciones hayan pagado el total del IRS y que la operacin est legalmente documentada. f) Las rentas y prestaciones en dinero que paguen, en concepto de seguridad social, todas las instituciones autorizadas a sus asegurados, afiliados y beneficiarios, por cualquiera de los riesgos o contingencias cubiertos por el respectivo rgimen. 3.8. Base Imponible

Constituye renta bruta el conjunto de ingresos, utilidades y beneficios de toda naturaleza; gravados y exentos, habituales o no, devengados o percibidos en el perodo de imposicin. Los contribuyentes domiciliados en el pas pueden optar entre dos regmenes, cada uno de los cuales calcula la renta imponible de un modo distinto: Rgimen general: La base imponible se calcula como la diferencia entre la renta bruta y las rentas exentas. Rgimen opcional: Los contribuyentes del impuesto que opten por este rgimen debern determinar su base imponible deduciendo de su renta bruta los gastos

132

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necesarios para producir o conservar la fuente productora de las rentas gravadas, sumando gastos no deducibles y restando sus rentas exentas. Se considera que son gastos necesarios para producir o conservar la fuente productora de rentas gravadas los siguientes: a) El costo de produccin y de venta de mercancas y de los servicios que les hayan prestado. b) Los gastos de transporte, combustibles, fuerza motriz y similares. c) Los costos y gastos necesarios para las explotaciones agropecuarias. d) Los sueldos, sobresueldos, salarios, bonificaciones, comisiones, gratificaciones, dietas, aguinaldos anuales y dems remuneraciones otorgados a todos los trabajadores en forma generalizada y establecidos por la ley o en pactos colectivos de trabajo, debidamente aprobados por autoridad competente. Estas deducciones pueden limitarse total o parcialmente si no se comprueba que corresponden a trabajos realmente desempeados, necesarios para la obtencin de rentas gravadas, y que los gastos son proporcionales al tiempo aplicado a la labor, o a la cantidad y calidad del trabajo y a la importancia del negocio; todo ello, cuando se trate de remuneraciones para: i) Empleados en general; ii) Socios o consejeros de sociedades annimas, o administradores de sociedades en comandita por acciones, que sean sus principales accionistas. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar a un monto total anual del diez por ciento (10%) sobre las ventas o ingresos brutos siempre que se haga y pague la retencin correspondiente; iii) Cnyuges y parientes consanguneos dentro de los grados de ley, de tales socios, consejeros o administradores. La deduccin mxima por estos conceptos se limitar en cada caso, a la mayor retribucin asignada en la nmina de empleados sin ninguna vinculacin de parentesco. e) Las cuotas patronales pagadas al Instituto Guatemalteco de Seguridad Social (IGSS), Instituto de Recreacin de los Trabajadores (IRTRA), Instituto Tcnico de Capacitacin (INTECAP) y otras cuotas o desembolsos obligatorios, establecidos por ley; as como las cuotas pagadas a las asociaciones y fundaciones no lucrativas, de asistencia, servicio social y cientficas; a las universidades y a las entidades gremiales y culturales, debidamente autorizadas. f) Las primas, contribuciones, cuotas o aportes establecidos en planes de previsin social, pensiones y jubilaciones, que sean de capitalizacin individual; as como las primas de seguros mdicos para trabajadores. g) Las indemnizaciones pagadas por terminacin de la relacin laboral, o las reservas que se constituyan hasta el lmite del ocho punto treinta y tres por ciento (8.33%) del total de las remuneraciones anuales, con excepciones. h) Las asignaciones patronales por jubilaciones, pensiones, montepos, o planes de seguros de retiro, conforme lo establezcan las normas de los planes respectivos. 133

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i) Las sumas que inviertan en la construccin, mantenimiento y funcionamiento de viviendas, escuelas, hospitales, servicios de asistencia mdica y salubridad, medicinas, servicios recreativos, culturales y educativos, en beneficio gratuito de los trabajadores y sus familiares; se excepta, cualquier pago o compensacin que los trabajadores efecten a sus patronos por tales prestaciones, en cuyo caso estos ltimos lo restarn de las deducciones. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, a la suma mayor invertida en beneficio gratuito de los trabajadores, que no sean parientes del contribuyente, persona individual, ni socios de la persona jurdica, sujeto del impuesto. j) El valor de las tierras laborales que los propietarios de empresas agrcolas adjudiquen gratuitamente en propiedad a sus trabajadores. La deduccin mxima por este concepto estar limitada, en cada caso, al valor mayor de las tierras adjudicadas a trabajadores que no sean parientes del contribuyente, persona individual o del causante en el caso de sucesiones, ni socios de la persona jurdica sujeto del impuesto. k) Las primas de seguros de vida para cubrir riesgos en caso de muerte exclusivamente; siempre que el contrato de seguro no devengue suma alguna por concepto de retorno, reintegro o rescate, para quien contrate el seguro o para el sujeto asegurado. Tambin se podr deducir las primas que se abonen por concepto de seguro por accidente o por enfermedad del personal empleado por el contribuyente, mientras dure la relacin laboral. En todos los casos, slo ser aplicable la deduccin si el seguro se contrata en beneficio exclusivo del empleado o trabajador dependiente o de sus parientes, y no se trate de seguros que cubran el cnyuge o parientes del contribuyente. l) Los alquileres de bienes muebles o inmuebles utilizados para la produccin de la renta. m) El costo de las mejoras efectuadas por los arrendatarios sobre los inmuebles arrendados, en tanto las mismas sean necesarias y utilizadas por los arrendatarios en una actividad productora de renta gravada y las mismas no fueren compensadas por los arrendantes. n) Los impuestos, tasas y contribuciones y arbitrios municipales, efectivamente pagados por el contribuyente. Se exceptan el ISR, el Impuesto al Valor Agregado y otros tributos cuando no constituye costo, los recargos e intereses de estos, y las multas aplicadas por el Estado, las municipalidades o sus entidades. o) Los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos en instituciones bancarias, financieras y dems instituciones legalmente autorizadas para operar como tales en el pas y que se encuentren sujetas a la vigilancia y supervisin de la Superintendencia de Bancos; los intereses y gastos financieros directamente vinculados con las ofertas pblicas de ttulos valores inscritos en el Registro del Mercado de Valores y Mercancas; los intereses sobre crditos y los gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos en Cooperativas de Ahorro y Crdito legalmente constituidas, as como los intereses sobre crditos y gastos financieros directamente vinculados con tales crditos, obtenidos de instituciones bancarias y financieras domiciliadas 134

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en el exterior, en todos los casos siempre que dichos crditos sean destinados para la produccin de rentas gravadas. El monto deducible por concepto de intereses no podr exceder al que corresponda a las tasas de inters que aplique la AT a las obligaciones de los contribuyentes cados en mora. p) Los pagos por primas de seguros contra incendio, robo, hurto, terremoto u otros riesgos, que cubran bienes o servicios que produzcan rentas gravadas. q) Las prdidas por extravo, rotura, dao, evaporacin, descomposicin o destruccin de los bienes, debidamente comprobadas, y las producidas por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente y que hayan sido denunciados ante la autoridad judicial competente; por la parte de cualquiera de tales prdidas no cubiertas por seguros o indemnizaciones, y siempre que no se hayan tomado como gasto deducible por medio de ajustes en los inventarios. r) Los gastos de mantenimiento y los de reparacin que conserven los bienes en buen estado de servicio, en tanto no constituyan mejoras permanentes. s) Las depreciaciones y amortizaciones necesarias para compensar el desgaste, deterioro o agotamiento de los bienes o derechos. 76 t) Las deudas incobrables, siempre que se originen en operaciones del giro habitual del negocio y que se justifique tal calificacin.77 u) Las asignaciones para formar las reservas tcnicas computables, establecidas por ley, como previsin de los riesgos derivados de las operaciones ordinarias, de las compaas de seguros y fianzas, de ahorro, de capitalizacin, ahorro y prstamo, y otras similares. v) Las donaciones que puedan comprobarse fehacientemente, otorgadas a favor del Estado, las municipalidades y sus empresas; a las asociaciones y fundaciones no lucrativas de asistencia, servicio social, a las Iglesias, a las entidades y asociaciones de carcter religioso, y partidos polticos; todos debidamente autorizados. La deduccin mxima permitida por este concepto en cada perodo de liquidacin definitiva anual, no podr exceder del cinco por ciento (5%) de la renta neta, ni de un monto mximo de quinientos mil quetzales (Q.500,000.00) anuales. En caso de donacin de derechos o bienes, la deduccin por este concepto no puede exceder el costo de adquisicin o construccin, no amortizado o depreciado, segn corresponda a la fecha de su donacin. w) Los honorarios, comisiones, reembolsos de gastos deducibles y similares por servicios profesionales, asesoramiento tcnico, financiero o de otra ndole,
76 77

Siempre que se haga de acuerdo con el rgimen establecido en el Captulo VII de la LISR.

En caso de que se recupere total o parcialmente una cuenta incobrable que hubiere sido deducida de la renta bruta, su importe debe incluirse como ingreso gravable en el perodo de imposicin en que ocurra la recuperacin. Los contribuyentes que no apliquen el sistema de deduccin directa de las cuentas incobrables, antes indicado, podrn optar por deducir la provisin para la formacin de una reserva de valuacin, para imputar las cuentas incobrables que se registren en el perodo impositivo correspondiente. Dicha reserva no podr exceder del tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar, al cierre de cada uno de los perodos anuales de imposicin y siempre que dichos saldos se originen del giro habitual del negocio. Las entidades bancarias y financieras podrn constituir la misma reserva hasta el lmite del tres por ciento (3%) de los prstamos concedidos y desembolsados, de cualquier naturaleza. Cuando la reserva exceda el total de los saldos deudores indicados, el exceso deber incluirse como renta bruta del perodo de imposicin en que se produzca el mismo.

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prestado en el pas o desde el exterior. Para estos efectos se entiende como asesoramiento todo dictamen, consejo o recomendacin de carcter tcnico o cientfico, presentados por escrito y resultantes del estudio pormenorizado de los hechos o datos disponibles, de una situacin o problema planteado, para orientar la accin o el proceder en un sentido determinado; siempre que sea necesario y se destine a la generacin de rentas gravadas y se haga y pague la retencin correspondiente. La deduccin total por estos conceptos no deber exceder el mayor de los conceptos siguientes: el uno por ciento (1%) de la renta bruta o el quince por ciento (15%) del monto de los salarios pagados a los trabajadores guatemaltecos. x) Los gastos generales y de venta, incluidos los de empaque y embalaje. y) Los viticos comprobables incurridos dentro o fuera del pas, que se asignen o paguen a los dueos nicos de empresas, socios, miembros de directorios, consejos u otros organismos directivos y a funcionarios o empleados del contribuyente. Asimismo, los gastos de transporte de las mismas personas, como tambin los incurridos por la contratacin de tcnicos para trabajar en el pas, o por el envo de empleados del contribuyente a especializarse al exterior; siempre que tales gastos sean indispensables para obtener rentas gravadas. El monto total de estas deducciones no deber exceder el cinco por ciento (5%) de la renta bruta. z) Las regalas pagadas por el uso de marcas y patentes de invencin inscritos en el Registro de la Propiedad Industrial, frmulas, derechos de fabricacin, que se destinen a generar rentas gravadas y que se realicen y paguen las retenciones correspondientes. Dicha deduccin en ningn caso debe exceder del cinco por ciento (5%) de la renta bruta y debe probarse el derecho de regala por medio del contrato que se suscriba, en el cual debe establecerse el monto y las condiciones de pago al beneficiario. aa) Los gastos por concepto de publicidad y propaganda debidamente comprobados. bb) Los gastos de organizacin, los cuales se amortizaran mediante cinco (5) cuotas anuales, sucesivas e iguales; y cc) Las prdidas cambiarias provenientes de las compras de divisas para operaciones destinadas a la generacin de rentas gravadas. Ntese que los gastos incurridos y las depreciaciones de bienes utilizados indistintamente en el ejercicio de la profesin y en el uso particular slo sern deducibles en la proporcin que corresponda a la obtencin de rentas gravadas. Cuando no se pueda comprobar la proporcin de tal deduccin, slo se considerar deducible, salvo prueba en contrario, el setenta por ciento (70%) del total de dichos gastos y depreciaciones. Otros gastos que no son deducibles seran: a) Los costos o gastos que no hayan tenido su origen en el negocio, actividad u operacin que da lugar a rentas gravadas. Para los contribuyentes que realicen inversiones financieras en actividades de fomento de vivienda, mediante cdulas hipotecarias, los gastos no deducibles sern nicamente los gastos financieros incurridos por la obtencin de los recursos utilizados para la realizacin de esas inversiones. Dichos gastos no 136

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deducibles se determinarn distribuyendo en forma directamente proporcional el total de gastos financieros entre el total de rentas gravadas y exentas. b) Los costos o gastos no respaldados por la documentacin legal correspondiente, o que no correspondan al perodo anual de imposicin que se liquida. c) Las bonificaciones o participaciones de utilidades que se otorguen a los miembros de las juntas o consejos de administracin, gerentes o altos ejecutivos con base en las utilidades. d) Los intereses que excedan el lmite fijado en la LISR; las sumas retiradas en efectivo y el valor de los bienes utilizados o consumidos por cualquier concepto por el dueo nico de empresas o negocios. Toda suma entregada por participaciones sociales, dividendos, pagados o acreditados en efectivo o en especie a socios o accionistas. Las sumas pagadas o acreditadas en efectivo o en especie por los fiduciarios a los fideicomisarios. Asimismo, los crditos que abonen en cuenta o remesen a las casas matrices sus sucursales, agencias o subsidiarias, y las sumas que abonen o paguen las comunidades de bienes o de patrimonios a sus integrantes, por concepto de retiros a cuenta de utilidades o retorno de capital. e) Los gastos de mantenimiento en inversiones de carcter de recreo personal. f) El valor de las mejoras permanentes realizadas a los bienes del activo fijo, y, en general, todas aquellas erogaciones por mejoras capitalizables que prolonguen la vida til de dichos bienes. g) Las prdidas por diferencias de cambio en la adquisicin de divisas para operaciones con el exterior, efectuadas por las sucursales, subsidiarias o agencias con su casa matriz o viceversa. h) Las primas por seguro dotal o por cualquier otro tipo de seguro que genere reintegro, rescate o reembolso de cualquier naturaleza al beneficiario o a quien contrate el seguro; y i) El monto de costos y gastos del perodo que exceda al noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados, a partir del primer perodo de imposicin ordinario inmediato al de inicio de actividades. Este monto excedente podr ser trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente, para efectos de su deduccin. Esta disposicin no ser aplicable a los contribuyentes que tuvieren prdidas durante dos periodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos gravados, si bien estos contribuyentes pueden solicitar a la AT que no les sea aplicable esta disposicin en el perodo impositivo en curso. 3.9. Tipo de gravamen

Rgimen general: El tipo aplicable ser del cinco por ciento (5%) sobre la base imponible.

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Rgimen opcional: El tipo aplicable ser del treinta y uno por ciento (31%) sobre la base imponible. Tarifas aplicables a las entidades no domiciliadas: Las personas jurdicas no residentes abonarn el ISR por las rentas de fuente guatemalteca los porcentajes siguientes:
-

El diez por ciento (10%) sobre pagos o abonos en cuenta por concepto de: intereses; dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios pagados o acreditados por sociedades o establecimientos domiciliados en el pas; dietas, comisiones, bonificaciones y otras prestaciones afectas al impuesto, incluyendo sueldos y salarios; y las rentas pagadas a deportistas y a artistas de teatro, televisin y otros espectculos. Se exceptan los dividendos, participaciones de utilidades, ganancias y otros beneficios, cuando se acredite que los contribuyentes que distribuyen dichos beneficios han pagado efectivamente el total del impuesto que les corresponde. El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta por concepto de honorarios; regalas y otras retribuciones por el uso de patentes y marcas de fbrica; as como por el asesoramiento cientfico, econmico, tcnico o financiero, pagado a empresas o personas jurdicas; y, El treinta y uno por ciento (31%) sobre los pagos o abonos en cuenta de cualquier otra renta de fuente guatemalteca, no contemplada en los incisos anteriores.

3.10. Deducciones Al tratarse de un impuesto de naturaleza territorial, la LISR no recoge ningn mecanismo para paliar la doble tributacin internacional. Tampoco contempla ningn estmulo especfico a la inversin, adems de aquellas que figuran entre los gastos deducibles del rgimen opcional.

3.11. Pagos a cuenta Rgimen general: En este rgimen, el impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin definitiva o directamente a las cajas fiscales. En consecuencia, las personas, entes o patrimonios que opte por tributar en el rgimen general debern indicar en las facturas que emitan que pagan directamente a las cajas fiscales el cinco por ciento (5%) o que estn sujetos a retencin del cinco por ciento (5%). Rgimen opcional: En este rgimen, el impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos, sin perjuicio de la liquidacin definitiva del perodo anual. A estos efectos, podrn determinar el pago trimestral sobre una de las siguientes formas: a) Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones al vencimiento de cada trimestre, para determinar la renta imponible. Los

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contribuyentes que elijan esta opcin, debern acumular la ganancia o prdida obtenida en cada cierre trimestral, en el trimestre inmediato siguiente; b) Sobre la base de una renta imponible estimada en cinco por ciento (5%) del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre respectivo, con exclusin de las rentas exentas y las ganancias de capital; y c) Pagar trimestralmente una cuarta parte (25%) del impuesto determinado en el perodo de liquidacin definitiva anual anterior. En el caso de que el perodo anterior fuere menor de un ao, la renta imponible se proyectar a un ao y se le aplicar la tarifa correspondiente. Una vez seleccionada cualquiera de las tres opciones ofrecidas, sta no podr cambiarse sin la autorizacin previa de la AT. El pago del impuesto trimestral se efectuar por medio de declaracin jurada y deber realizarse dentro de los diez das hbiles siguientes a la finalizacin del trimestre que corresponda, excepto el cuarto trimestre que se pagar cuando se presente la declaracin jurada anual correspondiente, dentro de los tres primeros meses del ao. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el ISR definitivo anual. El perodo de liquidacin definitiva anual principia el uno de enero y termina el treinta y uno de diciembre de cada ao y deber coincidir con el ejercicio contable del contribuyente. 3.12. Compensacin de prdidas La LISR no recoge en la actualidad ningn mecanismo de compensacin de prdidas.78 Sin embargo, quienes contribuyan al ISR por el rgimen opcional podrn trasladar al periodo siguiente la deduccin de los gastos que, siendo deducibles, no hayan podido minorar el importe del impuesto en el periodo vigente por exceder del noventa y siete por ciento (97%) del total de los ingresos gravados. 3.13. Precios de Transferencia La LISR no recoge en la actualidad ninguna disposicin especfica sobre precios de transferencia. 3.14. Transparencia Fiscal Internacional La LISR no recoge en la actualidad ningn mecanismo especfico para velar por la transparencia fiscal internacional, ms all de los convenios internacionales ratificados por Guatemala. 3.15. Subcapitalizacin La LISR no contempla ningn lmite especfico a la deduccin de intereses pagados a residentes en el exterior. No obstante, existe la regla general de no permitir a los contribuyentes que tributen por el rgimen opcional que la cantidad deducible por concepto de intereses exceda la tasa establecida por la AT para las obligaciones de los contribuyentes cados en mora. 3.16. Regmenes especiales

78

El artculo que la regulaba (24 LISR) fue derogado por decreto del Congreso de la Repblica en 2004.

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Zonas francas79 Las zonas francas son territorios delimitados en los cuales, mediante el establecimiento de estmulos aduaneros y fiscales, se promueve el desarrollo nacional, particularmente a travs de acciones tendientes al fortalecimiento del comercio exterior, la generacin de empleo y la trasferencia de tecnologa. As: - Los usuarios industriales o de servicio autorizados para operar en las zonas francas gozarn de la exoneracin total del ISR que causan las rentas que provengan exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de doce (12) aos contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposicin inmediato siguiente a la fecha en que se emita la autorizacin para operar en la zona. - Los usuarios comerciales autorizados para operar en las zonas francas gozarn de la exoneracin total del ISR que causan las rentas que provengan exclusivamente de su actividad en la zona franca por un plazo de cinco (5) aos contados a partir de la fecha de inicio del periodo de imposicin inmediato siguiente a la fecha en que se emita la autorizacin para operar en la zona. A estos efectos, tambin sern consideran como rentas exentas los dividendos o utilidades que distribuyan los usuarios de zona franca a personas individuales o jurdicas domiciliadas en el pas. Los usuarios industriales que se instalen bajo el rgimen de zonas francas podrn exportar al Territorio Aduanero Nacional, previa autorizacin de la Direccin de Poltica Industrial, al que dar aviso a la Direccin General de Aduanas, hasta un mximo del veinte por ciento (20%) de su produccin total. En tal caso, cada venta no podr ser menor al equivalente en moneda nacional de cinco mil dlares de los Estados Unidos de Amrica (US$ 5,000.00) y deber tener un solo consignatario en el territorio aduanero nacional. Los productos exportados bajo esta disposicin a su ingreso al territorio aduanero nacional estarn sujetos al rgimen de importacin definitiva provenientes de pases fuera del rea centroamericana. El beneficio de la exencin del ISR mencionado arriba no operar en relacin con las rentas que provengan de la exportacin de la produccin de los usuarios industriales de zonas francas al Territorio Nacional. Actividad exportadora y de maquila80 Las empresas propiedad de personas individuales o jurdicas que se dediquen a la actividad exportadora o de maquila bajo el Rgimen de Admisin Temporal (RAT), gozarn de una exencin total del ISR por las rentas que se obtengan o provengan exclusivamente de la exportacin de bienes que se hayan elaborado o ensamblado en el pas y exportado fuera del rea centroamericana. Tal exoneracin se otorgar por un perodo de diez (10) aos, contados a partir del primer ejercicio de imposicin inmediato siguiente al de la fecha de notificacin de la resolucin de su calificacin como tal empresa por el Ministerio de Economa.
79 80

Regulado en el Decreto 65-89 del Congreso de la Repblica de Guatemala, por el que se aprueba la Ley de zonas francas.

Regulado en el Decreto 29-82 del Congreso de la Repblica de Guatemala, por el que se aprueba la Ley de fomento y desarrollo de la actividad exportadora y de maquila

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En el caso de entidades domiciliadas en el exterior que tengan sucursales, agencias o establecimientos permanentes que operen en Guatemala y exporten mercancas originadas en actividades de exportacin y de maquila no gozarn de la exoneracin del impuesto sobre la renta, si en su pas de origen se otorga crdito por el ISR que se pague en Guatemala. A estos efectos, se entender por actividad de maquila bajo RAT, aquella orientada a la produccin y/o ensamble de bienes, que en trminos de valor monetario contengan como mnimo el cincuenta y uno (51%) por ciento de mercancas extranjeras, destinadas a ser reexportadas a pases fuera del rea centroamericana, siempre que se garantice ante el fisco la permanencia de las mercancas admitidas temporalmente, mediante fianza, garanta especfica autorizada por el Ministerio de Finanzas Pblicas, garanta bancaria, o a travs de almacenes generales de depsito autorizados como almacenes fiscales y que constituyan fianza especfica para ese tipo de operaciones. Por su parte, se entender por actividad exportadora bajo RAT aquella orientada a la produccin de bienes que se destinen a la exportacin fuera del rea centroamericana, siempre que se garantice ante el fisco la permanencia de las mercancas admitidas mediante fianza, garanta es especfica autorizada por el Ministerio de Finanzas Pblicas, garanta bancaria, o a travs de almacenes generales de depsito autorizados como almacenes fiscales y que constituyan fianza especfica para ese tipo de operaciones. Explotacin petrolera Toda persona individual o jurdica, nacional o extranjera, que participe en operaciones petroleras, est afecta a la Ley del Impuesto sobre la Renta. No obstante, la Ley de hidrocarburos introduce algunas disposiciones especficas, entre ellas: - Todos los costos y gastos de exploracin, desarrollo y produccin de hidrocarburos atribuibles al rea de contrato, debidamente aprobados por el Ministerio, se considerar como un gastos deducibles; - Adicionalmente, ser deducible, nicamente, hasta el treinta y tres por ciento (33%) de las inversiones, siempre que cumplan ciertos requisitos; - No ser aplicable ninguna deduccin por factor agotamiento de los yacimientos. - Cuando en un perodo de imposicin los costos de exploracin, desarrollo, produccin, otros costos y gastos incurridos como resultado de las operaciones petroleras de exploracin y explotacin excedan del ingreso bruto, tales excedentes acumulados sern deducidos de los ingresos en los perodos de imposicin subsiguientes hasta su completa utilizacin. - Los contratistas que suscriban contratos de exploracin y/o explotacin y de sistemas estacionarios de transporte de hidrocarburos, quedan exentos de cualquier impuesto sobre los dividendos, participaciones y utilidades que el contratista remese al exterior como pago a sus accionistas, asociados, partcipes o socios, as como las remesas en efectivo y/o en especie y los crditos contables que efecten a sus casas matrices. 141

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- La determinacin de la renta bruta del contratista se har con base en el valor total de los ingresos obtenidos de las operaciones petroleras, No obstante, el Gobierno queda facultado para investigar los precios de los hidrocarburos comercializados por el contratista y con base en la investigacin determinar la renta obtenida y la imponible, cuando exista marcada discrepancia entre el precio de mercado libre y los precios facturados. 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. Denominacin. Impuesto al Valor Agregado81.

4.2. Regulacin. Decreto n 27-1992 del Congreso de la Repblica. Acuerdo gubernativo 206-2004 por el que se aprueba la Ley del Impuesto al Valor Agregado. 4.3. mbito de aplicacin

Nacional (federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

a) La venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. b) La prestacin de servicios en el territorio nacional. c) Las importaciones. d) El arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. e) Las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del proindiviso. f) Los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia, ya sean de su propia produccin o comprados para la reventa, o la autoprestacin de servicios, cualquiera que sea la naturaleza jurdica de la empresa. g) La destruccin, prdida o cualquier hecho que implique desaparicin de inventario, salvo cuando se trate de bienes perecederos, casos fortuitos, de fuerza mayor o delitos contra el patrimonio. Cuando se trate de casos fortuitos o de fuerza mayor, debe hacerse constar lo ocurrido en acta notarial. Si se trata de casos de delitos contra el patrimonio, se deber comprobar mediante certificacin de la denuncia presentada ante las autoridades policiales y que hayan sido ratificadas en el juzgado correspondiente. En cualquier caso, debern registrarse estos hechos en la contabilidad. h) La venta o permuta de bienes inmuebles.
81

Ms informacin en http://portal.sat.gob.gt/sitio/index.php/leyes/impuestos.html

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i) La donacin entre vivos de bienes muebles e inmuebles. j) La aportacin de bienes inmuebles a sociedades.82 4.6. Devengo

a) Por la venta o permuta de bienes muebles En la fecha de la emisin de la factura. Cuando la entrega de los bienes muebles sea anterior a la emisin de la factura, en la fecha de la entrega real del bien. b) Por la prestacin de servicios En la fecha de la emisin de la factura. Si no se ha emitido factura, en la fecha en que el contribuyente perciba la remuneracin. c) En las importaciones En la fecha en que se efecte el pago de los derechos respectivos, conforme recibo legalmente extendido. d) En las adjudicaciones En el momento en que se documente o entregue el bien respectivo. e) En los autoconsumos de bienes muebles En el momento del retiro del bien respectivo o de la prestacin del servicio. f) En los arrendamientos y en la prestacin de servicios peridicos Al trmino de cada perodo fijado para el pago de la renta o remuneracin efectivamente percibida. g) En la prdida de inventarios En el momento de descubrir la prdida. h) En los de seguros y fianzas En el momento en que las primas o cuotas sean efectivamente percibidas. 4.7. Sujetos pasivos

a) El contribuyente que celebre un acto o contrato gravado por esta ley. b) El importador habitual o no. c) El comprador, cuando el vendedor no est domiciliado en Guatemala. d) El beneficiario del servicio, si el que efecta la prestacin no est domiciliado en Guatemala. e) El comprador, cuando emita facturas especiales83

82

La cual est exenta cuando se cumplan ciertos requisitos.

83

Tiene lugar cuando un comprador adquiera bienes o servicios de personas fsicas que, por la naturaleza de sus actividades o cualquier otra circunstancia, dicho vendedor o prestador del servicio no le entregue factura. En estos casos, el comprador est obligado a emitir una factura especial por cuenta del vendedor o prestador del servicio, teniendo a su vez la obligacin de retener el impuesto correspondiente.

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f) Las sociedades civiles, las mercantiles, las irregulares, y las de hecho y las copropiedades, salvo las comunidades hereditarias que surjan con ocasin de la particin de la masa hereditaria. 4.8. Exenciones

La Ley distingue dos tipos de exenciones: A) Exenciones de carcter general 1. Las importaciones de bienes muebles efectuadas por: a) Las cooperativas, federaciones y confederaciones de cooperativas, legalmente constituidas y registradas, cuando se trate de maquinaria, equipo y otros bienes de capital directa y exclusivamente relacionados con la actividad o servicio de la cooperativa, federacin o confederacin. Las personas fsicas o jurdicas amparadas por rgimen de importacin temporal; Los viajeros que ingresen al pas, bienes muebles en calidad de equipaje, sobre los cuales no tienen que pagar derechos de importacin de acuerdo con la legislacin aduanera; Los funcionarios y empleados guatemaltecos diplomticos y consulares que retornen al pas al concluir su misin en cuanto al menaje de casa, efectos personales y un vehculo; Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, y las personas a que se refiere la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad; Los organismos internacionales de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos.

b) c)

d)

e)

f)

2. Las exportaciones de bienes y las exportaciones de servicios 3. La transmisin de dominio de bienes muebles e inmuebles en los casos siguientes: a) Fusiones de sociedades. b) Herencias, legados y donaciones por causa de muerte. c) La aportacin de bienes muebles a sociedades. d) La aportacin de inmuebles a sociedades. No estar exenta la aportacin de inmuebles a sociedades cuando el inmueble a aportar sea todo o parte de un inmueble previamente aportado a una sociedad que se dedique al desarrollo inmobiliario.

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4. Los servicios que presten las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores autorizadas para operar en el pas. En lo que respecta a la actividad aseguradora y afianzadora, estn exentas exclusivamente las operaciones de reaseguros y reafianzamientos. 5. Las cooperativas no cargarn el Impuesto al Valor Agregado (IVA) cuando efecten operaciones de venta y prestacin de servicios con sus asociados, cooperativas, federaciones, centrales de servicio y confederaciones de cooperativas. 6. La creacin, emisin, circulacin y transferencia de ttulos de crdito, ttulos valores y acciones de cualquier clase, exceptuando la factura cambiaria, cuando la emisin, aceptacin o negociacin corresponda a actos gravados por la presente ley. 7. Los intereses que devenguen los ttulos de crdito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles y que se negocien a travs de una bolsa de valores, debidamente autorizada y registrada conforme a la legislacin vigente. 8. La constitucin de fideicomisos y la devolucin de los bienes fideicometidos al fideicomitente. Los actos gravados conforme a esta ley que efecte el fiduciario quedan afectos al pago de este impuesto. 9. Los aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales de asistencia o de servicio social y las religiosas no lucrativas, constituidas legalmente y debidamente registradas como tales. 10. Los pagos por el derecho de ser miembro y las cuotas peridicas a las asociaciones o instituciones sociales, gremiales, culturales, cientficas, educativas y deportivas, as como a los colegios de profesionales y los partidos polticos. 11. La venta al menudeo de carnes, pescado, mariscos, frutas y verduras frescas, cereales, legumbres y granos bsicos a consumidores finales en mercados cantonales y municipales, siempre que tales ventas no excedan de cien quetzales por cada transaccin. 12. La venta de vivienda con un mximo de (60) metros cuadrados de construccin y la de lotes urbanizados, que incluyan los servicios bsicos, con un rea mxima de ciento veinte (120) metros cuadrados. En ambos casos, el valor de los inmuebles no deber exceder del equivalente en quetzales a diecisiete mil quinientos dlares de Estados Unidos de Amrica ($ 17,500.00) al tipo de cambio vigente en el mercado bancario a la fecha de la venta. Adems, el adquiriente deber acreditar que l y su ncleo familiar, carecen de vivienda propia o de otros bienes inmuebles. Todo lo anterior deber hacerse constar en la escritura pblica respectiva. 13. Los servicios que prestan las asociaciones, fundaciones e instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas, siempre que estn debidamente autorizadas por la ley, que no tengan por objeto el lucro y que en ninguna forma distribuyan utilidades entre sus asociados e integrantes. 14. La venta de activos de Bancos o Sociedades Financieras a las que la Superintendencia de Bancos haya aprobado un plan de regulacin o en que exista Junta de Exclusin de activos y pasivos, cuando se transfieran a otros Bancos o sociedades financieras, previa autorizacin de la Junta Monetaria. Esta exencin 145

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tendr validez siempre que la operacin no sea para eludir responsabilidades civiles, penales, o de otra naturaleza. 15. La compra y venta de medicamentos denominados genricos y alternativos de origen natural, inscritos como tales en el Registro Sanitario del Ministerio de Salud Pblica y Asistencia Social, de conformidad con el Cdigo de Salud y su Reglamento. Tambin quedan exentas del impuesto a que se refiere esta Ley, la compra y venta de medicamentos antirretrovirales que adquieran personas que padezcan la enfermedad VIH/SIDA, cuyo tratamiento est a cargo de entidades pblicas y privadas debidamente autorizadas y registradas en el pas, que se dediquen al combate de dicha enfermedad. B) Exenciones especficas Estn exentas del impuesto en sus operaciones de ventas, y prestacin de servicios, las siguientes personas: 1. Los centros educativos pblicos y privados, en lo que respecta a matricula de inscripcin, colegiaturas, derechos de examen y transporte terrestre proporcionado a escolares, siempre que ste no sea prestado por terceras personas. 2. Las universidades autorizadas para funcionar en el pas 3. La Confederacin Deportiva Autnoma de Guatemala y el Comit Olmpico Guatemalteco. 4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social. 5. Las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, as como los agentes diplomticos, los funcionarios y empleados diplomticos y consulares, incluidos en la Convencin de Viena sobre Relaciones Diplomticas y Consulares, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones y personas otorguen igual tratamiento como reciprocidad. 6. Los organismos internacionales a los que de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos organismos se les haya otorgado la exencin de impuestos. Las personas enumeradas anteriormente estn exentas de soportar el impuesto que se genere por los actos gravados por esta ley y debern recibir de quien les venda o les preste un servicio, la factura que corresponda, pero no pagarn el monto del impuesto consignado en el documento, sino que entregarn a los mismos la constancia de exencin debidamente autorizada por la Direccin General de Rentas Internas 4.9. Base imponible

1. En las ventas. La base imponible de las ventas ser el precio de la operacin menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada los siguientes rubros: 146

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1. Los reajustes y recargos financieros. 2. 3. El valor de los envases, embalajes y de los depsitos constituidos por los compradores para garantizar su devolucin. Cualquier otra cantidad suma que figure en las facturas.

2. En la prestacin de servicios. La base imponible en la prestacin de servicios ser el precio de los mismos menos los descuentos concedidos de acuerdo con prcticas comerciales. Debe adicionarse a dicho precio, aun cuando se facturen o contabilicen en forma separada, los siguientes rubros: 1. Los reajustes y recargos financieros. 2. El valor de los bienes que se utilicen para la prestacin del servicio 3. Cualquier otra cantidad que figuren en las facturas. 3. En las importaciones: El valor que resulte de adicionar al precio CIF de las mercancas importadas el monto de los derechos arancelarios y dems recargos que se cobren con motivo de la importacin o internacin. 4. En el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles: El valor de la renta, al cual deber adicionarse el valor de los recargos financieros, si los hubiere. 5. En las adjudicaciones de bienes muebles e inmuebles en pago El valor de la adjudicacin 6. En los autoconsumos: El precio de adquisicin o el costo de fabricacin de los bienes muebles. 4.10. Tipo de gravamen 12% 4.11. Sistema de deduccin Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por la importacin o adquisicin de bienes y la utilizacin de servicios que se apliquen a actos u operaciones gravadas. Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por la adquisicin o importacin de bienes de inversin cuando estos estn directamente vinculados al proceso de produccin o de comercializacin de los bienes y servicios del contribuyente. 4.12. Sistema de devolucin Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, tendrn derecho a compensarlo con las cuotas soportadas de los periodos impositivos posteriores. 147

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Por ello, con carcter general, no procede el sistema de devolucin fiscal. nicamente se permite la devolucin en el caso de los exportadores donde se regulan tres tipos de regmenes (art. 23 y ss.): - Devolucin en rgimen especial. Se devuelve, a exportadores, en forma mensual. Por un monto equivalente al 75% cuando la devolucin sea hasta por Q500,000.00; y del 75% cuando la devolucin sea mayor a Q500,000.00. El contribuyente presenta su solicitud al Banco de Guatemala, quien tiene 10 das para enviar la solicitud a la SAT, quien revisa documentos, y la devuelve a dicho banco dentro de los 30 das siguientes de haber sido recibida, autorizando o denegando la solicitud. Si procede, el banco har efectiva la devolucin dentro de los 10 das siguientes. - Devolucin en rgimen general. Se efecta por perodos trimestrales o semestrales. Por un monto equivalente al 100%. Si se cumple con los requisitos se devuelve en un mximo de 30 das para el perodo trimestral y un mximo de 60 das para el perodo semestral. - Devolucin en rgimen optativo. Para exportadores, quienes deben cumplir con solicitud de devolucin dentro de 10 das hbiles siguientes al vencimiento de la declaracin y otros requisitos, tales como, estar inscrito en el Registro de Exportadores y cumplir con la literal a) del art. 25 LIVA (Destinar a la exportacin el 50% de las ventas totales anuales. 4.13. Regmenes especiales 1. Rgimen de los Pequeos Contribuyentes. 2. Rgimen de la Facturacin por Cuenta del Vendedor 3. Rgimen Especial de los Vehculos.

5. Impuestos Especiales 5.1. Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo a) Denominacin. Impuesto a la Distribucin de Petrleo Crudo y Combustibles Derivados del Petrleo b) Regulacin. Decreto N 38 de 1992 c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados El petrleo crudo y los combustibles derivados del petrleo e) Hecho Imponible La distribucin de petrleo crudo y combustibles derivados del petrleo, en el territorio nacional, tanto de origen nacional como importado. 148

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No Sujecin: El petrleo crudo nacional y el petrleo crudo y/o reconstituido importado que sean utilizados para su procesamiento por las refineras instaladas en el pas, ni los productos terminados ni el petrleo crudo nacional que se exporte. f) Devengo En el momento del despacho84 de los productos afectos, que han sido previamente nacionalizados85 o de produccin nacional, de los depsitos o lugares de almacenamiento de los importadores, reponedores, distribuidores, refineras o plantas de transformacin, para su distribucin en el territorio nacional por cualquier medio de transportacin o conduccin.

En el momento del despacho de los productos afectos, que han sido previamente nacionalizados o de produccin nacional, de los depsitos o lugares de almacenamiento de los importadores, reponedores, distribuidores, refineras o plantas de transformacin, para su uso, disposicin o consumo propio.

En el caso del ingreso al pas por va terrestre de productos afectos, despus de concluido el proceso de nacionalizacin de dichos productos, al momento del egreso86 de los mismos de la zona primaria aduanera87, por cualquier medio de transporte mvil.

g) Sujeto Pasivos Las personas individuales o jurdicas distribuidoras de combustibles, legalmente autorizadas para operar en el pas. Las personas individuales o jurdicas que realicen operaciones de explotacin petrolera en el pas, por el petrleo crudo destinado al consumo dentro del territorio nacional, para ser utilizado como combustible. Las personas individuales o jurdicas refinadoras, transformadoras, procesadoras o productoras de los productos afectos, legalmente autorizadas

84

Se entender como despacho a la carga de los productos afectos a las unidades de transporte mvil o su trasiego por un sistema estacionario de transporte, para su distribucin, uso o consumo, en el territorio nacional.
85

Se entiende por nacionalizacin el instante en que se efecta el pago de los derechos de importacin que habilita el ingreso al pas de los bienes respectivos.
86

Salida

87 Se entiende por zona primaria aduanera toda rea donde se presten o se realicen, temporal o permanentemente, servicios, controles u operaciones de carcter aduanero incluidas las porciones del mar territorial donde se ejercen dichos servicios, as como a las dependencias e instalaciones conexas establecidas en las inmediaciones de sus oficinas, bodegas y locales, tales como los muelles, caminos y campos de aterrizaje legalmente habilitados con ese fin.

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para operar en el pas, por las operaciones que para distribucin o comercializacin realicen con un importador, almacenador, mayorista, transportador, expendedor, transformador, consumo propio u otros. Las personas individuales o jurdicas que internen directamente al territorio nacional, para su distribucin o consumo propio, los productos a que se refiere esta Ley. h) Base imponible El galn americano que equivale a 3.785 litros, a la temperatura ambiente. i) Tipo impositivo Gasolina superior...Q4.70 Gasolina regular................Q4.60 Gasolina de aviacin. Q4.70 Diesel y gas oil.. Q1.30 Kerosina (DPK)...... Q0.50 Kerosina para motores de reaccin (Avjet turbo fuel).Q0.50 Nafta.... Q0.50 Gas licuado de petrleo (gas propano, butano, metano y similares) a granel y en carburacin..... Q0.50

j) Rgimen de exenciones y bonificaciones Estarn exentos del impuesto: Las instituciones y organismos que gocen de exencin de impuestos por mandato constitucional. Las misiones diplomticas acreditadas ante el Gobierno de la Repblica, con la condicin de que los pases a que pertenezcan dichas misiones otorguen igual tratamiento como reciprocidad. Los organismos internacionales de carcter pblico o privado que operen en el pas, en la realizacin de actividades de beneficio social o de apoyo a la gestin pblica y el desarrollo econmico y social, siempre que los respectivos convenios o contratos aprobados por ley, as lo establezcan. Las empresas que usen diesel, fueloil (Bunker C) y el petrleo crudo utilizado en la generacin de electricidad en plantas termoelctricas integradas al Sistema Elctrico Nacional. El gas licuado de petrleo utilizado en el llenado de cilindros de gas para consumo domstico. Las aerolneas estadounidenses y panameas.

5.2. Impuesto a la Distribucin de Bebidas. a) Denominacin 150

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Ley del Impuesto especfico sobre la distribucin de bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada. b) Regulacin. Decreto N 09 de 2002 c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Las bebidas gaseosas, bebidas isotnicas o deportivas, jugos y nctares, yogures, preparaciones concentradas o en polvo para la elaboracin de bebidas y agua natural envasada.88 A las bebidas que se describen en este artculo, se aplican las normas y criterios que regula el Sistema Arancelario Centroamericano SAC-. e) Hecho Imponible Salida de las bebidas de las bodegas o lugares de almacenamiento para la distribucin. f) Devengo En el momento en el que el producto sale de las bodegas o centros de almacenamiento para ser distribuido. En el caso de las importaciones eventuales o para consumo propio el impuesto se devenga en la fecha de entrada del producto importado al pas por la Aduana. En el caso de transferencias de dominio a ttulo gratuito que realicen los fabricantes o los importadores, en la fecha en que se produzca la entrega real. g) Sujeto Pasivos Los fabricantes o los importadores domiciliados en el pas. Las personas individuales o jurdicas que no sean fabricantes ni importadores debidamente registrados en la Superintendencia de Administracin Tributaria, que realicen importaciones eventuales y para su propio consumo.
88

Especficamente son:

a) Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no gas carbnico, a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. As como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2106.90.30. b) Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2202.90.90. c) Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fraccin arancelaria 2202.90.90. d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin arancelaria 0403.10.00. e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el agua natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros, que se utiliza para uso domstico.

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h) Base imponible La cantidad de litros que se distribuyen en el territorio nacional por un sujeto pasivo, durante un mes del producto gravado. i) Tipo impositivo Bebidas gaseosas simples o endulzadas que contengan o no, gas carbnico, a que se refieren las partidas arancelarias 2201 y 2202. As como los jarabes y/o concentrados de cuya mezcla se generen bebidas gaseosas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2106.90.30..Q. 0.18

Bebidas isotnicas o deportivas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2202.90.90. ..Q. 0.12

c) Jugos y nctares naturales o de fruta natural y jugos artificiales a los que se refiere la partida arancelaria 2009, y la fraccin arancelaria 2202.90.90..Q. 0.10

d) Bebidas de yogur de cualquier clase, a que se refiere la fraccin arancelaria 0403.10.00..Q. 0.10

e) Agua natural envasada, a que se refiere la partida arancelaria 2201, en presentaciones de hasta cuatro litros. Queda exceptuada del impuesto el agua natural envasada en presentaciones de ms de cuatro litros, que se utiliza para uso domstico....Q. 0.08 j) Rgimen de exenciones y bonificaciones Estarn exentos del impuesto: Las importaciones que efecten los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado exencin de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos Organismos; y, Las exportaciones o reexportaciones (trnsito)89.

89

Operacin comercial por la cual una empresa procede a la exportacin de mercancas que haba importado previamente. Puede llevar aparejada o no la elaboracin de dichas mercancas.

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5.3. Impuesto a la Distribucin de Bebidas alcohlicas, cerveza y otras bebidas fermentadas. a) Denominacin. Ley del Impuesto sobre la Distribucin de Bebidas Alcohlicas Destiladas, Cervezas y Otras Bebidas Fermentadas. b) Regulacin. Decreto N 21 de 2004 c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Las bebidas alcohlicas destiladas, cervezas y otras bebidas fermentadas90 e) Hecho Imponible Salida del producto de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes o importadores registrados, para su distribucin en el territorio nacional. f) Devengo En el momento en el que el producto sale de las bodegas o centros de almacenamiento para ser distribuido. En el caso de las importaciones eventuales o para consumo propio el impuesto se devenga en la fecha de entrada del producto importado al pas por la Aduana. En el caso de transferencias de dominio a ttulo gratuito que realicen los fabricantes o los importadores, en la fecha en que se produzca la entrega real o se emita el documento de transferencia de dominio, el acto que se realice primero. g) Sujeto Pasivos Los fabricantes o los importadores domiciliados en el pas. h) Base imponible El precio de venta al consumidor final sugerido por el fabricante o el importador sin incluir en dicho precio, el Impuesto al Valor Agregado, ni el impuesto a la distribucin establecido en esta ley. i) Tipo impositivo
90

Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fraccin

Especficamente se gravan: a) b) c) d) e) f) g) Cervezas y otras bebidas de cereales fermentados, a que se refiere la fraccin arancelaria 2203.00.00. Vinos, a que se refiere la partida arancelaria 2204. Vino espumoso, a que se refiere la fraccin arancelaria 2204.10.00. Vino verm, a que se refiere la partida arancelaria 2205. Sidras, a que se refiere la fraccin arancelaria 2206.00.00. Bebidas alcohlicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria 2208. Bebidas alcohlicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple, jugos naturales o endulzada o de cualquier naturaleza, que contenga o no gas carbnico y que sean envasadas en cualquier tipo de recipiente, a que se refiere la fraccin arancelaria 2208.90.90. Otras bebidas fermentadas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2206.00.00

h)

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arancelaria 2203.00.00......6%

Vinos, a que se refiere la partida arancelaria 2204...7.5%

Vinos espumosos, a que se refiere la partida arancelaria 2204.10.00.......7.5%

Verm, a que se refiere la partida arancelaria 2205...7.5%

Sidras, a que se refiere la fraccin arancelaria 2206.00.00...7.5%

Bebidas alcohlicas destiladas, a que se refiere la partida arancelaria 2208...8.5%

e)Bebidas alcohlicas mezcladas con agua gaseosa, agua simple o endulzada o de cualquier naturaleza, que contenga o no gas carbnico y que sean envasadas en cualquier tipo de recipiente, a que se refiere la fraccin arancelaria 2208.90.90.7.5%

Dems bebidas fermentadas, a que se refiere la fraccin arancelaria 2206.00.00.7.5%

j) Rgimen de exenciones y bonificaciones Estarn exentos del impuesto: Las importaciones que efecten los Organismos Internacionales a los que se les haya otorgado exencin de impuestos, de acuerdo con los respectivos convenios suscritos entre el Gobierno de la Repblica de Guatemala y dichos Organismos; y, Las exportaciones o reexportaciones (trnsito)91.

91

Operacin comercial por la cual una empresa procede a la exportacin de mercancas que haba importado previamente. Puede llevar aparejada o no la elaboracin de dichas mercancas.

154

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5.4. Impuestos a la distribucin de cemento. a) Denominacin. Ley del Impuesto Especfico a la Distribucin del Cemento b) Regulacin. Decreto N 79 del 2000 c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados El cemento de cualquier clase e) Hecho Imponible Salida del cemento de las bodegas de almacenamiento de los fabricantes, tanto en bolsas, como a granel o clinker, para su distribucin y venta en el territorio nacional. f) Devengo Para la produccin nacional de cemento, en la fecha que el productor nacional emita la factura por cada uno de los despachos de cemento cuya distribucin est gravada por el impuesto establecido en esta ley; o en la fecha en que se despache o salga el cemento de sus bodegas de almacenamiento, el acto que ocurra primero. Para la importacin de cemento, en la fecha de su ingreso al pas por la aduana correspondiente.

g) Sujeto Pasivos Las personas individuales o jurdicas que se dediquen a la produccin o fabricacin de cemento, cuando el producto se distribuya o venda en el territorio nacional. Las personas individuales o jurdicas que importen directamente cemento de cualquier clase, para su distribucin o venta en el territorio nacional, ya sea para su uso propio o el de terceros.

h) Base imponible Est constituida por la bolsa de 42,5 Kilogramos de peso o su equivalente. Cuando se distribuyan o se importen bolsas de mayor o menor peso, a granel o clinker, se aplicar la equivalencia respectiva a la bolsa de 42,5 kilogramos. i) Tipo impositivo Un quetzal con cincuenta centavos (Q.1.50) j) Rgimen de exenciones y bonificaciones Estarn exentos del impuesto: Las personas individuales o jurdicas que gocen de exencin o exoneracin de impuestos, por mandato constitucional.

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Los organismos internacionales que gocen de exencin o exoneracin de impuestos conforme a tratados y convenios internacionales aprobados por el Congreso de la Repblica y ratificados por el Presidente de la Repblica. Las exportaciones o reexportaciones (trnsito)92.

5.5. Impuesto de tabacos. a) Denominacin. Ley de Tabacos y sus productos b) Regulacin. Decreto N 61 de 1977 c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados El tabaco y sus productos e) Hecho Imponible La transmisin del dominio de los productos del tabaco por parte de los fabricantes y la importacin de dichos productos. f) Devengo La transferencia del producto a cualquier ttulo o en el momento de la importacin. g) Sujeto Pasivos Fabricantes o importadores de productos del tabaco. h) Base imponible El precio de venta en fbrica de cada paquete de 10 cajetillas de 20 cigarrillos cada una. Los datos consignados en la declaracin jurada previa a la importacin de cigarrillos. i) Tipo impositivo Cigarrillos: 100% del precio de venta en fbrica o del valor de la importacin. Puros y mixturas: Q0.01 hasta Q0.05 segn el tipo de producto. Picaduras93 nacionales o centroamericanas: Q1 por kilo neto. centroamericanas Q4 por c/kilo neto. 97% sobre el valor total declarado en aduana por la importacin. Las no

j) Rgimen de exenciones y bonificaciones


92

Operacin comercial por la cual una empresa procede a la exportacin de mercancas que haba importado previamente. Puede llevar aparejada o no la elaboracin de dichas mercancas.
93

Tabaco de liar.

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Cigarrillos elaborados a mano. La exportacin de productos del tabaco. Cigarrillos elaborados a mquina para propaganda o muestras. Cigarrillos daados retirados del mercado.

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MXICO 1. 1.1. 1.2. 1.3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Denominacin. Impuesto sobre la renta Regulacin. Ley del Impuesto sobre la Renta de 1-1-2002 Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global. 1.4. Hecho imponible.

Obtencin de rentas de cualquier naturaleza 1.5. Periodo impositivo y devengo.

Ao natural 1.6. Obligacin de declarar. Personas fsicas que obtengan ingresos superiores a $400,000.00 anuales (29,563.93 USD) 1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas que hayan obtenido rentas de cualquier tipo. Tributacin exclusivamente individual. 1.8. Principales rentas exentas.

1. jubilaciones, pensiones, haberes de retiro 2. prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas 3. subsidios por incapacidad y otras prestaciones de previsin social (becas educacionales, guarderas infantiles, actividades culturales y deportivas) 4. aportaciones y sus rendimientos provenientes de subcuenta de vivienda 5. provenientes de cajas de ahorro de trabajadores 6. cuotas de seguridad social 7. primas de antigedad, retiro e indemnizaciones 8. gratificaciones (30 das de salario mnimo general) 9. sueldos percibidos por extranjeros en el servicio diplomtico 10. dietas 11. enajenacin de vivienda habitual 12. enajenacin de derechos parcelarios 13. herencias 14. donativos (cnyuge, ascendientes y descendientes en lnea recta) 15. derivados de enajenacin en bolsa de valores de acciones de sociedades mexicanas (salvo persona o grupo de ellas posea de cualquier modo el 10% o ms) 158

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16. derivados de actividades agrcolas, ganaderas o pesqueras que no excedan de una cuanta anual 17. derivados de la cesin de propiedad intelectual que no exceda de una cuanta anual 18. prestaciones distintas al salario 19. indemnizaciones por riesgos de trabajo 1.9. Base imponible.

Total de ingresos 1.10. Base liquidable. Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones: a) b) c) d) e) f) g) h) gastos mdicos incluidas primas de seguros mdicos gastos por defuncin donativos intereses de crditos por adquisicin de vivienda habitual aportaciones a planes de jubilacin transporte escolar obligatorio impuesto local sobre salarios gastos estrictamente indispensables para la obtencin de los ingresos por los que se est obligado al pago y cumplan determinados requisitos (documentacin, medio de pago). No son deducibles, entre otros: 1. impuestos 2. inversin en vivienda habitual 3. automviles 4. Donativos 5. gastos de representacin 6. prdidas de enajenacin de activos cuya inversin no es deducible, ni de ttulos valor negociados en mercados

1.11. Integracin y compensacin de rentas. Tratndose de prdida en enajenacin de bienes se disminuye de otros ingresos obtenidos conforme al artculo 149 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. 1.12. Tarifa del impuesto. Vase a pie de pgina 1.13. Deducciones de la cuota. NO 1.14. Retenciones y pagos a cuenta. Retencin liberatoria. 159

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prestacin de servicios personales subordinados, contratos de fletamento, arrendamiento de bienes muebles

Retencin a cuenta:. Deuda pblica, de bonos u obligaciones, ganancia en enajenacin de acciones, intereses provenientes del sistema financiero, premios y enajenacin de bienes inmuebles. Salarios y en general servicios prestados por personas fsicas a personas jurdicas, prestacin de servicios personales subordinados (tarifa mensual)

1.15. Regmenes especiales. PYMES. El lmite de ingresos para tributar en dicho rgimen es de $4000,000.00 pesos mexicanos (295,639.32 USD aproximadamente). Para determinar el impuesto se deben considerar todos los ingresos que se perciban (efectivo o cualquier otro tipo). Al total de ingresos se le disminuyen las Deducciones autorizadas. AGRICULTORES. Rgimen de pequeos contribuyentes. El lmite de ingresos para este rgimen es de $2000,000.00 pesos mexicanos (147,819.66 USD aproximadamente). El clculo del impuesto se realiza en funcin del volumen de ventas al cual se le aplica una tasa.

2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO 3. Impuesto sobre Sociedades94 3.1. 3.2. 3.3. Denominacin. Impuesto Sobre la Renta.95 Regulacin. Ley del Impuesto sobre la Renta de 1-1-2002 Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes en Mxico y residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el pas; Sujecin por renta territorial para no residentes. 3.4.
94 95

Hecho Imponible

Ms informacin en el Servicio de Administracin Tributaria (SAT): www.sat.gob.mex

En Mxico, el impuesto se regula por la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR), publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de enero de 2002, y sus modificaciones. Esta figura impositiva consensa los impuestos a la renta de las personas fsicas y las morales (personas jurdicas). Las personas jurdicas y las personas fsicas que desarrollen actividades empresariales estn sujetas adems al Impuesto Empresarial de Tasa nica (IETU), regulado por la ley federal homnima que fue publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 1 de octubre de 2007. Esta figura se aplica con referencia al ISR (sobre la totalidad de los ingresos efectivamente obtenidos en cada ejercicio por el contribuyente menos las deducciones autorizadas del mismo periodo). El tipo aplicable es igual al 16.5% en 2008; al 17% en 2009, y al 17.5% a partir de 2010.

160

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Rentas sujetas: Todos los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crdito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio. El ajuste anual por inflacin acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la disminucin real de sus deudas. A estos efectos, no se consideran ingresos los que obtenga el contribuyente por aumento de capital, por pago de la prdida por sus accionistas, por primas obtenidas por la colocacin de acciones que emita la propia sociedad o por utilizar para valuar sus acciones el mtodo de participacin ni los que obtengan con motivo de la revaluacin de sus activos y de su capital. 3.5. Periodo impositivo y devengo

El periodo impositivo es equivalente al ao natural. El impuesto se liquida mensualmente de manera provisional y definitivamente el da 15 de febrero del ao siguiente al cierre de cada ejercicio, mediante una declaracin complementaria. 3.6. Sujeto Pasivo

Son sujetos pasivos del impuesto las personas morales, entre las cuales se comprenden: las sociedades mercantiles; los organismos descentralizados actividades empresariales; las instituciones de crdito; las sociedades y asociaciones civiles; y la asociacin en participacin cuando a travs de ella se realicen actividades empresariales en Mxico. que realicen preponderantemente

3.7.

Principales figuras exentas

De carcter subjetivo: Salvo bajo ciertas circunstancias, las personas jurdicas con fines no lucrativos no son contribuyentes de este impuesto96. Sus integrantes considerarn como remanente distribuible nicamente los ingresos que stas les entreguen en efectivo o en bienes. Esta tipologa comprende: - Sindicatos obreros; - Asociaciones patronales;

96

Regulado en los art. 93 a 105 LISR.

161

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- Cmaras de comercio e industria y agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas; - Colegios de profesionales y los organismos que los agrupan; - Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de inters pblico debidamente certificadas; - Instituciones de asistencia o de beneficencia autorizadas; - Sociedades cooperativas de consumo; - Organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, sociedades mutualistas, sociedades o asociaciones de carcter civil, asociaciones de padres de familia y asociaciones civiles de colonos; - Sociedades de inversin especializadas de fondos de pensiones; - Partidos y asociaciones polticas legalmente reconocidas; - La Federacin, los Estados y los Municipios, as como algunas de sus instituciones. De carcter objetivo: Los ingresos de las personas jurdicas que se dediquen exclusivamente a las actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, no pagarn el impuesto sobre la renta por los ingresos provenientes de dichas actividades hasta por un monto, en el ejercicio, de veinte (20) veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente, elevado al ao, por cada uno de sus socios o asociados siempre que no exceda, en su totalidad, de doscientas (200) veces el salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del Distrito Federal, elevado al ao. Tratndose de ejidos y comunidades, no ser aplicable el lmite de 200 veces el salario mnimo. 3.8. Base Imponible

Las personas jurdicas tienen la obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales a cuenta, como muy tarde el da 17 del mes siguiente a aquel al que corresponda el pago. Las bases para realizar estos pagos a cuenta se determinan segn el proceso siguiente: - Se calcula el coeficiente de utilidad, en funcin de la base imponible (utilidad fiscal) del ltimo ejercicio de 12 meses por el que se present o debi haberse presentado declaracin. - Se multiplica dicho coeficiente por los ingresos nominales correspondientes al periodo comprendido desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que se refiere el pago. 162

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- A la base imponible as determinada se le restar en su caso, la parte correspondiente a bases imponibles negativas (prdida fiscal) de ejercicios anteriores. - Sobre la cantidad resultante, se aplica el tipo del 28%. Al cierre del ejercicio, las personas morales calcularn la utilidad fiscal neta asociada al mismo. A estos efectos, se considera utilidad fiscal neta del ejercicio la cantidad que se obtenga de restar al resultado fiscal del ejercicio, el impuesto sobre la renta abonado en concepto de pagos provisionales mensuales a cuenta, as como el importe de las partidas no deducibles (con excepciones). Cuando la suma del impuesto sobre la renta ya abonado y las partidas no deducibles sealadas sea mayor al resultado fiscal del ejercicio, la diferencia se disminuir del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que se tenga al final del ejercicio o, en su caso, de la utilidad fiscal neta que se determine en los siguientes ejercicios, hasta agotarlo. En este ltimo caso, el monto que se disminuya se actualizar desde el ltimo mes del ejercicio en el que se determin y hasta el ltimo mes del ejercicio en el que se disminuya. Cuando se modifique el resultado fiscal de un ejercicio y la modificacin reduzca la utilidad fiscal neta determinada, el importe actualizado de la reduccin deber disminuirse del saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta que la persona moral tenga a la fecha en que se presente la declaracin complementaria. Cuando el importe actualizado de la reduccin sea mayor que el saldo de la cuenta a la fecha de presentacin de la declaracin referida, se deber pagar, en la misma declaracin, el impuesto sobre la renta que resulte de aplicar el tipo del 28% a la cantidad que resulte de sumar a la diferencia entre la reduccin y el saldo de la referida cuenta, el impuesto correspondiente a dicha diferencia. Para determinar el impuesto que se debe adicionar, se multiplicar la diferencia citada por el factor de 1.3889 y al resultado se le aplicar la tasa del artculo 10 de esta Ley. El importe de la reduccin se actualizar por los mismos periodos en que se actualiz la utilidad fiscal neta del ejercicio de que se trate. A ese respecto, son gastos deducibles97: A) Aquellos que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, tales como: Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se hagan en el ejercicio; El costo de lo vendido; Los gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones;

97

Art. 29 y 31 LISR.

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Las inversiones; Los crditos incobrables; Las prdidas por caso fortuito, Las aportaciones para la creacin o incremento de reservas para fondos de pensiones o jubilaciones; Las cuotas pagadas por patrones al Instituto Mexicano del Seguro Social; Los intereses devengados a cargo y moratorios; El ajuste anual por inflacin deducible; y Los anticipos a miembros de sociedades y asociaciones civiles.

B) Los donativos no onerosos ni remunerativos cuyo importe no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se efecte la deduccin y que se otorguen: - A la Federacin, entidades federativas o municipios, con ciertos requisitos; - A las fundaciones, patronatos y dems entidades cuyo propsito sea apoyar econmicamente las actividades de personas jurdicas que estn autorizadas para recibir donativos deducibles; - A las personas jurdicas con fines no lucrativos, con ciertos requisitos; - A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas, con ciertos requisitos. - A programas de enseanza, con ciertos requisitos. 3.9. Tipo de gravamen

El tipo aplicable es de un 28%98. 3.10. Deducciones Para evitar la doble imposicin: Respecto a la doble imposicin internacional: - El impuesto sobre la renta pagado en el extranjero es acreditable contra el impuesto sobre la renta, siempre y cuando se tenga un tratado celebrado con Mxico en materia de doble tributacin.
98

Esta tasa nica del 28% coincide con el tipo marginal mximo aplicable a las rentas de las personas fsicas por este mismo impuesto.

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- No sern deducibles las remesas que efecte el establecimiento permanente ubicado en Mxico a la oficina central de la sociedad o a otro establecimiento de sta en el extranjero, aun cuando dichas remesas se hagan a ttulo de regalas, honorarios, o pagos similares, a cambio del derecho de utilizar patentes u otros derechos, o a ttulo de comisiones por servicios concretos o por gestiones hechas o por intereses por dinero enviado al establecimiento permanente. Para incentivar la realizacin de determinadas actividades: Existen numerosos incentivos a la inversin99 en sectores estratgicos. Los ms destacados son: - Inversin en bienes nuevos de activo fijo, con deduccin inmediata, en numerosos sectores, entre ellos: a. Construccin inmobiliaria; b. Ferrocarril; c. Embarcaciones; d. Telecomunicaciones; - Inversin en la modernizacin del equipamiento ofimtico; - Inversin en la modernizacin de la maquinaria en numerosos sectores, entre ellos: a. Produccin agrcola; b. Generacin, conduccin, transformacin y distribucin de electricidad; c. Transporte martimo, fluvial y terrestre; d. Industria textil; e. Restauracin - Inversin en adquisicin de terrenos con fines de construccin y enajenacin de desarrollos inmobiliarios; - Inversin en proyectos de produccin cinematogrfica nacional. 3.11. Pagos a cuenta

99

Existen muchos incentivos, cuya cuanta vara en funcin del sector y la actividad concreta a que se destinen. Vienen regulados ampliamente en los art. 218 a 228 LISR. Consultar tambin la Ley de Ingresos de la Federacin.

165

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Retenciones: Ha de practicarse retencin en numerosas ocasiones, como por ejemplo sobre los pagos de contratos de servicio turstico de tiempo compartido, sobre los salarios y dems servicios prestados por personas fsicas y sobre las operaciones de arrendamiento financiero. Anticipos e ingresos a cuenta: Ver el apartado g), relativo a la base imponible. 3.12. Compensacin por prdidas Los resultados negativos (prdida fiscal) de un ejercicio podrn disminuirse de la utilidad fiscal de los diez ejercicios siguientes hasta agotarla 3.13. Precios de transferencia Se entiende que dos o ms partes son empresas vinculadas cuando una participe de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra, o bien cuando una persona o un grupo de personas participe directa o indirectamente en la administracin, control o capital de las primeras. El mismo criterio se aplica para los establecimientos permanentes. Los mtodos aplicables para obtener dos o ms operaciones comparables y calcular con ello los precios de transferencia son: - Precio comparable entre partes independientes; - Precio de reventa fijados entre partes independientes; - Coste ms beneficio (costo adicionado); - Divisin de ganancias (particin de utilidades) o de ganancias residuales; - Margen de beneficio de la transaccin (mrgenes transaccionales de utilidad de operacin). 3.14. Transparencia Fiscal Internacional Las medidas en pro de la transparencia fiscal internacional se establecen sobre la base de convenios internacionales, en los cuales Mxico ha adoptado compromisos de intercambio de informacin para que la misma se utilice en materia fiscal por las autoridades tributarias de cada pas. Segn el caso, estos compromisos de intercambio de informacin se contemplan bien en los tratados para evitar la doble tributacin, bien en un convenio ad hoc. 3.15. Subcapitalizacin No son deducibles los intereses de aquellas deudas contradas por el contribuyente con sus empresas vinculadas residentes en el extranjero cuando el importe de la deuda exceda del triple (3) de su capital contable.

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3.16. Regmenes especiales Existe un rgimen especial aplicable a las Sociedades Cooperativas de Produccin. Por otro lado, las personas jurdicas que cumplan ciertos requisitos pueden acogerse al rgimen de consolidacin fiscal o al rgimen simplificado. Tambin existe regulacin especfica para paliar la tributacin en regmenes fiscales extranjeros preferentes de aquellas rentas obtenidas por residentes en Mxico o residentes en el extranjero con establecimiento permanente en Mxico que estn sujetos al ISR nacional. A estos efectos, se considerarn ingresos sujetos a regmenes fiscales preferentes los que no estn gravados en el extranjero o lo estn con un impuesto sobre la renta inferior al 75% del impuesto sobre la renta que se causara y pagara en Mxico. 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. Denominacin. Impuesto al Valor Agregado100.

4.2. Regulacin. Ley del Impuesto al Valor Agregado publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 29 de diciembre de 1978 (ltima reforma publicada DOF 07-122009) 4.3. mbito de aplicacin

Nacional (federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

La realizacin de los actos o actividades siguientes: 4.6. Enajenacin de bienes. Prestacin de servicios independientes. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Importacin de bienes o servicios. Devengo

A) En la enajenacin de bienes, prestacin de servicios y otorgamiento del uso o goce temporal de bienes:

100

Ms informacin en http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/informacion_fiscal/legislacion/52_17377.html

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En el momento en el que se cobren efectivamente las contraprestaciones. Se consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, an cuando aquellas correspondan a anticipos, depsitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe, o bien, cuando el inters del acreedor quede satisfecho mediante cualquier forma de extincin de las obligaciones que den lugar a las contraprestaciones. B) En las importaciones de bienes o servicios: En el momento en que el importador presente la solicitud para su trmite en los trminos de la legislacin aduanera. En caso de importacin temporal al convertirse en definitiva. Tratndose de los casos previstos en las fracciones II a IV del artculo 24101 de esta Ley, en el momento en el que se pague efectivamente la contraprestacin. Cuando se pacten contraprestaciones peridicas, se atender al momento en que se pague cada contraprestacin. Sujetos pasivos

4.7.

Personas fsicas y jurdicas que, en territorio nacional (entre las que se encuentran incluidas los extranjeros que tienen un establecimiento permanente en territorio nacional) realicen el hecho imponible. 4.8. Exenciones

Principales exenciones: A) Enajenacin: Suelo, construcciones para casa habitacin, libros, peridicos, revistas y derechos de autor, muebles usados, billetes de lotera, rifas y sorteos, moneda y onzas troy, partes sociales, lingotes de oro con un contenido mnimo de 99% de dicho material (en ventas de menudeo), operaciones entre residentes en el extranjero o a PITEX, maquiladoras o similares o empresas de la Industria Automotriz. Medicinas y productos destinados a la alimentacin. B) Prestacin de Servicios: Contraprestaciones por crditos hipotecarios.
101

II.- La adquisicin por personas residentes en el pas de bienes intangibles enajenados por personas no residentes en l.

III.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes intangibles proporcionados por personas no residentes en el pas. IV.- El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero.

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Servicios prestados en forma gratuita Transporte pblico de personas o bienes. Seguros Agropecuarios, de crdito a la vivienda, garanta financiera y de vida. Intereses que deriven en las que el enajenante o prestador del servicio no est obligado al pago del IVA o se les aplique la tasa del 0%. Operaciones financieras derivadas, as como los servicios proporcionados pro asociaciones o sindicatos a sus miembros. Honorarios mdicos. Servicios prestados por autores. C) Uso o goce temporal de los bienes Inmuebles destinados o utilizados exclusivamente para casa-habitacin. Fincas dedicadas o utilizadas slo a fines agrcolas o ganaderos. Bienes tangibles cuyo uso o goce sea otorgado por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el impuesto Libros, peridicos y revistas. D) Importacin de bienes y servicios Las que, en los trminos de la legislacin aduanera, no lleguen a consumarse, sean temporales, tengan el carcter de retorno de bienes exportados temporalmente o sean objeto de trnsito o transbordo. Si los bienes importados temporalmente son objeto de uso o goce en el pas, se estar a lo dispuesto en el Captulo IV de esta Ley. Los bienes que se introduzcan al pas mediante el rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico. Las de equipajes y menajes de casa a que se refiere la legislacin aduanera. Las de bienes cuya enajenacin en el pas y las de servicios por cuya prestacin en territorio nacional no den lugar al pago del impuesto al valor agregado Las de bienes donados por residentes en el extranjero a la Federacin, entidades federativas, municipios o a cualquier otra persona que mediante reglas de carcter general autorice la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.

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Las de obras de arte que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que se destinen a exhibicin pblica en forma permanente. Las de obras de arte creadas en el extranjero por mexicanos o residentes en territorio nacional, que por su calidad y valor cultural sean reconocidas como tales por las instituciones oficiales competentes, siempre que la importacin sea realizada por su autor. Oro, con un contenido mnimo de dicho material del 80%. La de vehculos, que se realice de conformidad con la Ley Aduanera, siempre que se cumpla con los requisitos y condiciones que seale la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico mediante reglas de carcter general.

APLICACIN DEL TIPO DEL 0%: A) Enajenacin de bienes: a) Animales y Vegetales que no estn industrializados, salvo el hule102. Para estos efectos, se considera que la madera en trozo o descortezada no est industrializada. b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentacin a excepcin de: 1. Bebidas distintas de la leche, inclusive cuando las mismas tengan la naturaleza de alimentos. Se incluyen los jugos, los nctares y los concentrados de frutas o de verduras, cualquiera que sea su presentacin, densidad o el peso del contenido de estas materias. 2. Jarabes o concentrados para preparar refrescos que se expendan en envases abiertos utilizando aparatos elctricos o mecnicos, as como los concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores que al diluirse permitan obtener refrescos. 3. Caviar, salmn ahumado y angulas. 4. Saborizantes, microencapsulados y aditivos alimenticios. c) Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este ltimo caso, su presentacin sea en envases menores de diez litros. d) Ixtle103, palma y lechuguilla.

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Nombre de varios rboles de los que se extrae el caucho. Tipo de fibra textil mexicana

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e) Tractores para accionar herramientas agrcolas, a excepcin de los de oruga, as como llantas para dichos tractores; motocultores para superficies reducidas; arados; rastras para desterronar la tierra arada; cultivadoras para esparcir y desyerbar; cosechadoras; aspersoras y espolvoreadoras para rociar o esparcir fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas; equipo mecnico, elctrico o hidrulico para riego agricola; sembradoras; ensiladoras, cortadoras y empacadoras de forraje; desgranadoras; abonadoras y fertilizadoras de terrenos de cultivo; aviones fumigadores; motosierras manuales de cadena, as como embarcaciones para pesca comercial, siempre que se renan los requisitos y condiciones que seale el Reglamento. f) Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que estn destinados para ser utilizados en la agricultura o ganadera. g) Invernaderos hidropnicos y equipos integrados a ellos para producir temperatura y humedad controladas o para proteger los cultivos de elementos naturales, as como equipos de irrigacin. h) Oro, joyera, orfebrera, piezas artsticas u ornamentales y lingotes, cuyo contenido mnimo de dicho material sea del 80%, siempre que su enajenacin no se efecte en ventas al menudeo con el pblico en general. i) Libros, peridicos y revistas, que editen los propios contribuyentes. B) Prestacin de Servicios Independientes a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos, siempre que sean destinados para actividades agropecuarias, por concepto de perforaciones de pozos, alumbramiento y formacin de retenes de agua; suministro de energa elctrica para usos agrcolas aplicados al bombeo de agua para riego; desmontes y caminos en el interior de las fincas agropecuarias; preparacin de terrenos; riego y fumigacin agrcolas; erradicacin de plagas; cosecha y recoleccin; vacunacin, desinfeccin e inseminacin de ganado, as como los de captura y extraccin de especies marinas y de agua dulce. b) Los de molienda o trituracin de maz o de trigo. c) Los de pasteurizacin de leche. d) Los prestados en invernaderos hidropnicos. e) Los de despepite de algodn en rama. f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral. g) Los de reaseguro. h) Los de suministro de agua para uso domstico. 171

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C) El uso o goce temporal De la maquinaria y equipo a que se refieren los incisos e) y g) arriba sealados. D) La exportacin de bienes o servicios. 4.9. Base imponible

A) Enajenacin de bienes, Prestacin de Servicios y el uso o goce temporal: El precio o la contraprestacin pactados, as como las cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente por otros impuestos, derechos, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto. B) Importacin de bienes o servicios Tratndose de importacin de bienes tangibles, se considerar el valor que se utilice para los fines del impuesto general de importacin, adicionado con el monto de este ltimo gravamen y de los dems que se tengan que pagar con motivo de la importacin. En el resto de los supuestos el valor que se tomar en cuenta ser el que les correspondera en esta Ley por enajenacin de bienes, uso o goce de bienes o prestacin de servicios, en territorio nacional, segn sea el caso. 4.10. Tipo de gravamen Existen tres tipos de gravamen: a) Tipo general del 16% b) Tipo reducido del 11%: para las entregas de bienes y prestacin de servicios (que no sea la venta de bienes inmuebles, que se grava al 16%) por residentes de una regin fronteriza, siempre que las entregas de bienes y prestacin de servicios se lleven a cabo en dicha zona y entre los habitantes de esa zona. c) Tipo del 0%: Para la exportacin de bienes y servicios y determinadas entregas de bienes y prestacin de servicios antes aludidas (apartado exenciones). 4.11. Sistema de deduccin La Ley del IVA permite a los sujetos pasivos deducirse las cuotas soportadas siempre que se cumplan una serie de requisitos (Lo mismo cabe decir respecto de los bienes de inversin). Estos son los siguientes: Que las cuotas soportadas provengan de bienes, servicios o el uso o goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realizacin de actividades distintas de la importacin, por las que se deba pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. 172

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Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al contribuyente y que conste por separado en los comprobantes. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate

Cuando se est obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea aplicable la tasa de 0%, slo por una parte de las actividades que realice el contribuyente, se establece una regulacin similar a la regla de la prorrata. 4.12. Sistema de devolucin Los sujetos pasivos que no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, tendrn derecho a solicitar su devolucin o llevar a cabo su compensacin contra otros impuestos.

En el caso de que se realice la compensacin y resulte un remanente del saldo a favor, el contribuyente podr solicitar su devolucin, siempre que sea sobre el total de dicho remanente. 4.13. Regmenes especiales Rgimen especial de pequeos contribuyentes. 5. Impuestos Especiales 5.1. Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios a) Denominacin. Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios b) Regulacin. Ley publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 30 de diciembre de 1980.Texto vigente: ltima reforma publicada DOF 27-11-2009 c) mbito de aplicacin Federal d) Conceptos gravados 1.- Bienes - Bebidas con contenido alcohlico y cerveza.

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- Alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables104 - Tabaco manufacturado. - Gasolina. - Diesel. 2.- Servicios - Comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, distribucin, con motivo de la enajenacin de los siguientes bienes: - Bebidas con contenido alcohlico y cerveza. - Alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables105 - Tabaco manufacturado. - La realizacin de juegos con apuestas y sorteos que cumplan una serie de requisitos. - Los servicios que se presten a travs de una o ms redes pblicas de telecomunicaciones. e) Hecho Imponible I. La enajenacin en territorio nacional o, en su caso, la importacin, definitiva, de los bienes gravados. II. La prestacin de los servicios gravados. f) Devengo 1. Enajenacin En el momento en el que se cobren las contraprestaciones y sobre el monto de lo cobrado 2. Importacin - En el momento en que el importador presente la solicitud para su trmite en los trminos de la legislacin aduanera. - En caso de importacin temporal al convertirse en definitiva. consignacin y

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producto residual de la fabricacin de azcar, cuando referido a 85 brix a 20 centgrados, los azcares fermentables expresados en glucosa no excedan del 61%.
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producto residual de la fabricacin de azcar, cuando referido a 85 brix a 20 centgrados, los azcares fermentables expresados en glucosa no excedan del 61%.

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- En el caso de bienes que hayan sido introducidos ilegalmente al pas, cuando dicha internacin sea descubierta o las citadas mercancas sean embargadas, por las autoridades. 3. Prestacin de servicios En el momento en que se cobren efectivamente las contraprestaciones y sobre el monto de cada una de ellas. g) Sujeto Pasivos Las personas fsicas y jurdicas que realicen las siguientes actividades: I. La enajenacin en territorio nacional o, en su caso, la importacin, definitiva, de los bienes gravados. II. La prestacin de los servicios gravados. h) Base imponible El valor de enajenacin, importacin o contraprestacin de los bienes y servicios gravados i) Tipo impositivo I. En la enajenacin o, en su caso, en la importacin de los siguientes bienes: A) Bebidas con contenido alcohlico y cerveza: 1. 2. 3. Con una graduacin alcohlica de hasta 14G.L....25% Con una graduacin alcohlica de ms de 14 y hasta 20G.L...30% Con una graduacin alcohlica de ms de 20G.L....50%

El impuesto a pagar ser el mayor que resulte de: - Aplicar los tipos establecidos al valor de enajenacin o importacin, o - Aplicar una cuota de de $3.00 por litro enajenado o importado. B) Alcohol, alcohol desnaturalizado y mieles incristalizables.50% C) Tabacos manufacturados: 1. 2. 3. Cigarros...160% Puros y otros tabacos manufacturados..160% Puros y otros tabacos manufacturados hechos enteramente a mano.30.4% 175

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Adicionalmente, se pagar una cuota de $0.10 por cigarro enajenado o importado. Para los efectos de esta Ley se considera que el peso de un cigarro equivale a 0.75 gramos de tabaco, incluyendo el peso de otras sustancias con que est mezclado el tabaco. Tratndose de los tabacos manufacturados no considerados en el prrafo anterior se aplicar la cuota mencionada en dicho prrafo al resultado de dividir el peso total de los tabacos manufacturados enajenados o importados, entre 0.75. A tal efecto no se incluye el filtro ni el papel o cualquier otra sustancia que no contenga tabaco, con el que estn envueltos los referidos tabacos manufacturados. D) Gasolinas y Diesel El tipo aplicable en cada mes por la enajenacin de gasolinas y diesel ser la que resulte para cada agencia de ventas de Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios conforme a lo siguiente: a) El precio de referencia ajustado por calidad, cuando proceda, que se determine para el combustible de que se trate106, se adicionar con el costo de manejo y el costo neto de transporte a la agencia de ventas de que se trate en el periodo comprendido del da 26 del segundo mes anterior al da 25 del mes inmediato anterior a aqul por el que se calcule la tasa, sin incluir, en este ltimo caso, el impuesto al valor agregado. b) Se multiplicar por el factor de 1.0 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el monto que se obtenga de adicionar al margen comercial que haya fijado Petrleos Mexicanos a las ventas al por menor autorizadas por el combustible de que se trate en el periodo citado, los costos netos de transporte del combustible de la agencia de
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El precio de referencia ser el promedio de las cotizaciones del da 26 del segundo mes anterior al da 25 del mes inmediato anterior a aqul por el que se calcula el tipo, convertidas a pesos con el promedio del tipo de cambio de venta del dlar de los Estados Unidos de Amrica que publica el Banco de Mxico en el Diario Oficial de la Federacin, como sigue: 1. Gasolinas: el promedio del precio spot de la gasolina regular sin plomo vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica. 2. Diesel para uso automotriz de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y 34 API, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica. 3. Diesel para uso automotriz y diesel para uso industrial de bajo azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2 LS, 0.05% de azufre, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica. 4. Diesel para uso industrial de alto azufre: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y 34 API, vigente en la Costa del Golfo de los Estados Unidos de Amrica. 5. Diesel para uso en vehculos marinos en la Costa del Golfo: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2, 0.2% de azufre y 34 API, vigente en Houston, Texas, de los Estados Unidos de Amrica. 6. Diesel para uso en vehculos marinos de la Costa del Pacfico: el promedio del precio spot "fuel oil" nmero 2 LS, 0.05% de azufre, vigente en Los ngeles, California, de los Estados Unidos de Amrica.

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ventas de que se trate al establecimiento del expendedor incurridos durante dicho periodo, sin incluir, en ambos casos, el impuesto al valor agregado. c) Se multiplicar por el factor de 0.9091 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el precio de venta al pblico, del combustible de que se trate vigente en la zona geogrfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenacin se realice con el tipo del impuesto al valor agregado de 10%. Se multiplicar por el factor de 0.8696 para las gasolinas y el diesel para uso automotriz, para uso industrial de alto y bajo azufre y para uso en vehculos marinos, el precio de venta al pblico, del combustible de que se trate vigente en la zona geogrfica correspondiente en el periodo citado, cuando la enajenacin se realice con tasa del impuesto al valor agregado de 15%. d) El monto que resulte conforme al inciso c) anterior se disminuir con las cantidades obtenidas conforme a los incisos a) y b) de esta fraccin. e) La cantidad determinada conforme al inciso d) anterior se dividir entre el monto que se obtuvo conforme al inciso a) de esta fraccin y el resultado se multiplicar por 100. El porcentaje que se obtenga ser la tasa aplicable al combustible de que se trate que enajene la agencia correspondiente durante el mes por el que se calcula la tasa. II. Sin perjuicio de lo previsto en la fraccin anterior, se aplicarn las cuotas siguientes a la venta final al pblico en general en territorio nacional de gasolinas y diesel: a) Gasolina Magna36 centavos por litro. b) Gasolina Premium UBA..43.92 centavos por litro. c) Diesel.. 29.88 centavos por litro. El tipo aplicable para la importacin de gasolinas o diesel ser la menor de las que resulten para la enajenacin del combustible de que se trate en los trminos antes aludidos, vigente en el mes en que se realice la importacin. II. En la prestacin de los siguientes servicios: a) Comisin, mediacin, agencia, representacin, corredura, consignacin y distribucin, con motivo de la enajenacin de bebidas con contenido alcohlico y cerveza, alcohol, alcohol desnaturalizado, mieles incristalizables, tabaco manufacturado. El tipo aplicable ser el que le corresponda a la enajenacin en territorio nacional del bien de que se trate b) Realizacin de juegos con apuestas y sorteos que requieran:

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- permiso de conformidad con lo dispuesto en la Ley Federal de Juegos y Sorteos y su Reglamento, - los que realicen los organismos descentralizados, - la realizacin de juegos o concursos en los que el premio se obtenga por la destreza del participante en el uso de mquinas, que en el desarrollo de aqullos utilicen imgenes visuales electrnicas como nmeros, smbolos, figuras u otras similares, que se efecten en el territorio nacional. - Juegos de azar .....30% C) Los que se proporcionen en territorio nacional a travs de una o ms redes pblicas de telecomunicaciones...3% j) Rgimen de exenciones y bonificaciones I. Por las enajenaciones siguientes: A) Las realizadas a distribuidores autorizados por Petrleos Mexicanos y sus organismos subsidiarios, o bien, efectuadas a estaciones de servicio, exclusivamente por lo que respecta a las cuotas siguientes: a) Gasolina Magna..36 centavos por litro. b) Gasolina Premium UBA....43.92 centavos por litro. c) Diesel.. 29.88 centavos por litro. B) Aguamiel y productos derivados de su fermentacin. C) Las que realicen personas diferentes de los fabricantes, productores o importadores, de los siguientes bienes: - Tabacos manufacturados. - Gasolinas. - Diesel En estos casos, las personas distintas de los fabricantes, productores o importadores, no se consideran contribuyentes de este impuesto por dichas enajenaciones. D) Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros tabacos manufacturados, que se efecten al pblico en general, salvo que el enajenante sea fabricante, productor, envasador, distribuidor o importador de los bienes que enajene. No gozarn del beneficio establecido en este inciso, las enajenaciones de los citados bienes efectuadas por comerciantes que obtengan la mayor parte del importe de sus ingresos 178

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de enajenaciones a personas que no forman parte del pblico en general. No se consideran enajenaciones efectuadas con el pblico en general cuando por las mismas se expidan comprobantes que cumplan con los requisitos a que se refiere el artculo 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin. E) La de cualquier tipo de bienes que se encuentren sujetos al rgimen aduanero de recinto fiscalizado estratgico. II. La exportacin de los bienes a que se refiere esta Ley. III. En relacin con la realizacin de juegos con apuestas y sorteos: Cuando se lleven a cabo por personas jurdicas sin fin de lucro autorizadas para recibir donativos deducibles en la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que destinen la totalidad de sus ingresos, una vez descontados los premios efectivamente pagados, a los fines para los cuales fueron constituidas. IV. Por los servicios de telecomunicaciones siguientes: a) De telefona fija rural, consistente en el servicio de telefona fija que se presta en poblaciones de hasta 5,000 habitantes, conforme a los ltimos resultados definitivos, referidos especficamente a poblacin, provenientes del censo general de poblacin y vivienda que publica el Instituto Nacional de Estadstica y Geografa. b) De telefona pblica, consistente en el acceso a los servicios proporcionados a travs de redes pblicas de telecomunicaciones, y que deber prestarse al pblico en general, por medio de la instalacin, operacin y explotacin de aparatos telefnicos de uso pblico. c) De interconexin, consistente en la conexin fsica o virtual, lgica y funcional, entre redes pblicas de telecomunicaciones, que permite la conduccin de trfico entre dichas redes y/o entre servicios de telecomunicaciones prestados a travs de las mismas, de manera que los usuarios de una de las redes pblicas de telecomunicaciones puedan conectarse e intercambiar trfico con los usuarios de la otra red pblica de telecomunicaciones y viceversa, o bien, permite a una red pblica de telecomunicaciones y/o a sus usuarios la utilizacin de servicios de telecomunicaciones y/o capacidad y funciones provistos por o a travs de otra red pblica de telecomunicaciones. Quedan comprendidos en los servicios de interconexin, los que se lleven a cabo entre residentes en Mxico, as como los que se lleven a cabo por residentes en Mxico con residentes en el extranjero. d) De acceso a Internet, a travs de una red fija o mvil, consistente en todos los servicios, aplicaciones y contenidos que mediante dicho acceso a Internet se presten a travs de una red de telecomunicaciones. Cuando los servicios a que se refiere el prrafo anterior se ofrezcan de manera conjunta con otros servicios que se presten a travs de una red pblica de telecomunicaciones, la exencin a que se refiere este inciso ser procedente siempre 179

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que en el comprobante respectivo se determine la contraprestacin correspondiente al servicio de acceso a Internet de manera separada a los dems servicios de telecomunicaciones que se presten a travs de una red pblica y que dicha contraprestacin se determine de acuerdo con los precios y montos de las contraprestaciones que se hubieran cobrado de no haberse proporcionado el servicio en forma conjunta con otros servicios de telecomunicaciones gravados por esta Ley. En este caso los servicios de Internet exentos no podrn exceder del 30% del total de las contraprestaciones antes referidas que se facturen en forma conjunta.

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PER 1. 1.1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Denominacin. Impuesto a la Renta

1.2. Regulacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF 1.3. Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global. 1.4. Hecho imponible.

Obtencin de rentas de cualquier fuente 1.5. Periodo impositivo y devengo.

Ejercicio natural 1.6. Obligacin de declarar.

No estn obligados a declarar: 1.7. Quienes hayan percibido nicamente Rentas del Trabajo dependiente. Los contribuyentes que no tengan condicin de residentes Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas y herencias yacentes. Tributacin individual y conjunta (optativo) 1.8. Principales rentas exentas.

1. Las indemnizaciones previstas por disposiciones laborales vigentes. 2. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad 3. Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. 4. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. 5. Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios extranjeros 6. Los intereses y dems ganancias provenientes de crditos concedidos al Sector Pblico Nacional, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las instituciones de crdito. 7. Las ganancias de capital en determinadas circunstancias precisadas por la norma. 8. Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la legislacin de la materia.

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9. La ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios inscrito en el Registro Pblico del Mercado de Valores a travs de mecanismos centralizados de negociacin a los que se refiere la Ley del Mercado de Valores, as como la que proviene de la enajenacin de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de negociacin siempre que el enajenante sea una persona natural, una sucesin indivisa o una sociedad conyugal que opt por tributar como tal. 1.9. Base imponible.

Renta neta global 1.10. Base liquidable. Es el resultado de restar a la base imponible las siguientes Deducciones: Renta procedente del arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes (Primera Categora): 20% del total de la renta bruta. Renta de otros capitales (Segunda Categora): 20% del total de la renta bruta, excepto en el caso de dividendos (no hay deduccin) Renta del trabajo Independiente (Cuarta Categora): 20% de la misma hasta el lmite de $ 28,689 USD. (24 UIT). Rentas de Cuarta y Quinta Categora (del trabajo dependiente) Se aplica una deduccin de $ 8,361 USD (7 UIT). Adicionalmente se podr deducir de la Renta Neta Global: 1. El Impuesto a las Transacciones Financieras. El lmite es la Renta Neta Global sin considerar la Renta de Quinta Categora. 2. Donaciones otorgadas en favor de las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de las entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines: a) beneficencia, b) asistencia o bienestar social, c) educacin, d) culturales, e) cientficas, f) artsticas, g) literarias, h) deportivas, i) salud, j) patrimonio histrico cultural indgena, y otras de fines semejantes. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta global anual.

1.11. Integracin y compensacin de rentas. Se compensan todas las rentas procedentes de las distintas fuentes peruanas, con excepcin de las rentas de tercera categora (actividades econmicas de personas jurdicas) y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera. 182

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1.12. Tarifa del impuesto. Dual: * Rentas del trabajo dependiente e independiente (quinta y cuarta categora): 15% hasta $ 32,253 21% hasta $ 64,505 30% ms de $ 64,505 * Rentas del capital excepto dividendos (primera y segunda categora): 6,25% de la renta neta 5% de la renta bruta * Dividendos: 4,1 % 1.13. Deducciones de la cuota. NO 1.14. Retenciones y pagos a cuenta. Retenciones: - Renta de otros capitales (Segunda Categora): 15 %, de la renta neta, excepto Dividendos: 4,1% - Rentas del trabajo independiente (4ta. Categora): 10% de la renta bruta - Rentas del trabajo dependiente (5ta. Categora): dozavo del impuesto que les corresponda tributar sobre el total de las retribuciones percibidas en el ao. - Existen otros tipos de retencin para rentas y supuestos determinados Pagos a cuenta: - Rentas del arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes (Primera Categora): 6.25%, sobre el 80% de la Renta Bruta. - Rentas del comercio la industria y otras (Tercera Categora): cuenta con un sistema de pagos a cuenta mensuales el cual tiene dos mecanismos para el cumplimiento de tal obligacin. - Renta del trabajo Independiente (Cuarta Categora): 10% de la renta bruta. 1.15. Regmenes especiales. RGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA (RER): Optativo Sujetos pasivos: Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de Actividades de comercio y/o industria Actividades de servicios 183

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Existen lmites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de ingresos, monto adquisiciones y nmero de trabajadores, as como para ciertas actividades tales como la construccin, servicios de transporte, organizacin de espectculos pblicos, notarios, entre otras. La cuota se paga mensualmente con carcter definitivo y se obtiene de aplicar el 1.5% sobre los ingresos netos mensuales. Esta cuota no incluye el Impuesto General a las Ventas respecto del cual su afectacin es de carcter general

NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO (RUS): Optativo Sujetos pasivos: Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de oficios Existen lmites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de ingresos, monto adquisiciones y nmero de trabajadores, as como para ciertas actividades tales como la construccin, servicios de transporte, organizacin de espectculos pblicos, notarios, entre otras. El sistema prev 5 categoras que se determina en funcin a los ingresos o adquisiciones, cada categora prev un pag definitivo mensual siendo la menor cuota de $6 USD y la mayor de $200 USD .

2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO 3. Impuesto sobre Sociedades107 3.1. Denominacin. Impuesto a Renta de tercera categora.108

3.2. Regulacin. El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo n 179-2004-EF. 3.3. Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes. 3.4. Hecho Imponible

Son rentas sujetas de tercera categora:

107 108

Ms informacin en la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (SUNAT): http://www.sunat.gob.pe

El texto refundido de la Ley del Impuesto a la Renta fue aprobado el 8 de diciembre de 2004 por el Decreto Supremo n 1792004-EF. La ley distingue cinco categoras de renta, siendo la tercera categora la que corresponde a las rentas empresariales. Ntese, no obstante, que la tercera categora no es exclusiva de las personas jurdicas sino que afecta tambin a ciertos profesionales independientes y algunas figuras asimilables, adems de servir como cajn de sastre, pues se incluirn en esta categora aquellas rentas que no estn expresamente afectas a una categora distinta.

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a. Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles, depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes; b. Las derivadas de la actividad de los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar; c. Las que obtengan los Notarios; d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales; e. Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas, cualquiera sea la categora a la que debiera atribuirse. f. Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio;

g. Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras; h. La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles (que sean distintos de predios y cuya depreciacin o amortizacin admita la Ley del impuesto a la Renta), efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora;109 i. j. Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares; Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fondos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. Periodo impositivo y devengo

3.5.

El periodo impositivo es equivalente al ao natural, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. El Impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a que se produzca la disposicin indirecta de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. En caso no sea posible determinar el momento en que se efectu la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto, el impuesto se abonar en el
109

Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%) del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes. Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. El art. 28 enumera los supuestos en los que no operar esta presuncin (cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico Nacional, cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin, etc.).

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mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efectu la disposicin indirecta de renta. 3.6. Sujeto Pasivo

Son contribuyentes del Impuesto a la Renta las personas naturales, las sociedades conyugales, las sucesiones indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las personas jurdicas. Por lo que respecta a la tercera categora, sern sujetos pasivos las personas jurdicas, as como las personas naturales, las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas en la medida que sean perceptoras de rentas de tercera categora. Por persona jurdica se entiende:
-

Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas; Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin; Las empresas de propiedad social; Las empresas de propiedad parcial o total del Estado; Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensacin minera; Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana; Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas; Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior; Las sociedades agrcolas de inters social; Las sociedades irregulares previstas la Ley General de Sociedades; La comunidad de bienes; Joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes; Las empresas unipersonales.110

3.7.

Principales rentas exentas

De carcter subjetivo:

110

El titular de la empresa unipersonal determinar y pagar el Impuesto a la Renta sobre las rentas de las empresas unipersonales que le sean atribuidas, as como sobre la retribucin que dichas empresas le asignen, conforme a las reglas aplicables a las personas jurdicas.

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Resultan exentas del impuesto, las ganancias de: - El Sector Pblico Nacional, con excepcin de las Empresas conformantes de la actividad empresarial del Estado. - Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitucin comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigacin superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deber acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia. - Las entidades de auxilio mutuo. - Las comunidades campesinas. - Las comunidades nativas. De carcter objetivo: Son rentas exentas, hasta el 31 de diciembre de 2011: a. Las rentas que, las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realizacin de sus fines especficos en el pas; b. Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda, exclusivamente, alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica, literaria, deportiva, poltica, gremiales y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas; no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines contemplados en este inciso; c. Los intereses provenientes de crditos de fomento otorgados directa o mediante proveedores o intermediarios financieros por organismos internacionales o instituciones gubernamentales extranjeras; d. Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos internacionales que les sirvan de sede; e. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito o imposicin conforme con la Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categora. f. Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de pases extranjeros por sus actuaciones en el pas;

g. Las regalas por asesoramiento tcnico, econmico, financiero, o de otra ndole, prestados desde el exterior por entidades estatales u organismos internacionales; h. Las Universidades Privadas que cumplan ciertos requisitos;

187

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i.

Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectculos pblicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en el pas; Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios.

j.

3.8.

Base imponible

Para la determinacin de la base imponible, se sigue el criterio de estimacin directa o real. El procedimiento de determinacin de la base imponible sera: Ingresos Brutos (-) Costo cuya deduccin es aceptada = Renta Bruta (-) Otros Gastos (+) Otros Ingresos (+/-) Resultado por Exposicin a la Inflacin. (REI) = Renta Neta (+) Adiciones (-) Deducciones (-) Prdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores. A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por la Ley del impuesto a la Renta. Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, y razonables en relacin con los ingresos del contribuyente. La Ley menciona expresamente como gastos deducibles, entre otros, los siguientes:
a)

Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones contempladas en la ley; Los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas gravadas; Las primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores de rentas gravadas, as como las de accidentes de trabajo de su personal y lucro cesante; Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones; Los gastos de cobranza de rentas gravadas; 188

b)

c)

d)

e)

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f)

Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo fijo y las mermas y desmedros de existencias; Los gastos de organizacin, los gastos preoperativos iniciales, los gastos preoperativos originados por la expansin de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el perodo preoperativo, a opcin del contribuyente, podrn deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos; Tratndose de empresas del Sistema Financiero, sern deducibles las provisiones que, habiendo sido ordenadas por la Superintendencia de Banca y Seguros, sean autorizadas por el Ministerio de Economa y Finanzas, previa opinin tcnica de la SUNAT, que cumplan ciertos requisitos; Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto; Las asignaciones destinadas a constituir provisiones para beneficios sociales, establecidas con arreglo a las normas legales pertinentes; Las pensiones de jubilacin y montepo que paguen las empresas a sus servidores o a sus deudos y en la parte que no estn cubiertas por seguro alguno; Los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y con motivo del cese; Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor (en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias); Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas, en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la Renta; Las regalas; El importe de los arrendamientos que recaen sobre predios destinados a la actividad gravada; Las donaciones en favor de entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional (excepto empresas) y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda: beneficencia; asistencia o bienestar social; educacin; actividades culturales, cientficas, artsticas, literarias o deportivas; salud; patrimonio histrico cultural indgena; y otras de fines semejantes; siempre que dichas entidades y dependencias cuenten con la calificacin previa por parte del Ministerio de Economa y Finanzas mediante Resolucin 189

g)

h)

i)

j)

k)

l)

m)

n)

o) p)

q)

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Ministerial. La deduccin no podr exceder del 10% de la renta neta de tercera categora tras la compensacin de prdidas. Por otra parte, no son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: 1. 2. 3. Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares; El Impuesto a la Renta; Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y, en general, sanciones aplicadas por el Sector Pblico Nacional; Las donaciones y cualquier otro acto de liberalidad en dinero o en especie, salvo que cumplan los requisitos para ser deducibles; Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente; Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admita la Ley del impuesto; La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos, si bien la SUNAT, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad; Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercadera u otra clase de bienes, por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone por dichas comisiones en el pas donde stas se originen; La prdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario, hasta el lmite de dicho beneficio;

4. 5. 6. 7.

8.

9.

10. Los gastos que no estn debidamente documentados; 11. Los impuestos General a las Ventas, de Promocin Municipal y Selectivo al Consumo; 12. El monto de la depreciacin correspondiente al mayor valor atribuido como consecuencia de revaluaciones voluntarias de los activos sean o no con motivo de una reorganizacin de empresas o sociedades, con excepciones; 13. Los gastos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos residentes o establecimientos permanentes de pases o territorios de baja o nula imposicin, que 190

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obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de alguno de esos territorios;111 14. Las prdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones recibidas por re-expresin de capital como consecuencia del ajuste por inflacin; 15. Los gastos y prdidas provenientes de la celebracin de Instrumentos Financieros Derivados que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 2) Si el contribuyente mantiene posiciones simtricas a travs de posiciones de compra y de venta en dos o ms Instrumentos Financieros Derivados, no se permitir la deduccin de prdidas salvo que haya reconocimiento de ingresos.

3.9.

Tipo de gravamen

El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliadas en el pas se determinar aplicando la tasa del treinta por ciento (30%) sobre su renta neta. Las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del cuatro coma uno por ciento (4,1%) sobre toda distribucin de utilidades en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el pas se determinar aplicando las siguientes tasas: a. Intereses provenientes de crditos externos: 4.99%, siempre que cumplan con los siguientes requisitos: 1- En caso de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda extranjera al pas; 2- Que el crdito no devengue un inters anual al rebatir superior a la tasa preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms tres (3) puntos (que cubren gastos y comisiones, primas y toda otra suma adicional al inters pactado de cualquier tipo que se pague a beneficiarios del extranjero). b. Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el Pas de sus lneas de crdito en el exterior: uno por ciento (1%). Se exceptan las empresas bancarias y financieras. c. Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: diez por ciento (10%).
111

Para ms detalle, vase el punto sobre transparencia fiscal internacional.

191

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d. Regalas: treinta por ciento (30%). e. Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas jurdicas, sucursales u otro tipo de establecimiento permanente: cuatro punto uno por ciento (4.1%). f. Asistencia Tcnica: Quince por ciento (15%). g. Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas intrpretes y ejecutantes no domiciliados: quince por ciento (15%). h. Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas: cinco por ciento (5%). i. Otras rentas: treinta por ciento (30%).112 3.10. Deducciones Para evitar la doble imposicin: Para evitar supuestos de doble imposicin internacional, la Ley del Impuesto a la Renta ha previsto la aplicacin de un crdito igual al impuesto pagado en el exterior siempre que no exceda el impuesto que resulte de aplicar a las rentas de fuente extranjera la alcuota que resulta de dividir el impuesto efectivamente pagado entre el total de la renta neta de tercera categora.]

Para incentivar la realizacin de determinadas actividades: Existen algunos incentivos a la inversin recogidos en leyes especficas. Entre ellos destacan:
-

La ley 27360 que aprueba las normas de Promocin al Sector Agrario prev una depreciacin de 20% anual del monto de las inversiones en obras de infraestructura hidrulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha ley. El Decreto Legislativo N 882 Ley de Promocin de la Inversin en la Educacin prev en su artculo 13 que las Instituciones Educativas Particulares, que reinviertan total o parcialmente su renta en s misma o en otras instituciones Educativas Particulares, constituidas en el pas, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente al 30% del monto reinvertido. La ley 27037 de promocin de la inversin en Amazona dispone que aquellas empresas que se dedican a la actividad del comercio en Amazona y han reinvertido no menos del 30% de su renta neta en obras de infraestructura y/o

112

Incluyendo, ente otros, los intereses derivados de crditos externos que no cumplan con el requisito establecido en el punto 1) del inciso a) o en la parte que excedan de la tasa mxima establecida en el punto 2) del mismo inciso; los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por una empresa del exterior con la cual se encuentra vinculada econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas.

192

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adquisicin de bienes de capital podrn determinar su Impuesto a la Renta aplicando una tasa del 10%.
-

La ley 28086 del libro dispone que durante 12 (doce) aos, a partir del 1 de enero de 2004, las personas jurdicas domiciliadas en el pas dedicadas a todas las fases de la industria editorial, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, que reinviertan total o parcialmente su renta neta, imponible, determinada de conformidad al TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a la tasa del impuesto a la renta vigente, aplicable sobre el monto reinvertido, de acuerdo a Ley. La ley 29342 que establece incentivos a la construccin mediante la aplicacin de la depreciacin acelerada para los inmuebles, a razn de 20% anual, a partir del 2010, con la condicin que su construccin se haya iniciado despus del 01/01/2009 y que al 31/12/2010 se tenga un avance de obra de al menos 80%.

3.11. Pagos a cuenta Retenciones: Las personas jurdicas que paguen o acrediten rentas de obligaciones al portador u otros valores al portador, debern retener el treinta por ciento (30%) de los importes pagados o acreditados y abonarlo al Fisco dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual, considerando como fecha de nacimiento de la obligacin el mes en que se efectu el pago de la renta o la acreditacin correspondiente. Esta retencin tendr el carcter de pago definitivo. Por otra parte, las personas jurdicas que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el 4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Pagos a cuenta: Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a) Fijando la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes, el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de los ingresos netos del mismo ejercicio. Los pagos a cuenta por los perodos de enero y febrero se fijarn utilizando el coeficiente determinado en base al impuesto calculado e ingresos netos correspondientes al ejercicio precedente al anterior. b) Aqullos que inicien sus actividades en el ejercicio efectuarn sus pagos a cuenta fijando la cuota en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos obtenidos en el mismo mes. 193

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A estos efectos, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza, e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa correspondiente. 3.12. Compensacin de prdidas Los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, con arreglo a alguno de los siguientes sistemas: a. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes. b. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la prdida neta compensable. 3.13. Precios de Transferencia Las normas de precios de transferencia sern de aplicacin cuando la valoracin convenida hubiera determinado un pago del Impuesto a la Renta, en el pas, inferior al que hubiere correspondido por aplicacin del valor de mercado. En todo caso, resultarn de aplicacin en los siguientes supuestos: 1) Cuando se trate de operaciones internacionales en donde concurran dos o ms pases o jurisdicciones distintas. 2) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes sea un sujeto inafecto, salvo el Sector Pblico Nacional; goce de exoneraciones del Impuesto a la Renta, pertenezca a regmenes diferenciales del Impuesto a la Renta o tenga suscrito un convenio que garantiza la estabilidad tributaria. 3) Cuando se trate de operaciones nacionales en las que, al menos, una de las partes haya obtenido prdidas en los ltimos seis (6) ejercicios gravables. Las normas de precios de transferencia tambin sern de aplicacin para el Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, salvo para la determinacin del saldo a favor materia de devolucin o compensacin. No son de aplicacin para efectos de la valoracin aduanera. Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, control o capital de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas participan 194

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directa o indirectamente en la direccin, control o capital de varias personas, empresas o entidades. Tambin operar la vinculacin cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre partes vinculadas. Las transacciones entre partes vinculadas o que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin son comparables con una realizada entre partes independientes, en condiciones iguales o similares, cuando se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes: 1) Que ninguna de las diferencias que existan entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan pueda afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad; o 2) Que an cuando existan diferencias entre las transacciones objeto de comparacin o entre las caractersticas de las partes que las realizan, que puedan afectar materialmente el precio, monto de contraprestaciones o margen de utilidad, dichas diferencias pueden ser eliminadas a travs de ajustes razonables. Para determinar si las transacciones son comparables se tomarn en cuenta aquellos elementos o circunstancias que reflejen en mayor medida la realidad econmica de las transacciones, dependiendo del mtodo seleccionado, considerando, entre otros, los siguientes elementos: i) Las caractersticas de las operaciones. ii) Las funciones o actividades econmicas, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin. iii) Los trminos contractuales. iv) Las circunstancias econmicas o de mercado. v) Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado. Los precios de las transacciones sujetas al mbito de aplicacin de este artculo sern determinados conforme a cualquiera de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados, para cuyo efecto deber considerarse el que resulte ms apropiado para reflejar la realidad econmica de la operacin: - El mtodo del precio comparable no controlado; - El mtodo del precio de reventa; - El mtodo del costo incrementado; - El mtodo de la particin de utilidades; - El mtodo residual de particin de utilidades; - El mtodo del margen neto transaccional. 3.14. Transparencia Fiscal Internacional Entre las disposiciones a favor de la transparencia fiscal internacional se encuentra la prohibicin de deducir como gasto necesario para generar renta de tercera categora 195

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todos aquellos, incluyendo la prdida de capital, provenientes de operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1) Sean residentes de pases o territorios de baja o nula imposicin; 2) Sean establecimientos permanentes situados o establecidos en pases o territorios de baja o nula imposicin; o, 3) Sin quedar comprendidos en los numerales anteriores, obtengan rentas, ingresos o ganancias a travs de un pas o territorio de baja o nula imposicin. No quedan comprendidos en el presente inciso los gastos derivados de las siguientes operaciones: (i) crdito; (ii) seguros o reaseguros; (iii) cesin en uso de naves o aeronaves; (iv) transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exterior hacia el pas; y, (v) derecho de pase por el canal de Panam. Dichos gastos sern deducibles siempre que el precio o monto de la contraprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. Tampoco sern deducibles los gastos y prdidas provenientes de los Instrumentos Financieros Derivados que hayan sido celebrados con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o territorios de baja o nula imposicin. 3.15. Subcapitalizacin Sern deducibles los intereses provenientes de endeudamientos de contribuyentes con partes vinculadas cuando dicho endeudamiento no sobrepase 3 veces el capital. Los intereses generados el exceso de endeudamiento no son deducibles 3.16. Regmenes especiales El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta: Se pueden acoger al presente rgimen: a. Personas naturales y jurdicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el pas que obtengan rentas de tercera categora provenientes de: b. Actividades de comercio y/o industria, entendindose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, as como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo. c. Actividades de servicios, entendindose por tales a cualquier otra actividad no sealada expresamente en el inciso anterior. Existen lmites al acogimiento sobre la base del valor de activos, monto de ingresos, monto adquisiciones y nmero de trabajadores. Tambin existen limitaciones al acogimiento para ciertas actividades tales como la construccin, servicios de transporte, organizacin de espectculos pblicos, notarios, entre otras actividades. La cuota se paga mensualmente con carcter definitivo y se obtiene de aplicar el 1.5% sobre los ingresos netos mensuales. Esta cuota no incluye el Impuesto General a las Ventas. Ley de promocin del Sector Agrario 196

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Estn comprendidas en esta ley las personas naturales o jurdicas que realicen cultivo o crianza con excepcin de la industria forestal. Estas personas pueden aplicar una alcuota del 15% para la determinacin del Impuesto a la Renta. Ley de Promocin de Acuicultura Estn comprendidas en esta ley las personas naturales o jurdicas que realicen el cultivo de especies hidrobiolgicas y su posterior procesamiento. Estas personas pueden aplicar una alcuota del 15% para la determinacin del Impuesto a la Renta. Rgimen Tributario de la Regin de Selva y Frontera Esta norma prev la aplicacin de una alcuota del 10% para la determinacin del impuesto a la renta para las empresas que se dediquen al procesamiento transformacin o manufactura de recursos naturales de su zona. 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. Denominacin. Impuesto General a las Ventas113.

4.2. Regulacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. (Decreto Supremo 055-99-EF). Ttulo I 4.3. mbito de aplicacin

Nacional (federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

a) La venta en el pas de bienes muebles; b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas; c) Los contratos de construccin; d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos114. e) La importacin de bienes. 4.6. Devengo

a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero.
113

Ms informacin en http://www.sunat.gob.pe/legislacion/igv/index.html

114

Asimismo, la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido directamente de ste o de empresas vinculadas econmicamente con el mismo. Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasacin, el que resulte mayor. Tambin se considera como primera venta la que se efecte con posterioridad a la reorganizacin o traspaso de empresas.

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Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el correspondiente contrato. Tratndose de la venta de signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, en la fecha o fechas de pago sealadas en el contrato y por los montos establecidos; en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial; o cuando se emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el Reglamento, lo que ocurra primero. b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. c) En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En los casos de suministro de energa elctrica, agua potable, y servicios finales telefnicos, tlex y telegrficos, en la fecha de percepcin del ingreso o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago del servicio, lo que ocurra primero. d) En la utilizacin en el pas de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que se pague la retribucin, lo que ocurra primero. e) En los contratos de construccin, en la fecha en que se emita el comprobante de pago o en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial o por valorizaciones peridicas, lo que ocurra primero. f) En la primera venta de inmuebles, en la fecha de percepcin del ingreso, por el monto que se perciba, sea parcial o total. g) En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo. 4.7. Sujetos pasivos

Son sujetos pasivos del Impuesto, las personas naturales, las personas jurdicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de inversin en valores y los fondos de inversin que desarrollen actividad empresarial que: a) Efecten ventas en el pas de bienes afectos, en cualquiera de las etapas del ciclo de produccin y distribucin; b) Presten en el pas servicios afectos; c) Utilicen en el pas servicios prestados por no domiciliados; d) Ejecuten contratos de construccin afectos; e) Efecten ventas afectas de bienes inmuebles; f) Importen bienes afectos. Tratndose de las personas naturales, las personas jurdicas, entidades de derecho pblico o privado, las sociedades conyugales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en las normas que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones 198

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indivisas, que no realicen actividad empresarial, sern consideradas sujetos del impuesto cuando: i. ii. Importen bienes afectos; Realicen de manera habitual las dems operaciones comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto.

La habitualidad se calificar en base a la naturaleza, caractersticas, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el Reglamento. Se considera habitualidad la reventa. Sin perjuicio de lo antes sealado se considerar habitual la transferencia que efecte el importador de vehculos usados antes de transcurrido un ao de su matriculacin. Tambin son sujetos pasivos del Impuesto la comunidad de bienes, los consorcios, joint ventures u otras formas de contratos de colaboracin empresarial, que lleven contabilidad independiente 4.8. Exenciones

Estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas las operaciones contenidas en los Apndices I y II de la Ley. Sin nimo de exhaustividad podemos citar entre otras: La primera venta de inmuebles destinados a vivienda. Servicios de venta al por menor de comidas y bebidas prestados en los comedores populares y comedores de universidades pblicas. La importacin o venta en el pas de libros Espectculos culturales en vivo. La construccin y reparacin de las Unidades de las Fuerzas Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Per que efecten los Servicios Industriales de la Marina. Los servicios postales destinados a completar el servicio postal originado en el exterior, nicamente respecto a la compensacin abonada por las administraciones postales del exterior a la administracin postal del Estado Peruano, prestados segn las normas de la Unin Postal Universal. La importacin de un vehculo usado al trmino del servicio diplomtico en el exterior La importacin de vehculos para ser usado por misiones diplomticas. La venta e importacin de un conjunto de productos agrcolas y fertilizantes. La importacin de obras de arte originales creadas por peruanos. Base imponible

4.9.

La base imponible est constituida por: a) El valor de venta, en las ventas de bienes. 199

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b) El total de la retribucin, en la prestacin o utilizacin de servicios. c) El valor de construccin, en los contratos de construccin. d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusin del correspondiente al valor del terreno. e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e impuestos que afecten la importacin con excepcin del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones. 4.10. Tipo de gravamen 17% 4.11. Sistema de deduccin La Ley del IVA permite a los sujetos pasivos deducirse las cuotas soportadas siempre que se cumplan una serie de requisitos. Estos son los siguientes: a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, an cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo impuesto. b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto. Adicionalmente se establecen una serie de requisitos formales A su vez se establece un sistema de prorrata No existe un tratamiento diferenciado para las cuotas soportadas en adquisicin de bienes de inversin, las cuales pueden ser deducidas de inmediato. Sin embargo, si tales bienes se vendieran antes de transcurrido el plazo de dos aos de haber sido puestos en funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, la deduccin realizada deber ser reintegrada en el mes de la venta, en la proporcin que corresponda a la diferencia de precio. 4.12. Sistema de devolucin En caso de que los sujetos pasivos no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, la ley lo nico que permite es compensarlo con las cuotas soportadas en los periodos impositivos posteriores. Toda vez que la exportacin de bienes y servicios no se encuentra gravada, las cuotas soportadas por las adquisiciones destinadas a las exportaciones podrn ser devueltas, siempre que no se pueda compensar otras cuotas soportadas generadas por otras operaciones afectas o con cualquier otro impuesto destinado al tesoro pblico. Tambin pueden ser materia de devolucin en general los pagos indebidos o en exceso. 4.13. Regmenes especiales El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado (IVAP)

200

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Se aplica a la primera operacin de venta en el territorio nacional, as como a la importacin de arroz pilado. El tipo de gravamen es del 4%. Rgimen de Recuperacin anticipada del IGV. El cual es aplicable sobre el Impuesto General a las Ventas pagado en las importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurdicas que se dediquen en el pas a actividades productivas de bienes y servicios destinados a exportacin o cuya venta se encuentre gravada con el Impuesto General a las Ventas. Reintegro Tributario del IGV para la Regin de la Selva. A los comerciantes de la regin selva se les reintegra el IGV pagado en la compra de cierto conjunto de bienes los cuales fueron sealados en una norma que data de 1976. Rgimen de Amazona. Los contribuyentes ubicados en la Amazona estn exonerados del IGV: La venta de bienes que se efecte en la zona para su consumo en la misma, los servicios que se prestan en la zona, los contratos de construccin o la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos en dichas zonas. Rgimen de CETICOS (Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios). Exoneracin de todo impuesto a los bienes que ingresan a los CETICOS, a menos que se nacionalicen para su uso o consumo en el resto del territorio nacional. Las actividades que se pueden realizar son de manufactura, produccin, maquila o ensamblaje. Rgimen Especial de Establecimientos de Hospedaje. Donde le son aplicables devoluciones similares a las previstas a los exportadores de bienes por servicios de hospedaje prestados a no domiciliados. 5. Impuestos Especiales 1. Impuesto selectivo al consumo. a) Denominacin. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. b) Regulacin. Decreto Supremo N 055-99-EF (Ttulo II) c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados - Gasolina, Keroseno, Diesel, - Determinados vehculos, - Agua; bebidas no alcohlicas, gaseadas o no; preparados lquidos que ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen a la salud o bienestar general. - Vinos de uva, vermuts, sidras, alcohol, cerveza 201

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- Cigarros y cigarritos que contengan tabaco. - Loteras, bingos, rifas y sorteos. - Eventos hpicos e) Hecho Imponible La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de combustibles derivados del petrleo, automviles, bebidas gaseosas, rehidratantes, estimulantes, agua mineral, bebidas alcohlicas. La venta en el pas por el importador de automviles, bebidas no alcohlicas, bebidas alcohlicas. Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas, sorteos y eventos hpicos.

f) Devengo Juegos de azar y apuestas: En el momento en que se percibe el ingreso. En la venta de bienes, en la fecha en que se emita el comprobante de pago, o en la fecha en que se entregue el bien, lo que ocurra primero. En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha en que se emita el comprobante de pago, lo que ocurra primero. En la prestacin de servicios, en la fecha en que se emita el comprobante de pago, o en la fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero. En la importacin de bienes, en la fecha en que se solicita su despacho a consumo.

g) Sujeto Pasivos Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas realizadas en el pas; Las personas que importen los bienes gravados; Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas que realicen en el pas de los bienes gravados; y, Las entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas.

h) Base imponible Tratndose de Bebidas gaseosas y bebidas alcohlicas excepto el pisco115 y las cervezas, cigarros y cigarritos, vehculos usados:

El valor de venta en la venta de bienes.

115

Aguardiente de uva de la ciudad peruana de Pisco

202

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El valor en Aduanas, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los derechos de importacin pagados por la operacin en el caso de importaciones. Tratndose de Juegos de azar y apuestas, la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes. Tratndose de Combustibles derivados del petrleo, pisco, vendido o importado expresado en las unidades de medida. el volumen

Tratndose de cervezas, cigarrillos de tabaco negro y cigarrillos de tabaco rubio, el valor segn Precio de Venta al Pblico.

i) Tipo impositivo Productos sujetos al sistema al valor116 17% bebidas no alcohlicas 20% vinos y dems bebidas alcohlicas excepto pisco y cervezas. 10% vehculos nuevos 30% vehculos usados 50% cigarros y cigarritos 10% Loteras, bingos, rifas y sorteos. 2% Eventos hpicos.

Productos afectos a la aplicacin del monto fijo Desde 0.50 soles peruanos por galn hasta 2.30 soles peruanos por galn, en el caso de combustibles derivados del petrleo, dependiendo del tipo de combustible. 1.5 soles peruanos por litro --- Pisco 0.007 soles peruanos por cigarrillo ----- Cigarrillos de tabaco negro y Cigarrillos de tabaco rubio

Productos afectos al sistema de precio de venta al pblico. 27.8% Cervezas

j) Rgimen de exenciones y bonificaciones

116

El sistema al valor es que se obtiene de:

1. El valor de venta, en la venta de bienes. 2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de importaciones. 3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

203

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Tipo del 0% en los siguientes bienes: - Vehculo utilizados por los funcionarios del Servicio Diplomtico. - Vehculos usados que hayan sido reparados en los CETICOS117 - Vehculos nuevos utilizados para el transporte colectivo de personas, con capacidad de hasta 24 asientes, incluido el del conductor.

117

Centros de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y Servicios

204

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REPBLICA DOMINICANA 1. 1.1. 1.2. 1.3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Denominacin. Impuesto sobre la Renta de Personas Fsicas Regulacin. Cdigo Tributario (Ley 11-92). Ttulo II Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global. 1.4. 1.5. Hecho imponible. Obtencin de rentas de cualquier fuente Periodo impositivo y devengo.

Ao natural. 1.6. Obligacin de declarar. No estn obligados a declarar los residentes que hayan percibido nicamente rentas obtenidas bajo relacin de dependencia cuando fuere fuente de ingreso nica o rentas que la Ley establece como exentas 1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Personas fsicas y herencias yacentes. Tributacin individual. 1.8. Principales rentas exentas.

1. Las indemnizaciones por accidentes de trabajo. 2. Las sumas percibidas por el beneficiario de contratos de seguros de vida 3. La adquisicin de bienes por sucesin por causa de muerte o donacin (salvo el incremento de valor de los bienes en caso de donacin siendo sujeto pasivo el donante). 4. Las indemnizaciones de pre-aviso y auxilio de cesanta, conforme a lo establecido en el Cdigo de Trabajo y las Leyes sobre la materia. 5. Las asignaciones de traslado y viticos, conforme se establezca en el reglamento. 6. El beneficio obtenido hasta la suma de US$14,501.16 (RD$ 500.000) en la enajenacin de la vivienda habitual cuando se cumplan determinadas condiciones. 7. Los dividendos pagados en acciones provenientes de una sociedad de capital a sus accionistas, y los pagados en efectivo cuando se haya efectuado la retencin. 8. Mnimo vital: renta neta anual de las personas fsicas residentes, hasta la suma de RD$ 257,280 (2010), ajustables anualmente por inflacin. 9. Los bienes, servicios o beneficios proporcionados por un patrono a una persona fsica por un trabajo en relacin de dependencia que no constituya remuneraciones en dinero, en tanto estn gravados con el impuesto sobre retribuciones complementarias. 205

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10. La compensacin por enfermedad o lesin pagadera en virtud de un seguro de salud o invalidez. 11. Las pensiones alimenticias determinadas por sentencia o por Ley. 12. Los intereses percibidos por las personas fsicas de instituciones financieras reguladas por las autoridades monetarias, as como el Banco Nacional de la Vivienda y la Asociaciones de Ahorros y Prstamos. 13. Aportaciones a sistemas de previsin Social. La Ley de Seguridad Social Dominicana, establece que los aportes realizados por los asalariados estn exentos hasta el 2.28% de su salario 1.9. Base imponible (Renta bruta).

Suma de todos los ingresos brutos de cualquier fuente no exentos 1.10. Base liquidable. Est formada por los ingresos brutos, menos la aplicacin del monto exento establecido por la Ley o la deduccin de los costos y gastos del ejercicio. Se contempla la aplicacin de un solo mtodo, en ningn caso se podrn aplicar ambos. El mtodo de los costos y gastos se aplica para las personas fsicas (negocios de nico dueo) que realicen una actividad comercial y escojan ese mtodo. 1.11. Integracin y compensacin de rentas. Se compensan todas las rentas procedentes de las distintas fuentes peruanas, con excepcin de las rentas de tercera categora (actividades econmicas de personas jurdicas) y de los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera. 1.12. Tarifa del impuesto (2010): Renta hasta RD$ 349,326.00 Exento Renta desde RD$ 349,326.01 hasta RD$ 523,988.00 15% del excedente de RD$ 349,326.01 Renta desde RD$ 523,988.01 hasta RD$ 727,761.00 RD$ 26,199.00 mas el 20% del excedente de RD$ 523,988.01 Renta desde RD$ 727,761.01 en adelante RD$ 66,954.00 ms el 25% del excedente de RD$ 727,761.01

1.13. Deducciones de la cuota. NO 1.14. Retenciones y pagos a cuenta. Retencin liberatoria: Rentas del trabajo: tarifa del impuesto Dividendos: 25%. 206

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Premios: 15%. Intereses pagados o acreditados a instituciones financieras del exterior 10%.Resto de rentas a no residentes o al exterior, excluidos dividendos: 25%.

Retencin a cuenta:: Honorarios y comisiones: 10%. Alquileres de muebles e inmuebles: 10%. Pagos realizados por el Estado por bienes y servicios: 0,5%. Resto de rentas: 10%

1.15. Regmenes especiales. Rgimen simplificado. Las personas naturales o negocios de nico dueo residentes en el pas, sin contabilidad organizada, con ingresos provenientes en ms de un 50% de ventas de bienes exentos del ITBIS o de Servicios con ITBIS retenido en 100%, y cuyos ingresos brutos no superen a seis millones de pesos (US$174,013.92), podrn optar por efectuar una deduccin global de un cuarenta por ciento (40%) de sus ingresos gravables, a efectos de determinar su Renta Neta sujeta al Impuesto Sobre la Renta. Esta Renta Neta se beneficiar de la exencin contributiva anual para fines de la aplicacin de la tasa del impuesto. 2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO 3. Impuesto sobre Sociedades118 3.1. Denominacin. Impuesto sobre la Renta (IR).119

3.2. Regulacin. El IR se regula en el Ttulo II del Cdigo Tributario (CT), cuyo texto fue aprobado por la Ley 11-92 y se desarrolla en el Reglamento para la aplicacin del Ttulo II del CT. 3.3. Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes. Las personas naturales nacionales o extranjeras que pasen a residir en la Repblica Dominicana, slo estarn sujetas al impuesto sobre sus rentas de fuente extranjera, a partir del tercer ao o perodo gravable a contar de aquel en que se constituyeron en residentes.

118 119

Ms informacin en la Direccin General de Impuestos Internos (DGII): http://www.dgii.gob.do

En la Repblica Dominicana, el Impuesto sobre la Renta (IR) condensa los impuestos a la renta de las personas fsicas y jurdicas, si bien aqu se presentarn nicamente las disposiciones que afecten a las personas jurdicas. El IR se regula en el Ttulo II del Cdigo Tributario (CT), cuyo texto fue aprobado por la Ley 11-92 y se desarrolla en el Reglamento para la aplicacin del Ttulo II del CT. Ambos textos han sido objeto de actualizaciones peridicas.

207

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3.4.

Hecho Imponible

Son rentas sujetas todo ingreso que constituya utilidad o beneficio que rinda un bien o actividad y todos los beneficios, utilidades que se perciban o devenguen y los incrementos de patrimonio realizados por el contribuyente, cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominacin, salvo que el CT disponga lo contrario. 3.5. Periodo impositivo y devengo

Los contribuyentes del IR imputarn sus rentas al ao fiscal que comienza el 1 de enero y termina el 31 de diciembre. Las personas jurdicas que por la naturaleza de sus actividades prefieran establecer el cierre de su ejercicio fiscal en una fecha distinta del 31 de diciembre, podrn elegir entre las siguientes fechas de cierre: 31 de marzo, 30 de junio y 30 de septiembre. Una vez elegida una fecha de cierre no podr ser cambiada sin la autorizacin expresa de la Administracin Tributaria (AT), previa solicitud, hecha por lo menos un mes antes de la fecha de cierre que se solicita modificar. Loa contribuyentes residentes en el pas tienen la obligacin de presentar ante la AT (o las entidades bancarias o financieras autorizadas para ello) una declaracin jurada de la renta neta obtenida durante cada ejercicio fiscal. Esta declaracin se presentar dentro de los ciento veinte (120) das posteriores a la fecha de cierre del ejercicio. 3.6. Sujeto Pasivo

Son contribuyentes del impuesto las personas jurdicas domiciliadas en la Repblica Dominicana, as como aquellas no domiciliadas que obtengan rentas en el pas. A estos efectos son consideradas persona jurdicas:
-

Las sociedades de capital; Las empresas pblicas; Las entidades y asociaciones deportivas, de beneficencia, sociales, literarias y dems consideradas no lucrativas; Las sociedades de personas; Las sociedades de hecho; Las sociedades irregulares; Cualquier otra forma de organizacin no prevista expresamente cuya caracterstica sea la obtencin de utilidades o beneficios y que no haya sido declarada exenta expresamente; y Los establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. Principales rentas exentas 208

3.7.

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De carcter subjetivo: Resultan exentas del impuesto, las ganancias de: a) El Estado, el Distrito Nacional, los Municipios, los Distritos Municipales y los establecimientos pblicos en cuanto no provengan de actividades empresariales de naturaleza comercial o industrial, desarrolladas con la participacin de capitales particulares o no. b) Las Cmaras de Comercio y Produccin. c) Las instituciones religiosas, cuando se obtengan por razn directa del culto. d) Las entidades civiles del pas de asistencia social, caridad, beneficencia, y los centros sociales, literarios, artsticos, polticos, gremiales y cientficos, siempre que tales rentas y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn caso se distribuyan directa o indirectamente entre los asociados. Cuando estas entidades generen rentas provenientes de actividades de naturaleza distinta a los propsitos para los cuales fueron creadas, dichas rentas estarn sujetas a este impuesto. Quedan excluidas de esta exencin aquellas entidades organizadas jurdicamente como compaas por acciones u otra forma comercial, as como aquellas que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar, carreras de caballos y actividades similares. e) Las asociaciones deportivas, incluyendo aquellas derivadas de los inmuebles de su propiedad en que funcionan sus campos de deportes e instalaciones inherentes a sus propsitos, siempre que tales asociaciones no persigan fines de lucro o exploten o autoricen juegos de azar. De carcter objetivo: Son rentas exentas: a) Los aportes al capital social recibidos por las sociedades. Sin embargo, en el caso de aportes en especie, el mayor valor del bien aportado, resultante de la comparacin del valor de costo de adquisicin o produccin, ajustado por inflacin, correspondiente al mismo bien al momento del aporte, estar gravado con este impuesto en cabeza del socio o aportante. b) Los dividendos pagados en acciones provenientes de una sociedad de capital a sus accionistas. c) Los dividendos pagados en efectivo, provenientes de una sociedad de capital a sus accionistas, siempre que se haya efectuado la retencin correspondiente. 3.8. Base Imponible 209

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La renta bruta incluye todos los ingresos brutos, de cualquier fuente que se originen, ajustados teniendo en cuenta el coste fiscal de los bienes vendidos. As, sern parte de la renta bruta:
-

Las compensaciones por servicios, incluyendo honorarios, comisiones y partidas similares; La derivada de negocios o del ejercicio de una profesin o actividad similar; Las ganancias derivadas del comercio de bienes, ya sea una actividad regular u ocasional, as como toda otra ganancia; Los intereses de cualquier naturaleza; Los alquileres o arrendamientos; Los ingresos percibidos por concepto de transferencia de marcas de fbrica, derechos de patente, y otros conceptos similares; y Las pensiones y anualidades.

Para determinar la renta neta imponible se restarn de la renta bruta los gastos necesarios efectuados para obtenerla, mantenerla y conservarla. Se consideran incluidos en los gastos deducibles de las rentas provenientes de actividades empresariales, los siguientes: a) Los intereses de deudas y los gastos que ocasionen la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, siempre que se vinculen directamente con el negocio y estn afectadas a la adquisicin, mantenimiento y/o explotacin de bienes productores de rentas gravadas. Independientemente, los intereses sobre financiamiento de importaciones y prstamos obtenidos en el exterior sern deducibles slo si se efectan y pagan efectivamente las retenciones correspondientes. b) Los impuestos y tasas que graven los bienes que producen rentas gravadas excepto el IR y sus recargos, multas e intereses. c) Las primas por seguros que cubran riesgos sobre bienes que producen beneficios. d) Los daos extraordinarios que, por causas fortuitas, de fuerza mayor o por delitos de terceros, sufran los bienes productores de beneficios se considerarn prdidas, pero estas debern ser disminuidas hasta el monto de los valores que por concepto de seguros o indemnizacin perciba el contribuyente. Si tales valores son superiores al monto de los daos sufridos, la diferencia constituye renta bruta sujeta al impuesto. e) Las amortizaciones por desgaste, agotamiento y antigedad, as como las prdidas por desuso, justificables, de la propiedad utilizada en la explotacin. 210

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f) En caso de explotacin de un depsito mineral incluyendo cualquier pozo de gas o de petrleo, todos los gastos concernientes a la exploracin y al desarrollo as como los intereses que le sean atribuibles debern ser aadidos a la cuenta de capital. La cantidad deducible por depreciacin para el ao fiscal ser determinado mediante la aplicacin del mtodo de Unidad de Produccin a la cuenta de capital para el depsito. g) El agotamiento del coste fiscal de cada bien intangible incluyendo patentes, derechos de autor, dibujos, modelos, contratos y franquicias cuya vida tenga un lmite definido. La cantidad deber reflejar la vida de dicho bien y el mtodo de recuperacin en lnea recta. h) Las prdidas provenientes de los malos crditos, en cantidades justificables, o las cantidades separadas para crear fondo de reservas al efecto. i) Las donaciones efectuadas a instituciones de bien pblico, que estn dedicadas a obras de bien social de naturaleza caritativa, religiosa, literaria, artstica, educacional o cientfica, hasta un cinco por ciento (5%) de la renta neta imponible del ejercicio, despus de efectuada la compensacin de las prdidas provenientes de ejercicios anteriores, cuando corresponda. Con el consentimiento de la AT, el contribuyente podr tratar los gastos en que ha incurrido o los pagos realizados en investigacin y experimentacin durante el ao fiscal, como gastos corrientes y no aadirlos a la cuenta del capital. Tal tratamiento debe ser aplicado consistentemente durante el ao fiscal y aos siguientes, a menos que la AT autorice un mtodo diferente para todos o una parte de dichos gastos. Lo anterior no ser aplicable a la tierra o bienes depreciables, ni a cualquier gasto en que se haya incurrido o pagado con el propsito de determinar la existencia, ubicacin, extensin o calidad de cualquier depsito natural.

j)

k) Las prdidas acumuladas, hasta un mximo de los cinco (5) ejercicios inmediatamente anteriores. En cualquier caso en que un gasto rena los requisitos del CT, pero tenga un elemento distinto del elemento de negocios, deber permitirse su deduccin con las siguientes limitaciones:
-

Slo si el elemento de negocio predomina, y Slo para aquella parte del gasto directamente relacionada con el elemento de negocio.

Por otra parte, cuando se incurra en gastos con el fin de obtener, mantener o conservar rentas gravadas y exentas, y no existiere otro medio de probar lo contrario, la deduccin se har en la proporcin respectiva en que se hubieren efectuado tales gastos. Dichos gastos deducibles debern ser efectivamente realizados y no exceder de lo que usualmente corresponda. 211

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No obstante, son gastos no deducibles, entre otros, los siguientes:


-

Los gastos personales del dueo, socio o representante. Las prdidas provenientes de operaciones ilcitas. El IR, as como los recargos, multas e intereses aplicados como consecuencia del incumplimiento de cualquier ley tributaria. Los gastos sobre los que no existan documentos o comprobantes fehacientes. Las remuneraciones o sueldos que se paguen a miembros de directorios, consejos y otros organismos directivos o administrativos que acten en el extranjero, en caso de que no se demuestre que efectivamente la empresa del pas haya obtenido a travs de dichos organismos rentas de fuente dominicana. Las utilidades del ejercicio que se destinan al aumento de capitales o a reservas de empresas. Tipo de gravamen

3.9.

Las personas jurdicas domiciliadas en el pas pagarn en concepto de IR una tarifa igual al veinticinco por ciento (25%) de su renta neta gravable. Los establecimientos permanentes en el pas de personas del extranjero estarn sujetos al pago de la tasa del treinta por ciento (30%) sobre sus rentas netas de fuente dominicana. 3.10. Deducciones Para evitar la doble imposicin: Doble imposicin internacional: Los contribuyentes residentes o domiciliados en la Repblica Dominicana podrn acreditar contra el impuesto determinado sobre sus rentas gravables en cada ejercicio fiscal los impuestos a la renta efectivamente pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera. Lo anterior operar en relacin con aquellas cantidades que no excedan del correspondiente al que cabra pagar sobre esas mismas rentas de acuerdo con el IR dominicano. Para incentivar la realizacin de determinadas actividades: Incentivos a la inversin: Los incentivos a la inversin en la Repblica Dominicana no se encuentran en el CT sino en leyes sectoriales. Destacan las medidas contempladas en los textos siguientes
-

Ley 108-10 para el fomento de la actividad cinematogrfica en la Repblica Dominicana.

212

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Ley 502-08 de incentivo al libro y la biblioteca. Ley 57-07 de incentivo a las energas renovables y regmenes especiales. Ley 392-07 sobre competitividad e innovacin industrial. Ley 56-07, que declara prioridad nacional a los sectores pertenecientes a la cadena textil. Ley 171-07 sobre Incentivos especiales a los pensionados y rentistas de fuentes extranjera. Ley 28-01 y su modificacin 236-05 sobre la zona especial de desarrollo fronterizo. Ley 158-01 y su modificacin 184-02 sobre fomento al desarrollo turstico. Ley 84-99 sobre reactivacin y fomento de las exportaciones. Ley 16-95 sobre inversin extranjera. Ley 8-90 sobre zonas francas.

3.11. Pagos a cuenta Retenciones: La tasa de retencin general para las rentas de las personas jurdicas es igual a la tarifa del IR, esto es, un veinticinco por ciento (25%). Esta retencin se realiza en concepto de pago anticipado del IR. En los casos de pagos al exterior, las retenciones tienen carcter de de pago nico y definitivo del impuesto, en los porcentajes siguientes:
-

Quienes paguen o acrediten en cuenta rentas gravadas de fuente dominicana a personas no residentes o no domiciliadas en el pas, que no sean intereses pagados o acreditados en cuenta a instituciones financieras del exterior, ni dividendos, ni rentas de establecimientos permanentes, debern retener e ingresar a la AT el treinta por ciento (30%) de tales rentas. Esta tasa ser reducida gradualmente hasta llegar al veinticinco por ciento (25%). Quienes paguen o acrediten en cuenta intereses de fuente dominicana provenientes de prstamos contratados con instituciones de crdito del exterior, debern retener e ingresar a la AT el 10% de esos intereses. Quienes paguen o acrediten en cuenta dividendos de fuente dominicana a personas naturales o jurdicas residentes o domiciliadas en el pas o en el exterior, debern retener e ingresar a la AT el treinta por ciento (30%) de esas sumas. Esta tasa ser reducida gradualmente hasta llegar al veinticinco por ciento (25%).

213

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En todos los casos, el agente de retencin debe declarar y pagar mensualmente las cantidades retenidas, dentro de los primeros diez (10) das del mes siguiente. Anticipos: Todos los contribuyentes del IR que fueren personas jurdicas y negocios de nico dueo cuya tasa efectiva de tributacin sea menor o igual al uno punto cinco por ciento (1.5%), pagarn sus anticipos correspondientes sobre la base de doce cuotas mensuales iguales, resultantes de aplicar el 1.5% a los ingresos brutos declarados en el ao fiscal anterior. Las personas jurdicas y negocios de nico dueo cuya tasa efectiva de tributacin sea mayor que 1.5% (uno punto cinco por ciento), pagarn mensualmente como anticipo la doceava parte del impuesto liquidado en su declaracin anterior. 3.12. Compensacin de prdidas Las prdidas que sufrieren las personas jurdicas en sus ejercicios econmicos sern deducibles de las utilidades obtenidas en los ejercicios siguientes, sin que esta compensacin pueda extenderse ms all de cinco (5) aos, de conformidad con las siguientes reglas:
-

En ningn caso sern deducibles en el perodo actual o futuro, las prdidas provenientes de otras entidades con las cuales el contribuyente haya realizado algn proceso de reorganizacin ni aqullas generadas en gastos no deducibles. Las personas jurdicas slo podrn deducir sus prdidas a razn del veinte por ciento (20%) del monto total de las mismas por cada ao. En el cuarto (4) ao, ese veinte por ciento (20%) ser deducible slo hasta un mximo del ochenta por ciento (80%) de la renta neta imponible correspondiente a ese ejercicio. En el quinto (5) ao, este mximo ser de un setenta por ciento (70%) de la renta neta imponible. La porcin del veinte por ciento (20%) de prdidas no deducida en un ao no podr deducirse en aos posteriores ni causar reembolso alguno por parte del Estado. Las deducciones solamente podrn efectuarse al momento de la declaracin jurada del IR. Quedan exceptuadas de este rgimen aquellas personas jurdicas que presenten prdidas en la declaracin del IR de su primer ejercicio fiscal. Las prdidas que se generasen en ese primer ejercicio fiscal podrn ser compensadas en su totalidad (100%) en el segundo ejercicio fiscal. En el caso de que no pudieran ser compensadas completamente, el crdito restante se compensar conforme al mecanismo general. Los contribuyentes que presenten prdidas en su declaracin anual del IR podrn solicitar a la AT la exencin total o parcial de los lmites de porcentajes de prdidas y renta neta imponible establecidos, argumentando las causas de fuerza mayor o de carcter extraordinario que justifiquen la ampliacin dichos porcentajes.

3.13. Precios de Transferencia 214

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Los actos jurdicos celebrados entre una empresa local de capital extranjero y una persona fsica o jurdica domiciliada en el exterior, que directa o indirectamente la controle, sern considerados, en principio, efectuados entre partes independientes cuando sus disposiciones se ajustan a las prcticas normales del mercado entre entes independientes. Sin embargo, en ningn caso se admitir la deduccin de los pagos en concepto de intereses, regalas o asistencia tcnica efectuados por los establecimientos permanentes a su controladora del exterior si no han pagado las retenciones del treinta por ciento (30%) previstas en el CT.120 A los fines de establecer los precios de transferencia entre empresas relacionadas, la renta de fuente dominicana de las sucursales y otras formas de establecimientos permanentes de empresas extranjeras que operan en el pas, se determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gestin en el pas. Cuando los precios que la sucursal o establecimiento permanente cobre a su casa matriz o a otra sucursal o empresa relacionada de la casa matriz, no se ajusten a los valores que por operaciones similares se cobren entre empresas independientes, la AT podr impugnarlos. Igual procedimiento se aplicar respecto de precios pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matriz, sus agencias o empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios normales de mercado entre partes no relacionadas 3.14. Transparencia Fiscal Internacional El CT no recoge en la actualidad ningn mecanismo especfico para velar por la transparencia fiscal internacional, ms all de los convenios internacionales ratificados por la Repblica Dominicana. 3.15. Subcapitalizacin El CT no contempla ningn lmite especfico a la deduccin de intereses pagados a residentes en el exterior. 3.16. Regmenes especiales El CT no contempla ningn rgimen especial del IR, si bien algunas especificidades pueden derivar de las leyes sectoriales vigentes en la Repblica Dominicana.121 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. Denominacin. Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Industrializados y Servicios122. 4.2.
120 121

Regulacin. Cdigo Tributario. Ttulo III, ley 11-92 y sus modificaciones.

Vase al respecto el apartado sobre pagos a cuenta.

Vase al respecto el elenco de leyes sectoriales que contienen incentivos a la inversin del aparado apartado sobre deducciones.
122

Ms informacin en http://www.dgii.gov.do/legislacion/CodigoTrib/Documents/TituloIII.pdf

215

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4.3.

mbito de aplicacin

Nacional (federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

1) La transferencia de bienes industrializados 2) La importacin de bienes industrializados 3) La prestacin y el arrendamiento de servicios. 4.6. Devengo

a) Transferencias de bienes: En el momento que se emita el documento que ampare la transferencia, o desde que se entregue o retire el bien, si dicho documento no existiese. b) Importacin: En el momento en que los bienes estn a disposicin del importador, de acuerdo con la Ley que instituye el rgimen de las aduanas. c) Servicios: En la prestacin y arrendamiento de servicios, desde la emisin de la factura o desde el momento en que se termina la prestacin o desde la percepcin total o parcial del precio, el que fuere anterior. d) Alquiler: En el momento de la firma del contrato de alquiler o en el momento de la entregada de la cosa alquilada al arrendatario, lo que suceda primero. 4.7. Sujetos pasivos

Personas que transfieran bienes: Las personas naturales, sociedades o empresas, nacionales o extranjeras que realicen transferencias de bienes industrializados en ejercicio de sus actividades industriales, comerciales o similares. Importadores de bienes: Quienes importen bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o ajena. Prestadores o arrendadores de servicios gravados: Las personas que presten o sean arrendadores de servicios gravados por este impuesto. 4.8. Exenciones

A) Bienes exentos - Animales vivos 216

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- Carnes frescas, refrigeradas o congeladas. - Pescados de consumo popular. - Leche y lcteos, huevos, miel. - Plantas para siembra - Legumbres, tubrculos, hortalizas sin procesar, de consumo masivo. - Frutas sin procesar de consumo masivo. - Caf - Cereales, Harinas, granos trabajados. - Productos de molinera. - Determinados tipos de semillas. - Embutidos y sardinas en lata. - Azcares, cacao y chocolate, pasta, pan, agua. - Determinados tipos de combustible. - Medicamentos, abonos, insecticidas, raticidas. - Libros y revistas. - Etc. B) Importaciones exentas 1) Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con franquicias de derechos de importacin, con sujecin a los regmenes especiales relativos a: equipaje de viaje de pasajeros, de personas lisiadas, de inmigrantes, de residentes en viaje de retorno, de personal del servicio exterior de la Nacin y de cualquier otra persona a la que se dispense ese tratamiento especial. 2) Las importaciones definitivas efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin por las instituciones del sector pblico, misiones diplomticas y consulares, 3) Organismos Internacionales y regionales de los que la Repblica Dominicana forma parte, instituciones religiosas, educativas, culturales, de asistencia social y similares. 4) Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importacin. 217

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5) Las importaciones de bienes amparadas en rgimen de internacin temporal. 6) Las importaciones de mquinas y piezas de repuestos para las mismas, materias primas e insumos y equipos y sus repuestos, realizadas por empresas de las zonas francas industriales de exportacin. B) Servicios exentos 1) Servicios de educacin, incluyendo servicios culturales: teatro, ballet, pera, danza, grupos folklricos, orquesta sinfnica o de cmara. 2) Servicio de salud. 3) Servicios financieros, incluyendo seguros. 4) Servicios de planes de pensiones y jubilaciones. 5) Servicios de transporte terrestre de personas y de carga. 6) Servicios de electricidad, agua y recogida de basura. 7) Servicios de alquiler de viviendas. 8) Servicios de cuidado personal. 4.9. Base imponible

Bienes Transferidos: El precio neto de la transferencia mas las prestaciones accesorias que otorgue el vendedor, tales como: transporte, embalaje, fletes e intereses por financiamiento, se facturen o no por separado, mas el importe de los impuestos selectivos que sean aplicables, menos las bonificaciones o descuentos. Importaciones: El resultado de agregar al valor definido para la aplicacin de los derechos arancelarios, todos los tributos a la importacin o con motivo de ella. Servicios: El valor total de los servicios prestados, excluyendo la propina obligatoria. 4.10. Tipo de gravamen 16% 4.11. Sistema de deduccin La legislacin establece que los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por la adquisicin de bienes y servicios gravados por este impuesto y en las aduanas por la introduccin de bienes gravados por el mismo. Para la aplicacin de las deducciones correspondientes, se establecen una serie de requisitos. 218

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4.12. Sistema de devolucin En caso de que los sujetos pasivos no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, la ley lo nico que permite es compensarlo con las cuotas soportadas en los periodos impositivos posteriores. La exportacin de bienes y servicios: las cuotas soportadas por las adquisiciones destinadas a las exportaciones, debern ser reembolsadas o compensadas dentro de un plazo de 6 meses. 4.13. Regmenes especiales No existe un rgimen especial para aplicar a este impuesto. Lo que existe dentro de su sistema tributario son disposiciones por otras legislaciones de tratamiento preferenciales para algunos sectores. Zonas francas. Sector turstico Exencin para el primer equipamiento 5. Impuestos Especiales 5.1. Impuesto selectivo al consumo a) Denominacin. Impuesto selectivo al consumo b) Regulacin. Ley No. 11-92 que aprueba el Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana (Ttulo IV) c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados 1. Bienes gravados - Tabaco - Productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cerveza - Caviar y sus sucedneos - Perfumes y aguas de tocador - Baeras Tipo jacuzzi. Alfombras, tapicera en general 219

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- Joyera, orfebrera, bisutera - Mquinas y aparatos para acondicionamiento de aire, aspiradoras, enceradoras, trituradoras, calentadores elctricos, cocinas, dems electrodomsticos - Reproductores de msica, videocmaras, mviles, aeronaves, yates, motocicletas, relojes, armas de fuego. 2. Servicios gravados - Servicios de telecomunicaciones123. - Transacciones financieras. - Servicios de seguro en general e) Hecho Imponible La transferencia124 de los bienes gravados de produccin nacional a nivel de fabricante, su importacin y la prestacin de los servicios descritos anteriormente. f) Devengo El impuesto se devenga cuando se considera realizada la transferencia, la importacin de los bienes o la prestacin de los servicios. Para los fines de este impuesto ocurrir: En la transferencia de bienes, cuando el fabricante emita el documento que ampare la transferencia, o desde que se entregue o retire el bien si dicho documento no existiese. En la importacin de bienes, cuando los bienes estn a disposicin del importador de acuerdo con la ley que instituye el Rgimen de Aduanas. En la prestacin de servicios, desde la emisin de la factura o desde el momento en que se termina la prestacin o desde el de la percepcin total o parcial del precio, el que fuera anterior. g) Sujeto Pasivos

123

Los servicios de telecomunicaciones incluyen, la transmisin de voz, imgenes, materiales escritos e impresos, smbolos o sonidos por medios telefnicos, telegrficos, cablegrficos, radiofnicos, inalmbricos, va satlite, cable submarino o por cualquier otro medio que no sea transporte vehicular, areo o terrestre. Este concepto no incluye transmisiones de programas hechos por estaciones de radio y televisin.
124

Se entiende por transferencia: La transmisin de los bienes gravados por este impuesto a ttulo oneroso o a ttulo gratuito a nivel de fabricante o productor. Se incluye el uso o consumo personal del dueo, administradores y empleados de la empresa para cualquier fin diferente al de su actividad; tambin para cederlo gratuitamente o para afectarlos, en cualquier carcter, a las actividades del contribuyente, generen o no operaciones gravadas.

220

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Las personas naturales, sociedades o empresas nacionales o extranjeras, que produzcan o fabriquen los bienes gravados por este impuesto, actuando en la ltima fase del proceso, an cuando su intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros. Los importadores de bienes gravados por este impuesto, por cuenta propia o de terceros. Los prestadores de servicios gravados por este impuesto. h) Base imponible 1. Bienes - Cuando se trate de productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cervezas, se tomar como base imponible el volumen de litros de alcohol absoluto de cada producto transferido o importado por el fabricante o importador. - Cuando se trate de cigarrillos, se tomar como base imponible la cantidad de cajetillas de este producto transferido o importado por el fabricante o importador. - El resto de bienes, la base imponible ser el precio neto de la transferencia125 que resulte de la factura o documento equivalente. Cuando la transferencia del bien gravado no sea onerosa o en el caso de autoconsumos, se tomar como base para el clculo del impuesto, el valor asignado por el responsable en operaciones comunes con productos similares o, en su defecto, el valor del mercado. - En el caso de bienes importados, la base imponible vendr determinada por el total resultante de agregar al valor definido para la aplicacin de los impuestos arancelarios, todos los tributos a la importacin o con motivo de ella, con excepcin del impuesto sobre las transferencias de bienes y servicios (IVA). En el caso de importaciones de productos similares a los de produccin nacional, se utilizar la misma base imponible del impuesto que se utilice para los productos manufacturados internamente. 2. Servicios - En el caso de servicios de telecomunicaciones, la base imponible viene determinada por el valor total de los servicios prestados.
125

Se entender por precio neto de la transferencia el valor de la operacin, incluyendo los servicios conexos otorgados por el vendedor, tales como: embalaje, flete, financiacin, se facturen o no por separado, una vez deducidos las bonificaciones y descuentos concedidos de acuerdo con las costumbres del mercado y el dbito fiscal del impuesto sobre la transferencia de bienes y servicios.

221

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- Para las transacciones financieras, la base imponible ser el valor de cada cheque de cualquier naturaleza, pagado por las entidades de intermediacin financiera as como los pagos realizados a travs de transferencias electrnicas. - Respecto a los servicios de seguros en general, la base de este impuesto ser la prima pagada. i) Tipo impositivo Bienes

- Productos del alcohol, bebidas alcohlicas y cervezas Se establece una cantidad especfica a pagar126 en funcin de la cantidad de litros de alcohol conforme a la siguiente tabla:

En adicin a los montos establecidos en la tabla, los productos bebidas alcohlicas y cerveza pagarn un impuesto selectivo al quince por ciento (15%) ad-valorem sobre el precio al por menor productos. La base imponible de este impuesto ser el precio de menor tal y como es definido por las normas reglamentarias Tributario de la Repblica Dominicana.
126

del alcohol, consumo del de dichos venta al por del Cdigo

Los montos del impuesto selectivo al consumo establecidos en la tabla, sern ajustados cada ao fiscal por la tasa de inflacin correspondiente a cada ao, segn las cifras publicadas por el Banco Central de la Repblica Dominicana.

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- Cigarrillos Se establece una cantidad especfica a pagar127 por cajetilla de cigarrillos conforme a la siguiente tabla:

En adicin a los montos establecidos en la tabla, los productos del tabaco pagarn un impuesto selectivo al consumo del cien por ciento (100%) ad-valorem sobre el precio al por menor de dichos productos. La base imponible de este impuesto ser el precio de venta al por menor, tal y como es definido por las normas reglamentarias del Cdigo Tributario de la Repblica Dominicana. - Resto de bienes gravados Se establece un tipo que vara en funcin del bien que va del 10% hasta el 130%. Para ms detalle ver artculo 375 de la Ley No. 11-92 http://www.dgii.gob.do/legislacion/pdf/codigo_trib/TituloIV.pdf Servicios

-Servicios de telecomunicaciones.....10% -Cheques y transferencias electrnicas0.15% -Servicios de seguro en general16% j) Rgimen de exenciones y bonificaciones Estn exentas de este impuesto: Las importaciones definitivas de bienes de uso personal efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin, con sujecin a los regmenes especiales relativos a: equipaje de viaje de pasajeros, personas lisiadas, inmigrantes, retorno de residentes, personal de servicio exterior de la Nacin, representantes diplomticos acreditados en el pas y cualquier otra persona a la que se haya dispensado ese tratamiento especial.
127

Los montos del impuesto selectivo al consumo establecidos en la tabla, sern ajustados cada ao fiscal por la tasa de inflacin correspondiente a cada ao, segn las cifras publicadas por el Banco Central de la Repblica Dominicana.

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Las importaciones definitivas efectuadas con franquicias en materia de derechos de importacin por las instituciones del sector pblico, misiones diplomticas y consulares, organismos internacionales de los que la Repblica Dominicana forma parte, instituciones religiosas, educativas, culturales, de asistencia social y similares. Las importaciones definitivas de muestras y encomiendas exceptuadas del pago de derechos de importacin. Las importaciones de bienes amparadas en el rgimen de internacin temporal (trnsito). Las exportaciones de bienes gravados por este impuesto. 5.2. Impuesto sobre hidrocarburos a) Denominacin. Impuesto al consumo de combustibles fsiles y derivados del petrleo b) Regulacin. Ley N 112-00 c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Combustibles fsiles y derivados del petrleo. e) Hecho Imponible El consumo de combustibles fsiles y derivados del petrleo despachados a travs de la Refinera Dominicana de Petrleo, S.A. (REFIDOMSA) u otra empresa, o importado al pas directamente por cualquier otra persona fsica o empresa para consumo propio o para la venta total o parcial a otros consumidores. f) Devengo Remisin al Impuesto sobre consumos especficos g) Sujeto Pasivos Las personas naturales, as como toda empresa que opere en el pas instalaciones de importacin, procesamiento, mezclado y/o almacenamiento de combustibles con el propsito de suplir el mercado nacional o para uso propio. h) Base imponible y tipo de impuesto

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El impuesto ser fijado en moneda local de curso legal, en RD$ por cada galn americano de combustible. Para el lignito carbn mineral y coque, ser la tonelada mtrica. Ver la pgina: http://www.dgii.gov.do/legislacion/LeyesTributarias/Documents/Ley112-00.pdf conocer en detalle el impuesto a pagar dependiendo del tipo de combustible. i) Rgimen de exenciones y bonificaciones Se establecen subvenciones por el uso del GLP de uso domstico para

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URUGUAY 1. 1.1. 1.2. 1.3. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Denominacin. Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas Regulacin. Texto Ordenado de 1996, Ttulo 7 y Decreto 148/007. Naturaleza.

Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y dual: global para rendimientos del trabajo y cedular para resto de rendimientos 1.4. Hecho imponible.

Obtencin de rentas de las siguientes fuentes: A. Los rendimientos del capital. B. Los incrementos patrimoniales. C. Las rentas del trabajo. D. Las imputaciones establecidas legalmente 1.5. Periodo impositivo y devengo.

Ejercicio natural. Devengo: 31 de diciembre de cada ao, salvo en el caso de fallecimiento del contribuyente, en el que deber practicarse una liquidacin a dicha fecha 1.6. Obligacin de declarar.

No hay obligacin de declarar en distintas situaciones: Si no se llega al mnimo no imponible (exento) para el caso de las rentas de trabajo. Si se obtuvo multingreso pero el total de los ingresos gravados no llegan a un monto mnimo (para el ao 2008 se fijo un monto de $ 282.030). Perceptores de rentas a los que les hayan retenido con carcter liberatorio la totalidad del IRPF que le hubiera correspondido para uno o varios tipos de renta. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

1.7.

Sern contribuyentes de este impuesto las personas fsicas residentes en territorio nacional. Tributacin individual y acumulacin por ncleo familiar (conjunta) opcional. Se prevn diferentes tasas y franjas de tributacin segn determinadas condiciones en los ingresos de los integrantes del ncleo (Ley 19.341):

226

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Si cada integrante del ncleo obtiene ingresos superiores a 12 salarios mnimos (SM) nacionales ($ 4.150 mensuales, aprox. U$S 210), el mnimo por el cual estarn no gravadas es hasta 168 BPC al ao (U$S 14.200). Si uno de los integrantes del ncleo no obtiene ingresos superiores a 12 SM, el mnimo no imponible es de 96 BPC anuales (U$S 8.134) Principales rentas exentas.

1.8.

1. Los intereses de los ttulos de Deuda Pblica. 2. Los resultados obtenidos por los Fondos de Ahorro Previsional (son parte de las cotizaciones a la seguridad social de los trabajadores administradas por instituciones de derecho privado). 3. Los dividendos y utilidades no gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Econmicas (en adelante IRAE) y las utilidades distribuidas por las sociedades personales no obligadas a liquidar por IRAE 4. Los incrementos patrimoniales generados por rescates en el patrimonio de entidades contribuyentes de IRAE, Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA), Impuesto a las Sociedades Annimas de Inversin (SAFI) y entidades exoneradas de dichos tributos por normas constitucionales. 5. Las rentas originadas en la enajenacin de acciones y dems participaciones de capital de entidades contribuyentes de IRAE y entidades exoneradas por normas constitucionales, cuando estn expresadas en ttulos al portador. 6. Las donaciones efectuadas a organismos pblicos y las donaciones recibidas. 6. Las diferencias de cambio originadas en la tenencia de moneda extranjera, o en depsitos y crditos en dicha moneda (con algunas excepciones). 7. Las rentas producidas por reajustes en la tenencia de valores reajustables, depsitos o crditos sometidos a clusulas de reajuste (con las mismas excepciones del literal anterior). 8. Los incrementos patrimoniales derivados de transmisiones patrimoniales cuando el monto de las mismas consideradas individualmente no superen las 30.000 Unidades Indexadas (UI) (U$S 2.700 aproximadamente) y en su conjunto no superen las 90.000 UI. (U$S 8.100 aproximadamente) 9. Los arrendamientos de inmuebles cuando la totalidad de las mismas no supere las 40 BPC anuales (alquileres de no ms de aprox. U$S 280 al mes), siempre que el titular levante voluntariamente el secreto bancario y no tenga otros rendimientos de capital que superen las 3 BPC anuales (U$S 20 mensuales). 10. Las rentas derivadas de investigacin y desarrollo en las reas de biotecnologa, bio-informtica, software y servicios vinculados a los mismos, siempre que sean aprovechados ntegramente en el exterior. 11. Los incrementos patrimoniales derivados de la enajenacin de inmuebles que constituyen vivienda permanente del enajenante, siempre que el monto de la operacin no supere las 1.200.000 UI (U$S 107.000 aproximadamente) y que se destine al menos el 50% del producido se destine a la compra de la vivienda permanente del vendedor en un plazo de hasta un ao cuyo valor no sea superior a 1.800.000 UI (U$S 161.500 aproximadamente). 12. Los premios en los juegos de azar y carreras de caballos. 227

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1.9.

Base imponible.

Sistema dual: Categora I: 1. rendimientos de capital y rentas de capital atribuidas. 2. incrementos patrimoniales.

1. Categora II: A) Rentas de trabajo en relacin de dependencia en sentido amplio. Incluye este concepto las partidas retributivas, las indemnizatorias, los viticos sin rendicin de cuentas, sueldos de dueo o socios reales o fictos. No estn incluidas en este concepto las indemnizaciones por despido mientras que no exceda el mnimo legal, el seguro de desempleo, el seguro por enfermedad, el subsidio por maternidad y las indemnizaciones temporales por accidentes. B) Jubilaciones, pensiones y prestaciones de pasividades similares en forma ntegra. C) Las rentas de trabajo fuera de relacin de dependencia: son retribuciones por servicios personales fuera de relacin de dependencia (salvo que hayan optado por tributar IRAE o sea obligatorio). D) Las atribuciones de rentas de trabajo que correspondan. 1.10. Base liquidable. Es el resultado de resta a la base imponible las siguientes Deducciones: 2. Categora I: 1. arrendamiento de inmuebles: gastos realizados: Contribucin Inmobiliaria e Impuesto de Primaria (impuesto con destino a la escuela pblica), comisin de la administradora de la propiedad, los honorarios profesionales vinculados a la firma o renovacin del contrato y el IVA pagado. 2. resto de las rentas de capital: se permite deducir los incobrables cuando cumplan determinadas condiciones 3. Categora II: A. rentas de trabajo dependiente: solamente se permite deducir los incobrables B. rentas del trabajo independiente: podrn deducir el 30% en concepto de gastos generales C. ambas: mnimo no imponible general de 84 Bases de Prestaciones y Contribuciones o BPC (aproximadamente U$S 600 mensuales) 1.11. Integracin y compensacin de rentas. 4. Categora I: se dividen en diferentes tipos de rentas a las cuales se le aplican alcuotas diferentes. Las prdidas generadas en determinadas rentas, solo 228

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podrn ser deducidas de futuras ganancias en esas mismas rentas, no permitindose compensar con otras ganancias. 5. Categora II: se suman todas las rentas 1.12. Tarifa del impuesto. Categora I: a) rendimientos del capital mobiliario: tipos de gravamen entre el 3% y el 12% b) incrementos patrimoniales: 12%

Categora II: Desde el Mnimo imponible general y hasta 120 BPC: 10% Ms de 120 BPC y hasta 180 BPC: 15% Ms de 180 BPC y hasta 600 BPC: 20% Ms de 600 BPC y hasta 1.200 BPC: 22% Ms de 1.200 BPC: 25%

1.13. Deducciones de la cuota. Slo para Categora II: la deduccin ser calculada aplicando la tarifa del impuesto a la suma de los importes correspondientes a los siguientes conceptos (doble entrada): a) b) c) d) Cotizaciones a la seguridad social realizados. Aportes obligatorios a los sistemas de salud. Prestacin al Fondo de Solidaridad y su adicional Partida fija (forfait) por atencin mdica de 13 BPC anuales unos U$S 1100 anuales- por cada hijo menor de edad a cargo. Se duplica en caso de hijos mayores o menores legalmente declarados incapaces o que sufran discapacidades. Idnticas Deducciones se aplican para el caso del rgimen de tutela o cratela. e) Partida fija (forfait) por atencin mdica de 12 BPC anuales de jubilados y pensionistas. f) Para el caso de empleados y jubilados bancarios (Afiliados a la Caja de Jubilaciones y Pensiones Bancarias) los montos pagados para financiar el sistema especial de subsidio por desempleo bancario. 1.14. Retenciones y pagos a cuenta. Rendimientos a los que se aplica: Categora I: 1. los arrendamientos, con particularidades y excepciones 2. los rendimientos de capital mobiliario 3. los incrementos patrimoniales 229

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Categora II: A. los rendimientos del trabajo B. las jubilaciones, pensiones y similares C. las rentas originadas por servicios personales fuera de la relacin de dependencia que presten contribuyentes de IRPF y las rentas atribuidas siempre que el total mensual facturado sea superior a 7.000 UI (aprox. U$S 600). Retencin liberatoria. Si al contribuyente le han retenido la totalidad del IRPF que le hubiera correspondido queda liberado de presentar la declaracin jurada anual Retencin a cuenta:. Si el contribuyente no le fuera retenido la totalidad del IRPF que le hubiera correspondido en su liquidacin anual para uno o varios tipos de renta, deber determinar el impuesto mediante presentacin de declaracin jurada anual calculando la cuota total y deduciendo los pagos a cuenta y las retenciones que le hubiesen realizado.

1.15. Regmenes especiales. NO 2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. Es un impuesto directo, personal, con funcin censal y complementario del IRPF Sujetos pasivos: a. Las personas fsicas, los ncleos familiares y sucesiones indivisas siempre que su patrimonio fiscal supere un mnimo no imponible. b. Quienes obtengan rentas empresariales salvo los contribuyentes exonerados por estar en los regmenes especiales de IVA para pequeas empresas, IMEBA y las asociaciones y fundaciones. c. Quienes obtengan rentas comprendidas en IRPF por servicios personales fuera de la relacin de dependencia, pero tengan que tributar en forma obligatoria en IRAE d. Las personas jurdicas constituidas en el extranjero, contribuyentes del Impuesto a la Renta de los No residentes. Hecho imponible: suma de bienes y derechos situados o que puedan ejercitarse en Uruguay menos obligaciones deducibles al 31/12 de cada ao o a fecha de balance segn el caso. Base imponible:

230

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Para los incluidos en el literal a) existen normas particulares de valoracin de activos y para los dems se aplica las normas de valoracin del IRAE con alguna excepcin. Para todos los contribuyentes la deduccin de los pasivos est limitada a listas taxativas. Cuando existan activos en el exterior, activos exentos, bienes excluidos y bienes no computables de cualquier origen o naturaleza, se computar como pasivo el importe de las deudas deducibles que exceda el valor de dichos activos.

Tipos de gravamen: personas fsicas y sucesiones indivisas: existe un mnimo no imponible que fija anualmente el Poder Ejecutivo, siendo para los ncleos familiares el doble. Al excedente se le aplica un tipo con escalas progresivas desde el 0,7% al 2,75% en siete tramos. Las obligaciones, debentures, ttulos de ahorro y otros valores similares al portador tienen un tipo del 3,5% sin mnimo no imponible (por va de retencin) Bancos, Entidades Financieras y personas jurdicas cuya actividad habitual sea administrar crditos interviniendo en la venta de bienes o la prestacin de servicios realizados por terceros o sean prestamistas de dinero con cualquier modalidad: 2,8% sin mnimo no imponible. resto de los contribuyentes: 1,5% sin mnimo no imponible.

Liquidacin. Existen pagos a cuenta mensuales del impuesto en todos los casos salvo en el a) que normalmente hay tres pagos a cuenta en septiembre, octubre y diciembre El IRAE se puede deducir de la cuota del Impuesto al Patrimonio hasta un tope del 50% del propio Impuesto al Patrimonio. El ICOSA (Impuesto de Control sobre las Sociedades Annimas) se puede deducir ntegramente de la cuota del Impuesto al Patrimonio

3. Impuesto sobre Sociedades128 3.1. Denominacin. Impuesto a Renta de las Actividades Econmicas (IRAE).

3.2. Regulacin. Ley 18.083 de Reforma Tributaria, con fecha de 27 de diciembre de 1996129. 3.3. Naturaleza

Sujecin por renta territorial (nicamente rentas de fuente uruguaya).

128 129

Ms informacin en la Direccin General Impositiva (DGI): http://www.dgi.gub.uy

El texto refundido en vigor fue aprobado por la Ley 18.083 de Reforma Tributaria, con fecha de 27 de diciembre de 1996. La ltima actualizacin se produjo en diciembre de 2009. El de Impuesto a la Renta de las Actividades Econmicas (IRAE) se regula en el ttulo 4 de dicha Ley y se desarrolla por el Decreto 150/007, de 26 de abril de 2007.

231

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3.4.

Hecho Imponible

Son rentas sujetas: a. Las rentas empresariales. Sern consideradas como tales: i) Las rentas obtenidas por: a) Sociedades annimas, sociedades en comandita por acciones y dems modelos societarios comerciales; b) Las asociaciones agrarias, las sociedades agrarias y las sociedades civiles con objeto agrario. c) Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en la Repblica de Uruguay; d) Los entes autnomos y servicios descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado; e) Los fondos de inversin cerrados de crdito; f) Los fideicomisos, con excepcin de los de garanta; g) Las sociedades de hecho y las sociedades civiles;130 ii) Las derivadas de actividades lucrativas industriales, comerciales y de servicios, realizadas por empresas;131 iii) Las derivadas de actividades agropecuarias destinadas a obtener productos primarios, vegetales o animales.132 b. Las rentas asimiladas a las empresariales por la habitualidad en la enajenacin de inmuebles; c. Las comprendidas en el Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas (IRPF), obtenidas por quienes opten por liquidar este impuesto o por quienes deban tributarlo preceptivamente por superar el lmite de ingresos estipulado reglamentariamente.
130

No se comprenden las sociedades integradas exclusivamente por personas fsicas. Tampoco estn incluidas las sociedades que perciban nicamente rentas puras de capital, integradas exclusivamente por personas fsicas residentes y por entidades no residentes.
131

Se considera empresa toda unidad productiva que combina capital y trabajo para producir un resultado econmico, intermediando para ello en la circulacin de bienes o en la prestacin de servicios. Por el contrario, se entender que no existe actividad empresarial cuando: i) El capital no est activamente dirigido a la obtencin de la renta sino a facilitar la actividad personal del titular de los bienes; y ii) En el caso de la prestacin de servicios, la actividad personal se desarrolle utilizando exclusivamente bienes de activo fijo aportados por el prestatario. Asimismo, se entender que no existe intermediacin en la prestacin de servicios cuando el sujeto que genera la renta con su actividad personal sea asistido por personal dependiente (art.3 del ttulo 4 de la Ley 18.083).
132

Se incluye en este concepto a las enajenaciones de activo fijo, a los servicios agropecuarios prestados por los propios productores, y a las actividades de pastoreo, aparcera, medianera y similares, realizadas en forma permanente, accidental o transitoria.

232

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3.5.

Periodo impositivo y devengo

El periodo impositivo es equivalente al ao fiscal contemplado en el ejercicio econmico anual de la empresa siempre que se lleve contabilidad suficiente a juicio de la Direccin General Impositiva (DGI). En caso contrario, es que el ejercicio econmico anual coincidir con el ao natural. No obstante, en atencin a la naturaleza de la explotacin u otras situaciones especiales, la DGI queda facultada para fijar el ejercicio econmico anual en fecha distinta. Como norma general, los sujetos pasivos que desarrollen actividades agropecuarias cerrarn el ejercicio fiscal al 30 de junio de cada ao. El impuesto se liquidar por declaracin jurada del contribuyente en la forma y condiciones que establezca la reglamentacin. 3.6. Sujeto Pasivo

Son sujetos pasivos del impuesto:


-

Las sociedades con o sin personalidad jurdica, residentes en la Repblica, incluso si se hallan en situacin de liquidacin. Los establecimientos permanentes de entidades no residentes en la Repblica.133 Las asociaciones agrarias, las sociedades agrarias y las sociedades civiles con objeto agrario. Los entes autnomos y servicios descentralizados que integran el dominio industrial y comercial del Estado. Los fondos de inversin cerrados de crdito. Los fideicomisos, excluidos los de garanta. Las personas fsicas y los condominios, en cuanto sean titulares de rentas comprendidas. Las asociaciones y fundaciones por las actividades que no estn exentas. Los grupos de inters econmico. Principales rentas exentas

3.7.

De carcter subjetivo: Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:134


-

Las compaas de navegacin martima o area. En caso de compaas extranjeras la exoneracin regir siempre que en el pas de su nacionalidad las compaas uruguayas de igual objeto, gozaren de la misma franquicia.135

133

Para la definicin detallada de lo que la Ley considera un establecimiento permanente, vase el art. 10 y siguientes del ttulo 4 de la Ley 18.083.
134

Art. 52 del ttulo 4 de la Ley 18.083. Algunas de estas exenciones estn sujetas a las condiciones, limitaciones y requisitos establecidos en el ttulo 3 de esta misma ley. Dicho ttulo 3 ampla el elenco de exenciones, con la introduccin de algunas genricas y por sectores de actividad.

233

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- Las instituciones culturales o de enseanza; por federaciones o asociaciones deportivas o instituciones que las integran; y por ligas y sociedades de fomento, sin nimo de lucro. - Los organismos oficiales de pases extranjeros a condicin de reciprocidad y por los organismos internacionales sitos en Uruguay. - Las Instituciones de Asistencia Mdica Colectiva y por las asociaciones civiles que, sin revestir tal calidad, realicen las mismas actividades. En ambos casos se requerir que las citadas entidades carezcan de nimo de lucro. Las entidades gremiales empresariales y de trabajadores. Las personas pblicas no estatales.

- La Corporacin Nacional para el Desarrollo. Los usuarios de Zonas Francas.136

- Las sociedades cooperativas, por las sociedades administradoras de fondos complementarios de previsin social y por las Sociedades de Fomento Rural, siempre que sus actividades sean sin nimo de lucro. La fundacin creada con el 'Institut Pasteur' de Pars en tanto cumplan con los requisitos y se vinculen directamente a su objeto.

De carcter objetivo: Son rentas exentas:137 a. Los fletes para el transporte martimo de bienes al exterior de la Repblica. b. Las derivadas de la realizacin de actividades agropecuarias comprendidas en el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA), cuando se 138 haya optado por liquidar dicho tributo. c. Las gravadas por el Impuesto a la Renta de las Personas Fsicas (IRPF). d. Las obtenidas por los contribuyentes cuyos ingresos no superen anualmente el mnimo establecido por el Poder Ejecutivo. Quedan excluidos de dicha exencin: 1. Los transportistas terrestres profesionales de carga. 2. Quienes obtengan rentas derivadas de la actividad agropecuaria.

135

El Poder Ejecutivo queda facultado para exonerar del impuesto a las compaas de transporte terrestre, igualmente con condicin de reciprocidad.
136

Segn lo dispuesto por la Ley 15.921 de 17 de diciembre de 1987 y sus normas modificativas y complementarias.
137

Art. 52 del ttulo 4 de la Ley 18.083. Algunas de estas exenciones estn sujetas a las condiciones, limitaciones y requisitos establecidos en el ttulo 3 de la misma ley.
138

Vase el apartado o) de este mismo documento, sobre regmenes especiales.

234

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3. Quienes, estando llamados a tributar al IRPF, hayan tributen al IRAE 139 por propia opcin. 4. Quienes obtengan rentas no empresariales, ya sea en forma parcial o total. e. Las comprendidas en el Impuesto a la Renta de No Residentes (IRNR) y el rgimen del monotributo. f. Las provenientes de actividades desarrolladas en el exterior, y en los recintos aduaneros, recintos aduaneros portuarios, depsitos aduaneros y zonas francas, por entidades no residentes, con mercaderas de origen extranjero manifestadas en trnsito o depositadas en dichos exclaves, cuando tales mercaderas no tengan origen en territorio aduanero nacional, ni estn destinadas al mismo. La exoneracin ser asimismo aplicable cuando las citadas mercaderas tengan por destino el territorio aduanero nacional, siempre que tales operaciones no superen en el ejercicio el 5% (cinco por ciento) del monto total de las enajenaciones de mercaderas en trnsito o depositadas en los exclaves, que se realicen en dicho perodo. En tal caso ser de aplicacin al importador el rgimen de precios de transferencia. Los dividendos o utilidades y las variaciones patrimoniales derivadas de la tenencia de participaciones de capital. Las derivadas de la tenencia de acciones de la Corporacin Nacional para el Desarrollo. Las derivadas de investigacin y desarrollo en las reas de biotecnologa y bioinformtica, y las obtenidas por la actividad de produccin de soportes lgicos y de los servicios vinculados a los mismos, que determine el Poder Ejecutivo, siempre que los bienes y servicios originados en las antedichas actividades sean aprovechados ntegramente en el exterior. Base Imponible

g. h. i.

3.8.

En el rgimen con contabilidad suficiente, la base imponible se determina a partir de la utilidad contable, realizando los ajustes fiscales correspondientes. En el rgimen sin contabilidad suficiente, la base imponible coincide con el monto de ingresos brutos. Como norma general, constituye renta bruta:140 a) El producido total de las operaciones de comercio, de la industria, de los servicios, del sector agropecuario y dems comprendidas en el impuesto que hayan devengado durante el ejercicio. Cuando dicho producido provenga de la enajenacin de bienes, la renta bruta estar dada por el total de ventas netas menos el costo de adquisicin, produccin o, en su caso, valor a la fecha de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario de los bienes vendidos. b) Todo aumento del patrimonio producido en el ejercicio vinculado a las operaciones comprendidas en el impuesto. No ser necesaria tal vinculacin respecto de los sujetos recogidos en el apartado c. a .i) del presente
139 140

Vase al apartado c) sobre el hecho imponible. Art. 16 a 18 del ttulo 4 de la Ley 18.083.

235

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documento, pues su renta bruta contemplar los incrementos patrimoniales de cualquier naturaleza. En concreto, constituir renta bruta: a) El resultado de la enajenacin de bienes del activo fijo, que se determinar por la diferencia entre el precio de venta y el valor de costo o costo revaluado del bien, menos las amortizaciones computadas desde la fecha de su ingreso al patrimonio, cuando correspondiere. El valor de costo revaluado ser el que resulte de la aplicacin de los coeficientes de revaluacin que fije la reglamentacin. b) El resultado de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles que hayan sido recibidos en pago de operaciones habituales o de crditos provenientes de las mismas, determinados de acuerdo con las normas del apartado anterior. c) El resultado que derive de comparar el valor fiscal y el precio de venta en plaza de los bienes adjudicados o dados en pago a los socios o accionistas. d) Las diferencias de cambio provenientes de operaciones en moneda extranjera, en la forma que establezca la reglamentacin. e) Los beneficios originados por el cobro de indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias sufridas en los bienes de la explotacin. f) El resultado de la enajenacin de establecimientos o casas de comercio. g) El resultado de la liquidacin total o parcial de establecimientos o casas de comercio. h) El monto de las reservas distribuidas y del capital rescatado en infraccin a las normas que conceden beneficios fiscales condicionados a su creacin o ampliacin, respectivamente. i) Los intereses fictos que determine el Poder Ejecutivo por prstamos o colocaciones, los que no podrn superar las tasas medias del trimestre inmediato anterior al comienzo del ejercicio del mercado de operaciones corrientes de crdito bancario, concertadas sin clusulas de reajuste, con algunas excepciones subjetivas. La cobranza de crditos previamente castigados como incobrables a efectos fiscales.

j)

k) El resultado del arrendamiento, uso, cesin de uso o enajenacin de derechos federativos, de imagen y similares de deportistas. l) La renta bruta de semovientes, que resultar de deducir a las ventas netas las compras del ejercicio y las variaciones fsicas operadas en cada categora, avaluadas a precio de fin de ejercicio, de acuerdo a lo que establecido reglamentariamente.

No constituyen renta bruta las variaciones patrimoniales que resulten de revalorizaciones de los bienes del activo fijo ni de integraciones, reintegros o rescates de capital social. 236

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Para establecer la renta neta141 se deducirn de la renta bruta aquellos gastos devengados en el ejercicio que sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas y que estn debidamente documentados. Slo podrn deducirse aquellos gastos que constituyen para la contraparte rentas gravadas por este impuesto (regla candado), por IRPF, por IRNR o por una imposicin efectiva a la renta en el exterior. En el caso de los gastos deducibles que constituyan para la contraparte rentas gravadas por el IRPF en la categora I (Rendimientos del Capital e Incrementos Patrimoniales) o por el IRNR, se aplicar una deduccin proporcional, esto es, que la deduccin estar limitada a la cantidad resultante de aplicar al gasto el cociente entre la tasa mxima aplicable a las rentas de dicha categora en el impuesto correspondiente y la tasa del IRAE. Existen excepciones (por ejemplo, los salarios). En concreto y siempre que correspondan al ejercicio fiscal, sern gastos deducibles: a) Las prdidas ocasionadas en los bienes de la explotacin por caso fortuito o fuerza mayor, en la parte no cubierta por indemnizacin o seguro en la forma y condiciones establecidas reglamentariamente. b) Las prdidas originadas por delitos cometidos por terceros contra los bienes aplicados a la obtencin de rentas gravadas, en cuanto no fueran cubiertas por indemnizacin o seguro, en la forma y condiciones establecidas reglamentariamente. c) Los crditos incobrables reglamentariamente. en la forma y condiciones establecidas

d) Las amortizaciones por desgaste, obsolescencia y agotamiento. e) Las amortizaciones de bienes incorporales, tales como marcas, patentes, privilegios y gastos de organizacin, siempre que importen una inversin real y se identifique al enajenante. f) Las prdidas fiscales de ejercicios anteriores, siempre que no hayan transcurrido ms de cinco aos a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la prdida, actualizadas por la desvalorizacin monetaria calculada por aplicacin del porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de productos nacionales entre los meses de cierre del ejercicio en que se produjeron y el que se liquida. El resultado fiscal deber ser depurado de las prdidas de ejercicios anteriores que hubieran sido computadas, compensndose los resultados positivos con los negativos de fecha ms antigua. g) Los sueldos fictos patronales de los titulares de empresas unipersonales o de los socios, dentro de los lmites y condiciones que determine la reglamentacin. h) Las siguientes inversiones realizadas por quienes desarrollen actividades agropecuarias sern consideradas como gastos del ejercicio en que se realicen:

141

Art. 19 a 26 del ttulo 4 de la Ley 18.083

237

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16. Los cultivos anuales. 17. Los de implantacin de praderas permanentes. 18. Los alambrados. 19. Los de construccin y adquisicin de tajamares, alumbramientos de agua, tanques australianos, pozos surgentes y semisurgentes, bombas, molinos, caeras de distribucin de agua, bebederos y obras de riego. 20. Los de implantacin de bosques protectores o de rendimiento. Tambin sern gastos deducibles, como excepciones al principio general y siempre que correspondan al ejercicio econmico: a) Las remuneraciones por servicios personales prestados dentro o fuera de la relacin de dependencia, exoneradas del IRPF en virtud de la aplicacin del mnimo no imponible correspondiente. Los depsitos convenidos que realicen las Administradoras de Fondos de Ahorro Previsional (AFAP) de acuerdo con la legislacin aplicable. Los gastos y contribuciones realizadas a favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural y otras similares, que no tengan naturaleza salarial en cantidades razonables a juicio de la DGI. Las donaciones a entes pblicos, as como las donaciones al Laboratorio Tecnolgico del Uruguay (LATU) y al Instituto Nacional de Investigacin Agropecuaria (INIA) con destino a financiar actividades de investigacin e innovacin en reas categorizadas como prioritarias por el Poder Ejecutivo, con el asesoramiento de la Agencia Nacional de Innovacin. Se faculta al Poder Ejecutivo a incluir entre las donaciones admitidas a las efectuadas a instituciones culturales para promover actividades artsticas nacionales, as como los gastos en que se incurra para patrocinar actividades artsticas nacionales, por su monto real. Los intereses de depsitos realizados en instituciones de intermediacin financiera determinadas reglamentariamente. Los intereses de prstamos realizados por organismos internacionales de crdito que integre el Uruguay, y por instituciones financieras estatales del exterior para la financiacin a largo plazo de proyectos productivos, en tanto sean necesarios para obtener y conservar las rentas gravadas. Tributos, con excepcin del IRAE e IP, as como las prestaciones coactivas a personas pblicas no estatales. Los intereses de deudas documentadas en obligaciones, debentures y otros ttulos de deuda, siempre que en su emisin se verifiquen simultneamente las siguientes condiciones: Que tal emisin se haya efectuado mediante suscripcin pblica con la debida publicidad de forma de asegurar su transparencia y generalidad. Que dichos instrumentos tengan cotizacin burstil. 238

b) c)

d)

e) f)

g) h)

1. 2.

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3.

Que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicacin no sea la licitacin y exista un exceso de demanda sobre el total de la emisin, una vez contempladas las preferencias admitidas por la reglamentacin, a adjudicarla a prorrata de las solicitudes efectuadas. Los intereses de deudas documentadas en los instrumentos anteriores, siempre que sean nominativos y que sus tenedores sean organismos estatales o fondos de ahorro previsional. Las donaciones realizadas en efectivo a la fundacin creada con el "Institut Pasteur" de Pars. Los arrendamientos de predios destinados a explotaciones lecheras, dentro de los lmites que establezca la reglamentacin. Aquellos otros que determine el Poder Ejecutivo en atencin a la naturaleza de la actividad que los origine, y dentro de los lmites que establezca la reglamentacin.

i)

j) k) l)

Deduccin incrementada: Algunos gastos, por su especial naturaleza, sern deducibles por una vez y media (15) su importe real, de acuerdo a las condiciones establecidas reglamentariamente. Entre ellos se encuentran: a) b) c) Los gastos en que incurran los sujetos pasivos de este impuesto, destinados a capacitar a su personal en reas consideradas prioritarias. Los gastos y remuneraciones que el Poder Ejecutivo entienda necesarios para mejorar las condiciones y medio ambiente de trabajo a travs de la prevencin. Los gastos en que se incurra para financiar proyectos de investigacin y desarrollo cientfico y tecnolgico siempre que dichos proyectos sean aprobados por el Poder Ejecutivo con el asesoramiento de la Agencia Nacional de Innovacin. Los gastos en que incurran las empresas para obtener la certificacin bajo las normas de calidad internacionalmente admitidas. Los gastos en que incurran las empresas para obtener la acreditacin de ensayos de sus laboratorios bajo las normas internacionalmente admitidas, de acuerdo a las condiciones que establezca el Poder Ejecutivo. Gastos correspondientes a compras de semillas etiquetadas por parte de los productores agropecuarios, dentro de los lmites que establezca la reglamentacin. Gastos incurridos en concepto de servicios de software prestados por quienes tributen efectivamente este impuesto.

d) e)

f)

g)

El importe deducible de los gastos no financieros afectados en forma parcial a la obtencin de rentas gravadas se obtendr aplicando un coeficiente tcnicamente aceptable sobre los mismos, que surja de la operativa real de la empresa. Los gastos financieros no podrn deducirse en forma directa. Su importe total se obtendr aplicando al total de las diferencias de cambio, intereses perdidos y otros gastos financieros admitidos de acuerdo a lo dispuesto en los artculos precedentes, el 239

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coeficiente que surge del promedio de los activos que generan rentas gravadas sobre el promedio del total de activos valuados segn normas fiscales. Estimacin objetiva o presunta de la base imponible: Reglamentariamente se regulan los procedimientos para la determinacin de las rentas de fuente uruguaya en todos aquellos casos en que por la naturaleza de la explotacin, por las modalidades de la organizacin o por otro motivo justificado, las mismas no pueden establecerse con exactitud. A tales efectos la reglamentacin podr aplicar los porcentajes de utilidad presunta que establezca segn las modalidades del giro o explotacin. Asimismo el Poder Ejecutivo podr establecer regmenes de estimacin objetiva de renta en funcin de ndices tales como el personal ocupado, la superficie explotada, la potencia elctrica contratada u otros similares. Cuando las rentas derivadas de la enajenacin de bienes inmuebles afectados a actividades agropecuarias se encuentran alcanzadas por este impuesto, los contribuyentes podrn optar por determinar la renta neta de acuerdo al rgimen general o por considerar como tal el 6% (seis por ciento) del precio de la enajenacin Rentas de fuente internacional: Las rentas netas de fuente uruguaya correspondientes a actividades ejercidas parcialmente dentro del pas se fijan en los siguientes porcentajes: a) Transporte martimo, areo o terrestre, el 10% (diez por ciento) del importe bruto de los pasajes y fletes de cargas correspondientes a los transportes del pas al extranjero. b) Produccin, distribucin o intermediacin de pelculas cinematogrficas y de 'tapes', as como las de realizacin de transmisiones directas de televisin u otros medios similares, el 30% (treinta por ciento) de la retribucin que perciban por su explotacin en el pas. c) Agencias de noticias internacionales, el 10% (diez por ciento) de la retribucin bruta. d) Cesin de uso de contenedores para operaciones de comercio internacional, el 15% (quince por ciento) del precio acordado. El Poder Ejecutivo podr establecer procedimientos para la determinacin de rentas de fuente uruguaya en casos distintos a los anteriores. En todos los casos se podr optar por determinar las rentas netas reales, de acuerdo con las normas que determine la reglamentacin. Adoptado un procedimiento a estos efectos, deber mantenerse por un perodo mnimo de cinco aos y para su modificacin ulterior se requerir la autorizacin previa de la DGI. 3.9. Tipo de gravamen

El tipo del IRAE ser del veinticinco por ciento (25%) sobre la renta fiscal neta. 3.10. Deducciones Los incentivos a la inversin ms relevantes son los siguientes:

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Exoneracin por Inversiones: Quedan exentas del impuesto hasta un mximo del 40% (cuarenta por ciento) de la inversin realizada en el ejercicio y respetando las disposiciones especficas del Poder Ejecutivo, las rentas que se destinen a la adquisicin de: a) Mquinas e instalaciones destinadas a actividades industriales, comerciales y de servicios, con exclusin de las financieras y de arrendamiento de inmuebles. Maquinarias agrcolas. Mejoras fijas en el sector agropecuario. Vehculos utilitarios. Bienes muebles destinados al equipamiento y reequipamiento de hoteles, moteles y paradores. Bienes de capital destinados a mejorar la prestacin de servicios al turista en entretenimiento, esparcimiento, informacin y traslados. Equipos de procesamiento electrnico de datos y comunicaciones. Maquinarias, instalaciones y equipos, destinados a la innovacin y a la especializacin productiva. Fertilizantes fosfatados en cualquiera de sus frmulas con fsforo nicamente, destinados a la instalacin y a la re-fertilizacin de praderas permanentes.

b) c) d) e) f) g) h) i)

La exencin ser de hasta un mximo del 20% (veinte por ciento) de la inversin realizada en el ejercicio, las rentas que se destinen a: a) b) Construccin y ampliacin de hoteles, moteles y paradores. Construccin de edificios o sus ampliaciones destinados a la actividad industrial o agropecuaria.

En cualquier caso, las rentas exentes segn estas dos modalidades no podrn superar el 40% (cuarenta por ciento), de las rentas netas del ejercicio, una vez deducidas las exoneradas por otras disposiciones. La cantidad que exceda de este lmite podr ser deducida con las mismas limitaciones en los dos ejercicios siguientes, exceptuando a los entes estatales autnomos y servicios descentralizados. Las rentas objeto de exencin por inversiones no podrn ser distribuidas y debern ser llevadas a una reserva cuyo nico destino ulterior ser la capitalizacin. En ningn caso sern consideradas como inversiones la adquisicin de empresas o cuotas de participacin en las mismas, a estos efectos. Tampoco podrn beneficiarse de la exencin aquellas inversiones que no estn directamente relacionadas con los fines especficos de la sociedad. Corporacin Nacional para el Desarrollo: Las empresas que destinen utilidades gravadas por el IRAE a la compra de valores y obligaciones emitidos por la Corporacin Nacional para el Desarrollo, quedarn exentas del impuesto en la misma

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proporcin que sus utilidades se afecten a este destino, con un mximo del 50% de la cuota del impuesto. Canalizacin del ahorro: La ley contempla tres modalidades: 1) Las personas fsicas o jurdicas que efecten aportes documentados en acciones nominativas, certificados provisorios de integracin de capital y constancias de aportes irrevocables a cuenta de futuras integraciones, a empresas declaradas de inters nacional pueden deducir de la base imponible el monto invertido (las acciones no podrn enajenarse antes de 3 aos de adquiridas). La cantidad de la inversin que supere las rentas gravadas del ejercicio no podr ser deducida en ejercicios futuros. 2) Las empresas declaradas de inters nacional quedan exoneradas de todo tributo que grave las rentas de la empresa, as como su distribucin o adjudicacin, siempre que provengan de la parte del giro declarado de inters nacional. 3) Auto-canalizacin del ahorro: Las empresas declaradas de inters nacional, que tengan forma jurdica de sociedad por acciones, podrn deducir de la renta neta del ejercicio en que se realiza la inversin o de los ejercicios comprendidos en la resolucin respectiva, la cuanta monto equivalente al 50% del aumento de capital integrado, derivado de la capitalizacin de reservas o de la distribucin de dividendos en acciones equivalente a la inversin referida, y el diferimiento hasta el quinto ejercicio siguiente al de la inversin del otro 50% de la inversin. La autoridad social competente deber resolver la capitalizacin de reservas o la distribucin de dividendos en acciones, en un plazo mximo que no podr exceder el de presentacin de la declaracin jurada. No podrn capitalizarse reservas legales por reinversiones, y por mantenimiento de capital circulante y por inversiones. Es necesario adems que la inversin se financie con fondos propios o utilidades que se hubieran generado en la ejecucin del proyecto, siempre que dichos aportes patrimoniales se materialicen en aportes patrimoniales derivados de la capitalizacin de reservas o distribucin de dividendos en acciones. Las empresas que se acojan a este beneficio, tendrn prohibido rescatar acciones antes de los 5 (cinco) aos de vencido el plazo mximo previsto en la resolucin para realizar las integraciones de capital. Promocin y proteccin de las inversiones: Estos beneficios son incompatibles con los de canalizacin del ahorro recogidos en el apartado anterior. Bajo esta rbrica se faculta al Poder Ejecutivo a otorgar a los contribuyentes de IRAE que lo soliciten, que realicen actividades manufactureras, extractivas y agropecuarias, y que realicen inversiones en bienes muebles destinados directa mente al ciclo productivo (maquinaria e instalaciones industriales, maquinaria agrcola y vehculos utilitarios), equipos para el procesamiento electrnico de datos, mejoras fijas afectadas a actividades industriales y agropecuarias, bienes inmateriales como marcas, patentes, modelos industriales, privilegios, derechos de autor, valores llave, nombres comerciales y concesiones otorgadas para la prospeccin, cultivos, extraccin o explotacin de recursos naturales y otros bienes, procedimientos, invenciones o creaciones que incorporen innovacin tecnolgica y supongan transferencia de tecnologa, al establecimiento de un rgimen de amortizacin acelerada de dichos bienes. En este beneficio se incluyen tambin los Parques Industriales o sea una 242

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fraccin de terreno con determinada infraestructura (caminera, energa, agua, sistemas de telecomunicaciones, sistemas de tratamiento y disposicin de residuos, galpones y depsitos, sistema de prevencin y combate de incendios y reas verdes). Tambin faculta al Poder Ejecutivo a exonerar de IRAE (entre otros impuestos) a las fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades, siempre que las mismas permitan expandir o fortalecer a la empresa solicitante. 3.11. Pagos a cuenta Pagos mensuales: Todos los contribuyentes de este impuesto, con excepcin aquellos que no alcancen el mnimo establecido reglamentariamente, pagarn mensualmente importes en concepto de IRAE de acuerdo con una escala creciente en funcin del nmero de veces que los ingresos brutos gravados obtenidos en el ejercicio anterior hubieran superado dicho mnimo reglamentario. No tienen obligacin de efectuar dichos pagos mensuales quienes no hayan obtenido rentas en el ejercicio u obtengan rentas exclusivamente agropecuarias. Pagos a cuenta: El Poder Ejecutivo podr exigir pagos a cuenta de este impuesto, con independencia del resultado fiscal del ejercicio anterior o de que el ejercicio en curso sea el de inicio de actividades gravadas. Quedarn eximidas de dichos pagos a cuenta aquellas empresas que justifiquen, a juicio de la administracin, la inexistencia de utilidades fiscales previstas al fin del ejercicio. 3.12. Compensacin de prdidas Las prdidas fiscales de ejercicios sern deducibles, siempre que no hayan transcurrido ms de cinco aos a partir del cierre del ejercicio en que se produjo la prdida, actualizadas por la desvalorizacin monetaria calculada por aplicacin del porcentaje de variacin del ndice de precios al productor de productos nacionales entre los meses de cierre del ejercicio en que se produjeron y el que se liquida. El resultado fiscal deber ser depurado de las prdidas de ejercicios anteriores que hubieran sido computadas, compensndose los resultados positivos con los negativos de fecha ms antigua. 3.13. Precios de Transferencia Las operaciones que los sujetos pasivos de este impuesto realicen con personas o entidades vinculadas, sern consideradas a todos los efectos, como celebradas entre partes independientes cuando sus prestaciones y condiciones se ajusten a las prcticas normales del mercado entre entidades independientes, sin perjuicio de los casos que se hayan establecido limitaciones a la deduccin de gastos para determinar la renta neta. Quedan sujetos a estas mismas condiciones, las operaciones que los sujetos pasivos realicen con sus filiales extranjeras, sucursales, establecimientos permanentes u otro tipo de entidades no residentes vinculados a ellos. Para la determinacin de los precios de las operaciones a que aluden los artculos anteriores sern utilizados los mtodos que resulten ms apropiados de acuerdo con el tipo de transaccin realizada. A los efectos previstos en el inciso anterior, sern de aplicacin los mtodos de precios comparables entre partes independientes, de precios de reventa fijados entre partes independientes, de costo ms beneficios, de divisin de ganancias y de margen neto de la transaccin, en la forma que determine 243

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la reglamentacin, la cual podr establecer otros mtodos con idnticos fines. Con la finalidad de determinar que los precios se ajustan razonablemente a los de mercado, el contribuyente tiene la obligacin de deber suministrar toda la informacin establecida reglamentariamente. Para las operaciones de importacin y exportacin, que tengan por objeto bienes respecto de los cuales pueda establecerse el precio internacional de pblico y notorio conocimiento a travs de mercados transparentes, bolsas de comercio o similares, debern utilizarse dichos precios a los fines de la determinacin de la renta neta de fuente uruguaya, salvo prueba en contrario. Esto operar incluso cuando intervenga un intermediario en el exterior que no sea el destinatario efectivo, sin considerar el precio al que el artculo hubiera sido pactado con el intermediario, salvo que el contribuyente demuestre fehacientemente que el intermediario rene, conjuntamente, los siguientes requisitos: a. Tener residencia en el exterior y real presencia en dicho territorio, contar all con un establecimiento comercial donde sus negocios sean administrados y cumplir con los requisitos legales de constitucin e inscripcin y de presentacin de estados contables. A estos efectos los activos, riesgos y funciones asumidos por el intermediario deben resultar acordes a los volmenes de operaciones negociados. b. Su actividad principal no debe consistir en la obtencin de rentas pasivas, ni la intermediacin en la comercializacin de bienes desde o hacia la Repblica o con otros miembros del grupo econmicamente vinculado. c. Sus operaciones de comercio internacional con otros sujetos vinculados a importador o exportador, en su caso, no podrn superar el 30% (treinta por ciento) del total anual de las operaciones concertadas por la intermediaria extranjera. 3.14. Transparencia Fiscal Internacional Se considerar que son partes vinculadas siempre que un sujeto pasivo de este impuesto realice operaciones con un no residente o con entidades que operen en exclaves aduaneros y gocen de un rgimen de nula o baja tributacin, y ambas partes estn sujetas, de manera directa o indirecta, a la direccin o control de las mismas personas fsicas o jurdicas o stas, sea por su participacin en el capital, el nivel de sus derechos de crdito, sus influencias funcionales o de cualquier otra ndole, contractuales o no, tengan poder de decisin para orientar o definir la o las actividades de los mencionados sujetos pasivos. En cualquier caso, las operaciones que los sujetos pasivos realicen con no residentes domiciliados, constituidos o ubicados en los pases de baja o nula tributacin o que se beneficien de un rgimen especial de baja o nula tributacin que, de manera taxativa, determine la reglamentacin, se presumirn, sin admitir prueba en contrario, realizadas entre partes vinculadas y no sern consideradas ajustadas a las prcticas o a los valores normales de mercado entre partes independientes, debiendo aplicarse en consecuencia lo dispuesto respecto a los precios de transferencia. Esto afecta tambin

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a aquellas entidades que operen en exclaves aduaneros y se beneficien de un rgimen de nula o baja tributacin. 3.15. Subcapitalizacin La Ley no contempla ninguna norma especfica para los intereses pagados a residentes del exterior pero s las siguientes limitaciones a la deduccin de los intereses y gastos financieros, algunas de las cuales ya se han mencionado en los apartados correspondientes: a) Los saldos de las cuentas particulares de los titulares de empresas unipersonales o de establecimientos permanentes, son considerados cuentas de capital y por tanto no devengan intereses. b) Se menciono la regla candado, que implica la no deducibilidad del gasto si ste est gravado a una tasa inferior. c) Los gastos financieros no podrn deducirse en forma directa, sino que se obtendrn a partir de la suma de diferencias de cambio, intereses perdidos y otros gastos financieros ajustados de acuerdo a la normativa vigente y se le aplica un coeficiente que surge del promedio de activos que generan gravadas sobre el promedio total de activos gravados. Aplica adems el hecho de que debern ser para la contraparte renta gravada (regla candado). 3.16. Regmenes especiales Pequeas y Medianas Empresas (PYMES) Aquellas empresas que no alcancen el mnimo establecido reglamentariamente estarn exentas de IRAE y tributarn un IVA presunto por mes (un importe fijo). Adicionalmente, deben estar al corriente de sus cotizaciones a la seguridad social. Dicho mnimo se fija anualmente y ronda los U$S 22.000 en volumen de ventas. Deben tambin combinar capital y trabajo y no pueden obtener rentas agropecuarias ni ser transportistas terrestres profesionales de carga. Monotributo Pueden acogerse a l las microempresas y las actividades que se desarrollen en la va pblica. Supone el pago de un impuesto mensual muy reducido (unos U$S 30) por todos los concepto, incluso las cotizaciones a la seguridad social. La recaudacin se destina por completo al Banco de Previsin Social uruguayo. Usuarios de Zonas Francas Las zonas francas son reas del territorio nacional de propiedad pblica o privada, cercadas y aisladas eficientemente, cuya promocin y desarrollo es declarado de inters nacional por el Poder Ejecutivo, previo asesoramiento de la Comisin Honoraria Asesora de Zonas Francas. Los objetivos son promover inversiones, expandir las exportaciones, incrementar la utilizacin de mano de obra nacional e incentivar la integracin econmica internacional. En estas zonas opera un rgimen fiscal muy favorable, pues estn exonerados de todos los tributos nacionales excepto de las cotizaciones a la Seguridad Social. Se benefician de este rgimen tanto para los usuarios directos (quienes tienen un contrato con el explotador de la zona) como para 245

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los usuarios indirectos (quienes tienen un contrato con un usuario directo). Adems, las Zonas Francas no son territorio aduanero uruguayo. El ser Usuario de Zona Franca es incompatible con cualquier actividad dentro de territorio nacional. Los productores agropecuarios de reducidas dimensiones Pueden optar por tributar al Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA) en lugar de al IRAE, teniendo en cuenta que los contribuyentes debern liquidar un mismo impuesto por todas las explotaciones agropecuarias de que sean titulares y que, una vez elegido el rgimen, debern mantenerlo por un nmero mnimo de ejercicios, a determinar reglamentariamente. No podrn acogerse a este rgimen: - Las empresas constituidas bajo la forma de sociedades annimas o en comandita por acciones; establecimientos permanentes de entidades no residentes en Uruguay; entes estatales autnomos y servicios descentralizados; fondos de inversin cerrados de crdito; y fideicomisos, con excepcin de los de garanta. - Los contribuyentes cuyos ingresos en el ejercicio superen el lmite que fije el Poder Ejecutivo, el que queda facultado para establecer topes diferenciales en funcin del tipo de explotacin. A estos efectos no se computarn los ingresos derivados de enajenaciones de activo fijo. Adems, se faculta al Poder Ejecutivo a considerar la naturaleza de la explotacin, el nmero de dependientes u otros ndices que establezca la reglamentacin, a efectos de determinar la existencia de empresas que por su dimensin econmica se consideren excluidas de la opcin de tributar por el IMEBA. El IMEBA se recauda mayoritariamente por va de retencin y se calcula como un porcentaje de la venta de los diferentes productos agropecuarios. Los contribuyentes del IMEBA que obtengan rentas derivadas de enajenacin de bienes de activo fijo afectados a la explotacin agropecuaria, de pastoreos, aparceras y actividades anlogas, y de servicios agropecuarios, liquidarn preceptivamente el IRAE por tales rentas, sin perjuicio de continuar liquidando IMEBA por los restantes ingresos. Hidrocarburos Las actividades de exploracin, explotacin, transporte y comercializacin del petrleo crudo, del gas natural y del aceite, gas y azufre provenientes de los esquistos bitumino-sos, obtenidos en el territorio nacional, quedan exentas de todo tributo o gravamen de cualquier naturaleza, ya sea actual o futuro. No obstante lo anterior, las rentas obtenidas por las empresas contratistas, titulares de contratos de exploracin y explotacin de hidrocarburos, abonarn el IRAE como nico impuesto. Si la remuneracin del contratista fuera pagada en especie, los ingresos devengados se determinarn en base a los precios del petrleo, del gas o de las sustancias provenientes de los esquistos bituminosos, en su caso. Dichos precios se determinarn atendiendo, en cuanto al petrleo, al precio del mercado internacional del metro cbico de petrleo de caractersticas similares al que se produzca en el rea materia de contrato, puesto en lugar de embarque (condicin FOB), y en cuanto al gas natural y las sustancias provenientes de los esquistos bituminosos, a los valores que se pacten en los respectivos contratos. 246

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Los gastos financieros, de funcionamiento e inversin, incurridos durante el perodo de exploracin, se activarn y revaluarn al cierre de cada ejercicio. Dichos gastos activados se amortizarn en un plazo de cinco aos a partir del ejercicio econmico en que comience la produccin. Los gastos financieros y de funcionamiento incurridos durante la fase de desarrollo en el perodo de explotacin, se activarn y revaluarn al cierre de cada ejercicio. Dichos gastos activados se amortizarn en un plazo de diez aos a partir del ejercicio econmico en que comience la produccin. Las inversiones realizadas durante el perodo de explotacin, tanto en la fase de desarrollo como en la de produccin, se activarn y revaluarn al cierre de cada ejercicio. Dichas inversiones se amortizarn en un plazo de diez aos a partir del ejercicio econmico en que comience la produccin. La ley recoge, adems, un rgimen especial para el Puente Buenos Aires-Colonia.

4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. Denominacin. Impuesto al Valor Agregado142

4.2. Regulacin. T.O. de 1996 vigente segn ley n 18.083de 27 de diciembre de 2006. Ttulo 10. 4.3. mbito de aplicacin

Nacional (federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

a) Entrega de bienes143 b) Prestacin de servicios144 c) Importacin de bienes145 d) El incremento de valor originado por la construccin realizada sobre inmuebles146

142

Ms informacin en http://www.dgi.gub.uy/wdgi/hgxpp001?6,4,207,O,S,0,MNU;E;178;2;MNU;

143

Toda operacin a ttulo oneroso que tenga por objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que de a quien los recibe la facultad de disponer econmicamente de ellos como si fuera su propietario. En tal caso se encuentran entre otros, las compraventas, las permutas, las cesiones de bienes, las expropiaciones, los arrendamientos de obra con entrega de materiales, los contratos de promesa con transferencia de la posesin, cualquiera fuera el procedimiento utilizado para la ejecucin de dichos actos. Quedan asimiladas a las entregas a ttulo oneroso, las afectaciones al uso privado por parte de los dueos o socios de una empresa, de los bienes de sta
144

Toda prestacin a ttulo oneroso que, sin constituir enajenacin, proporcione a la otra parte una ventaja o provecho que constituya la causa de la contraprestacin. En tal caso se encuentran entre otros, los arrendamientos de cosas, de servicios y de obras sin entrega de materiales, las concesiones de uso de bienes inmateriales, como las marcas y patentes, los seguros y los reaseguros, los transportes, los prstamos y financiaciones, las fianzas y las garantas, la actividad de intermediacin como la que realizan los comisionistas, los agentes auxiliares de comercio, los Bancos y los mandatarios en general.
145

Introduccin definitiva del bien al mercado interno.

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4.6.

Devengo

a) Venta de bienes: Al momento de la entrega del bien. b) Prestaciones de servicios: Al finalizar la prestacin del servicio. En los servicios de tracto sucesivo se considera configurado mensualmente. c) Importaciones: Al momento del despacho en Aduana 4.7. Sujetos pasivos

Los sujetos pasivos a efectos del IVA son cualquier persona fsica o jurdica que realiza operaciones sujetas en Uruguay; personas que presten servicios personales independientes o profesionales, entidades industriales o comerciales de propiedad estatal; importadores; municipios (Intendencias Municipales), con respecto a las actividades que compiten con las actividades privadas del sector y las fundaciones y entidades similares con respecto a sus actividades no exentas. 4.8. Exenciones

A) Bienes exentos Billetes, monedas y metales preciosos. Bienes inmuebles salvo primera enajenacin y terrenos sin mejoras. Cesiones de crditos. Maquinaria agrcola y sus accesorios. Combustibles derivados del petrleo salvo fueloil y gasoil. Leche pasteurizada, ultra pasteurizada, vitaminada, etc. Bienes para la produccin agropecuaria. Diarios, peridicos, revistas, libros, material cultural. Suministro de agua a familias hasta un tope de suministro de agua destinada al riego agropecuario; lea; carne ovina y de aves, etc. Cuando as lo establezca el poder ejecutivo.

B) Prestaciones de servicios exentas Intereses de valores pblicos y privados y depsitos bancarios; Retribuciones de agentes de papel sellado y timbres, y corredores de la Direccin Nacional de Loteras y Quinielas; Seguros y reaseguros que cubran riesgos de incendio y climticos sobre producciones agropecuarias; Arrendamiento de inmuebles; Operaciones bancarias efectuadas por instituciones de intermediacin financiera, salvo las destinadas a compra de vivienda financiadas en moneda nacional o unidades indexadas o unidades reajustables;

146

La ley entiende: La realizacin de obras, cuando tales inmuebles no se hallen afectados a la realizacin de actividades que generen ingresos gravados por el Impuesto al Valor Agregado ni rentas computables para el Impuesto a las Rentas de las Actividades Econmicas (IRAE) y el Impuesto a la Enajenacin de Bienes Agropecuarios (IMEBA) por parte del titular de la obra.

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Aplicacin de productos qumicos, siembra y fertilizacin destinados a la agricultura; Retribuciones personales fuera de relacin de dependencia por actividades culturales desarrolladas por artistas residentes; Comisiones derivadas de la mediacin en la compra venta de valores pblicos; Arrendamiento de maquinaria agrcola y servicios conexos realizados por cooperativas de productores, asociaciones y agremiaciones a sus asociados; Juegos de azar (con algunas excepciones); Servicios prestados por hoteles a residentes fuera de temporada relacionados con hospedaje; Seguros de muerte, vejez, invalidez, enfermedades y lesiones personales; Los arrendamientos de obra sin entrega de materiales y arrendamientos de servicios prestados directamente por el arrendador siempre que el mismo tribute el Aporte Unificado de la Construccin.

C) Importaciones exentas Petrleo crudo. Bienes cuya enajenacin se exonera (visto anteriormente) Vehculos de transporte colectivo de personas por calles, caminos o carreteras nacionales destinados a la prestacin de servicios regulares (lneas), de carcter departamental, nacional o internacional.

D) Exoneraciones genricas en favor de determinadas entidades o actividades 4.9. Instituciones culturales, deportivas y religiosas Sociedades Financieras de Inversin. Empresas de Aviacin Nacional. Contribuyentes del Monotributo147 Radio emisoras del interior del pas Contratistas de exploracin y explotacin de hidrocarburos. Base imponible

A) Entrega de bienes y prestacin de servicios El importe total neto contratado o facturado. El importe resultante se incluir en forma separada en la factura o documento equivalente, salvo que la Administracin autorice o disponga expresamente su incorporacin al precio148.

147

Es un rgimen integrado y simplificado, para microempresas y actividades en la va pblica, en virtud del cual se paga un impuesto muy pequeo por mes (unos U$S 30) por todo concepto (incluyendo cotizaciones a la seguridad social)

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B) En las importaciones El valor normal de aduana ms el arancel. 4.10. Tipo de gravamen a) Tipo general del 22% b) Tipo reducido del 10 %: para determinados bienes de consumo bsico, transporte de pasajeros y servicios de hospedaje. c) Tipo del 0 % para las exportaciones y determinadas prestaciones de servicio, como por ejemplo: el transporte internacional de mercancas, la transformacin de mercancas para su posterior reexportacin, etc. 4.11. Sistema de deduccin La legislacin establece que los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por la adquisicin de bienes y servicios gravados por este impuesto Para la aplicacin de las deducciones correspondientes, se establecen una serie de requisitos. En el caso de que se realicen a la vez operaciones gravadas y operaciones exentas, la deduccin se calcular de manera proporcional. 4.12. Sistema de devolucin No cabe la devolucin, pues en caso de que los sujetos pasivos no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, la ley lo nico que permite es compensarlo bien con otros impuestos bien con las cuotas soportadas en los periodos impositivos posteriores 4.13. Regmenes especiales Rgimen de tributacin simplificada para los pequeos contribuyentes (Fijacin de una cuota mensual): Consiste en la determinacin de una cuota mensual, fijada por el Poder ejecutivo anualmente. Se aplica para el caso de empresas que no superan determinado monto de ingresos (equivalente aproximadamente a 20.000 dlares al ao). Rgimen de exportadores y asimilados a exportadores: Se aplica la denominada tasa 0, estas operaciones no estn gravadas por IVA pero igualmente tienen derecho a deducirse el IVA de las compras y gastos involucrados directa o indirectamente en las operaciones. Rgimen de IVA en suspenso:

148

Cuando se trate de bienes cuya distribucin en la etapa minorista presente caractersticas que no permitan el adecuado control del impuesto, la reglamentacin podr disponer que ste se liquide en alguna de las etapas precedentes sobre el precio de venta al pblico, estableciendo un rgimen especial de deducciones que asegure la imposicin del valor agregado en cada etapa. Si este precio no estuviese fijado oficialmente, el Poder Ejecutivo establecer el porcentaje a agregar al precio de venta al minorista, a cuyo efecto tendr en cuenta las caractersticas de la comercializacin de los distintos bienes y los antecedentes que proporcionen los interesados.

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- IVA de empresas agropecuarias: en la circulacin de bienes en su estado natural no se computa el impuesto en el momento de las ventas (no se lo incluye en la factura) Este IVA de ventas permanece en suspenso hasta tanto se transforme o cambie la naturaleza de los mismos (salvo flores, frutas y hortalizas). La empresa que modifica la naturaleza de los bienes, debe incluir el impuesto en sus ventas pero no podr deducir ese IVA en suspenso junto con los otros IVA de compras. - IVA proveniente de venta de chatarra, residuos de papel, vidrio y algunos plsticos: se utiliza el mismo sistema de IVA en suspenso. - IVA proveniente de la venta de frutas, flores y hortalizas: se utiliza el mismo rgimen de IVA en suspenso hasta el momento en que estos productos son vendidos a contribuyentes de IRAE o se realice el trmite de importacin. 5. Impuestos Especiales 5.1. Impuesto especfico interno (IMESI) a) Denominacin. Impuesto especfico interno b) Regulacin. Texto Ordenado 1996 vigente segn ley N 18.083 de 27.12.006. (Ttulo 11) c) mbito de aplicacin Federal (Nacin) d) Conceptos gravados Bebidas alcohlicas y no alcohlicas, tabaco, hidrocarburos, cosmticos, vehculos, energa elctrica. e) Hecho Imponible - La primera enajenacin, a cualquier ttulo, de los bienes gravados - El autoconsumo que hagan los fabricantes e importadores. - La importacin por no contribuyentes del impuesto salvo que estn afectados al uso personal con anterioridad a la importacin. f) Devengo - En el momento de la enajenacin a cualquier ttulo de los bienes gravados - En el momento de realizarse el autoconsumo. - En el momento del despacho para importaciones por no contribuyentes. g) Sujeto Pasivos - Los fabricantes y los importadores de los bienes gravados. - Las asociaciones y fundaciones cuando realicen operaciones gravadas en el desarrollo de las actividades a que se refiere el artculo 5 del Ttulo 3 de este Texto Ordenado, esto es, bienes, servicios o negocios jurdicos que no estn directamente relacionados con los fines especficos de las entidades. 251

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- El vendedor en los siguientes casos: - En la importacin o enajenacin de autobuses, remises149 o taxis para el transporte de viajeros. - En el caso de automviles adquiridos o importados para ser arrendados por las empresas cuya actividad consiste en el arrendamiento de automviles sin chofer que estn autorizadas por el Ministerio de Turismo siempre que el vehculo tenga una cilindrada superior a los 2000 centmetros cbicos. - En el caso de vehculos adquiridos o importados para ser utilizados en el transporte escolar por las empresas cuya actividad consiste en el transporte escolar de pasajeros. h) Base imponible o Bebidas con y sin alcohol, jugos, cervezas, concentrados, etc., as como alcoholes potables, lubricantes, grasas lubricantes, combustibles y otros derivados del petrleo, la base imponible est constituida por una cantidad fija establecida por unidad fsica ms un complemento ad valorem, es decir un porcentaje sobre el precio de venta sin impuestos menos el monto fijo mencionado. Cosmticos, cremas, etc. y vehculos automotores, motos, etc., la base imponible es el precio de venta sin impuestos (ad valorem). Tabacos, cigarros y cigarrillos, la base imponible son precios administrativos equivalentes al precio de venta del fabricante o importador sin el IMESI multiplicado por un factor de conversin segn se trate de enajenaciones al distribuidor o al minorista, con la particularidad que para los cigarrillos hay que adems compararlo con un importe fijo en moneda nacional y tomar el mayor. Combustibles, un importe fijo por litro.

o o

En la importacin o enajenacin de autobuses, remises150 o taxis para el transporte de viajeros; en el caso de automviles adquiridos o importados para ser arrendados por las empresas cuya actividad consiste en el arrendamiento de automviles sin chofer
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Transporte de caractersticas similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automvil con conductor (denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona pero durante toda una jornada laboral. La principal diferencia entre los remises y los taxis, es que los segundos tienen legalmente la posibilidad de ser parados en la va pblica por pasajeros ocasionales, por lo que se los considera transporte pblico, y su cantidad suele ser limitada por el gobierno; en cambio los remises se toman en la agencia o se piden por telfono
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Transporte de caractersticas similares a un taxi, usado especialmente en Argentina y Uruguay. Es un automvil con conductor (denominado remisero) que se alquila para llevar hasta cuatro pasajeros. Normalmente se alquila para recorrer trayectos cortos o medianos dentro de las poblaciones, aunque a veces se los utiliza para viajes largos, o para varios viajes dentro de una misma zona pero durante toda una jornada laboral. La principal diferencia entre los remises y los taxis, es que los segundos tienen legalmente la posibilidad de ser parados en la va pblica por pasajeros ocasionales, por lo que se los considera transporte pblico, y su cantidad suele ser limitada por el gobierno; en cambio los remises se toman en la agencia o se piden por telfono

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que estn autorizadas por el Ministerio de Turismo siempre que el vehculo tenga una cilindrada superior a los 2000 centmetros cbicos; en el caso de vehculos adquiridos o importados para ser utilizados en el transporte escolar por las empresas cuya actividad consiste en el transporte escolar de pasajeros, la base imponible ser el valor fijado por la Intendencia Municipal de Montevideo, a la fecha de la transferencia. i) Tipo impositivo El tipo es fijado por el Poder Ejecutivo sin que pueda exceder de los siguientes tipos: 1) Vermut, vinos finos, licorosos, espumantes, especiales y champagne..................................................................................................23% 2) Alcoholes consumibles, incluso vnicos; excepto los incluidos en el numeral siguiente.....11% 3) Alcoholes consumibles, que se utilicen para encabezar vinos comunes hasta 12; para uso galnico, opoterpico; los usados para la fabricacin de especialidades farmacuticas; los desnaturalizados para ser empleados en la fabricacin de perfumes y artculos de tocador y eucaliptados.....10,50% 4) Bebidas alcohlicas, incluso caa y 151 grapa ...85% 5) Cerveza..27% 6) Bebidas sin alcohol elaboradas con un 10% como mnimo de jugo de frutas que se reducir al 5% cuando se trate de limn; aguas minerales y sodas...22% 7) Otras bebidas sin alcohol no comprendidas en los numerales 6) y 16)....30% 8) Cosmticos, perfumera en general, artculos artificiales o naturales aplicados a partes del cuerpo humano para su exclusivo embellecimiento; mquinas de afeitar y artculos de tocador para su empleo en cosmetologa......20% 9) Tabacos, cigarros y cigarrillos....70% Si bien el Poder Ejecutivo podr ampliarlo hasta un 72% en determinados casos. 10) Energa elctrica....10% 11) Vehculos automotores, motos, motocicletas, ciclomotores y toda otra clase de automotores, excepto aquellos que habitualmente se utilicen en tareas agrcolas: - Con motor diesel de pasajeros..180% - Con motor diesel utilitario.70% -Restantes automotores de pasajeros....40%
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Aguardiente obtenido del orujo de la uva

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- Restantes automotores utilitarios....10% Se faculta al Poder Ejecutivo para fijar tasas diferenciales para los distintos tipos de vehculos gravados. 12) Lubricantes y grasas lubricantes....35% 13) Combustibles y otros derivados del petrleo:

Cuando el Poder Ejecutivo fije en cero el tipo que grava el gasoil, la circulacin de dicho bien quedar gravada por el Impuesto al Valor Agregado (IVA), al tipo bsico. 14) Amargos sin alcohol o aperitivos no alcohlicos....30%

15) Motores diesel no incorporados a los vehculos a que refiere el numeral 11)..180% El Poder Ejecutivo podr fijar tipos diferenciales en funcin de las caractersticas tcnicas o del destino de los motores gravados. 16) Azcar con destino a consumo, exceptuando su utilizacin con destino industrial, en cualquier tipo de envase, hasta 10% en el primer ao, hasta 8% en el segundo ao, hasta 6% en el tercer ao y hasta 4% en el cuarto ao. 17) Sidras y vinos no incluidos en el numeral 1), de acuerdo a la siguiente escala: Primer ao..5% Segundo ao..8% Tercer ao.11% Cuarto ao.14% Quinto ao.17% 254

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18) Equipos y artefactos de baja eficiencia energtica que determine el Poder Ejecutivo..180%

j) Rgimen de exenciones y bonificaciones - Ambulancias. - Los vehculos adquiridos por diplomticos extranjeros - Los jabones de tocador, jabones, cremas y brochas para afeitar, pastas dentfricas, cepillos para dientes, aguas colonias, desodorantes y antisudorales, talco, polvo para el cuerpo y champs de uso popular tarifados por los organismos oficiales de regulacin de precios (No sujecin) - Lubricantes, grasas lubricantes, combustibles y otros derivados del petrleo cuando se adquieran para su uso en la aviacin civil, o cuando se vendan con destino a buques, aeronaves y servicios de las Fuerzas Armadas y de la Prefectura General Martima. Las grasas y lubricantes resultantes del proceso de regeneracin no se hallan gravados. (No sujecin). - Las importaciones de los motores diesel no incorporados a los vehculos, cuando sean realizadas por las empresas armadoras para su incorporacin a los vehculos automotores nuevos que enajenen localmente o exporten. - Las exportaciones. - Las enajenaciones a proveedores martimos en cuanto se demuestre el efectivo aprovisionamiento de acuerdo con la reglamentacin que dicte el Poder Ejecutivo.

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VENEZUELA 1. Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

1.1. Denominacin. Impuesto sobre la renta e Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital 1.2. Regulacin. Ley del Impuesto sobre la Renta. Gaceta Oficial N 38.628 de 16 de febrero de 2007. 1.3. Naturaleza.

Impuesto sobre la renta: Impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y global Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: impuesto directo de naturaleza personal (real para no residentes) y cedular 1.4. Hecho imponible.

Est constituido por la obtencin de enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie 1.5. Periodo impositivo y devengo.

Ejercicio natural. 1.6. Obligacin de declarar.

Estn obligados a declarar los asalariados bajo relacin de dependencia que perciban ms de 62,54 salarios mnimos y los no asalariados independientes que perciban ms de 93,81 salarios mnimos. Los montos estn fijados legalmente en Unidades Tributarias: 1000 UT para los asalariados y 1500 UT el resto (1 U.T para el ao 2009 es igual a Bsf. 55= U$ 25,58, Salario Mnimo: Bsf. 879,4= US $ 409,02) 1.7. Sujetos pasivos. Unidad familiar.

Asalariados, profesionales en libre ejercicio, comerciantes individuales, socios de sociedades de personas, comuneros, comisionistas y en general cualquier persona natural, incluidas las herencias yacentes. Tributacin individual y por unidades familiares: los cnyuges no separados deben declarar conjuntamente, salvo que la mujer decida declarar por separado. No se aplican tarifas especiales en el caso de declaracin conjunta 1.8. Principales rentas exentas.

1. Indemnizaciones recibidas con ocasin al trabajo. 256

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2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9.

Indemnizaciones recibidas con ocasin de contratos de seguros. Cantidades recibidas en razn de pensiones y jubilaciones. Donaciones, herencias y legados. Rendimientos obtenidos en cajas de ahorro o cooperativas. Intereses generados por operaciones en el sistema financiero nacional. Las obtenidas por la realizacin de actividades sin fines de lucro. Becas para manutencin, estudios o formacin. Remuneraciones de funcionarios diplomticos o consulares, pagadas por sus gobiernos. 10. La renta obtenida de la enajenacin de la vivienda habitual siempre que el contribuyente destine esos ingresos obtenidos, en la adquisicin de una nueva vivienda dentro del lapso de los 2 aos siguientes a la enajenacin 1.9. Base imponible.

Impuesto sobre la renta: suma de todas las rentas. Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: es igual a los ingresos obtenidos. 1.10. Base liquidable: Impuesto sobre la renta Asalariados: podrn optar por deducir un mnimo vital (desgravamen nico) equivalente a 774 UT. De no optar por el mnimo vital podrn descontar, sin lmite alguno, lo pagado a instituciones educativas del contribuyente e hijos menores de 25 aos, por primas de seguro de hospitalizacin, ciruga y maternidad, o por servicios mdicos u odontolgicos. Asimismo, podrn deducirse con ciertas limitaciones los intereses pagados a las instituciones financieras para adquisicin de vivienda principal (hasta 1000 U.T) y por arrendamiento de la vivienda principal (hasta 800 U.T). No asalariados: tienen derecho a aplicar las mismas Deducciones que los asalariados, pero adicionalmente podrn reducir los gastos y costos en los que hubieran incurrido en el ejercicio de su actividad, aplicndose las mismas reglas que las personas jurdicas.

Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: coincide con la base imponible 1.11. Integracin y compensacin de rentas. Las prdidas no territoriales no son admitidas. Las prdidas por enajenacin de acciones son admisibles en atencin a los lmites que establece la ley Prdidas de explotacin de hasta los ltimos tres ejercicios fiscales. Prdidas netas por inflacin no rebajada de la renta neta fiscal, pueden ser deducidas el ejercicio siguiente. 257

Tributacin Amrica Latina

No se admiten las prdidas sufridas por bienes destinados a la produccin de rentas exentas. No son admisibles las prdidas sufridas por la enajenacin o renuncia de concesiones mineras no adquiridas al Estado contra los enriquecimientos sometidos a impuestos proporcionales no se admiten compensacin de prdidas. Prdidas sufridas por actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, deben ser compensadas en primer trmino con los enriquecimientos de la misma fuente. El excedente puede ser compensado con rentas de otras fuentes. Prdidas sufridas por comunidades o personas jurdicas no son aprovechables por sus socios o comuneros.

1.12. Tarifa del impuesto. Impuesto sobre la renta: Hasta 1.000: 6,00% Por la fraccin que exceda de 1.000 hasta 1.500: 9,00% Por la fraccin que exceda de 1.500 hasta 2.000: 12,00% Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 2.500: 16,00% Por la fraccin que exceda de 2.500 hasta 3.000: 20,00% Por la fraccin que exceda de 3.000 hasta 4.000: 24,00% Por la fraccin que exceda de 4.000 hasta 6.000: 29,00% A partir de de 6.000: 34,00% * No residentes: 34%

Impuesto sobre las ganancias fortuitas y ganancias de capital: Loteras e Hipdromos: 16% Otras Ganancias Fortuitas: 34% Ganancias de Capital (Dividendos): 34% Ingresos brutos derivados de venta de acciones en mercado de valores: 1%

1.13. Deducciones de la cuota. Deduccin personal de 10 U.T y otras 10 U.T por cada ascendiente y descendiente directo del contribuyente Deduccin por nuevas inversiones para profesionales independientes Deduccin por doble imposicin internacional: impuesto pagado en el extranjero (limitado).

1.14. Retenciones y pagos a cuenta. Retencin liberatoria: Ganancias Fortuitas (Juegos y apuestas): 34% Loteras e Hipdromos: 16% 258

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Rendimientos del trabajo de no residentes: 34% Intereses financieros: 4,95% si el beneficiario es una institucin financiera no residente y 34% si no lo es. Dividendos, 34%, 50% 60%

Retencin a cuenta: Rendimientos del trabajo. Servicios pagados en efectivo Otros rendimientos y beneficios: los pagadores de premios de lotera y de hipdromos, las Bolsas de Valores (por las ventas de acciones), los Registradores y Jueces de Comercio (por la venta de fondos de comercio), las instituciones financieras (por los pagos con tarjetas de crdito), las sociedades mercantiles (por los dividendos causados o pagados), retienen un porcentaje a cuenta de impuesto del beneficiario, conforme a la tabla establecida al efecto.

1.15. Regmenes especiales. RGIMEN ESPECIAL DE AGRICULTORES (Decreto 838 del 31/05/2000). Se exoneran del pago de impuesto sobre la renta los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotacin primaria de las actividades agrcolas, forestales, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas (renovada la exoneracin por medio del Decreto de exoneracin N 6.585 para el Sector Agrcola Primario). 2. Impuesto sobre el Patrimonio independiente del Impuesto sobre la Renta. NO 3. Impuesto sobre Sociedades152 3.1. Denominacin. Impuesto Sobre la Renta (ISLR).153

3.2. Regulacin. Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya ltima versin fue publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007 3.3. Naturaleza

Sujecin por renta mundial para residentes y territorial para no residentes 3.4.
152 153

Hecho Imponible

Ms informacin en el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT): http://www.seniat.gob.ve

El ISLR venezolano viene regulado en la Ley del Impuesto Sobre La Renta (LISLR), cuya ltima versin fue publicada en la Gaceta Oficial N 38.628 de fecha 16 de febrero de 2007. La regulacin del ISLR es conjunta para las personas fsicas y las jurdicas, si bien aqu se presentarn nicamente las disposiciones que afecten a las personas jurdicas. En esta Ley se regula, adems, el Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas (art. 63 a 65) y el Impuesto sobre las Ganancias de Capital (art. 66 a 78). El reglamento que desarrolla la LISLR fue publicado en la Gaceta Oficial N 5.662 Extraordinario, de fecha 24 de septiembre de 2003. Existe tambin un reglamento parcial de la LISR que desarrolla los aspectos relativos al sistema de retenciones del impuesto. Dicho reglamento fue publicado en la Gaceta Oficial N 36.203, de fecha 12 de mayo de 1997.

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Son rentas sujetas al ISLR todos los enriquecimientos anuales, netos y disponibles obtenidos en dinero o en especie. Salvo que la LISLR disponga lo contrario, toda persona jurdica residente o domiciliada en la Venezuela, pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier origen (fuente nacional y extranjera). Las personas jurdicas no residentes o no domiciliadas en Venezuela estarn sujetas al ISLR por sus enriquecimientos de fuente venezolana, aun cuando no tengan establecimiento permanente o base fija en Venezuela. Las personas jurdicas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, tributarn exclusivamente por los ingresos de fuente nacional o extranjera atribuibles a dicho establecimiento permanente o base fija. Los enriquecimientos provenientes de los bonos de deuda pblica nacional y cualquier otra modalidad de ttulo valor emitido por la Repblica quedan exentos del pago del ISLR. 3.5. Periodo impositivo y devengo

El ISLR ser liquidado sobre los enriquecimientos netos y disponibles obtenidos durante el ao gravable. Quienes se dediquen a realizar actividades comerciales, industriales o de servicios podr optar entre el ao civil u otro perodo de doce (12) meses elegido como ejercicio gravable. El ejercicio de tales contribuyentes puede empezar en cualquier da del ao, pero una vez fijado no podr variarse sin previa autorizacin del funcionario competente de la AT del domicilio del contribuyente. El primer y ltimo ejercicio podrn ser menores de un ao. En todos los dems casos, los obligados a presentar declaracin tendrn por ejercicio gravable el ao natural. Las compaas annimas y sus asimiladas, sociedades de personas, comunidades y dems sujetos pasivos, debern presentar declaracin anual de sus enriquecimientos o prdidas, independientemente de la cantidad a la que asciendan dichas rentas. Las declaraciones de rentas definitivas debern ser presentadas dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminacin del ejercicio gravable del contribuyente, ello sin perjuicio de las prrrogas que otorgue la AT. 3.6. Sujetos Pasivos

Son sujetos pasivos del ISLR:


-

Las compaas annimas y las sociedades de responsabilidad limitada; Las sociedades en nombre colectivo, en comandita simple, las comunidades, as como cualesquiera otras sociedades de personas, incluidas las irregulares o de hecho;154

154

El art. 10 LISR dispone que estas entidades no estarn sujetas al pago del impuesto por sus enriquecimientos netos sino que el gravamen se cobrar directamente a los socios o comuneros, que respondern solidariamente del pago del impuesto que, con motivo de las participaciones, corresponda pagar a cada uno de ellos. La suma de las participaciones que debern declarar los socios o comuneros ser igual al monto de los enriquecimientos obtenidos en el correspondiente ejercicio por tales sociedades o comunidades. No obstante, dichas entidades estarn sometidas al rgimen de la LISLR en lo respectivo a la determinacin de sus enriquecimientos y las obligaciones de control y fiscalizacin. A

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Los titulares de enriquecimientos provenientes de actividades de hidrocarburos y conexas, tales como la refinacin y el transporte, sus regalistas y quienes obtengan enriquecimientos derivados de la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados; Las asociaciones, fundaciones, corporaciones y dems entidades jurdicas o econmicas; y Los establecimientos permanentes, centros o bases fijas situados en el territorio nacional.155 Principales rentas exentas

3.7.

De carcter subjetivo: Resultan exentas del impuesto, las ganancias de:


-

Las entidades venezolanas de carcter pblico, el Banco Central de Venezuela y Banco de Desarrollo Econmico y Social de Venezuela, as como los dems Institutos Autnomos que determine la Ley; Las instituciones benficas y de asistencia social, siempre que sus enriquecimientos se hayan obtenido como medio para lograr los fines antes sealados; que en ningn caso, distribuyan ganancias, beneficios de cualquier naturaleza o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros y que no realicen pagos a ttulo de reparto de utilidades o de su patrimonio; Los asegurados y sus beneficiarios, por las indemnizaciones que reciban en razn de contratos de seguros; pero debern incluirse en los ingresos brutos

igual rgimen estarn sometidos los consorcios o agrupaciones empresariales, definidas como agrupaciones constituidas por personas jurdicas que tengan por objeto realizar una actividad econmica especfica en forma mancomunada.
155

Se entender que un sujeto pasivo realiza operaciones en Venezuela por medio de establecimiento permanente, cuando directamente o por medio de apoderado, empleado o representante, posea en el territorio venezolano cualquier local o lugar fijo de negocios, o cualquier centro de actividad en donde se desarrolle, total o parcialmente, su actividad o cuando posea en Venezuela una sede de direccin, sucursal, oficinas, fbricas, talleres, instalaciones, almacenes, tiendas u otros establecimientos; obras de construccin, instalacin o montaje, cuando su duracin sea superior a seis meses, agencias o representaciones autorizadas para contratar en nombre o por cuenta del sujeto pasivo, o cuando realicen en el pas actividades referentes a minas o hidrocarburos, explotaciones agrarias, agrcolas, forestales, pecuarias o cualquier otro lugar de extraccin de recursos naturales o realice actividades profesionales, artsticas o posea otros lugares de trabajo donde realice toda o parte de su actividad, bien sea por s o por medio de sus empleados, apoderados, representantes o de otro personal contratado para ese fin. Queda excluido de esta definicin aquel mandatario que acte de manera independiente, salvo que tenga el poder de concluir contratos en nombre del mandante. Tambin se considera establecimiento permanente a las instalaciones explotadas con carcter de permanencia por un empresario o profesional, a los centros de compras de bienes o de adquisicin de servicios y a los bienes inmuebles explotados en arrendamiento o por cualquier ttulo. (art. 7 prrafo 3 LISR).

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aqullas que compensen prdidas que hubieren sido incluidas en el costo o en las deducciones;
-

Las instituciones dedicadas exclusivamente a actividades religiosas, artsticas, cientficas, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicas, culturales, deportivas y las asociaciones profesionales o gremiales, siempre que no persigan fines de lucro, por los enriquecimientos obtenidos como medios para lograr sus fines, que en ningn caso distribuyan ganancias, beneficios de cualquier ndole o parte alguna de su patrimonio a sus fundadores, asociados o miembros de cualquier naturaleza y que slo realicen pagos normales y necesarios para el desarrollo de las actividades que les son propias. Igualmente, y bajo las mismas condiciones, las instituciones universitarias y las educacionales, por los enriquecimientos obtenidos cuando presten sus servicios dentro de las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional; Las instituciones de ahorro y previsin social, los fondos de ahorros, de pensiones y de retiro por los enriquecimientos que obtengan en el desempeo de las actividades que les son propias. Las sociedades cooperativas cuando operen bajo las condiciones generales fijadas por el Ejecutivo Nacional; y Las empresas estatales nacionales que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, por los enriquecimientos extraordinarios provenientes del valor comercial que les sea reconocido por sus asociados a los activos representados por estudios previos, informaciones, conocimientos e instructivos tcnicos, frmulas, datos, grabaciones, pelculas, especificaciones y otros bienes de similar naturaleza relacionados con los proyectos objeto de asociacin destinados al desarrollo de los mismos, en virtud de los Convenios de Asociacin que dichas empresas celebren de conformidad con la Ley Orgnica que Reserva al Estado la Industria y el Comercio de los Hidrocarburos o mediante contratos de inters nacional previstos en la Constitucin. Base Imponible

3.8.

Son enriquecimientos netos los incrementos de patrimonio que resulten despus de restar de los ingresos brutos, los costos y deducciones permitidos en esta Ley, sin perjuicio respecto del enriquecimiento neto de fuente territorial, del ajuste por inflacin previsto en la LISLR. La determinacin de la base imponible para el clculo del impuesto ser el resultado de sumar el enriquecimiento neto de fuente territorial al enriquecimiento neto de fuente extraterritorial. No se admitir la imputacin de prdidas de fuente extraterritorial al enriquecimiento o prdida de fuente territorial. El ingreso bruto estar constituido por el monto de las ventas de bienes y servicios en general, de los arrendamientos y de cualesquiera otros proventos, regulares o 262

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accidentales, salvo que la LISR establezca lo contrario. A efectos de determinar el ingreso bruto de fuente extranjera, deber aplicarse el tipo de cambio promedio del ejercicio fiscal en el pas, conforme a la metodologa empleada por el Banco Central de Venezuela. La renta bruta proveniente de la venta de bienes y servicios en general y de cualquier otra actividad econmica, se determinar restando de los ingresos brutos computables los costes de los productos enajenados y de los servicios prestados en el pas, salvo que la naturaleza de las actividades exija la aplicacin de otros procedimientos. A estos efectos se consideran realizados en el pas: a) El costo de adquisicin de los bienes destinados a ser revendidos o transformados en el pas, as como el costo de los materiales y de otros bienes destinados a la produccin de la renta; b) Las comisiones usuales, siempre que no sean cantidades fijas sino porcentajes normales, calculados sobre el precio de la mercanca, que sean cobradas exclusivamente por las gestiones relativas a la adquisicin de bienes; y c) Los gastos de transporte y seguro de los bienes invertidos en la produccin de la renta. La renta bruta de fuente extranjera se determinar restando de los ingresos brutos de fuente extranjera, los gastos imputables a dichos ingresos. La renta neta se calcula deduciendo los gastos no imputables al coste que sean normales y necesarios y causados o pagados en el pas con el objeto de producir el enriquecimiento. Entre tales gastos necesarios se encuentran: a) Los sueldos, salarios, emolumentos, dietas, pensiones, obvenciones, comisiones y dems remuneraciones similares, por servicios prestados al contribuyente, as como los egresos por concepto de servicios profesionales no mercantiles recibidos en el ejercicio. b) Los intereses de los capitales tomados en prstamo e invertidos en la produccin de la renta. c) Los tributos pagados por razn de actividades econmicas o de bienes productores de renta, con excepcin del Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas y el Impuesto sobre las Ganancias de Capital. En los casos de los impuestos al consumo y cuando conforme a las leyes respectivas el contribuyente no lo pueda trasladar como impuesto ni tampoco le sea reembolsable, ser imputable por el contribuyente como elemento del costo del bien o del servicio. d) Las indemnizaciones correspondientes a los trabajadores con ocasin del trabajo, determinadas conforme a la Ley o a contratos de trabajo. e) Una cantidad razonable para atender la depreciacin de activos permanentes y la amortizacin del coste de otros elementos invertidos en la produccin de la renta, siempre que dichos bienes estn situados en el pas y tal deduccin no 263

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se haya imputado al costo. Para el clculo de la depreciacin podrn agruparse bienes afines de una misma duracin probable. f) Las prdidas sufridas en los bienes destinados a la produccin de la renta y no compensadas por seguros u otras indemnizaciones cuando dichas prdidas no sean imputables al coste. g) Los gastos de traslado de nuevos empleados, incluidos los del cnyuge e hijos menores, desde el ltimo puerto de embarque hasta Venezuela, y los de regreso, salvo cuando sean transferidos a una empresa matriz, filial o conexa. h) Las prdidas por deudas incobrables cuando renan las condiciones siguientes:
-

Que las deudas provengan de operaciones propias del negocio; Que su monto se haya tomado en cuenta para computar la renta bruta declarada, salvo en los casos de prdidas de capitales dados en prstamo por instituciones de crdito, o de prdidas provenientes de prstamos concedidos por las empresas a sus trabajadores; y Que se hayan descargado en el ao gravable, en razn de insolvencia del deudor y de sus fiadores o porque su monto no justifique los gastos de cobranza.

i)

Las reservas que la ley impone hacer a las empresas de seguros y de capitalizacin. El costo de las construcciones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias.

j)

k) Los gastos de administracin y conservacin realmente pagados de los inmuebles dados en arrendamiento, siempre que el contribuyente suministre en su declaracin de rentas los datos requeridos para fines de control fiscal. l) Los cnones o cuotas correspondientes al arrendamiento de bienes destinados a la produccin de la renta.

m) Los gastos de transporte, causados o pagados dentro del ejercicio gravable, realizados en beneficio del contribuyente pagador, con el objeto de producir la renta. n) Las comisiones a intermediarios en la enajenacin de bienes inmuebles. o) Los derechos de exhibicin de pelculas y similares para el cine o la televisin. p) Las regalas y dems participaciones anlogas, as como las remuneraciones, honorarios y pagos anlogos por asistencia tcnica o servicios tecnolgicos utilizados en el pas. No obstante las deducciones anteriores debern hacerse con atencin a las siguientes especificaciones: 264

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No se admite la deduccin de remuneraciones por servicios personales prestados por el contribuyente, su cnyuge o sus descendientes menores. A este efecto tambin se consideran como contribuyentes los comuneros, los socios de las sociedades en nombre colectivo, los comanditantes de las sociedades en comandita simple y a los socios de sociedades civiles e irregulares o de hecho. Tampoco se admite la deduccin de remuneraciones asignadas a los gerentes o administradores de las mencionadas entidades, cuando ellos tengan participacin en las utilidades o prdidas lquidas de la empresa. El total admisible como deduccin por sueldos y remuneraciones similares pagados a los comanditarios, a los administradores de compaas annimas y a los contribuyentes asimilados a stas, as como a sus cnyuges y descendientes menores, en ningn caso podr exceder del quince por ciento (15%) del ingreso bruto global de la empresa. Si tampoco existiere ingreso bruto, se tomarn como puntos de referencia los correspondientes al ejercicio inmediatamente anterior y, en su defecto, los aplicables a empresas similares. La Administracin Tributaria (AT) podr reducir las deducciones por sueldos y otras remuneraciones anlogas, si el monto de stos comparados con los que normalmente pagan empresas similares, pudiera presumirse que se trata de un reparto de dividendos. Los gastos de administracin realmente pagados por los inmuebles dados en arrendamiento, no podrn exceder del diez por ciento (10%) de los ingresos brutos percibidos en razn de tales arrendamientos. No sern deducibles el Impuesto sobre las Ganancias Fortuitas, el Impuesto sobre las Ganancias de Capital, ni las inversiones capitalizables conforme a las disposiciones del la Ley Orgnica del Trabajo. Slo sern deducibles los gastos de transporte de las mercancas exportadas hasta el puerto extranjero de destino, cuando para computar el ingreso bruto del contribuyente, se tome como precio de la mercanca exportada, el que rija en dicho puerto extranjero de destino. En los casos de exportacin de bienes manufacturados en el pas o de prestacin de servicios en el exterior, de fuente venezolana, se admitir la deduccin de los gastos normales y necesarios hechos en el exterior, relacionados y aplicables a las referidas exportaciones o actividades, tales como los gastos de viajes, de propaganda, de oficina, de exposiciones y ferias, incluidos los de transporte de los bienes a exhibirse en estos ltimos eventos, siempre y cuando el contribuyente disponga en Venezuela de los comprobantes correspondientes que respalden su derecho a la deduccin. Slo sern deducibles las provisiones para depreciacin de los inmuebles invertidos como activos permanentes en la produccin de la renta, o dados en arrendamiento a trabajadores de la empresa.

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Los egresos por concepto de depreciacin y gastos en avionetas, aviones, helicpteros y dems naves o aeronaves similares, slo sern admisibles como deduccin o imputables al costo hasta un cincuenta por ciento (50%), cuando el uso de tales bienes no constituya el objeto principal de los negocios del contribuyente y sin perjuicio de la exigencia de que tales egresos deben ser normales, necesarios y hechos en el pas. En los casos de regalas y dems participaciones anlogas, pagadas a beneficiarios domiciliados o con establecimiento permanente o base fija en el pas, slo podrn deducirse los gastos de administracin realmente pagados, hasta un cinco por ciento (5%) de los ingresos percibidos y una cantidad razonable para amortizar su costo de obtencin. No se admitir la deduccin ni la imputacin al costo de los egresos por concepto de asistencia tcnica o servicios tecnolgicos pagados a favor de empresas del exterior, cuando tales servicios se presten o puedan prestarse en el pas para el momento de su causacin. Tambin se podrn deducir de la renta bruta las liberalidades en cumplimiento de fines de utilidad colectiva y de responsabilidad social del contribuyente y las donaciones efectuadas a favor de la Nacin, los Estados, los Municipios y los Institutos Autnomos.156 En cualquier caso, slo proceder tal deduccin cuando el beneficiario est domiciliado en el pas y en las cantidades que no excedan los siguientes porcentajes de renta neta, calculada antes de esta deduccin: a) Diez por ciento (10%), cuando la renta neta del contribuyente no exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 UT) y ocho por ciento (8%), por la porcin de renta neta que exceda de diez mil unidades tributarias (10.000 UT). b) Uno por ciento (1%) de la renta neta, en todos aquellos casos en que el contribuyente se dedique a realizar actividades econmicas en relacin con los hidrocarburos, incluyendo la exportacin de minerales, de hidrocarburos o de sus derivados.

En cualquier caso, no se permitir disfrutar de la deduccin anterior en aquellos casos en que el contribuyente haya sufrido prdidas en el ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que efectu la liberalidad o donacin. Las prdidas provenientes de la enajenacin de acciones o cuotas de participacin en el capital social y en los casos de liquidacin o reduccin de capital de compaas annimas y contribuyentes asimilados a stas, slo sern admisibles cuando concurran las circunstancias siguientes:

156

Las liberalidades debern perseguir objetivos benficos, asistenciales, religiosos, culturales, docentes, artsticos, cientficos, de conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente, tecnolgicos, deportivos o de mejoramiento de los trabajadores urbanos o rurales, bien sean, gastos directos del contribuyente o contribuciones de ste hechas a favor de instituciones o asociaciones que no persigan fines de lucro y las destinen al cumplimiento de los fines sealados.

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a) Que el costo de la adquisicin de las acciones o cuotas de capital no haya sido superior al precio de cotizacin en la Bolsa de Valores o a una cantidad que guarde relacin razonable con el valor segn libros, en el caso de no existir precio de cotizacin. b) Que el enajenante de las acciones o cuotas de capital haya sido propietario de tales bienes durante un lapso consecutivo no menor de dos (2) aos para la fecha de la enajenacin. c) Que el enajenante demuestre a la AT que las empresas de cuyas acciones o cuotas de capital se trate, efectuaron una actividad econmica con capacidad razonable durante los dos (2) ltimos ejercicios anuales inmediatamente anteriores a aquel en que se efectu la enajenacin que produjo prdidas. Por ltimo, la LISLR contiene varias disposiciones en las cuales se establecen los porcentajes de los ingresos brutos que constituirn la renta neta presunta de las empresas segn sectores de actividad. 3.9. Tipo de gravamen

El enriquecimiento global neto anual obtenido por las compaas annimas y dems contribuyentes asimilados se gravarn de forma progresiva con base a la siguiente escala, expresada en unidades tributarias (UT):
-

Por la fraccin comprendida hasta 2.000 UT, un tipo del quince por ciento (15%); Por la fraccin que exceda de 2.000 hasta 3.000 UT, un tipo del veintids por ciento (22%); y Por la fraccin que exceda de 3.000 UT, un tipo del treinta y cuatro por ciento (34%).

Excepciones a la tarifa general: Los enriquecimientos netos provenientes de prstamos y otros crditos concedidos por instituciones financieras (calificadas como tales por la autoridad competente) constituidas en el exterior y no domiciliadas en el pas, slo se gravarn con un impuesto proporcional de cuatro coma noventa y cinco por ciento (4,95%). Los enriquecimientos netos anuales obtenidos por las empresas de seguros y de reaseguros a se gravarn con un impuesto proporcional del diez por ciento (10%). Las entidades que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y actividades conexas, tales como la refinacin y el transporte, o a la compra o adquisicin de hidrocarburos y derivados para la explotacin, estarn sujetos al pago del ISLR mediante un tipo proporcional de cincuenta por ciento (50%). Quedan excluidas de este rgimen las empresas que realicen actividades integradas o no, de exploracin y explotacin del gas no asociado, de procesamiento, transporte, distribucin, almacenamiento, comercializacin y exportacin del gas y sus componentes, o que se 267

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dediquen exclusivamente a la refinacin crudos pesados y extra-pesados.

de hidrocarburos o al mejoramiento de

Las entidades que se dediquen a la explotacin de minas y, en general, todas aquellas que obtengan enriquecimientos derivados de regalas y dems participaciones anlogas provenientes de la explotacin de minas y por los enriquecimientos derivados de la cesin de tales regalas y participaciones, estarn sujetos al pago del ISLR mediante un tipo proporcional de sesenta por ciento (60%). 3.10. Deducciones Para evitar la doble imposicin: Doble imposicin internacional: Adems de lo dispuesto en los tratados internacionales al respecto, la LISLR dispone que toda entidad residente o domiciliada en Venezuela, as como aquellas domiciliadas o residenciadas en el extranjero que tengan un establecimiento permanente o una base fija en el pas, podrn acreditar contra el ISLR que les corresponda pagar, el impuesto sobre la renta que hayan pagado en el extranjero por los enriquecimientos de fuente extraterritorial por los cuales estn obligados al pago de impuesto en los trminos de la LISLR. A estos efectos se considera impuesto sobre la renta al que grava la totalidad de la renta o los elementos de renta, incluidos los impuestos sobre las ganancias derivadas de la enajenacin de bienes muebles o inmuebles, y los impuestos sobre los sueldos y salarios, as como los impuestos sobre las plusvalas. En caso de duda, la AT deber determinar la naturaleza del impuesto acreditable. El monto del impuesto acreditable proveniente de fuentes extranjeras no podr exceder a la cantidad que resulte de aplicar las tarifas establecidas la LISLR al total del enriquecimiento neto global del ejercicio de que se trate, en la proporcin que el enriquecimiento neto de fuente extranjera represente del total de dicho enriquecimiento neto global. En el caso de los enriquecimientos gravados con impuestos proporcionales, el monto del impuesto acreditable no podr exceder del ISLR que hubiese correspondido pagar en Venezuela por tales enriquecimientos. A los fines de la determinacin del monto de impuesto efectivamente pagado en el extranjero deber aplicarse el tipo de cambio vigente para el momento en que se produzca el pago del impuesto en el extranjero, calculado conforme a lo previsto en la Ley del Banco Central de Venezuela. Para incentivar la realizacin de determinadas actividades: Incentivos a la inversin: 1) Se concede una rebaja de impuesto del diez por ciento (10%) del monto de las nuevas inversiones que se efecten en los cinco (5) aos siguientes a la vigencia de la LISLR a los titulares de enriquecimientos derivados de actividades industriales y agroindustriales, construccin, electricidad, telecomunicaciones, ciencia y tecnologa, y en general, a todas aquellas actividades que bajo la mencin de industriales representen inversin para 268

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satisfacer los requerimientos de avanzada tecnologa o de punta, representadas en nuevos activos fijos, distintos de terrenos, destinados al aumento efectivo de la capacidad productiva o a nuevas empresas, siempre y cuando no hayan sido utilizados en otras empresas. 2) Los titulares de enriquecimientos derivados de la prestacin de servicios tursticos, debidamente inscritos en el Registro Turstico Nacional, gozarn de una rebaja del setenta y cinco por ciento (75%) del monto de las nuevas inversiones destinadas a la construccin de hoteles, hospedajes y posadas, la ampliacin, mejoras o reequipamiento de las edificaciones o de servicios existentes, a la prestacin de cualquier servicio turstico o a la formacin y capacitacin de sus trabajadores. 3) Para el caso de las actividades agrcolas, pecuarias, pesqueras o pisccolas, la rebaja ser de un ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones realizadas en el rea de influencia de la unidad de produccin cuya finalidad sea de provecho mutuo, tanto para la unidad misma como para la comunidad donde se encuentra inserta. A los fines del reconocimiento fiscal de las inversiones comunales, stas debern ser calificadas antes de su realizacin y verificada posteriormente por el organismo competente del Ejecutivo Nacional. 4) La actividad turstica por inversiones comunales, cuando las mismas sean realizadas por pequeas y medianas industrias del sector, gozarn tambin de una rebaja del ochenta por ciento (80%) sobre el valor de las nuevas inversiones. 5) Se conceder una rebaja adicional del diez por ciento (10%) sobre el importe de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la conservacin, defensa y mejoramiento del ambiente. Las rebajas descritas anteriormente no se concedern en ningn caso a los contribuyentes que se dediquen a la explotacin de hidrocarburos y de actividades conexas. En el caso que la inversin se traduzca en la adquisicin, construccin o instalacin de un activo fijo, las rebajas slo se concedern en aquellos ejercicios en los cuales dichos activos fijos estn efectiva y directamente incorporados a la produccin de la renta, en los trminos especficos sealados para cada incentivo. En los dems casos, la rebaja se conceder en el ejercicio en el cual se realice efectivamente la inversin. Para determinar el monto de las inversiones objeto de incentivos fiscales, se deducirn del costo de los nuevos activos fijos incorporados a la produccin de la renta, los retiros, las amortizaciones y las depreciaciones hechas en el ejercicio anual sobre tales activos. Los retiros de activos fijos por causas no fortuitas ni de fuerza mayor que se efecten por el contribuyente dentro de los cuatro (4) aos siguientes al ejercicio en que se incorporen, darn lugar a reparos o pagos de impuestos para el ao en que se retiren, calculados sobre la base de los costes netos de los activos retirados para el ejercicio en que se incorporaron a la produccin de la renta. 269

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No podrn tomarse en cuenta, a efectos de la obtencin de alguna de las rebajas fiscales descritas, las inversiones que deban hacer los contribuyentes en acatamiento de la Ley Orgnica del Trabajo o de disposiciones sanitarias, por ser stas plenamente deducibles. Los incentivos fiscales descritos podrn traspasarse hasta los tres (3) ejercicios impositivos siguientes. 3.11. Pagos a cuenta Retenciones: Tienen consideracin de anticipos hechos a cuenta del impuesto que resulte de la declaracin anual definitiva. El rgimen de retenciones se aplica sobre comisiones, intereses157, servicios en general, ganancias fortuitas, venta de acciones en bolsa de valores. Los porcentajes de retencin varan en funcin a la caracterstica del servicio prestado o del lugar de residencia del prestador del servicio, siendo ms altas para los proveedores de servicios no domiciliados en el pas. Los porcentajes pueden alcanzar el treinta y cuatro por ciento (34%). Los impuestos retenidos deben ingresarse por los obligados a la retencin dentro de los 3 das laborables siguientes al mes en que se efecta el pago o abono en cuenta, salvo los referidos a ganancias fortuitas, que debe ser ingresada al da siguiente del pago o abono en cuenta. Declaracin estimada: Las personas jurdicas que se dediquen a realizar actividades econmicas distintas de la explotacin de minas, de hidrocarburos y conexas, y no sean perceptores de regalas derivadas de dichas explotaciones, ni se dediquen a la compra o adquisicin de minerales o hidrocarburos y sus derivados para la exportacin, que dentro del ao gravable inmediatamente anterior al ejercicio en curso, hayan obtenido enriquecimientos netos gravables superiores a mil quinientas unidades tributarias (1.500 UT), debern determinar y pagar el anticipo de impuesto correspondiente al ao gravable en curso, sobre la base del ochenta por ciento (80%) del enriquecimiento global neto correspondiente al ao inmediato anterior. Igual obligacin tendrn los contribuyentes en referencia que hubiesen obtenido enriquecimientos superiores a mil unidades (1.000 UT), cuando su ejercicio inmediato anterior haya sido menor de un ao. La norma para los contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas es ms estricta: basta que en el periodo inmediatamente anterior (haya sido de un ao o menor) hayan obtenido enriquecimientos netos superiores a mil unidades tributarias (1.000 UT) para que estn obligados a pagar anticipos del ISLR con base al ochenta por ciento (80%) de dicho enriquecimiento global neto. Del anticipo de impuesto a pagar que resulte, slo se pagar el setenta y cinco por ciento (75%) del total resultante a partir del sexto mes posterior al cierre del ejercicio y hasta seis (6) porciones de iguales montos, mensuales y consecutivos mediante la
157

Con excepcin de los pagados a personas fsicas por instituciones financieras y los generados en el sistema interbancario nacional.

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planilla de pago o los medios autorizados por la AT. En el caso de contribuyentes que se dediquen a realizar actividades mineras o de hidrocarburos y conexas, el anticipo ser el que resulte de rebajar del noventa y seis por ciento (96%) del total del impuesto derivado de su declaracin estimada el total de los impuestos que le hayan sido retenidos hasta el mes anterior al del plazo para presentar la declaracin. Salvo disposicin en contrario, el monto de este impuesto, se pagar en nueve (9) porciones iguales, mensuales y consecutivas. Los plazos son improrrogables. 3.12. Compensacin de prdidas Las sociedades pueden trasladar las prdidas sufridas en el ejercicio impositivo que no hayan sido compensadas hasta los tres (3) ejercicios siguientes, como mximo. Las prdidas netas por inflacin no compensadas slo sern trasladables por un (1) ejercicio. Por su parte, las prdidas atribuibles a bases fijas o establecimientos permanentes ubicados en el exterior slo pueden compensarse con otras rentas extraterritoriales. 3.13. Precios de Transferencia La LISR regula muy detalladamente el rgimen de precios de transferencia, incluyendo disposiciones sobre la posibilidad de realizar acuerdos anticipados de precios de transferencia y sobre el elenco de deberes formales que han de acometer quienes realicen operaciones vinculadas. Se entender por parte vinculada la empresa que participe directa o indirectamente en la direccin, control o capital de otra empresa, o cuando las mismas personas participen directa o indirectamente en la direccin, control o capital de ambas empresas. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes vinculadas estn obligados, a efectos tributarios, a determinar sus ingresos, costos y deducciones considerando para esas operaciones los precios y montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. A estos efectos, una transaccin no vinculada en comparable a una transaccin vinculada si se cumple al menos una de las dos condiciones siguientes:
a)

Ninguna de las diferencias, si es que existen, entre las transacciones comparadas o entre las empresas que llevan a cabo esas transacciones comparadas afectarn materialmente al precio o al margen en el mercado libre; o Pueden efectuarse ajustes razonablemente exactos para eliminar los efectos materiales de dichas diferencias.

b)

Para determinar dichas diferencias se tomarn en cuenta los elementos pertinentes que se requieran segn el mtodo utilizado considerando, entre otros:
-

Las caractersticas de las operaciones.

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Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la operacin. Los trminos contractuales. Las circunstancias econmicas, y Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetracin, permanencia y ampliacin del mercado.

La determinacin del precio que hubieran pactado partes independientes en operaciones comparables, se realizar por alguno de los siguientes mtodos internacionalmente aceptados:
-

el mtodo del precio comparable no controlado, el mtodo del precio de reventa, el mtodo del costo adicionado, el mtodo de divisin de beneficios, o el mtodo del margen neto transnacional.

En cualquier caso, la AT evaluar si el mtodo aplicado es el ms idneo de acuerdo a la actividad econmica y a las caractersticas de la transaccin. 3.14. Transparencia Fiscal Internacional El rgimen de transparencia fiscal internacional detallado en la LISLR opera:
-

sobre los contribuyentes que posean inversiones efectuadas de manera directa, indirecta o a travs de interpuesta persona, en sucursales, personas jurdicas, bienes muebles o inmuebles, acciones, cuentas bancarias o de inversin, y cualquier forma de participacin en entes con o sin personalidad jurdica, fideicomisos, asociaciones en participacin, fondos de inversin, as como en cualquier otra figura jurdica similar, creada o constituida de acuerdo con el derecho extranjero, ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal; y siempre que el contribuyente pueda decidir el momento de reparto o distribucin de los rendimientos, utilidades o dividendos derivados de las jurisdicciones de baja imposicin fiscal, o cuando tenga el control de la administracin de las mismas, ya sea en forma directa, indirecta o a travs de interpuesta persona.

A estos efectos, se considera que una inversin est ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, cuando ocurra cualquiera de los siguientes supuestos:
-

Cuando las cuentas o inversiones de cualquier clase se encuentren en instituciones situadas en dicha jurisdiccin. Esto incluye tambin las cuentas 272

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abiertas que sean propiedad o beneficien a su cnyuge o a la persona con la que viva en concubinato, su apoderado o sus ascendientes o descendientes en lnea recta, cuando aparezcan como apoderados o autorizados para firmar u ordenar transferencias.
-

Cuando se cuente con un domicilio o apartado postal en esa jurisdiccin. Cuando la persona tenga su sede de direccin o administracin efectiva o principal o cuente con un establecimiento permanente en dicha jurisdiccin. Cuando se constituya en dicha jurisdiccin. Cuando tenga presencia fsica en esa jurisdiccin. Cuando se celebre, regule o perfeccione cualquier tipo de negocio jurdico de conformidad con la legislacin de tal jurisdiccin.

Todos los ingresos derivados de las inversiones estas caractersticas que posean los contribuyentes al ISLR venezolano se consideran plenamente gravables por el impuesto en Venezuela en el ejercicio en que se causen en la proporcin de la participacin directa o indirecta que tenga el contribuyente, siempre que no se demuestre que han sido gravados con anterioridad. Esta disposicin se aplica aun en el caso de que no se hayan distribuido ingresos, dividendos o utilidades. As, salvo prueba en contrario, las cantidades percibidas de una inversin ubicada en una jurisdiccin de baja imposicin fiscal, se considerarn ingreso bruto o dividendo derivado de dicha inversin. Se presume, adems, salvo prueba en contrario, que las transferencias efectuadas u ordenadas por el contribuyente a cuentas de depsito, inversin, ahorro o cualquier otra similar abiertas en instituciones financieras ubicadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, son transferencias hechas a cuentas cuya titularidad corresponde al mismo contribuyente. Como norma general, no estarn sujetos a este rgimen los ingresos gravables provenientes de la realizacin de actividades empresariales en jurisdicciones de baja imposicin fiscal, cuando ms del cincuenta por ciento (50%) de los activos totales de estas inversiones consistan en activos fijos afectos a la realizacin de dichas actividades y estn situados en tales jurisdicciones. No obstante, lo anterior no operar en aquellos casos en que el contribuyente obtenga ingresos por concepto de cesin del uso o goce temporal de bienes, dividendos, intereses, ganancias de la enajenacin de bienes muebles e inmuebles o regalas, que representen ms del veinte por ciento (20%) de la totalidad de ingresos resultante de las inversiones del contribuyente en tales jurisdicciones. 3.15. Subcapitalizacin Los intereses pagados directa o indirectamente a parte relacionadas con el contribuyente sern deducibles slo en la medida en que el monto de las deudas contradas directa o indirectamente con partes vinculadas, adicionadas con el monto de las deudas contradas con partes independientes, no exceda del patrimonio neto del contribuyente. 273

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No obstante, aunque el monto total de las deudas del contribuyente no supere el monto del patrimonio neto de dicho contribuyente, una deuda contrada por el contribuyente directa o indirectamente con personas vinculadas tendr el tratamiento de patrimonio neto para todos los efectos de la presente Ley si la misma no se contrata en condiciones de mercado. Para determinar si una deuda se contrajo en condiciones de mercado se considerar:
-

el nivel de endeudamiento del contribuyente, la posibilidad de que dicho contribuyente hubiera podido obtener ese prstamo de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada, el monto de la deuda que dicho contribuyente hubiera podido obtener de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada, la tasa de inters que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervencin de su parte vinculada, y los trminos y condiciones de la deuda que dicho contribuyente hubiera obtenido de una parte independiente sin la intervencin de una parte vinculada.

3.16. Regmenes especiales No existen, ms all de las excepciones al tipo progresivo general del impuesto.158 4. Impuesto sobre el Valor Aadido 4.1. 4.2. 4.3. Denominacin. Impuesto al Valor Agregado159 Regulacin. Ley de Impuesto al Valor Agregado mbito de aplicacin

Nacional (federal) 4.4. Naturaleza

Impuesto indirecto que recae sobre el valor agregado. 4.5. Hecho imponible

1. La venta de bienes muebles corporales, incluida la de partes alcuotas en los derechos de propiedad sobre ellos; as como el autoconsumo 2. La importacin definitiva de bienes muebles; 3. La prestacin a ttulo oneroso de servicios independientes ejecutados o aprovechados en el pas, incluyendo aquellos que provengan del exterior, en los trminos de esta Ley. Tambin constituye hecho imponible, el consumo de los
158 159

Vase al respecto el apartado sobre tipo de gravamen. Ms informacin en http://www.seniat.gov.ve/seniat/images/

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servicios propios del objeto, giro o actividad del negocio, en los casos a que se refiere el numeral 4 del artculo 4 de esta Ley; 4. La venta de exportacin de bienes muebles corporales; 5. La exportacin de servicios. 4.6. Devengo

1. En la venta de bienes muebles corporales: a) En los casos de ventas a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. b) En todos los dems casos distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emita la factura o documento equivalente que deje constancia de la operacin o se pague el precio o desde que se haga la entrega real de los bienes, segn sea lo que ocurra primero. 2. En la importacin definitiva de bienes muebles, en el momento que tenga lugar el registro de la correspondiente declaracin de aduanas. 3. En la prestacin de servicios: a) En los casos de servicios de electricidad, telecomunicaciones, aseo urbano, de transmisin de televisin por cable o por cualquier otro medio tecnolgico, siempre que sea a ttulo oneroso, desde el momento en que se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien preste el servicio. b) En los casos de servicios de tracto sucesivo, distintos a los mencionados en el literal anterior, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio o cuando se realice su pago o sea exigible la contraprestacin total o parcialmente, segn sea lo que ocurra primero. c) En los casos de servicios prestados a entes pblicos, cuando se autorice la emisin de la orden de pago correspondiente. d) En los casos de prestaciones consistentes en servicios provenientes del exterior, tales como servicios tecnolgicos, instrucciones y cualesquiera otros susceptibles de ser patentados o tutelados por legislaciones especiales que no sean objeto de los procedimientos administrativos aduaneros, se considerar nacida la obligacin tributaria desde el momento de recepcin por el beneficiario o receptor del servicio. e) En todos los dems casos distintos a los mencionados en los literales anteriores, cuando se emitan las facturas o documentos equivalentes por quien presta el servicio, se ejecute la prestacin, se pague, o sea exigible la contraprestacin, o se entregue o ponga a disposicin del adquirente el bien que hubiera sido objeto del servicio, segn sea lo que ocurra primero. 4. En la venta de exportacin de bienes muebles corporales, la salida definitiva de los bienes muebles del territorio aduanero nacional. 275

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4.7.

Sujetos pasivos

A) Toda persona natural o jurdica que realice negocios jurdicos que constituyen hechos imponibles, as como los importadores habituales, industriales, comerciantes, prestadores habituales de servicios, las empresas de arrendamiento financiero, los bancos universales, las almacenadores generales y los entes pblicos descentralizados o desconcentrados. B) Los importadores no habituales de bienes muebles corporales, y los entes pblicos descentralizados o desconcentrados. C) Por su parte, las personas naturales o jurdicas que realicen exclusivamente operaciones o actividades exentas o exoneradas; estos sujetos no son obligados a la contribucin del impuesto solo lo soportan y deben informar a la administracin tributaria cada 3 meses para aquellos con ingresos anuales comprendidos entre 0 y 1500 U.T, y semestralmente para aquellos con ingresos comprendidos entre la fraccin superior a 1.500 U.T hasta 3.000 U.T, de las ventas realizadas durante los periodos correspondientes segn la periodicidad de la declaracin. D) Se establece como responsables de pago del impuesto a: Los adquirentes de bienes y receptores de servicios cuando el proveedor no tenga domicilio en el pas. Los adquirentes de bienes exentos o exonerados con destino especfico, empleados para fines distintos. Los vendedores y prestadores de servicios por cuenta de terceros. 4.8. Exenciones

A) Importaciones Las importaciones de los bienes y servicios mencionados ms abajo. Las importaciones efectuadas por los agentes diplomticos y consulares acreditados en el pas, de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Esta exencin queda sujeta a la condicin de reciprocidad. Las importaciones efectuadas por instituciones u organismos internacionales a que pertenezca Venezuela y por sus funcionarios, cuando procediere la exencin de acuerdo con los convenios internacionales suscritos por Venezuela. Las importaciones que hagan las instituciones u organismos que se encuentren exentos de todo impuesto en virtud de tratados internacionales suscritos por Venezuela. Las importaciones que hagan viajeros, pasajeros y tripulantes de naves, aeronaves y otros vehculos, cuando estn bajo rgimen de equipaje. 276

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Las importaciones que efecten los inmigrantes de acuerdo con la legislacin especial, en cuanto les conceda franquicias aduaneras. Las importaciones de bienes donados en el extranjero a instituciones, corporaciones y fundaciones sin fines de lucro y a las universidades para el cumplimiento de sus fines propios. Las importaciones de billetes y monedas efectuadas por el Banco Central de Venezuela, as como los materiales para la elaboracin de las mismas por l rgano competente del Poder Pblico Nacional. Las importaciones de equipos cientficos y educativos requeridos por las instituciones pblicas dedicadas a la investigacin y a la docencia. Asimismo, las importaciones de equipos mdicos de uso tanto ambulatorio como hospitalario del sector pblico o de las instituciones sin fines de lucro, siempre que no repartan ganancias o beneficios de cualquier ndole a sus miembros y, en todo caso, se deber comprobar ante la Administracin Tributaria tal condicin. Las importaciones de bienes, as como las ventas de bienes y prestacin de servicios, efectuadas en el Puerto Libre del Estado Nueva Esparta, en la Zona Libre para el Fomento de la Inversin Turstica en la Pennsula de Paraguan del Estado Falcn; y en la Zona Libre Cultural, Cientfica y Tecnolgica del Estado Mrida, en el Puerto Libre de Santa Elena de Uairn y en la Zona Franca Industrial, Comercial y de Servicios Atuja (ZOFRAT), una vez que inicie sus actividades fiscales, de conformidad con los fines previstos en sus respectivas leyes o decretos de creacin.

Hay que tener en cuenta que la exencin prevista en los primeros 9 puntos slo proceder en caso que no haya produccin nacional de los bienes objeto del respectivo beneficio, o cuando dicha produccin sea insuficiente, debiendo tales circunstancias ser certificadas por el Ministerio correspondiente. B) Las ventas de los bienes 1. Los alimentos y productos para consumo humano que se mencionan a continuacin: a) Productos del reino vegetal en su estado natural, considerados alimentos para el consumo humano, y las semillas certificadas en general, material base para la reproduccin animal e insumos biolgicos para el sector agrcola y pecuario. b) Especies avcolas, los huevos frtiles de gallina, los pollitos, pollitas y pollonas para la cra, reproduccin y produccin de carne de pollo y huevos de gallina. c) Arroz. d) Harina de origen vegetal, incluidas las smolas. e) Pan y pastas alimenticias. 277

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f) Huevos de gallinas. g) Sal h) Azcar y papeln, excepto los de uso industrial. i) Caf tostado, molido o en grano. j) Mortadela k) Atn enlatado en presentacin natural. l) Sardinas enlatadas con presentacin cilndrica hasta ciento setenta gramos (170 gr.). m) Leche cruda, pasteurizada, en polvo, modificada, maternizada o humanizada y en sus frmulas infantiles, incluidas las de soya. n) Queso blanco duro. ) Margarina y mantequilla. o) Carne de pollo en estado natural, refrigerada y congelada. 2. Los fertilizantes, as como el gas natural utilizado para la fabricacin de los mismos. 3. Los medicamentos y agroqumicos y los principios activos utilizados exclusivamente para su fabricacin, incluidas las vacunas, sueros, plasmas y las sustancias humanas o animales preparadas para uso teraputico o profilctico, para uso humano, animal y vegetal. 4. Los combustibles derivados de hidrocarburos, as como los aditivos destinados a la mejora de la calidad de la gasolina, tales como etanol, metanol, metil-ter-butil-eter (MTBE), etil-ter-butil-eter (ETBE) y las derivaciones de stos destinados al fin sealado. 5. Las sillas de ruedas para impedidos y los marcapasos, catteres, vlvulas, rganos artificiales y prtesis. 6. Los diarios, peridicos, y el papel para sus ediciones. 7. Los libros, revistas y folletos, as como los insumos utilizados en la industria editorial. C) Las prestaciones de servicios: 1. El transporte terrestre y acutico nacional de pasajeros. 2. Los servicios educativos prestados por instituciones inscritas o registradas en los Ministerios de Educacin, Cultura y Deportes, y de Educacin Superior.

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3. Los servicios de hospedaje, alimentacin y sus accesorios, a estudiantes, ancianos, personas minusvlidas, excepcionales o enfermas, cuando sean prestados dentro de una institucin destinada exclusivamente a servir a estos usuarios. 4. Las entradas a parques nacionales, zoolgicos, museos, centros culturales e instituciones similares, cuando se trate de entes sin fines de lucro exentos de Impuesto sobre la Renta. 5. Los servicios medico-asistenciales y odontolgicos, de ciruga y hospitalizacin. 6. Las entradas a espectculos artsticos, culturales y deportivos, siempre que su valor no exceda de dos unidades tributarias (2 U.T.). 7. El servicio de alimentacin prestado a alumnos y trabajadores en restaurantes, comedores y cantinas de escuelas, centros educativos, empresas o instituciones similares, en sus propias sedes. 8. El suministro de electricidad de uso residencial. 9. El servicio nacional de telefona prestado a travs de telfonos pblicos. 10. El suministro de agua residencial. 11. El aseo urbano residencial 12. El suministro de gas residencial, directo o por bombonas. 13. El servicio de transporte de combustibles derivados de hidrocarburos. 14. Los servicios de crianza de ganado bovino, caprino, ovino, porcino, aves y dems especies menores, incluyendo su reproduccin y produccin. 4.9. Base imponible

A) Entrega de bienes y prestacin de servicios Es el precio facturado del bien, siempre que no sea menor del precio corriente en el mercado160, caso en el cual la base imponible ser este ltimo precio. En los casos de ventas de alcoholes, licores y dems especies alcohlicas o de cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, cuando se trate de contribuyentes industriales, la base imponible estar conformada por el precio de venta del producto, excluido el monto de los impuestos nacionales devengados a partir de la vigencia de esta Ley, de conformidad con las leyes impositivas correspondientes.
160

Para los efectos de esta Ley el precio corriente en el mercado de un bien ser el que normalmente se haya pagado por bienes similares en el da y lugar donde ocurra el hecho imponible como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor no vinculados entre s.

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B) Importacin de bienes El valor en aduana de los bienes, ms los tributos, recargos, derechos compensatorios, derechos antidumping, intereses moratorios y otros gastos que se originen por la importacin, con excepcin del impuesto establecido por esta Ley y de los impuestos nacionales a que se refiere el prrafo anterior. En los casos de modificacin de algunos de los elementos de la base imponible establecida en este artculo, como consecuencia de ajustes, reparos o cualquier otra actuacin administrativa conforme a las Leyes de la materia, dicha modificacin se tomar en cuenta a los fines del clculo del impuesto establecido en esta Ley. Para determinar la base imponible correspondiente a cada perodo de imposicin, debern computarse todos los conceptos que se carguen o cobren en adicin al precio convenido para la operacin gravada, cualesquiera que ellos sean y, en especial, los siguientes: 1. Los ajustes, actualizaciones o fijaciones de precios o valores de cualquier clase pactados antes o al celebrarse la convencin o contrato; las comisiones; los intereses correspondientes, si fuere el caso; y otras contraprestaciones accesorias semejantes; gastos de toda clase o su reembolso, excepto cuando se trate de sumas pagadas por cuenta del comprador o receptor del servicio, en virtud de mandato de ste; excluyndose los reajustes de valores que ya hubieran sido gravados previamente por el impuesto que esta Ley establece. 2. El valor de los bienes muebles y servicios accesorios a la operacin, tales como embalajes, fletes, gastos de transporte, de limpieza, de seguro, de garanta, colocacin y mantenimiento, cuando no constituyan una prestacin de servicio independiente, en cuyo caso se gravar esta ltima en forma separada. 3. El valor de los envases, aunque se facturen separadamente, o el monto de los depsitos en garanta constituidos por el comprador para asegurar la devolucin de los envases utilizados, excepto si dichos depsitos estn constituidos en forma permanente en relacin con un volumen determinado de envases y el depsito se ajuste con una frecuencia no mayor de seis meses, aunque haya variaciones en los inventarios de dichos envases. 4. Los tributos que se causen por las operaciones gravadas, con excepcin del impuesto establecido en esta Ley y los impuestos nacionales devengados a partir de la vigencia de esta Ley. Se deducir de la base imponible las rebajas de precios, bonificaciones y descuentos normales del comercio, otorgados a los compradores o receptores de servicios en relacin con hechos determinados, tales como el pago anticipado, el monto o el volumen de las operaciones. Tales deducciones debern evidenciarse en las facturas que el vendedor emita obligatoriamente en cada caso.

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En los casos en que la base imponible de la venta o prestacin de servicio estuviere expresada en moneda extranjera, se establecer la equivalencia en moneda nacional, al tipo de cambio corriente en el mercado del da en que ocurra el hecho imponible, salvo que ste ocurra en un da no hbil para el sector financiero, en cuyo caso se aplicar el vigente en el da hbil inmediatamente siguiente al de la operacin. 4.10. Tipo de gravamen Se establecen los siguientes tipos de gravamen: Tipo general del 12% (a partir del 1 de abril de 2009). Tipo incrementado del 10 %: Se adiciona al tipo general y se aplica a las importaciones y venta de determinados productos de lujo que se definen en la ley. Tipo reducido del 8%. Se aplica a las siguientes transacciones: - La venta o importacin de animales vivos destinados al consumo, carne, etc. - Los servicios profesionales no comerciales suministrados al gobierno, siempre y cuando los servicios sean principalmente de naturaleza intelectual, y - Transporte areo nacional de personas. 4.11. Sistema de deduccin Los sujetos pasivos podrn deducirse las cuotas soportadas por la adquisicin o importacin de bienes muebles corporales y la prestacin de servicios nacionales o provenientes del exterior cuando se trate de operaciones gravadas por el impuesto. Se regula tambin la regla de la prorrata cuando se realicen operaciones gravadas y otras exentas. Similar regulacin se establece por la adquisicin de los bienes de inversin. 4.12. Sistema de devolucin Con carcter general, no cabe la devolucin, pues en caso de que los sujetos pasivos no hayan podido hacer efectivas las deducciones originadas en un perodo de liquidacin por exceder la cuanta de las mismas de la de las cuotas devengadas, la ley lo nico que permite es compensarlo con las cuotas soportadas en los periodos impositivos posteriores. Se regula a su vez la devolucin de las cuotas soportadas en la importacin y adquisicin de bienes y servicios, por parte de los sujetos pasivo que realicen actividades de exportacin, nica y exclusivamente imputables a las exportaciones. 4.13. Regmenes especiales Rgimen especial para Pequeos Contribuyentes. 5. Impuestos Especiales 281

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5.1. Ley de Impuesto sobre el alcohol y especies alcohlicas. a) Denominacin. Ley de Impuesto sobre el alcohol y especies alcohlicas. b) Regulacin. Nmero 38.286 de 2005 c) mbito de aplicacin Federal. (Nacin) d) Conceptos gravados El alcohol etlico y las especies alcohlicas e) Hecho Imponible La produccin nacional o importacin de alcohol etlico y las especies alcohlicas, destinadas al consumo en el pas. Nota: Adems se recogen en la normativa dos recargos: -Sobre la expedicin al pblico de especies alcohlicas nacionales o importadas -Sobre las bebidas alcohlicas de procedencia nacional o importadas f) Devengo - Produccin nacional: En el momento de produccin. - Importacin: En el momento de su importacin - Recargo sobre especies alcohlicas: En el momento de la expedicin de la especie alcohlica de los establecimientos productores o su retiro de las Aduanas.

- Recargo sobre productos alcohlicos: En el momento de los productos alcohlicos de los establecimientos productores o su retiro de las Aduanas. g) Sujeto Pasivos Los productores e importadores de alcohol etlico y especies alcohlicas. h) Base imponible - Por litros de alcohol producidos 282

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- El recargo sobre las bebidas alcohlicas de procedencia nacional o importada y la expedicin al pblico de especies alcohlicas nacionales o importadas, la base imponible vendr determinada su precio de venta al pblico al que se le aplicar un determinado porcentaje i) Tipo de impuesto - Productos de produccin nacional Alcohol etlico.0,009 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados Gay-Lussac (100 G.L.). Especies alcohlicas obtenidas por destilacin o por la preparacin de productos destilados.0,0135 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referidos a cien grados Gay-Lussac (100 G.L.). Especies alcohlicas, obtenidas de manera artesanal0,0054 de unidad tributaria por cada litro. Cerveza0,0006 unidad tributaria por litro. de

Nota: Las bebidas preparadas a base de cerveza quedan sujetas a la cuanta que se establece para el alcohol etlico. El vino obtenido por la fermentacin alcohlica total o parcial de jugo del mosto de la uva u otras frutas....0,00015 de unidad tributaria por litro cuando su graduacin alcohlica no exceda de catorce grados Gay-Lussac (14 G.L.). Las mistelas elaboradas por fermentacin y las sangras sin adicin de alcohol..0,00015 de unidad tributaria por litro. Los vinos licorosos o compuestos y las sangras adicionadas de alcohol0,009 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referido a cien grados de Gay-Lussac (100 G.L.). Los vinos licorosos o compuestos y las sangras adicionadas de alcohol, obtenidas de manera artesanal..0,0018 de unidad tributaria.

- Importacin (tanto alcohol etlico como especies alcohlicas) Ron y aguardiente provenientes de la caa de azcar, el 0,012 de unidad 283

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tributaria por litro Licores amargos, secos y dulces, y otras bebidas no especificadas a base de preparaciones de productos provenientes de fermentacin, el 0,0153 de unidad tributaria por litro. Brandy, coac, gisqui o whisky, ginebra y otras bebidas alcohlicas no provenientes de la caa, no especificadas, el 0,102 de unidad tributaria por litro. Alcohol etlico, el 0,018 de unidad tributaria por litro, referido a cien grados de Gay-Lussac (100 G.L.). Cerveza, el 0,0025 de unidad tributaria por litro Vino obtenido por la fermentacin alcohlica del jugo o del mosto de uva, cuya graduacin alcohlica no exceda de catorce grados de Gay-Lussac (14 G.L.), el 0,00045 de unidad tributaria por litro vinos cuya graduacin alcohlica sobrepase de catorce grados de Gay Los Lussac (14 G.L.), el 0,0025 de unidad tributaria por litro Vinos obtenidos por la fermentacin de la pera o manzana, denominados sidra, de graduacin alcohlica inferior a siete grados de Gay-Lussac (7 G.L.), el 0,00045 de unidad tributaria por litro Las materias primas alcohlicas destinadas a la elaboracin de bebidas alcohlicas, el 0,003 de unidad tributaria por cada litro de alcohol que contenga referido a cien grados de Gay-Lussac (100 G.L.).

- Recargo Por expedicin al pblico de especies alcohlicas nacionales o importadas: 284

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Cerveza...0,00005 de unidad tributaria por litro. Dems especies alcohlicas.0,0001 de unidad tributaria por litro. Se exceptan los vinos naturales y mistelas de produccin nacional. Sobre las bebidas alcohlicas de procedencia nacional o extranjera:

La cantidad que resulte de aplicar los siguientes porcentajes sobre su precio de venta al pblico: Cerveza y vinos naturales.. 8,50% Otras bebidas hasta cincuenta grados Gay-Lussac (50,0 G.L.)......10,00%

j) Rgimen de exenciones y bonificaciones Las bebidas alcohlicas de produccin nacional o importada con destino al uso y consumo personal de los funcionarios diplomticos o misiones de la misma ndole acreditados ante el Gobierno Nacional, bajo condiciones de reciprocidad. (Potestativa) Las especies alcohlicas reexportadas. (Potestativa) Las especies alcohlicas extranjeras, cuando estn destinadas a venta al por menor en los territorios ubicados bajo el rgimen de Zona Franca o Puerto Libre, o cuando sean vendidas con destino a buques o aeronaves que toquen puertos venezolanos con destino al exterior. (Potestativa, total y/o parcial) El alcohol etlico producido en el pas cuando vaya a ser desnaturalizado a fin de hacerlo importable o no utilizable en la elaboracin de bebidas o alimentos, cuando se destine a los Institutos Oficiales del Gobierno Nacional, Estados o Municipalidades, para uso de institutos asistenciales, benficos o de investigacin, o cuando se utilice para fines industriales que por su naturaleza o condicin requiera este beneficio (Potestativa, total y/o parcial) El alcohol etlico y especies alcohlicas nacionales o importadas desaparecidas por accidentes suficientemente comprobados o que sea necesario proceder a su reprocesamiento o destruccin por no cumplir con los requisitos de calidad exigibles por las respectivas industrias. El alcohol etlico y especies alcohlicas perdidos por evaporacin, derrame u otras causas naturales o accidentales ocurridas en las industrias productoras de alcohol y especies alcohlicas que funcionen bajo sistemas cerrados de produccin o Almacenes Fiscales. 285

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No estarn sujetos al impuesto:

- Los productos de la malta y sus similares que tengan contenido alcohlico hasta de un grado de Gay-Lussac (1 G.L.). - El alcohol etlico y especies alcohlicas de produccin nacional destinados al consumo fuera del pas, o a venta al por menor en los territorios ubicados bajo el rgimen de Zona Franca o Puerto Libre, o cuando sean vendidos a buques y aeronaves que toquen en puertos y aeropuertos venezolanos con destino al exterior, no estn gravados por el impuesto establecido en esta Ley. 5.2. Ley de Impuesto sobre cigarrillos y manufacturadas de tabaco. a) Denominacin. Ley de Impuesto sobre cigarrillos y manufacturadas de tabaco b) Regulacin. N 2.309 de 1978 c) mbito de aplicacin Federal. (Nacin) d) Conceptos gravados Cigarrillos, Tabaco y picaduras para fumar. e) Hecho Imponible La produccin nacional o importacin de los productos gravados destinados al consumo en el pas. f) Devengo En el momento de su produccin. En las importaciones en el momento de su declaracin en aduana. g) Sujeto Pasivos Los productores e importadores de Cigarrillos, Tabaco y picaduras para fumar. h) Base imponible El precio de venta al pblico. i) Tipo impositivo - Cigarrillos........45% - Tabaco y picaduras para fumar...30% El Ejecutivo Nacional queda facultado para aumentar o disminuir hasta en un tercio los porcentajes establecidos. 286

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j) Rgimen de exenciones y bonificaciones Los tabacos de produccin nacional, elaborados en la pequea industria siempre y cuando cumplan con las condiciones que fije previamente el Ejecutivo Nacional. (potestativa, total y/o parcial) La exportacin, o consumo en zonas francas o puertos libres u otros territorios sujetos a rgimen aduanero especial.

5.3. Impuesto al Consumo propio a) Denominacin. Ley Orgnica de Hidrocarburos b) Regulacin. Nmero 37.323 de 2001 c) mbito de aplicacin Federal. (Nacin) d) Conceptos gravados Productos derivados de los hidrocarburos. e) Hecho Imponible La produccin y consumo propio del fabricante f) Devengo En el momento del consumo. g) Sujeto Pasivos Los productores h) Base imponible El precio de venta al consumidor final i) Tipo impositivo 10% del valor de cada m3 5.4. Impuesto al Consumo General. a) Denominacin. Ley Orgnica de Hidrocarburos b) Regulacin. Nmero 37.323 de 2001 c) mbito de aplicacin Federal. (Nacin) d) Conceptos gravados 287

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Productos derivados de los hidrocarburos. e) Hecho Imponible El consumo final f) Devengo En el momento de la venta g) Sujeto Pasivos El expendedor h) Base imponible El precio de venta al consumidor final i) Tipo impositivo Por cada litro de producto derivado de los hidrocarburos vendido en el mercado interno, entre el treinta y el cincuenta por ciento (30% y 50%) del precio pagado por el consumidor final, cuya alcuota entre ambos lmites ser fijada anualmente en la Ley de Presupuesto. j) Rgimen de exenciones y bonificaciones El Ejecutivo Nacional podr exonerar, total o parcialmente, por el tiempo que determine, el Impuesto de Consumo General, a fin de incentivar determinadas actividades de inters pblico o general. Puede igualmente restituir el impuesto a su nivel original cuando cesen las causas de la exoneracin.

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