Tema 4

Introduccin a la Contabilidad
TEMA - 4
Ingresos y gastos: clculo del resultado
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Departamento de Contabilidad, Universidad Autnoma de Madrid
TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado
Objetivos de Aprendizaje
Diferenciar entre Resultado Total y Resultado Peridico: Entender las hiptesis bsicas
Devengo y empresa en funcionamiento
Entender y aplicar el principio de correlacin de ingresos y gastos Conocer y aplicar los criterios de reconocimiento de ingresos y gastos Explicar y realizar la periodificacin del resultado Entender la naturaleza del IVA, su proceso de recaudacin, y registro contable
1. Resultado total vs. Resultado del ejercicio

Si las empresas se creasen para el desarrollo de su actividad durante un perodo de tiempo determinado. Por ejemplo, un ao.
Resultado =
Dinero resultante de la liquidacin de la empresa
Dinero aportado al inicio por los socios/propietarios
Sin embargo, esto no es lo habitual. Las empresas se crean para ejercer sus actividades de forma INDEFINIDA
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Aportaciones iniciales de los socios 100 Creacin empresa Patrimonio 100
Resultado total 20
Liquidacin de la empresa Patrimonio 120
Operaciones
Se establecen perodos de tiempo para determinar el resultado as como la situacin patrimonial de la compaa
PERODOS DE TIEMPO = EJERCICIOS CONTABLES
12 MESES No obstante, tambin se puede calcular el resultado y presentar la situacin patrimonial de forma mensual, trimestral, semestral. No podemos esperar al momento de liquidacin de la empresa. Cmo se pagaran los impuestos? Cmo podran valorar los usuarios de la informacin financiera y ms concretamente los accionistas si la empresa va bien o mal? A travs del clculo del resultado anual o peridico, los accionistas/propietarios, pueden valorar la evolucin y el rendimiento de su inversin y tomar las decisiones oportunas.
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Resultado total (definitivo): Retorno total y absoluto de un negocio desde su nacimiento hasta su trmino Cmo se calcula el resultado del ejercicio?
Ingresos Gastos del ejercicio
Correlacin de ingresos y gastos : El resultado del ao 2009 est formado por los ingresos del 2009 gastos del 2009.
Para el clculo del resultado del ejercicio es necesario tener en cuenta:

Principios contables: Empresa en funcionamiento, devengo y prudencia. Criterios de reconocimiento: Cundo reconocemos el ingreso y el gasto? Criterios de valoracin: Cmo valoramos el ingreso y el gasto?
2. El resultado del ejercicio

Principios contables: Empresa en funcionamiento Se considera que la gestin de la empresa contina en el futuro y por lo tanto, que los principios y criterios contables no se aplican con el fin de calcular el valor del patrimonio de la empresa para su liquidacin o transmisin parcial o global. Ejemplo
John Smith y Denise Gmez tienen cada uno un terreno valorado en 3.000 que alquilan para eventos. Denise decide dejar el negocio. Se dispone a vender el terreno y lo valora a valor de mercado: 10.000 por lo que reconoce un beneficio de 7.000 . John en cambio sigue en el negocio y sigue valorando el terreno por 3.000 , sin reconocer beneficio Ha ganado Denise 7.000 ? Los ha ganado John?
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Principios contables: Devengo La imputacin de ingresos y gastos se realizar en funcin de la corriente real de bienes y servicios (se produce el devengo y surgen los derechos y obligaciones), con independencia de cuando se produzca la corriente monetaria o financiera derivada de ellos.
ingresos vs. cobros gastos vs. pagos
Ejemplos: Jack el pintor acaba de pintar las oficinas de una empresa por 12.000 , pero no lo cobrar hasta pasados 2 meses. Jack no se apunta el ingreso hasta que cobre el servicio. Es correcto? Julie es duea de una tienda de regalos que ofrece tarjetas regalo. Cuando vende una registra el cobro y un ingreso. Es correcto?
2. El resultado del ejercicio DEVENGO (Ejemplo)

Una empresa dedicada a prestar servicios de pintura cobra a lo largo del ejercicio 2005, 80.000 por su servicio, pero no cobra de su cliente hasta 6 meses despus, ya en el ejercicio 2006. Asimismo, la empresa incurre en unos gastos en el ejecicio 2005 de 25.000 (sueldos y salarios y compra de materiales) que paga en ese mismo ejercicio.
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Principios contables: Prudencia
En condiciones de incertidumbre, se deber ser prudente en las valoraciones y estimaciones realizadas. nicamente se registrarn los ingresos (y ganancias) obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Sin embargo, en el caso de los gastos, la empresa deber tener en cuenta todos los riesgos con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto como sean conocidos.
Ejemplos:
Jack el pintor tiene medio apalabrado un servicio para el prximo ao por un valor de 100.000 . Como ya est casi cerrado, aprovecha y lo reconoce ya como ingreso. Es correcto? Julie recibe en diciembre una multa del ayuntamiento por no reciclar la basura de su comercio. La multa es de 5.000 y la puede recurrir. El recurso alargar el plazo de pago hasta finales de marzo del ao que viene. Julie ni se lo comenta a su gestor porque considera que eso ya forma parte de la 10 contabilidad del prximo ao. Es correcto?

Criterios de registro : Cundo se reconocen los ingresos y los gastos? General: Cuando se haya realizado la entrega de bienes o la
prestacin del servicio y exista una medicin fiable de su valor.
Ingresos (ventas) : Se deben haber suministrado los bienes o prestado los servicios que originan el ingreso. La contraprestacin monetaria (dinero) debe haberse recibido o debe existir una seguridad razonable de que se va a recibir. Para el reconocimiento de gastos (compras): Se han usado recursos de la empresa, haber consumido activos para obtener ingresos. Estos activos proceden de una adquisicin que implique un pago. Ganancias y Prdidas?
Criterios de valoracin: Cmo se valoran los ingresos y los gastos?

De acuerdo a los criterios de valoracin del PGC 2007 que iremos viendo. De forma general: por el valor razonable de la contraprestacin recibida (ingresos) 11 / entregada (gasto).
3. Ingresos
Ingresos que afectan a prdidas y ganancias Grupo 7 Ingresos que afectan a patrimonio neto Grupo 9
Ingresos tradicionales
Novedad PGC 2007 Slo afecta al patrimonio neto. No aparecen en la cuenta de prdidas y ganancias
Definicin PGC 2007: Aumentos de PN en forma de +Activos o Pasivos. Siempre que no tenga origen en aportaciones de los socios. El reconocimiento de un ingreso conlleva el reconocimiento simultneo de + Activo, -Pasivo o en ocasiones el reconocimiento de un gasto.
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3. Ingresos
Ingresos que afectan a prdidas y ganancias Grupo 7 70. Ventas
Ej. venta de mercaderas, prestacin de servicios
75. Otros ingresos de gestin

Ej. Ingresos por arrendamientos
71. Variacin de existencias 73. Trabajos realizados para la empresa

Ej. arrendamientos y cnones
76. Ingresos financieros

Ej. Ingresos de crditos
77. Beneficios procedentes de activos no corrientes y prdidas excepcionales

Ej. beneficios procedentes de la venta de inmovilizado
74. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor
79. Excesos y aplicaciones de previsiones y de prdidas por deterioro
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3. Ingresos
Tipos: Prestacin de servicios Ventas de productos (Empresas comerciales, industriales) Otros ingresos
Ingresos financieros por los crditos concedidos a terceros. Ingresos procedentes de las rentas de las inversiones inmobiliarias (Ej. Alquileres) Vamos a ver algunos ejemplos:
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3. Ingresos : prestacin de servicios

A primeros de noviembre, Marketing, S.L., agencia de publicidad, recibe el encargo de Telefnica de preparar la campaa publicitaria de Navidad, del 15 de diciembre de 2008 al 15 de enero de 2009. Los honorarios son de 50.000 euros (16% IVA no incluido) y se cobrarn, la mitad a finales de diciembre, y el resto a finales de enero. La agencia empieza a trabajar inmediatamente. El 15 de noviembre se presentan y aceptan las primeras pruebas, y el 30 de noviembre se presenta el trabajo final recibiendo el visto bueno definitivo, tras lo cual, el servicio se considera prestado. Qu efecto tiene esta operacin en Resultados?
3. Ingresos : prestacin de servicios

Prestacin de servicios
Cuando se presta el servicio y surge el derecho de cobro 430 705 477 572 430 Clientes (AC) Ingresos por prestacin de servicios (IngEx) HP IVA repercutido (PC) Cuando se cobra el derecho Tesorera (AC) Clientes (AC) Debe XX XX Debe XXX XXX X Haber Haber
3. Ingresos: venta de bienes

Empresas comerciales (mercaderas) o industriales (productos terminados)
Ejemplo:
Dulces S.L. es una tienda de chuches y frutos secos que vende a particulares y empresas. El 15 de noviembre vendi a una empresa un lote de chuches por importe de 5.000 euros (16% IVA no incluido), aunque le hizo un descuento en factura del 10%.
Cuando se produce la venta de mercaderas y surge el derecho de cobro 430 700 477 Clientes (AC) Venta de mercaderas HP IVA repercutido (PC)
Debe XXX
Haber
XXX X
4. Gastos
Gastos que afectan a prdidas y ganancias Grupo 6 Gastos que afectan a patrimonio neto Grupo 8 Nuevo. Slo afecta al patrimonio neto. No aparecen en la cuenta de prdidas y ganancias
Cuentas tradicionales
Definicin PGC 2007: Disminuciones del PN ya sea en forma de salidas o de -Activos o de reconocimiento o + pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios. Conlleva el reconocimiento simultneo de un pasivo, una disminucin de un activo o en ocasiones el reconocimiento de un ingreso o una partida de patrimonio neto.
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4. Gastos
Gastos que afectan a prdidas y ganancias Grupo 6 60. Compras
Ej. compra de mercaderas
65. Otros gastos de gestin 66. Gastos financieros

Ej. intereses de deudas
61. Variacin de existencias 62. Servicios exteriores

Ej. arrendamientos y cnones
67. Prdidas procedentes de activos no corrientes y prdidas excepcionales

Ej. prdidas procedentes de la venta de inmovilizado
63. Tributos
Ej. Impuesto sobre beneficios
68. Dotaciones para las amortizaciones 69. Prdidas por deterioro y otras dotaciones
64. Gastos de personal

Ej. sueldos y salarios
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4. Gastos
Tipos: Servicios exteriores Contratacin de servicios a entidades
Ej.: Telfono, luz, gas, limpieza, mensajera, viajes
Personal Nminas de los empleados y gastos sociales asociados: La Seguridad Social y las retenciones a cuenta del IRPF Compras de existencias Empresas comerciales: Mercaderas Otros: Amortizaciones, deterioros de valor (Periodificacin) Vamos a ver algunos ejemplos:
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4. Gastos
Servicios exteriores
Rafael es director de una empresa de software. El 10 de octubre la empresa recibe la factura del mvil de empresa correspondiente al mes de septiembre por un importe de 174 euros (16% IVA incluido). Dicho importe fue cargado en cuenta corriente el 21 de octubre.
Cuando se produce el gasto y surge la obligacin de pago 62_ 472 400 400 572 Gasto de explotacin HP. IVA Soportado (AC) Proveedores (PC) Cuando se produce el pago Proveedores (PC) Bancos (AC) Debe XX XX
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Debe XX X
Haber
XX Haber
4. Gastos
Gastos de personal: nminas A final de octubre la empresa registra contablemente la nmina de Rafael. Las nminas es de 2.000 brutos. La aportacin a la Seguridad Social de la empresa es de un 25% (500 euros), y la de Rafael es del 2% (40). La retencin a cuenta del IRPF es del 20% (400). El 31 de octubre se paga a Rafael el importe lquido (1.560) de su nmina pero quedan pendientes las deudas con Hacienda y la Seguridad Social
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4. Gastos
Gastos de personal: nminas

Gasto para la empresa + Nmina (bruta) + Aportacin a la Seg Soc = Gasto total 2.000 500 2.500 400 60 500 560
1.560 400 Hacienda Pblica
Deuda con la HP (IRPF) = Retenciones a cuenta
40
Deuda con la Seg Soc + Aportacin empleado + Aportacin empresa = Deuda total
500
Seguridad Social
4. Gastos
Gastos de personal: nminas
Cuando se produce el gasto de personal por S&S, surge deuda con Seguridad Social, HP y empleado 640 642 476 475 465 4_ 572 Sueldos y salarios (Gasto explotacin) Seguridad Social a cargo de la empresa (G. Exp) Org. Seg. Social acreedores (PC) HP. Acreedora por retenciones (PC) Remuneraciones pendientes de pago (PC) Cuando se va pagando Remuneraciones pendientes de pago (PC) / HP Acreedora por retenciones (PC) / Org. Seg. Social acreedores (PC) Bancos (AC) Debe XXX XXX Debe XXX X XX X XXX Haber Haber
4. Gastos
Compras de existencias
La empresa Juguetes, S.A. adquiere para la campaa de Navidad un total de 1.000 juguetes a 10 cada uno. (IVA 16 %) . Se paga el 50% al contado y el resto queda pendiente.
Cuando se compra mercaderas y se paga (o se paga en parte, surgiendo una deuda con proveedores) 600 472 572 400 Compra de mercaderas (G. Expl) HP IVA Soportado (AC) Bancos (AC) Proveedores (PC) Debe XXX X XX XX Haber
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5. Periodificacin contable
No existe un resultado del ejercicio nico Normas de valoracin
Ingresos - Gastos
+
Periodificacin
proceso de clculo del resultado
Resultado del ejercicio
-Amortizaciones (varios sistemas) -Valoracin de existencias (PMP, FIFO) -Deterioro de valor de los activos (estimaciones) -Ingresos y gastos anticipados (periodificacin)
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Resultado del perodo:
Ingresos del perodo menos gastos necesarios
Problema:
La hiptesis de Contabilidad en base a Devengo hace que la corriente real (los devengos) no coincidan con la corriente financiera
Principio de Correlacin de Ingresos y Gastos

Ajustar ingresos y gastos para que reflejen los ingresos del perodo y recojan los gastos necesarios
Posibles situaciones: Ingresos

Ingresos devengados y no cobrados Cobros por ingresos no devengados (ingresos anticipados)
Gastos
Gastos devengados y no pagados Pagos por gastos no devengados (pagos anticipados)
Cmo quedara la informacin financiera si no realizsemos estos ajustes?

Ingresos devengados y no cobrados Gastos devengados y no pagados Ingresos anticipados Gastos anticipados Resultado infravalorado Activos infravalorados Resultado sobrevalorado Pasivos infravalorados Resultado sobrevalorado Pasivos infravalorados Resultado infravalorado Activos infravalorados
Pelez sigue con sus negocio de mensajera en moto. El seguro de la moto es de 400 , lo paga el da 1 de octubre, y le cubre durante un ao (12 meses). A la hora de calcular el resultado del ao, deber meter como gasto los 400? GASTO ANTICIPADO Dorothy tiene un piso propio que alquila a otra empresa cobrando, cada 1 de abril, 15.000 por 12 meses. Debe registrar 15.000 como ingreso en el ejercicio? INGRESO ANTICIPADO.
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INGRESOS DEVENGADOS Y NO COBRADOS

Ingreso Cobro
Cierre del ejercicio 31/12/20XX
Tiempo
Cuenta 7__ 4_ Ingreso Deudores (AC)
Debe
Haber XXXX
XXXX
Ejemplo: Intereses devengados de los crditos concedidos a terceros

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GASTOS DEVENGADOS Y NO PAGADOS

Gastos Pago
Tiempo
Cuenta 6__ 4_ Gastos Acreedores (PC)
Debe XXXX
Haber
XXXX
Ejemplo: Gastos devengados de los prstamos con entidades financieras s30

INGRESOS ANTICIPADOS
Cobro Ingreso
Tiempo
Cuenta 572 485 Bancos Ingreso anticipado (PC)
Debe XXXX
Haber
XXXX
31
Ejemplo: Ver el ejemplo de Dorothy. Ingreso anticipado = 4.500

GASTOS ANTICIPADOS
Pago Gastos
Tiempo
Cuenta 480 572 Gastos anticipados Bancos
Debe XXXX
Haber
XXXX
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Ejemplo: Ver el ejemplo de Pelez. Gasto anticipado = 300

5. Periodificacin contable : Gastos anticipados Gastos pagados por adelantado

Son pagos de gastos que aun no se han incurrido Hay que diferir el gasto que no sea del ejercicio Ejemplo
El 1 de septiembre la entidad paga 12.000 por alquilar una oficina durante 12 meses. Cul es el gasto del perodo? Slo 4 meses Cmo contabiliza la operacin?
Cuenta Gastos de alquiler Bancos Tipo Gto. Ex AC Debe 12.000 12.000 Haber
Si hacemos esto estamos registrando un gasto mayor al que corresponde en este ejercicio. El gasto que podemos reconocer slo debe ascender a 4.000 (septiembre a diciembre).
5. Periodificacin contable : Ingresos anticipados

Ingresos cobrados por adelantado
Son cobros de ingresos no ganados Hay que diferir el ingreso no ganado Ejemplo
Una tienda de regalos vende tarjetas regalo que pueden canjearse por productos de la tienda. Un cliente compra una tarjeta regalo de 50 los ltimos das de diciembre. El 30 de diciembre se canjea por un regalo de 15 pero an quedan en la tarjeta 35 . Se ha producido un ingreso? Cundo? Cmo se registran las dos transacciones?
Cuenta Bancos Anticipo de clientes
Tipo AC PC
Debe 50
Haber 50
El Ciclo Contable
CUENTAS ANUALES
BALANCE INICIAL Balance situacin Cuenta de P. y G. Flujos de efectivo Cambios en el P. Neto Memoria (Notas) Transacciones del ejercicio
Asiento de apertura
cierre del ejercicio
DIARIO DE OPERACIONES Ajustes Regularizacin MAYOR DE CUENTAS Balances peridicos de Comprobacin de sumas y saldos
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6. La cuenta de prdidas y ganancias: estructura

Cuenta de prdidas y ganancias por naturaleza
Los gastos estn agrupados por su naturaleza (amortizacin, personal, costes de transporte, coste de material, publicidad) y no se representan segn la funcin que cumplen en la compaa (NIC 1 y PGC 2007)
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6. La cuenta de prdidas y ganancias: estructura

Cuenta de prdidas y ganancias por funciones Los gastos estn agrupados por segn la funcin que cumplen en la compaa (slo NIC 1): administracin, distribucin, fabricacin.
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TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado La cuenta de prdidas y ganancias abreviada, PGC 2007
Nota 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variacin de las existencias de productos terminados y en curso de fabricacin 3. Trabajos realizados por la empresa 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotacin 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotacin 8. Amortizacin del inmovilizado 9. Imputacin de subvenciones de capital y otras 10. Excesos de provisiones 11. Deterioro de enajenaciones del inmovilizado 12. Otros resultados A) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+/-2+3-4 +5-6-7-8+9+/10+/-11+/-12)
(Debe) Haber 200X 200X-1
13. Ingresos financieros 14. Gastos financieros 15. Variacin del valor razonable en instrumentos financieros 16. Diferencias de cambio 17. Deterioro, bajas y enajenaciones de instrumentos financieros B) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A+/-B) 18. Impuesto sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-C +/-18)
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6. Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA)

El IVA es un impuesto indirecto que grava el consumo, es decir, que lo paga aqul que consume La recaudacin del IVA se hace a travs de las entidades que venden productos de consumo o prestan servicios a consumidores Cmo?
0,25 + 4% IVA = 0,26
Repercute IVA
0,50 + 4% IVA = 0,52
Repercute IVA
1 + 4% IVA = 1,04
Consumidor
Repercute IVA
Ganadero
6. Impuesto sobre el Valor Aadido (IVA) Detalle del registro contable de leche pascual
Ha soportado un IVA
Cuenta 601 472 400/572 Compra de materias primas (Gto. Exp) HP IVA Soportado (AC) Proveedores /Bancos (PC/-AC) Debe XX X XX Haber
Ha repercutido un IVA
Cuenta 430/572 Clientes / Bancos (AC) 477 700 HP IVA Repercutido (PC) Venta de productos terminados (Ing. Exp) Debe XX X XX Haber

Leche Pascual
Liquidacin del IVA + IVA Repercutido - IVA Soportado = Deuda por IVA (PC) 0,02 (0,01) 0,01
AhorraMas
Liquidacin IVA + IVA Repercutido - IVA Soportado = Deuda por IVA 0,04 (0,02) 0,02
Valor Aadido: 0,5-0,25 = 0,25 4% de 0,25 = 0,01
Valor Aadido: 1-0,5 = 0,5 4% de 0,5 = 0,02
0,26
0,52
1,04
0,01
0,01
0,02
= 0,04

Resumen (IVA en las empresas) En las compras y adquisiciones se soporta el IVA (IVA Soportado) En las ventas repercute IVA (IVA Repercutido) La liquidacin del IVA es: + IVA Repercutido (PC) - IVA Soportado (AC) = AC o PC con HP
El IVA NO AFECTA AL CLCULO DEL RESULTADO


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Introduccin a la Contabilidad

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

Departamento de Contabilidad, Universidad Autnoma de Madrid

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

1. Resultado total vs. Resultado del ejercicio

Dinero resultante de la liquidacin de la empresa

Dinero aportado al inicio por los socios/propietarios

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

1. Resultado total vs. Resultado del ejercicio

Liquidacin de la empresa Patrimonio 120

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1. Resultado total vs. Resultado del ejercicio

Departamento de Contabilidad, Universidad Autnoma de Madrid

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

1. Resultado total vs. Resultado del ejercicio

Para el clculo del resultado del ejercicio es necesario tener en cuenta:

Departamento de Contabilidad, Universidad Autnoma de Madrid

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

2. El resultado del ejercicio

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

2. El resultado del ejercicio

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

2. El resultado del ejercicio DEVENGO (Ejemplo)

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

2. El resultado del ejercicio

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2. El resultado del ejercicio

Criterios de valoracin: Cmo se valoran los ingresos y los gastos?

Departamento de Contabilidad, Universidad Autnoma de Madrid

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

75. Otros ingresos de gestin

71. Variacin de existencias 73. Trabajos realizados para la empresa

76. Ingresos financieros

77. Beneficios procedentes de activos no corrientes y prdidas excepcionales

74. Subvenciones, donaciones y ajustes por cambio de valor

79. Excesos y aplicaciones de previsiones y de prdidas por deterioro

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

3. Ingresos : prestacin de servicios

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3. Ingresos : prestacin de servicios

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3. Ingresos: venta de bienes

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TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

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65. Otros gastos de gestin 66. Gastos financieros

61. Variacin de existencias 62. Servicios exteriores

67. Prdidas procedentes de activos no corrientes y prdidas excepcionales

64. Gastos de personal

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TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

TEMA 4 Ingresos y gastos: clculo del resultado

Gastos de personal: nminas

1.560 400 Hacienda Pblica

Deuda con la HP (IRPF) = Retenciones a cuenta

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