DIREITO FINANCEIRO

2.1. Atividade Financeira do Estado. Conceito, Caractersticas e Finalidades. a) Conceito: "consiste em obter (receita pblica), criar (crdito pblico), gerir (oramento pblico) e despender (despesa pblica) o dinheiro indispensvel s necessidades, cuja satisfao o Estado assumiu ou cometeu queloutras pessoas de direito pblico" (Aliomar Baleeiro) . b) Finalidades: a atividade financeira do Estado est vinculada satisfao de trs necessidades pblicas bsicas, inseridas na ordem jurdico-constitucional: i. Prestao de servios pblicos; ii. Exerccio regular do poder de polcia; iii. Interveno no domnio econmico. 2.2. Direito Financeiro. Conceito e Delimitao. a) Conceito: Direito Financeiro o conjunto das normas legais que regulam a atividade financeira do Estado; b) Delimitao: Conforme a CF /88 ---art. 24, I e 1 e 2 --- compete Unio, aos Estados e ao Distrito Federal legislarem concorrente mente sobre Direito Financeiro. Em se tratando de legislao concorrente, estatui a CF que a Unio limitar-se- a estabelecer normas gerais ( 1). Essa competncia da Unio no exclui a competncia suplementar dos Estados e do DF para legislarem sobre Direito Financeiro ( 2). Se no existirem normas gerais estatudas pela Unio, os Estados e o DF exercero competncia legislativa plena (3). Nessa hiptese, a supervenincia da lei federal, tratando-se de normas gerais, suspender a eficcia da lei estadual ou distrital, no que lhe for contrria ( 4). Interpretando o disposto no artigo mencionado com o art. 32, 1, CF, h que se concluir no sentido de que o DF possui, em termos de legislao concorrente, as mesmas competncias dos Estados. De acordo com alguns doutrinadores, amparados pelo que dispe o art. 30, II, CF, os Municpios tambm podero legislar sobre questes de Direito Financeiro. 2.3. Despesa pblica. Conceito. Aspectos Jurdicos. Aspectos Econmicos. Classificao. Processamento. Empenho, Liquidao e Pagamento. a) Conceito: segundo Aliomar Baleeiro, a expresso despesa pblica tem dois significados: i. Designa o conjunto dos dispndios do Estado, ou de outra pessoa de direito pblico, para o funcionamento dos servios pblicos; ii. ii. Significa a aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico competente, dentro duma autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do governo. b) Aspectos Jurdicos: a despesa pblica insere-se no contexto da legalidade, tendo em vista a necessidade de sua previso na lei oramentria anual ( 5, 6 e 9 do art. 165 e arts. 167 e 169, todos da CF /88) ; c) Aspectos Econmicos: o dispndio, caracterizando um gasto para os cofres do Poder Pblico de um lado, e, de outro, consumo para os beneficirios; a riqueza pblica que representa um bem econmico, reunido no acervo das rendas obtidas pela iniciativa do prprio Estado (do seu domnio privado) e tambm da arrecadao por ele obtida pelo exerccio do seu ius imperii; d) Aspectos Polticos: quando se opera a satisfao de uma necessidade pblica eleita pelo Estado na escala de prioridades e efetivada por meio dos servios pblicos; e) Requisitos (PUF LeLe): os requisitos das despesas pblicas so baseados em critrios econmicos e sociais, quais sejam: a) utilidade; b) legitimidade; c) legalidade; d) publicizao; e e) fiscalizao. f) Classificao: a classificao da despesa pblica pode se dar pelos critrios da periodicidade, da competncia constitucional, pelo aspecto econmico e, finalmente, pelo critrio legal: i. Critrio da periodicidade: as despesas pblicas podem ser ordinrias ou extraordinrias: 1. despesas ordinrias: so aquelas despesas que constituem, normalmente, a rotina dos servios pblicos e que so anualmente renovadas, isto , a cada oramento;

2. despesas extraordinrias: so aquelas destinadas a atender a servios de carter espordico, oriundos de conjunturas excepcionais e que, por isso mesmo, no se renovam todos os anos. ii. Critrio da competncia constitucional: as despesas pblicas se dividem em despesas federais, estaduais e mumclpals: 1. despesas pblicas federais: so aquelas para realizao dos fins e servios pblicos que competem privativamente Unio, nos termos do art. 21 da CF; 2. despesas pblicas estaduais: so aquelas relacionadas com as atribuies conferidas aos Estados-membros, i.e., as que no se inserem no mbito de competncia da Unio e dos Municpios, na forma do 1 do art. 25 da CF/88; 3. despesas pblicas municipais: so aquelas relacionadas com o exerccio da competncia municipal, prevista no art. 30 da CF /88. iii. Critrio da classificao econmica: nesse critrios as despesas pblicas se dividem em despesa-compra e despesa- transferncia: 1. despesa-compra: aquela realizada para compra de produtos e servios (aquisio de bens de consumo, folha de pagamento do funcionalismo etc.); 2. despesa-transferncia: aquela que no corresponde aplicao governamental direta, limitando-se a criar rendimentos para os indivduos sem qualquer contraprestao destes (juros da dvida pblica, penses, subvenes sem encargos etc.). iv. Critrio legal: encontra-se no art. 12 da Lei 4.320/64, recepcionada pelo 9 do art. 165 da CF. As despesas pblicas se classificam em correntes e de capital: 1. despesas pblicas correntes: abrangem as de custeio, que correspondem s dotaes para manuteno de servios anteriormente criados, inclusive as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis ( 1) , e as transferncias correntes, que correspondem s dotaes para despesas sem contraprestao direta em bens ou servios, inclusive para contribuies e subvenes destinadas a atender manifestao de outras entidades de direito pblico ou privado ( 2); 2. despesas pblicas de capital: abrangem os investimentos em obras ( 4); as inverses financeiras, que so conformes s dotaes para aquisio de imveis, aquisio de ttulos representativos de capital de empresas em funcionamento, constituio ou aumento de capital de entidades ou empresas que visem a objetivos comerciais ou financeiros etc. ( 5), e transferncia de capital, que so correlatas s dotaes para investimentos ou inverses financeiras que outras pessoas de direito pblico ou privado devam realizar, independentemente de contraprestao direta em bens ou servios, bem como as dotaes para amortizao da dvida pblica ( 6). g) Processamento: Empenho, Liquidao e Pagamento. i. Empenho: segundo o art. 58 da Lei 4.320/64, empenho " o ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio" .O empenho deve ser prvio. Ele, o empenho, visa garantir os diferentes credores do Estado, na medida em que representa reserva de recursos na respectiva dotao inicial ou no saldo existente. O empenho limita-se a diminuir de determinado item oramentrio a quantia necessria ao pagamento do dbito, o que permitir unidade oramentria (agrupamento de servios com dotaes prprias) o acompanhamento constante da execuo oramentria, no s evitando as anulaes por falta de verba, como tambm possibilitando o reforo oportuno de determinada dotao, antes do vencimento da dvida. Materializa-se pela emisso da "nota de empenho", na qual constar o nome do credor, a representao e a importncia da despesa, bem como a deduo desta do saldo da dotao prpria (art. 61); ii. Liquidao: a segunda etapa na realizao de uma despesa pblica e consiste na verificao do direito adquirido pelo credor tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito (art. 63). Da mesma forma que o empenho, a liquidao nada cria, limitando-se a tornar lquida e certa a obrigao preexistente; iii. Pagamento: a terceira e ltima etapa na realizao de uma despesa pblica, consiste, inicialmente, na ordem de pagamento, que outra coisa no seno o despacho da autoridade competente determinando o pagamento da despesa (art. 64); por fim, tem-se a etapa do pagamento que, uma vez efetivada em decorrncia de regular liquidao da despesa e por ordem da autoridade competente (art. 62), extingue a obrigao de pagar.

2.4. Receitas Pblicas. Conceito. Classificao, Fontes e Estgios. Receitas Patrimoniais. Receitas Tributrias. Imposto. Taxa. Emprstimos Compulsrios. Contribuio de Melhoria. Preo. Contribuies Sociais. Receitas Creditcias. Crdito Pblico. Emprstimos Pblicos. Dvida Pblica. a) Conceito: conforme Aliomar Baleeiro, "receita pblica a entrada que, integrando-se no patrimnio pblico sem quaisquer reservas, condies ou correspondncia no passivo, vem acrescer o seu vulto, como elemento novo e positivo". O conceito de receita pblica no se confunde com o de entrada. Todo ingresso de dinheiro aos cofres pblicos caracteriza uma entrada. Contudo, nem todo ingresso corresponde a uma receita pblica (entrada definitiva). H entradas que ingressam provisoriamente nos cofres pblicos, podendo neles permanecer ou no. Destinam-se a ser devolvidas. Da as entradas provisrias. b) Classificao: as receitas pblicas podem ser classificadas segundo o critrio de regularidade ou relativa periodicidade, da origem, da diviso dos servios pblicos (Jeze), da vantagem auferida pelo Poder Pblico (Seligman) e, finalmente, o critrio legal: i. Critrio da periodicidade ou da regularidade: as receitas podem ser extraordinrias, que so aquelas auferidas em carter excepcional e temporrio, em funo de determinada conjuntura (arts. 148, II, e 154, II, todos da CF); e ordinrias, que so as que ingressam com regularidade, por meio do normal desenvolvimento da atividade financeira do Estado. ii. Critrio da origem: por esse critrio, a receita pode ser classificada em originria ou de economia privada e derivada ou de economia pblica. Receita originria aquela que advm da explorao, pelo Estado, da atividade econmica. So as resultantes do domnio privado do Estado; receita derivada caracterizada por constrangimento legal para sua arrecadao. So os tributos, as penas pecunirias, o confisco e as reparaes de guerra; iii. Critrio da diviso dos servios pblicos: Jeze baseou sua classificao em quatro grupos: a) os servios administrativos de interesse geral, que provocam despesa, mas no produzem quaisquer receitas, correspondem aos impostos; b) servios administrativos de interesse geral, mas que aproveitam mais a alguns, havendo tributao especial, dizem respeito s taxas; c) servios industriais e comerciais de fim financeiro em regime de livre concorrncia referem-se aos preos; d) exploraes comerciais ou industriais destinadas obteno do maior proveito fiscal possvel em regime de monoplio correspondem ao tipo hbrido, preo-imposto; iv. Critrio da vantagem auferida pelo Poder Pblico: Seligman, colocando em confronto a vantagem do particular e o interesse pblico, chega ao seguinte quadro: a) preos guase-privados: vantagem particular como considerao exclusiva ao lado de interesse pblico acidental; b) preos pblicos: vantagem particular menor, mas preponderante, ao lado de interesse pblico de alguma importncia; c) taxas: vantagem particular mensurvel associada a interesse pblico ainda mais importante; d) contribuies especiais: alguma vantagem particular, consorciada com interesse pblico preponderante; e) impostos: interesse pblico como considerao exclusiva e vantagem particular apenas acidental. v. Critrio legal: decorre da Lei 4.320/64. Importante assinalar que a lei no perfilhou a conceituao doutrinria de receita pblica. A lei no elege como requisito indispensvel configurao da receita pblica o ingresso de dinheiro sem contrapartida no passivo nem o acrscimo patrimonial da entidade poltica. O art. 11 e pargrafos permite identificar receita pblica como todo ingresso de recursos financeiros ao tesouro pblico, com ou sem contrapartida no passivo e independentemente de aumento patrimonial. De fato, os emprstimos pblicos, compulsrios ou voluntrios, acham-se seguramente contidos na categoria de receitas de capital. O citado art. 11 classifica a receita por categorias econmicas em: receitas correntes e receita de capital. Por fora do princpio da unidade de tesouraria, previsto no art. 56, todo ingresso de dinheiro deve ser centralizado no tesouro pblico e contabilizado, ou como receita

corrente, ou como receita de capital. No h como contabiliz-lo a ttulo de mera entrada de caixa ou sob rubrica de "receita provisria", figura inexistente na Lei 4.320/64. Pode-se dizer que, em sua generalidade, as receitas correntes abarcam as decorrentes do poder impositivo do Estado (tributos em geral), bem como aquelas decorrentes da explorao de seu patrimnio e as resultantes de explorao de atividades econmicas (comrcio, indstria, agropecuria e servios) consoante se depreende do 1 do art. 11. As receitas de capital, por sua vez, compreendem: as provenientes de realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvidas; as oriundas de converso em espcie, de bens e direitos; os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado destinados a atender a despesas de capital e, ainda, o supervit do oramento corrente ( 2 do art. 11). c) Estgios da Receita Pblica: so estgios da receita pblica: previso; lanamento; arrecadao e recolhimento aos cofres pblicos. A previso corresponde estimativa da receita a ser arrecadada pelo Estado (v. art. 12 da LRF). importante que se esclarea que, embora a doutrina trate a previso como um estgio da receita, no Brasil, no vigora o princpio da anualidade no que tange ao oramento pblico. O lanamento o ato pelo qual se verifica a procedncia do crdito fiscal, a pessoa que lhe devedora, e inscreve o dbito desta. Segundo o CTN, o lanamento o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, a matria tributvel, o clculo do montante devido e a identificao do respectivo sujeito passivo. Existem trs modalidades de lanamento: i) de oficio (ou Direto): o lanamento efetuado unilateralmente pela Administrao, sem a interveno do contribuinte. Ex.: IPTU e IPVA; ii) por declarao ( ou misto) : o lanamento efetuado pela Administrao com a colaborao do prprio contribuinte ou de uma terceira pessoa, obrigada por lei a prestar informaes sobre a matria de fato indispensvel sua efetivao. Ex. : IR; iii) por homologao (ou autolanamento): o lanamento efetuado pelo prprio contribuinte e apenas posteriormente homologado pela Administrao. Ex.: ISS, ICMS e IPI. A arrecadao a fase na qual o Estado recebe dos contribuintes, atravs das reparties fiscais, de agentes ou da rede bancria, os valores que lhe so devidos, quer sejam multas, tributos ou qualquer outro crdito. O recolhimento a entrega, pelos agentes arrecadadores (reparties fiscais, agentes, rede bancria), dos recursos arrecadados conta nica do Tesouro Pblico. A propsito, tal recolhimento conta nica do ente uma exigncia do princpio da unidade de caixa ( ou unidade de tesouraria) , que est assinalado no art. 56 da Lei 4.320/64: o recolhimento de todas as receitas far-se- em estrita observncia ao princpio da unidade de tesouraria, vedada qualquer fragmentao para a criao de caixas especficas. d) Receitas Originrias: so aquelas que resultam da atuao do Estado, sob o regime de direito privado, na explorao da atividade econmica. So as resultantes do domnio privado do Estado. O que as caracterizam so sua percepo pelo Estado absolutamente despida do carter coercitivo prprio, porque atua sob o regime de direito privado . i. Modalidades de receitas originrias segundo as fontes: 1. Receitas Patrimoniais: so as receitas geradas pela explorao do patrimnio do Estado. O patrimnio estatal compe-se de patrimnio mobilirio e de patrimnio imobilirio. O patrimnio mobilirio composto por ttulos representativos de crdito e de "aes" que representam parte do capital de empresas. Esses valores mobilirios rendem juros ou dividendos; as rendas do patrimnio imobilirio so representadas por foros de terreno de marinha, laudmios, taxas de ocupao dos terrenos de marinha; 2. Receitas industriais. comerciais e de servios: so as geradas pelo Estado no exerccio da atividade empresarial. e) Receitas Tributrias: so aquelas advindas da economia pblica, representadas pelos tributos e suas espcies: impostos, taxas, contribuio de melhoria e contribuies especiais, que se subdividem em sociais e econmicas, nos termos da CF/88. i. Tributo: " toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada';

ii. Imposto: sob a rbita legal, o imposto se caracteriza como o tributo que tem como fato gerador, ou hiptese de incidncia, uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte (art. 16 do CTN); iii. taxa: tributo vinculado cuja hiptese de incidncia consiste numa atuao estatal direta e imediatamente referida ao obrigado. No Brasil, as taxas podem ser cobradas por dois fundamentos: 1) pelo exerccio do poder de polcia e 2) pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio (art. 145, II, CF/88); iv. emprstimo compulsrio: a partir da CF/88, entende-se o emprstimo compulsrio como espcie do gnero tributo. Sua instituio est a cargo da Unio e dever ser veiculada por lei complementar; v .Contribuio de Melhoria: " o tributo vinculado cuja hiptese de incidncia consiste numa atuao estatal indireta e mediatamente (mediante uma circunstncia intermediria) referida ao obrigado" . vi. preo: " a contraprestao paga pelos servios pedidos ao Estado ou pelos bens por ele vendidos e que constitui a sua receita originria' (Alberto Deodato). Preo sinnimo de tarifa ou preo pblico. O Preo uma obrigao ex voluntate. Seu regime jurdico de direito privado, informado pelo princpio da autonomia da vontade. Apesar disso, o preo pode ser considerado ou no, caso a caso, uma receita originria. vii. Contribuio Social: a contribuio social espcie tributria vinculada atuao indireta do Estado. tem como fato gerador uma atuao indireta do Poder Pblico mediatamente referida ao sujeito passivo da obrigao tributria. Entre ns as contribuies sociais subdividem-se em duas subespcies: as previstas no art. 149 da CF e as mencionadas no art. 195 da CF . '. Segundo entendimento do STF (RE 146.733-9/SP, re. Min. Moreira Alves), "... No tocante s contribuies sociais (...) no s as referidas no art. 149 (...) tm natureza tributria, (...) mas tambm as relativas seguridade social previstas no art. 195. ..Por terem esta natureza tributria que o art. 149, que determina que as contribuies sociais observem o inc. III do art. 150 (cuja letra b consagra o princpio da anterioridade), exclui dessa observncia as contribuies para a seguridade social previstas no art. 195, em conformidade com o. disposto no 6 deste dispositivo, que, alis, em seu 4, ao admitir a instituio de outras fontes destinadas a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, determina se obedea ao disposto no art. 154, I, norma tributria, o que refora o entendimento favorvel natureza tributria dessa contribuies sociais" As contribuies sociais de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas (art. 149 da CF) constituem exaes fiscais submetidas disciplina do art. 146, III, da CF. No se pode esquecer que a CIDE sofreu alteraes nos termos da EC 33/2001 (veja a alterao na CF/88). As contribuies sociais de interveno no domnio econmico so as seguintes: 1) Taxa de Marinha Mercante (TMM), hoje, Adicional de Frete para Renovao da Marinha Mercante (AFRMM). Constitui contribuio social para custear a interveno da Unio nas atividades de apoio ao desenvolvimento da marinha mercante. 2) Contribuio ao Instituto do Acar e do lcool (IAA) . devida pelos produtores de acar e do lcool para o custeio da atividade intervencionista da Unio na economia canavieira nacional. 3) Contribuio do Instituto Brasileiro do Caf -IBC. Ela devida pelos exportadores de caf, em valorf1Xado em dlar, relativamente a cada saca de 60 (sessenta) quilos. As contribuies sociais de interesse de categorias profissionais ou econmicas so as seguintes: 1) Contribuio sindical. Tem fundamento no art. 8, IV (in fine) c/c art. 149 da CF. Cumpre lembrar que a contribuio sindical, que tem base legal, no se confunde com a contribuio confederativa, prevista no art. 8, IV (Ia parte) da CF, de natureza no tributria e que s pode ser cobrada de sindicalizados. 2) Contribuies sociais arrecadadas para a manuteno do SENAI, do SENAC, do SESC, do SESI, da OAB etc. Essas exaes constituem as chamadas contribuies parafiscais. A parafiscalidade nada mais do que a delegao do poder impositivo para as entidades

paraestatais. Contribuies parafiscais representam ingressos coativos que em nada se diferenciam dos tributos em geral, a no ser pela delegao a um determinado rgo ou entidade paraestatal para, com o produto de sua arrecadao, promover a consecuo de seus objetivos institucionais. As contribuies sociais para financiamento da seguridade social, que no se confundem com as contribuies sociais gerais, no se submetem ao princpio da anterioridade, mas regra nonagesimal (art. 195, 6 da CF). A Constituio Federal define a seguridade social como um conjunto integrado de aes de iniciativa dos poderes pblicos e da sociedade, destinadas a assegurar os direitos relativos sade, previdncia e assistncia social (art. 194). O campo de abrangncia da seguridade social bem maior que o da previdncia social. A seguridade social financiada por toda sociedade, de forma indireta, atravs de recursos oramentrios da Unio, dos Estados, do DF e dos Municpios, e, de forma direta, por meio das contribuies sociais. A EC 20/1998 estatuiu nova base para o financiamento direto da Seguridade Social. f) Receitas Creditcias Crdito Pblico: "consiste numa srie de mtodos pelos quais o Estado obtm dinheiro sob obrigao jurdica de pagar juros por todo o tempo durante o qual retenha os capitais, que se entendem passveis de restituio em prazo certo, ou indefinido, a critrio do devedor' (Aliomar Baleeiro). " a aptido econmica e jurdica de que desfruta o Ente Pblico para, de acordo com a confiana que possa gozar perante outros entes pblicos ou privados, nacionais ou estrangeiros ou junto ao povo, obter recursos de que carece para atender despesas do interesse pblico, mediante promessa de reembolso". So elementos essenciais ao Crdito Pblico: a) a confiana; b) o tempo. i. Classificao: os crditos pblicos podem ser classificados em crdito externo, existente perante pessoa no-nacional, e crdito interno, existente junto a pessoa fsica ou jurdica ou rgos pblicos ou privados nacionais; ii. Emprstimo Pblico: emprstimo pblico a materializao do crdito pblico e consiste na " operao pela qual o Estado recorre ao mercado interno ou externo em busca dos recursos de que carea, em face, normalmente, da insuficincia da receita fiscal, assumindo a obrigao de reembolsar o capital acrescido de vantagens, em determinadas condies estipuladas" . 1. Natureza Jurdica: tem sido mltipla a compreenso da natureza jurdica do emprstimo pblico, da as diversas teorias: a. Contrato de mtuo de dinheiro: submetido ao comando do CC, em seu art. 1256, na condio de emprstimo de coisa fungvel; b. Contrato sob condio potestativa: aquela que o devedor poder suspender as obrigaes assumidas, em situaes excepcionais, a seu critrio; c. Contrato especial: aquele em que '. somente o Estado fIXa as condies (Contrato de Adeso); d. Contrato de Direito, Pblico (Contrato Administrativo}: altervel unilateralmente; e. Ato de Soberania: exercido em razo do i us imperii, mediante edio de lei que poder ter sucessivas alteraes ditadas pelo Estado no exerccio desse poder (Doutrina de Drago), descumprindo o pactuado; f. A Situao de carter legal ou legislativo: tem os mesmos efeitos do Ato de So berania. 2. Classificao: pode ser classificado quanto forma, quanto origem e quanto ao prazo. a. Quanto forma: so os ttulos da dvida pblica (ttulo de crdito), tambm denominados : i. Voluntrios: aqueles obtidos junto ao mercado de capitais ou mediante a emisso de ttulos; ii. Patriticos ou Semi-obrigatrios: assim considerados pela circunstncia de serem adquiridos so b coao indireta; iii. Obrigatrios ou Coativos: emprstimos forados, de subscrio obrigatria, embora no propriamente os chamados emprstimos compulsrios, que tm conotao de tributo. b. Quanto origem: i. Internos: aqueles obtidos dentro do seu prprio territrio; ii. Externos: aqueles obtidos fora de suas fronteiras. c. Quanto ao prazo:

i. A longo prazo: resgatveis em exerccio diferente daquele do contrato. Podem ser nominados de perptuos, quando sem data de resgate, ficando o Estado, no entanto, apagar as rendas pactuadas. Tais emprstimos podem ser remveis ou irremveis; ii. A, curto prazo ou temporrio: aquele cujo resgate ocorrer dentro do exerccio financeiro. iv .Dvida Pblica: atualmente, a conceituao legal encontra-se na LRF, em seu art. 29, assim exposto: 1. "Dvida pblica consolidada ou fundada: montante total, apurado sem duplicidade, das obrigaes financeiras do ente da Federao, assumidas em virtude de. leis, contratos, convnios ou tratados e da realizao de operaes de crditos, para amortizao em prazo superior a doze meses, bem como as operaes de crdito de prazo inferior a doze meses, cujas receitas tenham constado do oramento e os precatrios judiciais no pagos durante a execuo do oramento em que houverem sido includos"; 1 ) Dvida fundada (ou consolidada) amortizvel: quando reembolsvel pelo Estado de forma parcelada ou peridica, com pagamento de prestaes e juros ou s de juros, inscrita como dvida pblica, autorizada pelo Poder Legislativo, observadas as regras emanadas anualmente do Senado Federal (corresponde aos investimentos de capital), CF, art. 52, V a IX. 2) Dvida fundada (ou consolidada) perptua: aquela cujo resgate ficar a critrio do Estado, visto que no definido o prazo na ocasio do contrato de emprstimo. Sua escriturao ser feita com individualizao e as especificaes necessrias, de forma a permitir o acompanhamento da posio de cada ano. 2. " Dvida pblica mobiliria: dvida pblica representada por ttulos emitidos pela Unio, inclusive os do Banco Central do Brasil, Estados e Municpios". da competncia do Congresso Nacional, com sano do Pres. da Rep. (art. 48, XIV, da CF/88) dispor sobre o montante da dvida mobiliria federal. da competncia do Senado Federal dispor: a) sobre o montante da dvida mobiliria dos Estados, DF e Municpios, b) sobre o montante da dvida consolidada da Unio, Estados, DF e Municpios. 3. Dvida flutuante: aquela contrada a curto prazo ou mesmo por prazo indeterminado, para atender a necessidades momentneas de caixa ou para a administrao de bens de terceiros. Conforme a Lei 4.320/64, essa dvida compreende (art. 92): I os restos a pagar (processados); II os servios da divida a pagar; III os depsitos; e IV os dbitos de tesouraria. 2.5. Oramento Pblico. Conceito. Natureza Jurdica. Elementos Essenciais. Classificao. Princpios Oramentrios. Regime Constitucional. Vedaes Constitucionais em Matria Oramentria. Normas Gerais de Direito Financeiro. Crditos Adicionais. a) Conceito: classicamente, o oramento conhecido como uma pea que contm a aprovao prvia da despesa e da receita para um perodo determinado. O oramento fixa despesa e estima receita; b) natureza Jurdica: formalmente, lei nua (de efeito concreto), estimando as receitas e fixando as despesas, necessrias execuo da poltica governamental; materialmente, ato-condio. c) Classificaco: no modelo oramentrio brasileiro, so observados quatro critrios de classificao da despesa: classificao institucional, classificao funcional (funcionalprogramtica), econmica e classificao por elementos; por sua vez, as receitas pblicas so classificadas por categorias econmicas, por fontes, pela origem e segundo a existncia ou no de vinculao. A classificao institucional ou departamental um dos critrios mais antigos de classificao de despesa. Sua finalidade principal evidenciar as unidades administrativas responsveis pela execuo da despesa. um critrio indispensvel para afixao de responsabilidades e os conseqentes controles e avaliaes. Essa classificao tem como vantagens a possibilidade de comparar imediatamente os vrios rgos, em termos de dotaes recebidas; de identificar o

agente responsvel pelas dotaes autorizadas pelo Legislativo, para dado programa; ser o ponto de .partida para o estabelecimento de um programa de contabilizao de custos dos vrios servios ou unidades administrativas; permitir, combinada com a classificao funcional, focalizar num nico ponto a responsabilidade pela execuo de determinado programa. A classificao funcional a mais moderna das classificaes oramentrias, alterada pelo MTO-2000, substituiu a classificao funcional-programtica, criando agora uma classificao funcional e uma estrutura programtica. Sua finalidade bsica mostrar as realizaes do governo, o resultado final de seu trabalho em prol da sociedade, e viabilizar um melhor sistema de registro das Contas Nacionais. J a classificao econmica tem como objetivo dar indicaes sobre os efeitos que o gasto pblico tem sobre a economia como um todo. Foi o critrio adotado pela Lei 4.320/64. Por sua vez, a classificao por elementos a mais analtica das classificaes e tem como finalidade bsica o controle contbil dos gastos, tanto em nvel interno (rgos e unidades oramentrias) quanto do prprio controle externo, exercido pelo Legislativo. No tocante s receitas, a classificao por categorias econmicas, adotada pela Lei 4.320/64, art. 11, informa que existem as seguintes categorias: receitas correntes e receitas de capital. A classificao da receita por fontes inicia j na subdiviso das Receitas Correntes e de Capital. Tal pode ser visto no anexo 3 da Lei. J a classificao da receita por origem tem como finalidade evidenciar a parcela de recursos prprios e a de recursos transferidos necessrios para cobrir o programa de realizaes de cada entidade. Ela dividida em trs grupos: recursos do Tesouro, recursos de outras fontes e transferncias de recursos do Tesouro e de outras fontes. J a classificao segundo a Existncia, ou no, da vinculao decorre da necessidade prtica de se demonstrarem as parcelas de recursos que j esto comprometidos com o atendimento de determinadas finalidades e aqueles que podem ser livremente alocados a cada elaborao oramentria. d) Tipos de oramentos: i. Oramento Legislativo: adotado nos pases de regime parlamentarista, onde h competncia privativa do Poder Legislativo para elabor-lo; ii. Oramento Executivo: predomina onde h hipertrofia do Poder Executivo, sendo por este preparado, com exclusividade, sem qualquer influncia do Legislativo, ou deferido a este competncia para vot-lo em prazos determinados e sem direito a modific-lo; iii. Oramento Misto: quando a iniciativa cabe ao Poder Executivo, porm sua aprovao submetida ao Poder Legislativo, inclusive o seu controle e julgamento. o caso do Brasil. Portanto, existe uma estreita colaborao entre esses dois poderes. iv .Oramento Fixo: aquele de durao permanente, somente revogado quando outro for institudo, o qual, em face da situao de permanentes mutaes financeiras e sociais dos pases, tornou-se impraticvel; v .Oramento Varivel: o mais racional, porque prevalece para um perodo certo, altervel segundo as necessidades conjunturais. tambm conhecido por oramento ordinrio ou nuo; vi. Oramento de Previso: um documento de transio, que supre a falta do oramento ordinrio, tanto que adotado sem maior detalhamento, haja vista a sua provisoriedade; vii. Oramento de Atualidade: quando ocorre uma bipartio, sendo um de rotina, ordinrio, usual e o outro de capital para atender o desenvolvimento econmico; viii. Oramento Sinttico: assim denominado pela sua flexibilidade ao emprego e distribuio de verbas globais, como acontece em pequenos Municpios; ix. Oramento analtico: o mais tradicional e completo, detalhado por elementos, subelementos, itens ou subitens; x. Oramento-Programa: um plano de trabalho do governo, no qual se especificam as proposies concretas que se pretende realizar durante o ano inteiro. e) Elementos Essenciais: o oramento possui aspectos tcnico, poltico e jurdico, quais sejam: i. Aspecto tcnico: o oramento evidencia a linha de gesto governamental; ii. Aspecto poltico: esse aspecto vem inserido na prpria CF que atribui ao oramento as funes primordiais de reduzir as desigualdades inter-regionais e sociais, segundo parmetro

populacional. , pois, o instrumento de interveno do Estado no domnio econmico, voltado para a valorizao do trabalho humano em consonncia com os ditames da justia social; iii. Aspecto jurdico: o oramento apresenta as mesmas caractersticas em qualquer nvel das pessoas polticas. f) Princpios oramentrios: os principais princpios oramentrios so os da unidade, da universalidade, do oramento bruto, da anualidade ou periodicidade, da no-afetao das receitas, da discriminao ou especializao, da exclusividade, do equilbrio, da programao etc.: i. Princpio da unidade: consiste na reunio ou agrupamento de todos os gastos e recursos do Estado em um nico documento. Assim, a partir da CF/88, o oramento anual integrado pelo oramento fiscal, compreendendo as receitas e despesas de todas as unidades e entidades da administrao direta e indireta; o oramento de investimento das empresas estatais; e o oramento das entidades de seguridade social. ii. Princpio da universalidade: de acordo com esse princpio, o oramento (uno) deve conter todas as receitas e todas as despesas do Estado; iii. Princpio do oramento bruto: todas as parcelas da receita e da despesa devem aparecer no oramento em seus valores brutos, sem qualquer tipo de deduo. A regra pretende impedir a incluso, no oramento, de importncias lquidas, isto , a incluso apenas do saldo positivo ou negativo resultante do confronto entre as receitas e as despesas de determinado servio pblico". Esse princpio est consagrado no art. 6 da Lei 4.320/64: "Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais, vedadas quaisquer dedues" ; iv. Princpio da Anualidade (ou Periodicidade): o oramento pblico deve ser elaborado e autorizado para um perodo determinado de tempo, geralmente um ano; v .Princpio da no-afetao das Receitas: significa que nenhuma parcela da receita geral poder ser reservada ou comprometida para atender a certos e determinados gastos. Recursos excessivamente vinculados so sinnimos de dificuldades, pois podem significar sobra em programas de menor importncia e falta em outros de maior prioridade. Atualmente, com base em dispositivo introduzido pela EC 3/1993, permitida aos Estados e Municpios a vinculao da receita de seus impostos e de suas participaes na Receita Federal (FPE, FPM etc.) para prestao de garantia ou contragarantia Unio ou para pagamento de dbitos para com esta; vi. Princpio da Especializao (ou Discriminao): de acordo com esse princpio, as receitas e as despesas devem aparecer no oramento de maneira discriminada, de tal forma que se possa saber , pormenorizadamente, a origem dos recursos e sua aplicao; vii. Princpio da Exclusividade: " A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e f'1Xao da despesa, no se incluindo na proibio a autorizao para abertura de crditos suplementares e contratao de operaes de crdito, ainda que por antecipao de receita, nos termos da lei' ; viii. Princpio do Equilbrio: deve haver equilbrio entre receitas e despesas. Isso ocorre formalmente, embora com freqncia no ocorra materialmente. ix. Princpio da Clareza: as informaes devem ser claras de modo a permitir que pessoas leigas tambm entendam. x. Princpio da Publicidade: viabiliza a transparncia e o controle. xi. Princpio da uniformidade: as informaes devem ser uniformes (cosistentes), ao longo do tempo, de modo a permitir comparaes temporais xii. Princpio da Exatido: as informaes devem ser precisas e exatas. xiii. Princpio da Programao: com ele, o oramento funciona como auxiliar efetivo da administrao, especialmente como tcnica de ligao entre as funes de planejamento e de gerncia. Tem como corolrio o princpio da quantificao: no permitido conceder nem utilizar crditos ilimitados. g) Regime Constitucional: h) das vedaes constitucionais em matria oramentria: art. 167 da CF, so vedados: 1) O incio de programas ou projetos no-includos na LOA, bem como a realizao de despesas ou a assuno de obrigaes diretas que excedam os crditos oramentrios ou adicionais (princpio da legalidade); 2) regra de ouro: a realizao de operaes de crdito que excedam o montante das despesas de capital, ressalvadas as autorizadas mediante crditos suplementares ou

especiais com finalidade precisa, aprovados pelo Poder Legislativo por maioria absoluta. Com essa vedao, o legislador estabelece um limite para a realizao de operaes de crdito. Estas no podem superar o valor das despesas de capital fixadas no oramento. A contratao de operaes de crdito em montante superior ao referido limite s poder acontecer com a anuncia do Poder Legislativo, atravs do quorum qualificado da maioria absoluta. 3) A vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa, ressalvadas a repartio do produto da arrecadao dos impostos a que se referem os arts. 158 e 159, a destinao de recursos para as aes e servios pblicos de sade (EC 29/2000) e para manuteno e desenvolvimento do ensino, como determinado, respectivamente, pelos arts. 198, 2, e 212, e a prestao de garantias s operaes de crdito por antecipao de receita, previstas no art. 165, 8, bem como o disposto no 4 do art. 167:
Pargrafo includo pela Emenda Constitucional n 3, de 17/03/93: " 4 E permitida a vinculao de receitas prprias geradas pelos impostos a que se referem os artigos 155 e 156, e dos recursos de que tratam os artigos 157, 158, 159, I, a e b, e II, para prestao de garantia ou contragarantia Unio e para pagamentos de dbitos para com esta."

4) A abertura de crdito suplementar ou especial sem prvia autorizao legislativa e sem indicao dos recursos correspondentes. 5) A transposio, o remanejamento ou a transferncia de recursos de uma categoria de programao para outra ou de um rgo para outro, sem prvia autorizao legislativa, bem como a utilizao, sem autorizao legislativa especfica, de recursos do oramento fiscal e da seguridade social para suprir necessidade ou cobrir dficit de empresas, fundaes e fundos, inclusive dos mencionados no art. 165, 5. 6) A concesso ou a utilizao de crditos ilimitados. Esta regra expressa a necessidade de o oramento ser quantificado. As autorizaes de despesas, consubstanciadas por meio dos crditos oramentrios ou dotaes oramentrias, no podero ser ilimitadas, devendo estar limitadas monetariamente. 7) A instituio de fundos de qualquer natureza, sem prvia autorizao legislativa. Constituemse, os Fundos, em um ente meramente contbil para o qual so alocados recursos visando realizao de determinados objetivos ou servios (ex. FUNDEF). Importa lembrar: i. que os fundos especiais constituem exceo ao princpio da unidade de tesouraria; ii. que a instituio de um Fundo exige a edio de LEI ORDINRIA, mas, nos termos do art. 165, 9, II da CF, as condies para a instituio e funcionamento dos Fundos devem ser regulamentadas por meio de LEI COMPLEMENTAR (v. arts. 71 a 74 da Lei 4.320/64); 8) A transferncia voluntria de recursos e a concesso de emprstimos, inclusive por antecipao de receita, pelos Governos Federal e Estaduais e suas instituies financeiras, para pagamento de despesas com pessoal ativo, inativo e pensionista, dos Estados, do DF e dos Municpios (includo pela EC 19/1998 - v. art. 35 da LRF); 9) A utilizao dos recursos provenientes das contribuies sociais de que trata o art. 195, I, "a", e II, para a realizao de despesas distintas do pagamento de benefcios do regime geral de previdncia social de que trata o art. 201 (includo pela EC 20/1998); 10) art. 167, 1 - Nenhum investimento cuja execuo ultrapasse um exerccio financeiro poder ser iniciado sem prvia incluso no Plano Plurianual, ou sem lei que autorize a incluso, sob pena de crime de responsabilidade; i) Normas Gerais de Direito Financeiro: j) Crditos Adicionais: os crditos adicionais destinam-se realizao de despesa no prevista ou insuficiente dotadas na Lei Oramentria, em razo de erros de planejamento ou de fatos imprevistos, bem como para utilizao dos recursos que ficaram sem despesas correspondentes em caso de veto, emenda ou rejeio da LOA. A iniciativa das leis referentes a crditos adicionais privativa do Chefe do Executivo, que dever, obrigatoriamente, justificar as razes das novas adies ao oramento. (VIDE QUADRO AO FINAL DO TRABALHO) 2.6. Sistema Tributrio Nacional. Princpios Constitucionais Tributrios. Repartio Constitucional de Competncias Tributrias. Fundos de Participao. a) Princpios Constitucionais Tributrios: alm dos princpios implcitos, esto expressos na Constituio Federal de 1988 os princpios da legalidade tributria, da anterioridade, da isonomia

tributria, da capacidade contributiva, da vedao de efeitos confiscatrios, da imunidade recproca, da imunidade genrica, da imunidade de trfego interestadual e intermunicipal, da uniformidade de tributo federal em todo o territrio nacional, da uniformidade de tributo estadual ou municipal quanto procedncia ou destino de bens e servios de qualquer natureza, da igualdade de tratamento dos ttulos da dvida pblica federal, estadual ou municipal e dos vencimentos pagos pelas trs entidades polticas, da imunidade do imposto sobre a renda relativamente a proventos de aposentadoria e penso percebidos por pessoas com idade superior a sessenta e cinco anos e da vedao de a Unio decretar iseno de impostos das entidades periferias. i. Princpio da Legalidade Tributria: art. 150, I, CF/88: " Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I -exigir ou aumentar tributo sem lei que o estabelea." ii. Princpios da irretroatividade e da Anterioridade: art. 150, III, a e b, CF/88: "Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III- cobrar tributos: a) em relao a fatos geradores ocorridos antes do incio da vigncia da lei que os houver institudo ou aumentado; b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que os instituiu ou aumentou." iii. Princpio da isonomia tributria: art. 150, II, CF /88: II Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III -instituir tratamento desigual entre contribuintes que se encontrem em situao equivalente, proibida qualquer distino em razo de ocupao profissional ou .funo por eles exercida, independentemente da denominao jurdica dos rendimentos, ttulos ou direitos." No pode haver iseno sem obedincia ao princpio da isonomia. A lei isentiva no pode importar no estabelecimento de uma situao de desigualdade jurdica formal, estabelecendo tratamento desigual de pessoas que se encontram sob os mesmos pressupostos fticos, sob pena de inconstitucionalidade. iv .Princpios da pessoalidade e da capacidade contributiva: tm carter programtico e visam a realizar a justia fiscal. Diz o art. 145. 1, da CF: "Sempre que possvel, os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte, facultado administrao tributria, especialmente para conferir efetividade a esses objetivos, identificar, respeitados os direitos individuais e nos termos da lei, o patrimnio, os rendimentos e as atividades econmicas do contribuinte". A graduao s se refere a impostos. v. Princpio da vedao do efeito confiscatrio: art. 150, IV, da CF: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: IV -utilizar tributo com efeito de confisco." fora de dvida que tributo de efeito confiscatrio no se confunde com aquele confisco relacionado com a infrao (ex: art. 243, p. u., da CF) e que o nico admitido pela doutrina e jurisprudncia. vi. Princpio da imunidade recproca: " Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: VI- instituir impostos sobre: a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros." Essa imunidade, que abarca somente impostos, no exclui a atribuio por lei, s entidades polticas, da condio de responsveis pelos tributos que lhe cabe reter na fonte nem as dispensa do cumprimento das obrigaes acessrias (*), conforme preceituado no 1 do art. 9 do CTN . A imunidade, ao contrrio da iseno, deve ser interpretada de forma ampla, mas no pode essa interpretao ampla ir ao ponto de ignorar a prpria restrio expressa na Carta Magna. (*)obrigaes acessrias so as prestaes positivas ou negativas previstas na legislao tributria no interesse da arrecadao e fiscalizao de tributos, podendo ser institudas em relao a terceiras pessoas, direta ou indiretamente, relacionadas com o sujeito passivo.

REGIME DOS CRDITOS ADICIONAIS

TIPOS
FINALIDADE AUTORIZAO LEGISLATIVA ABERTURA E INCORPORAO VIGNCIA PRORROGAO DEVE INDICAR FONTE DE RECURSOS SIM

SUPLEMENTAR

Reforar despesas H necessidade de j previstas no autorizao na prpria oramento LOA ou em lei especfica H necessidade autorizao em a especfica no no

Por Decreto do Executivo: No exerccio em incorpora-se ao que foi aberto oramento, em adio (at 31/12) dotao a que visa reforar.

improrrogvel

ESPECIAL

Atender despesas previstas oramento

de Por Decreto do Executivo: No exerccio em lei incorpora-se ao que foi aberto oramento, mas conserva (at 31/12). sua especificidade, demonstrando-se no oramento de modo separado.

Pode ser prorrogado para o exerccio seguinte, quando o ato de autorizao tiver sido PROMULGADO nos ltimos 4 meses do exerccio. Nesse caso, reaberto no limite do seu saldo incorporado ao oramento do exerccio seguinte (crdito com vigncia plurianual). Pode ser prorrogado para o exerccio seguinte, quando o ato de autorizao tiver sido PROMULGADO nos ltimos 4 meses do exerccio (quando a MP ou o Decreto de abertura tiver sido editado nos ltimos 4 meses do exerccio). Nesse caso, reaberto no limite do seu saldo incorporado ao oramento do exerccio seguinte

SIM

Independe autorizao

EXTRAORDINRIO

Atender a despesas imprevisveis e urgentes (como as decorrentes de guerra, comoo interna ou calamidade)

de Na Unio, a abertura se d No exerccio em por meio de MP. que foi aberto Nos estados, DF e (at 31/12) municpios, d-se por MP (se houver previso de MP da Carta da UF) ou por Decreto do Executivo. Caso a abertura se d por meio de decreto, este deve ser enviado imediatamente ao Legislativo. Incorpora-se ao oramento, mas conserva

NO

sua especificidade, sendo demonstrado de modo separado.

(crdito com plurianual).

vigncia