LEGISLAO TRIBUTRIA Ponto n 5 TRIBUTO: conceito, classificao, espcies

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ADVERTNCIA Este ROTEIRO no substitui a leitura da bibliografia bsica recomendada. Constitui simples roteiro do que foi tratado em sala de aula, com a finalidade de orientar o(a) aluno(a) sobre os tpicos abordados. Para o real aprendizado de qualquer disciplina imprescindvel que o(a) aluno(a) estude em livros e, sempre que possvel, procure conhecer a posio de mais de um autor. Habituese a adquirir livros bsicos de bons autores. RESPEITE O DIREITO DO AUTOR: NO USE CPIAS DE LIVROS.

ROTEIRO
5. O TRIBUTO
5.1. Conceito de Tributo; 5.2. Classificao e Espcies (e subespcies) tributrias: impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios, Distino entre preo pblico (tarifa) e taxa; pedgio.

5.1. Conceito de Tributo

o o Tributo receita pblica derivada. Art. 3 do CTN: Tributo toda a prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Tributo uma prestao: porque uma obrigao, e no o dinheiro em si. A palavra prestao tem o sentido de pagamento feito pelo sujeito passivo da relao jurdica tributria. Prestao de dar. Tributo uma prestao pecuniria: significa que deve ser pago em dinheiro; Tributo uma prestao compulsria: um pagamento obrigatrio, no uma prestao facultativa, devido soberania dos entes da Federao de suas atividades financeiras; Tributo, prestao em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir: podendo ser pago em moeda corrente nacional, ou em cheque ou em vale postal ( artigo 162, inciso I do CTN ). Hoje possvel o pagamento por meio de dao de bens imveis ( artigo 156, inciso XI do CTN este inciso foi includo pela LC 104/2001). Tributo, que no constitua sano de ato ilcito: o tributo resultado de um comportamento praticado pelo particular, previsto em lei. O legislador no pode instituir um tributo cujo fato gerador seja a

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explorao de casas de prostituio, por ser considerada atividade ilegal, ilcita. Todavia, o explorador de tais casas, que tenha rendas provenientes desse tipo de atividade ser contribuinte do imposto de renda (art. 118, I, CTN). A diferena entre tributo e penalidade est em perceber que o tributo trata de um dever social do cidado de contribuir para o Estado, j a penalidade sanciona um ato ilcito. o Tributo, prestao instituda em lei (sentido formal): pelo princpio da segurana jurdica, a exigncia de tributo deve decorrer da lei (art. 5, II c/c art. 150, I, CRFB/88). Tributo, prestao cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a competncia originria para a cobrana do tributo do Poder Executivo, por meio de uma atividade administrativa vinculada lei (forma, limites e condies), conforme o que estiver estabelecido em lei. No relevante para o Direito Tributrio o destino legal do produto arrecadado do tributo, isto matria de fiscalizao do Direito Financeiro (LRF). Elementos do tributo: SUBJETIVOS: sujeitos (ativo e passivo); OBJETIVOS: fato gerador (FG), base de clculo e alquota. FG a circunstncia da vida que prevista abstratamente na norma capaz de gerar a obrigao tributria. Em outras palavras: fato gerador um ato ou fato que se ocorrido gerar a obrigao de efetuar o pagamento do tributo Prof. Amlcar Falco. Quando surge o fato Gerador? Quando ocorrer no mundo dos fatos a previso legal. Hiptese e incidncia a previso abstrata do tributo, a descrio do FG na lei, a tipicidade. OBS: A natureza jurdica do tributo determinada pelo fato gerador (art. 4 do CTN).

5.2 . Classificao e Espcies (e subespcies) tributrias: impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies especiais e emprstimos compulsrios. Distino entre preo pblico (tarifa) e taxa; pedgio.
o Espcies de tributos: no CTN/1966, art. 5 os tributos so: impostos, taxas e contribuies de melhoria. Posteriormente, alm destes(art. 145, I/III) a CRFB/88 disciplinou mais duas espcies de tributos: em seus arts. 148 (emprstimo compulsrio) e artigo 149 e 149A(contribuies). Os tributos so classificados pela doutrina segundo vrios critrios:

1) Quanto hiptese de incidncia: a) Tributos vinculados: h uma contraprestao por parte do Estado;
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b) Tributos no vinculados: no h contraprestao por parte do Estado. 2)Quanto discriminao de rendas: a) Federais; b) Estaduais; c) Municipais; d) Distritais. 3)Quanto competncia imposta: a) Privativa: imposto; b) Comum: taxas e contribuies, exceto a de iluminao pblica; c) Residual: contribuio parafiscal. 4) Quanto finalidade: a) Fiscal: fim de arrecadar; b) Extrafiscal: interveno no domnio econmico, social e poltico. 3.2.1. IMPOSTOS o Segundo Hugo de Brito Machado, o fato gerador do dever jurdico de pagar imposto uma situao da vida do contribuinte, relacionada a seu patrimnio, independente do agir do Estado, por isso, que um tributo no vinculado. Art. 16 do CTN estabelece que o imposto um tributo no vinculado a uma atuao estatal. Ex.: IPVA somente efetuar o seu pagamento o proprietrio de um veculo automotor. A compra do automvel no depende de qualquer atuao do Estado e, sim, da vontade do particular. Competncia para instituir impostos: PRIVATIVA de cada ente da Federao (art. 145, I, CRFB/88). Hiptese de incidncia dos impostos: o que estiver estabelecido na lei para cada imposto especfico.

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3.2.2. TAXAS o o Taxa um tributo vinculado a uma atuao estatal, que pode ser ou o servio pblico ou exerccio regular do poder de polcia. Fato gerador da taxa o efetivo servio pblico realizado ou colocado disposio do contribuinte por parte da Administrao Pblica, ou o efetivo exerccio do poder de polcia (art. 78 do CTN).

O FG implica necessariamente numa atuao estatal. o o Competncia: COMUM de todos os entes da Federao (art. 77 do CTN e (art. 145, II, CRFB/88). Hiptese de incidncia: segundo o art. 145, II, CRFB/88 so duas: 1) exerccio do poder de polcia (art. 78, CTN) e 2) servio pblico efetivamente prestado ou colocado disposio do contribuinte.

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OBS.: O servio pblico para que possa dar ensejo cobrana de taxa dever ser especfico e divisvel, no sentido de que deve ser possvel medir a parte de cada contribuinte pela utilizao do servio. Cada contribuinte dever pagar na medida da sua utilizao. Exs.: certides, vistorias, atestados, licena para localizao, instalao, funcionamento e fiscalizao de anncios luminosos (precedentes do STJ: RESP/SP 232820 e ROMS/RJ 13266). Da porque da taxa de iluminao pblica e de asfaltamento de ruas serem inconstitucionais por se tratar de servios genricos e de utilidade pblica, visando satisfao do interesse coletivo, neste caso no se trata de taxa, trata de preo pblico. o Diferenas entre taxa e preo pblico (tarifa): A taxa tem como fato gerador a prestao de servio pblico, especfico e divisvel, usado compulsoriamente ou exclusivamente pelo contribuinte ao passo que se o servio prestado pelo Estado for utilizado voluntariamente, o regime jurdico no ser tributrio, pois se trata de um preo pblico, de uma tarifa (h doutrinadores que consideram tarifa como servios prestados por concessionrias e permissionrias que prestam servios pblicos). Exs. de preos pblicos, os quais os entes da Federao podem delegar: energia eltrica, gs, gua, no Estado do Rio de Janeiro quem fornece a gua a CEDAE, transporte. Taxa instituda por lei, compulsria, e decorre de atividade estatal prpria, indelegvel. Preo pblico depende da vontade do contribuinte, facultativa, decorre de atividades estatais imprprias, delegvel. Pedgio: H divergncia doutrinria no que concerte a natureza jurdica do pedgio, se tributo (taxa) ou preo pblico: preo pblico: porque o cidado motorista opta pela rodovia paga realizado pelo Estado, mas pode ser realizado por particular (o servio pode ser delegado). tributo, na espcie taxa: cuja hiptese de incidncia consiste em uma terceira modalidade diversa daquelas previstas no art. 145, II, CRFB/88: seria a atividade de manuteno e conservao de rodovia, realizada pelo Poder Pblico (art. 150, V, CRFB/88).

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OBS.: O pedgio somente poder ter natureza tributria, de taxa, se no for dada ao cidado motorista uma opo de trnsito. 3.2.3. CONTRIBUIO DE MELHORIA o A contribuio de melhoria o tributo cujo fato gerador consiste na efetiva valorizao imobiliria provocada pela obra pblica no imvel do proprietrio, portanto, um tributo vinculado a uma atuao estatal. O simples benefcio advindo ao contribuinte no justifica a cobrana deste tributo. Ex.: a troca de equipamentos em uma praa j existente no acarreta valorizao nos imveis dos moradores circundantes ou o recapeamento de via pblica j asfaltada ( STF: RE 115863/SP). Competncia: COMUM de todos os entes da Federao.

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Hiptese de incidncia: descrio normativa da valorizao imobiliria do imvel do proprietrio (propriedade privada: art. 2 do DL 195/67), provocada pela obra pblica.

OBS.: O poder pblico no poder recolher com o tributo contribuio de melhoria mais que o custo da obra pblica que valorizou o imvel do proprietrio, j que a hiptese de incidncia no consiste na realizao de uma obra somente poder cobrar o custo da obra e o Estado no dever auferir lucros. o Incidncia legal: Decreto-lei 195/67, arts. 81 e 82, CTN e art. 145, III, CRFB/88.

3.2.4. EMPRSTIMO COMPULSRIO o Emprstimo Compulsrio o tributo no vinculado ou vinculado atuao especfica do Estado (depender da hiptese de incidncia), institudo pela CRFB para uma destinao especfica, so coativos, mas restituveis. Os motivos para sua instituio esto na CRFB/88 (ART. 148, I e II), como no caso de guerra externa, calamidade pblica. Ex: energia eltrica (STF: AI 478579/SC), aquisio de veculo, gasolina (STF: AI 472111/SP). Competncia: exclusiva da Unio (art. 148, CRFB/88). Hiptese de incidncia: o desenho da hiptese de incidncia no est no texto constitucional, compete a Unio instituir esta hiptese de acordo com os pressupostos do dispositivo. O legislador complementar quem ir determinar se ter natureza de taxa, impostos ou contribuio de melhoria. Atendimento s despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa ou sua iminncia, de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional. Incidncia legal: art. 15, CTN.

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3.2.5. CONTRIBUIES ESPECIAIS o Contribuies especiais o tributo no vinculado ou vinculado atuao especfica do Estado (depender da hiptese de incidncia), so parafiscais, com fins pretederminados. So: contribuies sociais (institudas no interesse do financiamento da seguridade social, ou para financiar outros programas sociais, como PIS, salrio educao, FGTS, etc); contribuies interventivas (como a contribuio para financiar a interveno estatal na rea da marinha mercante, e CIDE) e as contribuies corporativas (para os conselhos profissionais: CRM, CRC, CREA, exceto OAB que tem natureza jurdica de autarquia profissional de regime especial ou sui generis, no tem natureza jurdica de tributo, devem ser cobradas pelo procedimento do CPC);

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Competncia: EXCLUSIVA da Unio (art. 149, CRFB/88) e COMUM entre todos os entes da Federao, somente para contribuio social para o custeio do regime previdencirio dos servidores, segundo o 1 do art. 149 da CRFB/88, acrescentado pela EC n 41/2003. Hiptese de incidncia: o legislador complementar ir determinar. Incidncia legal: art. 149 da CRFB/88.

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3.2.6. CONTRIBUIO DE ILUMINAO PBLICA o o o o o Contribuio de iluminao pblica: tributo vinculado atuao especfica do Estado (fornecimento de energia eltrica). Competncia: EXCLUSIVA dos Municpios e o Distrito Federal (art. 149 - A, CRFB/88), EC n 39/2002. Hiptese de incidncia: o legislador complementar ir determinar. Incidncia legal: art. 149-A da CRFB/88. Pode ser cobrada na fatura de consumo de energia eltrica.

OBS.: DIFERENA ENTRE PREO PBLICO, TAXA E TARIFA: Preo Pblico trata de receita voluntria e emana diretamente do contrato (servios pblicos no essenciais). Taxa Tributo, receita pblica derivada, prestao que decorre da lei e tem natureza obrigacional. Tarifa cobradas por pessoas jurdicas que praticam servios pblicos delegados (regime de concesso ou de permisso artigo 175 da CRFB/88). Referncias:
BALTHAZAR, Ubaldo Csar. Manual de Direito Tributrio. Florianpolis: Diploma Legal, 1999. FALCO. Amlcar. Fato gerador da Obrigao Tributria. 6. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2002. GOMES. Marcus Lvio (organizador). Curso de Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Quartier Latin, 2005. vol.1, 2 e 3, (captulo da Prof Elizabete Rosa de Mello no vol.3). MACHADO. Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. 15. ed. So Paulo: Malheiros, 1999. PAULSEN. Leandro. Direito Tributrio Constituio e Cdigo Tributrio luz da doutrina e jurisprudncia. 2. ed. Rio Grande do Sul: Livraria do Advogado, 2005. ROSAS JR., Luiz Emygdio Franco da. Direito Financeiro & Janeiro: Renovar, 2006. Direito Tributrio . 19. ed. Rio de

TORRES, Ricardo Lobo. Curso de Direito Financeiro e Tributrio. 17. ed. Rio de Janeiro: Renovar, 2010.

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PALAVRAS E
Tributo; Fato Gerador; Hiptese de incidncia;

Imposto, taxa, contribuio de melhoria, emprstimo compulsrio, e demais contribuies; Preo pblico; Pedgio, Competncia e capacidade.

EXPRESSESCHAVES

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