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Lei de execuo fiscal: aplicao, doutrina e jurisprudncia

http://jus.com.br/artigos/21825
Publicado em 05/2012

Juliano De Angelis (http://jus.com.br/956704-juliano-de-angelis/artigos)

Comentrios Lei n. 6.830, artigo por artigo.

Lei n. 6.830, de 22 de setembro de 1980.

Art. 1 - A execuo judicial para cobrana da Dvida Ativa da Unio, dos Estados, do Distrito Federal, dos Municpios e respectivas autarquias ser regida por esta Lei e, subsidiariamente, pelo Cdigo de Processo Civil.

Antes do exame da legislao, impe-se a anlise da smula 239-STF (deciso que declara indevida a cobrana do imposto em determinado exerccio no faz coisa julgada em relao aos posteriores). A melhor interpretao dessa smula est contida no seguinte precedente:
1. A Smula 239/STF, segundo a qual deciso que declara indevida a cobrana do imposto em determinado exerccio, no faz coisa julgada em relao aos posteriores, aplica-se to-somente no plano do direito tributrio formal porque so independentes os lanamentos em cada exerccio financeiro. No se aplica, entretanto, se a deciso tratou da relao de direito material, declarando a inexistncia de relao jurdico-tributria.2. A coisa julgada afastando a cobrana do tributo produz efeitos at que sobrevenha legislao a estabelecer nova relao jurdico-tributria (STJ, REsp 731.250/PE, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 17.04.2007, DJ 30.04.2007 p. 301).

Nos termos da smula 189-STJ, no necessria a interveno do Ministrio Pblico. Esto excludas do polo ativo as empresas pblicas e as sociedades de economia mista (STJ, REsp 813.662/RJ, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 24.10.2006). Os Conselhos de Classe tambm devem seguir o rito desta lei, com a nica exceo da OAB que est submetida ao CPC (posio atual do STJ). A propsito:
1. A Ordem dos Advogados do Brasil - OAB uma autarquia sui generis e, por conseguinte, diferencia-se das demais entidades que fiscalizam as profisses.2. O ttulo executivo extrajudicial, referido no art. 46, pargrafo nico, da Lei n. 8.906/94, deve ser exigido em execuo disciplinada pelo Cdigo de Processo Civil, no sendo possvel a execuo fiscal regida pela Lei n. 6.830/80 (EREsp n. 503.252/SC, relator Ministro Castro Meira) (STJ, REsp 447.124/SC, Rel. Ministro JOO OTVIO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA, julgado em 04.05.2006, DJ 28.06.2006 p. 230).

Se a execuo fiscal for contra a Fazenda Pblica, adotar-se- o rito do art. 730 do CPC (nesse sentido: smula 58 do TRF4 e STJ, REsp 1180697/MG, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 17/08/2010, DJe 26/08/2010). Dvidas com o FGTS so cobradas pela Caixa Econmica Federal pelo rito desta lei, perante a Justia Federal, mesmo aps a EC n 45/04. Nesse sentido:

CONFLITO NEGATIVO DE COMPETNCIA - EXECUO FISCAL - COBRANA PROMOVIDA PELA CAIXA ECONMICA FEDERAL - DVIDA DE FGTS - RELAO JURDICA EXISTENTE ENTRE O FGTS E O EMPREGADOR POSSUI NATUREZA ESTATUTRIA, DECORRENTE DE LEI - COMPETNCIA DA JUSTIA FEDERAL.1. A relao jurdica que se estabelece entre o FGTS e o empregador, da qual decorre a obrigao de recolhimento de contribuies para referido Fundo, tem natureza estatutria, decorrente da lei, e no contratual. Ela decorre da lei, e no da relao de trabalho.2. O art. 114, inciso I, da CF/1988, alterado pela Emenda Constitucional n. 45/04, no contempla hiptese de execuo fiscal promovida pela CEF ante empresa devedora de FGTS, haja vista que o vnculo entre devedor e credor forma negcio jurdico sem os atributos existentes na relao de trabalho.Conflito de competncia conhecido para declarar competente o Juzo Federal da 3 Vara de Franca, o suscitado.(STJ, CC 67.558/SP, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, PRIMEIRA SEO, julgado em 23/09/2009, DJe 01/10/2009)

Por ser lei especial, as novas regras do CPC somente se aplicam em caso de omisso. Pode-se, com isso, aplicar o CPC para afastar a regra do efeito suspensivo dos embargos. Com a novel regra do CPC, para a concesso de efeito suspensivo aos embargos, devero estar presentes os seguintes requisitos: segurana do juzo, relevncia da fundamentao jurdica, manifesta possibilidade de grave dano de difcil ou incerta reparao.

PROCESSUAL CIVIL. EXECUO FISCAL. POSSIBILIDADE DE SE CONFERIR EFEITO SUSPENSIVO AOS EMBARGOS OPOSTOS. ART. 739-A DO CPC. APLICAO SUBSIDIRIA. VERIFICAO DOS REQUISITOS. PERIGO DE DANO. NECESSIDADE. 1. A orientao das Turmas que integram a Primeira Seo desta Corte firme no sentido de que a regra contida no art. 739-A do CPC (introduzido pela Lei 11.382/2006) aplicvel em sede de execuo fiscal. 2. Os embargos execuo, apresentados aps a vigncia da Lei 11.382/2006, no tem efeito suspensivo automtico, mas somente mediante requerimento do devedor e atendidos os pressupostos do art.739-A, 1, do CPC. 3. Recurso especial provido. (STJ, REsp 1267751/SE, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 06/09/2011, DJe 14/09/2011)

Art. 2 - Constitui Dvida Ativa da Fazenda Pblica aquela definida como tributria ou no tributria na Lei n 4.320, de 17 de maro de 1964, com as alteraes posteriores, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. 1 - Qualquer valor, cuja cobrana seja atribuda por lei s entidades de que trata o artigo 1, ser considerado Dvida Ativa da Fazenda Pblica. 2 - A Dvida Ativa da Fazenda Pblica, compreendendo a tributria e a no tributria, abrange atualizao monetria, juros e multa de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato. 3 - A inscrio, que se constitui no ato de controle administrativo da legalidade, ser feita pelo rgo competente para apurar a liquidez e certeza do crdito e suspender a prescrio, para todos os efeitos de direito, por 180 dias, ou at a distribuio da execuo fiscal, se esta ocorrer antes de findo aquele prazo. 4 - A Dvida Ativa da Unio ser apurada e inscrita na Procuradoria da Fazenda Nacional. 5 - O Termo de Inscrio de Dvida Ativa dever conter: I - o nome do devedor, dos co-responsveis e, sempre que conhecido, o domiclio ou residncia de um e de outros; II - o valor originrio da dvida, bem como o termo inicial e a forma de calcular os juros de mora e demais encargos previstos em lei ou contrato; III - a origem, a natureza e o fundamento legal ou contratual da dvida; IV - a indicao, se for o caso, de estar a dvida sujeita atualizao monetria, bem como o respectivo fundamento legal e o termo inicial para o clculo; V - a data e o nmero da inscrio, no Registro de Dvida Ativa; e VI - o nmero do processo administrativo ou do auto de infrao, se neles estiver apurado o valor da dvida. 6 - A Certido de Dvida Ativa conter os mesmos elementos do Termo de Inscrio e ser autenticada pela autoridade competente. 7 - O Termo de Inscrio e a Certido de Dvida Ativa podero ser preparados e numerados por processo manual, mecnico ou eletrnico. 8 - At a deciso de primeira instncia, a Certido de Dvida Ativa poder ser emendada ou substituda, assegurada ao executado a devoluo do prazo para embargos. 9 - O prazo para a cobrana das contribuies previdencirias continua a ser o estabelecido no artigo 144 da Lei n 3.807, de 26 de agosto de 1960.

Antes de tudo, preciso verificar se a dvida executada tem origem em tributo ou no (e.g., FGTS, na forma da smula 353-STJ), fato esse que definir a noaplicao, nos casos de dvidas oriundas de tributo, da suspenso da prescrio pelo prazo de 180 dias. que, por fora do art. 146, III, b, da CF/88, somente Lei Complementar pode regular a prescrio (s o CTN, portanto). No art. 39, 2, da Lei 4.320/64, cujo rol no exaustivo (qualquer valor, 1), temos a seguinte descrio de crdito notributrio: (...)multa de qualquer origem ou natureza, exceto as tributrias, foros, laudmios, aluguis ou taxas de ocupao, custas processuais, preos de servios prestados por estabelecimentos pblicos, indenizaes, reposies, restituies, alcances dos responsveis definitivamente julgados, bem assim os crditos decorrentes de obrigaes em moeda estrangeira, de subrogao de hipoteca, fiana, aval ou outra garantia, de contratos em geral ou de outras obrigaes legais. Da inscrio decorre o trplice efeito: 1) efeito contbil facilita o controle da arrecadao e faculta que o dbito, se no foi liquidado no exerccio seguinte, conste da prxima previso oramentria como receita a realizar; 2) efeito jurdico-material abre Fazenda Pblica a possibilidade de criar um ttulo executivo extrajudicial (a certido) e reveste o crdito inscrito dos privilgios assegurados Dvida Ativa; e 3) efeito jurdico-processual autoriza a utilizao do procedimento especfico previsto na lei, que s admite como causa de pedir a Dvida Ativa, isto , o crdito inscrito como tal. Constituio do crdito no sinnimo de inscrio. Amrico Luis Martins da Silva expe: A nosso ver... para ser considerada dvida ativa, exige-se que, no mnimo, o crdito a favor da Fazenda Pblica esteja regularmente inscrito na repartio administrativa e esgotado o prazo para pagamento. Da conclui-se que a expresso crdito no pode ser considerada sinnima da expresso dvida ativa (SILVA, Amrico Lus Martins da.Execuo da dvida ativa da fazenda pblica. So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2001).

Segundo Araken de Assis, a forma de apurar os crditos no-tributrios fica inteira discrio das leis administrativas(ASSIS, Araken de. Manual do Processo de Execuo . So Paulo: Editora Revista dos Tribunais, 2001). Analisando qual o tipo de controle de legalidade exercido pelo Procurador da Fazenda, Cid H. de Queiros expe: no interesse no s da Fazenda Pblica, mas sobretudo dos prprios administrados, deve o Procurador, muito embora sem apreciar o mrito da cobrana, nem, tampouco, rever as decises finais dos rgos ou autoridades competentes, examinar detidamente: se houve notificao ou intimao regular do devedor; se esto indicados os fundamentos legais do auto de infrao; se foi formalizada a deciso; se esta foi prolatada pela autoridade competente e se indica os dispositivos legais em que est fundamentada; se os recursos acaso interpostos foram apreciados e julgados; se esto indicados os fundamentos legais das penalidades aplicadas, etc. (QUEIRQZ, Cid Herclito. A Nova Lei das Execues Fiscais. Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional, Imprensa Nacional, 1981). Como j adiantado, a suspenso (e no interrupo) de 180 dias ocorre somente para os crditos no-tributrios (TRF4, AC 2002.71.09.001959-4, Primeira Turma, Relator Vivian Josete Pantaleo Caminha, publicado em 17/04/2007). Segundo Amrico Luis Martins da Silva, ...a inscrio efetivada por rgo incompetente nula de pleno direito. Nula tambm o ser, por conseqncia, a certido da dvida ativa e a execuo fiscal. Todavia, a nulidade da inscrio no implica a extino da obrigao tributria ou no tributria, salvo atingida pela decadncia ou prescrio (obra citada). Para o jurista Leandro Paulsen, os Procuradores da Fazenda efetuam o controle da legalidade do lanamento que constituiu o crdito tributrio e, no havendo qualquer irregularidade, efetuam a inscrio em dvida ativa. Se vislumbrarem vcios formais ou qualquer ilegalidade ou impreciso que seja, devem devolver o processo administrativo para correo(PAULSEN, Leandro. Direito Processual Tributrio. Porto Alegre: Editora Livraria do Advogado, 2012). Questo bastante discutida na jurisprudncia acerca da ausncia do interesse processual (art. 267, VI, do CPC) nas execues fiscais de valores irrisrios, cujo custo pela cobrana em juzo (pela movimentao da mquina judiciria) superior ao resultado final a ser alcanado. Aps recente manifestao do STF sobre o tema, o entendimento que tem prevalecido de que o juiz no pode substituir o credor na avaliao do seu interesse de agir. E mais: a) extino do processo sem julgamento de mrito, pelo valor irrisrio, fere o art. 5, XXXV, da CF/88 (a lei no excluir da apreciao do Poder Judicirio leso ou ameaa a direito); b) como no h execuo administrativa, a execuo fiscal, com a realizao de atos expropriatrios e sob a reserva de jurisdio, a nica forma da satisfao do crdito da Fazenda Pblica; c) em muitos casos (IPTU, multas do INMETRO e do IBAMA, anuidades dos Conselhos de Classe), os valores so baixos, fato que inviabilizaria o recebimento desses crditos; d) h situaes, ainda, que a execuo fiscal destinada a cobrana de multa, quando, ento, o carter pedaggico preponderante em relao ao arrecadatrio; e) pela falta de amparo legal para a extino do feito.Nesse sentido: STF:
TRIBUTRIO. PROCESSO CIVIL. EXECUO FISCAL. MUNICPIO. VALOR DIMINUTO. INTERESSE DE AGIR. SENTENA DE EXTINO ANULADA. APLICAO DA ORIENTAO AOS DEMAIS RECURSOS FUNDADOS EM IDNTICA CONTROVRSIA. (...) 4. No dado aos entes polticos valerem-se de sanes polticas contra os contribuintes inadimplentes, cabendo-lhes, isto sim, proceder ao lanamento, inscrio e cobrana judicial de seus crditos, de modo que o interesse processual para o ajuizamento de execuo est presente. 5. Negar ao Municpio a possibilidade de executar seus crditos de pequeno valor sob o fundamento da falta de interesse econmico viola o direito de acesso justia. 6. Sentena de extino anulada. 7. Orientao a ser aplicada aos recursos idnticos, conforme o disposto no art. 543-B, 3, do CPC. (STF, RE 591033, Relator(a): Min. ELLEN GRACIE, Tribunal Pleno, julgado em 17/11/2010, REPERCUSSO GERAL - MRITO DJe-038 DIVULG 24-02-2011 PUBLIC 25-02-2011 EMENT VOL-02471-01 PP-00175) STJ: TRIBUTRIO. RECURSO ORDINRIO EM MANDADO DE SEGURANA. EXECUO FISCAL. VALOR BAIXO OU IRRISRIO. INTERESSE DE AGIR. EXISTNCIA.EXTINO DO FEITO SEM APRECIAO DO MRITO. IMPOSSIBILIDADE.PRECEDENTES DO STJ. RECURSO PROVIDO.1. " entendimento do STJ que o valor irrisrio do crdito cobrado por meio de execuo fiscal no autoriza que a autoridade judicial decrete, de imediato, a extino do feito por ausncia de interesse de agir, sendo vivel o arquivamento, sem baixa na distribuio" (AgRg no RMS 31.308/SP, Segunda Turma, Rel. Min. HUMBERTO MARTINS, DJe 29/4/10).2. Recurso ordinrio provido para determinar o retorno dos autos ao Tribunal de origem para que aprecie o mrito do mandado de segurana.(STJ, RMS 33.236/SP, Rel. Ministro ARNALDO ESTEVES LIMA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 11/10/2011, DJe 20/10/2011)

Um dos requisitos do termo de inscrio de dvida ativa conter o nome do devedor e dos co-responsveis. Por isso, a incluso ou no do nome co-devedor (geralmente o scio) na CDA gera diferentes efeitos para jurisprudncia do STJ. Isso porque a Corte Superior entende que, se o nome do scio consta na CDA, dele o nus da prova quanto ocorrncia ou no das irregularidades do art. 135 do CTN:

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. REDIRECIONAMENTO. RESPONSABILIDADE DO SCIO CUJO NOME CONSTA DA CDA. INVERSO DO NUS DA PROVA.ENTENDIMENTO FIRMADO EM RECURSO REPETITIVO (ART. 543-C DO CPC). RESP PARADIGMA 1.104.900/ES. RETORNO DOS AUTOS. NECESSIDADE. FALTA DE PREQUESTIONAMENTO. SMULA 211/STJ. MULTA.1. No julgamento dos EREsp 702.232/RS, de relatoria do Min. Castro Meira, a Primeira Seo firmou entendimento de que o nus da prova quanto ocorrncia das irregularidades previstas no art. 135 do CTN - "excesso de poder", "infrao da lei" ou "infrao do contrato social ou estatutos" - incumbir Fazenda ou ao contribuinte, a depender do ttulo executivo (CDA).2. Se o nome do scio no consta da CDA e a execuo fiscal foi proposta somente contra a pessoa jurdica, nus da prova caber ao Fisco.3. Caso o nome do scio conste da CDA como corresponsvel tributrio, caber a ele demonstrar a inexistncia dos requisitos do art. 135 do CTN, tanto no caso de execuo fiscal proposta apenas em relao sociedade empresria e posteriormente redirecionada para o scio-gerente, quanto no caso de execuo proposta contra ambos.4. A Primeira Seo do STJ, no julgamento do REsp 1.104.900/ES, relatoria da Ministra Denise Arruda, submetido ao regime dos recursos repetitivos (art. 543-C do CPC), reiterou o entendimento de que a presuno de liquidez e certeza do ttulo executivo faz com que, nos casos em que o nome do scio conte da CDA, o nus da prova seja transferido ao gestor da sociedade. (...) (STJ, AgRg no AREsp 8.282/RS, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 07/02/2012, DJe 13/02/2012)

No requisito da execuo fiscal a apresentao da planilha de dbito (nesse sentido: TRF4, AC 2005.72.14.000136-4, Segunda Turma, Relator Leandro Paulsen, publicado em 01/11/2006). Outra questo tormentosa saber quais so os efeitos do no-preenchimento dos requisitos deste dispositivo (e do art. 202 do CTN): (I) nulidade condicionada comprovao do prejuzo (vcio meramente formal); ou (II) presuno absoluta (para gozar do privilgio da presuno de liquidez e certeza, exige-se o preenchimento inafastvel de todos os requisitos). H julgados em ambos os sentidos no STJ.
(...) 3. Os requisitos legais para a validade da CDA no possuem cunho formal, mas essencial, visando permitir a correta identificao, por parte do devedor, do exato objeto da execuo, com todas as suas partes constitutivas (principal e acessrias), com os respectivos fundamentos legais, de modo que possa garantir, amplamente, a via de defesa.4. inadmissvel o excesso de tolerncia por parte do juzo com relao ilegalidade do ttulo executivo, eis que o exeqente j goza de tantos privilgios para a execuo de seus crditos, que no pode descumprir os requisitos legais para a sua cobrana (STJ, REsp 807.030/RS, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 21.02.2006, DJ 13.03.2006 p. 228). (...) I - Os requisitos legais para a regularidade da certido de dvida ativa elencados no artigo 2, 5 e 6, da Lei n 6.830/80 servem ao exerccio da ampla defesa. Desse modo, a inexatido ou eventual irregularidade constante do referido ttulo somente implica sua nulidade quando privarem o executado da completa compreenso da dvida cobrada. Precedentes anlogos: AgRg no REsp n 782075/MG, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, DJ de 06.03.2006; REsp n 660895/PR, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, DJ de 28.11.2005; REsp n 660623/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, DJ de DJ 16.05.2005; REsp n 485743/ES.II - Na hiptese, as decises de primeiro e de segundo graus deixaram claro que a irregularidade quanto ao valor original do ttulo no importa qualquer prejuzo executada, pois a importncia correta pode ser obtida a partir do montante atualizado. Ademais, consta expressamente na CDA nmero do processo administrativo que precedeu a cobrana, o qual permite aferir a correo dos clculos efetuados pelo fisco (REsp 893.541/RS, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 12.12.2006, DJ 08.03.2007). (...) III - Tendo o Tribunal "a quo" declarado, de ofcio, a nulidade da CDA, somente em razo da falta de indicao temporal da origem do tributo, culminou por afrontar o artigo 202, III do CTN, aplicando-o com excesso de rigorismo formal (STJ, REsp 827.325/RS, Rel. Ministro FRANCISCO FALCO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 16.05.2006, DJ 01.06.2006 p. 169).

Para o STJ, faz-se necessrio que haja na CDA a discriminao do valor por cada exerccio financeiro cobrado, sob pena de gerar a nulidade por cerceamento de defesa.

(...) 2. A CDA ttulo formal, cujos elementos devem estar bem delineados para no impedir a defesa do executado.3. Hiptese dos autos em que a CDA deixou de discriminar os valores do IPTU cobrado por exerccio, bem como os juros e a multa, o que prejudica a defesa do executado, que se v tolhido de questionar as importncias e a forma de clculo (STJ, REsp 815.739/RS, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 14.03.2006, DJ 09.05.2006 p. 208).

possvel decretar, segundo o STJ, a nulidade da CDA de ofcio (REsp 856.871/RJ, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 26.09.2006, DJ 09.10.2006 p. 269;REsp 1190217/BA, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 08/11/2011, DJe 22/11/2011). entendimento da jurisprudncia do STJ (e majoritria da doutrina) de que a substituio da CDA, prevista no 8(at a deciso de primeira instancia), poder ocorrer at a sentena dos embargos execuo, e no da sentena da ao de execuo. Por isso, desde que antes desse marco final, o juiz no pode extinguir a execuo por vcio formal ou material da CDA, sem antes oportunizar a emenda.

(...) 2. Antes de prolatada a sentena nos embargos do devedor, deve ser oferecida oportunidade exeqente para substituio ou emenda da Certido de Dvida Ativa, a fim de sanar as deficincias verificadas (STJ, EREsp 839.824/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, PRIMEIRA SEO, julgado em 28.02.2007, DJ 19.03.2007 p. 282).

Com a substituio da CDA, poder ocorrer a necessidade de aumento ou reduo da penhora. A substituio da CDA, entretanto, no gera honorrios em favor do executado, apenas a reabertura do prazo dos embargos execuo (STJ, REsp 826.648/RJ, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 21.09.2006; STJ, AgRg no REsp 960.087/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, julgado em 03/06/2008, DJe 19/06/2008). O tema, entretanto, no tranquilo, havendo precedentes em sentido contrrio nos Tribunais locais. O art. 203 do CTN, de forma mais restrita, diz que a emenda dos embargos somente poder versar sobre a parte modificada. Por isso, h forte dissenso doutrinrio sobre o assunto. Uma corrente entende que deve prevalecer a previso ampla desta lei; outra, sustenta a aplicao limitada do CTN (ao menos nos crditos de natureza tributria).

Art. 3 - A Dvida Ativa regularmente inscrita goza da presuno de certeza e liquidez. Pargrafo nico - A presuno a que se refere este artigo relativa e pode ser ilidida por prova inequvoca, a cargo do executado ou de terceiro, a quem aproveite.

A presuno referida juris tantum. Para o STJ, como j visto acima, a indicao do scio na CDA razo suficiente para transferir a ele (scio) o nus da prova de que no agiu com fraude, ou excesso de poder. Caso ocorra a suspenso do crdito tributrio por uma das hipteses do art. 151 do CTN, resta impedido o ajuizamento da ao executiva ou se j ajuizada, o seu prosseguimento -, bem como deve ser fornecimento ao sujeito passivo a certido positiva com efeito de negativa (art. 206, CTN). Em caso de parcelamento do dbito (Refis, por exemplo), com ao (ou aes) em curso (se antes, caso de extino por falta de exigibilidade do ttulo), a soluo tem sido a suspenso do processo at a quitao do parcelamento, ou, se houver inadimplemento, a continuidade do feito executivo (STJ, REsp 671608/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 15.09.2005).

Art. 4 - A execuo fiscal poder ser promovida contra: I - o devedor [no sentido de contribuinte]; II - o fiador; III - o esplio; IV - a massa [resultante da falncia, insolvncia e liquidao]; V - o responsvel, nos termos da lei, por dvidas, tributrias ou no, de pessoas fsicas ou pessoas jurdicas de direito privado; e VI - os sucessores a qualquer ttulo. 1 - Ressalvado o disposto no artigo 31, o sndico, o comissrio, o liquidante, o inventariante e o administrador, nos casos de falncia, concordata, liquidao, inventrio, insolvncia ou concurso de credores, se, antes de garantidos os crditos da Fazenda Pblica, alienarem ou derem em garantia quaisquer dos bens administrados, respondem, solidariamente, pelo valor desses bens. 2 - Dvida Ativa da Fazenda Pblica, de qualquer natureza, aplicam-se as normas relativas responsabilidade prevista na legislao tributria, civil e comercial. 3 - Os responsveis, inclusive as pessoas indicadas no 1 deste artigo, podero nomear bens livres e desembaraados do devedor, tantos quantos bastem para pagar a dvida. Os bens dos responsveis ficaro, porm, sujeitos execuo, se os do devedor forem insuficientes satisfao da dvida. 4 - Aplica-se Dvida Ativa da Fazenda Pblica de natureza no tributria o disposto nos artigos 186 e 188 a 192 do Cdigo Tributrio Nacional.

No caso de bito do executado, no ser necessrio a substituio da CDA para continuar a execuo contra o esplio (STJ, REsp. 295222/SP, Rel. Ministro JOS DELGADO, PRIMEIRA TURMA, julgado em 12/06/2001, DJ 10/09/2001, p. 277). No caso de redirecionamento da execuo contra o scio, faz-se necessrio que o exequente demonstre os fundamentos, de fato e de direito, para a execuo pessoal do scio, na medida em que este no estar sendo demandado com suporte no ttulo (ver distino acima sobre as distino da CDA constar ou no o nome do scio). Com isso, o juiz deve exigir que o exequente demonstre que o scio exerceu a gerncia na poca da ocorrncia do fato gerador da obrigao e que a obrigao decorre de atos praticados com excesso de poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatutos. No se mostra necessria comprovao exaustiva, pois, neste primeiro momento, estar o juiz simplesmente verificando a legitimidade passiva, o que cabe fazer de ofcio. Eventual dilao probatria depender de provocao do executado em sede de embargos. Deferido o direcionamento, ser o scio citado em nome prprio. A responsabilidade do scio no solidria nem nos casos da dvida ser oriunda de contribuio previdenciria. Em caso de dissoluo irregular, entretanto, o STJ entende que o nus se inverte, sendo caso de presuno juris tantum de fraude dos scios. Sobre o assunto, pertinente a referncia sumula 435-STJ:

Presume-se dissolvida irregularmente a empresa que deixar de funcionar no seu domiclio fiscal, sem comunicao aos rgos competentes, legitimando o redirecionamento da execuo fiscal para o scio-gerente.(Smula 435, PRIMEIRA SEO, julgado em 14/04/2010, DJe 13/05/2010)

No que se refere ao benefcio de ordem ( 3), deve-se ter presente que, em caso de solidariedade, ela no aplicvel, conforme art. 124, pargrafo nico, do CTN (nesse sentido: STJ, REsp. 623.975/RS, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 23.05.2006; TRF4, AC 2000.04.01.128502-3, Primeira Turma, Relator Vivian Josete Pantaleo Caminha, publicado em 10/04/2007). O 4 diz que, aos crditos no-tributrios, aplica-se igualmente o disposto nos arts. 186 e 189-192 do CTN, os quais esto inseridos na seo das preferncias. Deve-se atentar, entretanto, de que a equiparao no implica em primazia do crdito no-tributrio da Unio sobre o crdito tributrio do Estado ou Municpio.

Art. 5 - A competncia para processar e julgar a execuo da Dvida Ativa da Fazenda Pblica exclui a de qualquer outro Juzo, inclusive o da falncia, da concordata, da liquidao, da insolvncia ou do inventrio.

Nos termos da smula 40 do TFR: A execuo fiscal da Fazenda Pblica federal ser proposta perante o juiz de direito da comarca do domiclio do devedor, desde que no seja ele sede de vara da Justia Federal, tudo por fora do art. 15 da Lei 5.10/66. At mesmo s aes pertinentes dvida oriunda do FGTS, cobradas pela CEF (empresa pblica) mediante convnio com a Unio, aplica-se a regra da delegao da smula 40 do TFR (STJ, CC 59.976/GO, Rel. Ministra ELIANA CALMON, PRIMEIRA SEO, julgado em 24.05.2006, entre outros). A competncia delegada do juiz estadual permanece inclusive para o julgamento das aes cautelar (inclusive a de cauo ajuizada para obter CPD-EN, TRF4 AG 2006.04.00.035474-2, j. 17/04/2007) e incidental (embargos) (STJ, CC 62.264/MG, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, julgado em 11.10.2006, entre outros).

Art. 6 - A petio inicial indicar apenas: I - o Juiz a quem dirigida; II - o pedido; e III - o requerimento para a citao. 1 - A petio inicial ser instruda com a Certido da Dvida Ativa, que dela far parte integrante, como se estivesse transcrita. 2 - A petio inicial e a Certido de Dvida Ativa podero constituir um nico documento, preparado inclusive por processo eletrnico. 3 - A produo de provas pela Fazenda Pblica independe de requerimento na petio inicial. 4 - O valor da causa ser o da dvida constante da certido, com os encargos legais.

No se exige a planilha de dbito do art. 614, II, do CPC (TRF4, 2004.04.01.056296-0, Primeira Turma, Relator lvaro Eduardo Junqueira, p. em 13/07/2005, entre outros).

Art. 7 - O despacho do Juiz que deferir a inicial importa em ordem para: I - citao, pelas sucessivas modalidades previstas no artigo 8; II - penhora, se no for paga a dvida, nem garantida a execuo, por meio de depsito ou fiana; III - arresto, se o executado no tiver domiclio ou dele se ocultar; IV - registro da penhora ou do arresto, independentemente do pagamento de custas ou outras despesas, observado o disposto no artigo 14; e V - avaliao dos bens penhorados ou arrestados.

Segundo Leandro Paulsen, no simples cite-se j est implicitamente deferida a inicial e todos os consectrios do dispositivo em exame (obra j citada). Garantido o dbito por depsito ou fiana bancria, no exige do oficial de justia a lavratura do auto de penhora, nem do cartrio a lavratura de termo para produzir seus efeitos, segundo Maury ngelo Bottesini (Lei de Execuo Fiscal Comentada e Anotada, So Paulo: Revista dos Tribunais, 2000). Sobre o arresto executrio: o arresto de carter executrio, que no se confunde com o procedimento cautelar previsto no art. 813 do CPC, incide quando o executado que possui bens passveis de penhora e no tem domiclio certo ou dele se oculta. Sem devolver o mandado, o oficial de justia arrestar bens que bastem para garantir a execuo, segundo o mesmo autor (obra citada). A iseno de pagamento de tributos, prevista neste artigo, no foi recepcionada pela CF/88 (art. 151, III).

Art. 8 - O executado ser citado para, no prazo de 5 (cinco) dias, pagar a dvida com os juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, ou garantir a execuo, observadas as seguintes normas: I - a citao ser feita pelo correio, com aviso de recepo, se a Fazenda Pblica no a requerer por outra forma; II - a citao pelo correio considera-se feita na data da entrega da carta no endereo do executado, ou, se a data for omitida, no aviso de recepo, 10 (dez) dias aps a entrega da carta agncia postal; III - se o aviso de recepo no retornar no prazo de 15 (quinze) dias da entrega da carta agncia postal, a citao ser feita por Oficial de Justia ou por edital; IV - o edital de citao ser afixado na sede do Juzo, publicado uma s vez no rgo oficial, gratuitamente, como expediente judicirio, com o prazo de 30 (trinta) dias, e conter, apenas, a indicao da exeqente, o nome do devedor e dos co-responsveis, a quantia devida, a natureza da dvida, a data e o nmero da inscrio no Registro da Dvida Ativa, o prazo e o endereo da sede do Juzo. 1 - O executado ausente do Pas ser citado por edital, com prazo de 60 (sessenta) dias. 2 - O despacho do Juiz, que ordenar a citao, interrompe a prescrio.

A citao pelo correio a regra geral na execuo fiscal. cabvel na execuo a citao por hora certa, nos termos da smula 196 do STJ. Entretanto, dever ser nomeado curador especial. O prazo de 5 dias inicia da citao, e no da juntada aos autos da carta AR. A lei expressamente dispensa a citao pessoal. Entretanto, se ela no for feita, a intimao da penhora, quando ter incio o prazo dos embargos, dever ser pessoal (art. 12, 3, da LEF). Essa sistemtica legal evita a alegao de nulidade. A citao por edital possvel, aps esgotados os meios disponveis (smula 210 do TFR). Entretanto, antes da alterao do CTN pela LC 118/05, havia acirrada controvrsia na jurisprudncia se a citao edilcia interrompia a prescrio, pois o antigo art. 174, I, do CTN falava em citao pessoal (hoje basta o ajuizamento). Uma corrente dizia que no interrompia, por aplicao literal dessa previso, e outra aplicava a interrupo por fora do art. 174, III, do CTN, o qual prev a interrupo por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor. Ao contrrio do CPC, que impe a carta rogatria, estando o devedor em outro pas, haver a citao dele por edital, mesmo que em local certo e sabido. A previso de interrupo da prescrio, com base no mero despacho que ordenar a citao, previsto no 2, est, aps a LC 118/05, afinada com o art. 174, I, do CTN. Por isso, a soluo, a partir da LC 118/05 (vigente aps 09.06.05), ser a mesma para crdito tributrio (regulado pelo CTN) e no-tributrio (regulado pela LEF). As execues fiscais ajuizadas antes da entrada em vigor da LC 118/05, e que tinham como base crdito tributrio, somente sofriam interrupo da prescrio aps a citao do devedor, conforme entendimento jurisprudencial que prevaleceu por muito tempo. Hoje, aps o julgamento doRecurso Especial n 1.120.295/SP, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Seo, julgado em 12.5.2010, mesmo aquelas execues fiscais ajuizadas antes da LC 118/05, a prescrio interrompida pelo ajuizamento. Nesse sentido:
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. PRESCRIO.INTERRUPO. CITAO. RETROAO DATA DA PROPOSITURA DA AO. ART.219, 1, DO CPC C/C ART. 174, PARGRAFO NICO, I, DO CTN (REDAO ANTERIOR LC 118/05). ENTENDIMENTO FIRMADO EM RECURSO REPETITIVO (ART. 543-C DO CPC. RESP. PARADIGMA N. 1.120.295/SP.1. A Primeira Seo, no julgamento do REsp 1.120.295/SP, submetido ao regime dos recursos repetitivos, firmou entendimento no sentido de que o art. 174 do Cdigo Tributrio Nacional deve ser interpretado em conjunto com o disposto no art. 219, 1, do Cdigo de Processo Civil, de modo que "o marco interruptivo atinente prolao do despacho que ordena a citao do executado retroage data do ajuizamento do feito executivo, a qual deve ser empreendida no prazo prescricional. (...) Dessarte, a propositura da ao constitui o dies ad quem do prazo prescricional e, simultaneamente, o termo inicial para sua recontagem sujeita s causas interruptivas previstas no artigo 174, pargrafo nico, do CTN." (REsp 1.120.295/SP, Rel. Min. Luiz Fux, Primeira Seo, julgado em 12.5.2010, DJe 21.5.2010).2. Observa-se que a Fazenda Nacional exerceu seu direito dentro do prazo prescricional, propondo a ao de execuo em 19.4.1999, como lhe assiste, sendo desarrazoado declarar que houve inrcia do credor, na espcie, visto que a partir da propositura, a citao do executado dependeria apenas dos procedimentos inerentes ao mecanismo da justia.Agravo regimental provido.(STJ, AgRg no REsp 1293997/SE, Rel. Ministro HUMBERTO MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 20/03/2012, DJe 26/03/2012)

A citao da pessoa jurdica interrompe a prescrio tambm em relao ao scio (pessoa fsica). Assim, o Fisco ter o prazo de 5 anos contados da citao da pessoa jurdica para promover o redirecionamento do feito em relao ao scio, sob pena de prescrio.
PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EXECUO FISCAL. REDIRECIONAMENTO AO SCIO-GERENTE. PRESCRIO. OCORRNCIA.1. A citao da empresa executada interrompe a prescrio em relao aos seus scios-gerentes para fins de redirecionamento da execuo fiscal. No entanto, com a finalidade de evitar a imprescritibilidade das dvidas fiscais, vem-se entendendo, de forma reiterada, que o redirecionamento da execuo contra os scios deve dar-se no prazo de cinco anos contados da citao da pessoa jurdica. Precedentes: AgRg nos EREsp 761.488/SC, Rel. Min. Hamilton Carvalhido, Primeira Seo, DJe de 7.12.2009; AgRg no REsp 958.846/RS, Rel. Min. Humberto Martins, Segunda Turma, DJe de 30.9.2009; REsp 914.916/RS, Rel.Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, DJe de 16.4.2009.2. Agravo regimental no provido.(STJ, AgRg no Ag 1211213/SP, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 15/02/2011, DJe 24/02/2011)

Art. 9 - Em garantia da execuo, pelo valor da dvida, juros e multa de mora e encargos indicados na Certido de Dvida Ativa, o executado poder: I - efetuar depsito em dinheiro, ordem do Juzo em estabelecimento oficial de crdito, que assegure atualizao monetria; II - oferecer fiana bancria; III - nomear bens penhora, observada a ordem do artigo 11; ou IV - indicar penhora bens oferecidos por terceiros e aceitos pela Fazenda Pblica. 1 - O executado s poder indicar e o terceiro oferecer bem imvel penhora com o consentimento expresso do respectivo cnjuge. 2 - Juntar-se- aos autos a prova do depsito, da fiana bancria ou da penhora dos bens do executado ou de terceiros. 3 - A garantia da execuo, por meio de depsito em dinheiro ou fiana bancria, produz os mesmos efeitos da penhora. 4 - Somente o depsito em dinheiro, na forma do artigo 32, faz cessar a responsabilidade pela atualizao monetria e juros de mora. 5 - A fiana bancria prevista no inciso II obedecer s condies pr-estabelecidas pelo Conselho Monetrio Nacional. 6 - O executado poder pagar parcela da dvida, que julgar incontroversa, e garantir a execuo do saldo devedor.

Ao devedor dada a prerrogativa de nomear bens penhora, mas ao exequente tambm lcito recusar a constrio do bem, havendo bens de melhor hierarquia na forma do art. 11 desta mesma Lei.

Art. 10 - No ocorrendo o pagamento, nem a garantia da execuo de que trata o artigo 9, a penhora poder recair em qualquer bem do executado, exceto os que a lei declare absolutamente impenhorveis.

O STJ ...vem admitindo a penhora de bens de empresas pblicas (em sentido lato) prestadoras de servio pblico apenas se estes no estiverem afetados consecuo da atividade-fim (servio pblico) ou se, ainda que afetados, a penhora no comprometer o desempenho da atividade. Essa lgica se aplica s empresas privadas que sejam concessionrias ou permissionrias de servios pblicos (AgRg no REsp 1070735/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 18/11/2008, DJe 15/12/2008).

Art. 11 - A penhora ou arresto de bens obedecer seguinte ordem: I - dinheiro; II - ttulo da dvida pblica, bem como ttulo de crdito, que tenham cotao em bolsa; III - pedras e metais preciosos; IV - imveis; V - navios e aeronaves; VI - veculos; VII - mveis ou semoventes; e VIII - direitos e aes. 1 - Excepcionalmente, a penhora poder recair sobre estabelecimento comercial, industrial ou agrcola, bem como em plantaes ou edifcios em construo. 2 - A penhora efetuada em dinheiro ser convertida no depsito de que trata o inciso I do artigo 9. 3 - O Juiz ordenar a remoo do bem penhorado para depsito judicial, particular ou da Fazenda Pblica exeqente, sempre que esta o requerer, em qualquer fase do processo.

A penhora on-line por meio do convnio Bacen-Jud no est, hoje, condicionada ao prvio exaurimento das medidas de localizao de outros bens do devedor.

PROCESSUAL CIVIL. AGRAVO REGIMENTAL EM RECURSO ESPE CIAL. EXECUO FISCAL. PENHORA ONLINE. BACENJUD. REGIME DA LEI 11.382/2006.CONSTRIO VIVEL, INDEPENDENTEMENTE DA EXISTNCIA DE OUTROS BENS PASSVEIS DE PENHORA. ESPECIAL EFICCIA VINCULATIVA DO ACRDO PROFERIDO NO RESP 1.112.943/MA.1. Restou consolidado, nesta Corte Superior, por meio de julgamento de recurso representativo de controvrsia, o entendimento no sentido de que, a partir da Lei n. 11.382/06, a penhora on-line por meio do convnio Bacen-Jud no est condicionada ao prvio exaurimento das medidas destinadas localizao de bens penhorveis.2. Agravo regimental no provido, com aplicao de multa de 1% (um por cento) sobre o valor corrigido da causa, na forma do art. 557, 2, do CPC.(STJ, AgRg no REsp 1297961/ES, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 20/03/2012, DJe 26/03/2012)

Art. 12 - Na execuo fiscal, far-se- a intimao da penhora ao executado, mediante publicao, no rgo oficial, do ato de juntada do termo ou do auto de penhora. 1 - Nas Comarcas do interior dos Estados, a intimao poder ser feita pela remessa de cpia do termo ou do auto de penhora, pelo correio, na forma estabelecida no artigo 8, incisos I e II, para a citao. 2 - Se a penhora recair sobre imvel, far-se- a intimao ao cnjuge, observadas as normas previstas para a citao. 3 - Far-se- a intimao da penhora pessoalmente ao executado se, na citao feita pelo correio, o aviso de recepo no contiver a assinatura do prprio executado, ou de seu representante legal.

A previso de intimao mediante publicao somente ocorrer quando o executado estiver representado por advogado. Sem advogado, a intimao ser por mandado ou carta, dispensada a referida publicao prevista no caput (smula 190-TFR). Importante a previso do 3, no sentido de que a intimao deve ser pessoal nos casos em que a citao no foi assinada pelo prprio executado, tudo para evitar a posterior declarao de nulidade. Para o STJ (REsp 740.331/RS, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA TURMA, j. 14.11.2006), recaindo a penhora sobre bem imvel, indispensvel a intimao do cnjuge, sob pena de nulidade dos atos posteriores penhora. Alm disso, o prazo para oposio dos embargos somente comea a fluir a partir da ltima intimao (devedor ou do outro cnjuge).

Art. 13 - 0 termo ou auto de penhora conter, tambm, a avaliao dos bens penhorados, efetuada por quem o lavrar. 1 - Impugnada a avaliao, pelo executado, ou pela Fazenda Pblica, antes de publicado o edital de leilo, o Juiz, ouvida a outra parte, nomear avaliador oficial para proceder a nova avaliao dos bens penhorados. 2 - Se no houver, na Comarca, avaliador oficial ou este no puder apresentar o laudo de avaliao no prazo de 15 (quinze) dias, ser nomeada pessoa ou entidade habilitada a critrio do Juiz. 3 - Apresentado o laudo, o Juiz decidir de plano sobre a avaliao.

O prazo final para impugnao da avaliao, sob pena de precluso, a publicao do edital do primeiro leilo. O valor atribudo ao devedor no dispensa a avaliao pelo Oficial de Justia ou pelo Diretor de Secretaria (em caso de termo de penhora).

Art. 14 - O Oficial de Justia entregar contraf e cpia do termo ou do auto de penhora ou arresto, com a ordem de registro de que trata o artigo 7, inciso IV: I - no Ofcio prprio, se o bem for imvel ou a ele equiparado; II - na repartio competente para emisso de certificado de registro, se for veculo; III - na Junta Comercial, na Bolsa de Valores, e na sociedade comercial, se forem aes, debnture, parte beneficiria, cota ou qualquer outro ttulo, crdito ou direito societrio nominativo.

A previso deste dispositivo visa a evitar a fraude execuo. O art. 185 do CTN assim dispe:
art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa.(Redao dada pela Lcp n 118, de 2005) Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita (Redao dada pela Lcp n 118, de 2005).

O entendimento que tem prevalecido na atual jurisprudncia do STJ, mormente aps o julgamento do precedente abaixo, da noaplicao da smula 375/STJ (o reconhecimento da fraude execuo depende do registro da penhora do bem alienado ou da prova de m-f do terceiro adquirente) aos casos de execuo fiscal. Isso porque a execuo fiscal visa satisfao do interesse pblico.

PROCESSUAL CIVIL. RECURSO ESPECIAL REPRESENTATIVO DE CONTROVRSIA.ART. 543-C, DO CPC.

DIREITO

TRIBUTRIO. EMBARGOS DE TERCEIRO.FRAUDE EXECUO FISCAL. ALIENAO DE BEM POSTERIOR CITAO DO DEVEDOR. INEXISTNCIA DE REGISTRO NO DEPARTAMENTO DE TRNSITO - DETRAN. INEFICCIA DO NEGCIO JURDICO. INSCRIO EM DVIDA ATIVA.ARTIGO 185 DO CTN, COM A REDAO DADA PELA LC N. 118/2005. SMULA 375/STJ. INAPLICABILIDADE.1. A lei especial prevalece sobre a lei geral (lexspecialisderrogatlexgeneralis), por isso que a Smula n. 375 do Egrgio STJ no se aplica s execues fiscais.2. O artigo 185, do Cdigo Tributrio Nacional - CTN, assentando a presuno de fraude execuo, na sua redao primitiva, dispunha que: "Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa em fase de execuo.Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados pelo devedor bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida em fase de execuo." 3. A Lei Complementar n. 118, de 9 de fevereiro de 2005, alterou o artigo 185, do CTN, que passou a ostentar o seguinte teor: "Art. 185. Presume-se fraudulenta a alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, por sujeito passivo em dbito para com a Fazenda Pblica, por crdito tributrio regularmente inscrito como dvida ativa.Pargrafo nico. O disposto neste artigo no se aplica na hiptese de terem sido reservados, pelo devedor, bens ou rendas suficientes ao total pagamento da dvida inscrita." 4. Consectariamente, a alienao efetivada antes da entrada em vigor da LC n. 118/2005 (09.06.2005) presumia-se em fraude execuo se o negcio jurdico sucedesse a citao vlida do devedor;posteriormente 09.06.2005, consideram-se fraudulentas as alienaes efetuadas pelo devedor fiscal aps a inscrio do crdito tributrio na dvida ativa.5. A diferena de tratamento entre a fraude civil e a fraude fiscal justifica-se pelo fato de que, na primeira hiptese, afronta-se interesse privado, ao passo que, na segunda, interesse pblico, porquanto o recolhimento dos tributos serve satisfao das necessidades coletivas.6. que, consoante a doutrina do tema, a fraude de execuo, diversamente da fraude contra credores, opera-se in reipsa, vale dizer, tem carter absoluto, objetivo, dispensando o concilium fraudis. (FUX, Luiz. O novo processo de execuo: o cumprimento da sentena e a execuo extrajudicial. 1. ed. Rio de Janeiro: Forense, 2008, p. 95-96 / DINAMARCO, Cndido Rangel. Execuo civil. 7. ed.So Paulo: Malheiros, 2000, p. 278-282 / MACHADO, Hugo de Brito.Curso de direito tributrio. 22. ed. So Paulo: Malheiros, 2003, p.210-211 / AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 11. ed. So Paulo: Saraiva, 2005. p. 472-473 / BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasileiro. 10. ed. Rio de Janeiro: Forense, 1996, p.604).7. A jurisprudncia hodierna da Corte preconiza referido entendimento consoante se colhe abaixo: O acrdo embargado, considerando que no possvel aplicar a nova redao do art. 185 do CTN (LC 118/05) hiptese em apreo (tempus regitactum), respaldou-se na interpretao da redao original desse dispositivo legal adotada pela jurisprudncia do STJ.(EDcl no AgRg no Ag 1.019.882/PR, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, julgado em 06/10/2009, DJe 14/10/2009) "Ressalva do ponto de vista do relator que tem a seguinte compreenso sobre o tema: [...] b) Na redao atual do art. 185 do CTN, exige-se apenas a inscrio em dvida ativa prvia alienao para caracterizar a presuno relativa de fraude execuo em que incorrem o alienante e o adquirente (regra aplicvel s alienaes ocorridas aps 9.6.2005);(REsp 726.323/SP, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma, julgado em 04/08/2009, DJe 17/08/2009) "Ocorrida a alienao do bem antes da citao do devedor, incabvel falar em fraude execuo no regime anterior nova redao do art.185 do CTN pela LC 118/2005".(AgRg no Ag 1.048.510/SP, Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado em 19/08/2008, DJe 06/10/2008) A jurisprudncia do STJ, interpretando o art. 185 do CTN, at o advento da LC 118/2005, pacificou-se, por entendimento da Primeira Seo (EREsp 40.224/SP), no sentido de s ser possvel presumir-se em fraude execuo a alienao de bem de devedor j citado em execuo fiscal.(REsp 810.489/RS, Rel. Ministra Eliana Calmon, Segunda Turma, julgado em 23/06/2009, DJe 06/08/2009) 8. A inaplicao do art. 185 do CTN implica violao da Clusula de Reserva de Plenrio e enseja reclamao por infringncia da Smula Vinculante n. 10, verbis: "Viola a clusula de reserva de plenrio (cf, artigo 97) a deciso de rgo fracionrio de tribunal que, embora no declare expressamente a inconstitucionalidade de lei ou ato normativo do poder pblico, afasta sua incidncia, no todo ou em parte." 9. Conclusivamente: (a) a natureza jurdica tributria do crdito conduz a que a simples alienao ou onerao de bens ou rendas, ou seu comeo, pelo sujeito passivo por quantia inscrita em dvida ativa, sem a reserva de meios para quitao do dbito, gera presuno absoluta (jure et de jure) de fraude execuo (lei especial que se sobrepe ao regime do direito processual civil); (b) a alienao engendrada at 08.06.2005 exige que tenha havido prvia citao no processo judicial para caracterizar a fraude de execuo;se o ato translativo foi praticado a partir de 09.06.2005, data de incio da vigncia da Lei Complementar n. 118/2005, basta a efetivao da inscrio em dvida ativa para a configurao da figura da fraude; (c) a fraude de execuo prevista no artigo 185 do CTN encerra presuno jure et de jure, conquanto componente do elenco das "garantias do crdito tributrio"; (d) a inaplicao do artigo 185 do CTN, dispositivo que no condiciona a ocorrncia de fraude a qualquer registro pblico, importa violao da Clusula Reserva de Plenrio e afronta Smula Vinculante n. 10, do STF.10. In casu, o negcio jurdico em tela aperfeioou-se em 27.10.2005 , data posterior entrada em vigor da LC 118/2005, sendo certo que a inscrio em dvida ativa deu-se anteriormente revenda do veculo ao recorrido, porquanto, consoante dessume-se dos autos, a citao foi efetuada em data anterior alienao, restando inequvoca a prova dos autos quanto ocorrncia de fraude execuo fiscal.11. Recurso especial conhecido e provido. Acrdo submetido ao regime do artigo 543-C do CPC e da Resoluo STJ n. 08/2008. (REsp 1141990/PR, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 10/11/2010, DJe 19/11/2010)

Art. 15 - Em qualquer fase do processo, ser deferida pelo Juiz: I - ao executado, a substituio da penhora por depsito em dinheiro ou fiana bancria; e
II - Fazenda Pblica, a substituio dos bens penhorados por outros, independentemente da ordem enumerada no artigo 11, bem como o reforo da penhora insuficiente.

Na verdade, a substituio deve ocorrer antes da arrematao ou da adjudicao, salvo se houver remanescente da dvida (ALBUQUERQUE, Marcos Cavalcanti de.Lei de Execuo Fiscal Interpretao e Jurisprudncia. Editora Madras. 2003).

A pedido do executado, a substituio somente pode ocorrer por dinheiro ou fiana bancria, no se aplicando o art. 620 do CPC, salvo se houver concordncia do Fisco (STJ, Ag 707.698/SP, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, j. 07.02.2006, entre outros). Entretanto, o Fisco poder substituir o bem por qualquer outro, mesmo que fora da gradao legal do art. 11 e com a discordncia do executado.

Art. 16 - O executado oferecer embargos, no prazo de 30 (trinta) dias, contados: I - do depsito; II - da juntada da prova da fiana bancria; III - da intimao da penhora. 1 - No so admissveis embargos do executado antes de garantida a execuo. 2 - No prazo dos embargos, o executado dever alegar toda matria til defesa, requerer provas e juntar aos autos os documentos e rol de testemunhas, at trs, ou, a critrio do juiz, at o dobro desse limite. 3 - No ser admitida reconveno, nem compensao, e as excees, salvo as de suspeio, incompetncia e impedimentos, sero argidas como matria preliminar e sero processadas e julgadas com os embargos.

A smula 184/TFR prev que em execuo movida contra a sociedade por quotas, o scio-gerente, citado em nome prprio, no tem legitimidade para opor embargos de terceiro, visando a livrar da constrio judicial seus bens particulares. No entanto, se os embargos de terceiro forem opostos dentre do prazo dos embargos execuo, tem-se admitido o seu recebimento, em nome do princpio da fungibilidade. O dispositivo apresenta trs marcos de prazo. No caso de depsito e da fiana bancria, no se faz necessria intimao do devedor. O prazo, no caso de lavratura de auto ou termo de penhora, flui a partir da intimao, e no da juntada aos autos, conforme a smula 12/TRF4: Na execuo fiscal, quando a cincia da penhora for pessoal, o prazo para a oposio dos embargos de devedor inicia no dia seguinte ao da intimao deste. A insuficincia do valor do bem penhorado no prejudica o recebimento e processamento dos embargos. Nesse sentido:
A insuficincia da penhora no pode condicionar a admissibilidade dos embargos do devedor, sob pena de ofensa ao princpio do contraditrio (STJ, REsp 625.921/CE, Rel. Ministro JOO OTVIO DE NORONHA, SEGUNDA TURMA, julgado em 24.10.2006).

Em casos excepcionais, em que o executado comprovadamente no tiver bens passveis de penhora, a jurisprudncia tem admitido a oposio de embargos execuo, em nome do princpio da isonomia, a saber:
A jurisprudncia admite excepcionalmente a oposio de embargos sem segurana do juzo, quando o executado no possui bens passveis de penhora. 2. Nesses c asos, o Superior Tribunal de Justia, pela aplicao do princpio da instrumentalidade das formas e da economia processual, permite o recebimento dos embargos como ao autnoma, sem a eficcia de suspender a execuo (TRF4, AC 2006.70.99.003041-0, Segunda Turma, Relator Dirceu de Almeida Soares, publicado em 19/03/2007).

? A vedao de alegao de compensao nos embargos execuo deve ser vista, atualmente, com cautela. Nesse sentido:

O art. 16, 3, da Lei 6.830/80, no admitia a alegao de compensao em embargos execuo. Contudo, com o advento da Lei 8.383/91, que regulamentou o instituto da compensao na esfera tributria, passou a ser admitida discusso a respeito da compensao de tributos na via dos embargos execuo.Ressalte-se, porm, que o posicionamento jurisprudencial deste Superior Tribunal de Justia quanto poss ibilidade de alegao, em sede de embargos execuo, de que o crdito executado extinguiu-se por meio da compensao, no sentido de que somente deve ser utilizada essa argumentao quando se tratar de crdito lquido e certo, como ocorre nos casos de declarao de inconstitucionalidade da exao, bem como quando existir lei especfica permissiva da compensao.A simples existncia de aes executivas no garante a liquidez e a certeza dos dbitos nelas constantes (STJ, REsp 611.463/RS, Rel. Ministra DENISE ARRUDA, PRIMEIRA TURMA, julgado em 04.05.2006, DJ 25.05.2006 p. 156). Consoante reiterada jurisprudncia desta eg Corte, a vedao contida no 3 do art. 16 da Lei 6.830/80 no atinge a pretenso de convalidar, em sede de embargos execuo fiscal, a compensao anteriormente realizada com apoio em deciso judicial transitada em julgado, com o fim de extinguir o crdito tributrio (STJ, REsp 435.717/SC, Rel. Ministro FRANCISCO PEANHA MARTINS, SEGUNDA TURMA, julgado em 18.11.2004, DJ 01.02.2005). TRIBUTRIO. RECURSO ESPECIAL. ALEGAO DE DECLARAO OU APURAO DE CRDITO EM FAVOR DE CONTRIBUINTE PARA EFEITOS DE COMPENSAO EM SEDE DE EMBARGOS EXECUO. IMPOSSIBILIDADE. A COMPENSAO SOMENTE POSSVEL QUANDO H DIREITO LQUIDO E CERTO AO CRDITO.1. O art. 16, 3, da Lei 6.830/80 no admitia a alegao de compensao em embargos execuo. Contudo, com o advento da Lei 8.383/91, que regulamentou o instituto da compensao na esfera tributria, passou a ser admitida discusso a respeito da compensao de tributos na via dos embargos execuo.2. Ressalte-se, porm, que o posicionamento jurisprudencial do Superior Tribunal de Justia quanto possibilidade de alegao, em sede de embargos execuo, de que o crdito executado extinguiu-se por meio da compensao, no sentido de que somente deve ser utilizada essa argumentao quando se tratar de crdito lquido e certo, como ocorre nos casos de declarao de inconstitucionalidade da exao, bem como quando existir lei especfica permissiva da compensao.3. In caso,no se trata de simples alegao de que o dbito executado j foi extinto por meio de compensao, mas de verdadeiro pedido de declarao para efetuar a compensao, formulado originariamente nos embargos execuo, sem comprovao dos requisitos de liquidez e certeza dos crditos que se busca compensar.4. Recurso especial no provido.(STJ, REsp 1073185/SP, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 02/04/2009, DJe 20/04/2009)

Art. 17 - Recebidos os embargos, o Juiz mandar intimar a Fazenda, para impugn-los no prazo de 30 (trinta) dias, designando, em seguida, audincia de instruo e julgamento. Pargrafo nico - No se realizar audincia, se os embargos versarem sobre matria de direito, ou, sendo de direito e de fato, a prova for exclusivamente documental, caso em que o Juiz proferir a sentena no prazo de 30 (trinta) dias. Art. 18 - Caso no sejam oferecidos os embargos, a Fazenda Pblica manifestar-se- sobre a garantia da execuo. Art. 19 - No sendo embargada a execuo ou sendo rejeitados os embargos, no caso de garantia prestada por terceiro, ser este intimado, sob pena de contra ele prosseguir a execuo nos prprios autos, para, no prazo de 15 (quinze) dias: I - remir o bem, se a garantia for real; ou II - pagar o valor da dvida, juros e multa de mora e demais encargos, indicados na Certido de Divida Ativa pelos quais se obrigou se a garantia for fidejussria. Art. 20 - Na execuo por carta, os embargos do executado sero oferecidos no Juzo deprecado, que os remeter ao Juzo deprecante, para instruo e julgamento. Pargrafo nico - Quando os embargos tiverem por objeto vcios ou irregularidades de atos do prprio Juzo deprecado, caber-lhe- unicamente o julgamento dessa matria. Art. 21 - Na hiptese de alienao antecipada dos bens penhorados, o produto ser depositado em garantia da execuo, nos termos previstos no artigo 9, inciso I. Art. 22 - A arrematao ser precedida de edital, afixado no local de costume, na sede do Juzo, e publicado em resumo, uma s vez, gratuitamente, como expediente judicirio, no rgo oficial. 1 - O prazo entre as datas de publicao do edital e do leilo no poder ser superior a 30 (trinta), nem inferior a 10 (dez) dias.
2 - O representante judicial da Fazenda Pblica, ser intim ado, pessoalm ente, da realizao do leilo, com a antecedncia prevista no pargrafo anterior.

A jurisprudncia exige a intimao pessoal tambm do devedor. Smula 121-STJ: Na execuo fiscal o devedor dever ser intimado, pessoalmente, do dia e hora da realizao do leilo. Essa smula, entretanto, tende a ser abrandada com a novel redao do art. 687, 5, do CPC. Contudo, para ser aplicada a previso do CPC, o ato de intimao deve ser posterior Lei 11.382/2006.

PROCESSO CIVIL - EXECUO FISCAL - ARREMATAO - CIENTIFICAO POR EDITAL - INEXISTNCIA DO ESGOTAMENTO DOS MEIOS DE LOCALIZAO DO DEVEDOR - SMULA 121/STJ - ART. 687, 5, DO CPC - REDAO DADA PELA LEI 11.382/2006 - VIGNCIA POSTERIOR AO FATO DA NULIDADE.1. A Smula 121 do Superior Tribunal de Justia permanece vlida ao determinar que a cientificao do devedor deva ser feita pessoalmente. Caso no seja possvel a intimao pessoal e aps esgotados os meios de localizao do devedor, admite-se a cientificao da realizao do leilo por edital. Precedentes de ambas as Turmas de Direito Pblico.2. O art. 687, 5, do CPC, com redao dada pela Lei 11.382/2006 tem aplicao imediata a partir de sua vigncia. O ato que gerou a nulidade lhe anterior e, portanto, o novo enunciado inaplicvel hiptese.3. Recurso especial no provido. (REsp 1077634/SC, Rel. Ministra ELIANA CALMON, SEGUNDA TURMA, julgado em 09/12/2008, DJe 27/02/2009)

Exige-se, ainda, um segundo leilo, caso no tenha sido arrematado no primeiro pelo valor da avaliao. Smula 128/STJ: Na execuo fiscal haver segundo leilo, se no primeiro no houver lano superior a avaliao. A ausncia de intimao do credor hipotecrio no gera nulidade, pois o crdito tributrio tem preferncia sobre a hipoteca:
PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL.EXECUO FISCAL. PRAA REALIZADA SEM INTIMAO DA CREDORA HIPOTECRIA. POSIO PRIVILEGIADA DE CRDITOS FAZENDRIOS EM RELAO AOS DA CREDORA. ARTIGO 186 DO CTN. PRESERVAO DA ARREMATAO.ACRDO RECORRIDO EM SINTONIA COM A JURISPRUDNCIA DO STJ.1. O acrdo do TRF da 4 Regio segundo o qual: "O art. 186 do CTN determina que o crdito tributrio prefere a todos os demais, com exceo dos resultantes das relaes trabalhistas, respondendo pelo seu pagamento a totalidade de bens e rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, inclusive os gravados com nus real, como no caso, imvel hipotecado agravante. Ainda as praas sejam realizadas sem a prvia intimao da credora hipotecria, e constatado, assim, a existncia de error in procedendo, a nulidade no poderia ser decretada, ante a ausncia de prejuzo do ora recorrente." 2. A linha de pensar adotada pelo aresto recorrido no diverge da orientao jurisprudencial do STJ, conforme expresso no julgamento do REsp 723.297/SC, Rel. Min. Luiz Fux, DJ de 6/3/2006, REsp 681.402/RS, Rel. Min. Denise Arruda, DJ de 17/9/2007.3. No particular, o entendimento assentado pela Primeira Turma, por ocasio do julgamento do REsp 440.811/RS, Rel. Min. Teori Albino Zavascki: "Diante da preferncia do crdito tributrio sobre o crdito hipotecrio, e uma vez certificada a inexistncia de outros bens penhorveis, e mesmo a insuficincia do valor do bem constrito para satisfazer o dbito fiscal, conclui-se no haver qualquer sentido prtico na decretao da nulidade da alienao. Tratase de medida que nenhum proveito traria ao credor hipotecrio, obrigado a realizar novo leilo, cujo produto, de qualquer sorte, teria de ser destinado satisfao do dbito tributrio." 4. Agravo regimental no provido.(AgRg no REsp 1117667/RS, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 02/08/2011, DJe 05/08/2011)

Art. 23 - A alienao de quaisquer bens penhorados ser feita em leilo pblico, no lugar designado pelo Juiz. 1 - A Fazenda Pblica e o executado podero requerer que os bens sejam leiloados englobadamente ou em lotes que indicarem. 2 - Cabe ao arrematante o pagamento da comisso do leiloeiro e demais despesas indicadas no edital. Art. 24 - A Fazenda Pblica poder adjudicar os bens penhorados: I - antes do leilo, pelo preo da avaliao, se a execuo no for embargada ou se rejeitados os embargos; II - findo o leilo: a) se no houver licitante, pelo preo da avaliao; b) havendo licitantes, com preferncia, em igualdade de condies com a melhor oferta, no prazo de 30 (trinta) dias. Pargrafo nico - Se o preo da avaliao ou o valor da melhor oferta for superior ao dos crditos da Fazenda Pblica, a adjudicao somente ser deferida pelo Juiz se a diferena for depositada, pela exeqente, ordem do Juzo, no prazo de 30 (trinta) dias.

O juiz deve preferir a remio em relao adjudicao (Araken de Assis, obra j citada). Nunca antes da publicao do edital, pois at essa data pode haver impugnao avaliao (Leandro Paulsen, obra j citada).

Art. 25 - Na execuo fiscal, qualquer intimao ao representante judicial da Fazenda Pblica ser feita pessoalmente. Pargrafo nico - A intimao de que trata este artigo poder ser feita mediante vista dos autos, com imediata remessa ao representante judicial da Fazenda Pblica, pelo cartrio ou secretaria.

A norma se estende tambm aos procuradores dos Conselhos de Classe (TRF4, AC 2005.04.01.052901-7, Segunda Turma, Relator Antonio Albino Ramos de Oliveira, publicado em 08/02/2006; entre outros). A previso de intimao pessoal do procurador da Fazenda tambm se estende aos embargos execuo, nos termos da smula 240 do TFR. Por intimao pessoal, entende o STJ que ela pode ocorrer de vrios modos: com a cientificao do intimado pelo prprio escrivo ou chefe de secretaria; mediante encaminhamento da ata da publicao dos acrdos; com a entrega dos autos ao intimado ou a sua remessa repartio a que pertence. Precedentes: REsp 653.304/MG, Rel.Ministro Luiz Fux, Primeira Turma, DJ 28.02.2005; EREsp 743.867/MG;REsp 490.881/RJ, Rel. Ministro Teori Albino Zavascki, DJ de 03.11.2003; AgRg no REsp 1.157.225/MT, Rel. Ministro Benedito Gonalves, Primeira Turma, julgado em 11/05/2010, DJe 20/05/2010;AgRg no REsp 945.539/PR, Rel. Ministro Jos Delgado, Primeira Turma, DJ 01.10.2007; AgRg no Ag 1424283/PA, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 14/02/2012, DJe 05/03/2012. Se na Comarca ou Subseo no houver represente judicial da parte exequente, o STJ entende cabvel que a intimao seja feita por carta AR/MP (nesse sentido: REsp 1254045/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 02/08/2011, DJe 09/08/2011)

Art. 26 - Se, antes da deciso de primeira instncia, a inscrio de Divida Ativa for, a qualquer ttulo, cancelada, a execuo fiscal ser extinta, sem qualquer nus para as partes.

A jurisprudncia no tem aplicado esse dispositivo nos casos em que o executado oferece defesa.

Art. 27 - As publicaes de atos processuais podero ser feitas resumidamente ou reunir num s texto os de diferentes processos. Pargrafo nico - As publicaes faro sempre referncia ao nmero do processo no respectivo Juzo e ao nmero da correspondente inscrio de Dvida Ativa, bem como ao nome das partes e de seus advogados, suficientes para a sua identificao. Art. 28 - 0 Juiz, a requerimento das partes, poder, por convenincia da unidade da garantia da execuo, ordenar a reunio de processos contra o mesmo devedor. Pargrafo nico - Na hiptese deste artigo, os processos sero redistribudos ao Juzo da primeira distribuio. Art. 29 - A cobrana judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica no sujeita a concurso de credores ou habilitao em falncia, concordata, liquidao, inventrio ou arrolamento. Pargrafo nico - O concurso de preferncia somente se verifica entre pessoas jurdicas de direito pblico, na seguinte ordem: I - Unio e suas autarquias; II - Estados, Distrito Federal e Territrios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata; III - Municpios e suas autarquias, conjuntamente e pro rata.

O produto da alienao, no juzo da execuo fiscal, ser remetido para o juzo universal da falncia.

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. AO ANULATRIA AJUIZADA PELA MASSA FALIDA. ADJUDICAO DE BEM PENHORADO PELA FAZENDA PBLICA EM EXECUO FISCAL. LEGITIMIDADE ATIVA DO SNDICO RECONHECIDA. EXECUO PROMOVIDA CONTRA A MASSA EM MOMENTO ANTERIOR QUEBRA. ADJUDICAO DO BEM PELA FAZENDA EXEQUENTE. IMPOSSIBILIDADE. VIOLAO A DIREITO DE PREFERNCIA. ART.186 DO CTN. NECESSIDADE DE REVERTER OS FRUTOS DA ARRECADAO PARA O JUZO FALIMENTAR. ADJUDICAO ANULADA. (...) 3. A jurisprudncia do STJ firme no sentido de que, no obstante a arrecadao dos bens penhorados em execuo fiscal iniciada anteriormente quebra no se sujeita ao juzo falimentar, o fruto da aludida arrecadao deve ser remetido ao juzo da falncia, para o fim de garantir o pagamento preferencial dos crditos trabalhistas. Precedentes: AgRg no REsp 914.712/PR, Rel. Ministro Luiz Fux, Primeira Turma, DJe 24/11/2010; AgRg no REsp 783.318/SP, Rel. Ministro Humberto Martins, Segunda Turma, DJe 14/04/2009.4. Considerando que a administrao do fruto da arrecadao de responsabilidade do juzo falimentar, no possvel ao juzo da execuo promover a adjudicao do bem Fazenda credora, pois em assim procedendo estaria obstando os credores trabalhistas habilitados junto massa do concurso sobre esse ativo. No mesmo sentido: REsp 695.167/MS, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Segunda Turma, DJe 05/11/2008.5. Agravo regimental no provido.(STJ, AgRg no REsp 1238682/SC, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 20/03/2012, DJe 23/03/2012)

A jurisprudncia tem restringido a aplicao desse dispositivo no que toca aos atos de alienao do patrimnio das sociedades empresrias em recuperao judicial. A propsito:

CONFLITO DE COMPETNCIA. RECUPERAO JUDICIAL. EXECUO FISCAL. PRINCPIO DA PRESERVAO DA EMPRESA.1) Apesar de a execuo fiscal no se suspender em face do deferimento do pedido de recuperao judicial (art. 6, 7, da LF n. 11.101/05, art. 187 do CTN e art. 29 da LF n. 6.830/80), submetem-se ao crivo do juzo universal os atos de alienao voltados contra o patrimnio social das sociedades empresrias em recuperao, em homenagem ao princpio da preservao da empresa.2) Precedentes especficos desta Segunda Seco.3) Conflito conhecido para declarar a competncia do juzo de direito da 8a Vara Cvel de So Jos do Rio Preto - SP para a anlise dos atos constritivos sobre o ativo das empresas suscitantes.(STJ, CC 114.987/SP, Rel. Ministro PAULO DE TARSO SANSEVERINO, SEGUNDA SEO, julgado em 14/03/2011, DJe 23/03/2011)

A smula 563 do STF prev: o concurso de preferncia a que se refere o pargrafo nico, do art. 187 do CTN, compatvel com o disposto no art. 9, I, da CF [da Constituio Federal anterior]. O art. 187 do CTN prev as mesmas preferncias, com omisso em relao s autarquias.

Art. 30 - Sem prejuzo dos privilgios especiais sobre determinados bens, que sejam previstos em lei, responde pelo pagamento da Divida Ativa da Fazenda Pblica a totalidade dos bens e das rendas, de qualquer origem ou natureza, do sujeito passivo, seu esplio ou sua massa, inclusive os gravados por nus real ou clusula de inalienabilidade ou impenhorabilidade, seja qual for a data da constituio do nus ou da clusula, excetuados unicamente os bens e rendas que a lei declara absolutamente impenhorveis. Art. 31 - Nos processos de falncia, concordata, liquidao, inventrio, arrolamento ou concurso de credores, nenhuma alienao ser judicialmente autorizada sem a prova de quitao da Dvida Ativa ou a concordncia da Fazenda Pblica. Art. 32 - Os depsitos judiciais em dinheiro sero obrigatoriamente feitos: I - na Caixa Econmica Federal, de acordo com o Decreto-lei n 1.737, de 20 de dezembro de 1979, quando relacionados com a execuo fiscal proposta pela Unio ou suas autarquias; II - na Caixa Econmica ou no banco oficial da unidade federativa ou, sua falta, na Caixa Econmica Federal, quando relacionados com execuo fiscal proposta pelo Estado, Distrito Federal, Municpios e suas autarquias. 1 - Os depsitos de que trata este artigo esto sujeitos atualizao monetria, segundo os ndices estabelecidos para os dbitos tributrios federais. 2 - Aps o trnsito em julgado da deciso, o depsito, monetariamente atualizado, ser devolvido ao depositante ou entregue Fazenda Pblica, mediante ordem do Juzo competente.

A previso do 2 prevalece sobre aquela do art. 587 do CPC.

PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTRIO. EMBARGOS DE DIVERGNCIA EM RECURSO ESPECIAL. EMBARGOS EXECUO JULGADOS IMPROCEDENTES. CONVERSO EM RENDA DE DEPSITO JUDICIAL DECORRENTE DE PENHORA ON-LINE (BACENJUD). TRNSITO EM JULGADO. NECESSIDADE. ART. 32, 2, DA LEF.1. Embargos de divergncia pelos quais se busca dirimir dissenso pretoriano quanto possibilidade de converso em renda de valores penhorados (penhora online - Bacen-Jud) antes do trnsito em julgado da sentena de improcedncia dos embargos execuo fiscal.2. "O art. 32, 2, da Lei 6.830/80 norma especial, que deve prevalecer sobre o disposto no art. 587 do CPC, de modo que a converso em renda do depsito em dinheiro efetuado para fins de garantia da execuo fiscal somente vivel aps o trnsito em julgado da deciso que reconheceu a legitimidade da exao. Em virtude desse carter especial da norma, no h falar na aplicao do entendimento consolidado na Smula 317/STJ" (EREsp 734.831/MG, Rel. Ministro Mauro Campbell Marques, Primeira Seo, DJe 18/11/2010).3. Esse entendimento deve ser estendido para os valores decorrentes de penhora online, via Bacen-Jud, na medida em que o art. 11, 2, da Lei 6.830/80, preconiza que "[a] penhora efetuada em dinheiro ser convertida no depsito de que trata o inciso I do art. 9".Assim, tendo em vista que a penhora em dinheiro, por expressa determinao legal, tambm efetivada mediante converso em depsito judicial, o seu levantamento ou converso em renda dos valores deve, de igual forma, aguardar o trnsito em julgado da sentena dos embargos execuo fiscal.4. Embargos de divergncia no providos.(STJ, EREsp 1189492/MT, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA SEO, julgado em 26/10/2011, DJe 07/11/2011)

Art. 33 - O Juzo, do Oficio, comunicar repartio competente da Fazenda Pblica, para fins de averbao no Registro da Dvida Ativa, a deciso final, transitada em julgado, que der por improcedente a execuo, total ou parcialmente.

A sentena que extingue a execuo sem apreciar o mrito, no est sujeita reexame necessrio, pois no faz coisa julgada material. A smula 137 do TFR no mesmo sentido.

Art. 34 - Das sentenas de primeira instncia proferidas em execues de valor igual ou inferior a 50 (cinqenta) Obrigaes Reajustveis do Tesouro Nacional - ORTN, s se admitiro embargos infringentes e de declarao. 1 - Para os efeitos deste artigo considerar-se- o valor da dvida monetariamente atualizado e acrescido de multa e juros de mora e de mais encargos legais, na data da distribuio. 2 - Os embargos infringentes, instrudos, ou no, com documentos novos, sero deduzidos, no prazo de 10 (dez) dias perante o mesmo Juzo, em petio fundamentada. 3 - Ouvido o embargado, no prazo de 10 (dez) dias, sero os autos conclusos ao Juiz, que, dentro de 20 (vinte) dias, os rejeitar ou reformar a sentena.

A aferio da expresso econmica de 50 ORTN ficou sedimentada no seguinte julgado:

(...) 7. Dessa sorte, mutatis mutandis, adota-se como valor de alada para o cabimento de apelao em sede de execuo fiscal o valor de R$ 328,27 (trezentos e vinte e oito reais e vinte e sete centavos), corrigido pelo IPCA-E a partir de janeiro de 2001, valor esse que deve ser observado data da propositura da execuo.8. In casu, a demanda executiva fiscal, objetivando a cobrana de R$ 720,80 (setecentos e vinte reais e oitenta centavos), foi ajuizada em dezembro de 2005. O Novo Manual de Clculos da Justia Federal, (disponvel em <http://aplicaext.cjf.jus.br/phpdoc/sicomo/>), indica que o ndice de correo, pelo IPCA-E, a ser adotado no perodo entre jan/2001 e dez/2005 de 1,5908716293. Assim, R$ 328,27 (trezentos e vinte e oito reais e vinte e sete centavos), com a aplicao do referido ndice de atualizao, conclui-se que o valor de alada para as execues fiscais ajuizadas em dezembro/2005 era de R$ 522,24 (quinhentos e vinte e dois reais e vinte a quatro centavos), de sorte que o valor da execuo ultrapassa o valor de alada disposto no artigo 34, da Lei n. 6.830/80, sendo cabvel, a fortiori, a interposio da apelao.9. Recurso especial conhecido e provido. Acrdo submetido ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 08/2008.(STJ, REsp 1168625/MG, Rel. Ministro LUIZ FUX, PRIMEIRA SEO, julgado em 09/06/2010, DJe 01/07/2010)

A jurisprudncia do STJtem aplicado a previso desse dispositivo (nesse sentido: STJ, AgRg no AREsp 93.565/SP, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 06/03/2012, DJe 16/03/2012). A inteno da norma promover uma tramitao mais rpida s execues fiscais com valores menos expressivos. O STJ no aceita a aplicao do princpio da fungibilidade para os casos de interposio de recurso de apelao no lugar dos embargos infringentes (STJ, EDcl no REsp 1106143/MG, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 16/03/2010, DJe 26/03/2010).

Art. 35 - Nos processos regulados por esta Lei, poder ser dispensada a audincia de revisor, no julgamento das apelaes. Art. 36 - Compete Fazenda Pblica baixar normas sobre o recolhimento da Dvida Ativa respectiva, em Juzo ou fora dele, e aprovar, inclusive, os modelos de documentos de arrecadao. Art. 37 - O Auxiliar de Justia que, por ao ou omisso, culposa ou dolosa, prejudicar a execuo, ser responsabilizado, civil, penal e administrativamente. Pargrafo nico - O Oficial de Justia dever efetuar, em 10 (dez) dias, as diligncias que lhe forem ordenadas, salvo motivo de fora maior devidamente justificado perante o Juzo. Art. 38 - A discusso judicial da Dvida Ativa da Fazenda Pblica s admissvel em execuo, na forma desta Lei, salvo as hipteses de mandado de segurana, ao de repetio do indbito ou ao anulatria do ato declarativo da dvida, esta precedida do depsito preparatrio do valor do dbito, monetariamente corrigido e acrescido dos juros e multa de mora e demais encargos. Pargrafo nico - A propositura, pelo contribuinte, da ao prevista neste artigo importa em renncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso interposto.

No se exige o depsito nem o rol acima exaustivo, sob pena de violao ao art. 5, XXXV, da CF/88. Segundo o jurista Leandro Paulsen (obra j citada), a indicao de ao declaratria para quando ainda no houve lanamento; do contrrio, ser mais adequada a ao anulatria, em que, alm da declarao quanto inexistncia da obrigao tributria, j se poder obter a desconstituio do lanamento. Contudo, ajuizada ao declaratria, verdade, a eficcia direta de implicar a desconstituio do lanamento. Contudo, fazendo coisa julgada e obrigando as partes relativamente declarao prestada, impor ao sujeito ativo da relao tributria, se procedente, que anule o lanamento. O STJ tem orientao jurisprudencial no sentido de que a existncia de execuo em curso no impede a propositura pelo devedor - de ao visando declarao da inexistncia da obrigao. , contudo, necessria, para a atribuio de efeito suspensivo da exigibilidade do crdito, a oferta de garantia. Nesse mesmo sentido:

PROCESSUAL CIVIL. TRIBUTRIO. NEGATIVA DE PRESTAO JURISDICIONAL NO CONFIGURADA. IPTU. AO ANULATRIA DE DBITO FISCAL. PRESCRIO. TERMO INICIAL. AO ANULATRIA EM OPOSIO A EXECUO FISCAL. VIABILIDADE. HONORRIOS ADVOCATCIOS. MATRIA FTICA. SMULA 07/STJ. (...) 2. Se certo que a propositura de qualquer ao relativa ao dbito constante do ttulo no inibe o direito do credor de promover-lhe a execuo (CPC, art. 585, 1), o inverso tambm verdadeiro: o ajuizamento da ao executiva no impede que o devedor exera o direito constitucional de ao para ver declarada a nulidade do ttulo ou a inexistncia da obrigao, seja por meio de embargos (CPC, art. 736), seja por outra ao declaratria ou desconstitutiva. Nada impede, outrossim, que o devedor promova pedido de nulidade do ttulo ou a declarao de inexistncia da relao obrigacional. (...) (STJ, AgRg no REsp 1054833/RJ, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA TURMA, julgado em 28/06/2011, DJe 02/08/2011)

Nos casos em que houver em curso uma execuo fiscal e uma ao anulatria, e sempre que houver entre elas uma causa de prejudicialidade, deve-se reconhecer a conexo entre essas aes. A propsito:

PROCESSUAL CIVIL. CONFLITO DE COMPETNCIA. AO ANULATRIA E EXECUO FISCAL. CONEXO. REUNIO DOS PROCESSOS. COMPETNCIA DO JUZO ONDE PROPOSTA A ANTERIOR EXECUO FISCAL.1. A jurisprudncia da Primeira Seo do Superior Tribunal de Justia firme no sentido de que, constatada conexo entre a ao de execuo fiscal e ao anulatria de dbito fiscal, impe-se a reunio de processos para julgamento simultneo, a fim de evitar decises conflitantes, exsurgindo competente o Juzo onde proposta a anterior ao executiva.2. A ao anulatria do ttulo executivo encerra forma de oposio do devedor contra a execuo, razo pela qual induz a reunio dos processos pelo instituto da conexo, sob pena de afronta segurana jurdica e economia processual.3. A competncia federal delegada (art. 15, I, da Lei n. 5.010/66) para processar a execuo fiscal estende-se para julgar a oposio do executado, seja por meio de embargos, seja por ao declaratria de inexistncia da obrigao ou desconstitutiva do ttulo.4. Conflito conhecido para declarar a competncia do Juzo de Direito.(STJ, CC 98.090/SP, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA SEO, julgado em 22/04/2009, DJe 04/05/2009)

O STF declarou j declarou a constitucionalidade do pargrafo nico deste artigo, conforme precedente abaixo:

CONSTITUCIONAL. PROCESSUAL TRIBUTRIO. RECURSO ADMINISTRATIVO DESTINADO DISCUSSO DA VALIDADE DE DVIDA ATIVA DA FAZENDA PBLICA. PREJUDICIALIDADE EM RAZO DO AJUIZAMENTO DE AO QUE TAMBM TENHA POR OBJETIVO DISCUTIR A VALIDADE DO MESMO CRDITO. ART. 38, PAR. N., DA LEI 6.830/1980. O direito constitucional de petio e o princpio da legalidade no implicam a necessidade de esgotamento da via administrativa para discusso judicial da validade de crdito inscrito em Dvida Ativa da Fazenda Pblica. constitucional o art. 38, par. n., da Lei 6.830/1980 (Lei da Execuo Fiscal - LEF), que dispe que "a propositura, pelo contribuinte, da ao prevista neste artigo [aes destinadas discusso judicial da validade de crdito inscrito em dvida ativa] importa em renncia ao poder de recorrer na esfera administrativa e desistncia do recurso acaso interposto". Recurso extraordinrio conhecido, mas ao qual se nega provimento.(STF, RE 233582, Relator(a): Min. MARCO AURLIO, Relator(a) p/ Acrdo: Min. JOAQUIM BARBOSA, Tribunal Pleno, julgado em 16/08/2007, DJe-088 DIVULG 15-05-2008 PUBLIC 16-05-2008 EMENT VOL-02319-05 PP-01031) Art. 39 - A Fazenda Pblica no est sujeita ao pagamento de custas e emolumentos. A prtica dos atos judiciais de seu interesse independer de preparo ou de prvio depsito. Pargrafo nico - Se vencida, a Fazenda Pblica ressarcir o valor das despesas feitas pela parte contrria.

Deve-se atentar para o alcance restrito desse dispositivo, a saber:

As custas tm natureza tributria, logo, a dispensa do pagamento das custas prevista nos arts. 27 do CPC e 39 da Lei n 6.830/80, no se aplica quando se tratar de custas exigidas na Justia Estadual, por ser vedado constitucionalmente (art. 151, III) a Unio instituir isenes de tributos da competncia dos Estados. Para se chegar a essa concluso, basta dar aos dispositivos uma interpretao conforme a Constituio Federal. Se utiliza servios judicirios estaduais, a Fazenda Nacional deve suportar o pagamento dos valores referentes s custas e aos emolumentos judiciais, a no ser que exista convnio ou lei estadual que os isente. Inteligncia do art. 1, 1, da Lei n. 9.289/96 (TRF4, AG 2006.04.00.032886-0, Segunda Turma, Relator Antonio Albino Ramos de Oliveira, publicado em 10/01/2007).

No abrange despesas processuais (honorrios periciais, oficial de justia, leiloeiro, etc.). Nesse sentido:

A citao pelo correio constitui ato processual abrangido no conceito de custas processuais, de cujo pagamento a Fazenda est dispensada, por fora do art. 39 da Lei n. 6.830/80. No se confunde com despesas processuais, tais como os honorrios de perito e os valores relativos a diligncias promovidas por Oficial de Justia. indevida, portanto, a exigncia de prvio adimplemento do valor equivalente postagem de carta citatria (TRF4, AG 2006.04.00.032887-1, Primeira Turma, Relator Vilson Dars, publicado em 04/12/2006).

Smula 42 do TRF4:

A Unio e suas autarquias esto sujeitas ao adiantamento das despesas do oficial de justia necessrias ao cumprimento de diligncias por elas requeridas. No mesmo sentido a smula 190 do STJ.

Art. 40 - O Juiz suspender o curso da execuo, enquanto no for localizado o devedor ou encontrados bens sobre os quais possa recair a penhora, e, nesses casos, no correr o prazo de prescrio. 1 - Suspenso o curso da execuo, ser aberta vista dos autos ao representante judicial da Fazenda Pblica. 2 - Decorrido o prazo mximo de 1 (um) ano, sem que seja localizado o devedor ou encontrados bens penhorveis, o Juiz ordenar o arquivamento dos autos. 3 - Encontrados que sejam, a qualquer tempo, o devedor ou os bens, sero desarquivados os autos para prosseguimento da execuo. 4o Se da deciso que ordenar o arquivamento tiver decorrido o prazo prescricional, o juiz, depois de ouvida a Fazenda Pblica, poder, de ofcio, reconhecer a prescrio intercorrente e decret-la de imediato. (Includo pela Lei n 11.051, de 2004) 5o A manifestao prvia da Fazenda Pblica prevista no 4o deste artigo ser dispensada no caso de cobranas judiciais cujo valor seja inferior ao mnimo fixado por ato do Ministro de Estado da Fazenda. (Includo pela Lei n 11.960, de 2009)

De incio, destaca-se que a jurisprudncia do STJ, mesmo antes da alterao desse dispositivo legal, j reconhecia a ocorrncia da prescrio intercorrente, pois entendia que o CTN deveria prevalecer sobre a lei de execuo fiscais, por se tratar de matria (prescrio) reservada disciplina de Lei Complementar. Entretanto, a prevalecia no STJ a tese de que a prescrio no poderia ser decretada de ofcio (hoje j possvel). Sobre o tema h a smula 314 do STJ (Em execuo fiscal, no localizados bens penhorveis, suspende-se o processo por um ano, findo o qual se inicia o prazo da prescrio qinqenal intercorrente),o qual visa a assegurar a estabilizao das relaespessoais e princpio da segurana jurdica. Por isso, prevalece o entendimento no STJ de que o arquivamento da execuo fiscal decorrncia lgica da suspenso do feito por um ano, e se operaautomaticamente (a propsito: REsp 1256093/SC, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 14/02/2012, DJe 05/03/2012). uniforme o entendimento do e. STJ de que no necessria a intimao da Fazenda Pblica da suspenso da execuo por ela requerida nem do arquivamento do feito.

TRIBUTRIO. AGRAVO REGIMENTAL NO RECURSO ESPECIAL. EXECUO FISCAL.PRESCRIO INTERCORRENTE. INTIMAO DO ARQUIVAMENTO DOS AUTOS.PRESCINDIBILIDADE. PRECEDENTES. ART. 40, 4, DA LEI 6.830/1980.NORMA DE NATUREZA PROCESSUAL. APLICAO IMEDIATA.1. pacfico o entendimento deste Tribunal Superior no sentido de que despicienda a intimao da Fazenda Pblica da suspenso da execuo fiscal por ela mesma requerida, bem como do arquivamento do feito, pois este ltimo decorre automaticamente do transcurso do prazo de um ano, conforme dispe a Smula 314/STJ.2. No se conhece das alegaes relativas suposta demora do judicirio na realizao da citao, tampouco pleito do requerimento de aplicao, espcie, da Smula 106/STJ, por se tratar de inovao recursal.3. Agravo regimental no provido.(STJ, AgRg no REsp 1262619/CE, Rel. Ministro BENEDITO GONALVES, PRIMEIRA TURMA, julgado em 02/02/2012, DJe 09/02/2012)

Importante a distino de que no se pode equiparar a falta de efetividade do processo executivo inrcia da Fazenda Pblica, sem a qual incabvel a decretao da prescrio intercorrente (STJ, AgRg no REsp 1274618/RR, Rel. Ministro HERMAN BENJAMIN, SEGUNDA TURMA, julgado em 01/12/2011, DJe 23/02/2012). Outra distino relevante quanto ao fundamento legal para declarao da prescrio, em execuofiscal, a prescrio ocorrida antes da propositura da ao pode ser decretada de ofcio, com base no art. 219, 5 do CPC (redao da Lei 11.051/04), independentemente da prvia ouvida da Fazenda Pblica. O regime do 4 do art. 40 da Lei 6.830/80, que exige essa providncia prvia, somente se aplica s hipteses de prescrio intercorrente nele indicadas. Precedentes de ambas as Turmas da 1 Seo. 2. Recurso especial desprovido. Acrdo sujeito ao regime do art. 543-C do CPC e da Resoluo STJ 08/08 (STJ, REsp 1100156/RJ, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA SEO, julgado em 10/06/2009, DJe 18/06/2009). A possibilidade de declarao de ofcio da prescrio intercorrente, por ter natureza processual, aplica-se aos feitos em tramitao quando da publicao da Lei n 11.051, de 2004 (STJ, REsp 1247670RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 04082011, DJe 15082011). Dando plena aplicao ao pas de nullitsansgrief, o STJ no declara a nulidade do feito em que foi reconhecida a prescrio intercorrente de ofcio sem prvia manifestao da Fazenda Pblica, quando ela no apresenta, no recurso de apelao, eventual causa suspensiva ou interruptiva da prescrio (STJ, AgRg no AREsp 10.703/RS, Rel. Ministro CASTRO MEIRA, SEGUNDA TURMA, julgado em 17/11/2011, DJe 02/12/2011; STJ, REsp 1286031/RS, Rel. Ministro MAURO CAMPBELL MARQUES, SEGUNDA TURMA, julgado em 17/11/2011, DJe 28/11/2011).

Art. 41 - O processo administrativo correspondente inscrio de Dvida Ativa, execuo fiscal ou ao proposta contra a Fazenda Pblica ser mantido na repartio competente, dele se extraindo as cpias autenticadas ou certides, que forem requeridas pelas partes ou requisitadas pelo Juiz ou pelo Ministrio Pblico. Pargrafo nico - Mediante requisio do Juiz repartio competente, com dia e hora previamente marcados, poder o processo administrativo ser exibido na sede do Juzo, pelo funcionrio para esse fim designado, lavrando o serventurio termo da ocorrncia, com indicao, se for o caso, das peas a serem trasladadas. Art. 42 - Revogadas as disposies em contrrio, esta Lei entrar em vigor 90 (noventa) dias aps a data de sua publicao. Braslia, 22 de setembro de 1980; 159 da Independncia e 92 da Repblica.

Autor
Juliano De Angelis (http://jus.com.br/956704-juliano-de-angelis/artigos)

Procurador Federal. Responsvel pela Procuradoria Seccional Federal em Canoas (RS). Ex-scio da sociedade Bellini, Ferreira, Portal Advogados Associados. Ps-graduando em Direito Constitucional pela Universidade Anhanguera-Uniderp/REDE LFG.

Informaes sobre o texto

Como citar este texto (NBR 6023:2002 ABNT): DE ANGELIS, Juliano. Lei de execuo fiscal: aplicao, doutrina e jurisprudncia. Jus Navigandi, Teresina, ano 17 (/revista/edicoes/2012), n. 3247 (/revista/edicoes/2012/5/22), 22 (/revista/edicoes/2012/5/22) maio (/revista/edicoes/2012/5) 2012 (/revista/edicoes/2012) . Disponvel em: <http://jus.com.br/artigos/21825>. Acesso em: 8 ago. 2013.