Revista de Actualidad Tributaria II

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Contenido
INFORMES TRIBUTARIOS
Ventas afectas al IGV (Parte I) ................................................................................................................................................ I - 1 Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I) ...................................................................................................................... I - 4
Tratamiento Tributario del Exceso del Valor de Mercado de Remuneraciones ............................ I - 9 ACTUALIDAD Y Aplicacin prctica de la deduccin de algunos gastos del artculo 37 del TUO de la APLICACIN PRCTICA Ley del Impuesto a la Renta ..................................................................................................................................................... I-14 Consideraciones societarias y tributarias en la distribucin de dividendos ................................... I-17 Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621 ....................................................... I-20
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-23
Las Ordenanzas municipales deben adoptar criterios vlidos para distribuir el costo ANLISIS JURISPRUDENCIAL de los arbitrios ..................................................................................................................................................................................... I-26
JURISPRUDENCIA AL DA ............................................................................................................................................................................................................................ I-29 GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29 INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de Len* Ttulo : Ventas afectas al IGV (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008
1. Introduccin
La economa del Per viene experimentando un crecimiento sostenido en los ltimos aos, de tal modo que el proceso de produccin y distribucin se muestra cada vez ms dinmico. Las operaciones de venta en la etapa fabricante, mayorista y minorista se encuentran afectas al Impuesto al Valor Agregado-IVA. En el Per, este tributo se conoce como Impuesto General a las Ventas-IGV. A continuacin, se ofrece un estudio de los problemas de interpretacin y aplicacin de la legislacin del IGV respecto a las operaciones de venta de bienes muebles.
reere a la operacin3 de venta de bienes muebles. Dentro de esta hiptesis de incidencia, comenzaremos por el estudio de sus aspectos objetivos; es decir, que analizaremos las reglas relativas al hecho (gravado) en s. Sobre el particular, hemos identicado hasta cuatro temas: venta, bien mueble, transferencia onerosa y transferencia gratuita. En esta ocasin, abordaremos el concepto de venta para efectos del IGV, segn las reglas establecidas en el Art. 3.a.1 de la LIGV y Art. 2.3.a del RIGV4.
La obligacin es un vnculo entre dos o ms personas. El contenido de estas obligaciones consiste en determinadas conductas que los contratantes se comprometen a cumplir. Son compromisos de comportamientos que en algn momento van a pasar a ser cumplidos. En el caso especco de la compraventa que venimos examinando, el vendedor se obliga a transferir la propiedad de la mercadera, mientras que el comprador se obliga al pago del precio. Por tanto, estas obligaciones han nacido el 30 de enero del ao N 1. 3.3. Prestacin La prestacin es el efectivo cumplimiento de cada determinada conducta asumida por los contratantes (o impuesta por la ley). Tratndose de la venta de bienes muebles, el Art. 947 de nuestro Cdigo Civil establece que la entrega fsica del bien corpreo (despacho de la mercadera) produce el efecto de transferir la propiedad del vendedor hacia el comprador. Asumamos que el 5 de febrero del ao N 1 la empresa A despacha la mercadera a B. Mientras que las obligaciones existen o no existen: las prestaciones se cumplen o no se cumplen.
3. Derecho Civil
Si la empresa A vende mercadera a la compaa B, existe toda una serie de conceptos tcnicos, propios del Derecho Civil5 que conviene tener en cuenta. 3.1. Contrato Segn el Art. 1351 del Cdigo Civil, el contrato es un acuerdo de voluntades entre dos o ms personas. Supongamos que la fecha del contrato de compraventa celebrado entre A y B ha sido el 30 de enero del ao N 1. 3.2. Obligacin Una vez logrado el acuerdo, usualmente ocurre que de inmediato se generan obligaciones para los contratantes.
3 Jorge Bravo Cucci sostiene que el IGV no grava operaciones, sino los valores agregados que una empresa genera a lo largo del mes. Ver: Bravo Cucci, Jorge. "El Nacimiento de la Obligacin Tributaria en el Impuesto General a las Ventas". En: Revista Vectigalia, Lima, 2008, N 4, pp. 68-69. Nosotros no compartimos este planteamiento. Esta interesante discusin la reservamos para otra futura investigacin que llevaremos a cabo. 4 Segn el Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N 029-94-EF del 29-03-94. 5 Segn el art. 2112 de nuestro Cdigo Civil, el contrato de compraventa de naturaleza mercantil se rige por las disposiciones del Cdigo Civil. Por esta razn, nuestro estudio sobre la compraventa mercantil se dirige al anlisis de conceptos propios del Derecho Civil, tales como la nocin de contrato, obligacin y prestacin.
2. Hiptesis de incidencia
Geraldo Ataliba1 ensea que nos encontramos ante una hiptesis de incidencia cuando una ley describe el hecho generador de la obligacin tributaria. En el caso especco de la legislacin del IGV, vamos a concentrarnos en el Art. 1.a de la llamada Ley del Impuesto General a las Ventas-LIGV2, en cuanto se
* Profesor de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica del Per. 1 Ataliba, Geraldo.- Hiptesis de Incidencia Tributaria. Lima, Instituto Peruano de Derecho Tributario, 1987, p. 66. 2 Segn Texto nico Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N 055-99-EF del 15-04-99.
4. Planteamiento del problema

Cul es el hecho gravado con el IGV: contrato, obligacin o prestacin? Con un criterio bastante prctico nos estamos preguntado si la obligacin tributaria nace el 30 de enero del ao N 1 o recin nace el 5 de febrero del ao N 1. Para sustentar nuestra respuesta, vamos a dirigirnos a la base de todo planteamiento tributario: la Poltica Fiscal.
Actualidad Empresarial
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Informes Tributarios
Ventas afectas al IGV (Parte I)
No tendra mucho sustento econmico sostener que en este caso, de todos modos el IVA se debe precipitar el 30 de enero del ao N 1; a pesar que an no existe un valor agregado. En la venta de bienes muebles futuros, el hecho generador de la obligacin tributaria (IGV) recin ocurre cuando la mercadera llega a existir y adems es objeto de entrega o despacho por parte del vendedor (fabricante). Esta posicin es seguida por nuestra jurisprudencia scal en la RTF N 7045-4-07 y RTF N 1104-2-07. En consecuencia, la gura del contrato o la obligacin no debera ser considerada por el legislador del IVA. En el ejemplo propuesto, el 5 de febrero del ao N 1 ocurre el despacho de la mercadera; de tal modo, que ante esta evidencia plena sobre el uso ya ocurrido de la actividad estatal por parte de la empresa vendedora, se justica la retribucin al Fisco mediante la aplicacin del IGV. Por tanto, entendemos que el hecho generador de la obligacin tributaria es la entrega del bien por parte del vendedor, acontecida el 5 de febrero del ano N 1. En cambio, las guras relativas al contrato y la obligacin no necesariamente suponen la previa utilizacin de la actividad estatal por parte del vendedor; por tanto, no deberan ser tomadas en cuenta por el legislador del IVA.
Solamente teniendo conceptos claros de Poltica Fiscal, podremos realizar posturas interpretativas de los dispositivos legales con mayor dosis de sustento. Del mismo modo, si partimos de consideraciones de poltica scal, estaremos en mejores condiciones para evaluar la consistencia de la jurisprudencia del Tribunal Fiscal.
5. Valor agregado
5.1. Poltica Fiscal El IVA grava el valor agregado que genera la empresa y que va a ser objeto de una transaccin en el me rcado. Se entiende por valor agregado el conjunto de ventajas para el cliente que posee un producto y/o que ofrece la actividad de una empresa. Veamos un ejemplo que tiene que ver con el valor agregado que se encuentra en el interior de una mercadera. Un telfono mvil que posee ms funciones que el resto de aparatos de la competencia, es un producto con mayor valor agregado. Ahora veamos un ejemplo relativo al valor agregado que se encuentra en la actividad de una empresa. Supongamos que una compaa ofrece un servicio de reparto de mercadera a domicilio (delivery). Esta actividad especial de la empresa genera un mayor valor agregado que la competencia. Obviamente estos valores agregados tienen un precio en el mercado y forman parte de los costos de transaccin cuando se comercializan bienes. 5.2. Legislacin El legislador del IVA, al momento de redactar los respectivos dispositivos legales, debe preferir el concepto de venta ms cercano a la gura del valor agregado. En este sentido, la prestacin parece ser el concepto de Derecho Civil ms indicado. La prestacin es la conducta del vendedor que consiste en la efectiva entrega fsica del bien mueble al comprador. En este caso, una prestacin supone que el bien mueble ya existe. Por tanto nos encontramos ante cierto valor agregado ya generado e incorporado en la mercadera que es objeto de una transaccin comercial. En el ejemplo que propusimos en los prrafos iniciales, habra que entender que el hecho generador de la obligacin tributaria (IGV) es la prestacin llevada a cabo el 5 de febrero del ao N 1. En cambio, la sola idea de contrato u obligacin no necesariamente supone la existencia previa de un valor agregado. Por ejemplo, en la compraventa de bienes futuros que se celebra el 30 de enero del ao N 1, todava no se aprecia la existencia del bien. Tampoco se encuentra presente un valor agregado. Sin embargo, ya existe el contrato.
6. Principio de retribucin
6.1. Poltica Fiscal Csare Cosciani6 explica el principio de retribucin en los siguientes trminos: el Estado produce bienes y servicios pblicos. Los usuarios, familias y empresas deben retribuir al Fisco, a travs del pago de tributos. Cmo se puede vericar que una empresa ha sido usuaria de la actividad estatal? Desde mediados del siglo XX va ganando terreno la respuesta que se explica a continuacin. Si esta compaa ha producido bienes muebles (mercadera) es gracias a la explotacin del factor capital (maquinarias, equipos, etc.), factor trabajo (gerentes, obreros, vendedores, empleados administrativos, etc.) y el factor Estado (utilizacin de los bienes y servicios pblicos suministrados por el Estado). La existencia de cierto valor agregado, que se encuentra en el interior de cada bien mueble, es una evidencia sucientemente razonable del aprovechamiento de la actividad estatal que realiz la empresa fabricante. Entonces, si una compaa produce un determinado valor agregado, se justica la aplicacin inmediata del IVA; es decir, que corresponde que este agente econmico retribuya al Estado por los benecios recibidos de este. 6.2. Legislacin Dentro de este orden de ideas, el legislador del IVA debera preferir aquella gura del Derecho Civil que sea lo ms coherente posible con el principio de retribucin. As las cosas, la prestacin parece ser la gura del Derecho Civil ms adecuada, en la medida que una efectiva entrega de bienes por parte del vendedor necesariamente nos hace pensar en la existencia previa de cierto valor agregado.
6 Cosciani, Cesare. El Impuesto al Valor Agregado. Buenos Aires, Ediciones De Palma, 1969, p. 109 y siguientes.
7. Capacidad contributiva
7.1. Poltica Fiscal Carmen Robles Moreno 7 seala que la capacidad contributiva es la riqueza econmica que poseen las personas. Esta riqueza justica la presencia de cierta carga tributaria (impuestos) que dichos sujetos deben asumir. La riqueza econmica de las personas se hace evidente en sus ingresos. Al respecto, es muy importante entender que para la Poltica Fiscal la idea esencial es que los impuestos gravan el ingreso de las familias o empresas. Si determinado impuesto afecta a los ingresos cuando son obtenidos por las personas, nos encontramos frente a una imposicin a la renta. Si el impuesto grava a los ingresos cuando son utilizados o gastados para adquirir bienes y servicios, estamos frente a una imposicin al consumo. Por ltimo, si un impuesto grava a los ingresos cuando se transforman en predios o vehculos, advertimos la presencia de la imposicin al patrimonio. En este sentido, si los ingresos corrientes (sueldos y salarios) de una persona natural superan a los consumos corrientes (satisfaccin de sus necesidades bsicas), el excedente es el ahorro. Estos ingresos mensuales que resultan excedentes muchas veces son empleados en la adquisicin de una casa, auto, etc. Si bien es cierto que legalmente un impuesto que grava a los predios, vehculos, etc., constituye una modalidad de imposicin al patrimonio; desde el punto de vista econmico, ms bien se trata de un impuesto que grava ciertos ingresos excedentes. Supongamos que en el ejemplo que venimos analizando desde pginas atrs la empresa B vende un par de zapatos a Juan, para uso personal de este, por un precio de 100.
7 Robles Moreno, Carmen. "Los Principios Constitucionales Tributarios". En: Ensayos Jurdicos Contemporneos, Lima, Pacco Editores, 2006, pp. 284-285
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En este caso, Juan realiza un acto de consumo. Es decir, Juan tiene cierta necesidad, como puede ser el uso de calzado. Para satisfacer esta necesidad, Juan compra un par de zapatos. Para que Juan pueda acceder al consumo de zapatos procede con el pago de cierto precio, es decir, que Juan incurre en gastos o dicho en otros trminos Juan pasa a disponer de sus ingresos (sueldo, u otro ingreso corriente) por un monto de 100. Ante esta plena evidencia de capacidad contributiva, se justica la aplicacin de un impuesto. 7.2. Legislacin El legislador del IVA debera preferir aquella figura del Derecho Civil que guarde mayor correspondencia con el principio de capacidad contributiva. Dentro de este orden de ideas, la gura de la prestacin parece ser la ms indicada. En la venta normal, a nivel minorista, el comprador primero realiza el pago al contado o cumple con el pago de la cuota inicial. Acto seguido, el vendedor recin procede con el despacho de la mercadera. Como se aprecia, la prestacin de dar un bien mueble por parte del vendedor usualmente supone el pago previo del precio, sea total o parcial, por parte del vendedor. Gracias a la gura de la prestacin (despacho de mercaderas), podemos advertir que el comprador dispone de cierto ingreso (gravable). En nuestro ejemplo, el hecho generador de la obligacin tributaria vendra a ser el despacho de la mercadera ocurrida el 5 de febrero del ao N 1. En cambio, el contrato y la obligacin no necesariamente suponen el pago inmediato de un precio por parte del comprador; de tal modo que estas guras del Derecho Civil no guardan intensa vinculacin con el principio de capacidad contributiva en cabeza del comprador. Por estas consideraciones, la gura del contrato y la obligacin no tendran que ser tomadas muy en cuenta por el legislador del IVA. comprador la propiedad del bien. Por otra parte, la alusin a la transferencia de bienes se reere a los casos especiales donde en la etapa inicial de ejecucin de las prestaciones el vendedor entrega el bien al comprador, con el consiguiente traspaso de riesgos y benecios, aun cuando todava no opera una transmisin de la propiedad. Por ejemplo, en la compraventa con reserva de dominio, respecto de un camin, se tiene que en la etapa inicial de ejecucin de las prestaciones el vendedor cumple con entregar al comprador el vehculo. Este adquirente tiene que pagar las cuotas peridicas del precio, independientemente de la suerte que tenga el vehculo: robo, destruccin, choque, etc. Cuando el comprador paga la ltima cuota del precio, el vendedor recin le transere la propiedad del vehculo. Es decir, que la transmisin de propiedad ocurre en la etapa nal de ejecucin de las prestaciones. El comn denominador de estos casos de venta o transferencia de bienes es que en la etapa inicial de ejecucin de las prestaciones el vendedor realiza una entrega del bien (mueble corpreo) al comprador. Entendemos que esta entrega de bienes vendra a constituir el hecho generador de la obligacin tributaria (IVA). Recurriendo al Derecho Civil, nos parece que el Art. 5 de la Decisin 599 de la CAN apunta a la gura de la prestacin; es decir, que lo relevante es el despacho de la mercadera por parte del vendedor. Slo de esta manera logramos arribar a una posicin interpretativa de dispositivos legales de carcter tributario que guarda coherencia con los postulados de poltica scal relativos al IVA, que tienen que ver con la teora del valor agregado y los principios de retribucin y capacidad contributiva. Parecera ser que el contrato o la obligacin no son guras sucientes para aproximarnos al signicado de los trminos venta y transferencia de bienes establecidos en la norma comunitaria.
En trminos del Derecho Civil, la ley hace referencia a la prestacin y no al contrato u obligacin. En efecto, el solo contrato de compraventa de bienes muebles corpreos, as como la sola obligacin de transmitir la propiedad de dichos bienes no son sucientes para que se produzca una efectiva transferencia de bienes en s. 9.2. Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas (RLIGV) El Art. 2.3.a del RIGV establece que venta es todo acto que conlleve la transmisin de propiedad de bienes. Entendemos que esta norma debe ser interpretada en el sentido que hace referencia a todo acto que se encuentra relacionado a la transferencia de propiedad de bienes. En la compraventa de bienes muebles corpreos, donde existe el pago al contado, el trmino "acto" que aparece en el RIGV se estara reriendo a la prestacin; en el sentido que la entrega fsica del bien por parte del vendedor implica una transferencia de propiedad con carcter inmediato. En la etapa inicial de ejecucin de las prestaciones, ocurre tanto el despacho de la mercadera como la transferencia de propiedad de estos bienes. Por otra parte, en los casos de venta al crdito, que se realizan a travs de contratos de compraventa de bienes muebles corpreos, bajo la modalidad de venta con reserva de dominio, por ejemplo, el trmino "acto" que aparece en el RIGV parecera incluir tambin a la prestacin que consiste en la entrega del bien por parte del comprador, que de algn modo implica una transferencia de propiedad pero, esta vez, con carcter mediato. En este caso, cuando el comprador llegue a cumplir con el pago de la ltima cuota del precio, recin se va a producir la transmisin de propiedad del bien por parte del vendedor a favor del comprador. De esta manera, apreciamos que en la etapa inicial de ejecucin de las prestaciones sucede el despacho de la mercadera. Sin embargo, recin en la etapa nal de ejecucin de las obligaciones opera la transmisin de propiedad del bien. 9.3. Justicacin Entendemos que las posiciones interpretativas relativas a la LIGV y RIGV que acabamos de adoptar son las ms coherentes con los postulados de Poltica Fiscal relativos al IVA, sobre todo tomando en consideracin la teora del valor agregado y los principios de retribucin y capacidad contributiva. En este sentido, no compartimos el criterio de la RTF N 4784-5-03 que deja entender que el hecho generador del IGV es el contrato.
Continuar en la siguiente edicin...
8. Comunidad Andina-CAN8
El Art. 5 de la Decisin N 599 establece que los impuestos tipo valor agregado se generan en la venta o transferencia de bienes. Nos parece que la referencia a la venta, apunta al concepto de aquella entrega fsica de bienes muebles que es capaz de transferir la propiedad del mismo. En estos casos, desde la etapa inicial de ejecucin de las primeras prestaciones, el vendedor transmite al
8 La Decisin N 599 contiene una modelo normativo del IVA. Desde el 01-01-08 viene transcurriendo un plazo promedio de 10 aos para que la legislacin interna de cada Pas Miembro se adece a las reglas establecidas en dicho modelo.
9. Legislacin peruana
9.1. Ley del Impuesto General a las Ventas (LIGV) El Art. 3.a.1 de la LIGV seala que venta es todo acto por el que se transeren bienes. Ntese que a nivel de ley se hace referencia a un acto. Deberamos interpretar que este acto consiste en la conducta de entregar bienes (muebles corpreos). Nosotros somos partidarios de aquellas posiciones que sostienen que, en este caso, la ley se est reriendo al despacho de la mercadera.
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Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* Ttulo : Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008
esencial para la vigencia de toda norma de Estado. Otra norma constitucional que regula aspectos de la vigencia de la norma est contenida en el artculo 74, cuando seala que Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del 1 de enero del ao siguiente al de su publicacin". 2.2. Constitucin, artculo 103 El artculo 103 de la Constitucin, en lo referente a aplicacin de las normas generales en el tiempo, establece dos normas bastante claras: La primera es que, desde que la Ley entra en vigencia, esta se aplica a las consecuencias de las relaciones jurdicas y a las situaciones jurdicas existentes. Y la segunda, es que la Ley no tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en materia penal, cuando favorece al reo. Como podemos apreciar, del artculo 103 de la Constitucin, el constituyente ha establecido como principio o regla general con relacin a la vigencia de la norma en el tiempo el Principio de la Irretroactividad, lo cual signica que las normas rigen a futuro y no al pasado. Este Principio de Irretroactividad, en buena cuenta, lo que hace es prohibir la aplicacin retroactiva de las normas, pero esta prohibicin no es absoluta, ya que excepcionalmente permite la aplicacin retroactiva de la norma. Esto signica que, de manera excepcional, se contempla como excepcin la retroactividad en material penal, siempre que esta favorezca al reo, es decir, establece una sola posibilidad de la aplicacin retroactiva, en el caso penal. No obstante lo sealado anteriormente, en el campo tributario se discute todava si se debera contemplar la retroactividad slo en materia penal o si el artculo 103 de la Constitucin hace referencia tanto en materia de ilcitos criminalizados e ilcitos no criminalizados, como es el caso de las contravenciones, o infracciones de los deberes formales, cuando se les aplica una sancin. Sobre esto haremos un breve comentario ms adelante. Ahora bien, tambin debemos tener claro que, aun cuando la Constitucin literalmente seala o se reere a la vigencia de la Ley, en realidad esta norma abarca a toda norma legal y no slo aquella que tenga rango de Ley, es decir, que la vigencia de la norma en el tiempo no es restrictiva respecto de la norma con rango de Ley, sino a toda la norma, es decir, a
las normas con rango inferior como los Decretos Supremos y otros. Finalmente, por situacin jurdica entendemos a la gama de atribuciones, obligaciones, deberes, derechos, y otras calicaciones jurdicas, que recibe una persona, y por relacin jurdica debemos entender las vinculaciones de naturaleza jurdica que existen entre dos o ms situaciones jurdicas que se interrelacionan. Por ejemplo, son situaciones jurdicas aquellas que involucran a un sujeto contribuyente persona natural, a una empresa en su calidad de agente de retencin, entre otras, y relacin jurdica aquellas que tiene la Administracin Tributaria con un contribuyente, o la que tiene un recurrente y el Tribunal Fiscal, o un contribuyente y un ejecutor coactivo. 2.3. Constitucin, artculo 109 Como hemos visto, el artculo 109 de la Constitucin vigente seala que La Ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que posterga su vigencia en todo o en parte. De este artculo, es claro ver que la norma con rango de Ley (que tiene efectos en materia tributaria tambin) entra en vigencia es de obligatorio cumplimiento a partir del da siguiente al de su publicacin. Esto signica entonces que el mismo da de la publicacin la norma todava no entra en vigencia, sino recin a partir del da siguiente (sea este da hbil o inhbil), salvo como dice el artculo 109, que la norma disponga otra cosa; por ejemplo, la aplicacin diferida que puede postergar la vigencia aun cuando ya se haya publicado sea en toda la norma o en parte de ella. 2.4. Constitucin, artculo 51 Como sabemos, la publicacin es un requisito esencial para que la Ley entre en vigencia, y as lo seala el artculo 51 de la Constitucin "La publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado". Esto signica que los efectos vinculantes, en relacin a la obligatoridad del cumplimiento de una norma, tiene como requisito esencial que la norma (y no slo la Ley, sino toda norma legal del Estado) sea debidamente publicada. No existe para el sistema jurdico norma legal si esta no ha sido previamente publicada. Existe recin a partir de su publicacin; antes de ello, es un proyecto.
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1. Introduccin
Como sabemos, todas las normas jurdicas poseen lmites en cuanto a su obligatoriedad en el tiempo. Hay un momento de entrada en vigencia, esta vigencia durante la cual la norma y, en especial, la norma tributaria que se aplica no es ilimitada, sino que tiene que someterse a la regulacin jurdica; entonces, hay un primer momento en el cual la norma entra en vigencia, hay un segundo momento en el cual la norma se aplica y hay un tercer momento en el cual la norma deja de aplicarse. A este ltimo momento se le conoce como derogacin o cesacin. En nuestro sistema legal, la vigencia de la normas se encuentra regulada en la Constitucin y en la materia tributaria. Adems de las normas constitucionales, tenemos la norma X del ttulo preliminar del Cdigo Tributario. En esta oportunidad, efectuaremos algunos comentarios en relacin a la vigencia de la norma tributaria; para ello, abordaremos tanto a la norma sustantiva como a la norma interpretativa.
2. Constitucin Peruana
2.1. Constitucin En esta parte, veamos cules son las normas constitucionales que tratan sobre la vigencia de las normas legales, para luego analizar cada una de ellas. El artculo 103 de la Constitucin vigente establece que ... la Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efecto retroactivo, salvo en ambos supuestos, en materia penal, cuando favorece al reo. La Ley se deroga slo por otra Ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad. De otro lado, el artculo 109 de la Constitucin seala que La Ley es obligatoria desde el da siguiente al de su publicacin en el diario ocial en este caso "El Peruano" salvo disposicin contraria de la misma Ley, que postergue su vigencia en todo o en parte. Por su parte, el artculo 51 de la Constitucin precisa que la publicidad es
* Profesora de Derecho Tributario de la Ponticia Universidad Catlica del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
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2.5. Constitucin, artculo 74 El artculo 74 de la Constitucin seala en su prrafo tercero que, cuando se trate de leyes relativas a tributos de periodicidad anual, estas rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su publicacin (aunque el artculo 74 seale promulgacin y, aunque con la modicacin al artculo 74 de la Constitucin por la Ley N 28390 no se haya aclarado esto, debemos entender que el legislador quiso decir publicacin. Nos explicamos: En relacin a la promulgacin y publicacin es importante recordar lo siguiente: 2.5.1. Promulgacin La promulgacin es el acto por el cual el Jefe de Estado rma el proyecto que le ha sido enviado por el Congreso. Se entiende que con la promulgacin el Jefe de Estado atestigua la existencia de la Ley y ordena a las autoridades que la cumplan y hagan cumplir en todas sus partes, as como dispone la publicacin como el requisito indispensable para que una norma exista y sea de obligatorio cumplimiento. As, el artculo 108 de la Constitucin establece que La Ley aprobada, segn lo previsto por la Constitucin, se enva al Presidente de la Repblica para su promulgacin dentro de un plazo de quince das. En caso de no promulgacin de parte del Presidente de la Repblica, la promulga el Presidente del Congreso, o el Presidente de la Comisin Permanente, segn corresponda. 2.5.2. Publicacin En relacin a la publicacin, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una Ley que ha sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso. Es poner en conocimiento del pblico en general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y tiene lugar mediante la insercin de la norma jurdica en el diario ocial. En este mismo orden de ideas, y tal como hemos sealado anteriormente, el artculo 51 de la Constitucin establece la publicidad como un requisito esencial para la vigencia de toda norma del Estado, y el artculo 109 dispone que la Ley (norma) ser obligatoria desde el da siguiente de su publicacin. Entonces, es claro que es la publicacin. Luego de tener clara la diferencia entre promulgacin y publicacin, regresemos al artculo 74 tercer prrafo de la Constitucin Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. De lo sealado anteriormente, debemos entender para todos los efectos que (caso del artculo 74) no se trata de la
promulgacin, sino de la publicacin de la Ley. Como podemos apreciar, la redaccin del artculo 74 no es clara, cuando seala el ao siguiente a su promulgacin, en realidad no es relevante la fecha de la promulgacin, sino la fecha en que la norma aparece publicada. Ya que en el entendido de una norma sobre temas sustantivos del Impuesto a la Renta (tributo de periodicidad anual), que sea promulgada por el Presidente de la Repblica el 31 de diciembre del ao A y publicada el 5 de enero del ao B, va entrar en vigencia el primer da de enero siguiente al ao de su publicacin y no de su promulgacin. Finalmente, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto hablar de promulgacin, sino publicacin, sabemos que, por lo general, se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin de una Ley) son actos indisolubles; ya que, cuando el Presidente promulga una Ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la promulgara.
momento en que entra en vigencia, es decir, antes de su aplicacin inmediata. Esta modalidad se basa en un principio jurdico, en cuya virtud las normas se proyectan hacia el pasado cuando sealan condiciones ms favorables o benignas para el sujeto. Se trata de una excepcin, ya que la nueva Ley se aplica para atrs. Esto signica que la nueva Ley se aplica a los hechos ya ocurridos, mas exactamente se modican las consecuencias ya generadas por dichos hechos. En relacin con los delitos tributarios, procede la aplicacin retroactiva de la Ley, siempre que sea ms benigna. Para el caso de las infracciones y sanciones administrativas, se encuentra el siguiente problema, que es determinar los alcances de la materia penal contemplada en el Art. 103 de la Constitucin. Encontramos una primera posicin que sostiene la imposibilidad de la aplicacin retroactiva de la Ley. El punto de partida de la argumentacin es que el artculo 103 de la Constitucin se reere solamente a los delitos tributarios, cuando hace referencia a la materia penal. Sobre esto, es importante recordar que tanto SUNAT como el Tribunal Fiscal, mediante la RTF N 2000-4-96 del 0303-97, que tiene naturaleza de Precedente de Observancia Obligatoria, son partidarios de este planteamiento. La segunda posicin sostiene la posibilidad de la aplicacin retroactiva de la Ley, al sostener que la Constitucin se reere tanto a los delitos tributarios, como a las infracciones y sanciones administrativas tributarias. 3.3. Aplicacin Ultractiva Sobre el concepto de ultractividad, indica el profesor Hector Villegas que se entiende que hay ultractividad cuando la accin o poder regulador de la Ley se extiende a los hechos o circunstancias acaecidos despus del momento de su derogacin o cese de su vigencia3. La aplicacin ultractiva de la norma es aquella que se efecta a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren luego que ha sido derogada o modicada de manera expresa o tcita, es decir, luego que ha terminado su aplicacin inmediata. Plantea la aplicacin de un dispositivo derogado. Esto signica que se pospone su aplicacin, la cual sigue siendo obligatoria despus de haber sido formalmente derogada. Igual que la retroactividad, la ultractividad tambin es una excepcin, ya que, una ley que acaba de ser derogada; y, no obstante ello, sigue produciendo efectos para determinados casos.
3 Ibdem.
3. Mtodos de Aplicacin de la Norma en el Tiempo

Recordemos que los mtodos de aplicacin de la norma en el tiempo son tres: i) Aplicacin inmediata de la norma, ii) Aplicacin retroactiva de la norma, y iii) Aplicacin ultractiva de la norma: 3.1. Aplicacin Inmediata La aplicacin inmediata de la norma es aquella que se hace a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras esta tiene vigencia, esto es, entre el momento en que asume vigencia la norma y aquel en que es derogada o modicada. Esta modalidad hace prevalecer como principio jurdico general la irretroactividad, por el que las normas nuevas slo rigen para hechos, relaciones o situaciones presentes o futuras. El profesor Hector Villegas seala que "Hay irretroactividad cuando la ley tributaria rige slo respeto a los hechos o circunstancias acaecidos a partir de su entrada en vigor, hasta el vencimiento del plazo de vigencia o su derogacin"1. 3.2. Aplicacin Retroactiva Seala el profesor Hector Villegas que en derecho se entiende que existe retroactividad de una ley cuando su accin o poder regulador se extiende a hechos o circunstancias acaecidos con anterioridad al inicio de su entrada en vigor2. La aplicacin retroactiva de la norma es aquella que se da a los hechos, relaciones y situaciones que tuvieran lugar antes del
1 VILLEGAS, Hector. Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario. 8va. Ed. Editorial Astrea, p. 241. 2 Ibdem.
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sustantivo, se ha regulado con mejor tcnica legislativa en el anteproyecto, por cuestin de forma. En realidad, no tiene mucho sentido que el dispositivo que regula la aplicacin de la norma sobre tributos de periodicidad anual se encuentre en el artculo 74 de la Constitucin vigente, que, como sabemos, regula la Potestad Tributaria y los Principios de Derecho Tributario. Veamos, el tercer prrafo del artculo 74 Las leyes relativas a tributos de periodicidad anual rigen a partir del primero de enero del ao siguiente a su promulgacin. Lo indicado en relacin a la aplicacin de los tributos de periodicidad anual se regul en el artculo 181 del Anteproyecto, incluyendo en ella lo concerniente a la vigencia y obligatoriedad de la norma, que actualmente se encuentra comprendida en el artculo 109 de la Constitucin vigente. As, el artculo 181 del Anteproyecto precis que La Ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que postergue su vigencia, en todo o en parte. Las leyes que se reeran a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario. Finalmente, lo regulado por el artculo 181 del Anteproyecto se encuentra incorporado en el artculo 162 del Texto Final de la siguiente manera:
Artculo 162.- La Ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que postergue su vigencia, en todo o en parte. Las leyes que se reeren a tributos de carcter peridico rigen desde el primer da del perodo siguiente a su publicacin o primer da del perodo posterior que la propia Ley indique.
4. Anteproyecto y Texto Final Constitucin

Pese a que la discusin y avance sobre una nueva Constitucin ha quedado detenido, y no se tiene claro si se va o no a retomar el trabajo efectuado, para efectos de este trabajo, nos permitimos efectuar algunas comentarios, que nos parecen ilustrativos en relacin a la materia que venimos desarrollando: Sobre esto, se ha dado un cambio sustancial en el Anteproyecto de Constitucin, trabajado inicialmente por la Comisin de Bases de Reforma Constitucional, luego incorporado a la Comisin de Constitucin del Congreso de la Repblica, y conocido por el pleno del Congreso en el ao 2001. En relacin al anteproyecto, se seal en su artculo 1734, que ... Ninguna ley tiene fuerza ni efecto retroactivos, salvo en materia sancionadora o laboral, cuando es ms favorable a quien es penado o sancionado o al trabajador.... Con este cambio, de alguna manera se estara retornando a lo sealado en la Constitucin de 1979, con la salvedad que ahora, de acuerdo al Anteproyecto, se siguen manteniendo el Principio de Irretroactividad y, de manera excepcional, se aplicara la norma slo con efectos retroactivos cuando se trate de materia sancionadora tanto en el campo administrativo, como en el campo penal, y adems en materia laboral. Recordemos el artculo 187 de la Constitucin de 1979 estableca que ... ninguna Ley tiene fuerza ni efectos retroactivos, salvo en material penal, laboral o tributaria cuando es ms favorable al reo, trabajador o contribuyente, respectivamente. Establecindose en este caso tambin el Principio de Irretroactividad de la norma en el tiempo, salvo para materia penal, laboral o tributaria, en cuyos casos se aplicaban las normas posteriores a la ocurrencia del caso, siempre que favorezcan al sujeto comprometido. Ahora, regresemos al anteproyecto y a los efectos de esta norma con relacin a la vigencia de la norma tributaria en el tiempo. De aprobarse esta, se aplicara retroactivamente una Ley tributaria, en la medida que la regulacin sea sobre materia sancionatoria. Esto incluira tanto al mbito de las contravenciones como al campo penal; de tal manera, ya sea que se trate de un delito o de una contravencin o infraccin, si la norma vigente es ms favorable para quien cometi el delito o la contravencin, esta se aplicara en forma retroactiva. Con relacin a los tributos de periodicidad anual, pese a que no hay cambio
4 Alternativa Bicameral, y artculo 168 Alternativa Unicameral.
Por otro lado, en relacin a la retroactividad de la norma, tenemos un cambio sustantivo importante que comentar: Actualmente, se regula en el artculo 103 de la Constitucin vigente, la retroactividad benigna en materia penal. Ahora, en el artculo 154 del Texto nal de la Constitucin, se ha recogido adems de la retroactividad benigna en materia penal, la materia laboral. Pero se deja de lado la retroactividad benigna para la materia sancionadora que contena el artculo 173 del Anteproyecto, es decir, el Texto Final de la Constitucin (no aprobada an) no recoge la regulacin del anteproyecto, y a diferencia, regula que las normas se aplican a futuro, bajo el Principio de Irretroactividad, y se reserva la retroactividad benigna slo para dos materias: i) penal, y ii) laboral.
5. Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina

En el Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina (MCTAL), preparado por el Programa conjunto de tributacin OEA/ BID en el ao 1966, recoge en el artculo 69 lo siguiente:
Art. 9.- Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecida. Si no la establecieran, se aplicarn a los das de su publicacin ocial sin perjuicio de lo dispuesto en los apartados siguientes: (Nota: La comisin entiende que los plazos deben ser breves y uniformes para todo el territorio) 1 Las normas referentes a la existencia o cuanta de la obligacin regirn desde el primer da del ao calendario siguiente al de su promulgacin cuando se trate de tributos que se determinen o liquiden por perodos anuales o mayores, y desde el primer da del mes siguiente cuando se trate de perodos menores; 2 Las normas que gravan hechos instantneos seguirn el principio general, pero mediante resolucin administrativa de carcter general podrn aplicarse a los hechos ocurridos desde la fecha de la promulgacin de aqullas, siempre que dicha aplicacin alcance a todos los contribuyentes afectados y en cuanto concierne a los hechos posteriores a la resolucin administrativa; 3 Las reglamentaciones y dems disposiciones administrativas de carcter general se aplicarn desde la fecha de su publicacin ocial. Cuando deban ser cumplidas exclusivamente por los funcionarios, se aplicarn desde la fecha de la misma publicacin o de su noticacin a stos.
En este artculo se ha incorporado adems la regulacin de los tributos de periodicidad anual contenidos, tanto en el 135 del Anteproyecto como en el artculo 74 de la Constitucin vigente. Nos parece que es oportuno este cambio, de tal manera que encontremos en un solo artculo todo lo relacionado con la aplicacin de la norma tributaria en el tiempo. En relacin a los tributos de carcter peridico, se establece que estos rigen desde el primer da del perodo siguiente a su publicacin, o primer da del perodo posterior que la propia Ley indique, ya que aparentemente la norma tena que regir necesariamente en el perodo siguiente, y como sabemos el legislador puede utilizar la aplicacin diferida de la norma. En este sentido, se regula con mejor tcnica, la aplicacin de la norma tributaria en el tiempo.
Como podemos apreciar de este artculo, el MCTAL, al regular la vigencias de las normas tributarias en el tiempo, establece la irretroactividad de las leyes, las que regirn a partir de la fecha en ellas indicadas, y en ausencia de ella, se prev soluciones expresas generales y especiales. En el numeral 1) se establece la diferencia entre tributos de periodicidad anual
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y aquellos de periodicidad menor a la anual. (Aunque en el MCTAL se diga, determinen o liquiden por perodos anuales o mayores, sabemos que no necesariamente la determinacin anual es sinnimo de periodicidad anual, y tampoco es conveniente confundir la determinacin con la liquidacin). En el numeral 2) se regula la vigencia en el tiempo de normas tributarias cuando se trata de tributos de realizacin inmediata. Tambin en conveniente aclarar, luego de la lectura del numeral 3) que el MCTAL usa de manera indistinta (esto es similar) promulgacin a publicacin, ya que en los numerales 1) y 2) dice 'promulgacin' y en el 3) dice 'publicacin', cosa que como sabemos no es lo mismo. En relacin a la retroactividad, el artculo 69 del MCTAL estableci que Las normas tributarias punitivas slo regirn para el futuro. No obstante, tendrn efecto retroactivo las que supriman infracciones, establezcan sanciones ms benignas o trminos de prescripcin ms breves. Como seala la exposicin de motivos de este artculo, aqu se recoge expresamente el principio de derecho penal comn, de que las normas punitivas deben tener efecto retroactivo cuando establecen soluciones menos gravosas para el infractor. Ahora bien, tambin es importante tener en cuenta que se considera como ilcito tributario artculo 145 a la contravencin tributaria, a la infraccin administrativa tributaria y al delito tributario. Asimismo, se indica artculo 146 que la contravencin tributaria es toda accin u omisin que viole las disposiciones relativas a los deberes formales de los contribuyentes, terceros responsables, o terceros. Como podemos apreciar, se incluye dentro de esta denicin a la conducta positiva y tambin a la abstencin de determinada conducta que debe seguir un contribuyente, referido a los deberes formales u objetivos. En relacin a la infraccin administrativa tributaria, se seala artculo 147 que constituye esta toda accin u omisin que viole los deberes sustanciales de los contribuyentes o terceros responsables; y, como sabemos los deberes sustanciales estn referidos al cumplimiento de la obligacin principal del contribuyente de pagar el tributo. Este tipo de infraccin va directamente a la comisin de un ilcito que provoca perjuicio econmico al sco. Finalmente, en relacin al delito tributario, seala el artculo 148 que constituye delito la amenaza o dao del patrimonio scal, mediante el incumplimiento doloso o culposo de las obligaciones tributarias.
contemplados en el inciso a) de la Norma IV de este Ttulo. Aqu es importante precisar que el Segundo Cdigo Tributario (su vigencia es desde el 01-01-93 al 31-12-93) se dio cuando estaba vigente la Constitucin de 1979, en cuyo artculo 195 se estableci lo siguiente: La Ley es obligatoria desde el dcimo sexto da ulterior a su publicacin en el diario ocial, salvo, en cuanto el plazo, disposicin contraria de la misma Ley. Las leyes que se reeren a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario. Esta es la razn por la cual la norma X del segundo Cdigo Tributario sealaba lo mismo que la Constitucin del ao 1979. Ahora vamos a apreciar como con el cambio introducido en la Constitucin de 1993 es necesario adecuar el Cdigo Tributario a dicho cambio. Nos explicamos: en la Constitucin vigente se dispuso artculo 109 lo siguiente: La Ley es obligatoria desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que posterga su vigencia en todo o en parte. 7.3. Tercer Cdigo Tributario Fue justamente el cambio en la Constitucin el origen para que en el Tercer Cdigo Tributario (D. Leg. N 773), que entr en vigencia el 01-01-94, se estableciera que Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que postergue su vigencia en todo o en parte. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la Norma IV, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, la cual rige desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Como hemos podido apreciar, de lo sealado, hasta antes de la vigencia del Tercer Cdigo tributario, de acuerdo con lo dispuesto por la Constitucin de 1979, las leyes tributarias regan desde el dcimo sexto da de su publicacin. El segundo prrafo de la Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario tuvo dos modificaciones. La primera por el artculo 1 de la Ley N 26414 (30-12-94) y la segunda por la Ley N 26777 (03-05-97). A manera de resumen, diremos que con la primera Ley se incluy la excepcin a la regla referida a la entrada en vigencia de normas sobre tributos de periodicidad anual, considerando en esta a la designacin de los agentes de retencin
6. Modelo de Cdigo Tributario del CIAT

Por su parte, el Modelo de Cdigo Tributario del CIAT (CT-CIAT) aprobado en 1997 precisa en su artculo 5 lo siguiente: Las normas tributarias regirn desde la fecha en ellas establecidas. Si no la establecieren, se aplicarn a los das de su publicacin ocial. Como seala el comentario de este artculo, aqu se establece la norma general de entrada en vigencia de las normas tributarias, tengan ellas el carcter de ley formal o material. Ntese que no se hacen distinciones en relacin a la anualidad o a la naturaleza de los hechos imponibles gravados, por entenderse que estas previsiones son materia de disposicin constitucional, en el primer caso, o de las normas tributarias que rigen los tributos en los dems casos. De otro lado, en relacin a la retroactividad de las normas tributarias, precisa el artculo 142 que las normas tributarias de naturaleza punitiva slo regirn para el futuro; pero no obstante ello (Regla General), estas tendrn efecto retroactivo cuando supriman ilcitos, se establezcan sanciones ms benignas o se establezcan trminos de prescripcin ms breve. Como podemos apreciar, se recoge el principio de retroactividad cuando se establezcan soluciones favorables o menos gravosas para el infractor.
7. Antecedentes Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

7.1. Primer Cdigo Tributario El Primer Cdigo Tributario (D. S. N 263-H) estableci en la Norma XI que Las leyes tributarias y sus reglamentos regirn desde el da siguiente al de su publicacin en el diario ocial, salvo que establezcan fechas especiales de vigencia. Las que se reeran a tributos de periodicidad anual regirn desde el primer da del siguiente ao calendario. Las circulares que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que, por su naturaleza, sean de aplicacin general, debern ser tambin publicadas en el diario ocial, a partir de cuya fecha sern de observancia obligatoria para los contribuyentes. 7.2. Segundo Cdigo Tributario En el Segundo Cdigo Tributario (D. L. N 25859), este mismo tema se regul en la norma X, indicndose lo siguiente: Las leyes tributarias rigen desde el dcimo sexto da siguiente al de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma Ley. Las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, tratndose de elementos
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o percepcin, y con la segunda Ley nombrada se aadi como excepcin a las leyes que suprimen los tributos de periodicidad anual.
las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso.
Ahora, veamos el tercer y cuarto prrafo:

Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento.
8. Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Precisa esta norma lo siguiente:
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que posterga su vigencia en todo o en parte. Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo, las leyes referidas a tributos de periodicidad anual rigen desde el primer da del siguiente ao calendario, a excepcin de la supresin de tributos y de la designacin de los agentes de retencin o percepcin, las cuales rigen desde la vigencia de la Ley, Decreto Supremo o la Resolucin de Superintendencia, de ser el caso. Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la Ley reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en vigencia de la Ley, rigen desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria del propio reglamento. Las resoluciones que contengan directivas o instrucciones de carcter tributario que sean de aplicacin general debern ser publicadas en el diario ocial.
Aunque la norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario no lo indique, en el inciso a) se han indicado los elementos esenciales del tributo (as como otros que no lo son). Veamos: crear, modicar y suprimir tributos, sealar el hecho generador de la obligacin tributaria, la base para su clculo y la alcuota, el acreedor tributario, el deudor tributario y el agente de retencin o percepcin. Como podemos apreciar, la designacin de agente de retencin o percepcin no constituye un elemento esencial al tributo, puede o no estar, es accesorio. Entonces, siempre que se trate de la modicacin, cambio, o cualquier otra situacin que signique modicar de alguna manera elementos esenciales de un tributo de periodicidad anual; la regla es que la modicacin o cambio no surtir efecto al da siguiente de su publicacin, sino a partir del primer da del siguiente ao calendario. Esto obviamente va dirigido a tutelar la seguridad jurdica de los contribuyentes, a quienes no se le puede ni debe cambiar las reglas de juego ya establecidas. No obstante lo sealado en el prrafo anterior, vemos que el propio prrafo trae dos excepciones: i) salvo que se trate de la supresin de tributos, y ii) que se trate de cambios en los agentes de retencin o percepcin. Veamos, las excepciones, en relacin a la supresin de tributos, esta no la debemos interpretar de manera literal, es decir, que slo surten efecto las normas que modican tributos de periodicidad anual, al da siguiente de su publicacin (o con aplicacin diferida) slo si se suprime deroga el tributo en s. Consideramos que el legislador ha querido tutelar al contribuyente y, en ese sentido, se trata no slo de la supresin, sino de cualquier modicacin que benecie al contribuyente. Por ejemplo, si se disminuye la alcuota del tributo (esto benecia a los contribuyentes), no habra razn para que la norma rija recin a partir del 1 de enero del siguiente ao calendario. De la misma manera, si la Base Imponible se reduce hay un benecio para el contribuyente, tampoco habra razn para esperar al 1 de enero del siguiente ao. En relacin a los agentes de retencin y percepcin, la excepcin est dada porque no hay cambio que pueda perjudicar al contribuyente, sino que se trata simplemente de un cambio formal no sustancial.
Como sabemos, este prrafo est haciendo alusin a los reglamentos subordinados, (que desarrollan una Ley) aunque lamentablemente su redaccin no es lo sucientemente clara. Nos explicamos: Los reglamentos rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial "El Peruano". En ese sentido, esta norma del Cdigo Tributario debera comenzar por enunciar esta regla general y no una situacin excepcional como la que indica: El reglamento entra en vigor desde la vigencia de la Ley reglamentada. Esto denitivamente no lo podemos entender como que si el da 1 se publica la Ley, y el da 4 se publica el Reglamento (este). El Reglamento va tener efecto retroactivo, no va entrar en vigencia desde la Ley que est reglamentando, sino a partir del da siguiente al de su publicacin (salvo, claro est, que la propia norma reglamentaria diera su vigencia en todo o en parte). Obviamente, si la Ley y el Reglamento se publican el mismo da, el Reglamento debera tener vigencia a partir de la Ley que est reglamentando. Tambin se pudiera dar el caso que la Ley se publique el da 1, y seale expresamente que entrar en vigencia (aplicacin diferida) el da 19, y el Reglamento (de esa Ley) se publica el da 13, no podra entrar el vigencia el da 14, sino recin el da 19. Nosotros consideramos que el reglamento tiene vigencia siempre desde el da siguiente de su publicacin, salvo que el propio legislador diera su vigencia en todo o en parte. Sobre esto, es necesario precisar que la aplicacin diferida de la norma se aplica siempre a futuro, es decir, una vez que la norma ha sido publicada; por ello, cuando el artculo 109 de la Constitucin seala que las leyes son obligatorias desde el da siguiente de su publicacin salvo disposicin contraria de la misma Ley que postergue su vigencia en todo o en parte, debemos entender que la vigencia es partir del da siguiente, y no a partir del da de su publicacin, ya que la excepcin de la aplicacin diferida es a futuro. En este mismo orden de ideas, y aun cuando no est regulado especcamente por la norma que estamos comentando, los reglamentos autnomos o independientes se someten obviamente a la regla general, esto es, entran en vigencia desde el da siguiente al de su publicacin, salvo disposicin contraria de la propia norma que puede postergar su vigencia en todo o en parte.
Continuar en la siguiente edicin...
Vista la norma completa, nosotros vamos analizarla por partes, el primer prrafo seala:
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que posterga su vigencia en todo o en parte.
Como podemos apreciar, las normas tributarias, como cualquier otra norma jurdica, se somete al rgimen jurdico establecido por el artculo 109 de la Constitucin vigente (norma que ya hemos comentado), que, como hemos visto, ha recogido el principio de aplicacin inmediata de las normas, al disponer que las leyes son obligatorias desde el da siguiente de su publicacin, salvo disposicin contraria de la misma Ley que postergue su vigencia (en este caso, estamos ante la aplicacin diferida de la norma) en todo o en parte. La aplicacin de las normas tributarias se produce durante su vigencia hasta su derogacin. Es justamente en concordancia con el artculo 109 de la Constitucin, que la norma bajo comentario seala claramente que las leyes tributarias (sea que regulen aspectos sustantivos o procesales) rigen desde el da siguiente de su publicacin en el diario ocial, salvo disposicin contraria de la misma Ley que postergue su vigencia en todo o en parte. Ahora veamos el segundo prrafo:
Tratndose de elementos contemplados en el inciso a) de la norma IV de este ttulo,
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Actualidad y Aplicacin Prctica
Tratamiento Tributario del Exceso del Valor de Mercado de Remuneraciones

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Tratamiento Tributario del Exceso del Valor de Mercado de Remuneraciones Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008
Bisabuelo 3er Grado Bisabuelo 1er Grado Tatarabuelo 4to Grado Tatarabuelo Partida
Parentesco consanguneo en lnea recta ascendente:
Parentesco Consanguneo en lnea recta descendente:
1. Introduccin
De acuerdo con el artculo 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta en el mes de diciembre de cada ao, las empresas que tienen socios o titulares trabajadores, trabajadores familiares de los socios o trabajadores con algn grado de parentesco con el titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, asociado o participacionista, etc., deben tener en cuenta que las remuneraciones de dichos socios, accionistas, titulares, as como los familiares de los nombrados se encuentran sujetas a las reglas de valor de mercado; y, por lo tanto, deben calcular dicho exceso en el mes de diciembre a n de pagar el impuesto a los dividendos sobre el exceso y realizar los reparos para determinar la renta neta anual. En vista de ello, en el presente artculo explicamos los procedimientos que tendr que seguirse para determinar el exceso del valor de mercado de las remuneraciones, entre otros aspectos, as como tambin el tratamiento tributario.
Abuelo
2do Grado
Abuelo
2do Grado
Padre
1er Grado
Padre
3er Grado
Hijo
Partida
Hijo
4to Grado
Parentesco consanguneo colateral:

2do Grado Abuelo
2. Remuneracin considerada dividendo

Cuando en la empresa labora el titular de la E.I.R.L., accionista, participacionista y en general socios o asociados y asimismo familiares de estas personas, hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de anidad, la remuneracin que perciban estos trabajadores se sujeta a la regla de valor de mercado. En ese sentido, el exceso del valor de mercado de cada remuneracin se considera dividendo del titular, accionista, participacionista, socio o asociado.
Base legal Art. 37 Inc. n) y ). TUO Ley del Impuesto a la Renta.
Padre
1er Grado To
Padre
3er Grado
Hijo Primo Partida
Hijo
4to Grado
4. El parentesco por anidad

El parentesco por afinidad es el producido por el matriminio con los parientes consanguneos del conyuge, cada cnyuge se haya en igual lnea y grado de parentesco por anidad que el otro por consanguinidad.
Base legal Cdigo Civil Art. 237.
Parentesco por anidad en lnea recta:

Abuelo 2do Grado
3. El parentesco consanguneo
El parentesco consanguneo es la relacin familiar existente entre las personas que descienden una de otra o de un tronco comn.
Base legal Cdigo Civil Art. 236.
Padre
1er Grado
Hijo / Cnyuge
Partida
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Base legal Art. 19-A Inc. b) Num. 3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Parentesco por anidad colateral:

1er Grado Padre
8. Consecuencias del exceso de valor de mercado de las remuneraciones

Hijo / Cuado 2do Grado
Hijo / Cnyuge Partida
5. Reglas para determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los socios, accionistas, participacionistas, titular y/o de sus familiares o cnyuge
Para determinar el valor de mercado de las remuneraciones del titular de la E.I.R.L., accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica trabajador de las mismas o de las remuneraciones que correspondan a su cnyuge o concubino, parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de anidad, debe tenerse en cuenta las siguientes reglas: a) Se tomar la remuneracin del trabajador mejor remunerado que realiza funciones similares dentro de la empresa. b) En caso de no existir el referente anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. c) En caso de no existir los referentes anteriores, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior dentro de la estructura organizacional de la empresa. d) De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa. e) De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin convenida entre trabajador y empleador sin que exceda de 95 UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multilicado por el factor de 1.5.
6. Condiciones de la remuneracin del trabajador referente

La remuneracin del trabajador elegido como referente se sujetar a lo siguiente: a) Se entiende como remuneracin al total de la renta de quinta categora establecida en el artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta, computada anualmente y la deduccin del gasto por el importe que se considera dentro del valor de mercado se sujetar al pago hasta el vencimiento de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. b) La remuneracin debe corresponder a un trabajador que no guarde relacin de parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de anidad con alguno de los sujetos de los cuales se va a determinar el valor de mercado de su remuneracin. c) El trabajador elegido como referente deber haber prestado sus servicios a la empresa dentro de cada ejercicio durante el mismo tiempo que aquel del cual se verica el lmite. Cuando cese el vnculo laboral del trabajador, que se verica el lmite antes del trmino del ejercicio o si se ingresa luego de iniciado el mismo, el valor de mercado se determinar sumando el total de las remuneraciones puestas a disposicin del trabajador elegido como referente en dicho perodo.
Base legal Art. 19-A Inc. b) Num. 2.3 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
El exceso del valor de mercado de las remuneraciones se considera dividendo del titular, accionista, participacionista, socio o asociado con las siguientes consecuencias: a) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no ser deducible de la renta bruta de tercera categora del pagador. b) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones no se encuentra sujeto a las retenciones de quinta categora. c) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones ser considerado dividendo solamente para efectos del Impuesto a la Renta. d) El exceso sobre el valor de mercado de las remuneraciones deber mantenerse anotado en los libros contables o registros correspondientes, tal como se consign inicialmente. e) En todos los casos, el impuesto que corresponda por dividendos ser abonado dentro del plazo de vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre, teniendo en cuenta que si se trata de la remuneracin del titular, accionista, participacionista, socio o asociado, el pagador de la renta deber aplicar la retencin respectiva sobre la remuneracin a pagar; pero, en caso que la remuneracin a pagar sea insuciente, la retencin debe ser reembolsada por el contribuyente y, en caso se trate de la remuneracin del cnyuge, concubino o parientes del titular, accionista, participacionista, socio o asociado, el contribuyente pagar directamente el impuesto.
9. Exceso por retenciones de quinta categora

Si como resultado de la aplicacin de las reglas de valor de mercado de las remuneraciones, se determinar que parte de la remuneracin que ha sido puesta a disposicin del trabajador constituye dividendo del propietario de la empresa, titular de la E.I.R.L., accionista, participacionista, socio o asociado, las retenciones en exceso por rentas de quinta categora se sujetarn a las disposiciones que la SUNAT establesca; para tal efecto, al respecto podemos mencionar que mientras SUNAT no emita la Resolucin de Superintendencia que apruebe las disposiciones a que se sujetarn las retenciones en exceso por rentas
7. Momento en que se genera el dividendo

El valor de mercado de las remuneraciones se determina en el mes de diciembre con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de quinta categora, o, de ser el caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ocurra antes del cierre del ejercicio.
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rea Tributaria
de quinta categora a que se reere el inciso c) del artculo 42 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, ser de aplicacin lo dispuesto por la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT publicada el 21-03-98.
Base legal Art. 42 Inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y Quinta Disposicin Final del D.S. N 134-2004-EF. Cargo en la empresa Gerente General Gerente Administrativo Gerente de Ventas Secretaria
Aplicacin Prctica
Teniendo en cuenta el siguiente organigrama de la empresa "Adams S.A.", se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los siguientes trabajadores:
Participac. 50% 50% Remunerac. S/. 10,000 6,000 7,000 3,000
Situacin del Trabajador Socio Socio y primo del Gerente General Hermano del Gerente General Sobrina del Gerente General
de la estructura organizacional de la empresa. El trabajador mejor remunerado dentro del mismo nivel jerrquico es el gerente administrativo, pero como hay parentesco consanguneo no puede ser el trabajador referente; por lo tanto, el trabajador referente ser el gerente de produccin, entonces el valor de mercado de la remuneracin del gerente de ventas ser de S/. 4,000. c) Valor de mercado de la remuneracin del gerente administrativo Regla aplicable: Remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. El trabajador mejor remunerado dentro del mismo nivel jerrquico es el gerente de ventas, pero como hay parentesco consanguneo no puede ser el trabajador referente; por lo tanto, el trabajador referente ser el gerente de produccin, entonces el valor de mercado de la remuneracin del gerente administrativo ser de S/. 4,000. d) Valor de mercado de la secretaria Regla aplicable: Remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa. El trabajador mejor remunerado que realiza funciones similares dentro de la empresa es el auxiliar contable; por lo tanto, el valor de mercado de la remuneracin de la secretaria ser de S/. 1,500. 2. Determinamos el importe considerado dividendos de los socios a) Dividendos del socio gerente general con respecto de su propia remuneracin
Asimismo, se pide determinar el importe que representa dividendos para los accionistas y calcular el importe a retener por dicho concepto, calcular el exceso retenido por Impuesto a la Renta de Quinta Categora. Asimismo, determinar el monto a reparar por la empresa, a n de determinar la renta neta anual sobre el cual debe pagar el Impuesto a la Renta.
Adams S.A. Organigrama
Gerente General Socio S/. 10,000
Primos
Hermanos Gerente Administrativo Socio Gerente de Ventas
Primos S/. 6,000
S/. 7,000
Gerente de Produccin
S/. 4,000
Asistente Administrativo
S/. 5,000
Contador
S/. 5,000
Asistente Administrativo
S/. 5,000
Asistente Contable
S/. 3,000
Supervisor de Ventas
S/. 2,500
Supervisor de Produccin
S/. 3,000
Secretaria
S/. 3,000
Auxiliar Contable
S/. 1,500
Vendedores
S/. 2,000
Obreros
S/. 2,000
Mes Enero Febrero Marzo
Remunerac. 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 10,000 20,000 10,000 10,000 10,000 10,000 20,000 140,000
Valor de mer. 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 8,000 16,000 8,000 8,000 8,000 8,000 16,000 112,000
Exceso 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 4,000 2,000 2,000 2,000 2,000 4,000 28,000
Sobrina del Gerente General y Gerente Administrativo
Solucin 1. Determinamos el valor de mercado de las remuneraciones a) Valor de mercado de la remuneracin del gerente general Regla aplicable: El doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos ubicados dentro del nivel jerrquico inmediato inferior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
El trabajador referente ser el gerente de produccin, ya que no hay grado de parentesco alguno entre ambos; por lo tanto, el valor de mercado de la remuneracin del gerente general ser de S/. 8,000 (S/. 4,000 x 2). b) Valor de mercado de la remuneracin del gerente de ventas Regla aplicable: Remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del nivel jerrquico equivalente dentro
Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/.
I-11

El monto a considerar como dividendo del accionista con respecto a su remuneracin es de S/. 28,000.
Mes Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Remunerac. 6,000 3,000 3,000 3,000 3,000 6,000 42,000 Valor de mer. 3,000 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 21,000 Exceso 3,000 1,500 1,500 1,500 1,500 3,000 21,000
b) Dividendos del socio gerente general con respecto de su hermano, el gerente de ventas, y dividendos del socio gerente administrativo con respecto de su primo, el gerente de ventas
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Remunerac. 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 14,000 7,000 7,000 7,000 7,000 14,000 98,000 Valor de mer. 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 8,000 4,000 4,000 4,000 4,000 8,000 56,000 Exceso 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 6,000 3,000 3,000 3,000 3,000 6,000 42,000
El monto a considerar como dividendo del accionista gerente administrativo con respecto a su remuneracin es de S/. 28,000. Resumen (Dividendos del gerente administrativo)
Exceso sobre remuneracin como gerente administrativo Exceso sobre remuneracin del gerente de ventas Exceso sobre remuneracin de la secretaria Total exceso considerado dividendos
28,000 21,000 10,500 S/. 59,500
El exceso de la remuneracin sobre el valor de mercado del gerente de ventas es de S/. 42,000, monto que se considera dividendo de los socios. En este caso, como el gerente de ventas es familiar de dos socios que participan en la empresa, cada uno con 50%, entonces el 50% de S/. 42,000 se considera dividendo del socio gerente general y el otro 50% es dividendo del socio gerente administrativo: ya que hay parentesco consanguneo entre el gerente de ventas con el socio gerente general y parentesco consanguneo con el socio gerente administrativo. En conclusin, del exceso de S/. 42,000, la mitad (que es S/. 21,000) se considera dividendo del socio gerente general y la diferencia restante de S/. 21,000 es dividendo del socio gerente administrativo. c) Dividendos del socio gerente general y del gerente administrativo con respecto de la sobrina de ambos, la secretaria
Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Remunerac. 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 3,000 Valor de mer. 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 Exceso 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500 1,500
El exceso de la remuneracin sobre el valor de mercado de la secretaria es de S/. 21,000, monto que se considera dividendos de los socios. En este caso, como la secretaria es familiar de dos socios que participan en la empresa cada uno con 50%; entonces el 50% de S/. 21,000 se considera dividendo del socio gerente general y el otro 50% es dividendo del socio gerente administrativo, ya que hay una relacin de parentesco consanguneo con ambos socios. En conclusin, del exceso de S/. 21,000, la mitad (que es S/. 10,500) se considera dividendo del socio gerente general y la diferencia restante de S/. 10,500 es dividendo del socio gerente administrativo. Resumen (Dividendos del gerente general)
Exceso sobre remuneracin como gerente general Exceso sobre remuneracin del gerente de ventas Exceso sobre remuneracin de la secretaria Total exceso considerado dividendos 28,000 21,000 10,500 S/. 59,500
3. Determinamos el importe a retener por distribucin de dividendos Importe a retener al gerente general
Exceso considerado dividendos Retencin 4.1% 59,500 2,439.50
Importe a retener al gerente administrativo

Exceso considerado dividendos Retencin 4.1% 59,500 2,439.50
Ambos importes deben ser retenidos de la remuneracin del mes de diciembre de ambos gerentes y pagarse en el PDT 617 Otras retenciones. Resumen
Retencin al gerente general Retencin al gerente administrativo 2,439.50 2,439.50 4,879.00
d) Dividendos del socio gerente administrativo con respecto de su propia remuneracin

Mes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Total S/. Remunerac. 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 6,000 12,000 6,000 6,000 6,000 6,000 12,000 84,000 Valor de mer. 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 4,000 8,000 4,000 4,000 4,000 4,000 8,000 56,000 Exceso 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 2,000 4,000 2,000 2,000 2,000 2,000 4,000 28,000
4. Determinamos el exceso de retenciones de quinta categora

Exceso de retencin de quinta categora del gerente general Monto sobre el cual se ha retenido en el ao Remuneracin anual S/. 10,000 x 12 Graticaciones Renta bruta Deduccin 7 UIT (S/. 3,500 x 7) Renta neta Impuesto a la Renta Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Total anual 94,500 15% 120,000 20,000 140,000 -24,500 115,500 14,175
21,000 21% 4,410 115,500 18,585
I-12
Instituto Pacco
N 173
rea Tributaria
Retencin mensual aplicada: S/. 18,585 : 12 = 1,548.75 Retencin aplicada hasta el mes de noviembre: S/. 1,548.75 x 11 = 17,036.25 Calculamos el exceso retenido Importe retenido Importe que debe retenerse Exceso retenido 8,181.25 -4,725.00 3,456.25 Retencin mensual aplicada: S/. 2,625 : 12 = 218.75
Retencin aplicada hasta el mes de noviembre: S/. 218.75 x 11 = 2 406.25
Monto sobre el cual se debi retener (es decir, sobre la remuneracin que no excede el valor de mercado)
Remuneracin anual S/. 8,000 x 12 Graticaciones Renta bruta Deduccin 7 UIT Renta neta Impuesto a la Renta Hasta 27 UIT 96,000 16,000 112,000 -24,500 87,500 87,500 15% 13,125
En vista que al mes de noviembre hay un exceso retenido de S/. 3,456.25; en el mes de diciembre ya no hay retencin de quinta categora para el gerente administrativo.
Exceso de retencin de quinta categora del gerente de ventas Monto sobre el cual se ha retenido en el ao Remuneracin anual S/. 7,000 x 12 Graticaciones Renta bruta Deduccin 7 UIT Renta neta Impuesto a la Renta Hasta 27 UIT 84,000 14,000 98,000 -24,500 73,500 11,025
Remuneracin anual S/. 1 500 x 12 Graticaciones Renta bruta Deduccin 7 UIT Renta neta Impuesto a la Renta
18,000 3,000 21,000 -24,500 0 0
Calculamos el exceso retenido Importe retenido Importe que debe retenerse Exceso retenido
17,036.25 -13,125.00 3,911.25
73,500 15%
Calculamos el exceso retenido Importe retenido Importe que debe retenerse Exceso retenido 2,406.25 0.00 2,406.25
Retencin mensual aplicada: S/. 11,025 : 12 = 918.75 Retencin aplicada hasta el mes de noviembre: S/. 918.75 x 11 = 10,106.25
En vista que al mes de noviembre hay un exceso retenido de S/. 3,911.25; en el mes de diciembre ya no hay retencin de quinta categora para el gerente general.
Exceso de retencin de quinta categora del gerente administrativo Monto sobre el cual se ha retenido en el ao Remuneracin anual S/. 6,000 x 12 72,000 Graticaciones 12,000 Renta bruta 84,000 Deduccin 7 UIT -24,500 Renta neta 59,500 Impuesto a la Renta Hasta 27 UIT 59,500 15% 8,925
Remuneracin anual S/. 4,000 x 12 Graticaciones Renta bruta Deduccin 7 UIT Renta neta Impuesto a la Renta Hasta 27 UIT 31,500 48,000 8,000 56,000 -24,500 31,500 4,725
En vista que al mes de noviembre hay un exceso retenido de S/. 2,406.25; en el mes de diciembre ya no hay retencin de quinta categora para la secretaria. En todos los casos de exceso de retencin por rentas de quinta categora, para efectos de la devolucin deber seguirse el procedimiento establecido en la Resolucin de Superintendencia N 036-98/SUNAT, publicada el 2103-98. 6. Determinamos el monto reparable por exceso de valor de mercado de remuneraciones
Exceso de valor de mercado de la remuneracin del gerente general Exceso de valor de mercado de la remuneracin del gerente administrativo Exceso de valor de mercado de la remuneracin del gerente de ventas Exceso de valor de mercado de la remuneracin de la secretaria Total reparable
15%
Calculamos el exceso retenido Importe retenido Importe que debe retenerse Exceso retenido
Retencin mensual aplicada: S/. 8,925 : 12 = 743.75 Retencin aplicada hasta el mes de noviembre: S/. 743.75 x 11 = 8,181.25
10,106.25 -4,725.00 5,381.25
28,000
Remuneracin anual S/. 4,000 x 12 Graticaciones Renta bruta Deduccin 7 UIT Renta neta Impuesto a la Renta Hasta 27 UIT
En vista que al mes de noviembre hay un exceso retenido de S/. 5,381.25; en el mes de diciembre, ya no hay retencin de quinta categora para el gerente de ventas.
Exceso de retencin de quinta categora de la secretaria Monto sobre el cual se ha retenido en el ao Remuneracin anual S/. 3,000 x 12 36,000 Graticaciones 6,000 Renta bruta 42,000 Deduccin 7 UIT -24,500 Renta neta 17,500 Impuesto a la Renta Hasta 27 UIT 17,500 15% 2,625
28,000
42,000
21,000 S/. 119,000
48,000 8,000 56,000 -24,500 31,500 31,500 15% 4,725
La empresa deber adicionar va declaracin jurada anual el importe de S/. 119,000, que es el exceso del valor de mercado de las remuneraciones pagadas al gerente general, gerente administrativo, gerente de ventas y secretaria.
N 173
I-13
Aplicacin prctica de la deduccin de algunos gastos del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello Ttulo : Aplicacin prctica de la deduccin de algunos gastos del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008
1. Introduccin
A puertas de cerrar el ejercicio gravable para efecto del Impuesto a la Renta del Ejercicio 2008, las empresas ya se ven en la necesidad de regularizar sus operaciones, como por ejemplo la recepcin de comprobantes de pago como facturas, estados de cuentas bancarias, toma de inventarios de las existencias, etc.; para posteriormente proceder a determinar el cierre contable por el 20081, y con ello la determinacin del Impuesto a la Renta de Regularizacin; por lo que nos vemos en la necesidad de revisar algunos casos de deduccin gastos que se encuentran regulados en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
gravada, no importando que necesariamente se logre obtener una renta, sino que bastar con que este sea potencial, criterio recogido por el tribunal scal en las RTF N 710-2-99 y 1275-2-2004, cuando seala que La deduccin de un costo o gasto para efecto del impuesto a la renta depende del establecimiento de la relacin de causalidad entre los gastos producidos y la renta generada o el mantenimiento de su fuente, destino que nalmente le otorga el carcter necesario.
inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros ().
Comentario
En principio, los gastos nancieros son deducibles, es decir, los intereses por un prstamo, por ejemplo, pero estos estarn limitados si a su vez la empresa percibe algn ingreso por intereses exonerados, como, por ejemplo, los intereses que puede percibir la empresa por algn depsito en un banco del sistema nanciero. Ello sin perjuicio de la debida acreditacin con la documentacin sustentatoria del uso o destino que le dio el prstamo recibido, tal como se seala en la RTF N 13171-2005: Se conrma en lo dems que contiene dado que para sustentar el gasto por cargas nancieras no es suciente la presentacin del registro contable del abono del prstamo del exterior en el Libro Caja y Bancos, sino que a efecto de acreditar el destino del mismo resultaba necesario presentar un ujo de caja de enero de 1996 a diciembre de 1997, que demostrar el movimiento del dinero y el uso del mismo en compras, pagos a terceros, pago de planillas, as como la documentacin sustentatoria de dichas utilizaciones que permitieran examinar su vnculo con su renta gravada.
3. Gastos regulados por el artculo 37 de la Ley Impuesto a la Renta

Para efecto de establecer una clasicacin en los gastos que regula el artculo 37 de LIR, podremos decir que se pueden clasicar en dos grupos los cuales son: a. Gastos limitados b. Gastos condicionados 3.1. Gastos limitados Se puede llamar gastos limitados porque, despus de haber cumplido con el principio de causalidad, estos gastos estn limitados en forma cuantitativa por algunos incisos del artculo 37 de LIR, los cuales pasamos a desarrollar a continuacin:
Inciso a) del artculo 37 de la LIR Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitucin, renovacin o cancelacin de las mismas, siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas gravadas en el pas o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los prrafos siguientes. Slo son deducibles los intereses a que se reere el prrafo anterior, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados. Para tal efecto, no se computarn los intereses exonerados generados por valores cuya adquisicin haya sido efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por valores que rediten una tasa de
Concepto Gastos Financieros (intereses por prstamo)(A) Menos: Ingreso por Intereses Exonerados (B) Monto Deducible: (A ) - (B) Monto no deducibles (Reparo) 2008 18,000 8,000 10,000 8,000
2. Causalidad en los gastos

A manera de dar un marco adecuado al desarrollo de algunos casos de los incisos del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a al Renta (LIR) para el presente informe, creemos necesario analizar brevemente el primer prrafo de dicho artculo, el cual prescribe que: A n de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, () en tanto su deduccin no est expresamente prohibida por esta ley. En otras palabras, este prrafo recoge en la legislacin del Impuesto a la Renta el principio de causalidad. As las cosas, podemos sealar que causalidad es determinar la relacin existente entre un hecho (egreso, gasto o costo) y su efecto deseado o nalidad (generacin de rentas o el mantenimiento de la fuente2). En resumen, sern deducibles los gastos necesarios para que la empresa desarrolle sus actividades generadoras de renta
1 Segn el artculo 57 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, prescribe que A los efectos de esta Ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de enero de cada ao y naliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepcin. 2 Picon Gonzales, Jorge. Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial. Quin se llev mi gasto? La ley, la SUNAT, o lo perd yo. 2da. ed., Dogma Ediciones, 2007. Lima, 2007, p. 29.
Aplicacin Prctica 1
La empresa VAG SAC tiene gastos por pago de intereses de un prstamo con una entidad bancaria en el 2008 por la suma de S/. 18,000 y tambin tiene ingresos por intereses por depsito por la suma S/.8,000. Se pide determinar si la totalidad de los intereses por el prstamo son deducibles. Solucin
Observaciones
Gasto por los intereses por el prstamo obtenido en 2008 Intereses que se obtiene por su depsito en el banco Importe de intereses del prstamo obtenido que excede el monto de ingresos por intereses exonerados Monto de gasto por intereses de prstamo que no sern deducibles
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Instituto Pacco
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Inciso ll) de artculo 37 de la LIR3 Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos. Tambin estn comprendidos los hijos del trabajador mayores de 18 aos que se encuentren incapacitados. Los gastos recreativos a que se reere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio4, con un lmite de 40 Unidades Impositivas Tributarias.
Solucin A continuacin, mostraremos un cuadro para la determinacin del lmite para este gasto.
Concepto Ingresos Netos de 2008 (A) Gastos Recreativos Lmite 1: 0.5% de los Ingresos Netos (0.5% de A) Lmite 2: 40 UIT (40 x 3,500 = 140,000)(B) Como el lmite 2 es el menor, tomaremos este como parmetro para la deduccin (C) Adicin por gastos recreativos (A C) Importes en nuevos soles 28,900,000 144,300 144,500
ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.
140,000 140,000
Comentario La necesidad de viaje, ya sea al interior o al exterior del pas, deber de ser acreditada por la empresa en ambos casos. Precisase, adems, que en el caso de viticos por viajes al exterior slo se podrn sustentar con comprobantes del exterior o con la Declaracin Jurada, pero s es de esta ltima forma, el lmite ser menor; pero de ninguna manera se podr sustentar de ambas formas, segn lo establece el cuarto prrafo del inciso n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR6.
4,300
Comentario En presente inciso del artculo 37, se puede notar que se est regulando 4 conceptos de gastos que el empleador puede hacer en benecio de sus trabajadores tales como; salud, culturales, educativos y recreativos; pero siendo nicamente el gasto recreativo es el que tiene un lmite cuantitativo, el cual no puede exceder del 0.5 % de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT. Con respecto a los gastos recreativos, podemos sealar la RTF N 646-4-2000, la cual seala que el inciso ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que son deducibles los gastos destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativo, culturales, y educativos, y siendo usual que en la estas de Navidad y Ao Nuevo, las empresas organicen agasajos para sus trabajadores, procede levantar el reparo a los gastos de transporte de personal y contratacin de actividades para el programa de Navidad y buffet de Fin de Ao, sustentados con las respectivas facturas emitidas en el mes de diciembre 1995.
Inciso r) del artculo 37 de la LIR Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables, de acuerdo con la actividad productora de renta gravada. La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de transporte con los pasajes. Los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del monto que, por ese concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua5. Los viticos por alimentacin y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se reere el artculo 51-A de esta Ley o con la declaracin jurada del beneciario de los viticos, de acuerdo con lo que establezca el Reglamento. Los gastos sustentados con declaracin jurada no podrn exceder del treinta por
Viticos a Estados Unidos - Mes de Julio Da 13 Da 14 Da 15 Lmite diario deducible en Dlares Americanos 440 440 440 440
Aplicacin Prctica 3
La seorita Miriam Ramrez es la gerenta de ventas del Banco BID. Con la nalidad de participar en un congreso internacional de Nuevas Estrategias de Ventas para Bancos en Estado Unidos, realiza el viaje a dicho pas desde el 13 al 16 de octubre. El Banco BID registr en su contabilidad los gastos por viticos otorgados a la seorita Miriam Ramrez por la suma de S/. 6,500. La seorita Ramrez sustent sus gastos por estos viticos con los comprobantes de pago del exterior, las cuales cumplen con las disposiciones del Impuesto a la Renta. El Banco BID consulta si ser deducible el importe total por los viticos otorgados. Solucin
Tipo de Cambio Nuevos Soles (*) 3.063 3.045 3.073 3.071 Importe Deducible en Nuevos Soles 1,347.72 1,339.80 1,352.12 1,351.24 5,390.88 6,500.00 1,109.12
Aplicacin Prctica 2
La empresa Pentagonito SAC ha efectuado diversos gastos por agasajos a los trabajadores de la empresa en el 2008 (Da del Trabajo, Da de la Madre, Da del Padre, Navidad, entre otros), por la suma de ciento cuarenta y cuatro mil trescientos nuevos soles (S/.144,300). Se sabe tambin que la empresa tuvo un total de ingresos netos por veintiocho millones novecientos mil nuevos soles (S/. 28,900,000). La empresa Pentagonito SAC nos consulta si el total de gastos recreativos de 2008 son deducibles.
3 En cuanto a los gastos regulados por este inciso, el ltimo prrafo del artculo 37 del LIR seala que adems se deber de cumplir con el principio de generalidad para los gastos a que se reeren a los incisos l) y ll). 4 El cuarto prrafo del artculo 20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta seala que El ingreso neto total resultante de la enajenacin de bienes se establecer deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonicaciones, descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de plaza.
Da 16 Total Lmite Acumulado (A)
Total de viticos contabilizados que fueron otorgados (B) Total Adicin ( gasto de viticos no deducibles) (A B)
(*) Se usa el tipo de cambio Promedio Ponderado Venta, cotizacin de Oferta y Demanda, que determina la S.B.S., vigente la fecha de efectuada la operacin, segn lo dispuesto por inciso a) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
3.2. Deducciones Condicionadas Al igual que lo sealado en el numeral 3.1. de este informe, los gastos condicionados tambin debern de cumplir con el Principio de Causalidad. Se denominan deducciones condicionadas porque se deber de cumplir con determinados requisitos para aceptar su deduccin. As las cosas, pasamos a explicar algunos de ellos.
Inciso f) del artculo 37 de la LIR Las depreciaciones por desgaste u obsolescencia de los bienes de activo jo y las mermas y desmedros de existencias
5 El Estado asigna el importe de viticos en funcin a las zonas geogrcas y fueron aprobados por el Decreto Supremo N 047-2002-PCM.
debidamente acreditados, de acuerdo con las normas establecidas en los artculos siguientes7.
6 Vale la pena mencionar que en el caso que, a pesar de lo dispuesto por esta norma, la empresa sustenta los gastos por viticos de ambas formas, slo proceder la deduccin de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior, de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos lo sealado en el artculo 51-A de LIR. 7 Complementado lo anterior el inciso c) del artculo 21 del Reglamento LIR seala que () Cuando la SUNAT lo requiera, el contribuyente deber acreditar las mermas mediante un informe tcnico emitido por un profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Dicho informe deber contener por lo menos la metodologa empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitir la deduccin. Tratndose de los desmedros de existencias, la SUNAT aceptar como prueba la destruccin de las existencias efectuadas ante Notario Pblico o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la SUNAT en un plazo no menor de seis (6) das
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x 29 PROVISIN POR DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 20 MERCADERAS 201 Arroz de primera 09/01 Por la destruccin de la mercadera. DEBE HABER
Comentario El presente inciso est regulando la deduccin de 2 aspectos que contablemente constituyen provisiones por prdidas en los valores de los activos de la empresa, como son la depreciacin (Activos Fijos), las mermas y desmedros (Existencias) por lo que las normas tributarias acertadamente no establecen lmite cuantitativo alguno (en el caso de la depreciacin el Reglamento de LIR, establece lmites cuantitativos pero referidos a la permisin de deduccin en el tiempo), sino condiciona su deduccin al cumplimiento de determinados requisitos formales.
Aplicacin Prctica 5
9,560 9,560
Aplicacin Prctica 4
La empresa Alefs EIRL, dedicada a la venta de productos perecibles, realiza una inspeccin de sus almacenes del 22-12-08, en la cual encuentran que una cantidad de mercadera (arroz) ya no podr ser comercializada, debido a que se encuentra en estado de descomposicin. Por consiguiente, la empresa efecta la provisin respectiva por dicho desmedro. El valor en libros de dicha mercadera es de S/.9,560. Se sabe tambin que con fecha 26 de diciembre, la empresa comunica a la SUNAT que la destruccin de dicha mercadera se efectuar el 09-01-09. La empresa Alefs EIRL consulta si ser posible la deduccin de esta provisin en el 2008. Solucin El asiento contable que la empresa Alefs EIRL deber realizar ser el siguiente:
x DEBE HABER
Inciso i) del artculo 37 de la LIR Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden. No se reconoce el carcter de deuda incobrable a: (i) Las deudas contradas entre s por partes vinculadas. (ii) Las deudas aanzadas por empresas del sistema nanciero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. (iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
La empresa Colombroo SAC ha efectuado las siguientes provisiones en el ejercicio 2008 que constan en la Cta. 68 Provisiones del Ejercicio, las cuales se detallan a continuacin: Se provision el importe de S/. 4,100 de una deuda contrada con la empresa Malbec SAA, con la cual se tiene vinculacin econmica. Con la empresa Pirmide SAC (no vinculada) que tiene una deuda de S/. 2,000. Con la Empresa Madoff EIRL, se tiene una provisin de S/. 17,000, pero con respecto a esta deuda existe una anza bancaria por S/. 15,000. La empresa Colombroo SAC consulta si es deducible la totalidad de las provisiones de cobranza dudosa que efectu en el 2008. Solucin Asientos para la provisin que debe efectuar la empresa Colombroo SAC son:
x DEBE HABER 68 PROVISIONES DEL EJERC. 23,100 684 Cobranza dudosa 19 PROVISIONES PARA CTAS. DE COBRANZA DUDOSA 23,100 192 Clientes x/x Por la provisin de la deudas vencidas y sin pago de los clientes x 94 GASTOS ADMINISTRAT. 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTO x/x Por el destino del gasto x 12 CLIENTES 129 Cobranza dudosa 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la reclasicacin. 23,100 23,100 23,100 23,100
9,560 68 PROV. DEL EJERCICIO8 685 Desvaloriz. de Existenc. 29 PROVIS. POR DESVALOR. DE EXISTENCIAS 22/12 Por la desvalorizacin de los productos del almacn en el 2008.
9,560
Comentario En el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la LIR, establece adems 2 requisitos para la provisin de cuentas de cobranza dudosa. La primera es que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dicultades nancieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que esta haya sido satisfecha; y el segundo requisito que se debe cumplir es que la provisin al cierre de cada ejercicio gure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
Concepto Empresa Malbec SAA, vinculada Econmicamente Pirmide SAC, no vinculada Madoff EIRL, (existe un anza bancaria de S/.15,000) Totales Importe Provisionado-Nuevos Soles 4,100 2,000 17,000 23,100
Ahora bien, en vista que la mercadera que sufri el desmedro no es destruida en 2008, sino en enero 2009, este gasto no ser deducible para efecto del Impuesto a la Renta 2008, pero si lo ser en el 2009; por lo tanto, la empresa Alefs EIRL, en su DJ Anual de 2008, adicionar este importe, pero en su DJ Anual de 2009 podr deducirlo en la casilla de deducciones. El 2009 la empresa deber afectar el siguiente asiento:
hbiles anteriores a la fecha en que llevar a cabo la destruccin de los referidos bienes. Dicha entidad podr designar a un funcionario para presenciar dicho acto; tambin podr establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados, tomando en consideracin la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa. 8 Por razones de espacio se omite el asiento de transferencia.
Importe Deducible-Nuevos Soles 0 2,000 2,000 4,000
Importe no Deducible-Nuevos Soles 4,100 0 15,000 19,100
Como se puede observar del total de las provisiones que se contabilizaron en el 2008, no ser deducible la totalidad de la provisin con de deuda incobrable con
la empresa Malbec, ni tampoco la parte de la provisin con la empresa Madofh EIRL que se encuentra cubierta con una anza bancaria.
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Consideraciones societarias y tributarias en la distribucin de dividendos

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln Dr. Cristhian Northcote Sandoval Ttulo : Consideraciones societarias y tributarias en la distribucin de dividendos Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008
1. Introduccin
Al cierre del ejercicio, las sociedades deben proceder a la evaluacin y aprobacin de los resultados obtenidos. Sobre la base de estos resultados, las sociedades deben adoptar las decisiones relativas al destino de las utilidades obtenidas, si fuera el caso. Asimismo, existen obligaciones tributarias de carcter formal y sustantivo que se derivan de los acuerdos que pueden adoptar las sociedades con respecto a los resultados del ejercicio. El objetivo del presente informe es exponer las principales consideraciones que deben atender las sociedades al decidir sobre la distribucin de las utilidades obtenidas en el ejercicio, tanto desde el punto de vista societario como tributario.
2. Marco legal
Los temas relativos a la aprobacin de resultados y el destino de las utilidades se encuentran regulados por los artculos 221 al 233 de la Ley N 26887 Ley General de Sociedades. En cuanto a la regulacin tributaria, las normas aplicables son los artculos 24-A, 24-B, 25 y 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta y los artculos 88 y 89 del Reglamento de la mencionada norma legal.
3. Consideraciones Societarias
Como hemos sealado, las sociedades deben proceder a la aprobacin de los resultados obtenidos al trmino del ejercicio econmico. El rgano encargado de aprobar los resultados es la Junta de Accionistas o la Junta de Socios, segn se trate de una sociedad annima o de otra forma societaria. En el caso de las sociedades annimas, la Ley General de Sociedades establece en su artculo 114 que la Junta General de Accionistas debe reunirse por lo menos una vez en el ao, dentro de los tres primeros meses, para resolver los siguientes asuntos: Pronunciarse sobre la gestin social y los resultados econmicos del ejerciN 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
cio anterior expresados en los estados nancieros del ejercicio anterior; Resolver sobre la aplicacin de las utilidades, si las hubiere; Elegir cuando corresponda a los miembros del directorio y jar su retribucin; Designar o delegar en el directorio la designacin de los auditores externos, cuando corresponda; y, Resolver sobre los dems asuntos que le sean propios conforme al estatuto y sobre cualquier otro consignado en la convocatoria. Es en esta oportunidad en que la Junta de accionistas aprueba los resultados del ejercicio anterior, entre otros asuntos sealados por la Ley. Debe tenerse en cuenta que la actual Ley General de Sociedades no hace una distincin entre las juntas ordinarias y extraordinarias, por lo que en la junta obligatoria anual pueden incluirse otros temas en la agenda que no estn sealados en el artculo 114. Pero, cul es la importancia de la aprobacin de los resultados? La importancia de la aprobacin de los resultados del ejercicio radica en la necesidad de tomar las decisiones correspondientes al destino de las utilidades, la reserva legal, las inversiones y negocios que deben ejecutarse en el siguiente ejercicio, y otros aspectos que tienen mayor vinculacin con las actividades de la empresa. De esta manera, la aprobacin de los resultados tiene una mayor relacin con los negocios y la situacin nanciera de la empresa que con el cumplimiento de una obligacin legal. Ms an, como ocurre en muchos casos, la junta obligatoria anual suele no realizarse dentro de los tres primeros meses del ejercicio, sin que ello genere la imposicin de una sancin para la sociedad. Contrariamente a lo que muchas personas piensan, la aprobacin de los resultados del ejercicio no libera de responsabilidad a los administradores de la sociedad, entindase a los directores y al gerente, por las gestiones que hubieran realizado. Para convocar a la junta obligatoria anual la Ley General de Sociedades establece un plazo de anticipacin no menor de diez das. En el caso de las sociedades annimas, la convocatoria deber hacerse por publicacin en el diario y para las sociedades annimas cerradas mediante esquelas, cartas, faxes o incluso correos electrnicos, siempre que se pueda obtener una constancia de recepcin. Una vez llevada a cabo la Junta y tomados los acuerdos correspondientes, debe dejarse constancia de ellos en un acta en el libro
de actas. No se requiere que los acuerdos relativos a la aprobacin de resultados se inscriban en los Registros Pblicos. 3.1. Destino de las utilidades En el supuesto en que la sociedad hubiera obtenido utilidades en el ejercicio, le corresponde a la Junta de Socios adoptar la decisin sobre la forma como sern aplicadas dichas utilidades. Para estos efectos, debemos considerar que no todo el monto obtenido como utilidad es disponible. A continuacin, se detallan los nes o usos imperativos y opcionales a los que pueden destinarse las utilidades: A. Imperativas: Compensacin de prdidas de ejercicios anteriores Participacin de trabajadores Impuesto a la Renta Reserva Legal (Slo aplicable a las S.A., S.A.C. y S.A.A.) Benecios a los fundadores Remuneracin del Directorio B. Opcionales: Dejar las utilidades retenidas Capitalizar la utilidad Constituir reservas voluntarias Distribucin de dividendos Combinaciones En principio, es con ocasin de la junta obligatoria anual que se toman las decisiones sobre el destino de las utilidades obtenidas, pero puede ocurrir que dicha decisin se tome en una junta posterior. Ahora, pasaremos a ver los destinos ms usuales que se le dan a las utilidades. 3.2. Resarcimiento de prdidas Tal como habamos mencionado, las utilidades pueden ser utilizadas para cubrir las prdidas que se arrastran de ejercicios anteriores. La Junta puede decidir aplicar todas las utilidades para este n o slo una parte. Cuando las utilidades no alcanzan para cubrir las prdidas, y la sociedad no tiene otros beneficios acumulados o reservas de libre disposicin, entonces puede optar por aplicar los fondos de la reserva legal. 3.3. Formacin de la reserva legal La reserva legal es un fondo de contingencia regulado por la Ley General de Sociedades para las sociedades annimas y sus variantes. Los fondos que estn depositados en la reserva legal sirven para cubrir posibles prdidas de la empresa, si es que estas no pueden ser resarcidas
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ante notario y luego deber ser inscrito en los Registros Pblicos. 3.5. Reparto de dividendos Luego de haber cumplido con los nes imperativos de las utilidades, en lo que fuera aplicable, la junta puede decidir distribuir las utilidades en forma de dividendo. El acuerdo debe sealar el monto que se va a distribuir y la fecha en que se har entrega de los dividendos a los accionistas. De no sealarse una fecha o plazo para la entrega, se entiende que se har de inmediato. A pesar de que la decisin sobre el destino de las utilidades depende del acuerdo de la junta de accionistas y que dicho acuerdo se adopta por la mayora de los acciones con derecho a voto, la Ley General de Sociedades establece una excepcin a dicha regla con la nalidad de proteger a los accionistas minoritarios. As, si lo solicitan accionistas que representen cuando menos el veinte por ciento del total de las acciones suscritas con derecho a voto, la sociedad estar obligada a distribuir dividendos en dinero hasta por un monto igual a la mitad de la utilidad distribuible obtenida de cada ejercicio, luego de detrado el monto que debe aplicarse a la reserva legal. Esta solicitud slo procede con respecto a las utilidades del ejercicio inmediato anterior. Desde la fecha en que sea exigible el pago de los dividendos, los accionistas tienen un plazo de tres aos para cobrarlos. Vencido dicho plazo, el derecho a cobrar el dividendo caduca. Los dividendos dejados de cobrar pasan a la reserva legal. Slo en el caso de las sociedades annimas abiertas, el plazo de caducidad para el cobro de los dividendos es de diez aos. La Ley tambin prev que los miembros del directorio tengan una participacin en las utilidades, lo cual deber ser jado por el estatuto o por un acuerdo de la junta de accionistas. En tal caso, la participacin de los directores slo puede ser determinada despus de haber detrado el monto necesario para la reserva legal y de la participacin de los trabajadores, pues ese es un derecho otorgado por Ley. A continuacin, se detallarn las consideraciones tributarias que se deben aplicar sobre el reparto de dividendos. Las sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. Las cooperativas, incluidas las agrarias de produccin. Las empresas de propiedad social. Las empresas de propiedad parcial o total del Estado. Las asociaciones y las fundaciones. Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana. Las empresas individuales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el pas de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Las sociedades agrcolas de inters social. Las sociedades irregulares previstas en el artculo 423 de la Ley General de Sociedades. La comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos de colaboracin empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus socios o partes contratantes. Esto quiere decir que la norma tributaria utiliza un concepto amplio de dividendos, que no se limita a las utilidades pagadas por las sociedades annimas, sino que tambin incluye la distribucin de las utilidades puestas a disposicin por cualquiera de las entidades antes sealadas, an cuando ni siquiera constituyan una persona jurdica en sentido societario1. En atencin a dicho concepto amplio de dividendos utilizado a nivel impositivo, el artculo 88 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la distribucin de utilidades comprende, entre otros conceptos, a la distribucin de reservas de libre disposicin y el adelanto de utilidades. Ahora, en un sentido inverso, el artculo 25 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que no se consideran dividendos ni otras formas de distribucin de utilidades la capitalizacin de utilidades, reservas, primas, ajuste por reexpresin, excedente de revaluacin o, en general, la capitalizacin de cualquier otra cuenta de patrimonio. Tratamiento tributario de los dividendos: Ahora bien, el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el
1 Este es el caso de las personas jurdicas irregulares incluidas en el artculo 14 de la Ley del Impuesto a la Renta.
con las utilidades o reservas de libre disposicin. En el caso que se deba utilizar la reserva legal, la sociedad tiene la obligacin de reponerla. Ahora bien, como hemos sealado, la obligacin de efectuar la reserva legal contenida en el artculo 229 de la Ley General de Sociedades slo es aplicable a las sociedades annimas. En el caso de las dems formas societarias, como la sociedad comercial de responsabilidad limitada, la sociedad civil, la sociedad colectiva, etc. no existe obligacin legal de hacer una reserva, pero por disposicin del estatuto o por acuerdo de la junta de socios podra crearse un fondo, en cuyo caso no se tratara de una reserva legal sino de una reserva voluntaria. Veamos entonces cul es la obligacin aplicable a las sociedades annimas, de acuerdo al artculo 229 de la Ley General de Sociedades. De acuerdo a dicho artculo, la sociedad debe detraer de la utilidad distribuible del ejercicio, luego del impuesto a al renta, el 10% de dicha utilidad para destinarlo al fondo de reserva legal. Esta obligacin se mantiene durante todos los ejercicios en que la sociedad obtenga utilidades, sin importar el monto obtenido. Una vez que la reserva legal alcanza una suma equivalente al 20% del capital social, la empresa ya no est obligada a seguir destinando parte de las utilidades a la reserva. Una vez que la reserva legal ha alcanzado el tope equivalente al 20% del capital social, si los socios lo desean pueden seguir detrayendo fondos de las utilidades que obtengan, pero, en tal caso, el exceso sobre el 20% del capital social ya no se considerar como reserva legal sino como una reserva voluntaria. La decisin de efectuar la reserva legal depende de la junta de accionistas, es decir, ni el directorio, ni el gerente, ni el contador de la empresa pueden decidir si se destinan las utilidades para la reserva legal o no. La Ley General de Sociedades prev tambin la posibilidad de que los fondos que se encuentran en la reserva legal sean capitalizados, en cuyo caso, se debern reponer los fondos con las futuras utilidades. 3.4. Capitalizacin de utilidades Otro destino para las utilidades que es muy usual es la capitalizacin. La junta de socios puede acordar capitalizar las utilidades, lo que generar el aumento del capital social y la emisin de las acciones o participaciones que correspondan a favor de los socios, o el incremento del valor nominal de las acciones o participaciones ya existentes. Para el aumento de capital es necesario que el acuerdo de la junta se adopte con el porcentaje de votacin requerido para la modicacin del estatuto. Dicho acuerdo deber elevarse a escritura pblica
4. Consideraciones tributarias
Denicin de dividendo segn la normatividad tributaria Segn el literal a) del artculo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, las utilidades que distribuyan las personas jurdicas a que se reere el artculo 14 de la misma norma. En este sentido, el artculo 14 de la mencionada Ley del Impuesto a la Renta atribuye la calidad de personas jurdicas a los siguientes entes:
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4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. De lo anterior, se colige que el sujeto pasivo del Impuesto a la Renta en el caso de dividendos es el beneciado con los mismos, siendo que la empresa pagadora de stos acta slo como un agente de retencin. Otro tema a tener en cuenta es que, segn el artculo 73-A, si una persona jurdica domiciliada recibe el pago de dividendos, los mismos nos estarn afectos a la retencin del 4.1%. Es ms, segn el artculo 24-B de la misma Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computarn para la determinacin de su renta imponible. Por lo mismo, en el caso de las personas jurdicas accionistas que percibiesen dividendos no estarn afectas a la retencin del 4.1% pero, adems, el ingreso en cuestin tampoco constituir base imponible en su respectiva Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, lo cual implica un marco benecioso respecto de las personas jurdicas que tengan la calidad de accionistas y perciban dividendos. Por otro lado, el artculo 73-A antes citado seala que los montos retenidos constituirn pagos denitivos del Impuesto a la Renta de los beneciarios, cuando stos sean personas naturales o sucesiones indivisas domiciliadas en el Per. Siendo esto as, las personas naturales que perciben dividendos s estarn afectos a la retencin del 4.1% (a diferencia de las personas juradas que, como hemos indicado, no estn afectas a dicha retencin), pero, no debern incluir dichas sumas como base imponible de su Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Oportunidad de la retencin Ahora, el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin de retener a que se reere el artculo 73-A nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. Esta retencin deber ser declarada y pagada en el plazo antes indicado por el agente de retencin a travs del PDT N 617. Consecuencias en caso de incumplimiento Ahora, en la hiptesis que el agente de retencin no cumpliese con presentar la declaracin jurada dentro del plazo sealado en el artculo 89 del Reglamento, entonces, el mismo incurrir en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, referida a no presentar las declaraciones juradas determinativas dentro de los plaN 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
zos establecidos. Pero, adems, en este escenario, segn el criterio de la Administracin Tributaria, la empresa retenedora incurre en la infraccin contenida en el numeral 4) del artculo 178 del mismo Cdigo, por no pagar las retenciones dentro del plazo2. Un caso distinto se produce en el caso en que el agente de retencin cumpliese con presentar el PDT N 617 dentro del plazo, pero incumpliese con pagar la retencin del 4.1% en su respectivo vencimiento. En este supuesto, el agente de retencin slo incurre en la infraccin contenida en el numeral 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario, por no pagar las retenciones dentro del plazo establecido. Por ltimo, podra ocurrir que el agente de retencin declare una menor cantidad de tributo retenido al que corresponde. En este caso, la empresa retenedora incurre en la infraccin referida a declarar cifras o datos falsos prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, pero adems incurre en la infraccin referida a no pagar las retenciones dentro del plazo establecido, regulada en el numeral 4) del artculo 178 del mismo cuerpo normativo. Ahora, respecto de las infracciones previstas en los numerales 1) y 4) del artculo 178 del Cdigo Tributario, es posible aplicar el rgimen de incentivos regulado por el artculo 179 del Cdigo Tributario, el cual implica un descuento del 90% respecto de las multas en cuestin por subsanacin voluntaria. Sin embargo, debe subrayarse que este descuento slo ser posible si el agente de retencin cumple con efectuar la respectiva declaracin recticatoria (a n de declarar el tributo retenido en su monto correcto, de ser el caso) y adems paga la retencin insoluta3.
Respuesta: En aplicacin del Informe N 222-2007SUNAT/2B0000, aun cuando la empresa se encuentre acogida al rgimen especial del Impuesto a la Renta, corresponder aplicar la retencin del 4.1% sobre los dividendos. Asimismo, en aplicacin del artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en el caso planteado la empresa no debi presentar el PDT N 617 en el perodo diciembre de 2008, sino en el perodo octubre de 2008. Siendo esto as, la empresa deber modicar el perodo del PDT N 617, de diciembre de 2008 a octubre de 2008, ello a travs de una solicitud de modicacin de datos, va SUNAT Operaciones en Lnea. Ahora, aun cuando se realice la modicacin del perodo antes indicado, se evidencia que el PDT N 617 fue presentado de manera extempornea, por lo que en este caso la empresa ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 176 del Cdigo Tributaria, por presentar declaraciones determinativas de manera extempornea4. Respecto del contenido de la declaracin, la empresa ha informado una menor retencin por dividendos, lo cual est sancionado en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo tributario. El clculo de esta multa ser el siguiente:
Tributo declarado en el perodo octubre de 20085 Tributo que debi declararse en el perodo octubre de 2008 Tributo omitido Multa: 50% del tributo omitido Aplicacin del Incentivo: 90% de descuento 10,000.00 15,000.00 5,000.00 2,500.00 250.006
Caso Prctico
La empresa Balconcillo SAC, acogida al rgimen especial del Impuesto a la Renta, est constituida por cuatro personas naturales domiciliadas. En el perodo octubre de 2008, la empresa acord un adelanto de utilidades, pero las mismas recin fueron pagadas a los socios en el mes de diciembre de 2008. La empresa present el PDT N 617 dentro del plazo de vencimiento del perodo diciembre de 2008, pagando una retencin total de S/. 10,000.00, siendo el monto correcto la suma de S/. 15,000.00. Se consulta cul es el tratamiento tributario que corresponde aplicar en el presente caso.
A su vez, la empresa no cumpli con pagar el ntegro de la retencin dentro del vencimiento del perodo octubre de 2008, por lo que se ha generado la infraccin prevista en el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributario. El clculo de la multa ser:
Retencin que debi pagarse en el perodo octubre de 2008 Retencin pagada en el perodo octubre de 20087 Retencin omitida Multa: 50% de la retencin no pagada Aplicacin del Incentivo: 90% de descuento 15,000.00 0.00 15,000.00 7,500.00 750.004
2 En estricto, la infraccin corresponde al numeral 13) del artculo 177 del Cdigo Tributario, por no efectuar las retenciones y/o percepciones. 3 En la RTF N 8804-4-2007, el Tribunal Fiscal ha indicado que, para la aplicacin del rgimen de incentivos, no se requiere pagar los intereses.
4 La multa por esta infraccin equivale a UIT para los contribuyentes del rgimen especial del Impuesto a la Renta, esto es, S/. 1,750.00 ms intereses. Sin embargo, esta multa est sujeta a un descuento del 90% por subsanacin voluntaria. 5 Considerando la modicacin del perodo en el PDT 617 antes sealada. 6 Condicionado a que el contribuyente rectique y pague los tributos retenidos de modo voluntario. 7 Ntese que la empresa efectu el pago de los S/. 10,000 en el vencimiento del perodo diciembre de 2008. 8 Condicionado a que el contribuyente rectique y pague los tributos retenidos de manera voluntaria.
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Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621

Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Gabriel Arvalo Mogolln Ttulo : Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621 Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008
Base imponible para efectos de IGV y Renta IGV 19% Coeciente de renta 0.03 5,000.00 950.00 150.00 Incrementa la casilla 100 y 301 Incrementa las casillas 101 y 140 Incrementa la casilla 302
Por lo mismo, las casillas 140 y 302 del PDT 621 se vern modicados en los trminos siguientes:
Impuesto Casilla del PDT Casilla 140 Casilla 302 Monto anterior 50,000.00 6,000.00 Tributo omitido 950 150 Monto actual 50,950.00 6,150.00
1. Introduccin
Con frecuencia, nuestros suscriptores nos consultan sobre las contingencias tributarias asociadas a la declaracin de cifras o datos falsos en las declaraciones determinativas. En este sentido, en el presente artculo abordamos esta problemtica, enfocndonos en los diferentes supuestos que pueden presentarse en el PDT N 621.
IGV Renta
2. Omisin de una venta

La empresa Muebles y ms SAC omiti declarar una venta de un juego de dormitorio por un valor de S/. 5,000.00 en el perodo octubre de 2008. Se consulta cul es el importe de la multa a pagar, considerando que la empresa pretende efectuar una declaracin recticatoria de modo voluntario; siendo adems que en la declaracin original la empresa consign la suma de S/. 50,000.00 en la casilla 140 y S/. 6,000 en la casilla 302 del PDT 621 del perodo octubre de 2008. Asimismo, la empresa realiza pagos a cuenta mensuales durante el ejercicio scal 2008 con un coeciente de 0.09.
Base legal aplicable: Ahora bien, segn el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, la multa por declarar cifras o datos falsos equivale al 50% del tributo omitido. A su vez, segn la nota cuarta sin guiones de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario, la multa por cifras o datos no puede ser menor al 5% de la UIT. Multa respecto del IGV: Por lo mismo, en el caso planteado, el importe de la multa por declarar cifras o datos falsos asociada a IGV ser el siguiente:
Impuesto resultante DJ original Casilla 140 Impuesto resultante DJ recticatoria Casilla 140 Tributo omitido Multa: 50% del tributo omitido 50,000.00 50,950.00 950.00 475.00 175.00 475.00
Multa: 50% del tributo omitido Importe mnimo: 5% de la UIT Multa ajustada segn importe mnimo
75.00 175.00 175.00
Rgimen de incentivos: Una vez efectuado el clculo de la multa, corresponder aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, por subsanacin voluntaria, en los trminos siguientes:
Multa asociada al IGV Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria Multa asociada a IGV rebajada por incentivos Multa asociada al Impuesto a la Renta Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria Multa asociada al Impuesto a la Renta rebajada por incentivos 475.00 427.50 48.00
175.00 157.50 18.00
PDT Original: En el caso planteado, en un primer momento el contribuyente present su PDT 621 con la siguiente informacin:
Impuesto resultante de IGV Impuesto resultante de pago a cuenta de renta Casilla 140 Casilla 302 S/. 50,000.00
Importe mnimo: 5% de la UIT Multa ajustada segn importe mnimo
6,000.00
Multa respecto del Impuesto a la Renta: Asimismo, el importe de la multa por declarar cifras o datos falsos asociada al Impuesto a la Renta ser el siguiente:
Impuesto resultante DJ original Casilla 302 Impuesto resultante DJ recticatoria Casilla 302 Tributo omitido 6,000.00 6,150.00 150.00
Forma de pago: Cada una de las multas antes indicadas deber pagarse mediante Guas de Pagos Varios, utilizando los siguientes cdigos:
Multa asociada a IGV rebajada por incentivos Cdigo de la multa por cifras o datos falsos Tributo asociado 48.00 6091 1011
Declaracin recticatoria: Luego, la omisin de la venta gravada por el importe de S/. 5,000.00, tendr un impacto tanto en el Impuesto General a las Ventas como en el Impuesto a la Renta, en los trminos siguientes:
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Instituto Pacco
N 173
rea Tributaria
Multa asociada al Impuesto a la Renta rebajada por incentivos Cdigo de la multa por cifras o datos falsos Tributo asociado 18.00 6091 3031
Por lo mismo, el PDT se ver modicado en los siguientes trminos:

Concepto Ventas netas Dbito scal Casilla Casilla 100 Casilla 101 Casilla 107 Monto 200,000 38,000 120,000
4. Omisin de adquisiciones o incremento de ventas

La empresa Tamales del Norte SAC omiti declarar una factura de adquisiciones por la suma de S/. 2,879.00 en el perodo abril de 2008. Asimismo, la misma empresa declar una venta de S/. 5,700.00 en el perodo octubre de 2008, siendo que el comprobante de pago se encontraba anulado desde su emisin. Se consulta por las infracciones incurridas por la empresa.
3. Utilizacin indebido de un crdito scal

La empresa Computers and Notebooks SAC declar una factura de adquisiciones gravada con el IGV, por la suma de S/.10,000.00, en el perodo noviembre de 2008, siendo que la empresa no haba efectuado el depsito de la detraccin por dicha operacin, a pesar de estar obligado a ello. Se consulta por el importe de la multa por la infraccin incurrida, asumiendo que en el PDT original la empresa declar las sumas siguientes: S/. 200,000.00 como ventas netas del mes; S/. 130,000.00 como adquisiciones gravadas destinadas exclusivamente a ventas gravadas; y S/. 3,000.00 como saldo a favor del perodo anterior.
Adquisiciones gravadas Crdito scal Impuesto resultante del mes Saldo a favor del perodo anterior
Casilla 108 Casilla 140
22,800 15,200
Casilla 145
3000
Base legal aplicable: De conformidad con el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario, la multa por declarar cifras o datos falsos equivale al 50% del tributo omitido. A su vez, segn la nota cuarta sin guiones de la Tabla I del mismo Cdigo Tributario, la multa por cifras o datos no puede ser menor al 5% de la UIT. Clculo de la multa: Por lo mismo, en el caso planteado, los importes de la multa ser el siguiente:
Concepto Importe 13,300
Respecto del perodo abril de 2008, la empresa ha omitido declarar un crdito scal. Por lo mismo, en este caso no se ha incurrido en la infraccin por declarar cifras o datos falsos, la cual se congura cuando el contribuyente declara un crdito scal en exceso. Asimismo, respecto del perodo octubre de 2008, la empresa tampoco ha incurrido en infraccin por declarar cifras o datos falsos, pues no ha omitido una venta gravada, sino que, por el contrario, ha declarado ventas gravadas en exceso.
PDT Original: En el caso planteado, en un primer momento el contribuyente present su PDT 621 con la siguiente informacin:
Concepto Ventas netas Dbito scal Casilla Casilla 100 Casilla 101 Monto 200,000 38,000 130,000 24,700 13,300 3000
Impuesto resultante segn DJ original Impuesto resultante segn DJ recticatoria Tributo omitido Multa: 50% del tributo omitido Importe mnimo: 5% de la UIT Multa ajustada segn importe mnimo
5. El caso que se declare un saldo a favor correspondiendo declarar un tributo resultante

La empresa Monterrico Norte SAC declar en el perodo noviembre de 2008 la suma de S/. 5,000.00 por concepto de ventas netas y el importe de S/. 20,000.00 por concepto de compras importadas gravadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente. Luego de producido el respectivo vencimiento, la empresa se percat que, por un error involuntario haba declarado slo S/. 5,000.00 en ventas netas, siendo el importe correcto la suma de S/. 50,000.00.
15,200 1,900 950 175 950
Adquisiciones gra- Casilla 107 vadas Crdito scal Casilla 108
Impuesto resultante Casilla 140 del mes Saldo a favor del Casilla 145 perodo anterior
Declaracin recticatoria: Luego, siendo que la factura de adquisicin por el importe de S/. 10,000.00 fue declarada indebidamente, este hecho tendr un impacto slo en el Impuesto General a las Ventas, en los trminos siguientes:
Monto de la operacin indebidamente declarada IGV declarado indebidamente (10,000) Disminuye la casilla 107
Rgimen de incentivos: Una vez efectuado el clculo de la multa, corresponder aplicar el rgimen de incentivos previsto en el artculo 179 del Cdigo Tributario, por subsanacin voluntaria, en los trminos siguientes:
Multa asociada al IGV Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria Multa asociada a IGV rebajada por incentivos 950.00 855.00
PDT Original: En el caso planteado, en un primer trmino, la empresa present las siguientes cifras:
Concepto Ventas netas Casilla 100 101 Importe 5,000.00 950.00
(1,900) Disminuye la casilla 108
95.00
Dbito scal
N 173
I-21

114 20,000.00
Importaciones gravadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente Crdito scal Impuesto resultante o saldo a favor
115 140
3800.00 (2850.00)
Rgimen de incentivos: Luego de efectuado este clculo, se podr aplicar el rgimen de incentivos regulado por el artculo 179 del Cdigo Tributario:
Multa asociada al IGV Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria 4,275.00 3,847.50
Declaracin recticatoria: Ahora bien, con motivo de la declaracin rectificatoria, la empresa modificar la casilla 100 del PDT, lo cual a su vez incrementar la casilla 101 y 140 en los trminos siguientes:
Casilla 100 101 114
Sin embargo, segn el Informe N 1822007-SUNAT/2B0000, las percepciones y retenciones efectuadas en el mes al que corresponde la declaracin, as como las retenciones y percepciones no aplicadas provenientes de perodos anteriores constituyen crditos contra el IGV, toda vez que tales conceptos consignados en la Declaracin Jurada Pago del IGV pueden ser deducidos, de ser el caso, del impuesto a pagar. El informe antes citado precisa que, de declararse un mayor monto por concepto de retenciones y percepciones del mes y de saldo no aplicado de meses anteriores, se incurrira en la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 178, por haberse declarado un mayor crdito del que realmente corresponda, infraccin que, se encuentra sancionada con una multa equivalente al 50% del crdito determinado indebidamente. Por lo mismo, en base al criterio contenido en el informe antes mencionado, en el caso planteado la empresa ha incurrido en la infraccin prevista en el numeral 1) del artculo 178 del Cdigo Tributario. Clculo de la infraccin: De lo expuesto, el clculo de la multa ser el siguiente:
Saldo de retenciones declarado en PDT original Saldo de retenciones declarado en PDT recticatorio Crdito declarado indebidamente 30,000.00
Multa asociada a IGV rebajada por incentivos
428.00
Concepto Ventas netas Dbito scal Importaciones gravadas destinadas a operaciones gravadas exclusivamente Crdito scal Impuesto resultante o saldo a favor
Importe 50,000.00 9,500.00 20,000.00
6. Declaracin errnea de un saldo a favor de retenciones y/o percepciones

La empresa Dos ms Cuatro SAC declar un impuesto resultante de IGV equivalente a S/. 300,000.00 y a la vez consign un saldo de retenciones del perodo anterior por la suma de S/. 30,000.00. Se consulta si la empresa ha incurrido en infraccin por declarar cifras o datos falsos, habida cuenta que el monto correcto por saldo de retenciones del perodo anterior era slo de S/. 28,000.00.
115 140
3,800.00 5,700.00
PDT Original: En el presente caso, la empresa present el PDT del perodo mayo de 2008 con la siguiente informacin:
Impuesto resultante Retenciones de perodos anteriores 140 300,000.00
Base legal aplicable: Segn el literal b) de la nota N 21 de la Tabla I del Cdigo Tributario, en caso se declare un saldo a favor, correspondiendo declarar un tributo resultante, El monto de la multa ser la suma del 50% del tributo omitido y el 50% del monto indebidamente declarado como saldo a favor. Clculo de la multa: Por lo mismo, en el caso planteado, el clculo de la multa ser el siguiente:
Saldo a favor declarado indebidamente 50% del saldo a favor declarado indebidamente Impuesto resultante 50% del tributo omitido Multa: Suma del 50% del saldo a favor declarado indebidamente y el 50% del tributo omitido 2,850
28,000.00
2,000.00
176
30,000.00 Multa: 50% del crdito indebidamente determinado Monto mnimo: 5% de la UIT Multa ajustada 1,000.00
Declaracin recticatoria: Luego de ello, en razn de la declaracin recticatoria, los importes sern los siguientes:
Impuesto resultante Retenciones de perodos anteriores 140 176 300,000.00 28,000.00
175.00
1,000.00
Rgimen de incentivos: Luego de efectuado este clculo, se podr aplicar el rgimen de incentivos:
Multa asociada al IGV Rebaja del 90% por subsanacin voluntaria Multa asociada a IGV rebajada por incentivos 1,000.00 900.00
1,425
5,700 2,850 4,275
Base legal aplicable: Ahora bien, durante los ltimos aos, la prctica administrativa de SUNAT no consider como una infraccin el error en el arrastre de las retenciones de perodos anteriores, siendo que por la diferencia declarada errneamente emita la respectiva orden de pago.
100.00
* En todos los casos, las multas estn sujetas a intereses moratorios (Art. 28 del Cdigo Tributario).
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Instituto Pacco
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rea Tributaria
I
Nos preguntan y contestamos

1. Condicin de domiciliado
Consulta
La empresa Los Sauces de La Molina SAC tiene un trabajador no domiciliado, residente en Estados Unidos, quien ingres al pas el 1 de abril de 2008. Se consulta en qu momento el trabajador en cuestin adquiere la condicin de domiciliado para efectos tributarios.
Respuesta De conformidad con el literal b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por ms de ciento ochenta y tres das calendario durante un perodo cualquiera de doce meses. Este dispositivo debe concordarse necesariamente con el artculo 8 de la misma Ley del Impuesto a la Renta, segn el cual las per-
sonas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas, segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable. Esto quiere decir que, aun cuando un sujeto no domiciliado cumpla con el requisito de los ciento ochenta y cuatro das de permanencia en el pas (ntese que la norma exigible tiene un perodo de permanencia mayor a 183 das), durante el transcurso de un ejercicio, necesariamente deber esperar al 1 de enero del ao siguiente a n de cambiar su condicin a sujeto domiciliado. Ahora bien, en el caso planteado, el contribuyente ingres al pas el 1 de abril de 2008; por lo que, al 1 de octubre de 2008, el mismo cumpli ciento ochenta y cuatro das de permanencia en el pas. Sin embargo, el contribuyente recin modicar su condicin a sujeto domiciliado para efectos tributarios el 1 de enero del
ao 2009, ello en aplicacin del artculo 8 antes mencionado. Cabe recordar que esta distincin entre sujeto domiciliado y no domiciliado resulta de vital importancia en el caso de los trabajadores dependientes, pues, en el caso que se trate de un sujeto domiciliado, el contribuyente tiene derecho a la deduccin de 7 UIT por rentas de trabajo, siendo adems que respecto de su renta neta se aplicarn tasas impositivas del 15%, 21% y 30%, ello de conformidad con los artculos 46 y 53 de la Ley del Impuesto a la Renta. En cambio, respecto de los sujetos no domiciliados, los mismos tributarn sobre la totalidad de sus ingresos brutos con una tasa impositiva del 30%, sin derecho a deduccin alguna, ello en aplicacin del literal f) del artculo 76 y artculo 54 de la Ley del Impuesto a la Renta.
2. Prescripcin de deuda tributaria referida a tributos de determinacin mensual
Consulta
La empresa Los lamos de Monterrico SAC tiene un saldo deudor por concepto de IGV del perodo agosto de 2004 por la suma de S/. 530.00. Se consulta si al 01-01-09 ha operado la prescripcin respecto de dicha deuda, considerando que la Administracin Tributaria no ha formulado acto de cobro alguno.
Respuesta De conformidad con el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago prescribe a los cuatro aos en el caso que el contribuyente hubiese presentado la respectiva declaracin jurada. Esta disposicin debe complementarse con el numeral 2) del artculo 44 del mismo Cdigo Tributario, segn el cual el trmino prescriptorio se computar desde el 1 de
enero del ao siguiente a la fecha en que la obligacin sea exigible, respecto de tributos que deban ser determinados por el contribuyente distintos al caso de la regularizacin anual del Impuesto a la Renta. Asimismo, de conformidad con la norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, los plazos expresados en aos se cumplen en el da del inicio del plazo y los plazos previstos en das se cumplen en das hbiles. Ahora bien, en el caso planteado, se trata de un saldo deudor del perodo agosto de 2004, por lo que se colige que el mismo est sustentado en una declaracin jurada (PDT 621). En este orden de ideas, siendo que el PDT del perodo agosto de 2004 se present en el mes de setiembre de 2004; entonces, el trmino prescriptorio empezar a computarse desde el 1 de enero de 2005, por ser el primer da del ejercicio siguiente a la presentacin de dicha declaracin. Por lo mismo, el trmino prescriptorio debe-
ra concluir a los cuatro aos, esto es, el da 1 de enero de 2009. Sin embargo, debido a que el da 1 de enero de 2009 es un da inhbil para la Administracin Tributaria, entonces, en el caso planteado, el plazo de prescripcin se cumplir recin al da hbil siguiente a dicho da, esto es, el da viernes 2 de enero de 2009, salvo que se hubiese producido alguna de las causales de interrupcin o suspensin de prescripcin. Se debe tener presente que, debido a que el da 1 de enero siempre es da inhbil, el plazo se prorrogar al da hbil siguiente al 1 de enero. Ello no signica que el plazo se cumpla el 2 de enero necesariamente, ya que todo depender de que da de la semana cae el 1 de enero. As por ejemplo, si el da 1 de enero fuese en un da viernes, entonces el da hbil siguiente ser el da lunes 4 de enero. En este sentido, para el cmputo del plazo en aos, cuando el ltimo da corresponde a un da inhbil, el plazo se cumplir al da hbil siguiente a dicho da inhbil.
3. Prescripcin de deuda tributaria referida a la Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta
Consulta
La empresa Computers and Notebooks SAC tiene un saldo deudor de S/. 350.00 por concepto de Regularizacin Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004. Se consulta si al 01-01-09 ha operado la prescripcin respecto de dicha deuda, considerando que la Administracin Tributaria no ha formulado acto de cobro alguno.
Respuesta Tal como se ha indicado en la pregunta ante-
rior, de conformidad con el artculo 43 del Cdigo Tributario, la accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago prescribe a los cuatro aos, en el caso que el contribuyente hubiese presentado la respectiva declaracin jurada. En este sentido, segn el numeral 1) del artculo 44 del Cdigo Tributario, el trmino prescriptorio se computar desde el 1 de enero del ao siguiente a la fecha en que vence el plazo para la presentacin de la declaracin jurada anual respectiva.
Ahora bien, en el caso planteado, se trata de una deuda contenida en la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, la cual se presenta en el ejercicio 2005. Por lo mismo, en aplicacin del artculo 44 antes mencionado, el trmino prescriptorio se inicia el 1 de enero de 2006 y concluir recin al da hbil siguiente al 1 de enero de 2010, ello de conformidad con la Norma XII del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario. En este sentido, en el caso planteado, an no ha operado la prescripcin.
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4. Tributacin de trabajadores residentes en la Comunidad Andina
Consulta
La empresa Los Linces SAC contratar en enero de 2009 a un trabajador con residencia en Colombia. Se consulta cul es la tasa de retencin aplicable por concepto de Impuesto a la Renta, considerando las disposiciones de la Decisin N 578 de la Comunidad Andina.
Respuesta Como se ha indicado con anterioridad, segn el literal b) del artculo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta, se consideran domiciliadas en el pas las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas por ms de ciento ochenta y tres das calendario durante un perodo cualquiera
de doce meses, siendo adems que, segn el artculo 8 de la misma Ley, las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuere su condicin al principio de cada ejercicio gravable. En este orden de ideas, en el caso planteado, el trabajador extranjero recin ingresar al pas en enero de 2009, por lo que durante todo este ejercicio tendr la condicin de sujeto no domiciliado, aun cuando cumpla ms de 183 das de permanencia en el pas en este ejercicio. Ahora, la peculiaridad en este caso radica en que el trabajador tiene su lugar de residencia en un pas comunitario andino, por lo que necesariamente debemos recurrir a la regulacin contenida en la Decisin N 578. Segn el artculo 18 de este instrumento
internacional, ningn pas comunitario andino aplicar a las personas no domiciliadas un tratamiento menos favorable que el que aplica a las personas domiciliadas en su territorio respecto de los impuestos materia de regulacin por dicha norma. En virtud de la mencionada clusula de no discriminacin, en el caso planteado, la empresa empleadora no aplicar una imposicin del 30% sobre el 100% de los ingresos brutos, conforme establece los artculos 54 y 76 de la Ley del Impuesto a la Renta, respecto de los sujetos no domiciliados, sino que la empresa empleadora deber aplicar las reglas previstas para los sujetos domiciliados, referidas a la deduccin de 7 UIT por rentas de trabajo y las tasas impositivas acumulativas de 15%, 21% y 30%.
5. Rentas de quinta categora pagadas en un ejercicio diferente al ejercicio de devengo
Consulta
La empresa Los Andes SAC diferir el pago de la graticacin de Fiestas Navideas hasta el mes de enero de 2009 por un tema de liquidez presupuestaria. Asimismo, la empresa tiene en planilla a un trabajador, cuyo rcord vacacional se deveng en el mes de octubre de 2008, siendo que la remuneracin vacacional del mismo ser pagada recin en el mes de abril de 2009, luego del vencimiento de la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta. Se consulta si, a pesar del diferimiento antes indicado, los gastos en cuestin podrn deducirse en el ejercicio 2008.
Respuesta Segn el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos empresariales se imputan bajo el criterio del devengado. De hecho,
segn este dispositivo, slo de manera excepcional se pueden deducir los gastos que correspondan a ejercicios anteriores, siempre que se cumplan expresamente los requisitos establecidos por dicho dispositivo. Ahora bien, de conformidad con el literal v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de la respectiva declaracin jurada anual. Debe tenerse en cuenta adems que, de conformidad con la Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los gastos a que se reere el inciso v) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspon-
de, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando sean provisionados en un ejercicio anterior. Por lo mismo, respecto de las graticaciones diferidas, las mismas s podrn ser consideradas como gasto del ejercicio gravable 2008, habida cuenta que el pago de estas se realizar antes del vencimiento de la declaracin jurada anual de dicho ejercicio gravable, conforme lo dispuesto por el literal v) del artculo 37 antes mencionado. Por otro lado, respecto de la remuneracin vacacional diferida, la misma no podr deducirse en el ejercicio gravable 2008, pues el pago de esta no se efecta hasta el vencimiento de la declaracin jurada anual; sin embargo, por aplicacin de la 48 Disposicin Transitoria y Final antes mencionada, esta erogacin s ser deducible en el ejercicio scal 2009.
6. Utilizacin del crdito scal de un comprobante de pago emitido en el ejercicio anterior
Consulta
La empresa Grupo 11 SAC recibi el 03-01-09 la factura N 002-4589, emitida por el proveedor Vencedores SAC el 15-1208, por el importe de S/. 10,000.00 por un servicio recibido en dicho ejercicio. Se consulta si es posible utilizar el crdito scal del mencionado comprobante de pago, en aplicacin de la Ley N 29215.
Respuesta El artculo 2 de la Ley N 29215 establece que los comprobantes de pago y documentos a que se reere el inciso a) del artculo 19 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas debern haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de su emisin o del pago del impuesto, segn sea el caso, o en el que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debindose ejercer en el perodo al que corresponda la hoja en la que dicho comprobante o documento hubiese sido anotado.
Ahora, es verdad que la Ley antes mencionada no hace la salvedad respecto de los comprobantes de ejercicios anteriores, por lo que, en principio, podra asumirse que los contribuyentes estn facultados a utilizar el crdito scal sustentado en comprobantes de pago emitidos hasta con doce meses de anterioridad, independientemente del ejercicio a que correspondan los mismos. Sin embargo, debe tenerse en cuenta que las Leyes N 29214 y 29215 hacen una exibilizacin slo respecto de los requisitos formales del crdito scal, mas no as en relacin a los requisitos sustanciales del mismo. As pues, el artculo 18 de la Ley del IGV, que regula los requisitos sustanciales del crdito scal, se mantiene en su versin original sin variaciones. En este orden de ideas, recordemos que el artculo 18 establece dos requisitos sustanciales respecto del crdito scal: a. Que las adquisiciones sean permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta; y
b. Que las adquisiciones se destinen a operaciones por las que se deba pagar el impuesto. Siendo esto as, independientemente del requisito formal referido al registro del comprobante de pago en el Registro de Compras dentro de los doce meses siguientes a su emisin, el crdito scal debe, en primer trmino, cumplir con los requisitos legales para ser considerado costo o gasto de la empresa. Ahora, uno de los requisitos generales del gasto deducible para efectos del Impuesto a la Renta est referido a la necesidad de imputar el mismo en el ejercicio del devengo, conforme lo establecido por el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta. Siendo esto as, en el caso planteado, la empresa podr utilizar en el ejercicio 2009 el crdito scal correspondiente a un comprobante emitido en el ao 2008, ello en aplicacin del artculo 2 de la Ley N 29215, siempre que se hubiese efectuado la provisin del gasto en dicho ejercicio scal, en los trminos del artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.
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7. Tratamiento de los dividendos
Consulta
La empresa Chies del Norte SAC acuerda en el mes de diciembre de 2008 el adelanto de dividendos a favor de sus dos accionistas: Chies Per SAC (constituida en Lima) y Juan Carlos Murillo Palacios. Se consulta en qu oportunidad nace la obligacin tributaria de retener el 4.1% y si los sujetos beneciados con los dividendos deben incluir estos ingresos dentro de su respectiva Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
Respuesta Como sabemos, segn el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas comprendidas en el artculo 14 de dicha norma que acuerden la distribucin de dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, retendrn el
4.1% de las mismas, excepto cuando la distribucin se efecte a favor de personas jurdicas domiciliadas. Asimismo, de conformidad con el artculo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, la obligacin de retener a que se reere el artculo 73-A nace en la fecha de adopcin del acuerdo de distribucin o cuando los dividendos y otras formas de utilidades distribuidas se pongan a disposicin en efectivo o en especie, lo que ocurra primero. Ahora bien, en el caso planteado, el acuerdo societario de pago de dividendos se produce en el perodo diciembre de 2008, mientras que los mismos recin se ponen a disposicin en el mes de enero de 2009. Por lo mismo, corresponder aplicar la retencin del 4.1% en el perodo diciembre de 2008, por ser el hecho jurdico que se produce primero. Por otro lado, cabe sealar que la retencin slo deber aplicarse respecto del accionista
Juan Carlos Murillo Palacios, quien acta como persona natural, mas no as respecto del accionista Chies Per SAC, ello de conformidad con la excepcin expresamente prevista en el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta, por la cual no se aplica la retencin del 4.1% respecto de las personas jurdicas domiciliadas. Por ltimo, el monto recibido por los accionistas de la empresa no debe formar parte de la base imponible en sus propias declaraciones juradas anuales del Impuesto a la Renta. De hecho, segn artculo 24-B de la Ley del Impuesto a la Renta, las personas jurdicas que perciban dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades de otras personas jurdicas, no las computarn para la determinacin de su renta imponible. En este mismo sentido, el artculo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la retencin del 4.1% aplicable a las personas naturales tiene un carcter denitivo.
8. Criterio del devengo en el caso de exportaciones
Consulta
La empresa Per Export SAC realiza una exportacin de productos textiles a Venezuela, la cual fue facturada en el perodo diciembre de 2008, pero la misma fue embarcada a sus pas de destino en el perodo enero de 2009, bajo el Incoterm FOB. Se consulta en qu ejercicio debe imputarse el ingreso obtenido en razn de dicha exportacin.
a la Renta, las rentas de la tercera categora se considerarn producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Ahora, conforme subraya BRAVO SHEEN, si bien el Principio del Devengado se encuentra recogido expresamente para las rentas de tercera categora, no existe denicin tributaria de tal concepto, por lo que debemos tomar en consideracin las normas contables, salvo que existiera alguna restriccin o limitacin legal para su aplicacin, o inclusive una norma que exima de su reconocimiento para efectos tributarios1.
1 BRAVO SHEEN, David. El principio del devengado en el reconocimiento de los ingresos gravables de la tercera categora. En: http:// www.portaltributario.com.pe/detalle.php?id=Nzc=&d=NzMx
Ahora, en la RTF N 7898-4-2001 el Tribunal Fiscal ha indicado que, tratndose de operaciones en trminos FOB, la responsabilidad del proveedor permanece nicamente hasta que la mercadera es colocada en la borda de la nave. Por lo mismo, segn la mencionada Resolucin, slo en el mes en que se concrete tal circunstancia se debe reconocer el ingreso. Bajo este escenario, en el caso planteado, el ingreso deber reconocerse recin en el ejercicio 2009, por ser el mes en que se embarca la mercadera.
Respuesta Segn el artculo 57 de la Ley del Impuesto
9. Cambio de sistema de contabilidad de manual a computarizado
Consulta
La empresa Can anybody hear me? SAC se encuentra ubicada en el rgimen general y lleva su contabilidad mediante el sistema de contabilidad manual. En este sentido, se consulta si resulta obligatorio el cambio de sistema de contabilidad en el ejercicio 2009, ello en aplicacin de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Asimismo, se consulta sobre la obligatoriedad del uso de los formatos contenidos en dicha norma legal.
Respuesta Consideramos que debemos distinguir entre sistema de contabilidad, informacin mnima que deben contener los libros contables y el uso de los formatos. Respecto del sistema de contabilidad, los
artculos 4 y 5 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, entre otros, reconocen la posibilidad de llevar los libros y registros contables en forma manual o a travs de hojas sueltas. En este sentido, no existe una norma tributaria que exija realizar el cambio del sistema de contabilidad manual a computarizado a partir del ejercicio 2009. Sobre la informacin mnima que debe contener los libros y registros contables, debe tenerse en cuenta que, cualquiera sea el sistema de contabilidad adoptado por una empresa, a partir del ao 2009 cada uno de los libros y registros deben contener de manera obligatoria la informacin mnima prevista en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Por ltimo, sobre los formatos contenidos como anexos de la Resolucin de Superintendencia antes indicada, la Sptima
Disposicin Final seala que la utilizacin de los formatos que debe contener cada libro y registro vinculado a asuntos tributarios es obligatoria, excepto cuando los libros o registros son llevados mediante hojas sueltas o continuas. Por lo expuesto, en el caso planteado, debemos indicar que no existe la obligacin por parte de la empresa de realizar el cambio del sistema de contabilidad en el ao 2009. Sin embargo, independientemente del sistema de contabilidad adoptado, a partir de este ejercicio sus registros contables deber contener necesariamente la informacin mnima prevista en el artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT. Asimismo, en la hiptesis que la empresa opte por mantener el sistema de contabilidad manual, sus libros y registros debern utilizar necesariamente los formatos contenidos en dicha norma.
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Anlisis Jurisprudencial
Las ordenanzas municipales deben adoptar criterios vlidos para distribuir el costo de los arbitrios
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno* Ttulo : Las ordenanzas municipales deben adoptar criterios vlidos para distribuir el costo de los arbitrios Anlisis : RTF N 13640-5-2008 POO Fuente : Actualidad Empresarial, N 173 - Segunda Quincena de Diciembre 2008
efectuada por el Distrito de Lince de los arbitrios municipales por los aos 2002, 2003 y 2004 se encuentra arreglada a ley. De tal manera, que se debe vericar si las normas que aprobaron estos arbitrios cumplen con los requisitos de validez establecidas por el Tribunal Constitucional. Como sabemos el Tribunal Constitucional con la sentencia (STC) recada en el expediente N 053-2004-PI/TC, estableci las reglas de validez constitucional que rigen para todas las municipalidades del pas1, sean estn distritales o provinciales; de tal manera que, si alguna municipalidad no cumple con los requisitos de forma y de fondo en las ordenanzas que aprueben los arbitrios, estas no tendrn validez.
pero si lo han efectuado bien para el caso del servicio de serenazgo. No obstante ello, se seala que las ordenanzas no cumplen con explicar el costo del servicio de serenazgo (entre otros), es por ello que se concluye que la Distrital de Lince no se encuentra facultada para cobrar el arbitrio de serenazgo por los aos mencionados. De otro lado, a lo largo de la RTF, el Tribunal Fiscal reproduce las deciencias formales y de fondo de las ordenanzas, que a decir el Tribunal no explican debidamente el costo de los servicios que se pretende cobrar, y ocurrido esto, siendo el costo del servicio el que determina el aspecto mensurable de lo que se puede cobrar por el servicio, al no estar debidamente efectuado, es decir, cumpliendo tanto con el principio de legalidad como de reserva de ley, explicando de manera clara cada uno de los elementos que componen el costo de estos, se concluye que la municipalidad no ha cumplido con el criterio establecido por el Tribunal Constitucional (TC), de manera que se seale de manera detallada y disgregada los conceptos que forman la estructura de costos de los servicios, no otorgando certeza y seguridad respecto del costo que se pretende cobrar. En relacin a los criterios para la distribucin del costo de los servicios, se recuerda lo sealado por el TC, en el sentido que las municipalidades deben aplicar el principio de razonabilidad, buscando equilibrio en la reparticin de las cargas econmicas, tarea que como sabemos debe realizar cada municipalidad de acuerdo a su propia realidad.
Sumilla: Las Ordenanzas 144-MDL y 148-MDL: i) no cumplen con explicar el costo de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo de los aos 2002 al ao 2005, ii) no adoptan criterios vlidos para distribuir el costo del servicio del recojo de basura, iii) no adoptan criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de barrido de calle, iv) no adoptan criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de parques y jardines, v) adoptan criterios vlidos para la distribucin del costo del servicio de serenazgo.
3. Argumentos del contribuyente

El contribuyente interpone una apelacin de puro derecho contra dos ordenanzas de la Municipalidad Distrital de Lince (en adelante las ordenanzas) que sustentan el cobro de arbitrios por los perodos antes sealados, indicando que estas normas no se ajustan a lo sealado por la LTM ni a la STC antes referida, precisando que no explican los costos de los servicios pblicos al no contar con un informe tcnico nanciero que sustente el cobro, sino que slo se limita a mostrar cuadros descriptivos de conceptos y montos que conformaran los costos, pero sin la debida justicacin.
1. Introduccin
Como sabemos, de acuerdo al artculo 69-A del TUO (aprobado por D.S. N 156-2004-EF) de la Ley de Tributacin Municipal (LTM) se seala que las ordenanzas que aprueben el monto de las tasas por arbitrios, explicando los costos efectivos que demanda el servicio segn el nmero de contribuyentes de la localidad, as como los criterios que justiquen incrementos, de ser el caso, debern ser publicados a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio scal anterior al de su aplicacin. Esto signica que, en el caso de las Municipalidades Distritales, deben aprobar (se entiende que la aprobacin comprende en un primer momento la aprobacin por acuerdo del Concejo Distrital y luego la raticacin por el Concejo Provincial) el rgimen tributario de los arbitrios municipales para el ejercicio siguiente, a ms tardar el 31 de diciembre del ejercicio anterior. Esto con la nalidad que entren en vigencia el 1 de enero del ao siguiente. Justamente sobre este tema trata la RTF N 13640-5-2008 (precedente de observancia obligatoria), que fue publicada en "El Peruano" el 11-12-08, y que ser motivo de anlisis en esta oportunidad.
4. Posicin del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal analiza si las dos Ordenanzas cumplen con los requisitos de validez que fueron establecidos por el Tribunal Constitucional en la STC que hemos indicado anteriormente, y para ello somete al pleno del Tribunal el caso. El pleno del Tribunal Fiscal aprob de a cuerdo al Acta de la Reunin de Sala Plena 33-2008, el criterio de acuerdo al cual las ordenanzas no cumplen con explicar el costo de los servicios de limpieza pblica, parques y jardines y serenazgo de los aos 2002 a 2005. Asimismo, se seala que las ordenanzas no han adoptado criterios vlidos para la distribucin del costo de los servicios de recojo de basura, barrido de calles y parques y jardines,
1 El TC aplica el principio de conexidad regulado por el artculo 78 del Cdigo Procesal Constitucional aprobado por Ley N 28237, y que seala lo siguiente: la sentencia que declare la inconstitucionalidad de la norma impugnada, declarar igualmente la de aquella otra a la que debe extenderse por conexin o consecuencia.
5. Anlisis y Comentarios
Como podemos apreciar tanto de la RTF como del acuerdo de la Sala Plena del Tribunal Fiscal, las municipalidades del Per tienen que estar muy atentas con los criterios del Tribunal Constitucional y del Tribunal Fiscal. En el tema de los arbitrios, tan sensible para los vecinos y contribuyentes de estos servicios, el juez constitucional ha buscado con errores y aciertos dar seguridad jurdica a los vecinos, de tal manera que cuando tengan que pagar por estos servicios, lo hagan protegidos. En este sentido, es conveniente que las municipalidades del Per tengan claro los criterios aprobados por las siguientes senN 173 Segunda Quincena - Diciembre 2008
2. Materia controvertida
En el presente caso, la controversia se centra en establecer si la determinacin
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tencia del Tribunal Constitucional: i) STC 041-2004-AI/TC, ii) STC 053-2004-PI/TC, iii) STC 018-2005-PI/TC, la primera por un proceso de inconstitucionalidad contra ordenanzas emitidas por la municipalidad de Santiago de Surco, la segunda por la Municipalidad de Miraores, la tercera por la Municipalidad Provincial de Ica. Se debe tener claro que estos municipios no son los nicos involucrados con las sentencias referidas, sino que los criterios establecidos en ellas vinculan de manera obligatoria a todas las municipalidades del Per. Aun cuando no me encuentro de acuerdo con todos los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional (no tocar las razones en este comentario, pues no es relevante para el caso), lo cierto es que hay que cumplir lo sealado por el Tribunal Constitucional, y son justamente las municipalidades las que tienen que tomar conciencia de esto. Un efecto prctico de lo sealado anteriormente es que las municipalidades tomen las medidas correctivas en el informe tcnico sustentatorio de la ordenanza de arbitrios, ya que justamente es lo que se va analizar con posterioridad. Se debe tener en claro que el Tribunal Constitucional considera a este informe tcnico como una garanta de transparencia frente a los contribuyentes y una necesidad para el respeto de reserva de ley y de seguridad jurdica, que busca evitar la arbitrariedad de las municipalidades al momento de determinar los montos de los arbitrios. 5.1. Determinacin del monto de arbitrios: concepto Se toman en cuenta una serie de aspectos, tal como se explica a continuacin: Sobre la determinacin del costo, recordemos que el artculo 69 de la LTM seala que las tasas por servicios pblicos o arbitrios se calcularn en funcin al costo efectivo del servicio a prestar. Asimismo, indica que la determinacin del costo deber sujetarse a los criterios de racionalidad que permita establecer (o determinar) el cobro exigido por el servicio prestado, basado en el costo que demanda efectuar este servicio y el mantenimiento del mismo, as como el benecio individual prestado sea de manera real o potencial. 5.2. Principio de provocacin del costo El principio de provocacin del costo signica que se debe tomar en cuenta el costo que demanda el servicio. En el artculo 69 de la LTM se est regulando el principio de provocacin del costo. Se debe tomar en cuenta el costo que demanda el servicio. El valor real
del servicio estatal constituye el costo que debe ser nanciado, a travs de la tasa. El servicio administrativo tiene un costo. Se trata de un valor que debe ser expresado en la tasa. 5.3. Clasicacin del costo 5.3.1. Costos directos Son los costos plenamente identicados con una actividad. El Estudio o Informe Tcnico de estos costos debe detallar cada uno de los componentes de dicho costo. 5.3.2. Costos indirectos Son los costos que no se pueden identicar con una determinada actividad. El Estudio o Informe Tcnico de estos costos debe detallar cada uno de los componentes de dicho costo. a) Concepto Son los costos que no se pueden identificar con una determinada actividad. El Estudio o Informe Tcnico de estos costos debe detallar cada uno de los componentes de dicho costo. b) Monto La Municipalidad no puede determinar el monto exacto de este tipo de costo (por ejemplo, es muy difcil determinar la porcin del sueldo de la secretaria del Alcalde que tendra que pasar a formar parte del costo del servicio de limpieza). Por tanto, es suciente un estimado general de los gastos administrativos que deben pasar a formar parte del costo del servicio de limpieza. c) Provisin Adems, es tcnicamente aceptable que dentro del costo del servicio se incluya una provisin para el mejoramiento o ampliacin del servicio. Por ejemplo, en el costo del ao N 1 se puede incluir una provisin para hacer fondos a n de adquirir nueva maquinaria con tecnologa de punta que recin se compra y utiliza en el ao N 2. 5.4. Principio de la razonable equivalencia El parmetro2 determinante para establecer la validez del criterio cuanticador es la razonabilidad. Se trata de estimar, de llegar a montos aproximados, sobre el costo del servicio. No es posible una determinacin con total exactitud matemtica del costo del servicio. Las Municipalidades deben recurrir al criterio de racionalidad para determinar
2 STC N 018-2005-AI/TC.
el monto a cobrar al contribuyente; entonces est recogiendo el principio de razonable equivalencia. En el expediente 53729-97 seguido por varios contribuyentes contra la Municipalidad de Ate lograron una medida cautelar dictada el 30-09-97; donde se ordena la adopcin del criterio que versa sobre una razonable equivalencia. 5.5. Principio de la equivalencia estricta La LTM se reere al criterio del costo efectivo del servicio para determinar el monto de los arbitrios; entonces est recogiendo el principio de la equivalencia estricta. Este criterio ha sido dejado de lado por la mayora de la doctrina, porque es prcticamente imposible precisar el costo real individualizado en cada contribuyente. 5.6. Distribucin del Costo: Concepto En relacin a la distribucin del costo, el mismo artculo de la LTM seala que para la distribucin entre los contribuyentes de una municipalidad del costo de las tasas por arbitrios, se deber utilizar de manera vinculada y dependiendo del servicio pblico, entre otros criterios para la distribucin, el uso, el tamao y la ubicacin del predio del contribuyente. En concreto en la distribucin del costo, se trata de determinar el monto individual que corresponde a cada usuario Criterios a) Objetivos En los ltimos aos, va jurisprudencia, se vienen estableciendo criterios para la distribucin de los costos de los arbitrios municipales, con el objetivo de lograr una cuanticacin ms exacta del benecio real o potencial del servicio prestado a cada contribuyente; de tal modo, que el usuario pague nicamente por aquello que se le ha brindado. O sea, va jurisprudencia, se han venido estableciendo criterios con el objetivo de lograr que: a mayor intensidad del uso del servicio municipal, mayor monto de arbitrio corresponde pagar. Clases de criterios para la distribucin del costo a) Criterio principal Son los criterios de: uso, tamao y ubicacin del predio. b) Criterio excepcional Tambin se puede contemplar el criterio de equidad (principio de solidaridad).
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Ms bien, tendiendo al principio de capacidad de pago (y no al principio de capacidad contributiva) se puede establecer una exoneracin u otros benecios relativos la pago, tales como: tarifas sociales para aquellos contribuyentes con menores recursos. Punto crtico El subsidio cruzado se puede convertir en un incentivo perverso. Hay que tener mucho cuidado y rigor tcnico en la seleccin de los criterios para determinar al "pobre"; pues muchos ricos van a querer parecer como pobres para beneciarse con la liberacin de la carga tributaria. Por ejemplo, si la municipalidad considera como pobre a la persona que no cumple con sus obligaciones tributarias, entonces muchas personas verdaderamente ricas pueden dejar de tributar para ser calicadas como pobres. Fundamento El principio de equidad (principio de solidaridad) se fundamenta en el principio de capacidad contributiva. Supuestos de habilitacin La utilizacin del criterio de equidad (principio de solidaridad) por parte de la municipalidad, no se puede realizar de modo arbitrario. Al respecto, el Tribunal Constitucional ha establecido parmetros6. Dichos parmetros son: Carcter excepcional y subsidiario El Tribunal Constitucional seala que dependiendo de las circunstancias sociales y econmicas de cada municipio, la invocacin a la capacidad contributiva con fundamento en el principio de solidaridad puede ser excepcionalmente admitida en tanto y en cuanto se demuestre que se logra un mejor acercamiento al principio de equidad en la distribucin7. Se aplica solo para arbitrios No se aplica para derechos y licencias. Requisitos tcnicos El INDECOPI ha establecido requisitos tcnicos para el correcto uso del principio de solidaridad8. Se trat de un caso donde la Municipalidad Metropolitana de Lima, mediante la Ordenanza 887, estableci un subsidio cruzado; de tal modo que la compaa Telefnica pasa a soportar un fuerte incremento del monto anual de arbitrios. Unos de los requisitos es el detalle de las razones socio-econmicas que justican la utilizacin del principio de solidaridad (como criterio para la distribucin de arbitrios).
6 STC N 053-2004-AI/TC. 7 STC N 053-2004-AI/TC. 8 Resolucin N 0125-2007/CAM-INDECOPI.
c) Otros criterios Es novedosa la presencia del criterio contaminador-pagador. 5.7. Criterio del uso, tamao y ubicacin del predio En el 2004 se introdujeron modicaciones al Art. 69 de la LTM, sealando que para la distribucin del costo las Municipalidades pueden tomar en cuenta, entre otros criterios, el uso, tamao y ubicacin del predio del contribuyente; pudiendo ser aplicados cada uno de stos de modo independiente y en funcin a cada tipo de servicio pblico involucrado. Ntese que el criterio para la distribucin del costo no es el predio en s; no interesa el valor del predio en s. Esta idea ha sido corroborada por el Tribunal Constitucional3. Tribunal Constitucional Luego, en el 2005, el Tribunal Constitucional seal como precedente de observancia obligatoria los parmetros objetivos para la utilizacin de los referidos criterios de uso, tamao y ubicacin del predio. STC Exp. N 0041-2004-AI/ TC, STC Exp. 0053-2004-AI/TC establece el carcter vinculante a nivel nacionalde la Sentencia recada en el Exp. 00412004-AI/TC. Estas sentencias tambin dispusieron que los criterios de uso, tamao y ubicacin del predio no constituyen por s mismos criterios vlidos, sino que su validez se acepta en la medida que su utilizacin genere una vinculacin directa o indirecta entre el servicio prestado y la intensidad del benecio recibido. Adems, para los arbitrios municipales ms frecuentes (que son los que nancian los servicios de limpieza, mantenimiento de parques y jardines; y seguridad) dichas sentencias establecieron parmetros mnimos de utilizacin de los criterios de uso, tamao y ubicacin del predio. 5.8. Criterio de equidad El Tribunal Constitucional indica que atendiendo a que se trata de servicios necesarios e imprescindibles para toda la poblacin nadie, ni siquiera los ms pobres, se pueden liberar de tributar4. La carga tributaria puede resultar desproporcionada para algunos contribuyentes, en funcin de su capacidad de pago5. Este criterio (principio de solidaridad) generalmente lleva a la gura del "subsidio cruzado"; en cuya virtud los pobres quedan liberados de la carga tributaria, la misma que es trasladada a los ricos. Entonces en principio no caben montos diferenciados de tasas en funcin de la capacidad contributiva.
3 STC N 918-2002-AA/TC. 4 STC N 053-2004-AI/TC. 5 STC N 053-2004-AI/TC.
Debe haber una sustentacin cualitativa y cuantitativa (estudios econmicos serios, profundos) que sustenten el carcter excepcional, especial, de aquella zona que se requiere liberar de la carga tributaria. 5.9. Control sobre la determinacin del arbitrio Segn el Tribunal Constitucional, el control sobre la determinacin del arbitrio est distribuido en dos rganos 9: la Contralora General de la Repblica y el Tribunal Fiscal. La Contralora General de la Repblica es competente para el control de los costos globales. El Tribunal Fiscal es el rgano competente para controlar la distribucin del costo. 5.10. Impugnaciones Tribunal Fiscal El Tribunal Fiscal es el rgano competente para controlar la distribucin del costo. El art. 74 de la Constitucin seala que la Municipalidad ejerce su potestad tributaria dentro de los lmites de la ley. La palabra ley se reere a la LTM y la LOM. De conformidad con el art. 102 del CT, el Tribunal Fiscal es competente para conocer controversias donde normas de menor jerarqua (Ordenanza Municipal) entran en conicto con normas de mayor jerarqua (LTM en la parte que ja las reglas para la determinacin de los arbitrios). El Tribunal Fiscal se puede pronunciar sobre los siguientes puntos: i) si la Ordenanza de la Municipalidad Distrital fue ratificada dentro del plazo legal, ii) los criterios de cuanticacin del costo efectivo del servicio. El Tribunal Fiscal se puede pronunciar sobre los siguientes puntos: i) Si la Ordenanza de la Municipalidad Distrital fue raticada dentro del plazo legal, ii) Los criterios de cuanticacin del costo efectivo del servicio. Por ejemplo: si en los arbitrios por parques y jardines se tom en cuenta la ubicacin del predio (criterio que es correcto) o simplemente el uso del pedio (criterio incorrecto). Poder Judicial Los futuros cuestionamientos en materia de arbitrios: primero deben pasar por las vas administrativas y recin despus por las vas judiciales10. Esta posicin es entendible toda vez que el Tribunal Constitucional ya sent los criterios bsicos para la estructuracin del arbitrio.
9 STC N 0041-2004-AI/TC. 10 STC No 0053-2004-AI/TC.
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Impuesto a la Renta: Alcances sobre el principio de generalidad
Las graticaciones extraordinarias otorgadas por onomstico a los trabajadores son deducibles como gasto
Resolucin del Tribunal Fiscal N 11321-3-2007 (27-11-07)
El Tribunal Fiscal a travs del presente pronunciamiento seala que es incorrecto el reparo por las asignaciones otorgadas por onomstico a los trabajadores, toda vez que, de acuerdo al criterio establecido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 3786-4-2007, 1014-3-2004 y 00029-3-2003, se seala que las graticaciones extraordinarias a diferencia de las graticaciones ordinarias, dispuestas por imperio de la Ley o por convenio entre trabajadores y empleadores, si bien deben corresponder al vnculo laboral existente, responden a un acto de liberalidad del empleador, por lo que es indiferente la intencin de la persona que las otorga, no debiendo tener una motivacin determinada, en la medida que no existe obligacin legal o contractual de efectuarlas. En ese sentido, seala el Tribunal que las graticaciones otorgadas por onomstico de los trabajadores son deducibles como gasto, siempre y cuando hubiesen cumplido con los requisitos establecidos en la legislacin del Impuesto a la Renta, como son razonabilidad, proporcionalidad y generalidad. Ahora bien, debemos sealar que dicho principio de generalidad, se encuentra recogido por el ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, el cual establece que, para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se reeren los incisos l) y ll) de este artculo, entre otros. En consecuencia, los gastos son deducibles si cumplen con el principio de generalidad. similar. Dentro de esta perspectiva, bien podra ocurrir que dada la caracterstica de un puesto, el benecio corresponda a una sola persona, sin que ello incumpla el requisito de generalidad. Para ello, se debe tomar en cuenta la similaridad de los trabajadores en: (i) la jerarqua, (ii) el nivel, (iii) la antigedad, (iv) el rendimiento, (v) el rea y, el (vi) la zona geogrca. Como se puede apreciar, si bien es cierto, la legislacin tributaria no establece una denicin del principio de generalidad, este debe recogerse de los pronunciamientos del Tribunal Fiscal. En ese sentido, el rgano Colegiado seala que las empresas deben tener en cuenta ciertos parmetros objetivos, tales como: antigedad, rendimiento, etc.
No obstante el gasto no cumpla con el principio de generalidad, seguira siendo deducible en la medida que se afecte la renta de quinta del trabajador
Mediante la presente resolucin, el Tribunal Fiscal seala que, cuando un gasto deducido en virtud al inciso ll) del artculo 37 de la LIR es reparado por no cumplir con el principio de generalidad, este an puede deducirse de la renta neta imponible de tercera categora, sin perjuicio de incrementar la renta de quinta categora del trabajador. El inciso ll) del artculo 37 de la LIR est referido a los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos; as como los gastos de enfermedad de cualquier servidor. En ese sentido, como bien seala el Tribunal, no obstante el gasto en mencin no cumpla con el principio de generalidad, de igual forma resultar deducible en tanto se considere como una mayor renta del trabajador (a las cuales, deber efectuarse las retenciones correspondientes de ser el caso) a efectos de que pueda seguir siendo un gasto deducible de la empresa.
Gastos efectuados por plizas de seguros mdicos a los socios

Mediante el presente pronunciamiento el Tribunal Fiscal aclara que, cuando el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producir la renta y mantener su fuente no hace sino recoger en la legislacin, el principio de causalidad que debe existir en cada concepto deducible, es decir, deben ser normales para la actividad que genera la renta gravada y que cumplan con criterios, tales como razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente, generalidad para aquellos gastos que de darse en forma singular dentro de un grupo homogneo, podran signicar actos de liberalidad del contribuyente, cuya deduccin se encuentra expresamente prohibida en la Ley del Impuesto a la Renta; por lo que, al no otorgarse la pliza del seguro mdico a todos los socios que laboran en la empresa, constituye acto de liberalidad del contribuyente. En ese sentido, seala el rgano Colegiado, que procede mantener el reparo del gasto efectuado.
La generalidad en funcin a los trabajadores que tienen condiciones similares

El carcter de generalidad del gasto no se relaciona necesariamente con comprender a la totalidad de trabajadores de la empresa, debindose vericarse en funcin al benecio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar; de tal modo que puede ocurrir que dada las caractersticas de un puesto, el benecio corresponda slo a una persona, sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad. Como se puede apreciar, el Tribunal Fiscal precisa que la generalidad no debe entenderse en el sentido que el gasto este dirigido a la totalidad de los trabajadores, sino que stos deben otorgarse a aquellos trabajadores que se encuentren en las mismas circunstancias y que cumplan determinados requisitos para poder obtener los distintos incentivos que pueda ofrecer la empresa, en el marco de su poltica empresarial.
Seguro mdico otorgado al gerente

Mediante el presente pronunciamiento, el Tribunal Fiscal seala que la generalidad del gasto debe vericarse en funcin al benecio obtenido por funcionarios de rango
Glosario Tributario
1. Qu son los gastos de representacin? De conformidad con lo sealado por el artculo 21 inciso m) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, se debe entender por gastos de representacin, a los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus ocinas, locales o establecimientos. Asimismo, los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes. Asimismo, agrega la norma que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda. 2. Existe lmites en los gastos de representacin? Los gastos de representacin se encuentra sujetos a dos lmites, uno en funcin a los ingresos brutos de la empresa, los cuales no deben exceder del 0.5% de los ingresos brutos, y otro, en funcin al valor de la UIT (como lmite mximo de 40 UIT). Ello de conformidad con el artculo 37 inciso q) de la Ley del Impuesto a la Renta. 3. Qu tipo de renta son las dietas del directorio? De conformidad con el artculo 33 inciso b) de la LIR, las rentas por el desempeo de funciones de director de empresas, por las cuales perciben dietas, son rentas de cuarta categora. Al ser rentas de cuarta categora se rigen por el criterio de lo percibido. En ese sentido, el pagador de dichas rentas, deber retener el 10% al momento del pago (en la medida que el importe supere los S/. 1,500 Nuevos Soles y no se haya solicitado la suspensin de cuarta). 4. Son deducibles los gastos por premios? Son deducibles los gastos por premios, en dinero o en especie, que realicen los contribuyentes con el n de colocar o promocionar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos premios se ofrezcan con carcter general a los consumidores reales. Para ello, los sorteos deben efectuarse ante el Notario Pblico y cumplir con las normas legales vigentes sobre la materia, ello de conformidad con el artculo 37 inciso u) de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORA1

Remuneracin mensual por el nmero de meses que falte para terminar el ejercicio (incluye mes de retencin) Graticaciones ordinarias mes de julio y diciembre Participacin en las utilidades Gratificaciones extraordinarias a disposicin en el mes de retencin Otros ingresos puestos a disposicin en el mes de retencin Remuneraciones de meses anteriores -Deduccin de 7 UIT = Renta Anual
ENERO-MARZO
ID 12 Hasta 27 UIT 15% Otras Deducciones: - Retencin de meses anteriores - Saldos a favor
ABRIL
=R
ID 9 ID 8 = ID
AGOSTO
=R
MAYO-JULIO
=R
De 27 UIT a 54 UIT 21%
IMPUESTO -ANUAL
ID 5 ID 4
=R
SET. - NOV.
Exceso de 54 UIT 30%
=R
R : Retenciones del mes ID : Impuesto determinado
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00 (Referencia: 12 remuneraciones y 2 graticaciones en el ejercicio)
1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables
VARIACIN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

2008 1. Persona Jurdica Tasa del Impuesto Tasa Adicional 2. Personas Naturales Hasta 27 UIT Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT Por el exceso de 54 UIT Con Rentas de Tercera Categora 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 15% 21% 30% 30% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 30% 4.1% 27% 4.1% 2007 2006 2005 2004 2003
TASAS DE DEPRECIACIN 1
Bienes 1 Edicios y otras construcciones. 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de ocina. 5 Equipos de procesamiento de datos. 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. Porcentaje Anual Mximo de Depreciacin 3% 25% 20% 20%
2
25% 10% 10% 75%

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TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1 D. LEG. N. 967 (24-12-06)

Parmetros Categoras 1 2 3 4 5 CATEGORA* ESPECIAL RUS Total Ingresos Brutos Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Total Adquisiciones Mensuales (Hasta S/.) 5 000 8 000 13 000 20 000 30 000 60 000 Cuota Mensual (S/.) 20 50 200 400 600 0
7 Otros bienes del activo jo. 8 Gallinas

1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04). 2 Tasa de depreciacin ja anual. 3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)

Ao 2009 2008 2007 2006 2005 S/. 3 550 3 500 3 450 3 400 3 300 Ao 2004 2003 2002 2001 2000 S/. 3 200 3 100 3 100 3 000 2 900
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente: a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especicados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de abastos. b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos en su estado natural. c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa a n de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la SUNAT. Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorizacin modicada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO

Dlares Ao 2007 2006 2005 2004 2003 2002 2001 2000 Activos Compra 2.995 3.194 3.429 3.280 3.461 3.513 3.441 3.523 Pasivos Venta 2.997 3,197 3.431 3.283 3.464 3.515 3.446 3.527 Activos Compra 4.239 4.121 3.951 4.443 4.287 3.535 3.052 3.206 Euros Pasivos Venta 4.462 4.249 4.039 4.497 4.368 3.621 3.110 3.323
I-30
Instituto Pacco
N 173
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. 001 Azcar TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIN DEL SISTEMA VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: - En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT. - Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra. VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV 004 005 006 007 008 009 010 011 016 017 018 023 012 019 020 021 022 024 025 026 Recursos hidrobiolgicos Maz amarillo duro Algodn Caa de azcar Madera Arena y piedra Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV Aceite de pescado Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos y dems invertebrados acuticos Embarcaciones pesqueras Leche cruda entera Intermediacin laboral y tercerizacin Arrendamiento de bienes Mantenimiento y reparacin de bienes muebles Movimiento de carga Otros servicios empresariales Comisin mercantil Fabricacin de bienes por encargo Servicio de transporte de personas No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9% y 15% 7% 10%5 y 15% 10% 9% 10% 10% 10% 9% 9% 9% 4% SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se reere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta. 12% 5 12% 4 9% 4 12% 5 12% 5 12% 4 12% 4 12% 4
1 2 5 3 5 5
PORCENT. 10%
ANEXO 1
003 Alcohol etlico
10%
Notas 1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y gure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber vericar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito. 2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I
ANEXO 3
ANEXO 2
de la Ley del lGV es el 15%. 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma: - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se reeren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05. - Tratndose de los traslados a que se reere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05. 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del 1 de febrero de 2006. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06). * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. S. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado con IGV.
1
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema No se aplicar el sistema en los siguientes casos: - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito scal, saldo a favor del exportador o cualquier otro benecio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional. - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin Porcent. Condicin Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1. Tenga domicilio scal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2. La SUNAT hubiera comunicado o noticado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 10% 3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin gure en los registros de la Administracin Tributaria. 4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI. 5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. 6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 3.5% Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. do 2. Mtodo: Considerando el mayor monto Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo que resulte mayor de comparar: a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto jo sealado en el mencionado anexo; y b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo.
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). 2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A.
ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)

Referencia
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o articial y dems bebidas no alcohlicas 3 Cerveza de malta 4 Gas licuado de petrleo 5 Dixido de carbono 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de dixido de titanio, en formas primarias 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de etileno) (PET) 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos de cierre 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases tubulares, ampollas y dems recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas, de vidrio; tapones, tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio 10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapones roscados, sobretapas, precintos y dems accesorios para envases, de metal comn 11 Trigo y morcajo (tranquilln)
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 1101.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2203.00.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 2811.21.00.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3907.60.00.10 Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno), comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00 Bienes comprendidos en la subpartida nacional: 3923.50.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 / 7010.90.40.00
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1

La adquisicin de combustibles lquidos derivados del petrleo, que se encuentren gravadas con el IGV.
1
Comprende Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamento para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N. 045-2001-EM y normas modicatorias, con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo).
Percepcin Uno por ciento (1%) sobre el precio de venta
Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00 Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya 12 Bienes vendidos a travs de catlogos adquisicin se efectu por consultores y/o promotores de ventas del agente de percepcin. 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 / 3210.00.90.00. del cuero.
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Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
Bienes comprendidos en el rgimen

Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 / 2009.90.00.00. Slo los discos pticos y estuches porta disco, comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00, 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y 8523.90.90.00.
14 Vidrios en placas, hojas o perles; colado o laminado, estirado o soplado, otado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 15 Productos laminados; alambrn; barras; perles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, excepto de cabeza de cobre. Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00, 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 , 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 , 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
19 Discos pticos y estuches porta discos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1

Condicin
Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de pago que permite ejercer el derecho a crdito scal y el cliente gure en el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV. En los dems casos no incluidos anteriormente.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. 17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/ (depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. aparatos jos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Porcentaje
0.5%
2%
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efectivo o quivalente del efectivo. Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta. Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el da hbil siguiente al cierre del mes o del ejercicio gravable, segn el Anexo del que se trate. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se realice el pago. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones. 21 7 Registro de activos jos Tres (3) meses Diez (10) das hbiles Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. 22 18 Cd. Libro o Registro vinculado a asuntos tributarios Mximo atraso permitido Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3) meses
15
Registro de ventas e ingresos - artDesde el primer da hbil del mes siguiente culo 23 Resolucin de Superinten- Diez (10) das a aqul en que se emita el comprobante de hbiles dencia N. 266-2004/SUNAT pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro del rgimen de per- Diez (10) das a aqul en que se emita el documento que sustenta las transacciones realizadas con cepciones hbiles los clientes. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione o emita, Diez (10) das segn corresponda, el documento que Registro del rgimen de retenciones hbiles sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. Registro IVAP Desde la fecha de ingreso o desde la fecha Diez (10) das del retiro de los bienes del Molino, segn hbiles corresponda.
16
Libro de ingresos y gastos
Diez (10) das hbiles
17 Rgimen General 3 Libro de inventarios y balances RER Libro de retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta Libro diario Tres (3) meses * Diez (10) das hbiles Diez (10) das hbiles Tres (3) meses Tres (3) meses
19
Desde el primer da hbil del mes siguiente a Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Su- Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante hbiles de pago respectivo. perintendencia N. 022-98/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDesde el primer da hbil del mes siguiente a nes - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante hbiles 5 Resolucin de Superintendencia de pago respectivo. N. 021-99/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles N. 142-2001/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia N. 256-2004/SUNAT Diez (10) das hbiles Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
20
Libro mayor
Registro de compras
Registro de consignaciones
Desde el primer da hbil del mes siguiente a Diez (10) das aqul en que se recepcione el comprobante hbiles de pago respectivo. Tres (3) meses Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicioDiez (10) nes - inciso a) primer prrafo artculo 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles N. 257-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo Diez (10) 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles N. 258-2004/SUNAT Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo Diez (10) 5 Resolucin de Superintendencia das hbiles N. 259-2004/SUNAT
10
Registro de costos
24
11
Registro de huspedes
Desde el primer da hbil del mes siguiente Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de das hbiles pago respectivo. 25 Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes. Desde el primer da hbil del mes siguiente de realizadas las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
12
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Un (1) mes **
13
Registro de inventario permanente valorizado
Tres (3) meses **
14
Registro de ventas e ingresos
Desde el primer da hbil del mes siguiente Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de das hbiles pago respectivo.
* Tratndose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolucin de Superintendencia N. 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos, Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios y Anexo 6 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo de Terceros, segn corresponda), debern registrar sus operaciones con un retraso no mayor a diez (10) das hbiles contados desde el da hbil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, segn el anexo del que se trate. ** Si el contribuyente elabora un balance para modicar el coeciente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos a cuenta del Rgimen General del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) das calendario contados desde el primer da del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
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Instituto Pacco
N 173
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL, CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
Perodo Tributario VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
0 13 ene. 11 feb. 12 mar. 17 abr. 18 may. 16 jun. 17 jul. 20 ago. 21 set. 09 oct. 10 nov. 11 dic. 14 ene.
BUENOS CONTRIBUYENTES 0, 1, 2, 3 y 4 5, 6, 7, 8 y 9
Dic. 08 Ene. 09 Feb. 09 Mar. 09 Abr. 09 May. 09 Jun. 09 Jul. 09 Ago. 09 Set. 09 Oct. 09 Nov. 09 Dic. 09
27 ene. 23 feb. 24 mar. 27 abr. 26 may. 22 jun. 23 jul. 24 ago. 23 set. 23 oct. 24 nov. 23 dic. 26 ene.
26 ene. 24 feb. 23 mar. 28 abr. 25 may. 23 jun. 22 jul. 25 ago. 22 set. 26 oct. 23 nov. 23 dic. 25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.)

Vigencia Del 07-02-03 a la fecha Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-01-01 al 31-10-01 Del 03-02-96 al 31-12-00 Del 01-10-94 al 02-02-96 Mensual 1.50% 1.60% 1.80% 2.20% 2.50% Diaria 0.0500% 0.0533% 0.0600% 0.0733% 0.0833% Base Legal R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00) R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
FACTORES DE ACTUALIZACIN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Mes/ao Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Promedio Anual 1998 1.051 1.042 1.030 1.026 1.023 1.020 1.012 1.006 1.002 1.001 1.000 1.000 1.018 1.065 1999 1.053 1.041 1.035 1.029 1.027 1.026 1.020 1.019 1.014 1.009 1.004 1.000 1.023 1.055 2000 1.038 1.034 1.030 1.025 1.024 1.022 1.016 1.016 1.009 1.005 1.001 1.000 1.018 1.038 2001 0.977 0.975 0.974 0.975 0.975 0.976 0.982 0.986 0.984 0.990 0.995 1.000 0.982 0.978 2002 1.019 1.023 1.022 1.015 1.015 1.015 1.009 1.007 0.998 0.993 0.996 1.000 1.009 1.017 2003 1.022 1.017 1.009 1.011 1.013 1.016 1.019 1.017 1.010 1.008 1.006 1.000 1.012 1.020 2004 1.043 1.030 1.020 1.014 1.007 1.001 0.999 1.001 1.000 1.000 0.997 1.000 1.009 1.049
TASA DE INTERS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($)

Vigencia Del 01-02-04 a la fecha Del 07-02-03 al 31-01-04 Del 01-11-01 al 06-02-03 Del 01-08-00 al 31-10-01 Del 01-12-92 al 31-07-00 Mensual 0.75% 0.84% 0.90% 1.10% 1.50% Diaria 0.02500% 0.02800% 0.03000% 0.03667% 0.05000% Base Legal R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04) R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
PRORROGA DE VENCIMIENTO PARA LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AO 2006 Y 2007

ltimo dgito de N RUC o documento de identidad Fecha de vencimiento
DECLARACIN ANUAL DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA PERODO 2007 VENCIMIENTO DEL PLAZO PARA LA PRESENTACIN DEL PDT -3560
ltimo dgito del RUC Cronograma de Presentacin
*PLAZO PARA LA DECLARACIN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS. EJERCICIO 2007
ltimo dgito de RUC
9 0 1 2 3 4 5 6 7 8
0 19 de agosto 1 20 de agosto 2 21 de agosto 3 22 de agosto 4 11 de agosto 5 12 de agosto 6 13 de agosto 7 14 de agosto 8 15 de agosto 9 18 de agosto Buenos Contribuyentes y UESP 0, 1, 2,3 y 4 26 de agosto 5,6, 7,8 y 9 25 de agosto
* * Res. de Superintend. N 087-2008-SUNAT. Nota: Reemplaza al cuadro de cronograma de vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada anual de operaciones con terceros ejercicio 2007.
Fecha de Vencimiento
26-03-2008 27-03-2008 28-03-2008 31-03-2008 01-04-2008 02-04-2008 03-04-2008 04-04-2008 07-04-2008 08-04-2008
9 o una letra 8 7 6 5 4 3 2 1 0
Resolucin de Superintendencia N 190-2008/SUNAT (25-10-08)
01-06-09 02-06-09 03-06-09 04-06-09 05-06-09 08-06-09 09-06-09 10-06-09 11-06-09 12-06-09
OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1 AGENTE RETENEDOR No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten sean un importe que no exceda a Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no superen el monto establecido por SUNAT mensuales. Renta de 4.ta y 5.ta categora Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta categora, no supere el monto que establezca la SUNAT. * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declaracin Jurada Mensual. Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual. S/. 1 500
* Resolucin de Superintendencia N 002-2008 / SUNAT.
P E R C E P T O R E S
S/. 2 552
S/. 2 042
(1) Resolucin de Superintendencia N 005-2008/SUNAT (12-01-08).
N 173
I-33
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
DA
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
OCTUBRE-2008 Compra Venta 2.975 2.977 2.981 2.983 3.003 3.003 3.000 3.003 3.000 3.003 3.000 3.003 3.067 3.072 3.102 3.110 3.102 3.110 3.154 3.160 3.117 3.117 3.117 3.117 3.117 3.117 3.046 3.063 3.040 3.045 3.070 3.073 3.070 3.071 3.062 3.065 3.062 3.065 3.062 3.065 3.054 3.058 3.072 3.076 3.105 3.107 3.096 3.098 3.102 3.106 3.102 3.106 3.102 3.106 3.103 3.108 3.102 3.104 3.091 3.093 3.087 3.092
S
DICIEMBRE-2008 Compra Venta 3.094 3.096 3.099 3.102 3.110 3.111 3.117 3.118 3.115 3.116 3.119 3.120 3.119 3.120 3.119 3.120 3.119 3.120 3.115 3.117 3.113 3.115 3.107 3.109 3.111 3.112 3.111 3.112 3.111 3.112 3.103 3.105 3.088 3.092 3.076 3.078 3.090 3.091 3.104 3.105 3.104 3.105 3.104 3.105 3.111 3.113 3.129 3.130 3.142 3.144 3.142 3.144 3.142 3.144 3.142 3.144 3.142 3.144 3.133 3.135 3.137 3.140 DA
01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
E
OCTUBRE-2008 Compra 4.151 4.520 4.172 4.128 4.128 4.128 4.101 4.162 4.162 4.080 4.196 4.196 4.196 4.000 3.963 4.022 4.011 4.093 4.093 4.093 4.033 4.036 3.992 3.933 3.908 3.908 3.908 3.845 3.842 3.818 3.957 Venta 4.317 4.526 4.215 4.173 4.173 4.173 4.117 4.241 4.241 4.389 4.313 4.313 4.313 4.291 4.294 4.323 4.256 4.151 4.151 4.151 4.087 4.084 4.077 4.007 3.958 3.958 3.958 3.928 3.907 4.023 4.027
S
DICIEMBRE-2008 Compra 3.875 3.903 3.951 3.918 3.942 3.931 3.931 3.931 3.931 3.864 3.878 4.048 4.036 4.036 4.036 4.047 4.092 4.113 4.329 4.150 4.150 4.150 4.276 4.190 4.248 4.248 4.248 4.248 4.248 4.376 4.349 Venta 4.040 3.957 3.965 3.940 3.964 3.970 3.970 3.970 3.970 4.056 4.112 4.137 4.173 4.173 4.173 4.196 4.261 4.361 4.503 4.536 4.536 4.536 4.392 4.437 4.490 4.490 4.490 4.490 4.490 4.500 4.522 Venta 4.006 4.006 4.006 3.959 3.969 3.993 3.958 3.962 3.962 3.962 4.014 3.930 3.876 3.968 3.914 3.914 3.914 3.945 3.981 3.987 3.987 3.987 3.987 3.987 4.023 4.065 4.059 4.003 4.040 4.040
NOVIEMBRE-2008 Compra Venta 3.086 3.090 3.086 3.090 3.086 3.090 3.075 3.080 3.075 3.076 3.073 3.075 3.084 3.086 3.085 3.087 3.085 3.087 3.085 3.087 3.084 3.086 3.090 3.092 3.102 3.103 3.107 3.108 3.096 3.097 3.096 3.097 3.096 3.097 3.100 3.103 3.102 3.103 3.103 3.105 3.103 3.105 3.103 3.105 3.103 3.105 3.103 3.105 3.091 3.094 3.092 3.093 3.093 3.095 3.091 3.092 3.094 3.096 3.094 3.096
NOVIEMBRE-2008 Compra 3.886 3.886 3.886 3.902 3.938 3.944 3.904 3.906 3.906 3.906 3.903 3.906 3.851 3.855 3.895 3.895 3.895 3.862 3.855 3.918 3.918 3.918 3.918 3.918 3.876 3.844 3.914 3.966 3.875 3.875
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria. Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
DA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D
OCTUBRE-2008 Compra Venta 2.981 2.983 3.003 3.003 3.000 3.003 3.000 3.003 3.000 3.003 3.067 3.072 3.102 3.110 3.102 3.110 3.154 3.160 3.117 3.117 3.117 3.117 3.117 3.117 3.046 3.063 3.040 3.045 3.070 3.073 3.070 3.071 3.062 3.065 3.062 3.065 3.062 3.065 3.054 3.058 3.072 3.076 3.105 3.107 3.096 3.098 3.102 3.106 3.102 3.106 3.102 3.106 3.103 3.108 3.102 3.104 3.091 3.093 3.087 3.092
S
DICIEMBRE-2008 Compra Venta 3.099 3.102 3.110 3.111 3.117 3.118 3.115 3.116 3.119 3.120 3.119 3.120 3.119 3.120 3.119 3.120 3.115 3.117 3.113 3.115 3.107 3.109 3.111 3.112 3.111 3.112 3.111 3.112 3.103 3.105 3.088 3.092 3.076 3.078 3.090 3.091 3.104 3.105 3.104 3.105 3.104 3.105 3.111 3.113 3.129 3.13 3.142 3.144 3.142 3.144 3.142 3.144 3.142 3.144 3.142 3.144 3.133 3.135 3.137 3.14 3.137 3.142
DA DIA 01 02 03 04 05 06 07 08 09 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31
E
OCTUBRE-2008
Compra 4.520 4.172 4.128 4.128 4.128 4.101 4.162 4.162 4.080 4.196 4.196 4.196 4.000 3.963 4.022 4.011 4.093 4.093 4.093 4.033 4.036 3.992 3.933 3.908 3.908 3.908 3.845 3.842 3.818 3.957 Venta 4.526 4.215 4.173 4.173 4.173 4.117 4.241 4.241 4.389 4.313 4.313 4.313 4.291 4.294 4.323 4.256 4.151 4.151 4.151 4.087 4.084 4.077 4.007 3.958 3.958 3.958 3.928 3.907 4.023 4.027
S
DICIEMBRE-2008
Compra 3.903 3.951 3.918 3.942 3.931 3.931 3.931 3.931 3.864 3.878 4.048 4.036 4.036 4.036 4.047 4.092 4.113 4.329 4.150 4.150 4.150 4.276 4.190 4.248 4.248 4.248 4.248 4.248 4.376 4.349 4.319 Venta 3.957 3.965 3.940 3.964 3.970 3.970 3.970 3.970 4.056 4.112 4.137 4.173 4.173 4.173 4.196 4.261 4.361 4.503 4.536 4.536 4.536 4.392 4.437 4.490 4.490 4.490 4.490 4.490 4.500 4.522 4.449 Venta 4.006 4.006 3.959 3.969 3.993 3.958 3.962 3.962 3.962 4.014 3.930 3.876 3.968 3.914 3.914 3.914 3.945 3.981 3.987 3.987 3.987 3.987 3.987 4.023 4.065 4.059 4.003 4.040 4.040 4.040
NOVIEMBRE-2008 Compra Venta 3.086 3.090 3.086 3.090 3.075 3.080 3.075 3.076 3.073 3.075 3.084 3.086 3.085 3.087 3.085 3.087 3.085 3.087 3.084 3.086 3.090 3.092 3.102 3.103 3.107 3.108 3.096 3.097 3.096 3.097 3.096 3.097 3.100 3.103 3.102 3.103 3.103 3.105 3.103 3.105 3.103 3.105 3.103 3.105 3.103 3.105 3.091 3.094 3.092 3.093 3.093 3.095 3.091 3.092 3.094 3.096 3.094 3.096 3.094 3.096
NOVIEMBRE-2008
Compra 3.886 3.886 3.902 3.938 3.944 3.904 3.906 3.906 3.906 3.903 3.906 3.851 3.855 3.895 3.895 3.895 3.862 3.855 3.918 3.918 3.918 3.918 3.918 3.876 3.844 3.914 3.966 3.875 3.875 3.875
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin. Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 4.319 VENTA 4.449
I-34
Instituto Pacco
N 173

Revista de Actualidad Tributaria II

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I

4. Planteamiento del problema

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Ventas afectas al IGV (Parte I)

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Vigencia de la Norma Tributaria (Parte I)

3. Mtodos de Aplicacin de la Norma en el Tiempo

4. Anteproyecto y Texto Final Constitucin

5. Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina

6. Modelo de Cdigo Tributario del CIAT

7. Antecedentes Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Ahora, veamos el tercer y cuarto prrafo:

8. Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Tratamiento Tributario del Exceso del Valor de Mercado de Remuneraciones

Parentesco consanguneo en lnea recta ascendente:

Parentesco Consanguneo en lnea recta descendente:

Parentesco consanguneo colateral:

2. Remuneracin considerada dividendo

Hijo Primo Partida

4. El parentesco por anidad

Parentesco por anidad en lnea recta:

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Actualidad y Aplicacin Prctica

Parentesco por anidad colateral:

8. Consecuencias del exceso de valor de mercado de las remuneraciones

Hijo / Cnyuge Partida

6. Condiciones de la remuneracin del trabajador referente

9. Exceso por retenciones de quinta categora

7. Momento en que se genera el dividendo

Hermanos Gerente Administrativo Socio Gerente de Ventas

Primos S/. 6,000

Mes Enero Febrero Marzo

Sobrina del Gerente General y Gerente Administrativo

Actualidad y Aplicacin Prctica

28,000 21,000 10,500 S/. 59,500

Importe a retener al gerente administrativo

d) Dividendos del socio gerente administrativo con respecto de su propia remuneracin

4. Determinamos el exceso de retenciones de quinta categora

21,000 21% 4,410 115,500 18,585

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Retencin aplicada hasta el mes de noviembre: S/. 218.75 x 11 = 2 406.25

18,000 3,000 21,000 -24,500 0 0

17,036.25 -13,125.00 3,911.25

10,106.25 -4,725.00 5,381.25

21,000 S/. 119,000

48,000 8,000 56,000 -24,500 31,500 31,500 15% 4,725

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Actualidad y Aplicacin Prctica

3. Gastos regulados por el artculo 37 de la Ley Impuesto a la Renta

2. Causalidad en los gastos

Segunda Quincena - Diciembre 2008

ciento (30%) del monto mximo establecido en el prrafo anterior.

Da 16 Total Lmite Acumulado (A)

Segunda Quincena - Diciembre 2008

Actualidad y Aplicacin Prctica

Importe Deducible-Nuevos Soles 0 2,000 2,000 4,000

Importe no Deducible-Nuevos Soles 4,100 0 15,000 19,100

Consideraciones societarias y tributarias en la distribucin de dividendos

Actualidad y Aplicacin Prctica

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Actualidad y Aplicacin Prctica

Multas por declarar cifras o datos falsos asociados al PDT N 621