UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI Contabilidad de Costos I Unidad

Captulo 1 MARCO HISTORICO Y CONCEPTUAL

Competencia: el alumno desarrolla sus competencias para analizar el marco doctrinario, en particular alcanzar el dominio de los conceptos, de la contabilidad de costos. 1.1 Importancia de la contabilidad de costos Probablemente cuando los humanos tomaron conciencia de la pertinencia de las cosas, en particular cuando apareci el intercambio, les naci la necesidad de establecer el valor de las cosas. Incluso en el sistema comercial llamado el trueque, haba que valorar el producto (bien o servicio) que se entregaba en relacin al que se reciba a cambio. Una de las competencias del contador, quizs la principal, es determinar el valor econmico de los bienes y servicios, sea para comercializarlos o destinarlos a otros fines o para incorporarlos al patrimonio de la entidad que los administra. Para ello el contador utiliza los mtodos contables, que son ms confiables que cualquier otro mtodo, porque se sustentan en una base objetiva, cuales son los documentos fuente y utilizan para determinarlo un mtodo sistemtico, verificable, uniforme, legal, etc., exento de criterios subjetivos.

Importancia de la contabilidad de costos

La contabilidad de costos es una tecnologa que estudia los mtodos para establecer el valor de los bienes y servicios. Contabilidad de costos
Tradicional Industrial Actual Extractivo Industrial Servicios

Es una tcnica indispensable para: a. Otorgar el valor a los bienes y servicios que se inventaran. b. Establecer el costo de ventas y los resultados. c. Planear las actividades productivas. d. Controlar el uso de los factores de produccin.

Desde la perspectiva estrictamente contable, la contabilidad de costos es una herramienta indispensable para calcular el costo de la produccin de los bienes y servicios, as como el respectivo costo de ventas, de modo que permite calcular la utilidad o prdida, es decir el resultado que obtuvo la entidad (empresa o institucin) al llevar a cabo esas operaciones o actividades econmicas. Tradicionalmente, como se revisar ms adelante, la contabilidad de costos se empleaba solo para calcular el valor de la produccin de los bienes

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manufacturados, es decir, los del sector industrial; en la actualidad, este mtodo se emplea tambin para establecer el valor de los recursos provenientes del aprovechamiento de los recursos naturales (sector extractivo), as como el costo de la prestacin de prcticamente de todos servicios, incluso los gubernamentales. De otra parte, la contabilidad de costos es una herramienta indispensable de la gestin empresarial o institucional porque proporciona informacin calificada para planear las actividades futuras, tambin es un mecanismo eficiente para controlar el uso eficaz y eficiente de los insumos. Es ampliamente aceptado que los recursos son escasos, desde toda perspectiva; por tanto, hay que sacrificar la menor cantidad de insumos para lograr los objetivos y metas que se propuesto la entidad (eficacia) o para obtener ms productos (eficiencia); ello implica planear cuidadosamente la obtencin o produccin de los bienes o la prestacin de los servicios, eligiendo los mtodos y sistemas que permitan utilizar menos insumos, adems de controlar con esmero el uso de stos. 1.2 Desarrollo histrico de la contabilidad de costos Se presume que en las civilizaciones antiguas del oriente medio se empleaban algunas tcnicas rudimentarias para establecer el valor de los bienes que elaboraban en sus talleres; pero como un mtodo, la contabilidad de costos acompaa al desarrollo de la industria manufacturera del siglo XVIII. , cuyos precursores son los obrajes o talleres europeos del renacimiento; vestigios al respecto se perciben en las memorias de produccin de esa poca, algo parecidos a los sistemas y registros de costos de produccin ms recientes.

Evolucin de la contabilidad de costos (1 de 2)

Edad antigua: la produccin es artesanal (emplea mano de obra y herramientas). Vestigios: talleres de Creta, Fenicia, Roma, etc. Se produca armas, ropas, etc. Para comerciar haca falta otorgarles un valor a estas mercancas. Edad media europea: el comercio se reduce al interior de los feudos, La manufactura es elemental. No hace falta otorgarles valor. Alta edad media: las ciudades italianas inician el comercio con el oriente (sedas, especias, etc.). Reaparece la necesidad de valorar las mercancas. Renacimiento: aparecen los obrajes (concentracin masiva de artesanos en grandes talleres). El descubrimiento de las Amricas impulsa la manufactura y el comercio de varios productos. Edad moderna: Revolucin Industrial (siglo XVIII, Inglaterra). Para masificar la produccin se usa mquinas (artefactos impulsados por energa mecnica o elctrica). Los pases europeos comercian con el resto del mundo, se necesita saber el valor de los bienes fabricados.

Europa desde el siglo XV se sirvi la mayor parte de los dems continentes. Con diversas prcticas coloniales ampliaron su forma de vida, en consecuencia aument la demanda sus

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productos; para satisfacerla aparecieron nuevas industrias y mejoras en las tcnicas de produccin, adems stas se hicieron ms complejas. Por esos aos los talleres de los tejidos ingleses competan fuertemente entre s, por supuesto sobre la base del precio, por ello se les haca indispensable calcular la utilidad que obtenan. Los investigadores sobre la historia de la contabilidad han descubierto que por 1413, algunos artesanos italianos ya llevaban registros bastantes complejos de materiales y salarios, aunque sin utilizar la partida doble; ms bien eran memorias del proceso productivo. Otro ejemplo: Plantin (siglo XVI), dueo de una imprenta de Amberes, empleaba diversas cuentas para registrar los materiales que utilizaba; hasta se dice que los valores de stos los debitaba a la produccin vendida. Con la revolucin industrial, ocurrida a finales del siglo XVIII, dichos procesos se hicieron ms complejos, la competencia se hizo ms evidente entre los incipientes industriales; por lo mismo haba que mejorar los sistemas para calcular los costos de produccin, principal uso de la contabilidad de costos hasta ese entonces.

Evolucin de la contabilidad de costos (2 de 2)

Siglo XIX: evoluciona la industria qumica. Se descompone los materiales en sus partes y se obtiene varios productos de un mismo proceso. Siglo XX: la competitividad invade la economa, se planea mejor la produccin, se minimiza los costos a travs del control. Finales del Siglo XX: la economa es digital, global, altamente competitiva; se rompe muchos paradigmas con el afn de reducir los costos elevando mas bien la calidad.

La contabilidad de costos ha evolucionado al ritmo del desarrollo industrial, primero; luego, al de toda la economa.

La mecanizacin de la produccin introdujo mayor uso de instalaciones, maquinarias y equipos industriales, cuyo desgaste, mantenimiento, el consumo de materiales y mano de obra indirectos y otros gastos pasaron a conformar otro gasto cada vez ms relevante, que recibi la denominacin de gastos de fbrica; por lo mismo la atencin de la gerencia tambin se desvi a este nuevo componente; incluso surgi la discusin de cuales conceptos de gastos eran costos o gastos propiamente dichos; se concluy que aquellos se caracterizaban porque podan ser activados o incorporados al valor de los activos; en cambio stos no, se cargan directamente a los resultados del ejercicio en el cual ocurren.

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La revolucin industrial (finales del siglo XVIII) y la consecuente aparicin de las fbricas, la produccin en masa, el consumo de grandes cantidades y diversidad de materiales, de la mano de obra, desgaste y mantenimiento de maquinarias y otros; motiv la necesidad de controlar y registrar mejor el uso de esos insumos. Alrededor de 1777 ya circulaba un documento con la descripcin de un mtodo contable para calcular los costos por etapas del proceso productivo de medias de hilo de lino, que empleaba la partida doble, con un compuesto por varias cuentas, que permitan registrar y controlar las cantidades y valores por cada etapa del proceso productivo. Este mtodo se generaliz posteriormente como contabilidad de costos por procesos. Por esas dcadas, adems del sistema del antedicho sistema, disearon otra llamado contabilidad de costos por rdenes de trabajo, de la produccin a pedido. El desarrollo de la industria qumica (a inicios del siglo XIX) contribuy grandemente al desarrollo de los costos conjuntos, por lo mismo que de un mismo proceso qumico se obtienen varios productos. Por esos aos el francs M. Gordard (1827) public un tratado de contabilidad industrial, el ingls Babbge (1828) public un tratado de contabilidad de costos, que fue actualizado por su compatriota H. Metcalfe a finales de ese siglo). En 1832 un matemtico britnico hizo uso de los datos de los costos para analizar las operaciones industriales; en 1865 un inspector francs describi los fundamentos tcnicos de los costos por procesos, en 1885 un oficial de artillera americano hizo un estudio pormenorizado de la contabilizacin de los materiales. A inicios del siglo XX la contabilidad de costos se integra a la contabilidad general, se disean mtodos apropiados para distribuir los gastos de fbrica, se perfeccionan los mtodos para valuar los inventarios, entre otros aportes metodolgicos. En la segunda dcada de ese siglo la contabilidad de costos empieza a utilizarse como herramienta de la planeacin. Taylor, padre de la Administracin Cientfica, durante la gran depresin de 1929, experiment en una fbrica de acero la aplicacin de los costos estndar. Por esos aos, se hizo ms evidente la necesidad de conocer cul deba ser o ser el costo, no solo cunto fue. La resolucin de este problema conllev a disear un nuevo uso a la contabilidad de costos, un enfoque realmente gerencial, origen de los presupuestos de produccin. La urgencia de superar la depresin de 1929 impuls a los contadores a investigar nuevos mtodos contables y de gestin para resguardar y optimizar el uso de los capitales de los inversionistas. Los sistemas de costos y presupuestos pasaron a constituir herramientas bsicas para la gestin de las entidades; empieza a desarrollarse una nueva especialidad: la contabilidad administrativa, para coadyuvar a optimizar la gestin empresarial. En la actualidad la contabilidad se subdivide en dos especialidades bsicas: contabilidad financiera: dedicada al registro de las operaciones que tienen incidencias en las cuentas patrimoniales de la entidad (elementos 1 al 8 del PCGE peruano); y contabilidad de costos

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o administrativa o de gestin, que se emplea para procesar la informacin necesaria para la toma de decisiones (elemento 9 del PCGE). Los investigadores contables cubanos Armenteros y Vega1, cuentan que siguiendo los lineamientos polticos de la Revolucin Socialista, la Universidad de la Habana y otras del Cuba reemplazaron en 1967 la carrera de Contador Pblico por el de Control Econmico, reduciendo a sus elementos el estudio de la contabilidad de costos; sin embargo aos ms tarde hubieron de restituir la carrera y la profundidad en el estudio de sta materia. En la actualidad, la prctica de la contabilidad de costos de ese pas se ha adecuado a la situacin actual de la economa cubana y mundial, como las distintas formas de asociacin con el capital extranjero, participacin de las empresas estatales, privada y mixta.

Evolucin de mtodos de la Contabilidad de Costos

EPOCA Hasta Renacimiento Revolucin Industrial (Siglo XVIII) Siglo XIX: industria qumica Siglo XX: primera mitad OBJETIVO Saber insumos usados y estimar valor produccin Determinar el valor o costo de la produccin Desagregar costos de bienes obtenidos de un mismo proceso Controlar los costos de insumos utilizados, evitar desperdicios METODOS Memoria de produccin Registro de materiales, salarios, gastos de fbrica, sistema de costos por rdenes de trabajo, sistema de costos por procesos. Costos conjuntos Presupuesto de produccin, costos estndar, costos directos, control de gastos de distribucin, responsabilidad sobre costos Planeacin de utilidades, anlisis de costo-volumen-utilidad Costos ABC, anlisis de beneficio/costo Costos de la gestin de la calidad, costos estratgicos, anlisis de la cadena de valor Costos ambientales y de responsabilidad social, ???

Segunda mitad del siglo XX Dcada de los 80 Finales del siglo XX Siglo XXI

Planear los costos en funcin a las urilidades Emplear los costos como medio para tomar decisiones acertadas Establecer los costos a partir del precio concertado con el cliente Establecer integralmente los costos en los que incurren la sociedad y las partes relacionadas

Las recientes investigaciones de la contabilidad de costos estn enmarcadas en los diseos y aplicacin del Sistema ABC; costos de calidad; identificacin, medicin y gestin del capital intelectual; la Teora de las Limitaciones, costos ambientales, el anlisis de la cadena de valor con el anlisis del posicionamiento estratgico y las variables de la gerencia estratgica de costos; utilizacin de la lgica borrosa para atenuar la incertidumbre de las decisiones gerenciales. Estas investigaciones responden al nuevo modelo econmico mundial: dinmico, global y altamente competitivo.
1

Evolucin y Perspectivas de la Contabilidad de Gestin en Cuba. Universidad de La Habana. Cuba. 2004.

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1.3 Valor econmico: concepto y clases El costo se sustenta en el concepto del valor econmico, uno de los primeros conceptos desarrollados por las ciencias econmicas. Se refiere a la importancia que le otorgan los fabricantes o productores a los insumos o factores que emplean para producir otro bien o servicio con mayor valor agregado. El valor econmico, al igual que los otros valores que estudia la axiologa, no tienen una naturaleza ideal o real, no son o estn; los valores valen, valga el artilugio; pero se posan en aquellos, no tienen una existencia independiente. Si las ideas o las cosas en los que se posan se destruyen, tambin se destruyen los valores. No pueden transferirse de una idea a otra o de un objeto a otro. En general los valores no pueden medirse salvo dicotmicamente: paz o guerra, bondad o maldad, fealdad o belleza, etc. Pero a diferencia de los otros valores, los valores econmicos si pueden graduarse ms all de la dicotoma, es posible medirlos, incluso transferirlos conjuntamente con el objeto que forma parte de otro.

Valor econmico
El valor econmico es la importancia econmica que tienen los bienes y los servicios, que se emplean para producir otro bien o servicio con mayor valor agregado.
La naturaleza del valor no es fsica ni ideal, sino valorativa.

Valor de consumo: para satisfacer una necesidad

Valor de cambio: como medio de intercambio

El valor econmico de un objeto o una idea pueden percibirse desde dos perspectivas; desde la perspectiva del consumidor, es la importancia que tienen los bienes y los servicios para satisfacer una necesidad, es el valor de consumo; y desde el intercambio, los bienes y servicios valer por su capacidad para conseguir otros bienes o servicios, es el valor de intercambio. Los valores de intercambio de los bienes y servicios que se emplean para producir otros bienes y servicios, son los que se emplean para determinar el costo de los productos. Esos valores con las denominaciones de precio, valor de venta, salario, alquiler, renta, inters, etc., que aparecen en las facturas, en las planillas de remuneraciones, en los recibos de alquiler u otros documentos comerciales o valuaciones que realizan los expertos de la entidad.

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1.4 Teoras de costos Una teora pretende describir y explicar de manera razonable, formal, sistemtica, etc., un fenmeno o un aspecto de la realidad. Estas explicaciones pueden diferir si parten de enfoques distintos como ocurre con la determinacin de los costos de los bienes y servicios. Puede darse por esclarecido que el costo se refiere al valor econmico de los factores de produccin u operacin utilizados en el proceso productivo, pero hay diversos enfoques respecto a la fuente de la informacin para establecer los costos, por lo mismo pueden diferir en cuanto al procedimiento. A cada estos enfoques, en este texto, se optado por denominar teoras de costos, porque en sntesis son descripciones y explicaciones diferentes respecto a un mismo objeto de estudio, cual es el costo de los bienes y servicios y su determinacin. La teora contable de costos explica que el costo de un producto, bien o servicio, est por la suma de los valores de los recursos que la entidad entrega o se obliga hacerlo a cambio de los insumos que adquiere para producir dicho bien o servicio. Para determinar dichos costos se parte de los valores objetivados de dichos insumos o factores a travs del proceso de su adquisicin o compra, luego se procesa sistemticamente utilizando la mtodo contable de la partida doble, consecuentemente el costo de la produccin terminada o en proceso reviste tambin las cualidades de objetividad. Esta es la teora que explica y aplica en este curso.

Enfoques acerca del costo

Enfoque contable El costo es el valor de los recursos que entrega o se obliga hacerlo a cambio de los insumos que adquiere para producir otro bien o servicio. Ejemplo: el costo del material que se emplea en proceso productivo, es su costo de adquisicin. Enfoque tcnico El costo es la valoracin que realizan los expertos en la produccin del bien o servicio. Ejemplo: valoracin de una obra. Enfoque econmico Es el beneficio que se pierde al descartar la mejor alternativa que se dejar de llevar a cabo al emplear el bien o servicio como factor de produccin. Ejemplo: Cuando se urbaniza un predio, dedicado a la agricultura, se pierde las cosechas y el valor de stas.

Cul son las diferencias entre ellos?

La teora econmica de costos explica que el costo de un bien o un servicio es el beneficio que se deja de percibir al utilizar los insumos en un proceso productivo, distinto a la siguiente mejor alternativa que se dejar de llevar a cabo al emplear el bien o servicio como factor de produccin. Se llama tambin costo de oportunidad, es decir, el valor que asumi dicho insumo en el momento de usarlo. Un mismo bien o servicio, debido a la oportunidad en que son requeridos puede asumir valores distintos. Ejemplo: el precio de los pasajes de

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los medios de transporte, sino estn regulados, por lo general aumenta en las fechas cercanas a las fiestas patrias o navideas, por la mayor demanda. Esa volatilidad dificulta obtener los costos inherentes, que puedan constituirse en informacin til para planear o controlar. La teora tcnica de los costos se basa en la experticia del tasados o valuador. Los valores que pueda asignar pueden provenir de las observaciones de los precios de mercado, incluso de las facturas y otros documentos que respaldan las compras de los insumos, pero no emplean la partida doble; sino que, por lo general, respaldan sus estimaciones de valor o costo del producto, en los clculos de los factores de produccin, los cuales pueden variar de un proceso productivo a otro.

Teoras de costos (2 de 2)
TEORIAS Contable VENTAJAS Objetivos o reales DESVENTAJAS Requieren un sistema extenso para calcularlo. Pueden resultar inoportunos. Si hay inflacin suelen distanciarse de los precios de mercado. No es posible de perennizarlo, los precios de mercado son muy voltiles. Pueden ser subjetivos si no se apoyan en los documentos fuente.

Econmico

Rpidos, no requieren clculos

Tcnico

Necesarios si faltan documentos contables

1.5 Costo, gasto y prdida

Desde la perspectiva contable, los conceptos de gastos, prdidas y costos se relacionan estrechamente, porque tienen el mismo origen o naturaleza (consumo de materiales, gastos de personal, servicios prestados por terceros, etc.), pero se diferencian por su destino.

Costo: es el valor de los recursos que entrega o se obliga hacerlo a cambio de bienes o servicios que adquiere para producir otro bien o servicio. Dicho de otra manera, son las disminuciones de los activos o incrementos de los pasivos o patrimonio a cambio de activos para generar otros activos. Una definicin ms tradicional es: los costos son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. (Del Ro Gonzlez: Costos I, texto universitario). Podra ensayarse tambin una ms amplia: es el conjunto de pagos y obligaciones contradas en un periodo por el consumo de materiales, uso de servicios

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prestados por terceros, desgaste de activos inmovilizados, gastos financieros, gastos por tributos y otros gastos de gestin, atribuibles a las funciones de produccin, marketing, gestin, financiamiento y otras.

Costo, gasto y prdida

COSTOS Los costos son los valores econmicos de los bienes y los servicios que forman parte de un nuevo bien o servicio; y obviamente pasan a formar parte del valor de stos. Ejemplo: El valor de la madera que se emplea para fabricar una carpeta pasa a formar parte de esa carpeta. GASTOS Son los valores de los bienes y servicios que no se emplearon para producir un nuevo bien o servicio, pero coadyuvan a ello: Ejemplo: el sueldo del contador. PERDIDA Son los valores de los bienes y servicios que se destruyen innecesariamente. Ejemplo: pago de una multa.

Gasto es todo costo expirado que pueden deducirse de los ingresos; tradicionalmente, gasto se empleaba para referirse a los costos de operacin (gastos de ventas, administracin y financiamiento), que se suponan no ligados a la produccin; pero con la introduccin las NIIF y los costos ABC, este enfoque se ha dejado de lado; los gastos de financiamiento, por ejemplo, pueden activarse. Si bien, los gastos de ventas y administracin no hay necesidad de activarlos en el corto plazo, si podra y debera hacerse si la operacin tiene una larga duracin. Los costos de produccin se inventaran o se activan; es decir, se revelan en el balance general y solo se llevan al estado de ganancias y prdidas, cuando y a medida que los productos terminados se venden. Para ello se emplea la cuenta Costo de Ventas. En cambio los gastos no se inventaran, se identifican con un periodo y no con los productos terminados; se revelan en el estado de ganancias y prdidas a travs de las cuentas de gastos de operacin (gastos de ventas, de administracin, etc.). Las prdidas, a su vez con costos en los cuales se incurrido sea por alguna negligencia o un caso fortuito, que no son propias de las operaciones normales de la entidad. Estos gastos se revelan con cuenta propia (que corresponde generalmente al concepto que le dio origen) en el estado de ganancias y prdidas (ejemplo: sanciones administrativas fiscales, etc.). El nuevo Plan Contable General de Empresas (PCGE) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) han obviado cuentas relativas a estas prdidas, que si estaban en el anterior plan de cuentas, debido a la necesidad de restringir una ventana abierta a la imprecisin de los estados financieros.

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1.6 Concepto y objetivos de la contabilidad de costos La contabilidad de costos relaciona dos disciplinas, el primero aporta el mtodo sistemtico para procesar la informacin econmica y financiera; y el segundo, el procedimiento para establecer el valor econmico. Lo que estudian estas disciplinas se sintetizan en los siguientes conceptos:

Concepto de costos y contabilidad de costos

Costo: es el valor de los recursos que entrega o se obliga hacerlo a cambio de bienes o servicios que adquiere para producir otro bien o servicio. Contabilidad: es una ciencia o tecnologa que estudia los procesos y sistemas para registrar y revelar el valor de bienes, derechos, obligaciones y resultados de las operaciones realizadas por una entidad, de manera sistemtica y estructurada y; en la actualidad, en trminos monetarios

La contabilidad de costos es el sistema que se emplea para registrar, acumular, asignar, valuar, controlar, analizar, interpret ar e informar acerca de los resultados de las actividades y procesos de produccin de bienes y servicios que ha realizado una entidad, en un periodo determinado.

Contabilidad: es una ciencia o tecnologa que estudia los procesos y sistemas para registrar y revelar el valor de bienes, derechos, obligaciones y resultados de las operaciones realizadas por una entidad, de manera sistemtica y estructurada y; en la actualidad, en trminos monetarios. Costo: es el valor de los recursos que entrega o se obliga hacerlo a cambio de bienes o servicios que adquiere para producir otro bien o servicio. Dicho de otra manera, son las disminuciones de los activos o incrementos de los pasivos o patrimonio a cambio de activos para generar otros activos. Una definicin ms tradicional es: los costos son la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido para producir algo. (Del Ro Gonzlez: Costos I, texto universitario). Podra ensayarse tambin una ms amplia: es el conjunto de pagos y obligaciones contradas en un periodo por el consumo de materiales, uso de servicios prestados por terceros, desgaste de activos inmovilizados, gastos financieros, gastos por tributos y otros gastos de gestin, atribuibles a las funciones de produccin, marketing, gestin, financiamiento y otras.
A partir de estos conceptos bsicos o primitivos, se deduce que la contabilidad de costos es el sistema que se emplea para registrar, acumular, asignar, valuar, controlar, analizar,

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interpretar e informar acerca de los resultados de las actividades y procesos de produccin de bienes y servicios que ha realizado una entidad, en un periodo determinado. Se ha adelantado lneas arriba, los objetivos de la contabilidad de costos son las de calcular el costo de la produccin de los bienes y servicios, el respectivo costo de ventas, la utilidad. Tambin son sus objetivos las de proporcionar informacin para planear y control el uso eficaz y eficiente de los factores de produccin.

Objetivos de la Contabilidad de Costos

PERSPECTIVA CONTABLE Calcular costo total y unitario. El costo total es la suma de los valores de los factores de produccin que se emplean en el proceso productivo. El costo unitario es el costo total entre las unidades producidas. Valuar las existencias de materias primas, productos terminados, etc. Calcular el costo de ventas para establecer el resultado de las operaciones. Esta informacin es necesaria para formular los EE FF, PERSPECTIVA GERENCIAL La contabilidad de costos es una fuente de informacin calificada para la planeacin financiera, en particular para elaborar un presupuesto ms preciso. Es un instrumento de control, testifica el uso de los recursos confiados a los gestores. Permite establecer los criterios para medir la calidad de gestin de la entidad.

1.6 Diferencia de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera

La contabilidad de costos, como se ha mencionado anteriormente, desde la perspectiva estrictamente contable es una herramienta para establecer el costo de la produccin de los bienes y servicios de un periodo contable, informacin necesaria para establecer el valor de los productos terminados y en proceso al final de un ejercicio contable. Esos bienes, ahora tambin los servicios, con esos valores son ingresados al activo de la entidad a esa fecha; con los mismos valores tambin son egresados del activo, cuando son vendidos; es decir, tambin son fuente de informacin para calcular los costos de ventas. El Plan Contable General de las Empresas (PCGE) destina las cuentas, las subcuentas, etc., del elemento 9 a la contabilidad de costos y los elementos 1 al 8 a la contabilidad financiera o patrimonial. En esta clase de contabilidad se registra las operaciones que realiza una entidad, procurando reflejar las variaciones en el patrimonio de la entidad; en cambio, en la contabilidad de costos se registra el destino de los gastos.

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Diferencias: contabilidad financiera y de costos

Criterios de Comparacin
mbito Objetivo

Contabilidad Financiera
Interna y externa Variaciones patrimoniales y de resultados Propietarios, estado, terceros NIIF Comprobantes de pago Sintticos (EE FF) Clase 1 al 8 del PCGE y 0 Histrico Los obligatorios

Contabilidad de Costos
Interna Resultados de gestin, facilitar planeamiento y control Gerencia Requerimientos internos Externos y internos Analticos Clase 9 Histrico y predeterminado Facultativo con lmites

Usuarios Polticas Cont. Doc. fuente Tipo de informacin Clases de cuentas Oportunidad Rgimen legal

La contabilidad financiera elabora informacin para los usuarios externos (estado, inversionistas, trabajadores, clientes, proveedores, etc.) Los usuarios externos utilizan esa informacin para verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales, laborales, etc., tambin para evaluar la solvencia y la capacidad de pago de la entidad al que corresponden la informacin financiera; por ello, sta debe referirse a hechos ocurridosEn cambio, la contabilidad de costos se emplea principalmente para elaborar y proporcionar informacin sobre los hechos que podran ocurrir en el futuro a la direccin de la entidad. La contabilidad en general recaba informacin de primera mano sobre los hechos ocurridos. A partir de esos datos histricos puede tambin proyectar, con conocimiento de las causas, elaborar una informacin financiera y econmica consistente que podran provocar los hechos futuros en el patrimonio de la entidad. Por lo dicho, la contabilidad administrativa o de costos se emplea para planear las actividades futuras, asignar los recursos para realizar las actividades productivas u operativas, entre otras. Otra cualidad de la contabilidad de costos es el detalle con que prepara la informacin, lo cual permite utilizarlo para un control ms preciso de la utilizacin de los factores de produccin. La contabilidad financiera elabora informacin ms sinttica, til para ejercer control en trminos globales. 1.7 Las NIIF y la Contabilidad de Costos La Norma Internacional de Contabilidad (NIC) N 2, titulado Inventarios, precisa los conceptos, procedimientos y criterios tcnicos relativos al costeo o valuacin sistemtica de

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las existencias o inventarios, su valor o costo de venta o de consumo, entre otras. Los prrafos 6, 7 y 8 de la NIC 2 establecen que las existencias son activos: (a) posedos para ser vendidos en el curso normal del periodo; (b) en proceso de produccin de cara a esa venta; o (c) en forma de materiales o suministros, para ser utilizados en el proceso de produccin o en el suministro de servicios. La NIC 2 establece introduce dos nuevos conceptos para valorar los bienes y servicios: El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del periodo, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua. El valor neto realizable hace referencia al importe neto que la entidad espera obtener por la venta de las existencias, en el curso normal del periodo. El valor razonable refleja el importe por el cual esa misma existencia podra ser intercambiada en el mercado, entre compradores y vendedores interesados y debidamente informados. El valor neto realizable es un valor especfico para la entidad, mientras que el valor razonable es un valor posible, que puede darse o no. El valor neto realizable puede no ser igual al valor razonable menos los costos de venta.

Las NIIF y la contabilidad de costos

Las NIIF establecen los criterios fundamentales para determinar el costo tanto de los bienes como de los servicios, en sus diversos estados: insumo, en proceso, producto terminado listo para su venta; en todas sus formas: recursos y productos biolgicos, mineros, industriales, servicios pblicos, financieros, sociales, etc. Las NIIF reconocen las tcnicas valuacin de las existencias, pero introducen otras nuevas. Ejemplo: El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal del periodo, menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El valor razonable es el importe por el cual puede intercambiarse un activo o cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una transaccin en condiciones de independencia mutua.

Segn el PCGE, basado en las NIIF que subsumen a las NIC, el rubro o elemento existencias de los estados financieros incluye los bienes comprados y almacenados para

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revender, tales como las mercancas, los productos terminados, los materiales, los suministros, incluso las inversiones inmobiliarias destinadas a la venta. El prrafo 9 y siguientes de la NIC 2, establece los procedimientos y criterios para valorar las existencias. En general, las existencias se deben valorar al valor entre el costo de adquisicin o produccin y el valor neto realizable. El costo de las existencias comprende todos los costes derivados de la adquisicin y transformacin de las mismas, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de adquisicin de las existencias comprende el precio de compra, los aranceles de importacin y otros impuestos (que no sean crditos fiscales), los transportes, el almacenamiento y otros costos directamente atribuibles a la adquisicin de las mercaderas, los materiales o los servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirn para determinar el costo de adquisicin. El costo de transformacin comprende los costos directamente relacionados con las unidades producidas, tales como la mano de obra directa. Tambin comprendern una parte, calculada de forma sistemtica, de los costos indirectos, variables o fijos, en los que se haya incurrido para transformar las materias primas en productos terminados. Costos indirectos fijos son todos aqullos que permanecen relativamente constantes, con independencia del volumen de produccin, tales como la amortizacin y mantenimiento de los edificios y equipos de la fbrica, as como el costo de gestin y administracin de la planta. Costos indirectos variables son todos aqullos que varan directamente, o casi directamente, con el volumen de produccin obtenida, tales como los materiales y la mano de obra indirecta. La asignacin o distribucin de los costos indirectos fijos a los costos de transformacin se basar en la capacidad normal de trabajo de los medios de produccin. Capacidad normal es la produccin que se espera conseguir en circunstancias normales, considerando el promedio de varios ejercicios o temporadas, teniendo en cuenta la prdida de capacidad que resulta de las operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel real de produccin siempre que se aproxime a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de produccin no se incrementar como consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni por la existencia de capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se reconocern como gastos del ejercicio en que han sido incurridos. En periodos de produccin anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de produccin se disminuir, de manera que no se valoren las existencias por encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirn, a cada unidad de produccin, sobre la base del nivel real de uso de los medios de produccin. La Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), que en subsumen todas las NIC, establecen los criterios fundamentales para la determinacin del valor de los bienes y servicios, tanto como en su calidad de insumos o factores de produccin, como en su estado

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de producto terminado listo para la venta, en todas sus formas como bienes biolgicos, recursos mineros, bienes manufacturados, servicios financieros, sociales, etc. ACTIVIDAD N 1.1 Cul es la diferencia entre la contabilidad de costos tradicional y el reciente? Qu problemas contables y de gestin permite resolver la contabilidad de costos? Elabore una tabla con los aportes de la industria y el comercio de las diferentes civilizaciones de la humanidad al desarrollo de la contabilidad de costos. 4. Cmo evolucionaron los mtodos de la contabilidad de costos desde el Renacimiento? 5. Qu es el valor econmico y como se clasifican? 6. Cules son las teoras de costos? Cules son las diferencias entre ellas? 7. Establezca las diferencias entre costo, gasto y prdida. 8. Qu es el costo? Qu es la contabilidad? Qu es la contabilidad de costos? 9. Cules son los objetivos de la contabilidad de costos? 10. Cmo se determina el costo total? Cmo el costo unitario? 11. Cules son las diferencias entre la contabilidad financiera y la contabilidad de costos? 12. Qu es el valor realizable neto? Qu es el valor razonable? Cul es la diferencia entre ambos? 13. Cmo se calcula el costo de la produccin de un bien o un servicio? 14. Utilizando su criterio comn: a. Calcular el costo total y unitario de la fabricacin de 120 carpetas, para los cuales se emplea 1440 p2 de madera cuyo precio en el mercado es 4 c/u, 360 Kg de clavo a S/ 4.80 c/u, 24 galones de pintura S/ 40, 8 kg.de tornillos a S/ 8.20; el trabajo de 3 carpinteros durante un mes, a quienes se les paga un jornal de S/ 35. Los gastos en electricidad y otras en ese mes fueron S/ 2,586 al precio de venta y la depreciacin de las maquinarias S/ 542. b. Calcular cunto cuesta formar un profesional universitario, que recibe en promedio 325 horas semestrales durante 5 aos, a cuyo docente se paga S/ 16 por hora y que en promedio ensea a 15 estudiantes. La Universidad cada semestre matricula a 920 alumnos e incurre al mes en los siguientes gastos: sueldos de los administrativos y directivos S/ 60,400; servicios de terceros S/ 23,100; materiales didcticos y otros S/ 11,390, depreciacin S/ 2,100, otros S/ 6,120. 1. 2. 3.